pesquisa de atividade economica
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Erechim2011
LISIANE TALIRA RIBEIRO DA SILVA
SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADOCURSO SUPERIOR CIÊNCIAS CONTÁBEIS
PESQUISA DE ATIVIDADE ECONOMICA
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Erechim2011
PESQUISA DE ATIVIDADE ECONOMICA
Trabalho apresentado a disciplina Estágio Curricular Obrigatório TCC I da Universidade Norte do Paraná -UNOPAR
Prof. José Manoel da Costa
LISIANE TALIRA RIBEIRO DA SILVA
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SUMÁRIO
1 INTRODUÇÃO ........................................................................................................... 3
2 DESENVOLVIMENTO ............................................................................................... 5
3 CONCLUSÃO ...........................................................................................................21
REFERÊNCIAS..........................................................................................................22
Base de Cálculo, disponível em
http://www.fisconet.com.br/icms/icms_pr/materias/base_calculo.htm........................22
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1 INTRODUÇÃO
O comércio e atividade econômica sempre andaram juntos na
história da civilização. Com o desenvolvimento das civilizações houve uma
tendência ao aumento da complexidade do comércio, que possui um papel
importante no desenvolvimento da sociedade. A existência de atividades
econômicas varejistas é fundamental para o desenvolvimento de um Município, daí a
importância de escolher esse ramo de atividade para pesquisa de atividade
econômica.
O atual ambiente competitivo impõe as empresas à busca demétodos consistentes capazes de gerar resultados positivos na mente dos
consumidores. Cada dia que se passa, o consumidor fica mais exigente e a
concorrência mais acirrada. Superar as expectativas do cliente tornou-se o grande
diferencial na hora da decisão de compra. Devido à essa grande competitividade das
empresas, o risco de abrir um negócio é grande se o empreendedor não tiver pleno
conhecimento do mercado que irá atuar, souber o que é missão, visão,
planejamento estratégico,análise financeira, que são informações necessárias parase obter êxito na abertura de um negócio
É preciso que as habilidades inatas sejam aperfeiçoadas pelo
aprendizado técnico e pelo conhecimento prático adquirido durante a vida
profissional e assim inserir-se num novo padrão de competitividade, enfrentando
desafios e concretizando novas oportunidades
Em busca deste diferencial competitivo, é notável o número de
empresas que vem investindo em meios que lhes ofereçam informaçõesestratégicas a fim de possibilitar aos administradores relatórios que possam ajudar
na tomada de decisões mais seguras e confiáveis. Uma contabilidade bem
estruturada se torna o meio mais viável, pois ela visa identificar, mensurar e analisar
as informações sobre situações econômicas das empresas, com o objetivo de prover
ao usuário informações sobre o patrimônio da empresa.
A contabilidade tributária também exerce uma importância
fundamental dentro de uma empresa, pois ela tem por objeto aplicar na prática
conceitos, princípios e normas básicas da contabilidade e da legislação tributária, de
forma simultânea e adequada. Sendo assim, através de um planejamento tributário,
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que é o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realização do fato
administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurídicos e econômicos e as alternativas
legais menos onerosas, a empresa conseguirá, de uma forma legal, escolher qual a
melhor forma de tributação a aderir e que lhe ofereça um menor ônus tributário.
Por fim, para contribuir com o sucesso da atividade, faz-se
necessário que ela tenha uma boa contabilidade, evidenciando um a correta coleta
de dados, registro nos livros contábeis e fiscais, bem como uma correta elaboração
de relatórios, que são elaboração de Balancetes, do Balanço Patrimonial, da DRE e
outras demonstrações, cujas informações serão utilizadas pelos usuários internos e
externos, a fim de se fazer previsões e tomar a melhor decisão relativa às diversas
situações da empresa.
1.1 JUSTIFICATIVA
É por meio das atividades econômicas que os seres humanos
podem obter as coisas que precisam para suas vidas. Elas constituem a essencial
fonte de emprego e renda para a população.
As atividades econômicas envolvidas na venda de bens e serviçospara consumo pessoal do consumidor final são conhecidas como varejo. Atualmente
o ramo varejista no Brasil é uma das atividades que mais crescem, lucram e
empregam. Dele fazem parte as grandes cadeias de supermercado como também
pequenos comércios varejistas sendo em sua maioria, pequenas empresas
familiares. Dessa forma, o comércio é um ramo muito importante para a
segmentação do mercado.
