practica 341
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7/18/2019 Practica 341
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EDITORIAL
El acelerado crecimiento de las telecomunicaciones y el comercio electrónico ennuestro país, ha llevado a considerar la creación de mecanismos que permitanidentificar y autentificar las operaciones realizadas por estos medios; en consecuen-cia, ha surgido la necesidad de instrumentar el uso de la firma digital o electrónica, através de la cual se pueden obtener beneficios como los siguientes:
1. Realizar transacciones de compraventa de productos por medios electrónicos.
2. Expedir comprobantes digitales.
3. Facilitar el cumplimiento de obligaciones de índole fiscal.
Así, aun cuando el pasado 29 de agosto, se publicó el Decreto por el que se refor-man y adicionan diversas disposiciones del Código de Comercio en Materia de Fir-ma Electrónica, la regulación jurídica y fiscal de la factura electrónica es una de las
piezasque falta para cerrarel ciclo comercial de operaciones electrónicas, quese ini-cia con una orden de compra y culmina con el pago, la cual lleva implícita, entreotros, los beneficios siguientes:
1. Incrementar la eficiencia de los procesos operativos de las empresas.
2. Ahorrar el consumo de papel.
3. Tener menor probabilidad de falsificación.
4. Agilizar la localización de información.
5. Eliminar bodegas que almacenen documentos históricos.
6. Facilitar procesos de auditoría.
Actualmente, la expedición de comprobantes digitales en materia comercial, son
una realidad, pues hay empresas como Wal-Mart de México, que han generado lasprimeras operaciones utilizando esta herramienta con uno de sus principales pro-veedores, Procter & Gamble.
No obstante, para otorgarleefectos fiscales a esta nueva modalidad, será necesa-rio incluir en el Código Fiscal de la Federación, la regulación relativa en cuanto a li-neamientos de su emisión, flujo transfronterizo de datos, archivos electrónicos y deli-tos informáticos, entre otros aspectos. Esperamos que los diputados y senadoresdeesta nueva legislatura aprueban las reformas conducentes en materia del uso defacturas electrónicas.
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TALLERDEPRACTICAS FISCALES
Revisión integral de los plazos fiscales
establecidos para las personas morales en 2003
(Primera parte) A19
Medidas que está aplicando el
SAT para detectar delitos de
defraudación fiscal A29
Régimen fiscal de los comisionistas
Marco teórico A34
Casos prácticos
Determinación del pago provisional de ISR de un
comisionista que tributa en
el régimen de las personas
físicas con actividadesempresariales y profesionales A40
Determinación del ISR por retener a una persona física
comisionista que optó por que
sus ingresos se asimilen a sueldos y salarios A41
Determinación del monto de
IVA que deberá retener una persona moral a un comisionista
persona física que tributa en el
régimen de actividadesempresariales y profesionales
de la Ley del ISR A43
INFORMACIONDETRASCENDENCIA
Propuestas del IMCP para la
reforma fiscal de 2004 A44
Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones fiscalesen octubre de 2003 A45
La SHCP designa nueva vocera A51
El SAT no depositará en las cuentas
de los contribuyentes el monto de
las devoluciones anuales 2002 A52
Se analiza la posibilidad de
derogar el impuesto sustitutivo
del crédito al salario A52
¿Cómo se realiza el pago de la
primera parcialidad, cuando se
debe declarar en la forma
oficial 1-D1? A54
CONSULTASDENUESTROSLECTORES
Compensación de contribuciones
de ISR y devolución del remanente A55
¿Las personas físicas que
obtuvieron ingresos por dividendos
en el ejercicio de 2003, y que en
ese ejercicio cambiaron de
residencia, deben presentar
declaración anual por tales ingresos? A55
Tratamiento fiscal de recargos
condonados conforme al decreto
publicado el 23 de abril de 2003 A56
¿Es de libre impresión el
formato R-1? A58
TESIS SELECTAS
La SCJN emite diversos criterios respecto a la disminución de
pérdidas fiscales A59
HACIENDA INFORMA
Programa de ayuda para los pequeños
contribuyentes RepeSAT 2003 A62
INDICADORES A64
Organo informativo de estudio y análisisde Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL A2
SINTESISEJECUTIVA A13
A Ñ O X I I I N U M E R O 3 4 1 2 A . D E C E N A O C T U B R E
2 0 0 3
C O N T E N I D O
G E N E
R A L
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LEGAL-EMPRESARIAL
TALLERDEPRACTICAS
La fianza como garantíadel cumplimiento de obligaciones
ante terceros B1
COMERCIO EXTERIOR
INFORMACIONDETRASCENDENCIA
Comentarios a la tercera modificación a las Reglas decarácter general en materiade comercio exterior
para 2003-2004 B10
INDICADORES B12
LABORAL
TALLERDEPRACTICAS
Principales disposiciones relativas a la protección del salario en materia laboral C1
INFORMACIONDETRASCENDENCIA
Reglas de operación del
Programa de apoyo al empleo para 2003 C6
Cambios en la estructura dela Secretaría del Trabajo y Previsión Social C7
FORO
Cómo comprobar la falta de probidad y honradez para rescindir la relación laboral C8
SEGURIDAD SOCIAL
TALLERDEPRACTICAS
Las aportaciones voluntarias: atractivo para los aforehabientes por su nivel de rendimientos C10
INFORMACIONDE TRASCENDENCIA
Estrategias del IMSS para imposición de multas por laomisión total o parcial en el
pago de cuotas obrero-patronales C16
Aplica Infonavit el programa
de regularización de acreditados para recuperar créditos vencidos C17
CONSULTASDENUESTROSLECTORES
Tratamiento de ausentismosen trabajadores con semana
reducida C18
INDICADORES C19
JURIDICO-FISCAL
TALLERDEPRACTICAS
La responsabilidad de losdepositarios de bienesembargados. No incurra enun delito fiscal
Introducción D1
Aspectos generales del depositario D1
Formas de constituir el depósito de bienesembargados en materia fiscal D2
Tipos de depositarios D3
Responsabilidad penal del depositario D4
INFORMACIONDETRASCENDENCIA
Jurisprudencias publicadasen el Semanario Judicial de la Federación de juniode 2003
Segunda Sala de la SupremaCorte de Justicia de la Nación D7
Tribunales Colegiados deCircuito D8
Jurisprudencias publicadas enla Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativade agosto de 2003 D10
DIRECTORIO
Dirección y ResponsabilidadEditorial CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
CP Mónica Esteva CadenaConsejo Editorial CP José Pérez Chávez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olguín
Editores Fiscal-Contables CP Blanca Celia Cruz Paz CP Evelia Vargas Salinas CP José Alonso Solís Miranda CP Juan Carlos Victorio Domínguez CP Araceli Paz González CP Juan José Rivera Espino CP Fabiola Castrejón Fabián
Editores en Comercio Exterior Lic. Federico Carballo Chávez Lic. Rafael González Báez Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
Editores en Laboraly de Seguridad Social CP Ma. Cristina Badillo Arellanos CP Margarita Perla Vázquez Reyes CP Beatriz Ramírez Rivera LA Joel Rico Alvarez
Editores en Jurídico-Fiscal
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Omar Hernández Trejo
Composición y Formación Nancy E. González Lugo
Corrección de Estilo José Luis Márquez Núñez Alejandra Díaz Pulido
Diseño Gráfico LDG Karina Lee Lomelí Contreras
Coordinación de Producción Abraham Nieto Ramírez
Dirección de RelacionesPúblicas Teresa Delgado Cuéllar
Gerencia General de Ventas Lic. Alberto Serrano Rolón
Publicidad y Mercadotecnia Rebeca Medina López
Conmutador: 5265 1400Suscripciones: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399
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Síntesis
ejecutiva
FISCAL
REVISION INTEGRAL DE LOS PLAZOS FISCALES ESTABLECIDOS PARA LASPERSONAS MORALES EN 2003
(PRIMERA PARTE)
Se efectúa una recopilación de las disposiciones fiscales que las personas morales debieron considerar para el ade-
cuado cumplimiento de sus obligaciones durante 2003, en materia de avisos, declaraciones informativas y anuales, así
como del entero de pagos provisionales y definitivos. En esta edición, encontrará los ordenamientos en materia de avi-
sos contenidos en el CFF, así como en las leyes del Impuesto sobre la Renta, al Valor Agregado, al Activo y Especial
sobre Producción y Servicios.
(VEASE “TALLER DE PRACTICAS”)
MEDIDAS QUE ESTA APLICANDO EL SAT PARA DETECTAR DELITOS DE DEFRAUDACION FISCAL
Se hace un recuento de las medidasque está aplicando el SAT para la detecciónde delitos fiscales; también, se hace un
repaso de las disposiciones que regulan este aspecto.
(VEASE “TALLER DE PRACTICAS”)
REGIMEN FISCAL DE LOS COMISIONISTAS
Existen diversos cuestionamientos en torno a la figura del comisionista, tales como el régimen en el quedebetributar, la
forma de realizar sus pagos, así como las obligaciones administrativas por cumplir; al respecto, se efectuó un análisis
relativo al tratamiento fiscal que ameritan las personas que se dedican a esta actividad.
(VEASE “TALLER DE PRACTICAS”)
LA SCJN EMITE DIVERSOS CRITERIOS RESPECTO A LA DISMINUCION DE PERDIDAS FISCALES
Recientemente, la SCJN publicó diversos criterios respecto a la limitación que prevé la Ley del ISR para la disminución
de las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de las sociedades fusionadas, en los cuales establece que dicha limita-
ción no atenta contra los principios tributarios de proporcionalidad y equidad, pues al verificarse este proceso las socie-
dades fusionadas dejan de existirjurídicamente; por esta razón, los derechos generados quedan sin efecto alguno.
(VEASE “TESIS SELECTAS”)
2a. decena Octubre-2003 A13
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PROPUESTAS DEL IMCP PARA LA REFORMA FISCAL DE 2004
Se abordan de manera general las propuestas que el IMCP llevará a discusión en la mesa de negociaciones para la re-
forma fiscal de 2004 en el senado de la República, cuyo objetivo es analizar una estructura tributaria más competitiva a
niveles internacionales, que fomente el equilibrio en la distribución de las cargas tributarias, brinde seguridad jurídica y
establezca una simplificación y modernización de la misma.
(VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA”)
EL SAT NO DEPOSITARA EN LAS CUENTAS DE LOS CONTRIBUYENTES
EL MONTO DE LAS DEVOLUCIONES ANUALES 2002
Funcionarios del SAT declararon que en este organismo no se tiene previsto realizar la devolución de los saldos a favor
manifestados en la declaración anual de 2002 en las cuentas bancarias de los contribuyentes que así lo solicitaron, por
lo que las personas a las cuales no les sea autorizada la devolución en una de las dos remesas que se tienen previstas
para tal efecto, deberán hacer la gestión pertinente en la forma oficial 32 “Solicitud de devoluciones”.
(VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA”)
¿COMO SE REALIZA EL PAGO DE LA PRIMERA PARCIALIDAD, CUANDO
SE DEBE DECLARAR EN LA FORMA OFICIAL 1-D1?
Consultamos a la autoridad respecto a cómo deberán proceder las contribuyentes que utilicen el formato 1-D1 para la
declaración de las obligaciones relativas al periodo comprendido de enero a junio de 2002 y quieran aplicar la facilidad
del pago en parcialidades concedido mediante el decreto publicado en el DOF del 23 de abril de 2003, ya que la forma
citada no contiene un recuadro para que se manifieste el pago de la primera parcialidad; extraoficialmente, obtuvimos
respuesta, misma que damos a conocer en esta edición.
(VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA”)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las preguntas planteadas por nuestros lectores, se da respuesta a las siguientes:
1. Compensación de contribuciones de ISR y devolución del remanente.
2. ¿Las personas físicas que obtuvieron ingresos por dividendos en el ejercicio de 2003, y que en ese ejerciciocambiaron de residencia, deben presentar declaración anual por tales ingresos?
3. Tratamiento fiscal de recargos condonados conforme al decreto publicado el 23 de abril de 2003.
4. ¿Es de libre impresión el formato R-1?
(VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES”)
LEGAL-EMPRESARIALLA FIANZA COMO GARANTIA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES ANTE TERCEROS
Al celebrar un contrato de fianza, una empresa conocida como fiador se compromete a pagar por cuenta del deudor
cuando éste incumple la obligación de pago, por lo que se otorga mayor seguridad al acreedor, pues es más difícil que
lleguen a ser insolventes dos personas que una sola.
A14 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Síntesis Ejecutiva
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Así, la fianza constituye un instrumento accesible para las empresas que deseen garantizar el cumplimiento de obliga-
ciones adquiridas por la celebración de contratos con otras empresas o particulares y las propias autoridades guberna-
mentales, pero sinduda, la elección de la instituciónde fianzas queasumirá dicha carga tendrá queser minuciosa,para
evaluar detalladamente los servicios ofrecidos.
En esta edición, se presenta un panorama general de la fianza, sus características y la cobertura que ofrecen sus distin-
tos tipos, a fin de proporcionar los elementos para que el empresario contrate aquella que se adapte a sus requerimien-
tos.
(VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”)
COMENTARIOS A LA TERCERA MODIFICACION A LAS REGLAS DE CARACTER
GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2003-2004
El 15 de septiembre de 2003, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a conocer en el Diario Oficial de la Federa-
ción, la Tercera Resolución de modificaciones a las Reglas de carácter general en materia de comercio exterior para
2003 y sus anexos 10, 14, 21, 22 y 27.
En esta edición se analizan las principales modificaciones registradas en la resolución y sus anexos, con objeto de quelas personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de las adiciones y refor-
mas aplicables.
(VEASE EL APARTADO “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”)
L ABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL
PRINCIPALES DISPOSICIONES RELATIVAS A LA PROTECCION DEL SALARIO EN MATERIA LABORAL
El pago de salarios a lostrabajadores es la primera obligación que asumen las empresas en el carácter de patrones, por
lo que desde el inicio de la relación laboral ambas partes deben acordar el importe del mismo a fin de plasmarlo en el
contexto del contrato individual o colectivo de trabajoque se celebre para dejar plena constancia de los términos en que
aceptan establecer tal vínculo.
De ahí que para garantizar a los trabajadores una retribución justa y equitativa, se hayan establecido dentro de la ley la-
boral algunas disposiciones tendientes a proteger los salarios, tanto de los posibles abusos patronales como de los
acreedores del trabajador y del empleador, así como sobre el estado preferente que guardan los mismos ante el estado
de concurso, quiebra o sucesión de la negociación.
Por ello, el empleador debe conocer estas normas, así como su correcta aplicación.
(VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LABORAL”)
COMO COMPROBAR LA FALTA DE PROBIDAD Y HONRADEZ PARA
RESCINDIR LA RELACION LABORAL
Cuando el patrón rescinde el vínculo laboral atendiendo a alguna de las causas del artículo 47 de la Ley Federal del Tra-
bajo (LFT), no tiene obligación de indemnizaral trabajador, pues es éste quien puede incurrir en alguna falta que provo-
que tal acción; no obstante, debe acreditarse que, efectivamente, el trabajador puede ubicarse en los supuestos
enunciados en dicha disposición.
2a. decena Octubre-2003 A15
Síntesis Ejecutiva
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De esta manera, la fracción II, del artículo 47 de la LFT señala como causal de rescisión, la falta de probidad u honradez
en que incurra el trabajador; empero, ésta es una de las causas más difíciles de probar por la subjetividad que la rodea,
por lo que su configuración se ha tenido que resolver varias veces en los tribunales.
Al respecto, se incluye en este número una tesis aislada emitida por el Primer Tribunal Colegiado del Décimo Circuito,
que puede ayudar a identificar si se configura o no la falta de probidad u honradez.
(VEASE EL APARTADO “FORO” DE LA SECCION “LABORAL”)
LAS APORTACIONES VOLUNTARIAS: ATRACTIVO PARA LOS AFOREHABIENTES
POR SU NIVEL DE RENDIMIENTOS
Las personas que se interesan por mejorar sus finanzas personales, buscan la mejor opción para invertir su dinero; en
este rubro, las aportaciones voluntarias de la cuenta individual de las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afore),
son actualmente, una de las mejores opciones de inversión, pues tienen un costo relativamente bajo en relación con
otros instrumentos similares.
Las Afore invierten los recursos de la cuenta individual de los trabajadores a través de las Sociedades de Inversión
Especializadas de Fondos para el Retiro (Siefore), las cuales están ofreciendo excelentes rendimientos, por lo que es
recomendable que los aforehabientes aprovechen este escenario para fomentar el ahorro constante a través de las
aportaciones voluntarias, además de que éstas sirven como opción de deducción personal para aquellas personas
obligadas a presentar declaraciones anuales para efectos del impuesto sobre la renta.
Además, debe mencionarse que las aportaciones voluntarias tienen como objeto incrementar el monto de la pensión a
quepueden tener derecho los trabajadores al final de su vida laboral; en el presente número se proporciona un panora-
ma general de estas aportaciones en el actual sistema de pensiones.
(VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”)
JURIDICO-FISCAL
LA RESPONSABILIDAD DE LOS DEPOSITARIOS DE BIENES EMBARGADOS.
NO INCURRA EN UN DELITO FISCAL
En materia fiscal, el nombramiento de depositarios se realiza en virtud de un acto procedimental, por medio del cual la
autoridad ejecutora confía a una o varias personas, la guarda y conservación de los bienes quegarantizan el interés fis-cal o el cobro del crédito fiscal, e incluso, en algunos casos, se le confía la recaudación del crédito mismo, así como la
administración de negociaciones, en caso de su intervención. La responsabilidad derivada de este nombramiento pue-
de traer como consecuencia, en el caso de depositarios infieles por incumplimiento de sus obligaciones, la comisión de
delitos fiscales.
A fin de evitar perjuicios, es preciso delimitar la responsabilidad asumida ante la designación, por parte de la autoridad
de depositarios en materia fiscal, para tener presentes los problemas y responsabilidades penales que pueden derivar
del mal desempeño del cargo de depositario o interventor.
(VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” )
A16 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Síntesis Ejecutiva
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Taller de
prácticas
A18 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Son diversas las obligaciones de carácter administrativo que deben cumplir
los contribuyentes en materia de avisos, declaraciones informativas, decla-
raciones anuales, así como el entero de pagos provisionales y definitivos,por lo que un adecuado control del cumplimiento de las mismas se hace
necesario para no incurrir en alguna omisión que repercuta en una sanción
económica. Por lo anterior, se efectuó unarecopilaciónde los plazos en que
se deben cumplir estas obligaciones por las personas morales en el ejerci-
cio de 2003; en esta ocasión, la primera parte se refiere a la presentación de
avisos.
Igualmente, se realizó un recuento de las medidas que está aplicando el
SAT para la detección de delitos fiscales; además, se analizan las disposi-
ciones que regulan este rubro.
Por último, se comentan los aspectos relevantes relacionados con la comi-
sión, ya queexisten diversos cuestionamientosen torno a la figura del comi-
sionista, tales como el régimen en el que debe tributar, cómo realiza los
pagos de impuesto, así como las obligaciones administrativas a las que está
sujeto.
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Revisión integral de los plazos fiscales establecidospara las personas morales en 2003
(Primera parte)
En seguida se presenta una recopilación de las diferentes disposiciones fiscales que las personas morales debieronobservar para el correcto cumplimiento de sus obligaciones durante el presente ejercicio, respecto del CFF y los im-puestos sobre la renta, al activo, al valor agregado y al especial sobre producción y servicios, en materia de avisos, de-claraciones informativas, declaraciones anuales, así como del entero de pagos provisionales y definitivos.
El cuadro analítico contiene la descripción de la obligación, la fecha y el lugar en que debió solventarse, así como elprecepto legal que la regula.
Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
Avisos1
CFF
De inversiones
Dentro de los tres meses an-
teriores a la fecha en que se
presente la solicitud de de-
volución.
Plazo en que las personas
morales que hayan solicitado
la devolución de contribucio-
nes, debieron presentar aviso
de inversiones para no estar
sujetas a garantizar el monto
de la devolución, mediante
escrito libre, en el que se cla-
sifique la información por tipo
de inversión y bien, de acuer-
do con los artículos 38 a 40
de la Ley del ISR, y se asigne
el valor total de cada tipo de
inversión.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribu-
yente, la Administración Lo-
cal de Grandes Contribuyen-
tes o en la Administración
Central de Recaudación de
Grandes Contribuyentes, se-
gún se trate, que correspon-
da al domicilio fiscal.
Artículo 22, cuarto párrafo,
del CFF, y regla 2.2.6 de la
RMF 2002-2003 y RMF
2003-2004.
Compensación
Del sexto al décimo día hábilsiguiente, después de pre-sentar la declaración en laque se haya efectuado lacompensación.3
Las personas morales quecompensaron saldos a favor,debieron presentar la formaoficial 41, “Aviso de compen-sación”, acompañada de losanexos 1, 2, 3, 5 y 6 de lasformas oficiales 32 y 41, se-gún corresponda. Tratándo-se de saldos a favor del IVA,debieron presentar, adicio-nalmente, los medios mag-néticos a que se refiere el ru-bro C, numeral 10, inciso b,del anexo 1 de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para2003-2004.6
En la Administración Localde Asistencia al Contribuyen-te, la Administración Localde Grandes Contribuyenteso en la Administración Cen-tral de Recaudación de Gran-des Contribuyentes, según elcaso.6
Artículo 23, primer párrafo,del CFF, y regla 2.2.9 de laRMF 2002-2003 y RMF2003-2004.
Fiscal
2a. decena Octubre-2003 A19
Fiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
Para continuar imprimiendo comprobantes fiscales
31 de enero de 2003. Los impresores autorizadosdebieron presentar un avisoen el que bajo protesta de
decir verdad, declararan quereunían los requisitos actua-les para continuar imprimien-do comprobantes fiscales.
En cualquiera de las direccio-nes electrónicas siguientes:
1. www.sat.gob.mx, o
2. www.shcp.gob.mx.
Regla 2.4.8, tercer párrafo,de la RMF 2002-2003.
De que no se desea continuar con la autorización para imprimir comprobantes fiscales
Cuando las personas mora-les autorizadas para imprimircomprobantes fiscales, nodeseen continuar con dichaautorización.
Las personas morales autori-zadas para imprimir compro-bantes fiscales, que ya no de-seen hacerlo, deben presentaraviso mediante escrito libre enel que soliciten la revocación.
En la Administración Localde Asistencia al Contribuyen-te o en la AdministraciónCentral Jurídica de GrandesContribuyentes, según elcaso.
Regla 2.4.9, penúltimo párra-fo, de la RMF 2002-2003, yRMF 2003-2004.
30 días posteriores al movi-
miento efectuado.
Las personas morales autori-
zadas para imprimir compro-bantes fiscales y que hayan so-licitado se revocara laautorización por cancelacióndel RFC, disminución de obli-gaciones, suspensión de activi-dades o fusión, deberán pre-sentar escrito acompañado dela copia del aviso.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribuyen-te que corresponda al domi-cilio fiscal.
Regla 2.4.9, último párrafo,
de la RMF 2002-2003, y re-glas 2.9.12 y 2.4.9, último pá-rrafo, de la RMF 2003-2004.
De operaciones con autofacturación
30 de abril de 2003. Las personas morales queen términos de la regla 2.5.1de la Resolución MisceláneaFiscal para 2002-2003, se ha-yan acogido a la facilidad deautofacturar la adquisiciónde los bienes a que se refierela misma, debieron presentarmediante la forma oficial 46,aviso de que optaron poresta facilidad.
En la Administración Localde Asistencia al Contribuyen-te que corresponda al domi-cilio fiscal.
Regla 2.5.2, rubro D, de laRMF 2002-2003. 2
30 de junio de 2003. Las personas morales que
en términos de la regla 2.5.1
de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2002-2003, se ha-
yan acogido a la facilidad deautofacturar la adquisición
de los bienes a que se refiere
la misma, debieron entregar
escrito libre junto con los
medios magnéticos en los
que se proporcionara la in-
formación sobre las opera-
ciones efectuadas durante el
ejercicio de 2002.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribuyen-
te que corresponda al domi-
cilio fiscal.
Regla 2.5.2, rubro E, de la
RMF 2002-2003. 2
A20 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
31 de marzo de 2003. Las personas morales con
erogaciones relacionadas
con contratos de arrenda-
miento de inmuebles para la
colocación de anuncios pu-
blicitarios panorámicos y
promocionales, así como de
antenas utilizadas en la
transmisión de señales de te-
lefonía celebrados con per-
sonas físicas, y que
desearan autofacturar, debie-
ron presentar mediante la
forma oficial 46, aviso de que
se acogieron al beneficio de
autofacturar.
En el buzón fiscal de la
Administración Local de Asis-
tencia al Contribuyente que
corresponda al domicilio fis-
cal.
Regla 2.5.4, rubro E, numeral
1, de la RMF 2002-2003. 2
30 de junio de 2003. Las personas morales con
erogaciones relacionadas
con contratos de arrenda-
miento de inmuebles para la
colocación de anuncios pu-
blicitarios panorámicos y
promocionales, así como de
antenas utilizadas en la
transmisión de señales de te-
lefonía celebrados con per-
sonas físicas, y que
desearan autofacturar, debie-
ron presentar declaración
con la información de las
operaciones que ampararan
las erogaciones realizadas
en términos de la regla 2.5.4
de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2002-2003, relati-
va al ejercicio anterior.
En el buzón fiscal de la
Administración Local de Asis-
tencia al Contribuyente que
corresponda al domicilio fis-
cal.
Regla 2.5.4, rubro E, numeral
2, de la RMF 2002-2003. 2
Para que las donatarias no presenten dictamen de estados financieros
A más tardar, el día 15 delmes siguiente a aquel en elcual se debió presentar ladeclaración del ejercicio.
Plazo para que el represen-tante legal de las personasmorales no contribuyentesautorizadas para recibir do-
nativos, que no hubieran re-cibido en el ejercicio inme-diato anterior donativoalguno, presente aviso en elque manifieste, bajo protestade decir verdad, que su re-presentada no recibió donati-vos en dicho ejercicio, y quepor tanto, no dictaminaránsus estados financieros delejercicio fiscal de 2002.
En la Administración Localde Auditoria Fiscal que co-rresponda.
Regla 2.10.9 de la RMF2002-2003 y RMF 2003-2004.
A22 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
Para presentar dictamen fiscal
31 de diciembre de 2003. Plazo para que las personas
morales que opten por dicta-
minar para efectos fiscales
sus estados financieros delejercicio de 2003, presenten
aviso de dictamen.
En cualquiera de las direc-
ciones electrónicas siguien-
tes:
1. www.sat.gob.mx, o2. www.shcp.gob.mx.
Artículo 32-A, antepenúltimo
párrafo, del CFF, y regla
2.9.12 y 2.9.20 de la RMF
2003-2004.
A más tardar, el día 15 del
mes siguiente a aquel en el
cual se debió haber presen-
tado la declaración del ejerci-
cio de 12 meses.
Fecha límite para que las
empresas que se liquiden,
que dictaminen sus estados
financieros para efectos fis-
cales, y que efectúen el dic-
tamen que abarque el ejerci-
cio de 12 meses y el ejercicio
irregular que se origine, pre-
senten aviso de dictamen.
En cualquiera de las direc-
ciones electrónicas siguien-
tes:
1. www.sat.gob.mx, o
2. www.shcp.gob.mx.
Artículo 32-A, antepenúltimo
párrafo, del CFF, y reglas
2.9.12 y 2.9.20 de la RMF
2002-2003 y RMF 2003-2004.
De que los organismos o los fideicomisos no tienen fines lucrativos
31 de mayo de 2003. El representante común de
los organismos descentrali-
zados y los fideicomisos con
fines no lucrativos que for-
man parte de la administra-
ción pública estatal y munici-
pal, no obligados a hacer
dictaminar en términos del
artículo 52 del CFF, sus esta-
dos financieros por contador
público autorizado, debió
presentar aviso en el que
manifestara, bajo protesta de
decir verdad, que sus repre-
sentadas no tenían fines lu-
crativos y que, por ello, no
dictaminaron sus estados fi-
nancieros.
En la Administración Local
de Grandes Contribuyentes o
en la Administración Local de
Auditoría Fiscal, según co-
rresponda.
Regla 2.10.5 de la RMF
2003-2004.
LISR
Por adquisición y enajenación de acciones
Dentro de los 10 días si-guientes a la fecha de la ope-ración.
Plazo para que los contribu-yentes presenten el aviso poradquisición de acciones, ypor enajenación, cuandohaya pérdida, a que se refie-re el artículo 31 del Regla-mento de la Ley del ISR.
En la Administración Localde Auditoría Fiscal Federalque corresponda al domiciliofiscal del contribuyente, o enla Administración Central de Auditoría Fiscal Internacionaladscrita a la AdministraciónGeneral de Grandes Contri-buyentes, cuando la enaje-nación de títulos sea porresidentes en el extranjero.
Artículo 31, fracción III, delReglamento de la Ley delISR, y reglas 3.5.21 de laRMF 2002-2003, y 3.5.24 dela RMF 2003-2004.
A24 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
De opción para determinar el valor del activo consolidado
Dentro de los dos primerosmeses del ejercicio en quese comience a determinar el
resultado fiscal consolidado.
Fecha límite para presentarel aviso en el cual se señaleque se opta por calcular el
valor del activo consolidadodel ejercicio.
En la Administración CentralJurídica de Grandes Contri-buyentes.
Artículo 68, penúltimo párra-fo, de la Ley del ISR, y regla3.6.4 de la RMF 2002-2003 y
RMF 2003-2004.
De controlada que deja de serlo
Dentro de los 15 días si-
guientes a la fecha en que
ocurra el supuesto.
Cuando una sociedad deje
de ser controlada en térmi-
nos del artículo 66 de la Ley
del ISR, la controladora de-
berá presentar aviso en don-
de señale la fecha de desin-
corporación de la sociedad
o de la desconsolidación del
grupo, así como las causas
que dieron origen a ello.
En la Administración Central
Jurídica de Grandes Contri-
buyentes.
Artículo 71, primer párrafo,
de la Ley del ISR, y regla
3.6.5 de la RMF 2002-2003,
y RMF 2003-2004.
De desincorporación en suspensión de actividades
Dentro de los 15 días si-
guientes a la fecha en que la
controlada cumpla más de
un año de suspensión de ac-
tividades, y dentro de los 15
días siguientes a la fecha en
que la sociedad inicie nueva-
mente la suspensión de acti-
vidades.
La sociedad controladora
presentará aviso de desin-
corporación por las socie-
dades controladas en sus-
pensión de actividades,
dentro de los 15 días si-
guientes a la fecha en que
la controlada cumpla un
año de suspensión de acti-
vidades, cuando se trate dela primera ocasión, y dentro
de los 15 días siguientes a
la fecha en que la sociedad
inicie nuevamente la sus-
pensión de actividades, tra-
tándose de la segunda oca-
sión en un periodo de cinco
ejercicios.
En la Administración Central
Jurídica de Grandes Contri-
buyentes.
Artículo 71, décimo párrafo,
de la Ley del ISR, y regla
3.6.10 de la RMF 2002-2003
y RMF 2003-2004.
De opción para diferir el impuesto por dividendos
Dentro de los 30 días si-
guientes a aquel en que sur-
ta efectos el acuerdo de fu-sión.
Plazo para que la sociedad
controladora presente aviso
en el que señale que optapor diferir el ISR correspon-
diente a los dividendos pa-
gados, a que se refiere el
primer párrafo del artículo 78
de la Ley del ISR, cuando
una sociedad controlada se
fusione con otra sociedad
del grupo que consolida.
En la Administración Central
Jurídica de Grandes Contri-
buyentes.
Artículo 71, noveno párrafo,
de la Ley del ISR, y regla
3.6.14 de la RMF 2002-2003y RMF 2003-2004.
2a. decena Octubre-2003 A25
Legal-EmpresarialFiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
Para optar por que cada coordinado efectúe el pago de ISR
A más tardar, en la fecha en
que deba efectuarse el pri-
mer pago provisional.
Ultimo día para que las perso-
nas morales que opten por-
que cada coordinado, en
donde sean integrantes, efec-túe por su cuenta el pago del
ISR, respecto de los ingresos
que obtengan en cada uno
de ellos, hubieran presentado
un aviso ante las autoridades
fiscales e informen por escrito
a cada coordinado, que ejer-
cerán dicha opción. 4
En la Administración Local
de Asistencia al Contribuyen-
te que corresponda a su do-
micilio fiscal.
Artículo 83, cuarto párrafo,
de la Ley del ISR.
Para deducir las prestaciones de previsión social
31 de diciembre de 2003. Fecha límite para que los
contribuyentes que optenpor deducir las prestaciones
de previsión social que entre-
guen a sus trabajadores, en
los términos de la regla seña-
lada en el fundamento, pre-
senten aviso en el que mani-
fiesten tal situación.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribuyen-te que corresponda al domi-
cilio fiscal.
Regla 3.5.6, segundo párra-
fo, de la RMF 2003-2004.
Para optar por enterar mensualmente el impuesto que corresponda por los intereses devengados en el mes
Cuando se ejerza la opción. Las sociedades y los fideico-misos de inversión a que serefieren las reglas 3.9.8, último
párrafo, de la Resolución Mis-celánea Fiscal para2002-2003, y 3.9.6, último pá-rrafo, de la misma resoluciónpara 2003-2004, podrán optarpor enterar mensualmente elimpuesto que correspondapor los intereses devengadosen el mes por las inversionesefectuadas, siempre que pre-senten aviso, el cual surtiráefectos a partir de la fecha desu presentación.
En la Administración Localde Recaudación o en la Administración Local de
Grandes Contribuyentes co-rrespondiente.
Reglas 3.9.8, último párrafo,de la RMF 2002-2003, y3.9.6, último párrafo, de la
RMF 2003-2004.
