planificareaaaa misiunii de audit intern entitati economice la sc moldova sa
Post on 04-Apr-2018
226 Views
Preview:
TRANSCRIPT
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
1/74
- 1 -
UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI
Programul de studii postuniversitare de masterat: Audit financiar-contabil
LUCRARE DE DISERTAIE
PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDITINTERN-ENTITI ECONOMICE LA S.C.MOLDOVA S.A.
ndrumtor tiinific:Prof.univ.dr.MARIN DUMITRU
Autor:
Bucureti2011
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
2/74
- 2 -
CUPRINS
ASPECTE TEORETICE
CAPITOLUL 1. Auditul internConcept..........................................4
1.1Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditulextern independent.................................................................................71.2 Norme de comportament profesional.....................................................8
CAPITOLUL 2. Consideraii cu privire la planificare.....................102.1 Norme de comportament profesional..................................................102.2 Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau
subiect auditabil......................................................................................11
CAPITOLUL 3. Obiectivele misiunii de audit intern.......................143.1 Principalele obiective ale planificrii auditului...............................143.2 Planul de audit. Programul de audit................................................193.3 Planul general de audit......................................................................213.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea riscurilor...................243.5 Revizuirea planului de audit intern.................................................28
CAPITOLUL 4. Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern...29
CAPITOLUL 5. Resurse alocate misiunii de audit intern................31
CAPITOLUL 6. Programul de lucru al misiunii de audit intern.....326.1 Ordin de serviciu.............................................................346.2 Declaraia de independen...........................................34
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
3/74
- 3 -
ASPECTE PRACTICE
STUDIU DE CAZ - Planificarea auditului n cadrul unui agent
economicSC MOLDOVA.SA........................................ ........................38
1.Planificarea auditului....................................................................38
1.1 nelegerea entiii auditate................................................38
1.2 nelegerea sistemelor contabile i control intern,politici
contabile adoptate de entitate................................................39
1.3Estimarea erorilor i divizarea sistemelor financiare........40
2.Pregtirea planului de audit intern-metodologia efecturii
planului de audit...............................................................................41
2.1 Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile.................41
2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor...............................41
2.3 Revizuirea planului de audit intern..................................44
3. Programul de lucru al misiunii de audit intern.........................45
3.1Ordin de serviciu................................................................453.2 Declaraia de independen.............................................45
3.3 Pregtirea i transmiterea................................................46
3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea
informaiilor......................................................................47
CONCLUZII I PROPUNERI ................................................................48
BIBLIOGRAFIE........................................................................................50
ANEXE.......................................................................................................53
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
4/74
- 4 -
CAPITOLUL 1
AUDITUL INTERNCONCEPT
Aa cum este definit de Institutul Internaional al Auditorilor Interni, auditul
intern este o funcie independenti obiectiv, care d unei entiti o asigurare n ceea ce
privete gradul de control deinut asupra operaiilor, a ndruma pentru a-i mbunti
activitatea i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast
organizaie si ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematici metodic,
procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei i
fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Prin audit n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu
(satndard, norme) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.Principalele evenimente care definesc auditul, n general, i a cror absen poate pune n
discuie dac o activitate este sau nu audit, sunt :
- examinarea unei informaii, care trebuie s fie exclusiv o examinare profesional.
- scopul examinrii unei informri este acela de a exprima o opinie asupra acesteia.
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabili
independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite
responsabiliati pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent.
- examinarea trebuie s decurg dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse
ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie un criteriu de calitate.
A audita o entitate economic a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile
financiare ale acesteia. Azi, termenului i se adaugi semnificaia studierii unei entiti
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
5/74
- 5 -
economice/ntreprindere pentru a-i ameliora procesele, tranzaciile i situaiile financiare
(audit financiar) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune).
n prezent, exist texte oficiale i o directiv european pentru un singur tip de
audit i anume auditul legal, cunoscut sub denumirea de control legal sau audit statutar,
cu aceleai semnificaii :
- caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de audit reglementat
la nivel european (Directiva a VIII-a) i prevzut, de regul, prin legea companiilori
prin actele constitutive (statutele) acestora.
-statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit
- autonomia organismului din care face parte auditorul
Dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor
financiare, fr nici o ndoial este vorba de auditul legal, controlul legal sau auditul
statuar, sau de misiunea de audit de baz.
Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna
numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de tineri ai contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea
regulamentar a acestora n situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica
respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea
creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent
- auditul financiar asupra uneia sau mai multor seciuni ale contabilitii.
Altfel spus, orice analiz, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a
unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat
drept audit financiar.
Potrivit standardelor de audit, auditul financiar prin care se examineaz i se
certific situaiile financiare n totalitatea lor se numete audit statuar i are ca
elemente de baza:
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
6/74
- 6 -
-profesionistul contabil competenti independent, care poate fi o persoan fizic
sau o persoan juridic membr a unui organism profesional autonom.
- obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l constituie situaiile
financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte
componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea
fidel,clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitaten funcie de care se face examinarea i se exprim opinia,l
constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile, att
naionale, ct i internaionale.
n Romnia, potrivit reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene,situaiile financiare anuale ntocmite de persoane juridice care la data bilanului
ndeplinesc criterii de mrime se audiaz conform legii.
n aceast categorie intr persoanele juridice care la data bilanului depesc
limitele a dou dintre urmtoarele criterii :
- total active : 3.650.000 euro
- cifra de afaceri net : 7.300.000 euro
- numrul mediu de salariai n cursul efecturii exerciiului financiar : 50.
Aceste persoane juridice ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan,
cont de profit i pierdere ; situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, notele explicative la situaiile financiare. Situaiile financiare ale entitiilor
economice se auditeaz de ctre auditorii financiari, persoane fizice sau juridice audit
financiar extern independent. Entititiile economice ale cror situaii financiare anuale
sunt excluse auditului extern independent au obligaia de a organiza auditul intern potrivit
normelor elaborate de Camera Auditorilor din Romnia.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
7/74
- 7 -
1.1Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent
Funcia de audit intern se diferenieaz net de funcia de audit extern, deosebirile
fundamentale referindu-se strict la :
- statut : auditorul intern lucreaz n folosul ntreprinderii, auditorul extern este un
prestator de servicii independent juridic de ntreprindere;
- beneficiari auditului : auditul intern lucreaz n folosul responsabililor
organizaiei,iar Auditul Extern realizeaz certificarea situaiilor financiare pentru o gam
larg de utilizatori: investitori, manageri, salariai, clieni, bnci, stat etc.
- obiectivele auditului : n timp ce obiectivul auditului intern este s aprecieze
controlul asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s recomandeaciuni necesare ameliorrii acestuia, obiectivul auditului extern este s certifice imaginea
fidel a situaiilor financiare, conturilor i rezultatelor ntreprinderii ; deci controlul intern
este pentru auditul extern un mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.