Assim, esta pesquisa se enquadra na intenção do Curso de CiênciasContábeis, de analisar o dia a dia de uma organização, obtendo o conhecimento
geral da atividade, identificando as características e peculiaridades próprias bem
como o uso dos processos contábeis relacionados à atividade
A justificativa da apresentação deste trabalho é a preparação para o
mercado de trabalho, permitindo a aplicação prática das teorias aprendidas no
período acadêmico, assimilando as matérias curriculares ao mundo do trabalho,
conjugando o conhecimento adquirido durante o curso.
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2 DESENVOLVIMENTO
2.1 HISTÓRICO
Desde sua existência, o homem sempre buscou suprir suas
necessidades básicas. Para sobreviver, realizava apenas atividades de caça e
pesca. Posteriormente, conforme sua evolução passou a inventar novas técnicas de
sobrevivência, como a agricultura, o artesanato, a produção de tecidos, entre tantas
outras atividades. Nessa época, tudo o que produzia destinava-se ao consumo
próprio. Com o aperfeiçoamento dos meios de produção, começaram a surgir osexcedentes que, em vez de descartados, viraram moeda de troca por produtos
diferentes e igualmente necessários à sua sobrevivência. Surgia assim, começo das
atividades de comércio.
Não demorou e surgiram as moedas e os bancos, teve início o
desenvolvimento do processo de distribuição e abastecimento das comunidades.
Nesse tempo as lojas disponibilizavam produtos que atendiam às necessidades
alimentares dos habitantes da cidade e utilizavam o balcão para separar o cliente do
dono e das mercadorias, dessa forma, os funcionários entregavam a mercadoria nas
mãos dos clientes
Com a Revolução Industrial, frente o crescimento das cidades e
diferentes necessidades da população, surgiu a primeira loja de departamentos. A
nova técnica permitiu ao consumidor escolher os produtos e levá-los até o caixa,
sem a intervenção de qualquer funcionário ou do dono do estabelecimento, era inicio
do sistema de comercialização por auto-atendimento, passando a surgir o conceito
de supermercado. O pioneiro dos supermercados surgiu nos Estados Unidos, o King
Kullen, aberto em 1930. Os preços eram bem mais baixos que nos antigos
armazéns. Em apenas seis anos, o King Kullen abriu mais 16 filiais pelo estado de
Nova York. Esse diferencial de atendimento se espalhou pelo mundo. Na década de
50, os supermercados chegaram à Europa e ao Brasil. Mas a disseminação desse
conceito pelo mundo se deu entre, nas décadas de 60 e 70, em decorrência de
fatores econômicos e sociais, tais como a urbanização, o aumento da população e
da renda per capita, assim as lojas foram motivadas a se instalar em lugares ainda
não explorados.
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Atualmente, a função dos supermercados tem crescido. Um
movimento importante que vem ocorrendo nas redes de supermercados,
principalmente entre as líderes, é a estratégia de ampliar as vendas de outros
produtos além dos alimentos, com receitas e margens diferenciadas, dessa forma,
atendendo ao consumidor que realiza compras de primeira necessidade e também
oferecendo uma diversidade de serviços, como o recebimento de contas bancárias,
disposição de caixas eletrônicos e recarga de celulares, o que contribui para o
crescimento da atividade. Nos últimos anos também houve um crescimento da
disponibilização das linhas de eletrodomésticos, eletrônicos e de produtos de
informática dentro dos grandes supermercados
Atualmente o setor dos supermercados é de extrema importância
para a economia do país, não só por gerar emprego e renda diretamente, mas
também por ser um setor chave. É um setor que movimenta em grande escala a
economia brasileira pelo fato de suas atitudes e escolhas de caminhos por parte dos
empresários impactarem vários outros setores.
Assim, a abertura de um supermercado se encaixa na intenção do
proprietário de abrir um negócio que possui vasta demanda no mercado e que lhe
poça trazer um bom retorno esperado.
2.2 INFORMAÇÕES MERCADOLÓGICAS
O Mercado Popular será fundado na cidade Erechim, Rs.
A empresa oferece todos os tipos de produtos alimentícios, material
de limpeza, higiene, papelaria etc e será implantada num bairro populoso da cidade,
com a finalidade de atender às necessidades básicas da população local. Próximo
ao local onde se localiza o mercado existe igrejas, escolas, muitos imóveis
residenciais ocupados e em expansão.