Para recibir donativos deducibles
Cuando se desee obtener
autorización.
Las personas morales con fi-
nes no lucrativos que deseen
obtener autorización para re-
cibir donativos deducibles,
deberán presentar escrito li-
bre en términos de los artícu-
los 18 y 18-A, fracciones I, III
y VIII, del CFF.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribuyen-
te correspondiente al domici-
lio fiscal.
Regla 3.10.1 de la RMF
2002-2003, y RMF
2003-2004.
A26 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
De destrucción o donación de mercancías
30 días antes de la fecha en
que se pretenda efectuar la
destrucción o donación de
mercancías.
Plazo para que las perso-
nas morales presenten el
aviso de destrucción de
mercancías que han perdi-do su valor, ya sea de bie-
nes de activo fijo, materias
primas, productos en pro-
ceso, productos termina-
dos, partes o accesorios,
material de empaque, en-
vases u otros, mismos que
deberán donarlos en cual-
quier momento previo a la
fecha de destrucción, a las
instituciones autorizadas
para recibir donativos de-
ducibles de acuerdo con laLey del ISR.5
En la página de Internet del
SAT, www.sat.gob.mx
Artículo 61 del Reglamento
de la Ley del ISR, y regla
3.1.7, primer y segundo pá-
rrafos, de la RMF 2002-2003y RMF 2003-2004.
En cualquier tiempo, siem-
pre que sea dentro del ejer-
cicio en el que se vaya a rea-
lizar la donación.
Plazo para que las personas
morales presenten el aviso
de donación de bienes que
han perdido su valor.5
En la página de Internet del
SAT, www.sat.gob.mx
Artículo 61 del Reglamento
de la Ley del ISR, y regla
3.1.7, cuarto párrafo, de la
RMF 2002-2003 y RMF
2003-2004.
LIVA
De retenedor de IVA
Dentro de los 30 días si-
guientes a la primera reten-ción efectuada.
Plazo para que las perso-
nas morales que realicendos o más retenciones en
un mes, presenten el aviso
respectivo mediante la for-
ma oficial R-2, “Avisos al
registro federal de contribu-
yentes. Cambio de situa-
ción fiscal”, conjuntamente
con el anexo correspon-
diente.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribu-yente correspondiente al do-
micilio fiscal.
Artículo 32, fracción VI, de la
Ley del IVA, reglas 2.9.2 y5.1.12 de la RMF 2002-2003,
así como reglas 2.9.2 y
5.1.11 de la RMF 2003-2004.
De servicios de exportación por filmación o grabación
En forma previa a la fechaen que inicie la prestaciónde los servicios correspon-dientes.
Plazo para que los contribu-yentes que presten serviciosde filmación o grabación,cuyo aprovechamiento selleve a cabo en el extranjero,presenten un aviso en el queproporcionen la informaciónque establece la regla seña-lada en el fundamento, a finde considerar que dichosservicios son exportados.
En la Administración Localde Asistencia al Contribu-yente que corresponda aldomicilio fiscal.
Regla 5.6.5, fracción II, de laRMF 2003-2004.
2a. decena Octubre-2003 A27
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Lugar de presentación Fundamento
LIEPS
Por modificación de los equipos de destilación o envasamiento
Dentro de los 15 días si-
guientes a que esto ocurra.
Fecha límite para que los fabri-
cantes, productores y envasa-dores, de alcohol, alcohol des-
naturalizado y de bebidas
alcohólicas, que adquieran o
incorporen nuevos equipos de
destilación o envasamiento,
modifiquen los instalados o
enajenen los reportados, pre-
senten por duplicado, aviso so-
bre tales modificaciones me-
diante la forma oficial IEPS3
contenida en el anexo 1 de la
Resolución Miscelánea Fiscal.
En la Administración Local
de Asistencia al Contribuyen-te, correspondiente al domi-
cilio fiscal.
Artículo 19, fracción XII, ter-
cer párrafo, de la Ley delIEPS, y reglas 6.29 de la
RMF 2002-2003, y 6.22 de la
RMF 2003-2004.
Notas1. Confundamento en la regla 2.1.2 y el artículo quinto transitorio de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2002-2003, así como en la re-
gla 2.1.2 y el artículo quinto transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes que de acuerdo con el tí-tulo 2, “Código Fiscal de la Federación”, de dichas resoluciones, deban presentar avisos mediante un escrito, los podrán enviar víaInternet a través de la página del SAT (www.sat.gob.mx).Para tales efectos, deberán transcurrir 30 díasentrela fecha de publicación de la resoluciónque contenga los avisos correspondientes
y aquella en la que el contribuyente utilice Internet como vía para la presentación del aviso de que se trate. 2. Esta disposición estuvo vigente del 1o. de enero al 31 de marzo de 2003, dado que el 1o. de abril del mismo año, entró en vigor la Re- solución Miscelánea Fiscal para 2003-2004 (DOF 31/III/2003).3. En las reglas 2.2.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2002-2003y 2.2.9de la misma resolución para 2003-2004, se indican los
plazos siguientes:
Sexto dígito numéricode la clave del RFC
Día siguiente a la presentación de la declaraciónen que se haya efectuado la compensación
1 y 2 Sexto día hábil siguiente
3 y 4 Séptimo día hábil siguiente
5 y 6 Octavo día hábil siguiente
7 y 8 Noveno día hábil siguiente
9 y 0 Décimo día hábil siguiente
4. Las personas morales integrantes de un solo coordinado, también pudieron ejercer esta opción.
5. De acuerdo con el artículo décimo quinto transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003-2004, durante el periodo com- prendido entre el 1o. de abril y el 31 de julio de 2003, este aviso debió enviarse a través de la dirección de correo electrónico: destruc-
cion.inventarios@sat.gob.mx.6. Según la regla 2.2.9 de la Resolución Miscelánea Fiscalpara 2002-2003,durante el periodo comprendido entre el 1o.de enero y el 31de marzo de 2003, las personas morales que compensaron saldos a favor, debieron presentar la forma oficial 41, “Aviso de compensa-ción”, acompañadade losanexos1, 2 y 3 de la formaoficial32, según setrate, ante la Administración Localde Asistenciaal Contribuyente,la Administración Local de Grandes Contribuyentes o en la Administración Central de Grandes Contribuyentes, que corresponda.
A28 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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Medidas que está aplicando el SAT para detectardelitos de defraudación fiscal
Con objeto de lograr una mayor presencia fiscal en el te-
rritorio nacional que evite la realización de actos de los
contribuyentes tendientes a evadir o eludir sus obliga-
ciones fiscales, las unidades administrativas dependien-
tes del Servicio de Administración Tributaria (SAT) llevan
a cabo en el ámbito de su respectiva competencia diver-
sas acciones a efecto de detectar conductas que confi-
guren el delito de defraudación fiscal, y proceder así
penalmente.
Antes de señalar cuáles son estas medidas, es necesario
hacer un repaso de las disposiciones que regulan dichodelito.
Delito de defraudación fiscal
De acuerdo con el artículo 108 del Código Fiscal de la
Federación (CFF), cometeel delito de defraudación fiscal
quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores,
omita total o parcialmente el pago de alguna contribución
(yasea pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio) u obtenga un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.
Conductas que se asimilan al delito dedefraudación fiscal
Según el artículo 109 del CFF, será sancionado con las
mismas penas del delito de defraudación fiscal, a quien:
1. Consigne en las declaraciones que presente paraefectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acu-mulables menores a los realmente obtenidos o de-terminados conforme a las leyes. En la misma formaserá sancionada aquella persona física que percibadividendos, honorarios o en general, preste un servi-
cio personal independiente o se dedique a activida-des empresariales, cuando realice en un ejerciciofiscal erogaciones superiores a los ingresos declara-dos en el propio ejercicio y no compruebe a la autori-dad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos yconforme al procedimiento señalado en el artículo75de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
2. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro delplazo que la ley establezca, las cantidades que porconcepto de contribuciones hubiere retenido o re-caudado.
3. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulofiscal.
4. Simule uno o más actos o contratos obteniendo unbeneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
5. Sea responsable por omitir presentar, por más de 12meses, la declaración de un ejercicio que exijan lasleyes fiscales, dejando de pagar la contribución co-rrespondiente.
Penas aplicables al delito de defraudación fiscal y alas conductas que se le asimilan
El delito de defraudación fiscal se sanciona con las pe-
nas siguientes:
1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando elmonto de lo defraudado no exceda de $500,000.
2. Con prisión de dosa cinco años, cuandoel monto delo defraudado exceda de $500,000, pero no de$750,000.
3. Con prisión de tres a nueve años, cuando el montode lo defraudado sea mayor de $750,000.
4. Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo quese defraudó, la pena será de tres meses a seis añosde prisión.
Para establecer la pena, se tomará en cuenta el monto
de las contribuciones defraudadas en un mismo ejerci-
cio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferen-
tes y de diversas acciones u omisiones. Esto no será
aplicable tratándose de pagos provisionales.
(Art. 108 del CFF)
En delitos calificados
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corres-
ponda se aumentará en una mitad.
El delito de defraudación fiscal y las conductas que se le
asimilan, serán calificados cuando se originen por:
a) Usar documentos falsos.
b) Omitirexpedir reiteradamentecomprobantes por las ac-tividadesque se realicen,siempre quelasdisposicionesfiscales establezcan la obligación de expedirlos.
2a. decena Octubre-2003 A29
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridadfiscal la devolución de contribuciones que no le co-rrespondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que seesté obligado conforme a las disposiciones fiscaleso asentar datos falsos en dichos sistemas o regis-tros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
(Art. 108 del CFF)
Encubrimiento de delitos fiscales
El encubrimiento de delitos fiscales se sancionará con
prisión de tres meses a seis años.
(Art. 96 del CFF)
Delitos fiscales en grado de tentativa
La tentativa de delitos fiscales se sancionará con prisiónde hasta las dos terceras partes de la que corresponda
por el delito de que se trate, si éste se hubiese con-
sumado.
Se configura la tentativa de los delitos fiscales cuando la
resolución de cometer un hecho delictivo se traduzca en
un principio de su ejecución o en la realización total de
los actos que debieran producirlo, si la interrupción de
éstos o la no producción del resultado se deba a causas
ajenas a la voluntad del agente.
No se impondrá sanción alguna, si el autor se desiste de la
ejecución o impide la consumación del delito, a no ser quelos actos ejecutados constituyan por sí mismos delito.
(Art. 98 del CFF)
Delitos continuados
En el caso de delito continuado, la pena podrá aumen-
tarse hasta por una mitad más de la que resulte
aplicable.
Para estos efectos, el delito es continuado cuando se
ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con uni-
dad de intención delictuosa e identidad de disposiciónlegal, incluso de diversa gravedad.
(Art. 99 del CFF)
Responsables en la comisión del delito fiscal
Serán responsables de los delitos fiscales, quienes:
1. Concierten la realización del delito.
2. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
3. Cometan conjuntamente el delito.
4. Se sirvan de otra persona como instrumento paraejecutarlo.
5. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
6. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
7. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendouna promesa anterior.
Asimismo, será responsable de encubrimiento en los de-
litos fiscales, quien, sin previo acuerdo y sin haber parti-
cipado en él, después de la ejecución del delito:
1. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u ocul-te el objeto del delito a sabiendas de que provenía deéste, o si de acuerdo con las circunstancias debíapresumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro alos mismos fines.
2. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las in-vestigaciones de la autoridad o a sustraerse de la ac-ción de ésta, u oculte, altere, destruya o hagadesaparecer las huellas, pruebas o instrumentos deldelito o asegure para el inculpado el objeto o prove-cho del mismo.
(Arts. 95 y 96 del CFF)
Se necesita querella para proceder penalmente
Según el artículo 92 del CFF, para proceder penalmente
por el delito de defraudación fiscal, será necesario que
de manera previa, la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP) formule querella, independientemente
del estado en que se encuentre el procedimiento admi-
nistrativo que en su caso se tenga iniciado.
Sin embargo, de acuerdo con los artículos 108 y 109 del
CFF, no se formulará querella si quien omitió el pago
total o parcial de alguna contribución u obtuvo el be-
neficio indebido, lo entera espontáneamente, con sus re-
cargos y actualización, antes de que la autoridad fiscal
descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimien-
to, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por
la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento
de las disposiciones fiscales.
Prescripción de la acción penal
La acción penal en el delito de defraudación fiscal, pres-
cribirá en tres años contados a partir del día en que la
SHCP tenga conocimiento del delito y del delincuente; si
noes así, encincoaños, que secomputarán a partirde la
fecha de la comisión del delito.
(Art. 100 del CFF)
A30 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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Medidas instrumentadas por la autoridad fiscal
Medidas que está aplicando el SAT para detectardelitos de defraudación fiscal
De acuerdo con el artículo 42 del CFF, las autoridades
fiscales, a fin de comprobar que los contribuyentes, losresponsables solidarios o los terceros con ellos relacio-
nados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en
su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión
de delitos fiscales y para proporcionar información a
otras autoridades fiscales, están facultadas para:
1. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otrosque aparezcan en las declaraciones, solicitudes oavisos; para ello, podrán requerir al contribuyentepresentar la documentación que proceda, para larectificación del error u omisión de que se trate.
2. Requerir a los contribuyentes, responsables solida-rios o terceros con ellos relacionados, para que exhi-ban en su domicilio, establecimientos o en lasoficinas de las propias autoridades, a efecto de llevara cabo su revisión, la contabilidad, así como que pro-porcionen los datos, otros documentos o informesque se les requieran.
3. Practicar visitas a los contribuyentes, responsablessolidarios o terceros relacionados con ellos, y revisarsu contabilidad, bienes y mercancías.
4. Revisar los dictámenes formulados por contadorespúblicos sobre los estados financieros de los contri-buyentes y sobre las operaciones de enajenación deacciones que realicen, así como la declaratoria porsolicitudes de devolución de saldos a favor de im-puesto al valor agregado y cualquier otro dictamenque tenga repercusión para efectos fiscales formula-do por contador público y su relación con el cumpli-miento de disposiciones tributarias.
5. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, afin de verificar el cumplimiento de las obligacionesen materia de expedición de comprobantes fiscalesy de la presentación de solicitudes o avisos respectoal registro federal de contribuyentes, así como para
solicitar la exhibición de los comprobantes que am-paren la legal propiedad o posesión de las mercan-cías, y verificar que los envases o recipientes quecontengan bebidas alcohólicas cuenten con el mar-bete o precinto correspondiente, de acuerdo con elprocedimiento previsto en el artículo 49 del CFF.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contri-buyentes, la información necesaria para su inscrip-ción en el citado registro e inscribir a quienesconforme a las disposiciones fiscales deban estarlo yno cumplan con este requisito.
6. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificaciónfísica de toda clase de bienes, incluso durante sutransporte.
7. Recabar de los funcionarios y empleados públicos yde los fedatarios, los informes y datos que poseancon motivo de sus funciones.
8. Allegarse las pruebas necesariaspara formular la de-nuncia, querella o declaratoria al ministerio públicopara que ejercite la acción penal por la posible comi-sión de delitos fiscales. Las actuaciones que practi-quen las autoridades fiscales tendrán el mismo valorprobatorio que la ley relativa concede a las actas dela policía judicial; y la SHCP, mediante los abogadoshacendarios que designe, será coadyuvante del mi-nisterio público federal, en términos del Código Fe-deral de Procedimientos Penales (CFPP).
Con base en las atribuciones mencionadas, la SHCP en
el ejercicio de sus facultades de comprobación, está en
posibilidad de realizar acciones como las siguientes:
Identificación del contribuyente directo
A efecto de identificar al contribuyente directo, la autori-
dad puede solicitar copia de los documentos que permi-
tan conocer la identificación del propio contribuyente o
de su representante legal, en los que conste su fisono-
mía, edad y datos generales.
Identificación del o de los responsables solidarios
En el caso de personas morales, podrá solicitar copia del
acta constitutiva de la empresa de que se trate, a fin de
determinar quiénes son los socios o accionistas que la
integran, para que, si resulta procedente, se determine la
responsabilidad solidaria que corresponda, conforme al
artículo 26 del CFF.
Embargo precautorio o arraigo de personas
Con regularidad, la autoridad determina el grado de ries-
go de que el visitado se oponga u obstaculice la inicia-
ción o desarrollo de las facultades de comprobación,desaparezca de su domicilio fiscal, oculte, enajene o di-
lapide sus bienes, se niegue a proporcionar la contabili-
dad que acredite la observancia de las disposiciones
fiscales, o realice cualquier maniobra tendiente a evadir
el cumplimiento de sus obligaciones, para que en caso
de ser necesario se ejerzan las facultades que conforme a
sus atribuciones corresponda, tales como embargo pre-
cautorio, arraigo de personas y demás que se consideren
pertinentes.
2a. decena Octubre-2003 A31
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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Solicitar declaraciones bajo protesta dedecir verdad
Los ejecutores fiscales registran en las actas de visita, la
información proporcionada por el contribuyente, su re-
presentante legal o con quien se entienda la diligencia,
respecto a los datos de identificación del primero, su do-
micilio fiscal, de los bienes muebles e inmuebles quesean de su propiedad, cuentas bancarias, cuentas por
cobrar, derechos de patente, entre otros, señalando que
esta información se proporciona bajo protesta de decir
verdad, a efecto de que en su caso, sean aplicables las
penas en que incurren quienes declaran con falsedad
ante autoridad pública distinta a la judicial en términos
de lo dispuesto en el artículo 247, fracción I, del Código
Penal Federal (CPF), que a la letra señala:
247. Se impondrá de dos a seis añosde prisión y multade cien a trescientos días multa:
I. Al que interrogado por alguna autoridad pública dis-tinta de la judicial en ejercicio de sus funciones o con motivo de ellas, faltare a la verdad;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Designar depositario e interventores
También es común que se deje en depósito del propio
contribuyente, de su representante legal o de la persona
con la que se entienda la diligencia, los bienes objeto de
embargo precautorio, asentando tal circunstancia en el
acta de embargo que se redacte al efecto, así como una
descripción detallada de dichos bienes. Este documen-
to deberá ser firmado por quien acepta el cargo y de nin-guna manera firmará otra persona en su representación.
Lo anterior en virtud de lo que dispone el artículo 112 del
CFF:
112. Se impondrá sanción de tres meses a seis añosde prisión, al depositario o interventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco fe-deral, disponga para sí o para otro del bien deposita-do, de sus productos o de las garantías que decualquier crédito fiscal se hubieren constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de $35,000.00; cuan-
do exceda, la sanción será de tres a nueve años de pri- sión.
Igual sanción, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicará al depositario que los oculte o no los ponga a disposición de la autoridad competente.
De esta manera, si el contribuyente realiza alguna de lasconductas mencionadas en el artículo 112 referido, laautoridad que tenga conocimiento de ello podrá infor-marlo a las áreas jurídicas competentes para que esténen aptitud de formular querella por los delitos previstosen los artículos 110 y 112 del CFF, según proceda.
Detectar solicitudes de devolución improcedentes
En virtud de que es común que los contribuyentes pre-senten solicitudes de devolución de contribuciones porsaldos a favor improcedentes, la autoridad catalogacomo delito fiscal tal acción e impone las sanciones pre-vistas en el CFF a los terceros que asesoren o aconsejena los contribuyentes omitir el pago de una contribución,o colaboren en la alteración, inscripción de cuentas,asientos o datos falsos en la contabilidad o en los docu-mentos que expidan.
No obstante, también se hace del conocimiento de lasáreas jurídicas competentes para que procedan penal-mente en contra de los contadores públicos que seanresponsables por los delitos que cometan en el ejerciciode su actividad profesional, en términos del artículo 228del CPF, que establece lo siguiente:
228. Los profesionistas, artistas o técnicos y sus auxi-liares, serán responsables de los delitos que cometanen el ejercicio de su profesión, en los términos si-
guientes y sin perjuicio de las prevenciones conteni-das en la Ley General de Salud o en otras normas
sobre ejercicio profesional, en su caso:
I. Además de las sanciones fijadas para los delitos que resulten consumados, según sean dolosos o culpo- sos, se les aplicará suspensión de un mes a dos añosen el ejercicio de la profesión o definitiva en caso de
reincidencia, y
II. Estarán obligados a la reparación del daño por sus actos propios y por los de sus auxiliares, cuando éstosobren de acuerdo con las instrucciones de aquéllos.
Lo anterior también aplica en los contadores públicosque formulan declaratorias con motivo de la devolución
de saldos a favor del impuesto al valor agregado.
Las declaratorias suscritas por contadores distintos alcontador público registrado o al representante legal, sonobjeto de revisión con mayor detenimiento, y se solicitaque sean formuladas bajo protesta de decir verdad.
Emisión de resoluciones determinantes de créditosfiscales dentro de los plazos previstos en el CFF
A efecto de evitar prolongar injustificadamente las visitasdomiciliarias o revisiones de gabinete, y las consecuen-tes conductas evasoras de los contribuyentes, las admi-
nistraciones competentes para ejercer facultades decomprobación procuran emitir las resoluciones determi-nantes de créditos dentro de los plazos previstos en elCFF.
Coordinación con unidades jurídicas del SAT
Recientemente, se ha detectado una mejor coordinación
entre las distintas administraciones del SAT, a efecto de
detectarconductas evasoras; por ejemplo, las siguientes:
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1. Las autoridades recaudadoras informan a las admi-nistraciones locales jurídicas o a la Central Jurídicade Grandes Contribuyentes, según corresponda,previa coordinación con las autoridades fiscalizado-ras, respecto de los contribuyentes que teniendocréditos fiscales a su cargo o que estando sujetos auna revisión fiscal, presentan solicitudes de com-
pensación o devolución notoriamente improceden-tes para que, si se estima procedente, se remita a la
Administración General de Auditoría Fiscal Federal oa la General de Grandes Contribuyentes, a fin de in-tegrar el expediente y dictaminar si se trata de laconducta delictiva de defraudación fiscal, inde-pendientemente de otras conductas delictivas quepueden presentarse, tales como falsificación de do-cumentos o uso de documento falso.
2. Cuando el contribuyente desaparece del domicilio fis-cal, ocultasusbienes, simulaactos jurídicos sobre ellos,
o realiza cualquier otroacto tendiente a eludir elpago deloscréditos fiscales a su cargo,las autoridades fiscaliza-doras comunican este hecho de inmediato, a las admi-nistraciones locales jurídicas o a la Central Jurídica deGrandes Contribuyentes, señalando la fecha y las cir-cunstancias de cómo tuvieron conocimiento delmismo,para que se formulen las querellas o denuncias corres-pondientes a los delitos fiscales.
3. Las administraciones de Recaudación y las adminis-traciones jurídicas, sean locales o centrales, se coor-dinan a fin de tener información oportuna respectode los avisos presentados por los contribuyentes deacuerdo con el artículo 14 del Reglamento del CFF,para que en los casos en que dichos contribuyentestengan créditos pendientes a cargo, o se encuentrensujetos al ejercicio de las facultades de comproba-ción, las áreas jurídicas estén en aptitud de formularlas querellas que procedan por los delitos previstosen el CFF, correspondientes a ilícitos relacionadoscon el mismo.
4. En los casos en que las administraciones locales deRecaudación acuden a verificar los domicilios fisca-les señalados por los contribuyentes en sus solicitu-
des de inscripción o avisos de cambio de domiciliofiscal y se observa que los datos proporcionados sonfalsos o inexistentes, informan de manera inmediataa las administraciones locales jurídicas o a la CentralJurídica de Grandes Contribuyentes, para procederpenalmente en contra del contribuyente por falsedadde declaraciones rendidas ante autoridad diversa ala judicial, independientemente de formular en sucaso querella por los delitos previstos en el artículo110 del CFF.
5. Las administraciones jurídicas solicitan a las administra-ciones locales de Recaudación, que afecten la base dedatos del RFC, cuando no se localice al contribuyenteen el domicilio fiscal manifestado en dicho registro.
6. En los supuestos en los queel ejecutor fiscal observaque al iniciar el procedimiento administrativo de eje-
cución, una persona moral ya no se encuentra en eldomicilio fiscal señalado en el RFC, y se intuya queesta persona moral cambió de denominación o ra-zón social, pero se encuentra integrada por los mis-mos socios o accionistas, se solicita a la autoridadfiscalizadora la emisión de la determinación de laresponsabilidad solidaria de los socios y se ejercenlas acciones legales que resultan procedentes.
Detección de irregularidades en el domicilio fiscal
Si durante la práctica de una visita domiciliaria o revisión
de gabinete y antes de que se emita la liquidación co-rrespondiente, el contribuyente desocupa el domiciliofiscal sin presentar el aviso a que se encuentra obligado,o habiéndolo presentado no se le localiza en el nuevo, laautoridad fiscalizadora procede a suspender el plazo dela visita o de la revisión, segúnse trate, talcomolo señalala fracción III del artículo 46-A del CFF, y hace constareste hecho de manera circunstanciada en el acta que alefecto se levanta.
Consecuentemente, de acuerdo con el artículo 134, frac-
ción III, del CFF, se procede a notificar por estrados el ofi-
cio con el que se comunica al contribuyente que el plazo
de la visita quedó suspendido hasta que se localice.
Ejercicio de la acción penal
Para ejercer la acción penal, las administraciones jurídi-cas realizan las gestiones correspondientes ante elministerio público, para que este último, durante la inte-gración de la averiguación previa, solicite a la autoridad
judicial que decrete el arraigo domiciliario o imponga laprohibición de abandonar una demarcación geográficasin su autorización, a la persona en contra de quien seprepare el ejercicio de la acción penal, en relación conlas figuras delictivas que resulten procedentes, siempreque exista el riesgo fundado de que se sustraiga de di-chaacción penal, conforme al artículo133 bisdel CFPP.
Embargo definitivo de cuentas bancarias
En los casos de embargos definitivos de cuentas banca-
rias, las administraciones jurídicas y de Recaudación so-
licitan a la institución de crédito en donde radique la
cuenta embargada del contribuyente, la transferencia
electrónica de fondos de las cuentas bancarias, de inver-
sión y títulos valor, a la Tesorería de la Federación.
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Régimen fiscal de los comisionistasMarco teórico
Introducción
Debido a los diversos cuestionamientos que existen entorno a la figura del comisionista, el régimen en que tribu-ta, cómo realiza sus pagos, así como sus obligaciones,aquí se efectúa un análisis dirigido a las personas físicasque realizan estas actividades y a aquellos que se bene-fician por el desempeño de las mismas, con el propósitode señalar los aspectos relevantes relacionados conesta actividad.
Como primer punto, se debe saber qué es una comisión,quiénes son comitentes y quiénes comisionistas:
Qué es Concepto Funda-
mento
ComisiónMercantil.
Mandato aplicado a actosconcretos de comercio.
Art. 273del Códi-go de Co-mercio.Comitente. Persona que encarga a otra
una comisión mercantil.
Comisionista. Persona que lleva a cabo lacomisión mercantil.
Ahora bien, por lo que se refiere al aspecto fiscal, es im-portante observar que de acuerdo con el artículo 16 delCódigo Fiscal de la Federación (CFF), se consideran ac-tividades empresariales, entre otras, las comerciales, esdecir, las que conforme a las leyes federales tienen esecarácter,
Al respecto, en el artículo 75, fracciones X y XII, del Códi-go de Comercio (CC), se indica que la comisión mercantily las empresas de comisiones son consideradas actos decomercio; por tanto, se consignan en el rubro de activida-des empresariales.
En conclusión, dado que los comisionistas realizan acti-vidades empresariales, pueden tributar conforme a la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en los regímenesde actividades empresariales siguientes:
1. De las personas físicas con actividades empresaria-les y profesionales.
2. Del régimen intermedio de las personas físicas conactividades empresariales.
Cabe indicar que el artículo 137, quinto párrafo, de laLISR estableceque no podrán pagar el impuesto en el ré-gimen de pequeños contribuyentes quienes obtenganingresos por concepto de comisión.
De igual forma, los comisionistas pueden sujetarse a unarelación laboral, y en este caso, estarán en la misma si-tuación que los demás trabajadores, es decir, tributaránconforme a lo señalado en el capítulo I del título IV, de laLISR, que se refiere al régimen “De los ingresos por sala-rios y en general por la prestación de un servicio perso-nal subordinado”.
Además, el comisionista independiente puede optar porque el comitente le retenga el ISR, asimilando el ingresoa salarios.
Según se observa, son varios los tratamientos que tieneesta figura; al respecto, se analizan cada una de las op-ciones que otorga la LISR.
Comisionista del régimen de las personas físicascon actividades empresariales y profesionales
De acuerdo con el artículo 120 de la LISR, están obliga-das al pago del impuesto conforme al régimen de lasactividades empresariales y profesionales, las personasfísicas que perciban ingresos derivados de la realizaciónde actividades empresariales o de la prestación de servi-cios profesionales.
Así, cuando un comisionista es independiente, es decir,no presta servicios en forma subordinada, puede pagarsus impuestos conforme a esta sección, como se indicaen seguida.
Obligaciones del comisionista
El artículo 133 de la LISR establece lassiguientes obliga-ciones para las personas físicas sujetas al régimen deactividades empresariales y profesionales:
1. Solicitar su inscripción en el RFC.
2. Llevar contabilidad, de acuerdo con el CFF y su re-glamento.
3. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los
ingresos que perciban, conforme al CFF y su regla-mento. Los comprobantes deberán contener la le-yenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”.
Cuando la contraprestación amparada por estoscomprobantes se pague en una sola exhibición, enel mismo se deberá señalar el importe total de la ope-ración; en caso de que sea en parcialidades, en elcomprobante se indicará el importe de la parcialidadque se cubra en ese momento, pero además, por elcobro de cada parcialidad posterior a la fecha de ex-pedición del comprobante, se deberá expedir un
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comprobante por cada parcialidad con los requisitosprevistos en las fracciones I, II, III y IV del artículo29-A del CFF, así como el importe de la parcialidad,forma de pago, número y fecha del comprobante queampare la operación total.
4. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los
asientos respectivos, así como los necesarios paraacreditar haber cumplido las obligaciones fiscales,en términos del CFF.
5. Formular un estado de posición financiera y levantarinventario de existencias al 31 de diciembre de cadaaño.
Cuando el contribuyente inicie o deje de realizaracti-vidades empresariales, deberá formular estado deposición financiera referido a cada uno de los mo-mentos mencionados.
6. Determinar en la declaración anual, la utilidad fiscal yel monto que corresponda a la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa.
7. Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año,declaraciones informativas de las operaciones reali-zadas en el año anterior, respecto a:
a) Préstamos otorgados o garantizados por resi-dentes en el extranjero;
b) Personas a quienes se hubiera retenido el ISR; y
c) Personas a las que se hubieran otorgado donati-vos.
d) Residentes en el extranjero a los que les hayan
efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en eltítulo V de la LISR.
8. Proporcionar la información de las operaciones delaño anterior con proveedores y clientes, sólo cuandolas autoridades fiscales así lo requieran. Los contri-buyentes no están obligados a proporcionar la infor-mación de operaciones por montos inferiores a$50,000.
9. Expedir constancia a residentes extranjeros en laque se asienten los pagos efectuados y, en su caso,el impuesto retenido.
10. Cumplir con las obligaciones establecidas para el
pago de salarios.11. Obtener y conservar la documentación comprobato-
ria, tratándose de contribuyentes que celebren ope-raciones con partes relacionadas residentes en elextranjero, con la que demuestren que el monto desus ingresos y deducciones se efectuaron de acuer-do con los precios o montos de contraprestacionesque hubieran utilizado partes independientes enoperaciones comparables, la cual deberá contenerlos datos señalados en la fracción XII del artículo 86de la LISR.
Asimismo se deberá presentar, conjuntamente conla declaración del ejercicio, la información de las ope-raciones con partes relacionadas residentes en el ex-tranjero, efectuadas durante el año de calendarioinmediato anterior.
12. Llevar un registro específico de las inversiones porlas que se tomó la deducción inmediata.
Forma de pagar el impuesto
Conforme al artículo 127 de la LISR, estoscontribuyentes,efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta delimpuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes in-mediato posterior a aquel al que corresponda el pago,mediante declaración que presentarán ante las oficinasautorizadas.
Sin embargo, según el artículo cuarto del Decreto por elque se exime del pago de impuestos y se otorgan facili-dades administrativas a diversos contribuyentes, publi-
cado el 31 de mayo de 2002 en el Diario Oficial de laFederación (DOF), quienes conforme a las disposicio-nes fiscales deban presentar declaraciones provisiona-les o definitivas de impuestos federales a más tardar eldía 17 del mes siguienteal periodo al que correspondaladeclaración, ya sea por impuestos propios o por reten-ciones, podrán presentarlas a más tardar el día que acontinuación se señala, considerando el sexto dígito nu-mérico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), deacuerdo con lo siguiente:
Sexto dígito numérico
de la clavedel RFC
Fecha límite de pago
1 y 2 Día 17 más un día hábil
3 y 4 Día 17 más dos días hábiles
5 y 6 Día 17 más tres días hábiles
7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles
El pago provisional se determinará restando de la totali-dad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendi-do desde el inicio del ejercicio y hasta el último día delmes al que corresponda el pago, las deducciones autori-zadas del mismo periodo y, en su caso, las pérdidas fis-cales ocurridas en ejercicios anteriores que no sehubieran disminuido.
Al resultado que se obtenga, se le aplicará la tarifa del ar-tículo 113 de la LISR que corresponda al periodo delpago provisional y que da a conocer la SHCP mediantereglas de carácter general.
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Contra el pago provisional determinado se acreditaránlos pagos provisionales del mismo ejercicio efectuadoscon anterioridad.
El impuesto anual se determinará en términos del artícu-lo 177 de la LISR, mediante declaración que se presentaen abril del añosiguiente, a aquel en que se obtengan losingresos.