- domeniul de aplicare al auditului : domeniul de aplicare a auditului extern
nglobeaz tot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare, dar nu presupune
investigaii i observaii doar asupra domeniului contabil. Domeniul auditului intern este
mult mai vast,el incluznd toate funciile unei ntreprinderi,dar i toate dimensiunile
acestor funcii.
- prevenirea fraudei :auditul extern se preocup de orice fraud, dac aceasta are
o influen asupra rezultatelor financiare; auditul intern, dei nu are drept scop
descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai vast de lucru, are o mare posibilitate de
prevenire a fraudelor.
- independenacelor dou activiti este recunoscut, dar ea nu este de acelai tip;
astfel independena Auditului Extern este una juridic i statutar, n timp ce a Auditului
Intern are restricii.
- periodicitatea auditului: auditul extern i efectueaz misiunile intermitent i la
anumite momente adecvate certificrii conturilor: sfrit de an, sfrit de semestru, sfrit
de trimestru i are de regul aceiai interlocutori. Auditul Intern se desfoar n mod
permanent i i schimb frecvent interlocutorul. Altfel spus,din punct de vedere al
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
8/74
- 8 -
prezentei ntreprindere, auditorul extern este periodic, iar cel intern este permanent, iar
din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) , auditul intern este permanent, iar cel
extern e periodic.
n funcie de obiectiv, exist patru tipuri de audit intern :
-auditul de regularitate (de conformitate) : urmrete buna aplicare a regulilor i
procedurilor; sunt semnalate responsabilului entitii auditate toate
dezechilibrele,neaplicrile, interpretrile greite, se analizeaz cauzele i consecinele i
se fac recomandri care s asigure nlaturarea i prevenirea abaterilor.
- auditul de eficacitate (de performan) : este foarte influenat de cultura nterprinderii.
-auditul de management : observ i compar deciziile manageriale, evalueaz
consecinele i sesizeaz riscurile i incoerenele.
-auditul de strategie : presupune conftruntarea politicilor i strategiilor companiei cumediul n care aceasta i desfoar activitatea pentru verificarea coerenei globale.
1.2Norme de comportament profesional
A.Integritatea
auditorii trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu onestitate, continciozitate i
responsabilitate, s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei i s nu i-a
parte n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante
pentru profesia de audit intern;
- st la baza ncrederii i credibilitii acordate raionamentelor auditorilor;
B. Independena i obiectivitatea
- activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus incerinelor externe,
ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilori pn
la comunicarea rezultatelor acestora;
- persoanele care sunt soi, rude sau afini pana la gradul al IV-lea inclusiv,cu
managerul ntreprinderii nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti;
- auditorul intern nu poate fi desemnat s efectueze activiti de audit la o
structur din cadrul ntreprinderii dac sunt soi, rude sau afini pana la gradul al IV-
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
9/74
- 9 -
lea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere
colectiv;
- auditorul intern nu trebuie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitiilor pe
care n mod potenial le poate audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor
de control intern ale ntreprinderii;
- auditorului intern nu trebuie s i se ncredineze misiuni de audit n sectoarele de
activitate n care acesta a deinut funcii sau a fost implicat n alt mod ;
- auditorul nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea
compromite caracterul imparial al judecii lori nu trebuie s accepte ceva care ar
putea compromite judecata lor profesional;
C.Confidenialitatea- auditorii trebuie s respecte valoarea i confidenialitatea informaiilor pe care le
primescnu divulg aceste informaii dect pe baza autorizaiei necesare;
- trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate, s le protejeze, s nu le
foloseasc n interes personal sau ntr-un mod care ar contraveni prevederilor legale;
D.Competena
- auditorii trebuie s utilizeze i s aplice cunotiinele necesare n vederea realizrii
atribuiilor;
- auditorii nu trebuie s se angajeze dect n activiti pentru care au
cunotinele,priceperea i experiena necesar, ei trebuie s-i mbunateasc
continuu competena, eficacitatea i calitatea muncii lor;
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
10/74
- 10 -
CAPITOLUL 2
CONSIDERAII CU PRIVIRE LA PLANIFICARE
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea
va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.
Planificarea audituluiconst n construirea unei strategii generale i abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:
Raionalitatea : procesul de planificare i rezultatele acestuia permit
auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective
clare;
Anticiparea : procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp,
astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;
Coordonarea : planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de
ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de
ali auditori sau experi.
n planificarea auditului intern se va ine cont de dou etape eseniale, i anume :
2.1 Identificarea activitilor, obiectivelor i sub-obiectivelor
-specifice entitii i a formelor de control intern constituie la acest nivel, n vederea
asigurrii administrrii fondurilor n mod economic i eficace:
- controlul operaional,care are ca obiectiv eficacitatea i eficiena operaiunilor
(planul organizrii; practicile i procedurile adoptate pentru atingerea obiectivelorentitii; promovarea eficienei operaionale; ncurajarea aderrii la practicile
manageriale recomandate)
-controlul de conformitate, care are ca obiectiv asigurarea conformitii cu legile
i normele de reglementare, practicile i procedurile aplicabile;
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
11/74
- 11 -
- controlul financiar, are ca obiective:
-autorizarea : tranzaciile sunt efectuate n conformitate cu autorizarea
general sau specific a conducerii. Exist o separare adecvat a
ndatoririlor.
- nregistrarea : toate tranzaciile autorizate sunt nregistrate cu sumele
corecte, n perioada de timp corect i n contul corect, pentru a putea
permite pregtirea declaraiilor financiare n conformitate cu principiile
contabile general acceptate.
- protejarea : responsabilitatea pentru custodia fizic a activelor este
atribuit personalului specific, care nu are atribuii legate de pstrarea
nregistrrilor contabile. Tranzaciile sunt nregistrate pentru a se ineevidena responsabilitii pentru active.
- armonizarea : evidena contabil a activelor este comparata cu activele
existente la intervale de timp rezonabile i se iau msurile corespunzatoare
cu privire la orice diferene.
2.2. Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau subiect auditabil n
parte- care pot fi :
-riscuri strategice : riscuri referitoare la a face lucruri greite (riscuri de mediu,
riscuri organizaionale)
-riscuri operaionale : riscuri referitoare la informaii greite sau irelevante,
sistem nesigur i rapoarte greite sau false (legate de sisteme informatice, informaii
strategice, operaionale i financiare)
-riscuri financiare : riscuri legate de pierderea resurselor financiare sau de
acumularea de pasive inacceptabile (capital, finane, investiii, conformitate cu normele
de reglementare)
Aceste dou etape sunt foarte importante deoarece pe baza evalurii obiectelor
controlului i a riscurilor asociate la procesul n curs de auditare, auditorul intern poate
determina att ce s auditeze, precum si obiectivele int :
- examinarea muncii este efectuat de entitatea auditat pentru a nelege i a
descrie procesul supus examinrii;
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
12/74
- 12 -
- determinarea conformitii cu legile, practicile, planurile, procedurile;
- evaluarea operaiilor entiii auditate.