O Mercado Econômico terá seu foco nos clientes que pertencem à
classe C, D e E, sendo que as pessoas nesta localidade possuem renda média de
um a cinco salários mínimos. A clientela costuma realizar suas compras
semanalmente ou mensalmente, apreciam variedade, atendimento e preço, buscam
facilidades, agilidade e conforto ao suprir suas necessidades domésticas
Os principais concorrentes que existem nas imediações são dois
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minimercados e uma pequena fruteira que também comercializa produtos diversos.
Os gestores do mercado em questão têm consciência de que devem
procurar ferramentas diversas que consigam traçar um retrato do mercado em que
sua empresa está inserida, para assim, tentar visualizar e programar ações que
garantam ao seu mercado maiores condições de êxito ou mesmo ampliação e
promoção inovadoras em seu negócio, pois a concorrência possui pontos fortes,
como clientes já fidelizados, preços acessíveis, várias opções de pagamento, boa
localização e bom atendimento.
Os fornecedores do Mercado Popular terão relação formalizada
através de acordos comerciais pré–estabelecidos, de entrega do produto
diretamente no estabelecimento, com preços e quantidades determinadas e período
programado para renovação, ajuste do acordo e valores monetários. Nossos
principais fornecedores são: atacadistas, distribuidores, supermercados, feiras-livres,
açougues, casas de frios e panificadoras.
2.3 TRIBUTAÇÃO
Toda a atividade econômica de uma forma ou de outra será tributadaA análise das formas de tributação integra as atividades do
planejamento tributário e serve como ferramenta para gestão de tributos. Para que
se possa elaborar de maneira eficiente o planejamento tributário para uma empresa,
é necessário saber quais os impostos e as contribuições que as empresas são
obrigadas a recolher e conhecer as formas de tributação.
Os Tributos Federais instituídos por lei para o setor de
supermercados optantes pelo Lucro Real são o PIS (Programa de Integração
Social), a COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social), o
IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurídica) e a CSLL (Contribuição Social Sobre o
Lucro Liquido), sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento
e os dois últimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro Líquido
contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações permitidas ou
autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda. Regra geral, as pessoas
jurídicas optantes pelo Lucro Real estão incluídas na sistemática não-cumulativa de
apuração do PIS e da Cofins.
De acordo com o artigo 1º das Leis nº 10.637/02 e 10.833/03, a base
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de cálculo do PIS e da Cofins consiste no faturamento mensal, assim entendido
como o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua
denominação ou classificação contábil.
O total das receitas compreende a receita bruta decorrente da venda
de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia e todas as demais
receitas auferidas pela pessoa jurídica, tal como de aluguéis, de venda de ativo
imobilizado, entre outras.
Para determinação do valor do PIS e da Cofins devidos aplicar-se-ão
sobre a base de cálculo apurada, respectivamente, as alíquotas de 1,65%, e 7,6%,
perfazendo o total de 9,25%.
No lucro real a base de cálculo é a soma das receitas menos os
custos e as despesas. O lucro liquido do exercício ajustado pelas adições, exclusões
e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação, é o que irá determinar o
lucro Não havendo a presunção de lucro não há a primeira base para o cálculo do
IRPJ e da CSLL.
As alíquotas dos tributos para cálculo do IRPJ e da CSLL são:
IRPJ: 15% para Lucro até R$ 20.000,00/mês;
IRPJ: 15% mais um adicional de 10%sobre a parcela da base decálculo que exceder R$ 20.000,00/mês;
CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado.
Na esfera estadual os tributos obrigatórios são o ICMS e o IPVA.
Ocorrendo o fato gerador do ICMS, o contribuinte que deu causa a
esse fato fica automaticamente obrigado ao recolhimento do imposto.
O Fato Gerador do ICMS é a saída de mercadoria de
estabelecimento do contribuinte; o desembaraço aduaneiro de mercadoriasimportadas; o início da execução do serviço de transporte intermunicipal e
interestadual e a entrada no estabelecimento de mercadorias ou serviços, oriundos
de outras unidades federais que não estejam vinculadas à operação subseqüente.
(Para cálculo do diferencial de alíquota). A base de cálculo do ICMS é o montante da
operação, incluindo o frete e despesas acessórias cobradas do consumidor. Sobre a
respectiva base de cálculo se aplicará a alíquota do ICMS respectiva.