Comisionista del régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales
En este régimen pueden tributar las personas físicas querealicen exclusivamente actividades empresariales y cu-yos ingresos en el ejercicio inmediato anterior por talesactividades no hubiesen excedido de $4‘000,000 (artículo134 de la LISR).
Cabe observar que en el segundo párrafo del artículo134 de la LISR se indica que se considera que se obtie-nen ingresos exclusivamente por la realización de activi-dades empresariales cuando en el ejercicio inmediato
anterior éstos hubieran representado por lo menos el90% del total de sus ingresos acumulables disminuidosde los ingresos por salarios.
Asimismo, estos contribuyentes deben cumplir con lo si-guiente:
Obligaciones del comisionista
De acuerdo con el artículo 134 de la LISR, los comisionis-tas que tributen conforme a este régimen tendrán las si-guientes obligaciones:
1. Solicitar su inscripción en el RFC.
2. Llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registrode inversiones y deducciones, en lugar de contabili-dad.
3. Expedir y conservar comprobantes que acrediten losingresos que perciban, de acuerdo con el CFF y sureglamento. Los comprobantes deberán contener laleyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago”.
Además, cuando la contraprestación amparada porestos comprobantes se pague en una sola exhibi-ción, en el mismo se deberá señalar el importe totalde la operación; en caso de que sea en parcialida-des, en el comprobante se indicará el importe de laparcialidad que se cubra en ese momento, pero ade-
más, por el cobro de cada parcialidad posterior a lafecha de expedición del comprobante, en lugar deexpedir un comprobante simplificado, se podrá ano-tar el importe de las parcialidades que se paguen enel reverso del comprobante.
4. Conservar el libro de ingresos, egresos y de registrode inversiones y deducciones, así como los compro-bantes de los asientos respectivos, y aquellos nece-sarios para acreditar que se ha cumplido con lasobligaciones fiscales, conforme a lo previsto por elCFF.
5. Determinar en la declaración anual, la utilidad fiscal yel monto que corresponda a la participación de lostrabajadores en las utilidades de la empresa.
6. Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año,declaraciones informativas de las operaciones reali-zadas en el año anterior, respecto a:
a) Préstamos otorgados o garantizados por resi-dentes en el extranjero;
b) Personas a quienes se hubiera retenido el ISR; y
c) Personas a las que se hubieran otorgado donati-vos.
d) Residentes en el extranjero a los que les hayanefectuado pagos de acuerdo con lo previsto en eltítulo V de la LISR.
7. Proporcionar la información de las operaciones delaño anteriorcon proveedores y clientes, sólo cuandolas autoridades fiscales así lo requieran. Los contri-buyentes no deberán proporcionar la información deoperaciones por montos inferiores a $50,000.
8. Expedir constancia a residentes extranjeros en laque se asienten los pagos efectuados y, en su caso,el impuesto retenido.
9. Cumplir con las obligaciones establecidas para elpago de salarios.
10. Presentar con la declaración del ejercicio, la informa-ción de las operaciones celebradas con partes rela-cionadas residentes en el extranjero, durante elejercicio inmediato anterior.
11. Llevar un registro específico de las inversiones porlas que se tomó la deducción inmediata.
12. Quienes en el ejercicio inmediato anterior hubiesentenido ingresos superiores a $1’750,000, sin excederde $4’000,000, estarán obligados a tener máquinasregistradoras de comprobación fiscal o equipos osistemas electrónicos de registro fiscal. Las opera-ciones que realicen con el público en general debe-rán registrarse en dichas máquinas, equipos osistemas, y mantenerse en todo tiempo en opera-ción.
Forma de pagar el impuesto
Estos contribuyentes deben presentar los pagos provi-sionales y la declaración anual en los mismos términosque los comisionistas que tributen conforme al régimen“De las personas físicas con actividades empresariales yprofesionales”.
Además, el artículo 136-Bis establece la obligación paralos contribuyentes del régimen intermedio, de efectuarpagos mensuales antelas oficinas autorizadas de la enti-dad federativa en la cual obtengan susingresos,conformeal procedimiento que dicho artículo señala. De acuerdocon el artículo segundo transitorio, fracción IX, de la LISRpara 2003, no será aplicable lo dispuesto en el artículo
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136-Bis, en las entidades federativas que no celebrenconvenio de coordinación para administrar tales im-puestos.
Para estos efectos, la Secretaría de Hacienda y CréditoPúblico (SHCP) dio a conocer el anexo 7 del Conveniode colaboración administrativa en materia fiscal federalpara cada estado de la República, mediante el cual se
establecen las reglas para llevar a cabo el cobro. Sin em-bargo, la regla 3.32.2, de la Resolución Miscelánea Fis-cal para 2003-2004 (RMF para 2003-2004), señala quesólo los contribuyentes de este régimen que percibansus ingresos en Aguascalientes, Baja California, Colima,Chiapas, Chihuahua y Quintana Roo, realizarán sus pa-gos en las oficinas autorizadas de tales entidades, a tra-vés de las formas oficiales que las mismas publiquen, esdecir, los estados referidos son los facultados para llevara cabo el cobro correspondiente, conforme al conveniode colaboración administrativa en materia fiscal federal.
Comisionista asalariado
En el caso de las personas que realicen un servicio per-sonal subordinado por comisiones mediante una rela-ción laboral, deben tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del comisionista
Conforme al artículo 117 de la LISR, quienes obtengan in-gresos por salarios, tendrán las siguientes obligaciones:
1. Proporcionar al empleador los datos necesariospara que éste los inscriba en el RFC; si están inscri-tos, proporcionarán su clave de registro.
2. Solicitar constancias de percepciones y retencionesde otros trabajos y proporcionárselas al empleadordentro del mes siguiente a aquel en que se inicie laprestación del servicio o acompañarlas en su decla-ración anual.
3. Presentar declaración anual en los casos siguientes:
a) Cuando obtengan ingresos acumulables distin-tos de sueldos y salarios;
b) Cuando comuniquen por escrito al empleadorque presentará declaración anual;
c) Cuando dejen de prestar servicios, a más tardarel 31 de diciembre del año de que se trate, ocuando a esa fecha presten servicios a dos omás empleadores;
d) Cuando obtengan sueldos y salarios provenientesdel extranjero o de personas no obligadas a efec-tuar retenciones en términos del artículo 113; y
e) Cuando obtengan ingresos anuales por sueldosy salarios superiores a $300,000.
4. Comunicar por escrito al empleador, antes de querealice el primer pago en el año de calendario de quese trate, si prestan servicios a otro empleador y ésteles efectúa el acreditamiento del crédito al salario.
Forma de pagar el impuesto
1. Pagos a cuenta del impuesto anual por medio de re-tención que efectuará el empleador al trabajador.
2. El impuesto anual lo calculará el empleador, o el pro-pio comisionista cuando se ubique en alguno de lossupuestos previstos en el punto 3 anterior.
Si lo calcula el empleador, enterará la diferencia que re-sulte a cargo del comisionista, a más tardar en el mes defebrero del año siguiente.
Si lo calcula el comisionista, deberá presentar declara-ción anual en el mes de abril del año siguiente.
Fundamento: artículos 113, 116, 117, 118, y 175 de laLISR.
Comisionista que opta por que el comitente le
retenga el impuesto, asimilando el ingreso asalarios
El artículo 110 de la LISR señala que se asimilan a los in-gresos por salarios, entre otros, los ingresos que perci-ban las personas físicas de personas morales o depersonas físicas con actividades empresariales, por lasactividades empresariales que realicen, cuando comuni-quen por escrito a la persona que efectúe el pago, deque optan por pagar el impuesto en términos del capítulocorrespondiente a ingresos por salarios.
En este caso, aplican para los comisionistas las disposi-
ciones del capítulo de salarios, por ser considerados in-gresos asimilables a dicho concepto, sin que apliquenlas disposiciones de las personas físicas con ingresospor actividades empresariales.
Forma de pagar el impuesto
1. El patrón efectuará retenciones y enteros mensualesal comisionista que asimile sus ingresos a salarios,los cuales tendrán el carácter de pagos provisiona-les a cuenta del impuesto anual.
2. El impuesto anual lo calculará el comitenteo el propiocomisionista, conforme a las disposiciones señaladasantes, aplicables a los comisionistas asalariados.
El artículo 136 del Reglamento de la LISR dispone un ré-gimen especial para los comisionistas consistente en so-licitar a las empresas donde presten sus servicios, lesretenga el impuesto sobre la renta para quedar liberadosde ciertas obligaciones, como presentar declaracionespor las comisiones recibidas o llevar libros y registros,entre otras; sin embargo, en nuestra opinión, dicho ar-tículo dejó de tener aplicación práctica cuando en 1995se adicionó la fracción VI al artículo 110 de la LISR.
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Impuesto al valor agregado e impuesto al activo
Toca el turnocomentar cada una de estas opciones en elimpuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto al activo(IA).
Comisionista que tributa en el régimen de las perso-nas físicas con actividades empresariales y profesio-
nales, así como para quienes tributan en el régimenintermedio
1. Ley del Impuesto al Valor Agregado
Los comisionistas que tributen conforme al régimen delas personas físicas con actividadesempresariales y pro-fesionales, así como en el régimen intermedio, aplicaránlo siguiente:
Acto o actividad Tasa del
impuesto Fundamento
Servicios de comisión. 15% Artículos 1o. y 14,fracción IV, de laLIVA.
Exportación de servi-cios de comisión.
0% Artículo 29, frac-ción IV, inciso d,de la LIVA.
Comisiones realizadaspor residentes en re-gión fronteriza, siempreque el acto se realiceen dicha región.
10% Artículo 2o. de laLIVA
Forma de pagar el impuesto
De acuerdo con el artículo 5o. de la Ley del Impuesto alValor Agregado (LIVA), el impuesto se calculará porcada mes de calendario, efectuando el pago mediantedeclaraciones que se presentarán ante las oficinas auto-rizadas a más tardar el día17 del mes siguiente al queco-rresponda el pago.
Otras obligaciones del comisionista
1. Llevar contabilidad en términos del CFF, su regla-mento, y el Reglamento de la LIVA.
2. Realizar la separación en su contabilidad y registros,de las operaciones que lleve a cabo por su cuenta delas que efectúe por cuenta del comitente.
3. Expedir comprobantes señalando en los mismos,además de los requisitos que establezcan el CFF ysu reglamento, el impuesto al valor agregado que setraslada expresamente y por separado.
Cuando la contraprestación se pague en una solaexhibición, en el comprobante se deberá indicar elimporte total de la operación y el monto equivalente
al impuesto que se traslada. Si la contraprestaciónse paga en parcialidades, en el comprobante que seexpida se deberá indicar además el importe total dela parcialidad que se cubre en ese momento, y elmonto equivalente al impuesto que se traslada sobredicha parcialidad.
Cuando el pago de la contraprestación se haga enparcialidades, por el pago que de las mismas sehaga con posterioridad a la fecha en la que se hubie-ra expedido el comprobante, se deberá expedir uncomprobante por cada una de esas parcialidades, elcual deberá ser impreso en los establecimientos au-torizados para tal efecto por el SAT y contener los re-quisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV delartículo 29-A del CFF, así como anotar el importe dela parcialidad que ampare, la forma como se realizóel pago de la parcialidad, el monto del impuesto tras-ladado, el monto del impuesto retenido, en su caso,y el número y fecha del documento que se hubieraexpedido amparando la operación total.
Los contribuyentes del régimen intermedio que ejer-zan la opción de anotar el importe de las parcialida-des que se paguen, en el reverso del comprobante,deberán anotar la fecha de pago, el monto del im-puesto trasladado y, en su caso, el monto del impues-to retenido en la misma forma. En este supuesto, loscontribuyentes no estarán obligados a expedir loscomprobantes por cada una de las parcialidades.
4. Proporcionar la información que del impuesto al va-lor agregado se le solicite en las declaraciones delimpuesto sobre la renta.
Fundamento: artículo 32 de la LIVA.
Además, de acuerdo con el artículo 26 del Reglamentode la LIVA, se estará a lo siguiente:
1. El comisionista trasladará, en su caso, el impuestopor cuenta del comitente, aplicando al valor de losactos o actividades por los que se deba pagar el im-puesto, las tasas correspondientes.
2. El comitente considerará a su cargo el impuesto co-rrespondiente a los actos o actividades realizadospor su comisionista, sin descontar el valor de la co-
misión ni los reembolsos de gastos efectuados porcuenta del comitente y otros conceptos.
3. El comisionista considerará a su cargo y trasladará alcomitente el impuesto correspondiente a la comisiónpactada, incluyendo gastos efectuados a su nombrey por cuenta del comitente.
No obstante, consideramos que lo señalado en los trespuntos anteriores resulta hasta cierto punto confuso.
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Retención del IVA a comisionistas
Cuando el comitente sea persona moral, retendrá lasdos terceras partes del impuesto que le haya trasladadoel comisionista (artículo 1o.-A, fracción II, inciso d, de laLIVA, y regla 5.1.2 de la RMF para 2003-2004).
2. Ley del Impuesto al Activo
De acuerdo con el artículo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo (LIA), las personas físicas que realicen activida-des empresariales y las personas morales, residentes enMéxico, están obligadas al pago del impuesto al activo,por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubica-ción; al respecto, los comisionistas que tributen en el ré-gimen de actividades empresariales y profesionales, así como en el régimen intermedio, deberán considerar losiguiente:
Forma de pagar el impuesto
1. Los comisionistas efectuarán pagos provisionalesmensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio, y loenterarán a más tardar el día 17 del mes inmediatoposterior a aquel al que corresponda el pago.Fundamento: artículo 7o. de la LIA.
2. Presentarán ante las oficinas autorizadas, conjunta-mente con la declaración del impuesto sobre la ren-ta, la declaración de este impuesto durante elperiodo comprendido entre los meses de febrero aabril del año siguiente a aquel por el que se presentela declaración.Fundamento: artículo 8o. de la LIA.
3. Determinarán el impuesto por ejercicios fiscales,como sigue:
Valor del activo en el ejercicio
(–) Promedios de deudas
(=) Valor del activo reducido
(–) 15 veces el salario mínimo general delárea geográfica del contribuyente elevadoal año
(=) Base del impuesto
(x) 1.8%
(=) Impuesto del ejercicio
No obstante, de acuerdo con el artículo segundo del De-creto por el que se exime del pago de contribucionesfederales, se condonan recargos de créditos fiscales yse otorgan estímulos fiscales y facilidades administrati-vas, a los contribuyentes que se indican, publicado en elDOF el 23 de abril de 2003, los contribuyentes del IA cu-yos ingresos totales en el ejercicio de 2002 no hayan ex-cedido de $14’700,000, y siempre que el valor de susactivos en el ejercicio 2003, calculado en términos de la
LIA, no haya excedido de la cantidad antes señalada,están exentos del pago de dicho impuesto causadoen elejercicio fiscal de 2003.
Cabe observar que la regla 14.1 de la RMF para 2003-2004establece que los contribuyentes que en 2003 gocen de laexención del IA conforme al decreto señalado en el pá-rrafo anterior, continúan obligados a cumplircon las obli-
gaciones formales previstas por la ley que regula dichoimpuesto, debiendo calcular en la declaración del ejerci-cio, en términos de la leyde la materia, el impuestoque leshubiera correspondido en dicho ejercicio, de no haber es-tado exceptuados del pago, y señalar en la declaración, elimpuesto así calculado, anotando en el renglón corres-pondiente a la cantidad por pagar, un “cero” (regla 14.1de la RMF para 2003-2004).
Comisionista asalariado
En el caso del comisionista sujeto a una relación laboral,estará a lo siguiente:
Ley del Impuesto al Valor Agregado
El artículo 14, penúltimo párrafo, de la LIVA señala queno se considera prestación de servicios independientesla que se realiza de manera subordinada mediante elpago de una remuneración; por tal motivo, esta relaciónno es un acto gravado por dicho impuesto.
Ley del Impuesto al Activo
Este impuesto no grava la prestación de servicios en for-ma subordinada; por tanto, no es sujeta del mismo (ar-
tículo 1o. de la LIA).
Comisionista que opta por que el comitentele retenga el impuesto, asimilando el ingresoa salarios
Cuando el comisionista opta por que le retengan el ISRasimilando sus ingresos a salarios, tomará en cuenta losiguiente:
Ley del Impuesto al Valor Agregado
El artículo 14, penúltimo párrafo, de la LIVA señala queno se considera prestación de servicios independientes
la que se realiza de manera subordinada mediante elpago de una remuneración, ni los servicios por los quese perciban ingresos que la LISR asimile a dicha remune-ración.
Ley del Impuesto al Activo
Cuando los comisionistas asimilen sus ingresos a sala-rios, no pagarán el impuesto al activo, ya que la presta-ción de servicios en forma subordinada no la grava esteimpuesto, de acuerdo con el artículo 1o. de la LIA.
2a. decena Octubre-2003 A39
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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Casos prácticos
CASO 1
Determinación del pago provisional de ISR de un comisionista que tributa en el régimen de las personas físicascon actividades empresariales y profesionales
PLANTEAMIENTO
Un comisionista quetributa en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionalesdela Ley del ISR, desea determinar el pago provisional del ISR correspondiente a agosto de 2003.
DATOS
Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el inicio delejercicio hasta el 31 de agosto de 2003 $650,340
Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el 31 deagosto de 2003 $462,325
Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el ejercicio $8,233 Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar $51,870
DESARROLLO
1. Determinación de la base del pago provisional de ISR, correspondiente a agosto.
Ingresos acumulables efectivamente cobrados desde el inicio delejercicio hasta el 31 de agosto $650,340
(–) Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el 31 de agosto 462,325
(=) Utilidad fiscal $188,015
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar, actualizadas 51,870
(=) Base para el pago provisional $136,145
2. Cálculo del impuesto según la tarifa del artículo 113 de la Ley del ISR. 1
Base para el pago provisional $136,145
(–) Límite inferior 72,941
(=) Excedente del límite inferior $63,204
(x) Porcentaje aplicable sobre el límite inferior 33%(=) Impuesto marginal 20,857
(+) Cuota fija 12,550
(=) Impuesto según tarifa del artículo 113, LISR $33,407
Nota
1.En el DOFdel 3 de febrero de 2003, mediante el anexo 8 de la ResoluciónMiscelánea Fiscalpara 2003-2004, se publicó la tarifadel ar-tículo 113 de la Ley del ISR correspondiente a agosto de 2003.
A40 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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3. Cálculo del subsidio acreditable según la tabla del artículo 114 de la Ley de ISR. 1
Base para el pago provisional $136,145
(–) Límite inferior, según tabla del artículo 114, LISR 72,941
(=) Excedente del límite inferior $63,204
(x) % sobre excedente del límite inferior, según tarifa del artículo 113, LISR 33%
(=) Impuesto marginal $20,857
(x) % subsidio sobre impuesto marginal 40%
(=) Subsidio sobre impuesto marginal $8,343
(+) Cuota fija de subsidio 6,275
(=) Subsidio total según tabla del artículo 114, LISR $14,618
Nota
1. Para efectos de la determinación del subsidio, se aplicó la tarifa del artículo 114 de la Ley del ISR correspondiente a agosto de 2003,
la cual se publicó en el DOF del 3 de febrero pasado, en el anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003-2004.
4. Determinación del pago provisional de ISR, correspondiente a agosto de 2003.
Impuesto según tarifa del artículo 113, LISR $33,407
(–) Subsidio según tabla del artículo 114, LISR 14,618
(=) Impuesto menos subsidio 18,789
(–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad en el ejercicio 8,233
(=) Pago provisional de ISR de agosto $10,556
COMENTARIO
Se mostró la mecánica que deberán aplicar las personas físicas comisionistas que tributen en el régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales de la Ley de ISR, al momento de determinar sus pagos provisionales; para ello, deberán aplicar el procedimiento señalado en el artículo 127 de la Ley del ISR.De igual forma, aplicarán este procedimiento quienes tributen en el régimen intermedio de las personas físicascon actividades empresariales.
FUNDAMENTO
Artículos 127 y 134 de la Ley del ISR.
CASO 2
Determinación del ISR por retenera una persona físicacomisionista que optó por que sus ingresos se asimilen a
sueldos y salarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral desea determinar el ISR por retener en octubre de 2003, a una persona física que percibe in-gresos por actividades empresariales exclusivamente por concepto de comisiones y que optó por que sus ingre-sos se asimilen a salarios.
DATOS
Ingresos por comisión de octubre de 2003 $10,500
2a. decena Octubre-2003 A41
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DESARROLLO
1. Cálculo del impuesto según tarifa mensual del artículo 113 de la Ley del ISR.1
Ingresos por comisión pagados en octubre de 2003 $10,500
(–) Límite inferior 9,118
(=) Excedente del límite inferior $1,382
(x) Por ciento sobre excedente del límite inferior 33%(=) Impuesto marginal $456
(+) Cuota fija 1,569
(=) Impuesto según tarifa mensual del artículo 113 $2,025
2. Cálculo del subsidio acreditable según tabla del artículo 114 de la Ley de ISR.1
Ingresos por comisión pagados en octubre de 2003 $10,500
(–) Límite inferior, según tabla del artículo 114 9,118
(=) Excedente del límite inferior $1,382
(x) % sobre excedente del límite inferior, según tarifa del artículo 113, LISR 33%
(=) Impuesto marginal $456
(x) % subsidio sobre impuesto marginal 40%
(=) Subsidio sobre impuesto marginal 182(+) Cuota fija de subsidio 784
(=) Subsidio total según tabla del artículo 114, LISR $966
3. Cálculo del ISR por retener en octubre de 2003.
Impuesto según tarifa del artículo 113, LISR $2,025
(–) Subsidio según tabla del artículo 114, LISR 966
(=) ISR por retener en octubre de 2003 $1,059
Nota
1. Se utilizaron las tarifas vigentes a partir del 1o. de enero de 2003
COMENTARIO
Se indicó el procedimiento que deben aplicar las personas morales y físicas con actividades empresariales que realicen pagos por comisiones a personas físicas que sólo perciban ingresos por actividades empresariales por concepto de comisiones, cuando éstas se asimilen a salarios para determinar el ISR por retener.Cabe señalar que el subsidio se aplicó al 100%, ya que la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federación
sentó precedente en el que establece que el subsidio previstoen el artículo 80-A (actualmente, 114) de la Ley del ISR se disminuye en la proporción de las prestaciones de previsión social que otorgan los empleadores,
haciéndose evidente que al ser los trabajadores las únicas personas físicas que se benefician con tales prestaciones, es a los únicos que les resulta aplicable la disminución referida. El precedente de referencia sedenomina: “IMPUESTOSOBRE LA RENTA. LA DISMINUCION DEL SUBSIDIO PREVISTO EN EL ARTICULO 80-A DELA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SOLO SE APLICA A TRABAJADORES”.No obstante, en el criterio interno del SAT 42/2002/ISR se indica que para efectos de la retención que se realice
a las personas físicas que perciban ingresos asimilados a los ingresos derivados de la prestación de un servicio personal subordinado, el monto del subsidio acreditable deberá calcularse en todo caso, en términos del artículo 114 de la Ley del ISR.Por ello, las personas morales y físicas con actividades empresariales que efectúen pagos de comisiones que
se asimilen a sueldos y salarios, deberán evaluar si aplican el precedente del Tribunal Fiscal de la Federación oel criterio interno del SAT.
FUNDAMENTO
Artículos 110, 113 y 115 de la Ley del ISR.
A42 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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CASO 3
Determinación del monto de IVA que deberá retener una persona moral a un comisionista persona física que tri-
buta en el régimen de actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR, desea determinar el monto de IVA que de-berá retener en octubre de 2003, a una persona física que le presta servicios de comisión, la cual tributa en el régi-men de actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR.
DATOS
Monto de la contraprestación pagada por comisiones $15,000 Fecha en que fue exigible y pagada la contraprestación 30 de octubre de 2003
DESARROLLO
1. Determinación del IVA trasladado a la persona moral.
Monto de la contraprestación pagada por comisiones $15,000
(x) Tasa de IVA 15%
(=) IVA trasladado $2,250
2. Determinación del impuesto por retener.
Monto de la contraprestación pagada por comisiones $15,000
(x) Tasa de retención de IVA 10%
(=) IVA por retener $1,500
COMENTARIO
Se mostró la mecánica para efectuar la retención de IVA que deberán aplicar las personas morales cuando reciban servicios prestados por comisionistas personas físicas que tributen en el régimen de actividadesempresariales y profesionales o en el régimen intermedio de la Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artículo 1o.-A, fracción II, inciso d, de la Ley del IVA, y regla 5.1.2 de laResolución Miscelánea Fiscal para 2003-2004.
2a. decena Octubre-2003 A43
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Informaciónde trascendencia
A44 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Propuestas del IMCP para la reformafiscal de 2004
En fecha reciente, se conformó en el senado de la República una mesa de negociaciones para discutir las pro-puestas de la reforma fiscal 2004, en la cual el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC (IMCP) cuenta conuna representación que debatirá la propuesta del gremio que representa, la cual tiene como objetivo analizar unaestructura tributaria más competitiva a niveles internacionales, que fomente el equilibrio en la distribución de lascargas tributarias, brinde mayor seguridad jurídica a los contribuyentes y establezca una simplificación y moder-nización en la misma, sin que ello represente un desequilibrio en las finanzas públicas.
Dentro de las medidas que el gremio representado por el IMCP considera que deben analizarse para que el paíscuente con un régimen fiscal detonador de la economía, destacan las siguientes:
1. Fortalecer las finanzas públicas.
a) Homologación de tasas de IVA.
b) Fiscalización dirigida a los sectores que se encuentran en la informalidad.
c) Recaudación y administración tributaria eficientes.
2. Fomentar la inversión productiva, la generación del empleo y el ahorro interno.
a) Reducción de la tasa del ISR.
b) Estímulos fiscales en la creación de empleos, inversiones, así como en el fomento de la exportación.
c) Derogación del impuesto al activo.3. Establecer medidas que otorguen seguridad jurídica.
a) Que las disposiciones fiscales aplicables respeten el principio de legalidad.
b) Difusión formal y periódica de la normatividad de las autoridades fiscales, y su inclusión en ley o reglamen-to, cuando se establezca alguna regla que no contenga el texto de los ordenamientos aplicables.
c) Revisión de sanciones.
d) Definición del alcance de la jurisprudencia emitida por los tribunales.
e) Precisar los delitos fiscales, sin que se pueda dar la figura de la asimilación.
4. Instrumentar una simplificación fiscal que facilite el cumplimiento de obligaciones tributarias.
a) Facilitar el cálculo del coeficiente para la determinación de los pagos provisionales.
b) Simplificar los requisitos para la deducción de los comprobantes fiscales.
c) Que la periodicidad de los pagos provisionales sea trimestral.
d) Revisión del concepto y las reglas de deducibilidad de la previsión social.
e) Permitir la deducción de la PTU.
f) Eliminar los regímenes preferenciales, a cambio de una tarifa más equitativa.
5. Combatir permanentemente y eliminar la economía informal.
a) Unificación y aceleración de la asignación del número de identificación fiscal.
b) Auditorías a sectores “evasores”.
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Plazos que vencen para cumplir determinadasobligaciones fiscales en octubre de 2003
Con objeto de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continua-
ción se presenta una recopilación de aquellas que deberán presentarse durante octubre del presente año.
Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Fundamento
CFF
28 de octubre Plazo para que los fabricantes o importadores de máquinas regis-
tradoras de comprobación fiscal, presenten ante las autoridades
administradoras correspondientes, declaración que contenga la in-
formación relativa a las enajenaciones realizadas en el trimestre in-mediato anterior, así como de las altas o bajas, nombres y núme-
ros de registro de los técnicos de servicio encargados de la
reparación y mantenimiento.
Artículo 29-D, fracción V, del
Reglamento del CFF.
6 y 21 de octubre Plazos para que los fedatarios públicos incorporados al “Sistema
de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes a través de fe-
datario público por medios remotos”, entreguen a la Administra-
ción Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su
domicilio fiscal, la información de las personas morales que hayan
inscrito en el RFC utilizando el mencionado sistema.
Regla 2.3.4, antepenúltimo
párrafo, de la Resolución
Miscelánea Fiscal para
2003-2004.
LISR
14 de octubre Fecha límite para que las empresas integradoras que realicen ope-
raciones a nombre y por cuenta de sus integradas, proporcionen a
cada una de éstas, la relación de las operaciones y erogaciones
que por ellas hayan efectuado, correspondiente al mes inmediato
anterior.
Artículo 84, penúltimo párra-
fo, de la Ley del ISR.
17 de octubre1 y 2 Plazo para efectuar el entero del ISR correspondiente a septiem -
bre de 2003, a cargo de las personas físicas residentes en el ex-
tranjero que obtengan ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado, cuya fuente de
riqueza se encuentre en territorio nacional, de acuerdo con la op-
ción que hayan elegido en términos de la regla señalada en el
fundamento.3
Regla 3.24.1, segundo párra-
fo, de la Resolución Miscelá-
nea Fiscal para 2003-2004.
31 de octubre Fecha límite para que las personas residentes en México en cuyas
instalaciones se haya efectuado la prestación del servicio personal
subordinado por residentes en el extranjero, emitan constancia tri-
mestral a cada uno de ellos, en la que indiquen los datos a que se
refiere el registro señalado en el rubro A, de la regla mencionada
en el fundamento, así como el número de días laborados. Lo ante-
rior servirá para acreditar que la estancia del prestador del servicio
en territorio nacional fue menor de 183 días naturales.
Regla 3.24.3, rubro B, de la
Resolución Miscelánea Fiscal
para 2003-2004.
2a. decena Octubre-2003 A45
Legal-EmpresarialFiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Fundamento
21 de octubre Con objeto de que los residentes en el país que realicen pagospor concepto de intereses provenientes de títulos de crédito quese encuentren en alguno de los supuestos a que se refiere el ar-tículo 9o. de la Ley del ISR, así como los colocados en un paíscon el que México tenga celebrado un tratado para evitar la do-
ble tributación, a través de bancos o casas de bolsa, retengan elimpuesto aplicando la tasa de 4.9% sobre la totalidad de los in-tereses que paguen a residentes en el extranjero, siempre queademás cumplan los requisitos que establece la regla señaladaen el fundamento, deberán presentar ante la Administración Ge-neral de Grandes Contribuyentes, un escrito en el que su repre-sentante legal declare “bajo protesta de decir verdad”, que nin-guna de las personas que a continuación se mencionan, esbeneficiaria efectiva, ya sea directa o indirectamente, en formaindividual o conjuntamente con personas relacionadas, de másde 5% de los intereses derivados de los títulos de que se trate,correspondientes al trimestre inmediato anterior, así como elmonto y la fecha de los pagos de intereses realizados. Estaspersonas son las siguientes:
a) Los accionistas del emisor de los títulos, que sean propietarios,directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente conpersonas relacionadas, de más de 10% de las acciones con dere-cho a voto del emisor.
b) Las personas morales que más de 20% de sus acciones seanpropiedad, directa o indirectamente, en forma individual o conjunta-mente con personas relacionadas del emisor.
Regla 3.25.15, rubro C, de laResolución Miscelánea Fiscalpara 2003-2004.
17 de octubre1 y 2 Fecha límite para que las personas físicas o morales que realicenpagos a residentes en el extranjero derivados del desarrollo de activi-dades artísticas en territorio nacional, distintas de la presentación deespectáculos públicos o privados, efectúen el entero de ISR corres-pondiente a septiembre de 2003, siempre que además se cumplanlos requisitos que establece la regla señalada en el fundamento.3
Regla 3.25.17, penúltimo pá-rrafo, de la Resolución Misce-lánea Fiscal para 2003-2004.
17 de octubre1 y 2 Fecha límite para que las personas morales que tributan en el régi-
men simplificado, así como las personas físicas que tributan en el
régimen de las actividades empresariales y profesionales o en el ré-
gimen intermedio de la Ley del ISR, dedicadas al autotransporte te-
rrestre de carga federal o foráneo de pasaje y turismo, que hayan
optado por deducir gastos sin la documentación que reúna requisi-
tos fiscales hasta por el equivalente al 10% de los ingresos propios
de tales actividades, enteren el impuesto que resulte de aplicar la
tasa de 16% al importe de las deducciones efectuadas por el perio-
do comprendido entre el 1o. de enero y el 30 de septiembre de
2003. 4
Reglas 2.5, penúltimo párra-
fo, subinciso iv, y 3.6, penúlti-
mo párrafo, subinciso iv, de
la Resolución de facilidades
administrativas para los sec-
tores de contribuyentes que
en la misma se señalan para
2003.
LIVA
10 de octubre Ultimo día para que los contribuyentes que transmitan documentos
pendientes de cobro mediante operaciones de factoraje financiero,
y que opten por considerar que las contraprestaciones correspon-
dientes a las actividades que hayan dado lugar a la emisión de los
documentos mencionados, se perciben hasta que se cobren los
mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de septiem-
bre de 2003 en el que manifiesten los datos a que se refiere el ar-
tículo señalado en el fundamento.
Artículo 1o.-C, fracción III, de
la Ley del IVA.
A46 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Fundamento
31 de octubre Plazo para que las misiones diplomáticas y los organismos inter-
nacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina,
ante la Administración General de Grandes Contribuyentes corres-
pondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolución del IVA
trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a julio de2003.
La petición se efectuará mediante la forma oficial 32, contenida en el
anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, acompañada de
la documentación que se indica en la regla señalada en el fundamento.
Regla 5.2.7, primer párrafo,
de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2003-2004.
31 de octubre Fecha límite para que los beneficiarios del subsidio a editores de
revistas, a que se refiere la regla señalada en el fundamento, pro-
porcionen a través de la dirección electrónica del SAT
(www.sat.gob.mx), los montos acreditados del subsidio, así como
la fecha en que se presentó la declaración mensual del IVA en la
que hayan acreditado el subsidio.
Regla 5.8.1, segundo párrafo,
de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2003-2004.