(Exemplu de obiectiv al auditului : s se asigure de faptul c toi angajaii de pe statul de
plat sunt angajai reali, activi; s se asigure de faptul c toate plile alocate statului de
plat se fac doar n funcie de munca efectuat; s determine dac deducerile de pe statul
de plat sunt corect aplicate.)
Riscurile asociate activitilor desfurate i obiectivelor asumate vor fi stabilite
de eful compartimentului de audit intern, de comun acord cu managementul sau
consiliul de administraie.
Aprecierea unui risc are la baz dou estimri :-gradul de gravitate al pierderii, care poate s rezulte ca urmare a riscului (sau al
consecinelor directe sau indirecte)
-probabilitatea ca riscul s revin.
Dup identificarea i stabilirea riscurilor, se va proceda la calcului scorului de risc
pe cele trei nivele :sczut, mediui ridicat, n scopul identificrii nivelului de risc asociat
pentru fiecare activitate i obiectiv auditabil n parte.
n planificarea sau programarea activitilor de audit intern, bazat pe analiza
riscurilor, precum i n elaborarea planului de audit, vor fi cumprinse toate obiectivele
sau activitiile identificate.
Se vor cuprinde, cu prioritate, acele obiective pentru care scorul de risc identificat
este cel mai mare, astfel nct toate activitile, obiectivele sau entitile s fie supuse
auditului n interiorul termenelor temporale stabilite prin lege (programe de audit pe trei-
cinci ani).
Odat stabilit programul, se va proceda la elaborarea planului anual de audit
intern, care va cuprinde urmatoarele elemente :
- scopul aciunii de auditare
- obiectivele aciunii de auditare
- identificarea / descrierea activitii/operaiunii supuse auditului
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
13/74
- 13 -
- identificarea / descrierea entitii sau structurilor oirganizatorice la care se va
desfura aciunea de auditare
- durata aciunii de auditare
- perioada supus auditului
- numrul auditorilor proprii, antrenai n aciunea de audit
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i
numrul de specialiti atrai n aciunile de audit din cadrul structurilor descentralizate.
Proiectul planului anual de audit intern va fi supus spre aprobarea conducerii la
cel mai nalt nivel, nsoit de un referat de justficare a modului n care au fost selectate i
cuprinse misiunile de audit.
Dup aprobare, se va proceda la executarea planului de audit intern, i, conform
planificrii, la declanarea propriu-zis a misiunii de audit.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
14/74
- 14 -
CAPITOLUL 3
OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie,consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i
bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau
organisme, numite generic entitate auditat.
Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditul
de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea.
3.1 Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti
de audit sunt respectate;
b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului
de timp i a costurilor;
e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilorindividuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei
supravegheri totale (generale).
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
15/74
- 15 -
Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic,
urmtoarele etape:
A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
-adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate;
- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;
- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendarului de
lucru.
B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni:
- elaborarea planului de audit;- stabilirea legturii cu entitatea auditat;
- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit;
- aprobarea planului de audit.
C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:
- colectarea i evaluarea probelor de audit;
- redactarea unor concluzii iniiale;
- revederea interimar (provizorie);
- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de
audit.
D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
-proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor;
- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;
- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit;
- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit
sau societii de audit).
E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are
asupra entitii auditate.
Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
16/74
- 16 -
Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa
preliminar.
n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau
cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la:
a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspecteleimportante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume:
obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele
entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i
neobligatorii cu alte entiti etc;
modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile,sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile.
Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea
unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despre
client, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile
care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit.Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului, auditorul s obin detalii
preliminare despre sectorul, structura proprietii, despre conducere, precum i despre
operaiunile firmei ce va fi audiat.
Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n vedere
modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un ntreg.
Specialistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast
misiune nainte de a accepta mandatul innd seama de regulile profesionale i
deontologice care guverneaz activitatea de audit.
Acest aspect este reglementat n Normele de audit financiar i certificare a
bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului ExperilorContabili i Experilor Autorizai
din Romnia.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
17/74
- 17 -
Aceste norme se refera la:
- cunoaterea global a ntreprinderii;
- aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor;
- examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii;
- contactul cu auditorul anterior;
- ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului;
- decizia de acceptare a mandatului;
- respectarea altor obligaii profesionale;1
n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul cautinformaii
care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri, reinnd observaii cum ar fi:
- controlul intern insuficient sau cu carene notabile;
- contabilitatea neinut corect i la timp;- atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative;
- personal incompetent;
- rotaia cadrelor prea mare i anormal;
-pierderi mari financiare, , activiti n declin, ceea ce compromite viitorul
firmei;
- riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice;
- independena exerciiilor nerespectat;
- situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;
- cazuri de limitare a auditului financiar;
- onorarii insuficiente;
- alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului;
- existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul.
Decizia de acceptare este luat n cunotin de cauz, auditorul urmnd s
ia toate msurile necesare n consecin.
Conform ISA 310privind Cunoaterea clientului , nivelul de cunotine al
auditorului, necesar pentru un angajament, trebuie s includ o cunoatere general a
1 Normele de audit financiari certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului ExperilorContabilii Experilor Autorizai din Romnia.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
18/74
- 18 -
mediului economic i a sectorului de activitate n care opereaz societatea, precum i o
cunoatere specific a modului de operare. Totui, n mod obinuit, nivelul de
cunotine solicitate de auditor trebuie s fie mai sczut dect acela deinut de
conducere.
Auditul trebuie s nceap, ntotdeauna cu activitatea de planificare. Prin
planificarea auditului, auditorii caut s se asigure c vor realiza auditul ntr-o manier
economic, eficient i eficace i ntr-o perioad de timp bine determinat. Noiunea de
economicpresupune minimum de resurse sau costuri, notiunea de eficient se refer
la obinerea productivitii cu minimum de efort i eficace nseamn s obii rezultatele
propuse.2
Pe parcursul etapei deplanificare, auditorul determin nivelul materialitii, face o
estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o mrime cunoscutsub denumirea de precizie. Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic
dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea testelor.
b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea entitii auditate ldetermin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul
entitii auditate.
n acest sens el cuantific:
riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizareaentitii;
riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a
maximiza eficiena acestor controale;
factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lorpotenial asupra auditului.
Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea
preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat
ntr-un capitol separat.
2Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEAEUROPEAN Bucureti 2003
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
19/74
- 19 -
c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul iutilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul
performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce
permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele
de audit.
d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i suntnecesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a
rezonabilitii auditorul decide urmtoarele:
- modul de abordare a auditului;- sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea acestora; - testarea probelor de audit.
e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru
obinerea i analiza acestora.
f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelorde auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.
g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditatdespre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.
3.2 Planul de audit. Programul de audit
Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial
ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare,
dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit,
prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:
cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea
(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie;
aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
20/74
- 20 -
obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute
pentru a atinge obiectivele auditului;
resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu
auditorul;
programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibilpentru discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final.Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor
auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului
iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast
activitate furnizeaz bazele planului de audit.
Auditorul elaboreaz un program de auditcare s stabileasc natura, durata i
ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de
audit.
Programul de auditse constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor
echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii deaudit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic
de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.
La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor
inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De
asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor
de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
21/74
- 21 -
3.3 Planul general de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de auditprin
care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui
plan general de audit includ:
Cunoaterea activitii entitii:
factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ceafecteaz entitatea;
caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea sa, performanelefinanciare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii; categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii auditate; nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i taxelor datorate; analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele fiscale.
nelegerea sistemului contabil i de control intern:
politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n acestea; efectele noilor reglementri contabile sau de audit; actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de nregistrare n
contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei fiscale;
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i de controlintern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control i procedurile de fond.
Riscul i pragul de semnificaie:
evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilorsemnificative de audit;
stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor auditului;
posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd experienapierderilor anterioare sau a unor fraude;
identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care implicestimri contabile.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
22/74
- 22 -
Natura, durata i ntinderea procedurilor:
schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit; efectul tehnologiei informaionale asupra auditului; activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de audit
extern;
stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea ansamblului obligaiilorfiscale ale entitii.
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:
implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,sucursalelor i diviziunilor;
implicarea experilor; cerinele de personal.
Alte aspecte:
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie; condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate; termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare; natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se
estimeaz n timpul angajamentului.
Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit pe domenii
de activitate (fiscal, financiarcontabil, achiziii creane, mediu .a.), care s stabileasc
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea
planului general de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de activitate trebuie
revizuite ori de cte ori este necesar n timpul derulrii auditului.
Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile
Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaz utilizarea ca surs
pe baza analizei actului de nfiinare, organigramei, deciziilor de organizare a
eventualelor noi activiti.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
23/74
- 23 -
Acest pas este necesar n stabilirea clara a analizei documentelor, a datelor cu
int direct n evaluarea managementului societii.
Evaluarea mediului i a procedurilor
Mediul de control determinat n mare msur de politicile manageriale i de stilul de
funcionare al entitii este fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntr-
o instituie.
De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control, auditorul trebuie
s se preocupe n principal de politicile de nivel nalt i practicile entitii auditate i ntr-
o msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor individuale. Atunci cnd
auditorul caut s neleag mediul de control, el trebuie s in cont de:
- Valorile etice i integritatea conducerii;
- Stabilirea de ctre conducere a obiectivelor i contientizarea riscurilor pe care le
implic ndeplinirea acestora;
- Stilul de funcionare al managementului (ex.: prin coduri de conduit i manuale de
proceduri) i structura organizatoric;
- Cum stabilete managementul responsabilitile (ex.: prin structura organizatoric i
prin separarea atribuiilor);3- Politicile manageriale de meninere a personalului competent, respectiv politicile de
recrutare i perfecionare a pregtirii profesionale;
- Supravegherea de ctre management a procedurilor de control i a funcionrii
sistemului contabil inclusiv revizuirea operaiunilor i monitorizarea bugetului (inclusiv
auditul intern);
- Modul n care managementul entitii asigur respectarea legilor i reglementrilor.
3Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEAEUROPEAN Bucureti 2003
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
24/74
- 24 -
3.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea riscurilor
La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile
specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi
furnizat de testele detaliate de audit.
De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare durata efecturii testelor de
control i a procedurilor detaliate, coordonarea asistenei ateptate din partea entitii,
disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau experi.4
n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul
profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele
interne, puse n practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii
riscurilor inerente specifice.
Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de conducere pentru
diminuarea acestor riscuri, el poate decide c riscul de control este mai mare dect cel pe
care la apreciat iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c exist un risc inerent de
fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din spectacol sau prestarea de bunuri
si servicii ale entitii
Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt adecvate pentru
activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare financiar contabil aplicabil i
politicile contabile folosite n sectorul de activitate relevant.
Practic n entitatea auditata s-a procedat la testarea direct de fond prin
procedura de auditare si anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a
imobilizrilor corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori asociat cu
auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile i de
ncredere.Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor se realizeaz prin
gestionarea schimbrii: oamenii se schimb, metodele se schimb, organizrile i
politicile se schimb i ca atare i riscurile se schimb.
4 Standardul Internaional de audit 300
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
25/74
- 25 -
Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n
ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fie
administrate.
Evaluarea riscului este o parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s
evalueze factorii interni i externicare ar putea afecta obiectivele organizaiei.5
Factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, schimbarea cadrului
legislativ, factorul politic sau schimbrile intervenite n tehnologie.6
Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de
control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru
orice activitate se elaboreaz o procedur de lucrucare va conine i controalele interne,
dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care
sunt elaborate proceduri.Aceasta se bazeaz pe faptul c personalul de execuie, neavnd o procedur
unitar, va nelege foarte greu activitatea i implicit realizarea ei n practic.
Auditorul trebuie s stabileasc un prag global de semnificaiepentru o bun
orientare i planificare a misiunii.
n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite evit ca unele lucrri
care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale s fie executate.
n ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de semnificaie l
determin pe auditor s propun corectarea erorilor sau s le menioneze n raport.
Se folosesc drept elemente de referin pentru determinarea pragului de
semnificaie fie capitalurile proprii, fie rezultatul net sau cifra de afaceri.
Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu care pragul de
semnificaie se determin n valori absolute sau relative.
Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:
- asupra rezultatului exerciiului;
- asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.
5Conf.univ.dr. Bianca PredaAudit public intern Curs masterplatforma blackboard Universitatea SpiruHaret6Conf.univ.dr. Bianca Preda Audit public intern Curs masterplatforma blackboard Universitatea SpiruHaret
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
26/74
- 26 -
Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n
care mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum
ar fi rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
O importan mare se acord ielementelor excepionale care se vor regrupa
astfel nct s se refere numai la exerciiul financiar curent.