No Rio Grande do Sul, estão previstas 3 espécies de alíquotas nasoperações realizadas dentro do Estado:
• A alíquota básica (regra geral) é de 17%, aplicando-se a todas as operações e
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prestações internas que não possuem outra alíquota específica indicada na lei.
• A alíquota majorada, de 25%, aplicada a produtos supérfluos tais como cigarros,
bebidas, armas, perfumaria e cosméticos. Por questões arrecadatórias, a
alíquota majorada de 25% também é aplicada em situações com grande
potencial de arrecadação, como a saída de combustíveis e de energia elétrica
residencial, bem como a prestação de serviços de comunicação.
• A alíquota reduzida, de 12%, que se aplica a mercadorias de maior
essencialidade, como os produtos integrantes da cesta básica de alimentos,
tijolos e telhas cerâmicas, o fornecimento de refeições e alguns segmentos
estratégicos como máquinas e equipamentos agrícolas e industriais, e os
transportes rodoviários de cargas e passageiros.
Ainda será devido o ISS, que é o Imposto Sobre Serviços de
Qualquer Natureza. Conforme a Constituição Federal compete aos Municípios
instituir impostos sobre serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art.
155 II, definidos em lei complementar. (CF, art. 156 inc.III)
Conforme a legislação de Erechim, onde se situa a empresa, a lei
que institui o ISS determina que o local da prestação do serviço é do
estabelecimento ou domicílio do prestador..O imposto tem como fato gerador aprestação por empresas ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento
fixo, de serviços estabelecidos A base de cálculo do imposto é o preço do serviço,
sendo, o preço do serviço a receita bruta a ele correspondente, sem quaisquer
deduções, ainda que a título de subempreitada de serviços não tributados, fretes,
despesas, tributos e outros.
A empresa deverá pagar o IPTU, que é o Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana, e é devido pela propriedade, domínio útil ouposse de bem imóvel, construído ou não, localizado nas áreas urbanas. O imposto
devido anualmente será calculado sobre o valor venal do bem imóvel, à base de
alíquotas progressivas em razão do valor venal do imóvel, fracionado por faixas,
conforme determinação em lei complementar.
Conforme legislação, os supermercados estão sujeitos à fiscalização
da Vigilância Sanitária. A base de cálculo da taxa é o custo da atividade de
fiscalização realizada pela Vigilância Sanitária do Município, no exercício de seupoder de polícia e/ou verificação do cumprimento da legislação, dimensionado, para
cada documento requerido ou concedido e, calculada por valores fixos, conforme
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quantidades de URMs (Unidade de Referencia Municipal)
2.4 LIVROS FISCAIS
Os Livros Fiscais são Obrigatórios Perante a Legislação do Imposto
de Renda. A pessoa jurídica tributada com base no lucro real, além dos livros de
Contabilidade previstos em leis e regulamentos, deverá, conforme os artigos 258 a
263 do RIR/99, manter escriturado o Livro Diário com as respectivas demonstrações
financeiras, Livro Razão, Livro de Inventário, Livro Registro de Entrada de
Mercadorias, Livro de Apuração do Lucro Real – Lalur, arquivo magnético daContabilidade dos últimos 05 anos, sob pena de ter seu lucro arbitrado,
Livro de Registro de Inventário: Todo contribuinte do ICMS está
sujeito ao cumprimento de várias obrigações acessórias, dentre elas, está o Livro de
Registro de Inventário, que deverá ser utilizado por todo estabelecimento que
mantenha ou tenha mantido mercadoria em estoque. A lei fiscal determina que, as
pessoas jurídicas devem possuir um livro de registro de inventário das matérias-
primas, das mercadorias, dos produtos em fabricação, dos bens em almoxarifado edos produtos acabados existentes na época do balanço, sob pena de
desclassificação da escrita, no caso de não haver a escrituração desse livro. A
empresa deverá escriturar o Livro Registro de Inventário ao final de cada período:
trimestralmente ou anualmente quando houver opção pelos recolhimentos mensais
durante o curso do ano-calendário
Livro Para Registro de Entradas Este livro também é obrigatório
aos contribuintes do ICMS. Destina-se ao registro das Notas Fiscais
correspondentes às aquisições de matérias-primas, materiais auxiliares e
mercadorias para revenda. Ou seja, destina-se à escrituração das entradas, a
qualquer título, de mercadorias ou bens no estabelecimento; das aquisições de
mercadorias ou bens que não transitarem pelo estabelecimento e também dos
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação tomados
pelo contribuinte.
Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR): O Livro de Apuração
do Lucro Real é de obrigatoriedades a todas as pessoas jurídicas contribuintes do
imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente
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optarem por esta forma de apuração. É um livro de escrituração destinado à
apuração extra contábil do lucro real sujeito à tributação pelo imposto de renda em
cada período de apuração, contendo, ainda, elementos que poderão afetar os
resultados de períodos futuros. Dessa forma, no LALUR, a pessoa jurídica deverá
lançar os ajustes do lucro líquido do período de apuração, transcrever a
demonstração do lucro real, manter os registros de valores que devam influenciar a
determinação do lucro real de períodos futuros e não conste da escrituração
comercial (prejuízos fiscais, lucro inflacionário, etc.) manter os registros de controle
dos valores excedentes a serem utilizados no cálculo das deduções nos períodos
subseqüentes, dos dispêndios com Programa de Alimentação do Trabalhador, PDTI,
PDTA, etc.
Livro de Registro de Saídas: Este serve para lançamentos das
Notas Fiscais de Vendas e Notas Fiscais de simples remessa de mercadorias, ou
seja, destina-se à escrituração: das saídas de mercadorias, a qualquer título, do
estabelecimento; das transmissões da propriedade de mercadorias que não
transitarem pelo estabelecimento e das prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação efetuadas pelo contribuinte. A
escrituração do Livro Registro de Saídas deverá ser encerrada no último dia de cadamês, se não houver documento a escriturar, será mencionada o fato.
Livro Registro de Apuração do ICMS: este tem por finalidade o
resumo dos valores de venda e compra, dos livros de Entrada e Saída, relativo ao
ICMS, assim como o valor a recolher no período, ou seja, destina-se ao lançamento
mensal dos totais dos valores contábeis e os dos valores fiscais relativos ao ICMS,
das operações de entradas e saídas de mercadorias, bem como das prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação utilizados ouprestados, extraídos dos livros próprios e agrupados segundo o Código Fiscal de
Operações e Prestações O Registro de Apuração do ICMS será escriturado até o
oitavo dia do mês seguinte ao do período considerado.
Livro caixa: Serve para registrar as entradas de valores, elencar as
saídas de valores, relativos aos pagamentos efetuados diariamente: Duplicatas,
Despesas em geral, salários, etc
Também são obrigadas a apresentar, anualmente, a DIPJDeclaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica, que é a
declaração de rendimentos que compreende o resultado das operações do período
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de 01 de janeiro a 31 de dezembro do ano anterior à da declaração.
2.5 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS
Os encargos sociais são uma série de custos sociais e trabalhistas
devidos por patrões e empregados. Os empregadores são responsáveis pelo
cumprimento de ações sociais e trabalhistas.
Os encargos trabalhistas são aqueles pagos aos empregados além
do salário pactuado, são as horas extras, férias e abono de férias repouso semanal
remunerado, aviso prévio, 13º Salário, licença-paternidade, maternidade, saláriofamília.
As obrigações sociais são devidas à Seguridade Social, ao INSS e
ao FGTS - Fundo de Garantia por tempo de serviço.
Dessa forma, as porcentagens dos custos trabalhistas se
caracterizam assim:
- Férias: 11,11 (ou 1/12) sobre o salário nominal;
- Abono de férias: 2,7% (ou 1/3 das férias) sobre o salário nominal;- Indenização (a ser paga no caso de dispensa do funcionário sem
justa causa): 100% de um salário nominal, 40% + 10% do saldo do FGTS;
- INSS: 20%;
- Seguro de Acidentes de Trabalho: de 1% a 3%.
-13º Salário : 8,33%
Contribuição previdenciária patronal, em regra, é de:
- 20% referente à contribuição previdenciária patronal sobre o total
da folha de pagamento, inclusive pró-labore;
- 5,8% (Sal. Educação + Incra + Senai + Sesi + Sebrae) Obs. Essa é
a regra geral, mas as alíquotas variam conforme o código FPAS da empresa;
- de 1% a 3% sobre o total das remunerações pagas a título de
salário, referente ao Seguro de Acidente de trabalho (SAT) (o percentual varia em
função do grau de risco da atividade exercida pela empresa)
Contribuição previdenciária do empregado é de:-
a contribuição destes segurados é calculada mediante a aplicação
da correspondente alíquota, de forma não cumulativa, sobre o seu salário-de-
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contribuição mensal, de acordo com os seguintes valores:
Salário-de-contribuição (R$).alíquota
SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO (R$).......ALÍQUOTA
até 1.040,22............................. 8,00%
de 1.040,23 até 1.733,70.......... 9,00%
de 1.733,71 até 3.467,40......... 11,00%
Os sócios (contribuinte individual) contribuem com 11% sobre o valor
auferido no mês. É importante ressaltar que deverá ser respeitado o valor mínimo
(piso) de um salário mínimo vigente. Obs. Apurar-se-á a soma de todos os valores
da contribuição previdenciária patronal e do empregado para recolhimento na guia
GPS até o dia 20 do mês seguinte ao mês de competência, devendo o recolhimento
ser antecipado caso caia em dia não útil.