LIEPS
17 de octubre1 y 2 Fecha límite para que paguen el impuesto correspondiente las per-
sonas físicas o morales que hubieran retirado en septiembre de
2003, bebidas alcohólicas y cervezas del lugar en que se produje-
ron o envasaron o del almacén del contribuyente, que no destinen
a su comercialización y se encuentren envasadas en recipientes de
hasta 5,000 mililitros.
Artículo 7o., segundo párrafo,
de la Ley del IEPS.
17 de octubre1 y 2 Plazo para que paguen el impuesto correspondiente las personas
físicas o morales que hubieran retirado en septiembre de 2003, ta-
bacos labrados del lugar en que se fabricaron o del almacén del
contribuyente, que no destinen a su comercialización y se encuen-
tren empaquetados en cajas o cajetillas.
Artículo 7o., tercer párrafo, de
la Ley del IEPS.
31 de octubre Fecha límite para que los contribuyentes que enajenen bebidas
con contenido alcohólico y cerveza, aguas mineralizadas, refres-
cos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos,
jara bes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permi-
tan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, así
como jarabes o concentrados para preparar refrescos que se ex-
pendan en envases abiertos utilizando aparatos automáticos,
eléctricos o mecánicos, que trasladen en forma expresa y porseparado el IEPS, proporcionen a la Administración Local de
Asist encia al Contr ibuyente, correspondiente a su domicilio fis-
cal, la relación de las personas a las que en el trimestre anterior
les hubieren trasladado en forma expresa y por separado dicho
impuesto, así como el monto del impuesto trasladado en tales
operaciones.
Esta información debe presentarse en medios magnéticos, confor-
me al anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003.5
Artículo 19, fracción II, tercer
párrafo, de la Ley del IEPS, y
regla 6.6 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para
2003-2004.
A48 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Fundamento
31 de octubre Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS porla enajenación de bebidas con contenido alcohólico y cerveza, al-cohol y alcohol desnaturalizado, tabacos labrados, aguas minerali-zadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentra-dos, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al
diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidra-tantes, así como jarabes o concentrados para preparar refrescosque se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automáti-cos, eléctricos o mecánicos, proporcionen a la Administración Localde Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su domicilio fiscal,la información sobre sus 50 principales clientes y proveedores deltrimestre inmediato anterior al de su declaración.
Esta información debe presentarse en medios magnéticos, deacuerdo con el anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para2003.5
Artículo 19, fracción VIII, pri-mer párrafo, de la Ley delIEPS, y regla 6.16 de la Re-solución Miscelánea Fiscalpara 2003-2004.
17 de octubre 1 y 2 Fecha límite para que los productores e importadores de tabacoslabrados informen a la Administración Local de Asistencia al Contri-buyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con
la declaración del mes, el precio de enajenación de cada producto,así como el valor y volumen de los mismos.
Esta información deberá proporcionarse en medios magnéticos, deacuerdo con lo establecido en el anexo 1 de la Resolución Misce-lánea Fiscal para 2003.
Artículo 19, fracción IX, de laLey del IEPS, y regla 6.17 dela Resolución Miscelánea Fis-
cal para 2003-2004.
31 de octubre Plazo para que los fabricantes, productores o envasadores de al-cohol y alcohol desnaturalizado, bebidas con contenido alcohólico,cerveza, y de tabacos labrados, aguas mineralizadas, refrescos, be-bidas hidratantes o rehidratantes, jarabes, concentrados, polvos,esencias o extractos de sabores, obligados a llevar un control físicodel volumen fabricado, producido o envasado, según corresponda,proporcionen a la Administración Local de Asistencia al Contribu-yente, la lectura mensual de los registros del trimestre inmediato
anterior de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevardicho control, así como el conteo final efectuado en ese periodo delvolumen fabricado, producido o envasado, según se trate, enmedios magnéticos conforme al anexo 1 de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2003.
Artículo 19, fracción X, de laLey del IEPS, y regla 6.18 dela Resolución Miscelánea Fis-cal para 2003-2004.
31 de octubre Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por
la enajenación de bebidas con contenido alcohólico y cerveza,
aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratan-
tes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabo-
res, que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes
o rehidratantes, así como jarabes o concentrados para preparar re-
frescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos
automáticos, eléctricos o mecánicos, presenten ante la Administra-
ción Local de Asistencia al Contribuyente, correspondiente a su
domicilio fiscal, la información sobre el precio de enajenación de
cada producto, valor y volumen de los mismos, efectuado en el tri-
mestre inmediato anterior.
Esta información deberá proporcionarse en medios magnéticos, de
acuerdo con el anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2003.5
Artículo 19, fracción XIII, de
la Ley del IEPS, y regla 6.23
de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2003-2004.
2a. decena Octubre-2003 A49
Legal-EmpresarialFiscal
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Vencimiento del plazo Obligación por cumplir Fundamento
31 de octubre Plazo para que los productores, envasadores e importadores de be-bidas alcohólicas, proporcionen a la Administración Local de Asis-tencia al Contribuyente que les corresponda de acuerdo con la regla6.14 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, un reporte, porduplicado, de los números de folio de marbetes y precintos obteni-
dos, utilizados y destruidos, durante el trimestre inmediato anterior.Esta información deberá proporcionarse a través de la forma oficialIEPS6, contenida en el anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscalpara 2003.
Artículo 19, fracción XV, de laLey del IEPS, y regla 6.26 dela Resolución Miscelánea Fis-cal para 2003-2004.
31 de octubre Plazo para que los productores o envasadores de bebidas con con-tenido alcohólico y cerveza, cuya graduación sea mayor de200 G.L., obligados a llevar un control volumétrico de producciónen los equipos de producción o envasamiento, presenten ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente, correspon-diente a su domicilio fiscal, un informe que contenga el número delitros producidos en el trimestre anterior.
Esta información debe presentarse a través de las formas oficialesIEPS4 y IEPS5, según el caso, contenidas en el anexo 1 de la Reso-
lución Miscelánea Fiscal para 2003-2004.
Artículo 19, fracción XVI, de laLey del IEPS, y regla 6.27 dela Resolución Miscelánea Fis-cal para 2003-2004.
31 de octubre Plazo para que los contribuyentes que presten el servicio de telecomu-nicaciones o conexos, presenten la información y demás documentoscorrespondientes al trimestre inmediato anterior, por duplicado, me-diante la forma oficial IEPS9, contenida en el anexo 1 de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2003, ante la Administración Local de Asisten-cia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal.
Artículo 19, fracción XIX, de laLey del IEPS, y regla 6.29 dela Resolución Miscelánea Fis-cal para 2003-2004.
17 de octubre1 y 2 Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebi-das alcohólicas, que hubieran optado por pagar el impuesto en térmi-nos de los artículos 26-D y 26-H, segundo párrafo, de la Ley del IEPSvigente hasta el 31 de diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de2002 contaran con inventarios de bebidas alcohólicas que tuvieran ad-
heridos marbetes, paguen el impuesto correspondiente por la enaje-nación de dichos productos realizada en septiembre de 2003.
Artículo segundo, fracción II,inciso b, primer párrafo, delas disposiciones transitoriasde la Ley del IEPS para2002.6
31 de octubre Fecha límite para que los contribuyentes que hubieran optado porpagar el impuesto en términos de los artículos 26-C y 26-H, o 26-Dy 26-H de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,y que al 1o. de enero de 2002 contaran con inventarios de bebidasalcohólicas, informen a la Administración Local de Asistencia alContribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajena-ciones de estos productos realizadas en septiembre de 2003.
Esta información deberá presentarse en la forma oficial IEPS1A, con-tenida en el anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003.
Artículo segundo, fracción III,de las disposiciones transito-rias de la Ley del IEPS para2002, y regla 6.31 de la Reso-lución Miscelánea Fiscal para2003-2004.
LISTUV
17 de octubre Plazo para que los fabricantes, ensambladores, distribuidores autori-zados, así como las empresas comerciales que cuenten con registroante la Secretaría de Economía como empresa comercial para impor-tar autos usados, presenten ante la Administración Local de Asistenciaal Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informaciónrelativa al precio de enajenación al consumidor de cada unidad vendi-da en territorio nacional en el mes inmediato anterior.
Esta información deberá proporcionarse en medios magnéticos, deacuerdo con el anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003.
Artículo 17, primer párrafo, dela Ley del ISTUV, y regla7.3.1, primer párrafo, de laResolución Miscelánea Fiscalpara 2003-2004.
A50 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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Notas1. De acuerdo con el artículo 12, quinto párrafo, del CFF, cuando el último día para presentar la declaración respectiva ante las institu-ciones de crédito autorizadas sea viernes, el plazo se prorrogará hasta el siguiente día hábil. 2. El artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrati-vas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco días hábiles, de-
pendiendo del sexto dígito numérico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico dela clave del RFC
Fecha límite de pago
1 y 2 Día 17 más un día hábil
3 y 4 Día 17 más dos días hábiles
5 y 6 Día 17 más tres días hábiles
7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles
9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles
Cabe señalar que esta facilidad no aplica en los contribuyentes siguientes:
a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorización para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,en términos del capítulo VI del título II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artículo 17 del Reglamento Inte- rior del Servicio de Administración Tributaria; y d) Las personas morales a que se refiere el título II de la Ley del ISR que en el penúltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII del apartado B del artículo17 del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.3. El enterocorrespondiente se efectuaráen términos delcapítulo 2.14de la ResoluciónMiscelánea Fiscalpara 2003-2004, es decir,víaInternet. 4. Los pagos que efectúen los contribuyentes por estos gastos tendrán el carácter de provisionales y podrán acreditarse contra el im- puesto anual que derive de tales erogaciones. Asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrán res-tar los pagos provisionales enterados en los meses anteriores.5. Los contribuyentes que en el año de calendario inmediato anterior hubieran obtenido ingresos que no excedan de $1’000,000, po-drán optar por presentar esta información mediante la forma oficial IEPS1, por duplicado, contenida en el anexo 1 de la ResoluciónMiscelánea Fiscal para 2003-2004; al respecto, deberán llenar los recuadros correspondientes a la sección A o B, según el caso.6. Conforme a la regla 6.33de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003-2004, para efectos de este artículo, los fabricantes,producto-
res, envasadores e importadores de bebidas alcohólicas, que presentaron el reporte con el inventario de existencias al 31 de diciembrede 2001 y a la fecha cuenten con existencias de productos porlos cuales deban pagar el IEPS bajo el esquema de cuota por litro esta-
blecido en la Ley del IEPS para 2001, podrán optar por aplicar las disposiciones contenidas en la Ley del IEPS vigente a partir del 1o. deenero de 2002, siempre quecumplan con los requisitos previstos en la citada regla; por tanto, los contribuyentes quehayan optado por
aplicar lo dispuesto en dicha regla, no deberán cumplir con las obligaciones previstas en el artículo segundo, fracción II, de las disposi-
ciones transitorias de la Ley del IEPS para 2002.
2a. decena Octubre-2003 A51
Legal-EmpresarialFiscal
La SHCP designa nueva vocera
La Lic. Isabel Suárez Mier fue designada vocera de la SHCP, sustituye en el cargo al Lic. Luis Pazos de la Torre,
quien fue nombrado director de Banobras. La nueva funcionaria cuenta con amplia trayectoria en los medios, lo
cual le servirá para cumplir con la responsabilidad de ser el principal enlace entre la secretaría y los medios de
comunicación.
El secretario de la SHCP deseó el mayor de los éxitos a su nueva colaboradora, y reconoció la importante labor
que realiza la unidad a su cargo, garantizando el flujo continuo de información veraz y oportuna acerca de las la-
bores que realiza la secretaría, con lo que se refuerza el compromiso de la actual administración en cuanto a la
transparencia y rendición de cuentas.
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A52 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
El SAT no depositará en las cuentas de loscontribuyentes el monto de lasdevoluciones anuales 2002
Funcionarios del SAT han informado que este organismo no tiene previsto depositar, en las cuentas de los contri-
buyentes que lo soliciten, el monto de las devoluciones de los saldos a favor manifestados en la declaración del
ejercicio de 2002.
Asimismo, informaron que en los próximos días llegarán los avisos por correo para que los contribuyentes a los
que les haya sido autorizada la devolución, acudan a la institución bancaria señalada en los mismos a recoger el
cheque correspondiente.
Por tanto, los contribuyentes a los cuales no les llegue tal comunicado, deberán acudir a la Administración Local
de Asistencia al Contribuyente que corresponda, a verificar si la devolución fue autorizada.
Es de observar que habrá dos remesas de devolución, por lo que se tendrá que esperar hasta que concluya el
proceso de la segunda remesa para saber con certeza si la devolución fue autorizada. Una vez concluido el pro-
ceso, y si no se tiene respuesta favorable de la autoridad, se deberá hacer la gestión de devolución correspon-
diente mediante la forma oficial 32 “Solicitud de devoluciones”, anexando los documentos señalados en la
misma.
Se analiza la posibilidad de derogar el impuesto
sustitutivo del crédito al salario
A finales de septiembre, el senador Fernando Gómez Esparza, integrante parlamentario del Partido Revolucio-
nario Institucional (PRI), presentó un proyecto de decreto mediante el cual se pretende derogar el artículo terce-
ro transitorio de la Ley del ISR, relativo al impuesto sustitutito del crédito al salario (ISCAS), mismo que fue
turnado a la Cámara de Diputados.
Esta iniciativa surgió a raíz de que el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación(SCJN),declaró poruna-
nimidad de 11 votos, en sesión del 13 de mayo de 2003, la inconstitucionalidad del ISCASpara 2002, por contra-
venir la garantía de proporcionalidad tributaria, al introducir un elemento ajeno a la capacidad contributiva delsujeto pasivo, como es el monto del crédito al salario que le corresponde a cada trabajador.
Así, de acuerdo con la opinión de analistas, académicos, economistas, especialistas, fracciones parlamenta-
rias, miembros de la iniciativa privada y funcionarios de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), se
debe eliminar dicho gravamen, ya que lejos de ayudar al desarrollo de la nación, ha tenido como consecuencia
la pérdida de empleos, disminución de inversión nacional y extranjera, así como un bajo nivel de competitividad,
por lo que se espera que la propuesta sea aprobada en noviembre del año en curso.
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A54 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
¿Cómo se realiza el pago de la primera parcialidad,cuando se debe declarar en la forma oficial 1-D1?
En el DOF del 18 de enero de 2002, la SHCP dio a conocer el anexo 1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para2002, el cual incluyó la forma oficial 1-D1 “Pagos provisionales, mensuales y retenciones de impuesto federales2002”, a fin de quelas personas que fueran contribuyentes de los nuevos regímenes e impuestos que surgieronen ese ejercicio, pudieran realizar el entero de sus obligaciones.
De acuerdo con ello, dicha forma estuvo vigente a partir del 1o. de febrero de 2002, y se aplicó para enterar lasobligaciones correspondientes hasta junio de 2002, ya que después entró en vigor el sistema de declaracioneselectrónicas; incluso, si hoy se requiere declarar alguna de las obligaciones que contiene, sea normal o comple-mentaria, correspondiente al periodo de enero a junio de 2002, se deberá utilizar la forma oficial referida.
Entre las obligaciones que se enteran en la forma oficial 1-D1, están las siguientes:
1. Impuesto sobre la renta:a) Personas morales régimen simplificado. Impuesto propio.
b) Personas morales régimen simplificado. Impuesto de sus integrantes.
c) Personas físicas con actividad empresarial y profesional.
d) Personas físicas con actividades empresariales. Régimen intermedio.
2. Impuesto especial sobre producción y servicios:
Contribuyentes que enajenen bebidas alcohólicas, cerveza, bebidas refrescantes, alcohol y alcohol des-naturalizado, tabacos labrados, telecomunicaciones, aguas, refrescos y sus concentrados, así como losretenedores de este impuesto.
3. Impuesto sustitutivo del crédito al salario.
Por otra parte, en el DOF del 23 de abril pasado se publicó el Decreto por el que se exime del pago de contribu-ciones federales, se condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades admi-nistrativas a los contribuyentes que se indican, el cual señala en su artículo décimo que las autoridades podránautorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en parcialidades, de losderechos o impuestos federales por adeudopropio o retención a terceros, con excepción de los impuestos sobre tenencia o uso de vehículos y al comercioexterior, que se hayan causado antes del 1o. de marzo de 2003, aun cuando el contribuyente haya incumplidocon una autorización anterior o se trate de contribuciones que la ley que las regula o el CFF no permitan el pagoen parcialidades; es el caso de los impuestos retenidos, trasladados o recaudados.
Las personas que deseen realizar el pago a plazos en términos del decreto comentado, y la obligación por la
que se quiera aplicar esta facilidad se deba enterar en la forma 1-D1, por corresponder al periodo comprendido
entre enero y junio de 2002, no tendrán posibilidad de pagar la primera parcialidad mediante dicho formato, de-
bido a que éste no contiene un recuadro para consignar el pago.
Esta situación se planteó a la autoridad, la cual de manera extraoficial nos respondió que los contribuyentes quese encuentren en este caso, deberán requisitar la forma 1-D1 con la información de la obligación que deseen
pagar a plazos, y en el recuadro “L. Cantidad a pagar” deben manifestar “0”; con la forma antes indicada debe-
rán acudir a la Administración Local de Asistencia al Contribuyente quecorresponda, a efecto de quese les emi-
ta el formato FMP-1 con el importe de la primera parcialidad. Asimismo, enfatizaron que si bien la autoridad
emite esta forma, no debe considerarse una autorización inmediata del pago a plazos, ya que su emisión sólo
obedece a solventar la deficiencia de la forma, por lo que se deberá dar curso normal a la solicitud de autoriza-
ción de pago a plazos.
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Consultas
de nuestros
lectores
Compensación decontribuciones de ISR y devolución del remanente
Laboro como contador general de
una persona moral que tributa en
el régimen general de la Ley del
ISR, y que por el ejercicio 2002
obtuvo un saldo a favor de ISR, el
cual se compensó contra el ISR a
cargo y el retenido a terceros en
los pagos provisionales de julio y
agosto.
Una vez realizada la compensa-ción en esos meses, resultó un re-
manente de saldo a favor, mismo
que se pretende solicitar en devo-
lución.
Lector de Tuxtla Gutiérrez, Chia- pas
Pregunta
Si efectuada la compensación de
contribuciones de ISR resulta un
remanente de saldo a favor, ¿pue-
de solicitarse la devolución del re-
manente?
Respuesta
El artículo 23 del CFF, que señalalas reglas para efectuar la com-pensación de las cantidades quese tengan a favor contra las que
se esté obligado a pagar por
adeudo propio o retención de ter-
ceros, no indica limitación alguna
respecto a la devolución de rema-
nentes de saldos a favor una vez
realizada la compensación.
Igualmente, el ordenamiento cita-
do establece que para compensar
cantidades de naturaleza distinta
se deberán atender los requisitos
que disponga la SHCP mediante
reglas de carácter general, los
cuales se consignan en las reglas
2.2.10, 2.2.11 y 2.2.12 de la Reso-
lución Miscelánea Fiscal para
2003-2004; estas reglas señalanque si efectuada la compensación
a que se refieren resulta un rema-
nente de saldo a favor, éste podrá
compensarse en las declaraciones
mensuales, provisionales o defini-
tivas correspondientes a los me-
ses o periodos posteriores, o
solicitarse en devolución.
Por lo anterior, consideramos que
sí pueden solicitarse en devolu-ción los remanentes de saldos a
favor que resulten una vez efec-
tuada la compensación de contri-
buciones de la misma naturaleza,
ya que por una parte, en el artícu-
lo 23 del CFF no se establece una
limitación al respecto, y por la
otra, la regulación de las compen-
saciones de contribuciones de dis-
tinta naturaleza permite la devolución
de los remanentes de saldo a favor una
vez efectuada la compensación.
¿Las personas físicas que obtuvieroningresos por dividendos en elejercicio de 2003, y que en eseejercicio cambiaron de residencia,deben presentar declaración anual
por tales ingresos?
Me desempeño como asesor en una fir-
ma de contadores públicos dedicada a
proporcionar servicios profesionales en
el área fiscal a diversos contribuyentesdel sector privado. Uno de nuestros
clientes es una persona física que pro-
porcionaba servicios especializados en
mercadotecnia y apertura de merca-
dos, y que adicionalmente percibe in-
gresos por dividendos de una sociedad
mercantil de la cual es accionista. No
obstante, por así convenir a sus intere-
ses, en mayo decidió cambiar su resi-
dencia a los Estados Unidos.
Recientemente, dicha persona nos con-
sultó acerca de la existencia de alguna
obligación de índole fiscal en México
pendiente de cumplimiento.
Lector de Iguala, Guerrero
Pregunta
¿Las personas físicas que obtuvieron
ingresos por dividendos en el ejercicio
de 2003, y que en ese ejercicio cambia-
2a. decena Octubre-2003 A55
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ron de residencia, deben presen-
tar declaración anual por tales
ingresos?
Respuesta
El artículo 165, primer párrafo, de
la Ley del ISR, establece lo si-guiente:
165. Las personas físicas debe- rán acumular a sus demás in- gresos, los percibidos por divi-dendos o utilidades. Asimismo,dichas personas físicas podrán
acreditar, contra el impuestoque se determine en su declara-ción anual, el impuesto sobre la
renta pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos outilidades, siempre que quienefectúe el acreditamiento a que
se refiere este párrafo considerecomo ingreso acumulable, ade-
más del dividendo o utilidad percibido, el monto del impues-to sobre la renta pagado por di-cha sociedad correspondiente
al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la cons-tancia a que se refiere la frac-ción XIV del artículo 86 de estaLey. (...)
Por otro lado, el artículo 175, pri-mer párrafo, de la ley en cita, indi-
ca:
175. Las personas físicas queobtengan ingresos en un año decalendario, a excepción de losexentos y de aquellos por losque se haya pagado impuestodefinitivo, están obligadas a pa-
gar su impuesto anual mediantedeclaración que presentarán enel mes de abril del año siguien-te, ante las oficinas autorizadas.
No obstante, el séptimo párrafo
del artículo 106 de la misma ley,
señala:
Las personas físicas residentesen el país que cambien su resi-dencia durante un año de calen-dario a otro país, consideraránlos pagos provisionales efectua-
dos como pago definitivo del impuesto y no podrán presentar declaración anual.
De las citas anteriores, derivan las
siguientes interpretaciones:
1. Dado que los ingresos por di-videndos no son sujetos de re-tención de ISR, al no existir unpago provisional que puedaconsiderarse definitivo, no re-sulta aplicable lo dispuesto enel séptimo párrafo del artículo106 de la Ley del ISR; por tan-to, es obligatorio presentar de-claración anual exclusivamen-te por los ingresos pordividendos, cuando una perso-
na física en ese ejercicio efec-tuó su cambio de residencia.
2. Al darse el supuesto de cam-bio de residencia de una per-sona física, el séptimo párrafodel artículo 106 de la Ley delISR no prevé en ningún casola posibilidad de presentar de-claración anual, aun cuandopor los ingresos obtenidos nohaya habido retención, nipago provisional.
En nuestra opinión, el sentido de
las disposiciones fiscales referi-
das, es conforme a la segunda in-
terpretación; por tanto, su cliente
no podrá presentar declaración
anual, ya que el séptimo párrafo
del artículo 106 de la Ley del ISR
no considera en ningún caso su
presentación cuando una persona
física cambia de residencia.
Tratamiento fiscal de recargoscondonados conforme aldecreto publicado el 23 de abrilde 2003
Presto servicios de asesoría conta-
ble y fiscal. Hace varios meses,
una persona física que tributa en
el régimen general de las actividades
empresariales y profesionales requirió
mis servicios, con objeto de regularizar
su situación fiscal.
Al revisar su documentación, me perca-
té de que omitió pagos provisionales
de ISR e IVA correspondientes a diver-
sos meses de 2002, mismos que se
efectuaron a principios de septiembre
de 2003 para aprovechar el beneficio
que condona el 50% de los recargos
generados en el periodo transcurrido
entre el 1o. de enero de 2001 y el 31 de
marzo de 2003; sin embargo, al mo-
mento de realizar el registro de las ope-
raciones por tales declaraciones, me
surgió la siguiente duda:
Lector de México, DF
Pregunta
¿Qué tratamiento fiscal reciben los re-
cargos condonados conforme al decre-
to publicado el 23 de abril de 2003?
Respuesta
En el artículo décimo del Decreto por el
que se exime del pago de contribucio-
nes federales, se condonan recargosde créditos fiscales y se otorgan estí-
mulos fiscales y facilidades administra-
tivas, a los contribuyentes que se
indican (23/IV/2003) se establece la
condonación de 50% de los recargos
que se hayan generado en el periodo
transcurrido entre el 1o. de enero de
2001 y el 31 de marzo de 2003, por la
omisión en el pago de derechos o im-
puestos federales por adeudo propio o
retención a terceros, a excepción de
los impuestos sobre tenencia o uso devehículos y al comercio exterior, que se
hayan causado antes del 1o. de marzo
de 2003, siempre que los contribuyen-
tes hayan realizado el pago de las con-
tribuciones adeudadas a más tardar el
30 de septiembre de 2003.
Por otra parte, el artículo 121, fracción
I, de la Ley del ISR, indica que se con-
A56 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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sideran ingresos acumulables por la
realización de actividades empresa-
riales o por la prestación de servi-
cios profesionales, entre otros, las
condonaciones, quitas o remisio-
nes, de deudas relacionadas con la
actividad empresarial o con el servi-cio profesional.
De lo antes expuesto, se entiende
que el monto condonado debe con-
siderarse un ingreso acumulable,
tanto en los pagos provisionales
como en la declaración del ejerci-
cio, dado que así lo indica el artícu-
lo 121, fracción I, de la Ley del ISR,
salvo que la autoridad establezca lo
contrario en reglas de carácter ge-
neral.
¿Es de libre impresión elformato R-1?
Soy contadora en un despacho con-table-fiscal. La carga de trabajo haido en aumento debido a los diver-sos trámites que se deben realizar;
por ejemplo, el de varios contribu-yentes que solicitan se les inscribaen el RFC. Por esto, se acudió acomprar los formatos R-1 corres-pondientes; como no se pudieronadquirir, fotocopié el formato queaparece publicado en el Diario Ofi-cial de la Federación.
Al efecto, algunos colegas me co-
mentaron que no había problema,
debido a que existen formatos que
son de libre impresión; pero otros
contadores objetaron que el formatoR-1 no se considera en dicha cate-
goría.
Lectora de Jalapa, Veracruz
Pregunta
¿Es de libre impresión el formato
R-1?
Respuesta
La Secretaría de Hacienda y CréditoPúblico dio a conocer en el DOF del11 de noviembre de 2002, el anexo1 de la Décima Resolución de modi-ficaciones a la Resolución Miscelá-nea Fiscal para 2002-2003, en el
cual, el rubro A “Formas oficialesaprobadas” numeral 1 “Código”,contenía las formas por aplicar apartir de la entrada en vigor de esteanexo, es decir, el 12 de noviembredel mismo año.
En ese anexo se indicaban las ca-racterísticas que debía tener el for-mato R-1“Solicitud de inscripción alregistro federal de contribuyentes”,las cuales se transcriben a continua-ción:
Número Nombre de la
forma oficial
Número deejemplares
por presen-tar
R-1 Sol ici tud de ins-
cripción al Re-
gistro Federal
de Contribuyen-
tes. 21.6 x 27.9
cms/Carta. 75.0
g/m2. Color ne-
gro. Pantone
176 CVC (rosa)
Pantone 2727
CVU (azul).
Esta forma no
es de libre im-
presión.
Duplicado.
De acuerdo con esto, el formato R-1referido sólo podía ser impreso porlas personas autorizadas para ello,cumpliendo los requisitos señalados.
Sin embargo, el pasado 9 de abril
se publicó en el DOF, el anexo 1 de
la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2003-2004, en el que se inclu-
yen los formatos que pueden ser
utilizados a partir del 10 de abril del
presente año, así como las caracte-
rísticas que debe cumplir el formato
R-1, y que son las siguientes:
Número Nombre de la
forma oficial
Número deejemplares
por presentar
R-1 Solicitud de
inscripción
al Registro
Federal deContribu-
yentes. 21.5
x 28
cms./Carta.
Color impre-
sión negra
en fondo
blanco.
Esta forma
es de libre
impresión.
Duplicado.
Así, a partir del 10 de abril, el forma-to R-1 es de libre impresión; estoes, se puede fotocopiar directamen-te del DOF, imprimirlo desde Inter-net o bien, elaborar un formato quecontenga las mismas característicasque establece el formato publicado.
En conclusión, del 12 de noviembrede 2002 al 9 de abril de 2003, se de-bió utilizar el formato R-1, impresopor personas autorizadas, y a partirdel 10 de abril de este año, dicho for-mato es de libre impresión. Cabe ob-
servar que esto aplica también parael formato R-2 “Avisos al registro fe-deral de contribuyentes. Cambio desituación fiscal”, así como para losanexos relativos a ambos formatos.
Asimismo, es importante señalar
que en la página de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), se incluye un
apartado, “El nuevo catálogo de for-
mas fiscales actualizado”, que con-
tiene los formatos R-1 y R-2; no
obstante, al inicio de este apartado
se indica que los formatos disponi-bles en esta sección, son únicamen-
te para consulta, cotejo o
borradores, por lo que no se pue-
den imprimir y presentar, ya que no
reúnen las características técnicas
para la captura automatizada a tra-
vés de las lectoras ópticas que pro-
cesan y validan el cumplimiento de
la obligación correspondiente.
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Fiscal
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Tesis selectas
La SCJN emite diversos criterios respectoa la disminución de pérdidas fiscales
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción (SCJN) emitió diversos criterios respecto a la dismi-
nución de las pérdidas fiscales, que aluden al último
párrafo del artículo 55 de la Ley del ISR vigente en 2001
(actualmente, numeral 61 de esta ley), conforme al cualel derecho a disminuir pérdidas es personal del contribu-
yente que las sufra,y el mismo no podrá ser transmitidoa
otra persona, incluso como consecuencia de fusión;
pero en el caso de escisión, las pérdidas pendientes de
disminuir de utilidades fiscales, se podrán dividir entre la
sociedad escindente y las escindidas en la proporción
en que se divida el capital con motivo de la escisión.
Estos criterios se emitieron a consecuencia de que algu-
nas empresas que verificaron procesos de fusión, solicita-
ron la protección de la justicia federal, pues consideraron
que el ordenamiento comentado violaba los principios
constitucionales de proporcionalidad y equidad tributaria.LaSCJN resolvióno otorgar enestecaso, laprotecciónde la
justicia federal a los contribuyentes, ya que estimó que la
disposición contenida en la Ley del ISR no es violatoria de
los principios tributarios referidos, por las razones si-
guientes:
1. Desde el punto de vista jurídico, la fusión de socieda-des es un contrato mercantil en donde la sociedadfusionante subsiste y las sociedades fusionadaspierden personalidad, por lo que las empresas fusio-nadas son inexistentes para efectos legales.
2. La extinción legal de la empresa fusionada hace quenoesté enplano deigualdad con una empresa que seha sujetado a un proceso de escisión, lo cual justificaque las disposiciones fiscales aplicables para una yotrasociedadsean distintas, sin que ello atente contrael principio de equidad tributaria. En el caso de la esci-sión, al ser la sociedadescindentela quesufre laspér-didas pendientes de amortizar y la quedio origen a lassociedades escindidas, las pérdidas pueden dividirseen la misma proporción en que se distribuya el capital
social, en virtud de que ambas sociedades contribu-yeron en algún momento y de cierta forma a lageneración de las pérdidas, lo cual no sucede conuna sociedad que surge de la fusión, ya que ésta esconsiderada un ente jurídicamente nuevo, por lo que
no pudo haber participado en la generación de pérdi-das de la fusionada.
3. La limitación de la sociedad fusionante para deducirlas pérdidas de las sociedades fusionadas, no atentacontra el principio de proporcionalidad tributaria,pues el derecho a disminuir pérdidas es consecuen-cia de las actividades realizadas por la empresa enuno o varios ejercicios fiscales, toda vez que esaspérdidas se encuentran en función del total de los in-gresos acumulables y de las deducciones que hu-bieren tenido en uno o varios ejercicios fiscales; portanto, la sociedad fusionante está en posibilidad deconsiderar los ingresos acumulables y las deduccio-
nes autorizadas del ejercicio de que se trate y, encaso de que le resulte una utilidad fiscal, podrá dis-minuir las pérdidas fiscales pendientes de amortizarde ejercicios anteriores que hubiera sufrido, a fin deobtener la base gravable, por lo que si se le permitieradisminuir las pérdidas fiscales sufridas por la sociedadfusionada antes de la fusión, se desconocería su au-téntica capacidad contributiva, en virtud de que se leestaría otorgando un derecho que no le correspondie-ra, y se afectaría con ello el pago del impuesto a sucargo.
Dada su importancia, a continuación se transcriben las
tesis en las que se vierten los razonamientos antes co-mentados:
PERDIDAS FISCALES. EL ULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, AL PERMITIR QUE EN LOS CASOS DE ESCI-SION DE SOCIEDADES SE DIVIDAN ESTAS ENTRE
LA ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS, PERO NOQUE SE TRANSMITAN LAS SUFRIDAS POR LAS
FUSIONADAS A LAS QUE SURJAN O QUE SUB-
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SISTAN CON MOTIVO DE LA FUSION, NO CONTRA-
VIENE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Al establecer el último párrafo del artículo 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por una parte, que enlos casos de escisión de sociedades, se dividan las
pérdidas fiscales pendientes de amortizar entre laescindente y las escindidas y, por otra, que no se
transmitan las pérdidas fiscales sufridas por las fu- sionadas a las sociedades que surjan o a las que subsistan con motivo de la fusión, no obstante queen ambos casos existe una transmisión universal de
bienes, derechos y obligaciones, no contraviene el principio de equidad tributaria consagrado en lafracción IV del artículo 31 de la Constitución Políticade los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que setrata de supuestosy consecuencias distintas. Ello es
así, porque en el caso de la escisión, al haber sido laescindente la que sufrió las pérdidas pendientes de
amortizar y la que dio origen a las escindidas, las pérdidas fiscales pueden dividirse en la misma pro- porción en que se distribuya el capital social, en vir-
tud de que tanto la escindente como las escindidascontribuyeron en algún momento y de alguna forma
a la generación de esas pérdidas; situación que noocurre con la sociedad que resulta de una fusión, envirtud de que no participó en modo alguno en la ge-
neración de las pérdidas.