Nu n ultimul rnd, auditorul trebuie s se documenteze asupra rezultatelor nete
anterioare pentru a nu lua drept baz de referin un rezultat net anormal.
Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o
compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de
banc, unul creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se
stabilete prin compararea ei cu totalul posturilor respective
Elementele specifice pragului de semnificaii. Aceste elemente sunt urmtoarele:
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
2) Caracteristicile ntreprinderii;
3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.
Necesitile utilizatorilor conturilor anuale
Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite de utilizatori:
acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale, sindicate, clieni,statisticieni,
economiti, analiti financiari etc. Deci, n funcie de cerinele, de necesitile
utilizatorilor, auditorul va fixa pragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept
elemente semnificative elemente diferite.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan
major n desfurarea misiunilor de audit intern.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie
implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia
de evaluare a riscurilor.
n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena erorilor din
auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va baza estimarea pe aceste informaii.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
27/74
- 27 -
Dac auditorul dispune de informaii n legtur cu erorile din auditul anului
precedent el va estima erorile pentru auditul curent pe baza acestora. Dac experiena
anterioar indic posibilitatea prezenei erorilor materiale, atunci este necesar o abordare
diferit a auditului.
Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub denumirea de
preciziecare este utilizat i la calculul dimensiunii fiecrui eantion selectat. Precizia
se determin prin aplicarea unui procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre
nivelul materialitii i valoarea estimat a erorii.
Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau neregulariti, sarcina
acestuia este s cuantifice ntinderea erorii sau neregularitii.
Auditorii nu stabilesc precizia ca fiind egal cu diferena dintre materialitate i
eroarea estimat ntruct ar conduce la o dimensiune prea mic a eantionului. Aceasta
ntruct este posibil ca auditorul s fi subestimat eroarea, iar formula este strict valabil
numai atunci cnd nu apar erori n eantion.
Orice eroare constatat conduce la o cretere a dimensiunii eantionului necesar
pentru a atinge precizia planificat.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan
major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i
eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care
cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
28/74
- 28 -
3.5 Revizuirea planului de audit intern
Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a directorului, care
trebuie s se asigure c acesta conine suficiente activiti menite s conduc la
ndeplinirea obiectivelor auditului. De aceea, el trebuie s verifice dac planul este n
concordan cu politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul
profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de lucru. De exemplu,
directorul va analiza modul de stabilire a nivelului materialitii, precum i modalitatea
n care s-a realizat evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile analitice
planificate sunt cele mai adecvate.
Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob.
n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustrilor necesare. 7Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit
Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este
necesarpe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul
angajamentului datoritschimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale
procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.8
7Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEAEUROPEAN Bucureti 2003
8 Standardul internaional de audit 300
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
29/74
- 29 -
CAPITOLUL 4
ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII DE AUDIT
Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate
a fi necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului.Procedurile de
audit se determin de auditor pe baza:
- standardelor de audit;
-cerinelor organismelor prfesionale relevante;-legislaiei i reglementrilor n vigoare;
-termenelor angajamentului i cerinelor de raportare9
Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient, astfel nct s
ndeplineasc obiectivele misiunii.
Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient , astfel nct s
ndeplineasc obiectivele misiunii.
Aria de aplicabilitate a misiunii include luarea n considerare a sistemelor,
nregistarrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a celor aflate sub
controlul unor tere pri.
Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de
consultan, se ncheie n scris o nelegere n legatur cu obiectivele, aria de
aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii
de consultan se comunic n conformitate cu standardele de consultan.Atunci cnd se efectueaz o misiune de consultan, auditorii interni se asigur c
aria de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite.
9Mircea Boulescu , Corneliu ZbrneaAudit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,Ediia a II a , pag. 17, 18
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
30/74
- 30 -
Dac, n cursul misiunii, auditorii interni manifest rezerve pricinuind aria de
aplicabilitate, aceste rezerve se discut cu clientul pentru a decide daca misiunea
poate fi continuat.
Definiia ariei de aplicabilitate necesit clarificarea a cel puin dou situaii pentru
auditorii i utilizatorii raportului de audit i anume:
- necesitatea delimitrii clare ariei de aplicabilitate a auditului de domeniulauditului i n cazul planificrii misiunii , aria de audit se ntinde ntr-un
domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate10
- ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului,care, la rndul lui, depind de particularitile i limitele fiecarei proceduri n
parte 11
10 Mircea Boulescu , Corneliu ZbrneaAudit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,
Ediia a II a , pag. 17
11 Mircea Boulescu , Corneliu ZbrneaAudit Financiar editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007,
Ediia a II a , pag. 18
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
31/74
- 31 -
CAPITOLUL 5
RESURSE ALOCATE MISIUNII DE AUDIT INTERN
Auditorii interni stabilesc resursele adecvate atingerii obiectivelor misiunii.
Selectarea personalului (formarea echipei) din cadrul departamentului de audit intern
se bazeaz pe o evaluare a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a constrngerilorde timp i a resurselor disponibile.
Pentru a stabili resursele necesare realizrii misiunii, auditorii interni evalueaz :
- necesitile n ceea ce privete numrul de auditori interni i nivelul de
experien al echipei de audit, natura i complexitatea misiunii ncredinate, limitele
de timp i resursele disponibile;
- cunotinele, abilitile i celellte competene ale auditorilor interni care se iau
n calcul pentru repartizarea auditorilor n cadrul fiecrei misiuni de audit;
- necesitile de formare a auditorilor pentru fiecare misiune, pe baza crora se
constituie baza cerinelor pentru activiti de audit intern;
- utilizarea resurselor externe,n cazul n care sunt necesare cunotine, abiliti
sau competene suplimentare.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
32/74
- 32 -
CAPITOLUL 6
PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN
Auditorii interni elaboreaz un program de lucru care s permit ndeplinirea
obiectivelor misiunii. Acest program de lucru se formalizeaz / ndosarieaz.
n elaborarea programelor de lucru pentru misiune, auditorii interni in cont de
urmtoarele sugestii :- procedurile de audit, inclusiv tehnicile de sondaj i de eantionare utilizate, se
fixeaz pe ct posibil dinanite i se dezvolt sau modific dac circumstanele o cer;
- procesul de colectare, analizare, interpretare i documentare a informaiilor s
fie supervizat, pentru a obine o asigurare rezonabil c se respect obiectivitatea
auditorului i c obiectivele auditului sunt atinse.
Programul de lucru :
- definete procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua
i documenta informaiile pe durata misiunii;
- se aprob n scris de ctre responsabilul auditului intern, nainte de
implementare (de nceperea lucrrilor) i orice eventuale ajustri se aporba cu
promtitudine;
- al unei misiuni de consultan poate varia din punct de vedere al formei i
coninutului, n funcie de natura misiunii.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
33/74
- 33 -
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care
s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate cerute
pentru implementarea planului general de audit.
Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor
implicai n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii.
Programul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare
domeniu i un buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau
proceduri de audit.
La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile
specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi
furnizat de testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare
durata efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate, coordonarea asisteneiateptate din partea entitii, disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau
experi. De asemenea, alte aspecte prevzute la paragraful 9 - (i anume posibilitatea ca
prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie, existena prilor afiliate,
termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare, natura i momentul efecturii
rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz a fi realizate n timpul
angajamentului)-12
pot fi luate n considerare mai detaliat pe parcursul elaborrii
programului de audit.13
Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va finaliza
activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care echipa de audit l va petrece la sediul
entitii, cine va efectua activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi
externi) i care vor fi responsabilitile acestora.
Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data cnd se va schia
raportul de audit i se va nainta directorului pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n
considerare comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta proiectulraportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi redactat raportul final.
12 Not autor13 Standardul internaional de audit 300
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
34/74
- 34 -
6.1 Ordin de serviciu
Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete Scopul misiunii de
audit este de a da asigurri asupra evalurii sistemului de conducere i control intern n
conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
-ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind activitatea proprie;
Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de organizare a
managementului i controlului intern.
6.2 Declaraia de independena
Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor
i sinceritatea.
Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari obligaia de a fi coreci,
oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese.
Auditorii financiari profesioniti i desfoar activitatea n diferite ipostaze i
trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n circumstane variate.[] poate exista
pericolul de exercitare de presiuni din partea unui supraveghetor, manager, director sau
partener sau, n cazul n care exist relaii de familie sau personale, acestea pot da natere
laposibile presiuni exercitate asupra auditorilor financiari profesioniti.
ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile care pot influena sau afecta n sens
negativ sau pot amenina integritatea auditorului financiar;
Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poat solicita, s
acioneze contrar standardelor tehnice i/sau profesionale; pot aprea probleme de
divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de
conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care
induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu
beneficia auditorul financiar profesionist.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
35/74
- 35 -
n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari
profesioniti pot ntlniprobleme n identificarea compartimentului lipsit de etic sau n
soluionarea conflictelor legate de etic.
Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta confidenialitatea
informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor profesionale, informaii referitoare
la activitatea unui client sau a angajatorului.
Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre auditorul
financiar profesionist i client sau angajator se ncheie.14
Auditorul financiar profesional trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea,
cu excepia situaiei n care, n mod specific, i s-a dat permisiunea de a dezvlui
informaii sau, n cazul n care exist o datorie legal sau profesional, de a prezenta
informaii , n situaia cnd un auditor financiar profesionist este obligat prin lege sfurnizeze informaii i anume sunt:
pentru elaborarea de documente sau furnizarea de probe, n derularea unei proceduri
juridice;
pentru dezvoltarea nclcrii legii ctre autoritile publice corespunztoare.
n cazul n care exist o datorie sau un drept profesional referitor la prezentarea de
informaii:
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele de etic; o aciune de acest fel nu
este n contradicie cu aceast seciune;
pentru a proteja interesele profesionale ale auditorului financiar profesionist n
cadrul procedurilor legale;
pentru a fi n conformitate cu controlul de calitate (sau cu controlul ncruciat) al
unui membru sau organism profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau investigaii a unui organism profesional sau dereglementare.
Independena-nseamn absena condiiilor care amenin obiectivitatea n fapt
sau obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale obiectivitii trebuie inute sub
control la nivelul auditorului intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional.
14CODULprivind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
36/74
- 36 -
Obiectivitate-nseamn atitudinea intelectual imparial care permite auditorilor
interni s i efectueze misiunile ntr-o manier care demonstreaz credina lor sincer n
rezultatele muncii lori faptul c nu au fcut compromisuri semnificative n legtur cu
calitatea activitii desfurate. Obiectivitatea le cere auditorilor interni s nu i
subordonezepropria judecat altor persoane.
Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului intern al
entitiloreconomice necesit luarea n calcul a unui ansamblu de elemente.
Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite activitatea n
mod liber si obiectiv.
Independena permite auditorilor interni s judece n mod imparial i fr
prejudeci,ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este
atins datorit poziiei lor n cadrul entitii i datorit obiectivitii lor.15Activitatea poate fi prejudiciat prin nesemnalizarea responsabilului auditului
intern existena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti.
Domeniul de aplicabilitate poate fi limitat n restrngerea sferei de activitate
definii n Cart, accesul auditorului la dosare, personal i la bunurile fizice necesare
realizrii misiunilor; afectarea programului de lucru prin restrngerea acestuia , limitarea
aplicrii procedurilor necesare ndeplinirii misiunii.
Responsabilul auditului intern decide dac este bine s informeze Consiliul
asupra restriciilor deja comunicate i acceptate. Aceast informare se poate dovedi
necesar maiales n cazul n care au avut loc schimbri n cadrul entitii, Consiliului sau
Managementului.16
Este necesar ca auditorii interni care sunt responsabili n trecut, de operaiuni
auditate s evite auditarea operaiunilor . Acest fapt afecteazi denatureaz realitatea i
obiectivitatea de care trebuie s dea dovad un auditor.
15Cicilia Ionescu Prof.univ.dr. TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERNAL ENTITILOR ECONOMICE - curs master
16Cicilia Ionescu Prof. univ. dr TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN ALENTITLOR ECONOMICE - curs master
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
37/74
- 37 -
Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public
intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Procedura de notificare privind declanarea misiunilor de audit, se repartizeaz
astfel ca pai de urmat:
- notificarea s-a efectuat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii
- adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de audit
- s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare
- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de audit; sunt specificate
conform Punctului 8.3 din Normele generale prinvind exercitarea auditului intern
Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor:
Au fost identificate i analizate legile i regulamentele aplicabile entitii auditatei dac au fost obinute i analizate: organigrama, regulamentul de organizare i
funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii;
- a fost identificat personalul responsabil;
- a fost identificat circuitul documentelor;
- au fost analizate rapoartele de audit anterioare
- au fost obinute i analizate informaii externe privind entitatea auditat;
Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditati s se asigure
desfaurarea corespunzatoare de audit.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
38/74
- 38 -
STUDIU DE CAZ
Planificarea auditului n cadrul unui agent economicSCMOLDOVA.SA
1.Planificarea misiunii de audit
1.1 nelegerea entitii auditate
Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea
unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despreclient, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile
care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit.
Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului, auditorul s obin detalii
preliminare despre sectorul, structura proprietii, despre conducere, precum i despre
operaiunile firmei ce va fi audiat.
Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n vedere
modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un ntreg.
Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determin nivelul materialitii, face o
estimare preliminar a erorilor din situaiile financiare i calculeaz o mrime cunoscut
sub denumirea de precizie. Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic
dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea testelor.
Practic , SC MOLDOVA SA este o societate de tip privat , are un scurt istorici anume este infiinat la data de 14 iulie 2001, nregistrat la Registrul
Comerului J40/1111/2001, C.U.I. 11223344, capital social 5000 lei , cu sediul
n Bucureti.
Avd ca obiect principal de activitate - :fabricarea altor articole de
mbrcaminte,adic comerul cu mbrcminte.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
39/74
- 39 -
Este o entitate ce se ocup preponderent de fabricarea i comercializarea n
magazine proprii a articolelor de mbrcminte.
Activitatea entitii este desfaurat n cadrul firmei , precum i n alte 12
magazine situate n orae din ara.
1.2 nelegerea sistemului contabil i de control internpolitici
contabile adoptate de entitate;
Caz practic,
Legislaia n baza creia entitatea i desfoar activitatea, incluznd regulileinterne, reglementrile i structura organizatoric, SC MOLDOVA SA i
desfoar activitatea n bazaLegii 30/1991 privind organizarea i funcionareacontrolului financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu
modificrile ulterioare, aLegii 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei.
Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de ndeplinire aacestora.
Obiectivul principal al societii l reprezint producerea i comercializarea
articolelor de mbrcminte
Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de entitate.Veniturile ncasate de societate reprezint ncasri din valorificarea produciei
proprii
Diverse aspecte ale auditului efectuat n anul precedent.Nu este cazul entitiiauditate .
Persoanele cu funcii de rspundere din cadrul entitii. Persoana cu funcie derspundere Dl. Mereescu Marius, ce ndeplinete i rolul de administrator .
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
40/74
- 40 -
1.3. Estimarea erorilor i divizarea situaiilor financiare
Auditorul estimeaz erorile din situaiile financiare, pentru a calcula
dimensiunea eantioanelor.
n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena erorilor din
auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va baza estimarea pe aceste informaii.
n situaia n care auditorul nu dispune de informaii anterioare, el estimeaz c
erorile posibile reprezint 10% din materialitate dac se ateapt la un nivel sczut al
erorilor, sau 20% din materialitate dac se ateapt la un nivel ridicat al acestora
De menionat c el trebuie s consemneze n documentele de lucru motivaia care
a stat la baza estimrii erorilor i a calculrii preciziei.
n cazul nostru, pentru auditul care se efectueaz la SC MOLDOVA SA,auditorul D-na Iancu Maria , alege unnivel al materialitii de 5000 Euro n
cazul plilor contractuale a colaboratorilor conform Legii nr. 8/1996, n
urmtoarele condiii: este primul audit anual, iar auditorul consider controlul
intern, ca fiind rezonabil i se ateapt la un nivel sczut al erorilor.
n consecin, auditorul estimeaz erorile din declaraiile financiare la 500 Euro
(10%)din nivelul materialitii.
Categorii de operaiuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile,
indemnizaiile, achiziiile, alocaiile, subveniile i veniturile. Pentru situaiile financiare
cuprinse n bilan, categoriile de operaiuni privesc activele corporale fixe, stocurile,
debitorii, creditorii i alte obligaii pecuniare.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
41/74
- 41 -
2. Pregtirea planului de audit intern - metodologia efecturii
planului de audit
2.1. Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile
Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaza utilizarea ca surs
pe baza analizei actului de nfiinare, organigramei, deciziilor de organizare a
aventualelor noi activiti.
Acest pas este necesar n stabilirea clar a analizei documentelor, a datelor cu
int direct n evaluarea managementului societii
2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor
Mediul de control determinat n mare msur de politicile manageriale i de stilul de
funcionare al entitii este fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntr-
o instituie.
De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control, auditorul
trebuie s se preocupe n principal de politicile de nivel nalt i practicile entitii auditate
i ntr-o msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor individuale.
n evaluarea riscului de control o mare importan o are raionamentul
profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd verific modul n care controalele
interne, puse n practic de ctre conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii
riscurilor inerente specifice.
Practic,
Reglementrile complexe conduc la nereguli. n societatea SC MOLDOVA SAschimbrile contabile, pot fi nelese eronat de ctre entitate.
Furnizarea de servicii de ctre un numr mare de locaii ale entitii, poate avea carezultat nenregistrarea sau nregistrarea incomplet a operaiunilor ntr-un cont.
n cazul n care d-na Iancu Maria, a apreciat iniial c riscul inerent i riscul decontrol sunt sczute, dar a identificat o serie de riscuri specifice, cauza fiind
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
42/74
- 42 -
schimbarea periodic a spaiului de desfurare, contactul cu numeroase persoane
n ceea ce privete activitatea financiar, de ncasri aferente serviciilor prestate,
sau a plilor pentru chiria spaiului, poate duce la scpri de date, informaii
incorecte n ceea ce privete numrul de cont, necesar ntocmirii ordinului de
plat.
Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de conducere pentrudiminuarea acestor riscuri, el poate decide c riscul de control este mai mare
dect cel pe care la apreciat iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c
exist un risc inerent de fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din
spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale entitii
SC MOLDOVA SA, nu are proceduri corespunztoare de autorizare a efecturiioperaiunilor i nu deine evidene adecvateale acestora. Nu exist o separare a
atribuiilor ntre cei ce rspund de gestiunea bunurilor i cei responsabili de
autorizarea operaiunilor. n astfel de condiii auditorul ajunge la concluzia c
riscul de controleste ridicat.
Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt adecvate pentru
activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare financiar contabil aplicabil i
politicile contabile folosite n sectorul de activitate relevant.
Practic n entitatea auditat s-a procedat la testarea direct de fond prin
procedura de auditare i anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a
imobilizrilor corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori asociat
cu auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile
i de ncredere.
Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor relevante n
ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care acestea trebuie s fieadministrate.
Factorii interni sunt, n studiul de caz, natura activitii - producerea idesfacerea articolelor de mbrcminte .
Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama de formele de
control intern, respectiv de existena i funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
43/74
- 43 -
orice activitate se elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne,
dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari dect cele pentru care
sunt elaborate proceduri.
Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:
- asupra rezultatului exerciiului;
- asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.
Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului. Acesta, n cazul n care
mrimea sa este puin important, ar putea fi schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi
rezultatul exploatrii sau capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare
nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. Dac dou conturi de banc, unul
creditor i altul debitor, sunt compensate, importana compensrii se stabilete princompararea ei cu totalul posturilor respective
Elementele specifice pragului de semnificaii
Aceste elemente sunt urmtoarele:
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
2) Caracteristicile ntreprinderii;
3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se impune s fie
implicai auditori interni cu experien, care cunosc bine entitatea auditat i metodologia
de evaluare a riscurilor.
Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub denumirea de
preciziecare este utilizat i la calculul dimensiunii fiecrui eantion selectat. Precizia
se determin prin aplicarea unui procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre
nivelul materialitii i valoarea estimat a erorii. Cazul practic la SC MOLDOVA SA,
calculul mrimii de precizie n cazul societii auditate, d-na Iancu Maria consider c
erorile prezente declaraiile financiare 2008, variaz foarte puin i calculeaz precizia c
fiind egal cu 90% din 5.000 Euro (nivelul materialitii) i 500 Euro (eroarea estimat) =
4.500 euro 4.500 Euro x 90% = 4.050 (precizia).
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
44/74
- 44 -
Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau neregulariti, sarcina
acestuia este s cuantifice ntinderea erorii sau neregularitii.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etap cu o importan
major n desfurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corect i
eficient a acestei etape, se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care
cunosc bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor
2.3 Revizuirea planului de audit intern
Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a directorului, care
trebuie s se asigure c acesta conine suficiente activiti menite s conduc landeplinirea obiectivelor auditului. De aceea, el trebuie s verifice dac planul este n
concordan cu politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul
profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de lucru. De exemplu,
directorul va analiza modul de stabilire a nivelului materialitii, precum i modalitatea
n care s-a realizat evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile analitice
planificate sunt cele mai adecvate.
Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de audit l aprob.
n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru efectuarea ajustrilor necesare. 17
Modificri ale planului general de audit i ale programului de audit
Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori este
necesar pe parcursul derulrii auditului. Planificarea este continu n cursul
angajamentului datorit schimbrii condiiilor sau rezultatelor neateptate ale
procedurilor de audit. Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.18
17Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de UNIUNEA EUROPEAN Bucureti 2003
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
45/74
- 45 -
3. Programul de lucru al misiunii de audit internnatura, durata
procedurilor planificate
Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate asistenilor implicai
n audit i ca mijloc de control i inere a evidenei desfurrii activitii. Programul de
audit poate conine, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un
buget de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau proceduri de
audit.
Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va finaliza
activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care echipa de audit l va petrece la sediul
entitii, cine va efectua activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi
externi) i care vor fi responsabilitile acestora.
Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data cnd se va schia
raportul de audit i se va nainta directorului pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n
considerare comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta proiectul
raportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi redactat raportul final.
3.1 Ordin de serviciu
Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete Scopul misiunii de
audit este de a da asigurri asupra evalurii sistemului de conducere i control intern n
conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
- ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind activitatea proprie;
Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de organizare a
managementului i controlului intern.
3.2. Declaraia de independen
Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poatsolicita sacioneze contrar standardelor tehnice i/sau profesionale; pot aprea probleme de
divizare a loialitii ntre superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de
conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt publicate informaii care
induc n eroare, care pot fi n avantajul angajatorului sau clientului i de care poate sau nu
beneficia auditorul financiar profesionist.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
46/74
- 46 -
n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii financiari
profesioniti pot ntlniprobleme n identificarea compartimentului lipsit de etic sau n
soluionarea conflictelor legate de etic.
Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta confidenialitatea
informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor profesionale, informaii referitoare
la activitatea unui client sau a angajatorului.
Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre auditorul
financiar profesionist i client sau angajator se ncheie.19
Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului intern al
entitiloreconomice necesit luarea n calcul a unui ansamblu de elemente.
Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite activitatea nmod liberi obiectiv.
Independenapermite auditorilor interni s judece n mod imparial i fr
prejudeci, ceea ce este esenial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este
atins datorit poziiei lor n cadrul entitii i datorit obiectivitii lor.20
3.3. Pregtirea i transmiterea. Notificrii privind declanarea misiunii de audit
public intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Procedura de notificare privind declanarea misiunilor de audit, se repartizeaz
astfel :
- notificarea se efectueaz cu 15 zile nainte de declanarea misiunii
- adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de audit
- s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare
19CODULprivind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar
20Cicilia Ionescu Prof.univ.dr. TEMA 3 - INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERNAL ENTITILOR ECONOMICE - curs master
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
47/74
- 47 -
- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de audit; sunt specificate conform
Punctului 8.3 din Normele generale prinvind exercitarea auditului intern
3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor:
Au fost identificate i analizate legile i regulamentele aplicabile entitii auditate
i dac au fost obinute i analizate: organigrama, regulamentul de organizare i
funcionare, fiele posturilor, procedurile scrise ale entitii;
- a fost identificat personalul responsabil;
- a fost identificat circuitul documentelor;
- au fost analizate rapoartele de audit anterioare
- au fost obinute i analizate informaii externe privind entitatea auditat;
Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditati s se asigure
desfaurarea corespunzatoare de audit.
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
48/74
- 48 -
CONCLUZII I PROPUNERI
Concluzii
Ceea ce putem desprinde din materialele studiate referitoare la planificarea
misiunii de audit este faptul cfuncia de auditintern a devenit o funcie de asisten
managerialprin care auditorii interni ajut managerii, de la orice nivel, s stpneasc
bine celelalte funcii i toate activitile contabile.
Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c
situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu acuaree, iar operaiile
economice s-au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare.ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut, chiar dac este
posibil de realizat, presupune o activitate costisitoare.
Pentru a diminua aceste costuri exist ns posibilitatea realizrii auditurilor pe
baz de teste. n acest context auditorii, prin rapoartele lor, caut s ofere o asigurare
rezonabil - nu o asigurare absolut c situaiile financiare examinate sunt complete i
ntocmite n conformitate cu prevederile legilor i reglementrilor relevante n vigoare.
Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i
erorilor, chiar dac auditurile anuale pot mpiedica svrirea de greeli i eventualele
neglijene. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i erorile,
precum i pentru luarea de msuri corespunztoare, revine managementului entitilor
publice auditate.
Totui, chiar n aceste condiii auditorii trebuie s fie n alert atunci cnd
constat: slbiciuni ale controlului intern, neconcordane n modul de ntocmire a
evidenelor financiar contabile, erori, operaiuni economice sau rezultate neobinuite,
care indic existena fraudei, lipsei de probitate sau corupiei.
Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele
de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Aceast revizuire i evaluare implic luarea n considerare a faptului c situaiile
financiare au fost ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare financiar
-
7/29/2019 Planificareaaaa Misiunii de Audit Intern Entitati Economice La SC Moldova SA
49/74
- 49 -
acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaionale de Contabilitate, fie standarde i
practici naionale relevante
n cazul practic s-a constatat c implementarea i mbunatirea eficacitii
evidenei organizate a locaiilor nu au fost abordate pe ba
top related