2.6 LIVROS CONTÁBEIS
Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou
natureza jurídica, necessita manter escrituração contábil completa, para controlar o
seu patrimônio e gerenciar adequadamente os seus negócios, além de umaexigência expressa em diversas legislações vigentes.
De acordo com a Resolução CFC nº 563/1983, a pessoa jurídica é
obrigada a seguir ordem uniforme de escrituração, mecanizada ou não, utilizando os
livros e papéis adequados, cujo número e espécie ficam a seu critério
Os Livros contábeis são aqueles utilizados pelo setor de
Contabilidade que se destinam à escrituração contábil dos atos e dos fatos
administrativos que ocorrem na empresa.
Livro Diário; O livro Diário é de uso obrigatório, pois constitui o
registro básico de toda Escrituração Contábil. Esse livro deve ser encadernado com
folhas numeradas seguidamente, em que serão lançados dia-a-dia, diretamente ou
por reprodução, os atos ou operações da atividade, ou que modifiquem ou possam
vir a modificar a situação patrimonial da pessoa jurídica (Art. 258 do RIR/1999)
Admite-se a escrituração resumida no livro Diário, por totais que não
excedam o período de 1 (um) mês, relativamente às contas cujas operações sejam
numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados
livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que
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permitam sua perfeita verificação.
Todos os lançamentos realizados no livro Diário devem ser feitos
com individuação e clareza, de modo a permitir, em qualquer momento, a perfeita
identificação dos fatos descritos, devendo conter, necessariamente, no
encerramento do período de apuração, a transcrição das demonstrações contábeis.
Também poderá ser inserido, no livro Diário, o plano de contas utilizado no ano-
calendário
Livro Razão A pessoa jurídica tributada com base no lucro real
deverá manter, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, livro
Razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar por conta ou subconta os
lançamentos efetuados no livro Diário e constantes no balanço, devendo sua
escrituração ser individualizada, obedecendo a ordem cronológica das operações
(Art. 259 do RIR/1999).O livro Razão ou as fichas estão dispensados de registro e
autenticação no Órgão de Registro do Comércio
Livro Registro de Duplicatas Por força da Lei nº 5.474/1968, o
livro Registro de Duplicatas é de escrituração obrigatória caso a empresa realize
vendas com emissão de duplicatas, Para os efeitos do Imposto de Renda, pode ser
utilizado como livro auxiliar da escrituração comercial, desde que devidamenteregistrado e autenticado no Órgão de Registro do Comércio (Parecer Normativo CST
nº 127/1975). O livro Registro de Duplicatas é de escrituração obrigatória a prazo
podendo, desde que devidamente autenticado no Registro do Comércio, ser
utilizado como livro auxiliar da escrituração mercantil.
Livros Facultativos: Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-
Correntes, que também poderão ser escriturados em fichas, terão dispensada sua
autenticação, quando as operações a que se reportarem tiverem sido lançadas,pormenorizadamente, em livros devidamente registrados (§ 5º do art. 258 do
RIR/1999)..
2.7 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
As Demonstrações Contábeis são preparadas e apresentadas para
usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades
diversas O objetivo das Demonstrações Contábeis é fornecer informações sobre a
posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição
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financeira da entidade, que sejam úteis a um grande número de usuários em suas
avaliações e tomadas de decisão econômica.
As Demonstrações Contábeis são parte integrante das informações
financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto completo de Demonstrações
Contábeis inclui, normalmente, o balanço patrimonial, a demonstração do resultado
do exercício, a demonstração das mutações na posição financeira (demonstração
dos fluxos de caixa, de resultado abrangente ou alternativa reconhecida e
aceitável), a demonstração das mutações do patrimônio líquido, demonstração do
valor adicionado, notas explicativas e outras demonstrações e material explicativo
Balanço PatrimonialNo balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo
os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.