Amparo en revisión 278/2002. Syngenta Agro, SA deCV (antes Novartis Agro, SA de CV). 12 de agosto de2003. Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga Sán-chez Cordero de García Villegas. Disidente: SergioSalvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salva-dor Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosalía ArgumosaLópez.
Amparo directo en revisión 1462/2002. Santander Mexicano, SA de CV, Administradora de Fondos
para el Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero deGarcía Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Genaro David Góngora Pimen-tel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
El Tribunal Pleno, en su sesión pública celebrada hoy doce de agosto en curso, aprobó, con el núme- ro X/2003, la tesis aislada que antecede; y consideróque la votación es idónea para integrar tesis jurispru-dencial. México, Distrito Federal, a doce de agosto
de dos mil tres.
Tesis aislada.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, nove-
na época, tomo XVIII, agosto de 2003, página 53.
PERDIDAS FISCALES. EL ULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, AL ESTABLECER QUE EL DERECHO ADISMINUIRLAS ES PERSONAL DEL CONTRIBU-
YENTE QUE LAS SUFRE Y QUE DICHO DERECHO
NO PUEDE TRANSMITIRSE A OTRA PERSONA NI
COMO CONSECUENCIA DE LA FUSION, NOVIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
El mencionado precepto establece que el derecho adisminuir pérdidas es personal del contribuyenteque las sufre, lo cual se debe a que aquéllas no son
sino la consecuencia de las actividades realizadas
por la empresa en uno o varios ejercicios fiscales,toda vez que esas pérdidas se encuentran en fun-ción del total de los ingresos acumulables y de lasdeducciones que hubieren tenido en uno o variosejercicios fiscales; además prohíbe transmitir di-chas pérdidas a otra persona con motivo de la fu-
sión, lo que obedece a que con motivo de ésta, las sociedades fusionadas desaparecen de la vida jurí-dica y, con ellas, las pérdidas pendientes de amorti-
zar, sin que pueda transmitirse ese derecho a las nuevas sociedades que surjan o a la que subsista, pues se trata de un derecho personal de las socie-dades que las sufren. Tal sistema no transgrede el
principio de equidad tributaria consagrado en la
fracción IV del artículo 31 de la Constitución Políticade los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que per-
mite a las personas morales, sin distinción alguna,disminuir las pérdidas fiscales que hubieran sufrido
hasta en diez ejercicios anteriores de la utilidad fis-cal resultante, con lo que no se otorga un trato desi-
gual a las sociedades que surgen con motivo de lafusión, respecto de aquellas sociedades que no se
han fusionado o que realizan diversas actividades productivas, esto es, en todos los casos, puede dis- minuir de la utilidad fiscal que les resulte en un ejer-cicio posterior, las pérdidas que hubieran sufrido enejercicios anteriores, derivado de la diferencia entre
sus ingresos acumulables y las deducciones autori- zadas que hubieran tenido en uno o varios ejerciciosfiscales, lo que pone de manifiesto que se da el mis-
mo tratamiento a empresas que se encuentran en la misma situación jurídica.
Amparo en revisión 147/2002. Club de Golf Bos-ques, SA de CV 12 de agosto de 2003. Mayoría de
nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero deGarcía Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.Secretaria: María Dolores Omaña Ramírez.
Amparo en revisión 278/2002. Syngenta Agro, SA de
CV (antes Novartis Agro, SA de CV). 12 de agosto de2003. Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga SánchezCorderode García Villegas. Disidente:Sergio Salvador
Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosalía Argumosa López.
Amparo directo en revisión 1057/2000. Aerovías deMéxico, SA de CV y otra. 12 de agosto de 2003. Ma-
yoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Corde- ro de García Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosalía Argumosa López.
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Fiscal
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Amparo directo en revisión 815/2002. ProfuturoGNP, SA de CV, Afore. 12 de agosto de 2003. Mayo-
ría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Corderode García Villegas. Disidente: Sergio Salvador Agui-
rre Anguiano. Ponente: Juan Díaz Romero. Secreta- ria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo directo en revisión 1462/2002. Santander Me-
xicano, SA de CV, Administradora de Fondos para el
Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayoría de nueve votos.
Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas. Di-
sidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: Jorge
Luis Revilla de la Torre.
El Tribunal Pleno, en su sesión pública celebrada hoy doce de agosto en curso, aprobó, con el núme- ro 49/2003, la tesis jurisprudencial que antecede.México, Distrito Federal, a doce de agosto de dos
mil tres.
Tesis jurisprudencial.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, no-vena época, tomo XVIII, agosto de 2003, página 46.
PERDIDAS FISCALES. EL ULTIMO PARRAFO DEL
ARTICULO 55 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRELA RENTA, AL ESTABLECER QUE EL DERECHO A
DISMINUIRLAS ES PERSONALDELCONTRIBUYENTEQUE LAS SUFRE Y QUE DICHO DERECHO NO PUEDE
TRANSMITIRSE A OTRA PERSONA NI COMOCONSECUENCIA DE LA FUSION, NO TRANSGRE-
DE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRI-BUTARIA. El mencionado precepto establece queel derecho a disminuir pérdidas es personal del con-tribuyente que las sufre, lo cual se debe a que aqué-llas no son sino la consecuencia de las actividades
realizadas por la empresa en uno o varios ejerciciosfiscales, toda vez que esas pérdidas se encuentranen función del total de los ingresos acumulables y delas deducciones que hubieren tenido en uno o va-
rios ejercicios fiscales; además prohíbe transmitir dichas pérdidas a otra persona con motivo de la fu-
sión, lo que obedece a que con motivo de ésta, las sociedades fusionadas desaparecen de la vida jurí-
dica y, con ellas, las pérdidas pendientes de amorti- zar, sin que pueda transmitirse ese derecho a las nuevas sociedades que surjan o a la que subsista, pues se trata de un derecho personal de las socie-dades que las sufren. Tal sistema no transgrede el
principio de proporcionalidad tributaria consagradoen la fracciónIV del artículo 31 de la ConstituciónPo-lítica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que la so-ciedad fusionante está en posibilidad de considerar los ingresos acumulables y las deducciones autori-
zadas del ejercicio de que se trate y, en caso de quele resulte una utilidad fiscal, podrá disminuir las pér-didas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios
anteriores que hubiere sufrido, a fin de obtener la base gravable a la cual se le aplica la tasa que prevéel artículo 10 de la ley citada, con lo cual se respeta
su capacidad contributiva. Además, si se le permitie-
ra disminuir las pérdidas fiscales sufridas por la so-ciedad fusionada antes de la fusión, se desconoce- ría su auténtica capacidad contributiva, pues se leestaría otorgando un derecho que no le correspon-de, y se afectaría con ello el pago del impuesto a sucargo.
Amparo en revisión 147/2002. Club de Golf Bos-ques, SA de CV 12 de agosto de 2003. Mayoría de
nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero deGarcía Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.Secretaria: María Dolores Omaña Ramírez.
Amparo en revisión 278/2002. Syngenta Agro, SA de CV (antes Novartis Agro, SA de CV). 12 de agosto de 2003.
Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cor-
dero de García Villegas. Disidente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Rosalía Argumosa López.
Amparo directo en revisión 1057/2000. Aerovías deMéxico, SA de CV y otra. 12 de agosto de 2003. Ma-
yoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Corde- ro de García Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Rosalía Argumosa López.
Amparo directo en revisión 815/2002. ProfuturoGNP, SA de CV, Afore. 12 de agosto de 2003. Mayo-
ría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Corderode García Villegas. Disidente: Sergio Salvador Agui-
rre Anguiano. Ponente: Juan Díaz Romero. Secreta- ria: Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo directo en revisión 1462/2002. Santander Mexicano, SA de CV, Administradora de Fondos
para el Retiro. 12 de agosto de 2003. Mayoría de nueve votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero deGarcía Villegas. Disidente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Ponente: Genaro David Góngora Pimen-
tel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.El Tribunal Pleno, en su sesión pública celebrada hoy doce de agosto en curso, aprobó, con el número
48/2003, la tesis jurisprudencial que antecede. Méxi-co, Distrito Federal, a doce de agosto de dos mil tres.
Tesis jurisprudencial.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, nove-
na época, tomo XVIII, agosto de 2003, página 44.
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Legal-EmpresarialFiscal
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A62 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Hacienda Informa
Programa de ayuda para los pequeñoscontribuyentes RepeSAT 2003
Comunicado SAT/2003
El RepeSAT es unaayuda de cómputo que el Servicio de Administración Tributaria ha diseñadopara apoyar a lospequeños contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales de una manera cómoda, práctica ysencilla.
Beneficios
Con este programa, entre otras ventajas, los contribuyentes podrán efectuar el cálculo del impuesto, llevar sucontabilidad y conocer todo lo que requieran acerca de su régimen fiscal a través de las funciones que contienedicho programa:
Registro de sus ingresos diarios por las ventas o por los servicios prestados.
Cálculo del impuesto sobre la renta para la presentación de sus pagos, bimestrales o semestrales, según co-rresponda.
Registro del activo fijo que se adquiera durante el ejercicio.
Respaldo y recuperación de información. Fundamentos legales, es decir, los textos de los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que regulan a
los contribuyentes de este régimen.
Salarios mínimos de las tres zonas geográficas, así como las tablas del impuesto sobre la renta.
Emisión de reportes del cálculo de impuesto sobre la renta, del cálculode la base para la PTU y el monto diarioy mensual de las ventas y los servicios.
Obtenga el RepeSAT en www.sat.gob.mx, en las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente y enReforma Norte 37, módulo V, planta baja, Col. Guerrero.
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Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 1994=100)
A64 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
52 0.0468 0.0466 0.0470 0.0474 0.0472 0.0472 0.0466 0.0466 0.0458 0.0462 0.0460 0.045853 0.0451 0.0447 0.0450 0.0451 0.0458 0.0456 0.0462 0.0460 0.0464 0.0467 0.0461 0.046154 0.0461 0.0462 0.0467 0.0479 0.0502 0.0509 0.0509 0.0513 0.0512 0.0524 0.0529 0.053655 0.0540 0.0545 0.0556 0.0562 0.0561 0.0565 0.0573 0.0579 0.0579 0.0585 0.0588 0.058656 0.0595 0.0601 0.0600 0.0604 0.0600 0.0595 0.0588 0.0590 0.0590 0.0586 0.0592 0.059657 0.0600 0.0600 0.0604 0.0612 0.0619 0.0618 0.0626 0.0637 0.0632 0.0633 0.0632 0.0633
58 0.0641 0.0639 0.0643 0.0650 0.0655 0.0653 0.0652 0.0649 0.0640 0.0645 0.0653 0.065659 0.0657 0.0657 0.0660 0.0660 0.0654 0.0655 0.0654 0.0656 0.0646 0.0651 0.0656 0.065860 0.0663 0.0663 0.0679 0.0693 0.0691 0.0690 0.0695 0.0698 0.0701 0.0693 0.0691 0.069461 0.0696 0.0695 0.0693 0.0698 0.0698 0.0698 0.0696 0.0691 0.0689 0.0690 0.0693 0.069462 0.0691 0.0695 0.0701 0.0707 0.0706 0.0707 0.0711 0.0712 0.0716 0.0713 0.0713 0.071063 0.0708 0.0711 0.0711 0.0712 0.0714 0.0711 0.0713 0.0711 0.0710 0.0708 0.0707 0.0712
64 0.0721 0.0734 0.0733 0.0737 0.0739 0.0739 0.0746 0.0754 0.0744 0.0743 0.0750 0.075265 0.0748 0.0751 0.0754 0.0757 0.0758 0.0759 0.0755 0.0753 0.0756 0.0756 0.0753 0.075366 0.0756 0.0755 0.0754 0.0758 0.0758 0.0761 0.0766 0.0771 0.0771 0.0773 0.0774 0.077567 0.0781 0.0786 0.0787 0.0786 0.0781 0.0777 0.0783 0.0786 0.0792 0.0794 0.0793 0.078868 0.0790 0.0790 0.0797 0.0803 0.0809 0.0802 0.0800 0.0804 0.0807 0.0804 0.0806 0.080469 0.0808 0.0811 0.0812 0.0814 0.0814 0.0817 0.0820 0.0821 0.0828 0.0837 0.0837 0.0843
70 0.0850 0.0850 0.0852 0.0853 0.0855 0.0860 0.0865 0.0869 0.0871 0.0871 0.0876 0.088371 0.0892 0.0896 0.0899 0.0904 0.0905 0.0910 0.0909 0.0917 0.0920 0.0921 0.0923 0.092772 0.0931 0.0934 0.0939 0.0945 0.0947 0.0954 0.0957 0.0964 0.0968 0.0969 0.0975 0.097873 0.0993 0.1001 0.1010 0.1026 0.1037 0.1045 0.1072 0.1089 0.1115 0.1129 0.1143 0.118774 0.1230 0.1258 0.1267 0.1285 0.1295 0.1308 0.1326 0.1341 0.1356 0.1383 0.1421 0.143275 0.1450 0.1458 0.1468 0.1480 0.1500 0.1525 0.1538 0.1551 0.1562 0.1570 0.1581 0.1594
76 0.1625 0.1655 0.1671 0.1683 0.1695 0.1702 0.1716 0.1733 0.1792 0.1892 0.1978 0.202877 0.2092 0.2138 0.2176 0.2209 0.2228 0.2255 0.2281 0.2328 0.2369 0.2387 0.2413 0.244778 0.2501 0.2537 0.2563 0.2592 0.2617 0.2653 0.2698 0.2725 0.2756 0.2789 0.2818 0.284279 0.2943 0.2985 0.3026 0.3053 0.3093 0.3127 0.3165 0.3213 0.3252 0.3309 0.3352 0.3411
80 0.3577 0.3660 0.3735 0.3801 0.3863 0.3939 0.4049 0.4133 0.4179 0.4242 0.4316 0.442981 0.4572 0.4684 0.4784 0.4892 0.4966 0.5036 0.5124 0.5230 0.5327 0.5445 0.5550 0.5700
82 0.5983 0.6218 0.6445 0.6794 0.7176 0.7522 0.7910 0.8797 0.9267 0.9747 1.0240 1.133483 1.2567 1.3241 1.3882 1.4761 1.5401 1.5984 1.6775 1.7426 1.7962 1.8558 1.9648 2.048884 2.1790 2.2940 2.3921 2.4955 2.5783 2.6716 2.7592 2.8376 2.9221 3.0242 3.1280 3.260985 3.5028 3.6483 3.7897 3.9063 3.9988 4.0990 4.2417 4.4271 4.6040 4.7788 4.9993 5.339786 5.8117 6.0701 6.3523 6.6839 7.0553 7.5082 7.8828 8.5113 9.0219 9.5376 10.1820 10.986387 11.8758 12.7328 13.5742 14.7619 15.8748 17.0232 18.4020 19.9060 21.2174 22.9855 24.8088 28.473088 32.8756 35.6176 37.4415 38.5940 39.3407 40.1432 40.8133 41.1888 41.4243 41.7402 42.2988 43.181489 44.2384 44.8388 45.3248 46.0027 46.6359 47.2023 47.6744 48.1286 48.5889 49.3075 49.9996 51.687090 54.1815 55.4084 56.3852 57.2434 58.2423 59.5251 60.6106 61.6434 62.5221 63.4209 65.1048 67.156791 68.8684 70.0707 71.0700 71.8145 72.5165 73.2774 73.9250 74.4395 75.1810 76.0554 77.9439 79.778692 81.2285 82.1909 83.0274 83.7675 84.3198 84.8906 85.4266 85.9514 86.6991 87.3233 88.0489 89.302693 90.4228 91.1615 91.6928 92.2216 92.7487 93.2689 93.7172 94.2188 94.9166 95.3048 95.7251 96.455094 97 .2 02 8 9 7.7 02 7 98 .2 05 1 9 8. 68 61 9 9.1 62 9 9 9. 65 91 1 00 .10 10 1 00. 56 76 10 1. 28 28 1 01 .8 14 5 1 02. 35 88 1 03 .2 56 695 107.1431 111.6841 118.2700 127.6900 133.0290 137.2510 140.0490 142.3720 145.3170 148.3070 151.9640 156.915096 162.5560 166.3500 170.0120 174.8450 178.0320 180.9310 183.5030 185.9420 188.9150 191.2730 194.1710 200.3880
97 205.5410 208.9950 211.5960 213.8820 215.8340 217.7490 219.6460 221.5990 224.3590 226.1520 228.6820 231.886098 236.9310 241.0790 243.9030 246.1850 248.1460 251.0790 253.5000 255.9370 260.0880 263.8150 268.4870 275.038099 281.9830 285.7730 288.4280 291.0750 292.8260 294.7500 296.6980 298.3680 301.2510 303.1590 305.8550 308.919000 313.0670 315.8440 317.5950 319.4020 320.5960 322.4950 323.7530 325.5320 327.9100 330.1680 332.9910 336.596001 338.4620 338.2380 340.3810 342.0980 342.8830 343.6940 342.8010 344.8320 348.0420 349.6150 350.9320 351.418002 354.6620 354.4340 356.2470 358.1930 358.9190 360.6690 (1)
Nota1. A partir de julio de 2002, por disposición del Banco de México, cambia el año base para la determinación del INPC, pues éste será2002=100. Para conocer el valor de los índices publicados hasta el mes de junio de 2002 en relación con los dados a conocer a partir de juliodel mismo año, véase la tabla con cifras base 2002=100 en la página siguiente.
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INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
2a. decena Octubre-2003 A65
Fiscal
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC53 0.012514 0.012417 0.012486 0.012528 0.012708 0.012653 0.012820 0.012778 0.012875 0.013056 0.012874 0.012874
54 0.012786 0.012828 0.012952 0.013300 0.013939 0.014119 0.014133 0.014244 0.014203 0.014536 0.014800 0.014982
55 0.014982 0.015134 0.015440 0.015606 0.015579 0.015676 0.015856 0.016022 0.016022 0.016187 0.016437 0.016396
56 0.016519 0.016672 0.016658 0.016755 0.016644 0.016505 0.016298 0.016339 0.016339 0.016228 0.016366 0.016491
57 0.016631 0.016645 0.016743 0.016992 0.017173 0.017145 0.017381 0.017672 0.017547 0.017562 0.017547 0.017576
58 0.017790 0.017734 0.017846 0.018025 0.018164 0.018095 0.018054 0.017971 0.017721 0.017860 0.018124 0.018262
59 0.018212 0.018199 0.018296 0.018296 0.018129 0.018171 0.018129 0.018199 0.017908 0.018060 0.018199 0.018254
60 0.018282 0.018296 0.018737 0.019123 0.019054 0.019041 0.019179 0.019248 0.019344 0.019123 0.019054 0.019137
61 0.019268 0.019213 0.019171 0.019296 0.019296 0.019309 0.019254 0.019033 0.018978 0.018992 0.019061 0.019074
62 0.019129 0.019240 0.019434 0.019586 0.019559 0.019586 0.019698 0.019740 0.019836 0.019753 0.019753 0.019670
63 0.019599 0.019682 0.019682 0.019710 0.019766 0.019682 0.019738 0.019668 0.019655 0.019586 0.019572 0.019710
64 0.019945 0.020319 0.020277 0.020388 0.020444 0.020457 0.020650 0.020845 0.020554 0.020526 0.020734 0.020775
65 0.020743 0.020827 0.020896 0.021020 0.021034 0.021062 0.020965 0.020909 0.020993 0.020978 0.020909 0.020909
66 0.020949 0.020935 0.020811 0.020935 0.020990 0.021074 0.021212 0.021336 0.021336 0.021406 0.021434 0.021448
67 0.021602 0.021740 0.021782 0.021783 0.021644 0.021533 0.021685 0.021768 0.021851 0.021920 0.021878 0.02175568 0.021895 0.021895 0.022076 0.022242 0.022408 0.022228 0.022172 0.022283 0.022353 0.022283 0.022325 0.022283
69 0.022381 0.022462 0.022484 0.022545 0.022545 0.022625 0.022711 0.022736 0.022949 0.023190 0.023193 0.023368
70 0.023545 0.023542 0.023612 0.023642 0.023692 0.023836 0.023952 0.024063 0.024121 0.024130 0.024260 0.024465
71 0.024706 0.024808 0.024902 0.025030 0.025083 0.025196 0.025177 0.025407 0.025490 0.025515 0.025556 0.025678
72 0.025792 0.025872 0.026013 0.026177 0.026229 0.026423 0.026523 0.026698 0.026820 0.026839 0.027013 0.027105
73 0.027498 0.027725 0.027969 0.028412 0.028714 0.028950 0.029692 0.030169 0.030886 0.031283 0.031668 0.032898
74 0.034075 0.034845 0.035114 0.035590 0.035870 0.036225 0.036748 0.037136 0.037557 0.038303 0.039366 0.039674
75 0.040181 0.040402 0.040657 0.041001 0.041549 0.042256 0.042594 0.042962 0.043275 0.043497 0.043802 0.044159
76 0.045012 0.045854 0.046303 0.046627 0.046954 0.047143 0.047542 0.047996 0.049633 0.052428 0.054797 0.056171
77 0.057961 0.059241 0.060274 0.061185 0.061723 0.062479 0.063186 0.064482 0.065626 0.066128 0.066851 0.067776
78 0.069283 0.070278 0.071009 0.071799 0.072502 0.073500 0.074746 0.075491 0.076353 0.077278 0.078073 0.078736
79 0.081531 0.082703 0.083825 0.084575 0.085684 0.086634 0.087684 0.089011 0.090102 0.091676 0.092856 0.094499
80 0.099106 0.101400 0.103480 0.105290 0.107010 0.109130 0.112180 0.114500 0.115770 0.117530 0.119570 0.122700
81 0.12666 0.12977 0.13254 0.13553 0.13758 0.13951 0.14196 0.14489 0.14758 0.15086 0.15376 0.15790
82 0.16575 0.17226 0.17855 0.18823 0.19881 0.20838 0.21912 0.24371 0.25672 0.27003 0.28368 0.31398
83 0.34814 0.36682 0.38458 0.40893 0.42666 0.44282 0.46471 0.48275 0.49761 0.51412 0.54431 0.5676084 0.60366 0.63552 0.66268 0.69135 0.71427 0.74012 0.76438 0.78611 0.80953 0.83781 0.86657 0.90337
85 0.97038 1.01070 1.04990 1.08220 1.10780 1.13550 1.17510 1.22650 1.27540 1.32390 1.38500 1.47930
86 1.6100 1.6816 1.7598 1.8517 1.9546 2.0800 2.1838 2.3579 2.4994 2.6422 2.8208 3.0436
87 3.2900 3.5274 3.7605 4.0895 4.3978 4.7160 5.0980 5.5146 5.8779 6.3678 6.8728 7.8880
88 9.1076 9.8673 10.3730 10.6920 10.8990 11.1210 11.3070 11.4110 11.4760 11.5630 11.7180 11.9630
89 12.256 12.422 12.556 12.744 12.920 13.077 13.207 13.333 13.461 13.660 13.852 14.319
90 15.010 15.350 15.621 15.858 16.135 16.490 16.791 17.077 17.321 17.570 18.036 18.605
91 19.079 19.412 19.689 19.895 20.089 20.300 20.480 20.622 20.828 21.070 21.593 22.101
92 22.503 22.770 23.001 23.206 23.359 23.517 23.666 23.811 24.018 24.191 24.392 24.740
93 25.050 25.255 25.402 25.548 25.694 25.839 25.963 26.102 26.295 26.403 26.519 26.721
94 26.928 27.067 27.206 27.339 27.471 27.609 27.731 27.861 28.059 28.206 28.357 28.605
95 29.682 30.940 32.764 35.375 36.853 38.023 38.798 39.442 40.258 41.086 42.099 43.471
96 45.033 46.084 47.099 48.438 49.321 50.124 50.836 51.512 52.336 52.989 53.792 55.514
97 56.942 57.898 58.619 59.252 59.793 60.324 60.849 61.390 62.155 62.652 63.352 64.240
98 65.638 66.787 67.569 68.201 68.745 69.557 70.228 70.903 72.053 73.085 74.380 76.19599 78.119 79.169 79.904 80.637 81.122 81.655 82.195 82.658 83.456 83.985 84.732 85.581
00 86.730 87.499 87.984 88.485 88.816 89.342 89.690 90.183 90.842 91.467 92.249 93.248
01 93.765 93.703 94.297 94.772 94.990 95.215 94.967 95.530 96.419 96.855 97.220 97.354
02 98.253 98.190 98.692 99.231 99.432 99.917 100.204 100.585 101.190 101.636 102.458 102.904
03 103.320 103.607 104.261 104.439 104.102 104.188 104.339 104.652
Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
7/18/2019 Practica 341
http://slidepdf.com/reader/full/practica-341 52/107
A66 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)
MES 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
ENE 95. 89 122.54 49. 37 42.08 27.14 18. 98 22. 79 13.22 29. 87 40. 18 24.08 16. 98 28. 31 15. 29 14.66 5.52 5.37
FEB 96. 20 135.88 48. 70 44.87 25.71 18. 22 22. 72 11.96 35. 98 35. 91 21.06 17. 03 26. 90 15. 18 14.63 6.01 6.26
MAR 96. 25 117.16 47. 30 47.15 24.29 16. 60 21. 31 11.53 56. 82 39. 12 21.10 17. 37 22. 84 13. 67 14.08 5. 82 6.38
ABR 95.79 81.03 46. 91 47. 20 23.62 15.75 20. 16 14.16 70.26 35. 21 21.07 17. 66 19. 16 12. 48 13.32 4. 86 5.89
MAY 94.79 60.59 49. 15 42. 62 23.10 15.56 19. 75 17.03 57.86 29. 38 18.73 16. 85 17. 82 12. 51 11.79 5. 02 4.37
JUN 93.76 46.76 51.97 35.16 21.79 16.01 18.68 17.18 46.39 27.05 18.78 17.24 18.62 13.53 9.47 5.37 3.91
JUL 92.91 40.72 51.50 33.05 20.99 18.07 17.36 17.82 41.42 29.18 18.05 17.75 18.08 12.98 8.24 5.56 3.59
AGO 92.15 39.90 38.12 31.27 20.55 19.54 16.91 17.16 37.10 27.52 17.34 19.05 18.17 13.05 7.45 5.05 3.33
SEP 91.02 39.90 35.24 31.11 21.72 20.16 16.18 16.73 34.61 24.92 17.18 27.54 17.94 13.29 7.52 5.17 3.34
OCT 90.30 40. 03 37. 40 31. 52 21.29 21. 86 15. 57 15.96 37. 08 25. 04 16.56 29. 28 17. 25 13. 51 7.89 5. 48
NOV 92.37 41. 65 39. 51 29. 56 20.52 21. 79 16. 62 16.34 47. 54 28. 03 17.74 27. 76 16. 26 14. 44 6.58 5. 37
DIC 104. 29 45.48 40. 11 29. 23 19.95 22. 76 14. 68 16.96 46. 54 26. 97 17.79 28. 56 15. 42 14. 39 5.81 5. 13
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AÑO PERIODO DE VIGENCIA ZONA A ZONA B ZONA C
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo 3,050 2,820 2,535
del 1o. de abril al 30 de junio 3,660 3,385 3,045
del 1o. de julio al 30 de septiembre 4,500 4,165 3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre 5,625 5,210 4,690
del 16 al 31 de diciembre 6,470 5,990 5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero 7,765 7,190 6,475
del 1o. de marzo al 31 de diciembre 8,000 7,405 6,670
1989 del 1o. de enero al 30 de junio 8,640 7,995 7,205
del 1o. julio al 3 de diciembre 9,160 8,475 7,640
del 4 al 31 de diciembre 10,080 9,325 8,405
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre 10,080 9,325 8,405
del 16 noviembre al 31 de diciembre 11,900 11,000 9,920
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre 11,900 11,000 9,920
del 11 noviembre al 31 de diciembre 13,330 12,320 11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre 13,330 12,320 11,115
1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre(en pesos) 14,270 13,260 12,050
(en nuevos pesos) 14.27 13.26 12.05
1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre 15.27 14.19 12.89
1995 del 1o. de enero al 31 de marzo 16.34 15.18 13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre 18.30 17.00 15.44
del 4 al 31 de diciembre 20.15 18.70 17.00
1996
1997
del 1o. de enero al 31 de marzodel 1o. de abril al 2 de diciembredel 3 al 31 de diciembredel 1o. de eneroal 31 de diciembre
20.1522.6026.45
26.45
18.7020.9524.50
24.50
17.0019.0522.50
22.50
1998 del 1o. de enero al 2 de diciembredel 3 al 31 de diciembre
30.2034.45
28.0031.90
26.0529.70
1999 del 1o. de eneroal 31 de diciembre 34.45 31.90 29.70
2000 del 1o. de eneroal 31 de diciembre 37.90 35.10 32.70
2001 del 1o. de eneroal 31 de diciembre 40.35 37.95 35.85
2002 del 1o. de eneroal 31 de diciembre 42.15 40.10 38.30
2003 a partir del 1o. de enero 43.65 41.85 40.30
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
AÑO %
RECARGOS
%INTERESES EN
CONVENIO
1999 OctubreNoviembreDiciembre
3.002.702.92
2.001.801.94
2000 EneroFebreroMarzo
AbrilMayoJunioJulio
AgostoSeptiembreOctubreNoviembreDiciembre
2.232.011.472.072.152.002.432.392.312.302.062.22
1.491.340.981.381.431.331.621.591.541.531.371.48
2001 EneroFebreroMarzo
AbrilMayoJunioJulio
AgostoSeptiembreOctubreNoviembreDiciembre
2.221.832.663.002.302.312.422.102.781.280.981.62
1.481.221.772.001.531.541.611.401.850.850.651.08
2002 EneroFebreroMarzo
AbrilMayoJunioJulio
AgostoSeptiembreOctubreNoviembreDiciembre
1.551.790.622.221.291.041.671.321.611.381.141.43
1.031.190.411.480.860.691.110.881.070.920.760.95
2003 EneroFebreroMarzo
AbrilMayoJunioJulio
AgostoSeptiembreOctubre
2.012.151.942.072.121.971.761.611.551.52
1.341.431.291.381.411.311.171.071.031.01
7/18/2019 Practica 341
http://slidepdf.com/reader/full/practica-341 53/107
A68 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERAPAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicación en el DOF
DIA SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
1 9 .9 193 1 0.229 9 1 0.15 52 10 .1 19 3 1 0.36 13 1 0.863 6 1 1.03 33 1 0.78 89 1 0.34 50 1 0.320 5 1 0.43 70 1 0.52 43 11 .0 47 5 1 1.01 33
2 9 .9 109 1 0.157 3 1 0.15 52 10 .1 46 5 1 0.43 93 1 0.863 6 1 1.03 33 1 0.73 62 1 0.30 00 1 0.337 7 1 0.44 95 1 0.52 43 11 .0 46 0 1 0.96 14
3 9 .9 187 1 0.124 8 1 0.15 52 10 .1 03 6 1 0.36 26 1 0.906 9 1 1.03 24 1 0.66 76 1 0.30 00 1 0.240 2 1 0.47 79 1 0.52 43 11 .0 31 3 1 1.16 03
4 9 .9 789 1 0.139 8 1 0.19 92 10 .1 42 1 1 0.36 26 1 0.883 3 1 0.99 02 1 0.66 19 1 0.30 00 1 0.259 8 1 0.44 70 1 0.59 97 10 .9 38 6 1 1.16 035 1 0.01 54 1 0.139 8 1 0.18 20 10 .2 28 7 1 0.36 26 1 0.883 3 1 1.13 67 1 0.66 19 1 0.20 03 1 0.388 2 1 0.44 70 1 0.58 64 10 .8 57 5 1 1.16 03
6 1 0.00 86 1 0.139 8 1 0.20 99 10 .2 45 2 1 0.38 56 1 0.982 2 1 1.19 27 1 0.66 19 1 0.18 17 1 0.559 8 1 0.44 70 1 0.71 17 10 .8 57 5
7 1 0.00 86 1 0.184 0 1 0.16 98 10 .2 45 2 1 0.41 95 1 0.873 1 1 1.22 50 1 0.68 23 1 0.26 78 1 0.559 8 1 0.40 87 1 0.70 58 10 .8 57 5
8 1 0.00 86 1 0.215 4 1 0.24 28 10 .2 45 2 1 0.32 80 1 0.873 1 1 1.22 50 1 0.68 96 1 0.21 15 1 0.559 8 1 0.39 46 1 0.70 01 10 .8 62 0
9 9 .9 621 1 0.157 5 1 0.24 28 10 .2 72 4 1 0.36 17 1 0.873 1 1 1.22 50 1 0.73 98 1 0.17 00 1 0.560 8 1 0.54 30 1 0.70 01 10 .9 18 5
10 9 .9 605 1 0.204 8 1 0.24 28 10 .1 85 2 1 0.41 12 1 0.897 9 1 1.10 64 1 0.75 41 1 0.17 00 1 0.743 1 1 0.47 95 1 0.70 01 11 .0 23 3
11 9 .9 511 1 0.219 5 1 0.29 53 10 .1 74 4 1 0.41 12 1 0.994 8 1 1.09 98 1 0.76 51 1 0.17 00 1 0.714 5 1 0.44 82 1 0.66 23 10 .9 50 2