De acordo com o artigo 176, § 1º da Lei 6.404/76, as demonstrações
de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes
das demonstrações do exercício anterior.
Procedimentos para elaboração do Balanço
Ao término do exercício, como se faz em todos os meses, procede-
se ao levantamento do balancete de verificação, com o objetivo de conhecer os
saldos das contas do razão e conferir sua exatidão.
No balancete são relacionadas todas as contas utilizadas pela
empresa, quer patrimonial, quer de resultado, demonstrando seus débitos, créditos e
saldos.As contas do balancete, no fim do exercício, sejam patrimoniais ou
de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimônio,
naquela data, nem as variações patrimoniais do exercício, porque os registros
contábeis não acompanham a dinâmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se
desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou
diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variações, bem comomuitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exercício, não
correspondem realmente aos ingressos e ao custo do período.
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Daí a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais
e de resultado, na data do levantamento do balanço, para que elas representem, em
realidade, os componentes do patrimônio nessa data, bem como suas variações no
exercício.
Conciliações dos saldos Contábeis
A conciliação consiste, basicamente, na comparação do saldo de
uma conta com uma informação externa à contabilidade, de maneira que se possa
ter certeza quanto à exatidão do saldo em análise.
As fontes de informações mais usuais para verificação dos registros
contábeis são os livros fiscais, os extratos bancários, as posições de financiamentos
e carteiras de cobranças, as folhas de pagamento, os controles de caixa, etc.
Ajustes e Reclassificações Patrimoniais
Para elaboração do balanço devem ser efetuados vários ajustes e
reclassificações nas contas patrimoniais, entre os mais comuns são:
1-.na data da elaboração do balanço (geralmente 31 de dezembro),
prepara-se o balancete de verificação, da mesma forma ao que se faz mensalmente;2-confronta-se o saldo de cada conta do razão com os livros
auxiliares tais como: livro caixa, contas correntes, registro de duplicatas, fichas de
estoques de mercadorias, fichas de controle do ativo permanente;
3-.elabora-se o inventário dos materiais, de mercadorias, dos
produtos manufaturados, dos produtos em elaboração, dos móveis e utensílios, das
máquinas e equipamentos, das duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e
credores em contas correntes, e de outros componentes patrimoniais suscetíveis deserem inventariados;
4-.após elaborar o inventário, confrontam-se seus totais com os
saldos das respectivas contas e dos registros específicos de cada bem. Caso sejam
constatadas divergências, e apuradas suas causas, deve-se proceder aos ajustes;
5-.efetua-se os cálculos de depreciação dos bens, procedendo-se
aos respectivos lançamentos. Nas empresas que apuram custos mensais, as
depreciações são apropriadas mensalmente;6-.procede-se à regularização das contas de despesas dos
exercícios seguintes (seguros a apropriar, assinaturas de periódicos, etc.)
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7.-apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para
a conta de resultados;
8.-ajusta-se outras contas patrimoniais, como os investimentos
(cálculo da Equivalência Patrimonial), transferência das parcelas a vencer no
exercício seguinte do exigível a longo prazo para o circulante, variações cambiais e
monetárias sobre os valores a receber e pagar (do tipo empréstimos bancários),
apropriação dos juros sobre aplicações financeiras, etc.
Cálculo das participações nos resultados
Algumas empresas destinam parte de seus lucros aos empregados,
aos administradores, aos detentores de partes beneficiárias. Tais valores devem ser
contabilizados no encerramento do exercício.
Provisão do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido.
Calcula-se a provisão para o Imposto de Renda e a Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido, de acordo com as normas tributárias vigentes,
fazendo-se a respectiva contabilização
Demonstração de Resultado do Exercício – DRE
A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo
principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao
conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze
meses.
De acordo com a legislação mencionada, as empresas deverão naDemonstração do Resultado do Exercício discriminar: a receita bruta das vendas e
serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita líquida
das vendas e serviços;o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; o lucro ou
prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; o resultado do
exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; -asparticipações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias,
mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de
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assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa
e o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital
social.