12 9 .9 654 1 0.219 5 1 0.33 34 10 .1 74 4 1 0.41 12 1 0.940 0 1 1.00 52 1 0.76 51 1 0.10 68 1 0.611 9 1 0.44 82 1 0.69 09 10 .9 73 7
13 1 0.00 23 1 0.219 5 1 0.34 47 10 .1 78 5 1 0.46 72 1 0.983 2 1 0.90 73 1 0.76 51 1 0.17 73 1 0.577 5 1 0.44 82 1 0.74 48 10 .9 73 7
14 1 0.00 23 1 0.159 2 1 0.27 87 10 .1 78 5 1 0.53 68 1 0.972 3 1 0.81 73 1 0.70 20 1 0.16 05 1 0.577 5 1 0.42 13 1 0.75 62 10 .9 73 7
15 1 0.00 23 1 0.108 4 1 0.20 92 10 .1 78 5 1 0.52 74 1 0.972 3 1 0.81 73 1 0.61 02 1 0.14 28 1 0.577 5 1 0.38 21 1 0.69 61 10 .9 79 3
16 1 0.00 23 1 0.068 3 1 0.20 92 10 .1 85 0 1 0.48 75 1 0.972 3 1 0.81 73 1 0.63 98 1 0.29 27 1 0.594 6 1 0.43 08 1 0.69 61 10 .9 79 3
17 9 .9 674 1 0.075 7 1 0.20 92 10 .1 96 6 1 0.50 83 1 0.882 3 1 0.84 81 1 0.63 98 1 0.29 27 1 0.498 3 1 0.40 79 1 0.69 61 10 .9 71 3
18 9 .9 658 9 .9 98 8 1 0.24 84 10 .2 05 3 1 0.50 83 1 0.766 7 1 0.87 13 1 0.63 98 1 0.29 27 1 0.501 4 1 0.34 90 1 0.72 73 10 .9 05 4
19 1 0.01 16 9 .9 98 8 1 0.17 60 10 .2 52 6 1 0.50 83 1 0.772 2 1 0.81 47 1 0.63 98 1 0.37 60 1 0.588 3 1 0.34 90 1 0.72 30 10 .9 16 3
20 1 0.06 28 9 .9 98 8 1 0.17 60 10 .1 92 0 1 0.59 00 1 0.840 0 1 0.86 33 1 0.63 98 1 0.34 98 1 0.485 8 1 0.34 90 1 0.80 07 10 .9 16 3
21 1 0.06 28 9 .9 84 2 1 0.16 35 10 .1 92 0 1 0.62 22 1 0.899 8 1 0.86 33 1 0.62 25 1 0.26 63 1 0.485 8 1 0.36 00 1 0.83 79 10 .9 16 322 1 0.06 28 9 .9 38 3 1 0.08 74 10 .1 92 0 1 0.68 66 1 0.899 8 1 0.86 33 1 0.55 45 1 0.25 30 1 0.485 8 1 0.41 05 1 0.85 07 10 .8 95 5
23 1 0.22 65 9 .9 72 3 1 0.08 74 10 .1 83 6 1 0.82 63 1 0.899 8 1 0.86 33 1 0.55 25 1 0.23 83 1 0.466 9 1 0.43 62 1 0.85 07 10 .8 27 5
24 1 0.35 78 1 0.007 9 1 0.08 74 10 .1 90 7 1 0.77 08 1 0.979 8 1 0.87 34 1 0.51 47 1 0.23 83 1 0.479 6 1 0.51 60 1 0.85 07 10 .7 74 1
25 1 0.24 25 9 .9 46 8 1 0.13 33 10 .1 90 7 1 0.77 08 1 0.981 5 1 0.80 08 1 0.43 48 1 0.23 83 1 0.518 8 1 0.52 03 1 0.86 15 10 .7 97 5
26 1 0.25 65 9 .9 46 8 1 0.10 65 10 .2 01 4 1 0.77 08 1 1.058 4 1 0.72 00 1 0.43 48 1 0.24 73 1 0.473 4 1 0.52 03 1 0.87 53 10 .8 11 5
27 1 0.16 67 9 .9 46 8 1 0.15 35 10 .2 47 9 1 0.82 67 1 1.032 9 1 0.74 98 1 0.43 48 1 0.25 19 1 0.480 8 1 0.52 03 1 0.91 18 10 .8 11 5
28 1 0.16 67 9 .9 81 6 1 0.14 96 10 .2 47 9 1 0.88 75 1 1.033 3 1 0.76 71 1 0.43 18 1 0.31 66 1 0.480 8 1 0.50 95 1 0.93 37 10 .8 11 5
29 1 0. 1667 10. 0003 10. 1193 10. 2479 10. 8842 10. 7671 10. 4304 10. 4063 10. 4808 10. 4645 10. 9806 10. 9272
30 1 0. 1767 10. 1593 10. 1193 10. 3125 10. 9863 10. 7671 10. 3450 10. 3205 10. 4176 10. 4878 10. 9806 11. 0446
31 10.2263 10.3613 10.8636 10.6698 10.3205 10.4870 10.9806
Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 28 días (2002 y 2003)Fecha de publicación en el DOF
Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct1 9.2000 8.4950 9.4900 5.3500 4.9000 5.2500 5.03002 7.5500 9.1000 7.8500 8.7500 9.4500 6.7000 5.3700 5.2300 5.3500 5.10003 7.5000 9.0350 7.8500 8.7500 9.7000 10.1200 9.3750 5.2350 5.2500 5.3550 5.15004 7.6000 8.9150 8.4700 7.8800 9.6750 10.0750 9.3800 5.2250 5.2500 4.9500 5.31505 7.8000 8.4600 7.9750 10.2000 6.5000 5.6250 4.9500 5.10006 7.9200 8.4300 8.0500 8.8000 9.8300 10.6250 6.3600 5.8500 5.10007 8.7500 8.3500 8.7300 9.7450 10.7500 9.2800 6.4000 5.2275 5.17258 8.8800 8.4150 8.6600 9.1300 6.5500 5.2950 5.0450 5.01009 7.8650 8.9000 8.2900 8.7250 9.0300 6.3450 5.8500 5.4500 5.0500
10 7.8000 9.1000 8.3500 8.7800 9.9325 10.5000 9.0100 6.1250 5.7300 5.050011 7.7200 9.0400 8.6000 8.5400 10.1500 10.5500 8.9900 6.3650 5.5650 5.0200 5.075012 7.6850 8.8500 9.9875 10.5400 5.9400 6.2500 5.0000 4.945013 7.7500 8.8500 8.4500 8.9300 10.0900 10.4500 5.7000 6.0500 4.940014 8.9000 8.7200 9.1400 10.1900 10.0200 8.8100 5.6500 5.5800 4.957515 8.8300 8.3600 8.9900 8.6150 5.5150 5.5750 4.8000 4.890016 8.6800 8.3100 8.8600 8.5500 5.5150 6.2000 5.600017 7.8500 8.6000 8.2500 8.8700 10.0000 9.8900 6.0150 5.5850 4.9500
18 7.8800 8.4650 8.3200 8.3000 9.7500 9.8500 5.9000 5.3500 4.7450 4.940019 8.0500 8.3100 8.3100 9.6850 9.7450 6.1500 6.1750 4.8400 4.865020 8.4500 8.3000 9.0000 9.7000 9.7750 6.2900 6.0000 4.810021 8.4100 8.2100 9.0000 9.6700 8.3800 6.0200 5.2000 5.000022 8.2500 7.9500 9.2400 8.2700 5.8000 5.2300 4.9100 5.000023 9.6500 8.2300 8.3000 9.7000 8.1800 5.5750 5.7300 5.1500 4.965024 10.0750 8.3100 8.3000 9.6200 9.7675 9.6500 8.0950 5.6250 5.1750 4.850025 9.9500 8.2500 7.9500 9.8750 9.4750 7.7500 5.5500 5.1100 4.9900 5.050026 9.8900 7.9900 8.4000 10.1000 9.3200 5.3250 5.5250 5.0500 4.990027 9.3000 8.0400 8.4200 9.5600 10.2000 9.2150 5.3500 5.4000 5.030028 8.3400 7.9650 9.6500 10.1500 9.1450 7.4440 5.4750 5.0200 5.150029 8.3000 7.8900 9.7650 7.3350 5.6750 5.0100 5.0750 4.975030 9.1750 8.4000 8.4500 9.8950 7.0750 5.4250 5.5000 4.9500 5.000031 8.5700 8.5350 9.7400 9.3250 4.9850
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2a. decena Octubre-2003 A69
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Límite Inferior
$
Límite Superior
$
Cuota Fija
$
Tasa paraaplicarse sobre el
excedente dellímite inferior
%
0.01 474,210.00 0.00 2.6
474,210.01 912,590.80 12,329.46 7.6
912,590.81 1,226,623.20 45,646.40 11.6
1,226,623.21 1,540,655.60 82,074.16 14.6
1,540,655.61 En adelante 127,922.89 16.6
Nota1. De acuerdo con los artículos 1o.-A, fracción II, y 5o., fracción I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehículos, para calcular este gravamen, al valor total del vehículo se le aplicará la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehículo incluye el precio de enajenación del fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional común o de lujo, el impuesto al valor agregado y las demáscontribuciones que se deban cubrir por la enajenación o importación, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe señalar que no se incluirán los intereses derivados de créditos otorgados para la adquisición del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO Año Periodo %
Mora%
FinanciamientoFecha de
publicaciónen la Gaceta del
Gobierno 2002 Enero-Diciembre 1.85 1.20 31/XII/2001
2003 Enero-Diciembre 1.85 1.20 6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL Año Mes %
Mora
%
Financiamiento
Fecha de
publicaciónen la Gaceta Oficialdel DF
2002
Mayo 1.12 0.86 25/IV/2002
Junio 0.89 0.69 28/V/2002
Julio 1.45 1.11 20/VI/2002
Agosto 1.16 0.89 30/VII/2002
Septiembre 1.39 1.07 *
Octubre 1.20 0.92 26/IX/2002
Noviembre 1.00 0.77 24/X/2002
Diciembre 1.24 0.95 26/XI/2002
2003
Enero 0.72 0.55 14/I/2003
Febrero 1.18 0.91 *
Marzo 1.34 1.03 25/II/2003
Abril 1.57 1.21 20/III/2003
Mayo 1.13 0.87 24/IV/2003
Junio 1.57 1.21 29/V/2003
Julio 1.92 1.48 24/VI/2003
Agosto 1.39 1.07 29/VII/2003
Septiembre 1.26 0.97 21/VIII/2003
Octubre 1.01 0.78 25/IX/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la página de Internet de la Secretaría de Finanzas del Distrito Federal (www.finanzas.df.gob.mx).
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País Mone-das
Mar Abr May Jun Jul Ago
AfricaCe nt ra l Fr an co 0. 001 63 0 .0 01 69 0. 001 82 0 .0 017 5 0 .00 174 0. 001 65
Albania Lek 0.00762 0.00796 0.00863 0.00855 0.00843 0.00804
Alemania Marco (3) 0 .5 573 1 0 .56 902 0. 604 91 0 .5 840 5 0 .57 79 1 0. 561 40
AntillasH ol an des as Fl or ín 0 .5 618 0 0 .56 180 0. 564 97 0 .5 618 0 0 .56 46 2 0 .5 64 62
ArabiaSaudita Riyal 0.26665 0.26665 0.26667 0.26663 0.26665 0.26665
Argelia Dinar 0.01272 0.01309 0.01311 0.01282 0.01335 0.01299
Argentin a Peso(2) 0 .3 413 0 0 .35 119 0. 347 22 0 .3 558 7 0 .34 72 2 0. 337 13
Austral ia Dólar 0.60390 0.62430 0.64890 0.66700 0.64720 0.64700
Austria Chelín (3) 0 .0 792 1 0 .08 088 0. 085 98 0 .0 830 1 0 .08 21 4 0. 079 79
Ba ha ma s Dól ar 1 .0 000 0 1 .00 000 1. 000 00 1 .0 000 0 1 .00 000 1. 000 00
Bahr ain Dinar 2.65245 2.65245 2.63158 2.65498 2.65224 2.65929
Ba rb ad os Dól ar 0. 502 51 0 .5 02 51 0. 505 05 0 .5 050 5 0 .50 505 0. 505 05
Bé lgi ca Fr an co (3) 0 .0 270 2 0 .02 759 0. 029 33 0 .0 283 2 0 .02 80 2 0. 027 22
Belice Dólar 0.50761 0.50761 0.51020 0.50761 0.50759 0.50759
Be rm ud a Dól ar 1 .0 010 0 1 .01 010 1. 000 00 1 .0 204 1 1 .01 209 1. 025 54
Bol ivi a Bol ivia no 0. 132 54 0 .1 322 6 0 .13 12 3 0 .1 313 9 0 .13 050 0. 129 70
Brasil Real 0.29757 0.34692 0.34130 0.34674 0.33916 0.33978
Bulgaria Lev 0.54759 0.57264 0.60606 0.58841 0.58399 0.55936
Canadá Dólar 0.67967 0.69594 0.72876 0.73459 0.70957 0.72129
Chile Peso 0.00138 0.00142 0.00140 0.00143 0.00142 0.00143
China Yuan 0.12082 0.12082 0.12077 0.12081 0.12081 0.12082
C olom bia P eso(1) 0 .3 380 7 0 .34 807 0. 349 47 0 .3 548 6 0 .34 70 6 0. 351 70
Corea delNorte Won 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455
Corea delSur Won(1) 0 .7 966 2 0 .82 288 0. 828 47 0 .8 381 9 0 .84 75 3 0. 848 75
Cos ta Ri ca C ol ón 0 .0 025 8 0 .0 02 55 0. 002 53 0 .0 025 1 0 .00 250 0. 002 47
Cuba Peso(2) 0 .0 476 2 0 .04 762 0. 047 62 0 .0 476 2 0 .04 76 2 0. 047 62
D in am ar ca C or on a 0 .1 45 33 0 .1 49 99 0 .1 60 26 0 .1 54 07 0 .1 53 08 0 .1 46 51
E cu ad or S uc re (1) 0 .0 400 0 0 .04 000 0. 040 00 0 .0 400 0 0 .04 00 0 0. 040 00
Egipt o Libr a 0.17406 0.16913 0.16863 0.16461 0.16340 0.16260
El Sa lva dor C ol ón 0 .1 146 8 0 .11 426 0. 114 29 0 .1 145 8 0 .11 426 0. 114 26
Emiratos ArabesUni dos Dir ha m 0. 272 26 0 .2 722 5 0 .27 24 8 0 .2 722 6 0 .27 225 0. 272 26
Es lova qu ia C or on a 0 .0 26 13 0 .0 27 21 0 .0 28 83 0 .0 27 54 0 .0 27 18 0 .0 25 91
Es pa ña Pe set a (3) 0 .0 065 5 0 .00 669 0. 007 11 0 .0 068 7 0 .00 67 9 0. 006 60
Es tonia C or on a 0 .0 690 0 0 .07 116 0. 075 59 0 .0 734 6 0 .07 273 0. 069 59
Etiopía Birr 0.11905 0.11655 0.12107 0.11905 0.11810 0.11965
EstadosUnidos de
América Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
FederaciónRusa Rublo 0.03187 0.03214 0.03255 0.03295 0.03304 0.03279
Fidji Dólar 0.50390 0.51490 0.54000 0.53730 0.53600 0.52850
Filipinas Peso 0.01866 0.01904 0.01874 0.01870 0.01827 0.01824
F inlandia M arco (3) 0 .1 833 2 0 .18 718 0. 198 98 0 .1 921 2 0 .19 01 0 0. 184 67
Fr an ci a Fr an co (3) 0 .1 661 7 0 .16 966 0. 180 36 0 .1 741 4 0 .17 23 1 0. 167 39
Ghana Cedi(1) 0 .1 146 8 0 .11 448 0. 115 47 0 .1 142 9 0 .11 83 4 0. 114 88
GranBretaña Libr a 1.57970 1.59610 1.64760 1.65010 1.61060 1.58250
Grecia Dr acma(3) 0 .0 032 0 0 .00 327 0. 003 47 0 .0 033 5 0 .00 33 2 0. 003 22
G ua te ma la Q ue tz al 0 .1 26 74 0 .1 25 94 0 .1 27 06 0 .1 26 42 0 .1 26 42 0 .1 26 82
Guyana Dólar 0.00561 0.00559 0.00561 0.00559 0.00561 0.00561
Haití Gourde 0.02451 0.02482 0.02706 0.02567 0.02544 0.02604
H ond ur as Le mp ir a 0. 058 34 0 .0 58 14 0. 058 14 0 .0 577 7 0 .05 779 0. 057 79
H ong Kon g D ól ar 0. 128 23 0 .1 28 22 0. 128 21 0 .1 282 3 0 .12 822 0. 128 22H un gr ía For in t 0 .0 043 7 0 .00 453 0. 004 77 0 .0 04 30 0. 004 31 0 .0 042 4
India Rupia 0.02105 0.02113 0.02126 0.02153 0.02169 0.02180
Indonesia R upia (1) 0 .1 122 6 0 .11 527 0. 119 80 0 .1 208 5 0 .11 75 1 0. 117 44
Irak Dinar (2) 3 .2 383 4 3 .23 834 3. 225 81 3 .2 383 4 3 .23 83 4 3. 215 43
País Mone-das
Mar Abr May Jun Jul Ago
Irlanda Punt (3) 1 .38 401 1. 413 09 1 .5 022 3 1 .45 042 1. 435 18 1 .3 941 7
I sl and ia C or on a 0 .0 12 96 0. 013 24 0 .0 138 9 0 .01 307 0. 013 00 0 .0 12 49
Israel Shekel 0.21229 0.21985 0.22779 0.23108 0.22632 0.22449
Italia Lira (1) (3) 0 .56 294 0. 574 76 0 .6 110 2 0 .58 995 0. 583 75 0 .5 670 7
Jamaica Dólar 0.01812 0.01779 0.01718 0.01704 0.01717 0.01718
Japón Yen 0.00843 0.00837 0.00842 0.00833 0.00833 0.00858
Jor da ni a Di na r 1 .4 094 4 1 .41 04 4 1 .4 28 57 1 .4 10 44 1. 412 43 1 .4 124 3
Kenya Chelín 0.01305 0.01348 0.01371 0.01356 0.01326 0.01303
Kuwait Dinar 3.33100 3.34024 3.33333 3.32901 3.33957 3.33256
Líbano Libra (1) 0 .66 335 0. 661 90 0 .6 695 7 0 .66 335 0. 669 57 0 .6 604 5
Libia Dinar 0.81327 0.82926 0.82645 0.82926 0.82926 0.82926
Lit uania Litas 0.31174 0.32245 0.34247 0.33154 0.32922 0.31562
Luxemburgo Franco (3) 0 .02 702 0. 027 59 0 .0 293 3 0 .02 832 0. 028 02 0 .0 272 2
Ma las ia R in ggi t 0 .2 631 2 0 .26 316 0. 263 16 0 .2 631 6 0 .26 31 6 0. 263 16
Malta Lira 2.54001 2.63019 2.77778 2.69542 2.66738 2.57400
Ma rr uec os Di rh am 0 .1 001 9 0 .10 30 4 0. 107 82 0 .1 05 36 0. 104 98 0 .1 017 0
N ic ar ag ua C ór do ba 0. 06 78 4 0 .0 67 61 0 .0 67 93 0 .0 66 71 0 .0 66 65 0 .0 66 25
Nigeria Naira 0.00738 0.00735 0.00741 0.00769 0.00780 0.00762
N or ue ga C or on a 0 .1 37 84 0 .14 29 0 0 .1 493 0 0 .13 841 0. 137 82 0 .1 334 6
NuevaZelanda Dólar 0.55050 0.55935 0.58000 0.58315 0.58405 0.56970
Países Bajos Florin(3) 0 .49 462 0. 505 01 0 .5 368 7 0 .51 835 0. 512 91 0 .4 982 5
Pa kis tá n R up ia 0 .0 173 8 0 .01 73 3 0 .0 174 8 0 .01 735 0. 017 45 0 .0 173 3
Pa na má B al boa 1 .0 00 00 1. 000 00 1 .0 000 0 1 .00 000 1. 000 00 1 .0 000 0
Paraguay Guaraní (1) 0 .14 493 0. 145 88 0 .1 608 0 0 .15 905 0. 168 07 0 .1 593 6
Perú Nvo. Sol 0 .28767 0.28905 0.28612 0.28772 0.28806 0.28715
Polonia Zloty 0.24520 0.26065 0.26954 0.25528 0.25977 0.25030
P or tu ga l E sc ud o (3) 0 .00 544 0. 005 55 0 .0 059 0 0 .00 570 0. 005 64 0 .0 054 8
Pu er to R ic o Dól ar 1 .0 000 0 1 .00 000 1. 000 00 1 .0 00 00 1. 000 00 1 .0 000 0
RepúblicaCheca Corona 0.03385 0.03541 0.03793 0.03626 0.03547 0.03354
Rep. deSudáf rica R and (2) 0 .12 573 0. 137 47 0 .1 236 9 0 .13 250 0. 135 81 0 .1 361 9
Rep. de Yemen Rial (2) 0 .00 562 0. 005 62 0 .0 056 5 0 .00 562 0. 005 65 0 .0 056 5
Rep.Democráticad el C ong o F ra nc o 0 .0 02 47 0. 002 41 0 .0 023 8 0 .00 238 0. 002 38 0 .0 02 38
RepúblicaDomi ni can a Pe so 0 .0 453 5 0 .04 08 2 0 .0 370 8 0 .0 32 26 0. 029 91 0 .0 299 2
Rep. Islá-
mica de Irán Rial (1) 0 .12 560 0. 125 60 0 .1 256 0 0 .12 560 0. 125 60 0 .1 201 9
Ru ma nia Le u (1) 0 .02 979 0. 030 02 0 .0 313 6 0 .03 029 0. 030 66 0 .0 295 1
S in ga pu r Dól ar 0 .5 645 6 0 .56 29 8 0 .5 780 3 0 .56 731 0. 569 17 0 .5 698 0
Siria Libra 0.02393 0.02393 0.02393 0.02393 0.02393 0.02393
S ri- La nk a R up ia 0 .0 10 32 0 .01 03 0 0 .0 102 8 0 .01 029 0. 010 30 0 .0 10 35
S ue ci a C or on a 0 .1 18 03 0. 122 38 0 .1 286 7 0 .12 495 0. 121 67 0 .1 19 75
Suiza Franco 0.73904 0.73757 0.77077 0.73784 0.72669 0.71413
S ur ina m F lor ín 0 .0 004 0 0 .00 040 0. 000 40 0 .0 004 0 0 .00 04 0 0. 000 40
T ail and ia B ah t 0 .0 23 26 0. 02 33 3 0 .0 239 5 0 .0 23 76 0. 023 79 0 .0 243 2
Taiwán Dólar 0.02874 0.02870 0.02876 0.02890 0.02909 0.02930
T anza ni a C he lín 0 .0 009 7 0 .00 09 6 0 .0 009 6 0 .00 096 0. 000 96 0 .0 009 6
Trinidad yTobago Dólar 0.16287 0.16260 0.16393 0.16287 0.16420 0.16340
Tur quía Lira (1) 0 .00 059 0. 000 64 0 .0 006 9 0 .00 071 0. 000 70 0 .0 007 1
Uc ra ni a Hryvna 0 .1 884 9 0 .18 32 6 0 .1 883 2 0 .1 85 94 0. 188 06 0 .1 879 1
Uruguay Peso 0.03472 0.03401 0.03500 0.03752 0.03707 0.03632
UniónMonetaria
E ur op ea E ur o (4)
1.09000 1.11290 1. 18 31 0 1 .1 42 30 1 .1 30 30 1 .0 98 00Ve ne zue la Bol ivar 0 .0 006 3 0 .00 063 0. 000 63 0 .0 00 63 0. 000 63 0 .0 006 3
Vi et na m Do ng (1) 0 .06 472 0. 064 84 0 .0 646 5 0 .06 453 0. 064 47 0 .0 644 2
Yugoslavia Dinar (2) 0 .01 736 0. 017 36 0 .0 173 6 0 .01 736 0. 017 36 0 .0 173 6
A70 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
E Q U I V AL E NC I A D E L AS MO NE D AS D E D I V E R SO S P AI SE SCON EL DOLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA (2003)
(1) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.(2) Tipo de cambio de mercado.(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que correspondía a la divisa de la Comunidad Económica Europea, dejó deexistir.
7/18/2019 Practica 341
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Tabla de actualización de multas porinfracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002Del 1o./jul/2002al 31/dic/2002
Del 1o./ene/2003al 30/jun/2003
Fecha de publicación en el DOF 12-feb-2002 y 5-jul-2002 9-ago-2002 20-ene-2003
Artículo 80
Multas relacion adas
con el RFC
Fracción INo solicitar la inscripción.
No presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero.
Señalar domicilio fiscal erróneo
De $1,805.00 a $5,414. 00
De $1,846.00 a $5,537. 00
De $1,902.00 a $5,705. 00
Fracción IINo presentar aviso al registro
Personas físicas del régimen simplifica do de la Ley del ISR,
o del régimen de pequeñoscontribuyentes
Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de$ 1’532,399.00
De $ 766.00 a $ 1,532.0 0
Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de$ 1’567,184.00
De $ 784.00 a $ 1,567.0 0
Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de$ 1’614,827.00
De $ 807.00 a $ 1 ,615.00
Los demás contribuyentes De $ 2,299.00
a $ 4,597.0 0De $ 2,351.00 a $ 4,702.0 0
De $ 2,422.00 a $ 4 ,844.00
Fracción IIINo citar la clave del registro
a)Cuando se trate de
declaraciones
Entre el 2% de lascontribuciones declaradas
y $3,831. 00. En ningú ncaso la multa que resulte
de aplicar dicho porcenta je será
menor de $1,532. 00 ni mayor de $3,831 .00
Entre el 2% de lascontribuciones declaradas
y $3,918. 00. En ningúncaso la multa que resulte
de aplicar dicho porcentaj e será
menor de $1,567. 00 ni mayor de $3,918. 00
Entre el 2% de lascontribuciones declaradas
y $ 4,037.0 0. En ningúncaso la multa que resulte
de aplicar dicho porcentaj e s erá
menor de $1,615 .00 ni mayor de $4,037. 00
b)En los demás documentos
De $ 460.00 a $ 1,073.0 0
De $ 470.00 a $ 1,097.0 0
De $ 484.00 a $ 1 ,130.00
Fracción IV Por autorización de actas constitutivas, de
fusión, escisión o liquidación, de personas morales sin presentaci ón de
aviso o solicitu d
De $ 9,023.00 a $ 1 8,046. 00
De $ 9,228.00 a $ 18,456. 00
De $ 9,508.00 a $ 19,017. 00
Fracción V No asentar o asentar incorrectamente enlas actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o accionist a
De $ 1,795.00 a $ 5,386.0 0
De $ 1,836.00 a $ 5,508.0 0
De $ 1,892.00 a $ 5 ,676.00
Fracción VINo asentar o asentar incorrectamente enlas actas constitutivas y demás actas de
asamblea de personas morales, la clavedel RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca entales actas
De $ 8,977.00 a $ 1 7,953. 00
De $ 9,180.00 a $ 18,361. 00
De $ 9,459.00 a $ 18,919. 00
Artículo 82Multas
relacionadascon
declaraciones, solicitudes o
avisos
Fracción INo presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constanci as, o no hacerlo mediante medios electróni cos
a)Cuando se trate de
declaraciones
De $ 722.00 a $ 9,023.0 0
Por cada una de lasobligaciones no declaradas
De $ 738.00 a $ 9,228.0 0
Por cada una de lasobligaciones no declaradas
De $ 761.00 a $ 9 ,508.00
Por cada una de lasobligaciones no declaradas
b)Cuando se trate de
requerimi entos atendido s f uera del plazo
señalado o por incumpli miento
De $ 722.00 a $18,046 .00
Por cada obligación a laque esté afecto
De $ 738.00 a $18,456 .00
Por cada obligación a laque esté afecto
De $ 761.00 a $19,017 .00
Por cada obligación a laque esté afecto
c)Cuando se trate del aviso de
compensaciónDe $ 6,917.00 a $ 1 3,834. 00
De $ 7,074.00 a $ 14,148. 00
De $ 7,289.00 a $ 14,578. 00
d)Cuando se trate de
declaraciones en medioselectrónicos
De $ 7,395.00 a $ 1 4,790. 00
De $ 7,563.00 a $ 15,126. 00
De $ 7,793.00 a $ 15,586. 00
e)En los demás documentos
De $ 740.00 a $ 2,366.0 0
De $ 756.00 a $ 2,420.0 0
De $ 779.00 a $ 2 ,494.00
Fracción IIPresentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medioselectrónicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo señalado por lasdisposiciones fiscales
a)En el nombre, oen el domicilio
De $ 541.00 a $ 1,805.0 0 por
cada uno
De $ 554.00 a $ 1,846.0 0 por
cada uno
De $ 570.00 a $ 1,902.0 0 por
cada uno
b)Por cada dato no asentado o
asentado incorrecta mente, enla relación de clientes y
proveedo res
De $ 27.00 a $ 45.00
De $ 28.00 a $ 4 6.00
De $ 29.00 a $ 48.00
c)Por cada dato adicional.
Tratándose de la omisión dela presentación de anexos,
por cada dato que conteng ael anexo no presentado
De $ 90.00 a $ 180.00
De $ 92.00 a $ 185.00
De $ 95.00 a $ 190.00
A72 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002Del 1o./jul/2002al 31/dic/2002
Del 1o./ene/2003al 30/jun/2003
Fecha de publicación en el DOF 12-feb-2002 y 5-jul-2002 9-ago-2002 20-ene-2003
Artículo 82Multas
relacionadascon
declaraciones, solicitudes o
avisos
Fracción IIPresentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medioselectrónicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo señalado por lasdisposiciones fiscales
d)En la clave de la actividad
preponderanteDe $ 361.00
a $ 902.00De $ 369.00
a $ 9 23.00De $ 380.00
a $ 951.00
e)
En los medios electrónicos De $ 2,219.00 a $ 7,395.0 0 De $ 2,269.00 a $ 7,563.0 0 De $ 2,338.00 a $ 7 ,793.00
f)Por no presentar
firmadas las declaraciones por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 653.00 a $ 1,958.0 0
De $ 667.00 a $ 2,002.0 0
De $ 688.00 a $ 2 ,063.00
g)En los demás casos
De $ 325.00 a $ 888.00
De $ 332.00 a $ 9 08.00
De $ 342.00 a $ 935.00
Fracción IIINo pagar contribuciones dentro del plazo
Por cada requerimiento De $ 722.00
a $ 18,046. 00De $ 738.00
a $ 18,456. 00De $ 761.00
a $ 19,017. 00
Fracción IV Pago provisional no efectuado en los
términos de lasdisposiciones fiscales. En caso de quien los
efectúe
a)Mensualmente
De $ 9,023.00 a $ 18,046. 00
De $ 9,228.00 a $ 18,456. 00
De $ 9,508.00 a $ 19,017. 00
b)Trimestral o cuatrimes-
tralmenteDe $ 902.00
a $ 5,414.0 0De $ 923.00
a $ 5,537.0 0De $ 951.00
a $ 5 ,705.00
Fracción V No presentar declaración informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemaselectrónicos de registro fiscal
De $ 11,528.00 a $ 46,113. 00
De $ 11,790.00 a $ 47,159. 00
De $ 12,148.00 a $ 48,593. 00
Fracción VINo presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,805.00 a $ 5,414.0 0
De $ 1,846.00 a $ 5,537.0 0
De $ 1,902.00 a $ 5 ,705.00
Fracción VIIPresentar más de una declaración en ceros
De $ 256.00 a $ 341.00
De $ 262.00 a $ 3 49.00
De $ 269.00 a $ 359.00
Fracción VIIINo presentar los datos o informes, según laLey del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehículos, o la Ley del IEPS
De $ 34,228.00 a $ 102,684 .00
De $ 35,005.00 a $ 105,015 .00
De $ 36,069.00 a $ 108,207 .00
Fracción IX No presentar las declaraciones para fines
estadísticosDe $ 5,414.00 a $ 18,046. 00 De $ 5,537.00 a $ 18,456. 00 De $ 5,705.00 a $ 19,017. 00
Fracción X No proporcionar la información de los
contribuyentes a quienes imprimancomprobantes fiscales
De $ 15.00 a$ 31.00 por cadacomprobante que
impriman, y respect ode los cuales no
proporcionen información
De $ 16.00 a$ 31.00 por cadacomprobante que
impriman, y respect ode los cuales no
proporcionen información
De $ 16.00 a$ 32.00 por cadacomprobante que
impriman, y respec tode los cuales no
proporcionen información
Fracción XIPor cada sociedad controlada no incluida enla solicitud de autorización para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no incorporada a la consolidación fiscal
De $68,760.00 a $91,680 .00
De $70,321.00 a $93,761 .00
De $72,458.00 a $96,611 .00
Fracción XIIPor cada aviso de desincorporación o
incorporación al régi men de consolidaciónfiscal no presentado o extemporáneo
De $23,460.00 a $36,092 .00
De $23,992.00 a $36,911 .00
De $24,722.00 a $38,034 .00
Fracción XIIINo presentar declaración
de donativos otorgados
De $5,414.00 a $18,046 .00
De $5,537.00 a $18,456 .00
De $5,705.00 a $19,017 .00
Fracción XIV No presentar declaración de operaciones
realizadas mediante fideicomis os
De $5,414.00 a $12,632 .00
De $5,537.00 a $12,919 .00
De $5,705.00 a $13,312 .00
Fracción XV No proporcionar la información de
inversiones en empresas promovidasDe $45,115.00
a $90,230 .00De $46,139.00
a $92,278 .00De $47,542.00
a $95,084 .00
2a. decena Octubre-2003 A73
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002Del 1o./jul/2002al 31/dic/2002
Del 1o./ene/2003al 30/jun/2003
Fecha de publicación en el DOF 12-feb-2002 y 5-jul-2002 9-ago-2002 20-ene-2003
Artículo 82Multas
relacionadas
condeclaraciones, solicitudes o
avisos
Fracción XVINo presentar o presentar con errores la
declaración de IVA retenido
De $ 6,527.00 a $ 13,053.00
De $ 6,675.00 a $ 13,349.00
De $ 6,878.00 a $ 13,755.00
Fracción XVII
No presentar declaración informativade las operacionesefectuadas con
partes r elacionadas residentes en el
extranjero, o presentarla incompleta
o con errores
De $ 40,110.00 a $ 80,220.00
De $ 41,020.00 a $ 82,041.00
De $ 42,267.00 a $ 84,535.00
Fracción XVIII
No presentar relaciónde personas a quienes les
hubieran trasladado en formaexpresa y por separado
el IEPS, así como no proporcionar el precio de
enajenación de cada producto, valor y volumen
del trimestre anterior
De $ 5,114.00 a $ 8,524.00
De $ 5,230.00 a $ 8,717.00
De $ 5,389.00 a $ 8,982.00
No proporcionar reportede los números de folio
de marbetes y precintosobtenidos, utilizados y
destruidos, así comoel que contenga el número
de litros enajenadosen el trimestre anterior
De $ 5,114.00 a $ 8,524.00 De $ 5,230.00 a $ 8,717.0 0 De $ 5,389.00 a $ 8 ,982.00
Fracción XIX No presentar la información
de la lectura mensual de registros utilizados para
llevar un control físico del volumen fabricado, producido
o envasado. No informar de la lectura mensual de
registros de cada uno delos contadores utilizados parallevar un control volumétrico,
ni rep ortar el número delitros producidos
De $ 8,524.00 a $ 17,048.00
De $ 8,717.00 a $ 17,435.00
De $ 8,982.00 a $ 17,965.00
Fracción XXINo inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
De $ 65,266.00 a $ 130,531.00
De $ 66,747.00 a $ 133,494.00
De $ 68,776.00 a $ 137,553.00
Fracción XXIIINo proporcionar o presentar con errores la
información sobre adquisiciones oenajenaciones, realizadas a empresas con
programas de imp ortación temporal o maquiladoras
De $ 7,832.00 a $ 14,358.00
De $ 8,010.00 a $ 14,684.00
De $ 8,253.00 a $ 15,131.00
Artículo 84Multas
relacionadascon la
contabilidad
Fracción INo llevar contabilidad
De $ 787.00 a $ 7,866.00
De $ 805.00 a $ 8,044.00
De $ 830.00 a $ 8,289.00
Fracción IINo llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad en forma o lugar distinto
De $ 168.00 a $ 3,933.00
De $ 172.00 a $ 4,022.00
De $ 177.00 a $ 4,144.00
Fracción IIINo hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactoso fuera de plazo
De $ 168.00 a $ 3,146.00
De $ 172.00 a $ 3,217.00
De $ 177.00 a $ 3,315.00
Fracción IV No expedir o no entregar comprobante de
sus acti vidades, o expedi rlos si n requisi tosfiscales
Personas físicas del régimen simplific ado de la Ley del ISR, o
del régimen de pequeñoscontribuyentes
Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de
$ 1’305,314.00.De $ 914.00
a $ 1,827.00
Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de
$ 1’334,944.00.De $ 934.00
a $ 1,869.00
Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de
$ 1’375,527.00.De $ 963.00
a $ 1,926.00
Los demás contribuyentes De $ 9,137.00
a $ 52,213.00De $ 9,345.00 a $ 53,398.00
De $ 9,629.00 a $ 55,021.00
Fracción V No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposicionesfiscales
De $ 479.00 a $ 6,291.00
De $ 490.00 a $ 6,434.00
De $ 505.00 a $ 6,629.00
A74 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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VIGENCIA Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002Del 1o./jul/2002al 31/dic/2002
Del 1o./ene/2003al 30/jun/2003
Fecha de publicación en el DOF 12-feb-2002 y 5-jul-2002 9-ago-2002 20-ene-2003
Artículo 84Multas
relacionadascon la
contabilidad
Fracción VIExpedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la primera infracción
Contribuyentes del régimen simplific ado, o de peq ueños
contribuyentes
Con ingresos en el ejercicio inmediato
anterior inferiores a$ 1’305,314.00.
De $ 914.00 a $ 1,827.00
Con ingresos en el ejercicio inmediato
anterior i nferiores a$ 1’334,944.00.
De $ 934.00 a $ 1,869.00
Con ingresos en el ejercicio inmediato
anterior i nferiores a$ 1’375,527.00.
De $ 963.00 a $ 1,926.00
Los demás contribuyentes De $ 9,137.00
a $ 52,213.00De $9,345.00 a $53,398.00
De $9,629.00 a $55,021.00
Fracción VIIMicrofilmar o grabar en discos ópticos,
información sin cump lir c on los requisitosestablecidos
De $ 1,574.00 a $ 7,866.00
De $ 1,610.00 a $ 8,044.00
De $ 1,659.00 a $ 8,289.00
Fracción VIIINo tener en operación o no registrar el valor de los actos o actividades con el público en
general, en los equipos y sistemaselectrónicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,609.00 a $ 18,046.00
De $ 3,691.00 a $ 18,456.00
De $ 3,803.00 a $ 19,017.00
Fracción IX No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
De $ 7,218.00 a $ 72,184.00
De $ 7,382.00 a $ 73,823.00
De $ 7,607.00 a $ 76,067.00
Fracción X No cumplir los requisitos dededucibilidad de donativos
De $ 513.00 a $ 8,557.00
De $ 525.00 a $ 8,751.00
De $ 541.00 a $ 9,017.00
Fracción XINo expedir o acompañar la documentación
que ampare mercancías en transporte enterritorio nacional
De $ 342.00 a $ 6,846.00
De $ 350.00 a $ 7,001.00
De $ 361.00 a $ 7,214.00
Fracción XIIPor cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 902.00 a $ 2,707.00
De $ 923.00 a $ 2,768.00
De $ 951.00 a $ 2,852.00
Artículo 84-BMultas por
infracciones de instituciones de
crédito
Fracción INo anotar el nombre, denominación o razón
social y la clave del primer titular de la cuenta,en los esqueletos para expedición de cheques
De $ 168.00 a $ 7,866.00
De $ 172.00 a $ 8,044.00
De $ 177.00 a $ 8,289.00
Fracción IIPagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga inserta la expresión “para abono en cuenta”
20% del valor del cheque 20% del valor del cheque 20% del valor del cheque
Fracción III
Procesar incorrectamente las declaracionesde pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 32.00 por cada dato no asentado, o
asentado incorrectamente
De $ 22.00 a $ 33.00 por cada dato no asentado, o
asentado incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por cada dato no asentado, o
asentado incorrectamente
Fracción IV No proporcionar la información solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 261,063.00 a $ 522,126.00
De $ 266,989.00 a $ 533,978.00
De $ 275,105.00 a $ 550,211.00
Fracción V Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
De $ 3,423.00 a $ 51,342.00
De $ 3,500.00 a $ 52,507.00
De $ 3,607.00 a $ 54,103.00
Fracción VINo transferir a la Tesorería de la Federación, el
importe de la garantía y sus rendimientosDe $ 13,053.00
a $ 39,159.00De $ 13,349.00
a $ 40,048.00De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
Fracción VIIPor no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aquél lo solicite
De $ 53.00 a $ 105.00
por cad a cheque no devuelt o
De $ 54.00 a $ 108.00
por cada cheque no devuelto
De $ 55.00 a $ 111.00
por c ada chequ e no devuelt o
Fracción VIIINo expedir los estados de cuenta
para poder considerarloscomo comprobantes fiscales
De $53.00 a $105.00
por cad a trasp aso asentad oque no cumpla los requisitos
De $54.00 a $108.00
por cad a trasp aso asentadoque no cumpla los requisitos
De $55.00 a $111.00
por cad a traspas o asentadoque no cumpla los requisitos
Artículo 84-DMultas a
usuarios de servicios y
cuenta- habientes de
instituciones decrédito
No proporcionar información o hacerlo incorrecta o falsamente, por cada omisión
De $ 222.00 y de$ 664.00, en el caso deusuarios del sistema
financiero
De $ 228.00 y de$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistemafinanciero
De $ 234.00 y de$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistemafinanciero
A76 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002Del 1o./jul/2002al 31/dic/2002
Del 1o./ene/2003al 30/jun/2003
Fecha de publicación en el DOF 12-feb-2002 y 5-jul-2002 9-ago-2002 20-ene-2003
Artículo 84-F No efectuar la notificación de la cesión de
créditos de empresas de factoraje financieroDe $ 3,423.00 a $ 34,228.00
De $ 3,500.00 a $ 35,005.00
De $ 3,607.00 a $ 36,069.00
Artículo 84-H
Multas relacionadas
con infracciones
cometidas por casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 53.00 a $ 105.00
por cad a trasp aso asentad oque no cumpla los requisitos
De $ 54.00 a $ 108.00
por cad a trasp aso asentadoque no cumpla los requisitos
De $ 55.00 a $ 111.00
por cad a traspas o asentadoque no cumpla los requisitos
Artículo 86Multas
relacionadascon el ejercicio
de facultades
decomprobación
Fracción IOponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad olos elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,023.00 a $ 27,069.00
De $ 9,228.00 a $ 27,684.00
De $ 9,508.00 a $ 28,525.00
Fracción IINo conservar la contabilidad o la
correspondencia que los visitadores dejen endepósito
De $ 787.00 a $ 32,578.00
De $ 805.00 a $ 33,318.00
De $ 830.00 a $ 34,330.00
Fracción IIINo proporcionar información de clientes y
proveedores que soli citen l as autori dadesfiscales
De $ 1,711.00
a $ 42,785.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
Fracción IV Divulgar, hacer uso personal o indebido, de información confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su posición competitiva
De $ 68,958.00 a $ 91,944.00
De $ 70,523.00 a $ 94,031.00
De $ 72,667.00 a $ 96,890.00
Fracción V Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para t ener derecho a la reducciónde multas, y aplicación de recargos por
prórroga
De $ 3,916.00 a $ 6,527.00
De $ 4,005.00 a $ 6,675.00
De $ 4,127.00 a $ 6,878.00
Artículo 86-BMultas
relacionadascon la omisión
de colocar
marbetes
Fracción INo adherir marbetes o precintos en losenvases o recipientes que contengan
bebidas alcohólicas
De $ 13.00 a $ 39.00 por cada mar bete o
precinto
De $ 13.00 a $ 40.00 por cada marb ete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00 por cada m arbete o
precinto
Fracción IIHacer uso diferente de los marbetes o
precintos de los envases o recipientesde bebidas alcohólicas
De $ 26.00 a $ 65.00 por cada mar bete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00 por cada marb ete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00 por cada m arbete o
precinto
Fracción IIIPoseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o nocerciorarse que los adquiridos lo contengan
De $ 13.00 a $ 33.00 por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00 por cada envas e o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00 por cada envase o
recipiente
Artículo 86-DMultas
relacionadascon la
obligación de garantizar el
interés fiscal, y solicitud de
pagos en parcialidad es
Cuando las autoridades fiscales compruebenque se pudo haber ofrecido garantías
adicionales
Entre el 10% del créditofiscal garantizado y
$ 54,138.00.En ningún caso,
la multa podrá s er menor de$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00
Entre el 10% del créditofiscal garantizado y
$ 55,367.00.En ningún caso,
la multa podrá se r menor de$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00
Entre el 10% del créditofiscal garantizado y
$ 57,050.00.En ningún caso,
la multa podrá ser menor de$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00
Artículo 86-F Multas
relacionadascon la
obligación dellevar control
físico de bebidas alcohólicas y
tabacoslabrados
No llevar controles físicos o volumétricos, ollevarlos en forma distinta
De $ 25,571.00 a $ 59,666.00
De $ 26,152.00 a $ 61,021.00
De $ 26,947.00 a $ 62,876.00
Artículo 88Multas
relacionadascon
infraccionescometidas por
servidores públicos
No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesori os; reca udar, p ermitir y ordenar que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales Asentar da tos fal sos o exigir prestaciones no previstas en las disposiciones fiscales, o que
se hayan practicado visitas en el domiciliofiscal o incluir en las actas relativas datos
falsos; divulgar, hacer uso personal o indebido de inf ormación conf idencial,
proporcionada por t erceros ind ependientes
De $ 68,958.00 a $ 91,944.00
De $ 70,523.00 a $ 94,031.00
De $ 72,667.00 a $ 96,890.00
2a. decena Octubre-2003 A77
Fiscal
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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002Del 1o./jul/2002al 31/dic/2002
Del 1o./ene/2003al 30/jun/2003
Fecha de publicación en el DOF 12-feb-2002 y 5-jul-2002 9-ago-2002 20-ene-2003
Artículo 90Multas
relacionadascon
infraccionescometidas por
terceros
Asesorar o aconsejar a contribuyentes paraomitir el pago de una contribución, colaborar
en la alteración, inscripción de cuentas, asientos o datos falsos e n la contabilidad, o
en los documentos que se expidan.Ser cómplice en la comisión de infracciones
fiscales
De $ 18,046.00 a $ 36,092.00
De $ 18,456.00 a $ 36,911.00
De $ 19,017.00 a $ 38,034.00
Artículo 91Cualquier
infraccióndistinta de la
señalada en el Capítulo I, del
Título IV del CFF
De $ 164.00 a $ 1,650.00
De $ 168.00 a $ 1,687.00
De $ 173.00 a $ 1,739.00
Artículo 91-BInfracciones relaciondas
con el dictamen de
estadosfinancieros,
elaborado por contador público
No observar la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propi as
del contribuyente, en el informe sobre su situación fiscal, cuando l as autorid ades
fiscales determinen tal omisión, mediante resolución que qued e firme.
No aplica esta infracción, cuando dichaomisión no supere el 20% de las
contribuciones recaudadas, retenidas otrasladadas, o el 30% de las contribuciones
propias del cont ribuyente
De 10 a 20% de lascontribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los honorarios cob rados p or la
elaboración del dictamen
De 10 a 20% de lascontribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los honorarios cobrados por la
elaboración del dictamen
De 10 a 20% de lascontribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los honorarios c obrados p or la
elaboración del dictamen
Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en dólares de los Estados Unidos (CCP-dólares)
2003
Enero 3.17%
Febrero 3.21%
Marzo 3.12%
Abril 2.91%
Mayo 2.89%
Junio 3.07%
Julio 2.88%
Agosto 2.92%
Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en moneda nacional (CCP)
Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en unidades de inversión (CCP-UDIS)
2003
Enero 6.42%
2003
Enero 5.51%
Febrero 7.16% Febrero 5.40%
Marzo 7.24% Marzo 5.44%
Abril 6.71% Abril 5.45%
Mayo 5.03% Mayo 5.50%
Junio 4.50% Junio 5.59%
Julio 4.14% Julio 5.70%
Agosto 3.83% Agosto 5.79%
Septiembre 3.87% Septiembre 6.14%
A78 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
Fecha de publicación en el DOF 1/Ene, 12/Feb
y 5/Jul/2002
1/Ene,30/Dic/2002 y 20/Ene/2003
Artículo Concepto
ISR1
31-III y 172-IV Monto mínimo por el que se debe expedir cheque nominativo 2, 000 .00 2, 000. 00
31-XVI Monto del crédito incobrable al día de su vencimiento para ser deducible 5, 000 .00 5, 000. 00
32-V Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional) 750.00 750.00
32-V Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero) 1, 500 .00 1, 500. 00
32-V Monto deducible en renta de automóviles en viaje (territorio nacional y extranjero) 850.00 850.00
32-V Monto deducible en hospedaje en el extranj er o 3, 850 .00 3, 850. 00
32-XI II Límite deducible en r enta de aviones 7, 600 .00 7, 600. 00
32-XI II Límite deducible en r enta de automóviles 165.00 165.00 2
42-II Monto máximo deducible en automóviles 200,000.00 300,000.00
42-III Límite deducible en inversión en aviones 8’600,000.00 8’600,000.00
81 Límite de ingresos para que contribuyentes del régimen simplificado apliquen facilidades del régimen intermedio 10’000,000.00 10’000,000.00
86-VIII Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar información de clientes y proveedores 5 0,00 0.00 5 0,00 0.00
86-XII y 133-XI Límite de ingresos para que no se tenga obligación de obtener y conservar la documentación de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas físicas con actividades empresariales y profesionales13’000,000.00
3’000,000.00
13’000,000.00
3’000,000.00
106 Monto de préstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas físicas deberán informar en la declaración del ejercicio 1’000,000.00 1’000,000.00
116 Límite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores 300,000.00 300,000.00
117-III-e) Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaración anual 300,000.00 300,000.00
124 Monto máximo de ingresos para que las personas físicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogacionesefectivamente realizadas por la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos 840,000.003
133-II Monto máximo de ingresos para que personas físicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada 10’000,000.00 10’000,000.00
133-XII Límite de ingresos para que personas físicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas 10’000,000.00 10’000,000.00
134 Importe máximo de ingresos para poder tributar en el régimen intermedio 4’000,000.00 4’000,000.00
134 Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del régimen intermedio están obligados a utilizar máquinas registradoras decomprobación fiscal
Más de
1’000,000.00 a
4’000,000.00
Más de
1’750,000.00 a
4’000,000.00
137 Límite de ingresos para poder tributar en el régimen de pequeños contribuyentes 1’500,000.00 1’750,000.00
139-III Importe de los comprobantes por conservar en el régimen de pequeños 2, 000 .00 2, 000. 00
139-V Importe límite por el que los pequeños contribuyentes podrán quedar liberados de expedir comprobantes 50.004 100.004
145-II Límite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad 1, 500 .00 1, 500. 00
154 Enajenación de bienes muebles, excepto títulos valor y partes sociales, sin retención 227,400.00 227,400.00
160 Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaración anual 100,000.00 100,000.00
175 Límites de ingresos para que las personas físicas no estén obligadas a presentar declaración anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
175 Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos 1’500,000.005 1’500,000.005
180 y 182 Límite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero 125,900.00 125,900.00
180 y 182 Límite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retención de 15% 1’000,000.006 1’000,000.006
213 Límite de ingresos para que las personas físicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regímenes fisca-les preferentes 160,000.00 160,000.00
218-I Límite máximo de depósitos para tomar el estímulo fiscal 152,000.00 152,000.00
IMPAC
12 -A F ac il id ad es p ara el cál cu lo d el i mp ues to 1’517,709.007y8 1’517,709.00 7y8
A80 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
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CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
Fecha de publicación en el DOF 1/Ene, 12/Feb
y 5/Jul/2002
1/Ene,30/Dic/2002 y 20/Ene/2003
Artículo Concepto
IVA
2o.-C Límite de ingresos para que las personas físicas puedan estar exentas 1’521,100.009 1’602,935.009
CFF
32-A, I Límite de ingresos para determinar la obligación de dictaminar 26’063,943.009 27’466,183.009
32-A, I Valor del activo para determinar la obligación de dictaminar 52’127,886.009 54’932,367.009
102 Límite para no formular declaratoria en delito de contrabando 15,211.009 16,029.009
104-I y 104-II Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:
Prisión de 3 meses a 5 años, si el monto individual es de hasta
Prisión de 3 meses a 5 años, si el monto conjunto es de hasta
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1’024,021.009
IEPS
18, II, VI, IX Servicios que están exentos del pago de este impuesto:
Telefonía básica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefonía celular
250.00
40.00
200.00 3.5010 y 11
LIF
Octavo transitorio,I, a), 3) y 4)
Monto máximo por el que los bienes no estarán sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automóviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cómputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
17-XII Monto del estímulo a los productores de agave weber azul 4.0013 6.00
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia Ene/Jun/2002 Jul/Dic/2002 Ene/Jun/2003
Fecha de publicación en el DOF
18/Ene,
12/Feb y 5/Jul/2002
5/Jul
y 9/Ago/2002
30/Dic/2002 y
20/ene/2003
Artículo Concepto
CFF
70 Límite de ingresos par a tener una r educción de 50% en multas 1’305,314.00 1’334,944.00 1’375,527.00
150-III Importes a cargo por concepto de gastos de ejecución:
Mínimo
Máximo
222.00
34,813.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
LIF
17-VIII Devolución IEPS:
Personas físicas y morales (por socio)
Personas físicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
1. Lascantidades enmonedanacionalquese establecenen laLey delISRpara indicarlímitesdeingresos,deduccionesy créditosfiscales,noestánsujetasaactualización,exceptolascontenidasenlas tarifasy tablasde losartículos113,114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, así como la señalada en el artículo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podrá deducirse por el uso o goce temporal de automóviles, a partir del 1o. de enero del mismo año, es de $250.00 diarios por vehículo.
3. Esta cifra se actualizará en los términos previstos en el artículo 177, último párrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artículo 139, fracción V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carácter general, podrá liberar de la obligación de expedir comprobantes tratándose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicará para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1’000,000.00, y $500,000.00 para el año 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el país excedan de esta cantidad se aplicará la tasa de retención de 30%.
7. De acuerdo con el artículo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizará con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edición las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los términos del artículo 17-A del CFF.
10. Esta exención aplica para las tarifas por uso de radiotelefonía celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. ElartículoprimerodelDecretoporel queseeximedel pagodecontribucionesfederales,secondonanrecargosdecréditosfiscalesy seotorganestímulosfiscalesyfacilidadesadministrativas, alos contribuyentesque seindican,publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestación de los servicios de radiotelefonía celular mediante contratos estándares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. Elimpuesto a laventade bienesy serviciossuntuariossóloestuvovigenteduranteel ejerciciode 2002, y deacuerdoconla regla12.1, rubroB, dela ResoluciónMisceláneaFiscal aplicable endichoaño, loscontribuyentesdeberían incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecían, excepto tratándose de automóviles.
13. DeacuerdoconelartículotercerodelDecretoporel queseeximedel pagodeimpuestosquese indicany seamplíaelestímulofiscalquese menciona, publicadoenel DOFdel5 demarzode 2002, vigentehastael15 dejuliodelmismoaño,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
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Fiscal
7/18/2019 Practica 341
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Valor en moneda nacionalde la Unidad de Inversión (2002 y 2003)
Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct
1 3.153450 3.167745 3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997
2 3.153937 3.168786 3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035
3 3.154424 3.169827 3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074
4 3.154911 3.170868 3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113
5 3.155398 3.171909 3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152
6 3.155885 3.172951 3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192
7 3.156372 3.173993 3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232
8 3.156860 3.175036 3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272
9 3.157347 3.176079 3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313
10 3.157834 3.177122 3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354
11 3.158079 3.177325 3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469
12 3.158324 3.177528 3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919
13 3.158569 3.177731 3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369
14 3.158814 3.177934 3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819
15 3.159059 3.178137 3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269
16 3.159304 3.178340 3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720
17 3.159549 3.178544 3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170
18 3.159794 3.178747 3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620
19 3.160039 3.178950 3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070
20 3.160284 3.179153 3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521
21 3.160529 3.179356 3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971
22 3.160774 3.179559 3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422
23 3.161019 3.179763 3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872
24 3.161265 3.179966 3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323
25 3.161510 3.180169 3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773
26 3.162548 3.180841 3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810
27 3.163587 3.181514 3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847
28 3.164626 3.182186 3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884
29 3.165665 3.182859 3.199612 3.224868 3.237227 3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921
30 3.166705 3.183532 3.200909 3.225323 3.237867 3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959
31 3.184205 3.225778 3.238507 3.262916 3.276674 3.275361 3.280308
A84 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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7/18/2019 Practica 341
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Notas1. Deberán aplicarlas las personas físicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa- habitación. 2. Según el artículo 177, último párrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflación acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por última vez las cantidadesestablecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas deberán actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
Nota1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaración cuatrimestral por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeños contribuyentes debieron efectuar los pagos del I SR correspondiente alos seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaración que debió presentarse a más tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 deberán hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a más tardar el día17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaración respectiva.
A86 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES
ARRENDAMIENTO1
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 2
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
POR CIENTOSOBRE ELIMPUESTOMARGINAL
%
0.01 439.19 0.00 50.00
439.20 3,727.68 6.59 50.00
3,727.69 6,551.06 171.02 50.00
6,551.07 7,615.32 410.97 50.00
7,615.33 9,117.62 544.04 50.00
9,117.63 18,388.92 784.39 40.00
18,388.93 28,983.47 2,008.22 30.00
28,983.48 En adelante 3,088.86 0.00
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
TASA PARA APLICARSE
SOBRE ELEXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR
%
0.01 439.19 0.00 3.00
439.20 3,727.68 13.17 10.00
3,727.69 6,551.06 342.02 17.00
6,551.07 7,615.32 822.01 25.00
7,615.33 9,117.62 1,088.07 32.00
9,117.63 18,388.92 1,568.80 33.00
18,388.93 En adelante 4,628.33 34.00
LIMITE DEINGRESOSINFERIOR
$
LIMITE DEINGRESOSSUPERIOR
$
TASA
%
0.01 23,077.12 0.50
23,077.13 53,618.20 0.75
53,618.21 75,065.48 1.00
75,065.49 En adelante 2.00
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
TABLA BIMESTRAL
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
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Notas
1. Deberán aplicarla las personas físicas que sólo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitación.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratándose de las tablas a que se refieren los artículos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el título de la columna “Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior” se entenderá como “Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal”.
3. Según el artículo 177, último párrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflación acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por última vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas deberán actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
2a. decena Octubre-2003 A87
Fiscal
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20033
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
POR CIENTOSOBRE
EL IMPUESTOMARGINAL
%
0.01 1,317.57 0.00 50.00
1,317.58 11,183.04 19.77 50.00
11,183.05 19,653.18 513.06 50.00
19,653.19 22,845.96 1,232.91 50.00
22,845.97 27,352.86 1,632.12 50.00
27,352.87 55,166.76 2,353.17 40.00
55,166.77 86,950.41 6,024.66 30.00
86,950.42 En adelante 9,266.58 0.00
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
TASA PARA APLICARSE
SOBREEL EXCEDENTE
DEL LIMITEINFERIOR
%
0.01 1,317.57 0.00 3.00
1,317.58 11,183.04 39.51 10.00
11,183.05 19,653.18 1,026.06 17.00
19,653.19 22,845.96 2,466.03 25.00
22,845.97 27,352.86 3,264.21 32.00
27,352.87 55,166.76 4,706.40 33.00
55,166.77 En adelante 13,884.99 34.00
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES
ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
POR CIENTO DESUBSIDIO
SOBREIMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01 1,317.57 0.00 50.00
1,317.58 11,183.04 19.77 50.00
11,183.05 19,653.18 513.06 50.00
19,653.19 22,845.96 1,232.91 50.00
22,845.97 27,352.86 1,632.12 50.00
27,352.87 55,166.76 2,353.17 40.00
55,166.77 86,950.41 6,024.66 30.00
86,950.42 En adelante 9,266.58 0.00
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
TASA PARA APLICARSE
SOBRE ELEXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR
%
0.01 1,317.57 0.00 3.00
1,317.58 11,183.04 39.51 10.00
11,183.05 19,653.18 1,026.06 17.00
19,653.19 22,845.96 2,466.03 25.00
22,845.97 27,352.86 3,264.21 32.00
27,352.87 55,166.76 4,706.40 33.00
55,166.77 160,827.30 13,884.99 34.00
160,827.31 En adelante 49,809.54 35.00
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
7/18/2019 Practica 341
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Nota1. De acuerdo con el artículo 177, último párrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflación acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por última vez las cantidadesestablecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas deberán actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
POR CIENTOSOBRE ELIMPUESTOMARGINAL
%
0.01 3,513.52 0.00 50.00
3,513.53 29,821.44 52.72 50.00
29,821.45 52,408.48 1,368.16 50.00
52,408.49 60,922.56 3,287.76 50.00
60,922.57 72,940.96 4,352.32 50.00
72,940.97 147,111.36 6,275.12 40.00
147,111.37 231,867.76 16,065.76 30.00
231,867.77 En adelante 24,710.88 0.00
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
TASA PARA APLICARSE
SOBRE ELEXCEDENTE DEL
LIMITEINFERIOR
%
0.01 3,513.52 0.00 3.00
3,513.53 29,821.44 105.36 10.00
29,821.45 52,408.48 2,736.16 17.00
52,408.49 60,922.56 6,576.08 25.00
60,922.57 72,940.96 8,704.56 32.00
72,940.97 147,111.36 12,550.40 33.00
147,111.37 En adelante 37,026.64 34.00
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
SEPTIEMBRE DE 20031
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
POR CIENTOSOBRE ELIMPUESTOMARGINAL
%
0.01 3,952.71 0.00 50.00
3,952.72 33,549.12 59.31 50.00
33,549.13 58,959.54 1,539.18 50.00
58,959.55 68,537.88 3,698.73 50.00
68,537.89 82,058.58 4,896.36 50.00
82,058.59 165,500.28 7,059.51 40.00
165,500.29 260,851.23 18,073.98 30.00
260,851.24 En adelante 27,799.74 0.00
LIMITEINFERIOR
$
LIMITESUPERIOR
$
CUOTAFIJA
$
TASA PARA APLICARSE
SOBRE ELEXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR
%
0.01 3,952.71 0.00 3.00
3,952.72 33,549.12 118.53 10.00
33,549.13 58,959.54 3,078.18 17.00
58,959.55 68,537.88 7,398.09 25.00
68,537.89 82,058.58 9,792.63 32.00
82,058.59 165,500.28 14,119.20 33.00
165,500.29 En adelante 41,654.97 34.00
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)
AGOSTO DE 20031
7/18/2019 Practica 341
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Tallerde prácticas
La fianza como garantía del cumplimientode obligaciones ante terceros
Durante su ciclo operacional, las empresas intervienen
en diversas operaciones que les atribuyen derechos y
obligaciones, según la naturaleza de la transacción, es
decir, civil, comercial, laboral, etcétera, además de cum-
plircon los requisitos de formalidad que señale la legisla-
ción que las regule, de tal manera que cada una de las
partes que figuren en la operación será responsable de
los daños y perjuicios causados a la contraparte en caso
de incumplimiento.
Sin embargo, aun cuando en el propio documento don-
de se formaliza la operación –contrato– se especifica el
deber de resarcir a la contraparte el incumplimiento de lo
estipulado en el mismo, el empleo de la fianza como ins-
trumento para garantizar adeudos tanto fiscales como
los derivados de operaciones mercantiles, se ha incre-
mentado, pues permite disminuir el riesgo de que al mo-
mento en que se pretenda hacer efectivo el cumplimientode una obligación, el deudor resulte insolvente.
De esta manera, con el contrato de fianza ante la falta de
cumplimiento de la obligación por parte del deudor, una
empresa conocida como fiador se compromete a pagar
por cuenta de éste, por lo que es mayor la seguridad
para el acreedor, pues es más difícil que lleguen a ser in-
solventes dos personas que una sola.
A continuación, se presenta un panorama general de la
fianza, sus características y la cobertura que ofrecen sus
distintos tipos, a fin de proporcionar los elementos paraque el empresario contrate aquella que se adapte a sus
requerimientos.
¿Qué es la fianza?
Es el instrumento que garantiza el cumplimiento de una
obligación adquirida por cualquier persona con respec-
to a un tercero denominado beneficiario; es decir, es una
obligación accesoria en la que un fiador garantiza un
adeudo, obligación o promesa y responde en el momen-
to de su incumplimiento.
El artículo 2794 del Código Civil Federal (CCF) la define
como un contrato mediante el cual una persona llamada
fiador se compromete con el acreedor a pagar por eldeudor (fiado), si éste no lo hace.
Así, este contrato se formaliza a través de una póliza de
fianza, que se celebra entre los siguientes sujetos:
1. La afianzadora o fiador, que es la institución autori-
zada para expedir la fianza, por la cual se compro-
mete a garantizar el cumplimiento de las obligacio-
nes lícitas y posibles contraídas por personas físicas
o morales –deudor o fiado– ante otras mediante el
cobro de una prima, y aplicando la técnica de la ex-
pedición.2. Fiado, se le denomina así al solicitante de la fianza,
que es la persona que ha adquirido la obligación
principal, y por la cual la afianzadora será responsa-
ble de cumplirel deber garantizado, si éste no se sa-
tisface.
3. Beneficiario, es el tercero ante quien se garantiza el
cumplimiento de la obligación del fiado; es decir, la
persona que se beneficia al quedar a su disposición
cierta cantidad de dinero en caso de que el deudor
incumpla la responsabilidad contraída; de tal mane-
ra que cualquier persona física o moral, pública oprivada, podrá figurar como tal.
Características principales
Es un contrato accesorio, en virtud de que su existencia y
validez dependen de una obligación contraída previamen-
te, esto es, preexistente y asumida de forma voluntaria.
2a. decena Octubre-2003 B1
Legal-Empresarial
7/18/2019 Practica 341
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Constituye una garantía personal, pues implica que una
persona (fiador) garantice con todos sus bienes el cum-
plimiento de la obligación adquirida por el deudor.
De ahí que mediante la fianza sólo se garantiza que otra
persona asumirá la obligación de cumplir con cierta
prestación en el supuesto del incumplimiento del deu-
dor, a diferencia de la prenda o la hipoteca que garanti-
zan el cumplimiento de las obligaciones con uno o más
bienes determinados, mueble o inmueble, respectiva-
mente.
Elementos del contrato de fianza
Para que se celebre un contrato de fianza, se requiere lo
siguiente:
1. El consentimiento. Debe existir un acuerdo de vo-
luntades entre el fiador y el acreedor; es decir, elconsentimiento debe ser expreso y relacionado con
la prestación que se obliga a cumplir el fiador. Por
ejemplo, si una persona le pide a otra (acreedor) un
préstamo por la cantidad de $10,000, y para ello se
le requiere un fiador, y éste sólo puede respaldar el
50% de la deuda, tal hecho tendrá que asentarse en
el contrato respectivo.