Na determinação da apuração do resultado do exercício serão
computados em obediência ao princípio da competência:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período,
independentemente de sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos
Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPAA Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) é um
relatório contábil destinado a evidenciar, num determinado momento, as mutações
ocorridas nos resultados acumulados da entidade A demonstração de lucros ou
prejuízos acumulados deverá discriminar: o saldo do início do período e os ajustes
de exercícios anteriores;. as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício e.
as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao fim do período.Essa é a estrutura da DLPA
Saldo do início do período
± Ajustes de exercícios anteriores
Saldo Ajustado
± Lucro ou Prejuízo do Exercício
+ Reversões de Reservas
Saldo à disposição(-) Destinações do Exercício
(-) Reservas
(-) Dividendos
Saldo no fim do Exercício
Demonstração das Origens e Aplicações dos Recursos – DOAR.
A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) éum relatório necessário ao embasamento de decisões na área financeira. Ela
demonstra a dinâmica patrimonial, na medida em que evidencia as variações
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ocorridas no patrimônio das entidades em determinado, está relacionada tanto com
o balanço quanto com a demonstração de resultado do exercício período, ou seja, é
um instrumento facilitador do planejamento e da tomada de decisão
Com a obrigatoriedade de elaboração e divulgação da
Demonstração do fluxo de caixa a partir da publicação do balanço das entidades, do
exercício a findar em 31 de dezembro de 2010, a DOAR passa a ser facultativa, uma
vez que a DFC, quando elaborada pelo método indireto, supre a demanda de
informações contida na DOAR. A exigibilidade de elaboração e publicação da DFC,
limita se ás Sociedades de capital aberto e empresas de responsabilidade limitadas
com patrimônio líquido igual ou superior a dois milhões de reais.
Forma de apresentação da DOAR
1 - as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exercício, acrescido de depreciação, amortização ou
exaustão e ajustado pela variação nos resultados de exercícios futuros;
b) realização do capital social e contribuições para reservas de
capital;
c) recursos de terceiros, originários do aumento do passivo exigível
a longo prazo, da redução do ativo realizável a longo prazo e da alienação deinvestimentos e direitos do ativo imobilizado;
2 - as aplicações de recursos agrupadas em:
a) dividendos distribuídos;
b) aquisição de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizável a longo prazo, dos investimentos e do
ativo diferido;
d) redução do passivo exigível a longo prazo;3 - o excesso ou insuficiência das origens de recursos em relação às
aplicações, representando aumento ou redução do capital circulante líquido;
4 - os saldos no início e no fim do exercício, do ativo e passivo
circulantes, o montante do capital circulante líquido e o seu aumento ou redução
durante o exercício
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL–
A DMPL é uma demonstração mais completa e abrangente,
apresenta as variações de todas as contas do Patrimônio Liquido durante o exercício
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social Essa demonstração é facultativa na maioria das companhias, mas quando
apresentadas, substitui a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA)
que é uma demonstração onde mostra as retenções de lucros, as distribuições de
lucros aos sócios, os ajustes de exercícios anteriores, saldos ainda não destinados.
Ela evidencia a mutação do Patrimônio Líquido em termos globais (novas
integralizações de capital, resultado do exercício, ajustes de exercícios anteriores,
dividendos, reavaliações,) e em termos de mutações internas (no caso de prejuízo
incorporações de reservas ao capital, no caso de lucro transferências de lucros
acumulados para reservas, entre outras
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3 CONCLUSÃO
Este trabalho trouxe esclarecimentos acerca de uma atividade
econômica, ou seja, foi possível conhecer desde a atividade em si até os aspectos
fiscais e legais os quais todas as empresas estão obrigadas.
Pode-se perceber que não é tarefa nada simples manter uma
empresa, os desafios são grandes e se faz necessário um amplo e profundo
conhecimento em todos os aspectos, para poder oferecer ao mercado de trabalho
um profissional dotado dos aspectos imprescindíveis ao exercício de suas atividades
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REFERÊNCIAS
Base de Cálculo, disponível emhttp://www.fisconet.com.br/icms/icms_pr/materias/base_calculo.htm
Análise de Tema: ICMS/MG - Livro Registro de Inventário Disposições Gerais
UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARANÁ. Biblioteca Central. Normas para
apresentação de trabalhos. 2. ed. Curitiba: UFPR, 1992. v. 2.
http://www.sefaz.rs.gov.br/site/MontaDuvidas.aspx?al=l_icms_faq
http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=126357#c_3_4971Art.I#ixzz1bGpdqo5M
Escrituração Contábil http://www.portaltributario.com.br
Livro de Registro de Inventário disponível em:
www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/.../pr301a303.htm
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