2. El objeto. En este contrato será la conducta del fia-
dor manifestada como la prestación de hacer o dar;
esto es, el fiador se compromete a cubrir la obliga-
ción del deudor en caso de que éste no cumpla con
ella. Por tanto, el objeto del contrato de fianza puedeser:
a) La cosa que está obligado a darel fiador en casode incumplimiento del deudor;
b) La suma dedinero que está obligado a dar el fia-dor en caso de incumplimiento del deudor; y
c) El hecho queestá obligado a realizar el fiador encaso de incumplimiento del deudor.
3. La forma. Se refiere a la manera como se perfeccio-
na el contrato, puede otorgarse mediante escrito o a
través de una póliza, según el caso.
Naturaleza de la fianza
Los artículos 2795 y 2811 del CCF indican que la fianza
puede ser legal, judicial, convencional, gratuita, a título
oneroso, civil y mercantil.
De esta manera, la fianza legal se configura cuando la ley
impone en forma directa e inmediata la obligación de
otorgar una fianza como garantía, fuera de cualquier pro-
cedimiento administrativo o judicial. Es el caso de un
arrendatario, ya que antes de gozar del bien rentado, es-
tará obligado a darle una fianza al arrendador a fin de ga-
rantizar anticipadamente posibles daños y perjuicios
que podría ocasionar el disfrute inadecuado del bien
arrendado.
En tanto, la fianza será judicial cuando se otorgue en vir-
tud de una resolución de un órgano jurisdiccional com-
petente; ejemplo de ella es el juicio de divorcio donde el
juez podrá determinar que se aseguren los alimentos
mediante una fianza.
La fianza convencional se constituye libremente en un
contrato y de común acuerdo entreel fiadory el acreedor.
La fianza será gratuita cuando el fiador no reciba del
acreedor contraprestación por la obligación que asuma.
De ahí que en los casos en que el acreedor entregue al
fiador tal contraprestación por la obligación asumida, re-cibirá el calificativo de onerosa.
Asimismo, las fianzas civiles son las que otorgan perso-
nas físicas o morales en forma accidental a favor de de-
terminadas personas; porlo que esta clase de instrumen-
tos se sujetarán a las disposiciones del CCF, siempre y
cuando para su formalización no se extienda una póliza,
no se anuncie públicamente, ni tampoco se empleen in-
termediarios o agentes que las ofrezcan. Por lo general
son consensuales, con el único requisito de que el con-
sentimiento se manifieste expresamente.
De ahí que las fianzas mercantiles sean aquellas que se
otorgan a título oneroso por empresas que tienen el ca-
rácter de instituciones de fianzas, conforme al artículo
1o. de la Ley Federal de Instituciones de Fianzas (LFIF).
Así, se prohíbe a toda persona física o moral distinta de
dichas instituciones el otorgamiento de fianzas a título
oneroso en forma ordinaria, pues para tal efecto se re-
quiere autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédi-
to Público (SHCP).
Clasificación de las fianzas mercantiles
En términos del artículo5o. de la LFIF, lascompañíasau-
torizadas para emitir fianzas, mejor conocidas como
afianzadoras, podrán operar en alguno o algunos de los
ramos y subramos siguientes:
1. Fianzas de fidelidad, en la modalidad individual o
colectiva.
B2 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
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7/18/2019 Practica 341
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2. Fianzas judiciales, en los subramos penal, no penal
y de amparo, a los conductores de vehículos auto-
motores.
3. Fianzas administrativas, en los subramos de obra,
proveeduría, fiscales, arrendamiento y otras fianzas
administrativas.
4. Fianzas de crédito, en las modalidades de suministro,
compraventa, financieras y otras fianzas de crédito.
5. Fideicomisos de garantía.
Fianzas de fidelidad
Tienen como propósito garantizar el resarcimiento del
daño patrimonial que cause un empleado por la comi-
sión de un delito de infidelidad, como el robo, fraude,
abuso de confianza y peculado, en contra de los bienes
de la empresa o en otros que se le hayan confiado y de
los cuales sea legalmente responsable.
En este sentido, algunas afianzadoras ofrecen dicha
fianza en las modalidades siguientes:
1. Individual. Garantiza la reparación del daño patri-
monial que cause un solo empleado en un puesto
determinado hasta por una suma determinada; ge-
neralmente, se solicita a los vendedores y comisio-
nistas.
2. Cédula. Ofrece una cobertura de protección para la
empresa sobre los actos dolosos que llegasea reali-zar un grupo de empleados, ya sea de personas
que desempeñan puestos diferentes y con montos
individuales también distintos.
3. Global. Su contratación se realiza para proteger a la
empresa del ejercicio desleal de las responsabilida-
des a cargo del personal administrativo. La cobertu-
ra es sobre un montoúnico que ampara unoo varios
ilícitos hasta la totalidad del monto afianzado, salvo
tratándose de comisionistas y agentes de ventas.
4. Responsabilidades limitadas. Garantiza el resarci-
mientodel daño patrimonial derivado de todo el per-
sonal administrativo de la empresa, por lo que se
agrupa en tres diferentes niveles de responsabili-
dad, hasta cierto límite del monto total de la fianza,
según el nivel en que sean colocados.
5. Cobertura combinada. Ofrece una garantía sobre el
menoscabo que realicen 11 personas como mínimo
de una misma empresa, con un monto individual y
tope máximo de responsabilidad a pagar.
Fianzas judiciales
Son las que se expiden ante tribunales civiles, penales o
administrativos para garantizar la libertad caucional o
constitucional de un preso, el resarcimiento de los daños
y perjuicios en la ejecución de sentencias que no sean
definitivas.
Al efecto, existen fianzas judiciales penales, que se otor-
gan en los casos de suspensión de orden de aprehen-
sión, libertad provisional, condena condicional y libertad
preparatoria; esta última garantiza las presentaciones
del procesado después de haber cumplido el 60% de la
pena en prisión impuesta en una sentencia.
Por otra parte, las fianzas judiciales no penales garantizan
los daños y perjuicios que el embargo o el juicio de de-
sahucio (lanzamiento), entre otros, pueda ocasionar a
una persona considerada deudor, por parte del acreedor.
Este tipo de fianzas también se utiliza en los juicios labo-
rales, como garantía del perjuicio que se cause al traba-
jador por la suspensión de la ejecución de un laudo.
Asimismo, existe la modalidad del gestor judicial o ma-
nejo de albacea para garantizar el fiel desempeño y ma-
nejo que realicen los gestores, síndicos o albaceas,
respecto del patrimonio que se les encomienda.
Fianzas administrativas
Esta denominación fue atribuida por las propias afianza-doras, por la relación que guarda la figura de la fianza
con determinados contratos que se originan en las dife-
rentes etapas del proceso administrativo.
De esta manera, garantizan toda clase de obligacionesque
derivan de contratos o leyes ante particulares o dependen-
cias gubernamentales, como la Tesorería de la Federa-
ción, el gobierno de los estados, secretarías del gobierno
federal, como la SHCP, gobernación, aduanas fronterizas y
marítimas, porloquelasafianzadorasconsideran las modali-
dades siguientes:
1. De obra. Garantizan el cumplimiento de obligacio-
nes derivadasde un contrato de obra celebrado con
una entidad de gobierno, la cual podrá exigir la eta-
pa de construcción por garantizar, ya sea desde el
concurso o licitación (en dondeel monto de la fianza
equivaleal 5%de la obra o del pedido); al otorgar un
anticipo, la fianza garantizará la debida inversión o
la devolución total o parcial del mismo, el monto de
ésta varía de 20 a 100% del anticipo.
2a. decena Octubre-2003 B3
Legal-Empresarial
7/18/2019 Practica 341
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Asimismo, podrá contratarse una fianza de cumpli-
miento o buena calidad para garantizar la satisfac-
ción de la obligación principal, esto es, del contrato
en tiempo y calidad de entrega, así como la calidad
de los materiales empleados.
2. De proveeduría. Son exigidas por las entidades pú-
blicas a los proveedores, para garantizar la seriedad
de la oferta, o el presupuesto del concursante, des-
de la licitación, el anticipo otorgado, así como para
garantizar el cumplimiento del contrato en tiempo,
calidad y lugar de entrega o bien, la calidad de los
productos solicitados.
3. Fiscales. Garantizan el pago de impuestos, recar-
gos, multas, actualizaciones, etcétera, mientras se
resuelve el recurso de inconformidad solicitado por
los contribuyentes cuando alguna autoridad fiscal
requiere el pago, ya que de acuerdo con el artículo
141 del Código Fiscal de la Federación(CFF), entreotras formas de garantía del interés fiscal figura la
fianza otorgada por institución autorizada, con la
cual, indistintamente, el fisco podrá hacer efectiva
esa garantía con el fiador o el fiado (deudor).
La aplicación de esta garantía procederá cuando se
solicite la suspensión del procedimiento administra-
tivo de ejecución antealguna autoridad fiscal o bien,
al solicitar prórroga para el pago de los créditos fis-
cales o para que los mismos sean cubiertos en par-
cialidades, si las facilidades se conceden individual-
mente.
Al respecto, cabe comentar que en este tipo de fian-
zas otorgadas a favor de la Federación para garanti-
zarobligaciones fiscales a cargo de terceros, es ina-
plicable el artículo 120 de la LFIF, en cuanto prevé la
caducidad en favor de las instituciones garantes.
4. De arrendamiento. Garantizan el pago de rentas por
parte del arrendatario –fiado– al arrendador (benefi-
ciario), tanto de bienes muebles como inmuebles.
De esta manera, la fianza de bienes inmuebles ga-
rantiza a la arrendadora el pago de rentas mensua-
les. En tanto, la relativa a los muebles garantiza la
debida inversión o la devolución total o parcial del
anticipo otorgado; su monto varía de 20 a 100% del
anticipo.
5. Otras fianzas administrativas. Se contratan para ga-
rantizar cualquier obligación legal y de contenido
económico que derive de una operación celebrada
entre particulares o entre un particular y una entidad
pública, pero que no se refieran a deberes de em-
pleados y trabajadores, de garantías judiciales, de
crédito ni de fideicomisos en garantía.
De ahí que existan fianzas para sorteos y rifas, para la
elaboración o porteadores de alcoholes o azúcares,
entre otros, en las que se garantiza por un lado, la en-
trega de los premios a los beneficiarios con las canti-
dades y características anunciadas, y la responsabi-lidad de los transportistas en el desempeño del
permiso otorgado por el gobierno federal para el tras-
lado de la mercancía sujeta a autorización para su dis-
tribución, respectivamente.
Fianzas de crédito
Con estos instrumentos operativos se garantiza la obli-
gación de pago de recursos monetarios de compromi-
sos crediticios otorgados para la compra de bienes y
servicios o por el financiamiento obtenido a través de
distintos beneficiarios. Este tipo de fianzas sólo se expi-den a personas morales.
Las modalidades de estas fianzas abarcan los rubros si-
guientes:
1. De garantía de crédito en operaciones masivas; es
decir, para el pago de facturas comerciales y demás
documentos que acrediten la traslación de dominio
de bienes muebles, el pago de títulos de crédito, di-
videndos, así como de amortización e intereses por
la emisión de valores o títulos de crédito genéricos
susceptibles de cotización en el mercado, tales
como acciones, bonos, etcétera.
2. Para garantizar el patrimonio empresarial, específi-
camente las obligaciones derivadas del contrato de
depósito, convenios de pago de impuestos, pago
de cuotas del seguro social, etcétera.
3. Para respaldar operaciones y responsabilidades en
moneda extranjera sujetas al mercado libre de divi-
sas que se refieran a exportaciones nacionales de
bienes o servicios.
Requisitos para obtener la fianza
Cada institución de fianzas determina la documentación
necesaria para dar inicio al trámite del otorgamiento de
éstas, según sus políticas y el monto por garantizar; sin
embargo, los siguientes son sólo algunos de los docu-
mentos que llegan a solicitarse:
1. Copia del documento que dé origen a la fianza, es
decir, el contrato convenio con contenido económi-
B4 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
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7/18/2019 Practica 341
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co que exprese la solicitud de que se garantice el
cumplimiento de la obligación del fiado.
2. Requisitar y firmar el contrato-solicitud de fianza.
3. Relación firmada de bienes patrimoniales represen-
tada por inversiones en valores, bienes raíces con
datos del Registro Público de la Propiedad, para ob-servar la solvencia del solicitante.
4. Identificación oficial (credencial de elector, licencia,
pasaporte, cédula profesional, etc.).
5. Comprobante reciente de domicilio.
6. Copia del acta constitutiva de la empresa.
7. Poder notarial del representante legal que firma
como solicitante, así como identificación y compro-
bante de domicilio del mismo.
8. Estados financieros del último ejercicio, en algunos
casos, y con una antigüedad no mayor a tres mesesy dependiendo del monto por garantizar los últimos
auditados.
9. Copia del alta como contribuyente ante la SHCP
(forma R-1).
10. Declaración anual del impuesto sobre la renta co-
rrespondiente al último ejercicio (copia).
11. Acta de la última modificación a las condiciones en
las que se constituyó la empresa, como aumento de
capital, cambio de razón social y nuevos nombra-
mientos.
12. Flujo de efectivo por el lapso que dure el crédito (mí-
nimo un año), al solicitar la fianza de crédito.
Contenido y efectos de la póliza de fianza
Las fianzas mercantiles se conceden por escrito, a través
de las pólizas, por lo que sólo con estos documentos el
contratante respalda que las instituciones de fianzas asu-
mirán sus obligaciones.
De esta manera, es necesario que las pólizas estén nu-
meradas y que los documentos adicionales a las mis-mas, como el de ampliación, disminución, prórroga y
otros documentos de modificación, contengan todas las
indicaciones que fijan administrativamente la SHCP y la
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), según
el artículo 117 de la LFIF.
Así, las pólizas de fianzas contienen por lo general:
1. Denominación, domicilio y capital social de la insti-
tución emisora;
2. Número de orden;
3. Importe de la prima y derechos pagados;
4. Plazo de vigencia;
5. Descripción de la obligación garantizada;
6. Nombre del beneficiario o acreedor;7. Nombre del fiado;
8. Fecha en que se expide; y
9. Firma del representante de la institución.
Por tanto, el beneficiario, al ejercer su derecho, deberá
exhibir dicha póliza.
En tanto y salvo prueba en contrario, la obligación a car-go del fiado de indemnizar a la institución de fianzas deque trate, derivará del acreditamiento por parte de éstade haber expedido póliza de fianza o comprobar en cual-
quier otra forma que la misma le fue de utilidad al fiado,aun cuando éste no haya prestado su consentimientopara la constitución de la fianza, de acuerdo con el artí-culo 24 de la LFIF.
Como una contraprestación por la responsabilidad asu-mida, el fiador o la institución de fianza tiene derecho apercibir determinada suma de dinero, conocida con elnombre de prima, y sólo podrá pagar comisiones o cual-quier otra compensación por la contratación de fianzas asus agentes sobre las primas efectivamente percibidas,en términos de los artículos 89-Bis y 90-Bis de la LFIF.
Así, la afianzadora especificará en la póliza y en los reci-
bos de las primas, el monto de la reducción deéstas que
resulte de la aplicación total o parcial de las comisiones.
Garantías de recuperación
La SHCP ha establecido mediantereglas de carácter ge-
neral, el monto mínimo de capital base de operaciones
de las instituciones de fianzas, con base en los diversos
montos de las responsabilidades que asuman en fun-
ción de las garantías, tipo de fianza y clase de obligacio-
nes, a fin de procurar la estabilidad y solvencia de las
mismas.
Por lo anterior, estas instituciones tendrán que garanti-
zar de manera suficiente la recuperación y comprobar a
la CNSF en cualquier momento, las garantías con que
cuenten, cualquiera quesea el monto de las responsabi-
lidades que contraigan por el otorgamiento de fianzas
(artículos 18 y 19 de la LFIF).
De ahí que las afianzadoras puedan establecer garantías
de recuperación en el siguiente sentido:
2a. decena Octubre-2003 B5
Legal-Empresarial
7/18/2019 Practica 341
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Prenda
Consiste en efectivo o en valores, cualquiera que sea el
monto de la fianza; se depositará en un plazo de cinco
días hábiles en una institución de crédito. Si la prenda
consiste en bienes distintosdel dinero en efectivo o valo-
res, podrá quedar en poder del otorgante de la misma,en cuyo caso éste se considerará depositario judicial
para los fines de responsabilidad civil o penal que co-
rresponda, según el artículo 27 de la LFIF.
Hipoteca
El artículo 28 de la LFIF señala que se constituirá sobre
los bienes valuados por una institución de crédito o so-
bre la unidad completa de una empresa industrial, caso
en el que se incluirán todos los elementos materiales,
muebles o inmuebles afectos a la explotación, conside-
rados en su conjunto, incluyendo los derechos de crédi-to a favor de la empresa.
El monto dela fianza no podrá ser superioral 80% del va-
lor disponible de los bienes, cuando se constituyan so-
bre inmuebles y podrá constituirse en segundo lugar,
cuando la garantía hipotecaria se establezca sobre em-
presas industriales, si los rendimientos netos de la explo-
tación, libres de toda carga, alcancen para garantizar
suficientemente el importe de la fianza correspondiente.
Fideicomiso
Sólo se aceptará como garantía cuando se afecten bie-
nes y derechos presentes no sujetos a condición.
En la constitución del fideicomiso podrá convenirse el
procedimiento para la realización de los bienes o dere-
chos afectos al mismo, cuando la afianzadora deba pa-
garla fianza, o habiendohecho el pago al beneficiario de
la misma, se tenga derecho a la recuperación correspon-
diente (artículo 29 de la LFIF).
Obligación solidaria o contrafianza
Esta se aceptará como garantía cuando el obligado soli-
dario o contrafiador comprueben ser propietarios de bie-
nes raíces o establecimiento mercantil, inscritos en el
Registro Público de la Propiedad y de Comercio.
El monto de la responsabilidad de la institución no exce-
derá de 80% del valor disponible de los bienes (artículo
30 de la LFIF).
Afectación en garantía
El fiado, obligado solidario o contrafiador, expresamente
por escrito, podrá afectar en garantía del cumplimiento
de sus obligaciones con las instituciones de fianzas, bie-
nes inmuebles de su propiedad inscritos en el Registro
Público de la Propiedad.
El documento que ampare la afectación tendrá que estar
ratificado por el propietario del inmueble ante un juez,
notario, corredor públicoo ante la CNSF, en términos del
artículo 31 de la LFIF.
Extinción de la fianza mercantil
La prórroga o espera concedida por el acreedor al deu-dor principal, sin consentimiento de la institución de fian-zas, extingue la fianza, según el artículo 119 de la LFIF.
El artículo 120 de la LFIF indica que cuando la instituciónde fianzas se haya obligado por tiempo determinado,quedará libre de su obligación por caducidad si el bene-ficiario no presenta la reclamación de la fianza dentro delplazo que se haya estipulado en la póliza, o en su defec-to, dentro de los 180 días siguientes a la expiración de lavigencia de la fianza.
Asimismo, si la afianzadora se obligó por tiempo indeter-
minado, quedará librada de sus obligaciones por cadu-
cidad cuando el beneficiario no presente la reclamación
de la fianza dentro de los 180 días naturales siguientes a
partir de la fecha en que la obligación garantizada se
vuelva exigible, por incumplimiento del fiado.
En el momento en que se presente la reclamación a la
institución de fianzas dentro de los plazos antes señala-
dos, nacerá el derecho para hacer efectiva la póliza, la
cual quedará sujeta a la presentación. Transcurrido el
plazo de prescripción, la institución quedará liberada au-
tomáticamente de cumplir con la obligación. Cualquier
requerimiento escrito de pago hecho por el beneficiario
a la institución, interrumpe la prescripción, de acuerdo
con el artículo 120 de la ley de la materia.
Por lo anterior, se concluye que la fianza constituye un
instrumento accesible para las empresas que deseen ga-rantizar el cumplimiento de las obligaciones adquiridas
por la celebración de contratos con otras empresas o par-
ticulares y las propias autoridades gubernamentales, pero
sin duda, la elección de la institución de fianzas que asumi-
rá tal carga tendrá que ser minuciosa, para evaluar detalla-
damente los servicios que ofrezca, como la asesoría, las
tarifas preferenciales, el crédito para el pago de las pri-
mas, entre otros aspectos que garanticen la solvencia y
seriedad de la institución.
B6 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
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7/18/2019 Practica 341
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Información
de trascendencia
Comentarios a la tercera modificación a lasReglas de carácter general en materiade comercio exterior para 2003-2004
El 15 de septiembre pasado, se publicó en el Diario Ofi-
cial de la Federación (DOF), la Tercera Resolución de
modificaciones a las Reglas de carácter general en ma-teria de comercio exterior para 2003-2004 y sus anexos
10, 14, 21, 22 y 27.
A continuación, se analizarán las principales modifica-
ciones que registró esta resolución y sus anexos, a fin de
que las personas interesadas en la materia aduanera y
de comercio exterior tengan conocimiento de las adicio-
nes y reformas.
Regularización de mercancías importadas
temporalmente conforme a los incisos b, c, d y e,de la fracción V del artículo 106 de la Ley Aduanera(regla 1.5.4)
La regla 1.5.4 establece la posibilidad de regularizar las
mercancías importadas temporalmente a territorio na-
cional conforme a los incisos b, c, d y e de la fracción V
del artículo 106 de la Ley Aduanera, como sigue.
1. Aviones y helicópteros destinados a ser utilizados
en las líneas aéreas con concesión o permiso para
operaren el país, así como los de transporte público
de pasajeros;
2. Embarcaciones dedicadas al transporte de pasaje-
rosde carga y a la pesca comercial, las embarcacio-
nes especiales y los artefactos navales, así como los
de recreo y deportivas;
3. Las casas rodantes importadas temporalmente por
residentes permanentes en el extranjero; y
4. Carros de ferrocarril.
Según la modificación, las mercancías se podrán regula-
rizar al amparo de esta regla, mediante el retorno o la im-
portación definitiva virtual, hasta el 31 de diciembre de
2003.
Por otro lado, se adiciona el apartado 5, el cual indica los
requisitos que se deben cumplir cuando se tramiteel pe-
dimento de importación definitiva y se opte por aplicar
las tasas arancelarias preferenciales previstas en los
acuerdos comerciales o en los tratados de libre comer-
cio suscritos por México.
Importación definitiva de vehículos procedentes de
EUA o Canadá clasificados en la fracción
8704.31.04 (regla 2.6.14)
La regla 2.6.14 señala los requisitos que deben cumplir
los propietarios de vehículos que clasifican en la fracción
arancelaria 8704.31.04 de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación
(TIGIE), que se importen de manera definitiva a territorionacional procedentes de los Estados Unidos de América
o Canadá.
El párrafo que se adiciona a esta regla indica por qué
aduanas se podrá realizar la importación definitiva de los
vehículos referidos, que se hayan introducido a territorio
nacional por Nuevo Laredo, sólo para efectuar el tránsito
interno.
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Casos en que no será necesario activar por segunda ocasión el mecanismo de selecciónautomatizado (regla 2.6.15)
Esta regla indica los supuestos en queno será necesario
activar por segunda ocasión el mecanismo de selección
automatizado; al respecto, se modificó su punto 3, con
objeto de incluir algunas claves de operaciones que de-
ben ser consideradas para aplicar los beneficios de esta
regla.
Circulación de vehículos propiedad de residentesen el extranjero (2.10.3)
La presente regla dispone los límites de circulación de
los vehículos propiedad de residentes en el extranjero; la
adición de un nuevo párrafo a esta regla, señala cómo
los mexicanos residentes en el extranjero podrán acredi-tar que efectivamente tienen esa calidad.
Importación temporal de remolques,semirremolques y portacontenedores (regla 3.2.1)
En la regla que se analiza se especifican los requisitos
que se deben cumplir para la importación temporal de
remolques, semirremolques y portacontenedores, inclu-
yendo las plataformas, diseñadas y utilizadas exclusiva-
mente para el transporte de contenedores.
Se modifica el octavo párrafo de esta regla, para indicar
que en el caso de robo de dichos vehículos, subsiste la
obligación de pagar el impuesto general de importación,
cuotas compensatorias y demás contribuciones que co-
rrespondan.
Importación temporal de vehículos por extranjeroso mexicanos residentes en el extranjero(regla 3.2.6)
Esta regla señala los requisitos que deben cumplir los
mexicanos o extranjeros que sean residentes en el ex-
tranjero y que deseen importar temporalmente a territo-
rio nacional sus vehículos.
Se adiciona un párrafo al inciso 1, para establecer quese
autoriza al Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y
Armada, SNC (Banjército), a operar los módulos CIITEV
para que realice el trámite y control de las importaciones
temporales de los vehículos, así como a recibir el pago
de lascantidades quese debancubrir porla importación
temporal.
Por otro lado, se adicionan varios párrafos al inciso 4, a
fin de señalar que será Banjército el responsable de emi-
tir el permiso de importación temporal, el holograma y latarjeta de internación que ampare la importación tempo-
ral del vehículo, y algunas otras obligaciones.
Finalmente, se reestructura el inciso 3 de esta regla, para
establecer los puntos 4, 5 y 6, a fin de hacer más com-
prensible el texto de la misma.
Exportación temporal de locomotoras nacionaleso nacionalizadas (regla 3.4.6)
Se adiciona esta regla, para indicar los requisitos que se
deben cumplir respecto a la exportación temporal de lo-comotoras nacionales o nacionalizadas que efectúen las
empresas concesionarias de transporte ferroviario y que
posteriormente sean retornadas a territorio nacional.
Enajenación entre residentes en el extranjero y empresas Pitex, maquiladoras, etc. (regla 5.2.5)
El artículo 9o., fracciónIX, de la Ley del IVAseñala en qué
casos no se pagará el impuesto al valor agregado.
Por otro lado,según el artículo 29, fracción I, de la misma
ley, se calculará el IVA aplicando la tasa de 0% en lasexportaciones que tengan el carácter de definitivas.
Para los efectos anteriores, la regla 5.2.5 dispone que se
considerará exportación la enajenación de mercancías
autorizadas en los programas respectivos que conlleve:
1. La enajenación que se realice entre residentes en el
extranjero, de mercancías importadas temporalmen-
te por una maquiladora o empresa incorporada a los
Programas de importación temporal para producir
artículos de exportación (Pitex) cuya entrega mate-
rial se efectúe en territorio nacional a otra maquila-
dora, Pitex o a empresas de la industria automotriz
terminal o manufacturera de vehículos de autotrans-
porte o de autopartes para su introducción a depósi-
to fiscal;
2. La enajenación por residentes en el extranjero de
mercancías importadas temporalmente por una ma-
quiladora o Pitex, a otra maquiladora, Pitex o a empre-
sas de la industria automotriz terminal o manufacture-
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ra de vehículos de autotransporte o de autopartes
para su introducción a depósito fiscal, cuya entrega
material se efectúe en territorio nacional; y
3. La enajenación de mercancías importadas tempo-
ralmente que efectúen las empresas maquiladoras
o Pitex a residentes en el extranjero, cuya entrega
material se realice en territorio nacional a otras em-presasmaquiladoras, Pitex o a empresas de la indus-
tria automotriz terminal o manufacturera de vehículos
de autotransporte o de autopartes para su introduc-
ción a depósito fiscal.
Esta regla se modifica sólo para hacer más claro el texto
del punto 3 anterior.
Transferencia de mercancías (regla 5.2.6)
En la regla 5.2.6 se determina que se considerarán ex-portadas y por tanto, se aplicará la tasa de 0% de IVA, en
la transferencia, incluso por enajenación, de mercancías
que hubieran importado temporalmente las empresas
maquiladoras o Pitex, a otras empresas maquiladoras o
Pitex o a empresas de comercio exterior con registro de
la Secretaría de Economía (SE).
Para aplicar la tasa de 0% del IVA, en la transferencia
mencionada, se deberá seguir el procedimiento previsto
en la regla, como es –entre otros requisitos– el de trami-
tar los pedimentos que amparen el retorno virtual, a nom-bre de la empresa que efectúa la transferencia y de
importación temporal o de introducción a depósito fiscal
a nombre de la empresa que recibe las mercancías.
Al respecto, se modifica el inciso 1 de esta regla, para es-
pecificar que los pedimentos de retorno o exportación
virtual y de importación temporal a que se refiere dicho
inciso, pueden ser presentados en aduanas diferentes.
Otras reformas a las reglas de carácter general
1. Se modifica el artículo quinto de la Primera Resolu-
ción de modificaciones a las Reglas de carácter ge-
neral de comercio exterior para 2003 (DOF, 6 de ju-
nio de 2003), para determinar que lo previsto en el
segundopárrafo del rubro D, antepenúltimo y penúl-
timo párrafos de la regla 2.6.8, será aplicable a partir
del 1o. de diciembre de 2003.
2. Se reforma el artículo sexto de la Segunda Resolu-
ción de modificaciones a las Reglas de carácter ge-
neral de comercio exterior para 2003 (DOF, 29 de ju-
lio de 2003), para señalar la fecha límite en que
podrán seguir actuando las personas que hubieran
obtenido antes del 30 de septiembre de 2003, un
acuerdo de autorización de mandatario. Para podergozar de los beneficios de esta regla, se deberán
cumplir los lineamientos quese señalan en el artícu-
lo referido.
Anexos modificados
1. Se reforma el anexo 10 de la presente resolución,
que establece los “Sectores y fracciones arancela-
rias”, para modificar la denominación del sector 25 y
quedar como “Animales, carnes y despojos comes-tibles de ovinos y caprinos”; asimismo, se eliminan
algunas fracciones del sector 26, “Carnes y despo-
jos de ovinos”.
Nota: Se debe observar lo dispuesto en el artículo único transitorio de
esta resolución,por loque hace a laentrada envigorde dichasmodifica-
ciones.
2. Se reforma el apartado A del anexo 21 de esta reso-
lución, que señala las aduanas autorizadas para tra-
mitar el despacho aduanero de determinado tipo demercancías, para modificar lo siguiente:
a) Se elimina la fracción II.
b) Se modifica la fracción XIII para quedar: “Discoscompactos grabados y sin grabar clasificadosen la fracción 8523.90.99, 8524.31.01 (exceptolos discos compactos con programas con fun-ciones específicas “software” acompañados delos aparatos para los que están destinados)8524.32.01 y 8524.39.99”.
3. Se reforma el anexo 22 de la presente resolución,que incluye el Instructivo para el llenado del pedi-
mento, a fin de modificar el apéndice 8 “Identificado-
res”, y la descripción de las claves “UM” y “ES”, para
adicionar un numeral 15 a las claves “SU” y “DU” y
agregar la clave “TR”.
4. Se modifica el anexo 27 de esta resolución, con
objeto de adicionar y eliminar algunas fracciones
arancelarias.
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Tallerde prácticas
Principales disposiciones relativas a laprotección del salario en materia laboral
De acuerdo con el artículo20 de la Ley Federal del Traba-
jo (LFT), cualquier acto que dé origen a la prestación de
un trabajo personal subordinado a una persona, me-
diante el pago de un salario, será catalogada como rela-ción obrero-patronal.
Así, los elementos que caracterizan a este vínculo son la
subordinación y la forma como se remunera la presta-
ción del servicio. De esta manera, la subordinación cons-
tituye el elemento esencial de la relación laboral, pues
implica la facultad de mando que le asiste al patrón so-
bre dónde, cuándo y cómo realizar la materiadel trabajo,
así como el derecho que tiene de ser obedecido en el
desempeño del trabajo contratado.
En tanto, al aprovechar la fuerza de trabajo que le ofrecela persona contratada, el patrón adquiere la obligación
de compensar el esfuerzo de ésta mediante una canti-
dad en numerario equitativa a la calidad y cantidad del
trabajo asignado, mejor conocida como salario, sueldo,
jornal, etcétera, que si bien en la práctica es nombrada
de diversas formas, su naturaleza radica en proporcio-
nar una remuneración justa y necesaria al trabajador.
Sin embargo, ya que la determinación de tal retribución
queda a cargo de las partes –patrón y trabajador–, los le-
gisladores, a fin de resguardar la principal fuente de sub-
sistencia del trabajador y su familia, establecieron dentrode la ley laboral algunas medidas de protección relativas
a la forma, tiempo y lugar de pago del salario, así como
los descuentos permitidos, entre otros aspectos ten-
dientes a garantizar la equidad y preferencia en el pago
del salario.
De esta manera, es importante que los empleadores co-
nozcan dichas normas de protección, a fin de aplicarlas
correctamente y evitar conflictos con los empleados.
Protección de abusos del patrón
Las primeras normas de protección del salario que consi-
dera la LFT se establecen con objeto de evitar abusos de la
parte patronal, y son las siguientes:
Determinación del salario
El salario puede ser fijado libremente por las partes o su-
jetarse a los límites que establece el estado a través de la
Comisión Nacional de los Salarios Mínimos; es decir, po-
drá pactarse un salario mínimo general o profesional, se-
gún corresponda al área geográfica donde se preste el
servicio o la rama de la actividad económica, oficio o tra-
bajo especial que se encomiende, respectivamente, de
acuerdo con los artículos 91 y 92 de la LFT.
Empero, no hay un tope para convenir un salario supe-
rior, pues la LFT sólo hace mención deun salario máximo
para el caso del pago de las indemnizaciones por riesgos
de trabajo y las primas de antigüedad, de tal manera que
el patrónbien puede asignar un salario superioral mínimo
general o profesional, pero nunca inferior a éstos.
Por tanto, el salario de los trabajadores puede fijarse, en-
tre otras formas, como alguna de las siguientes:
1. Por unidad de tiempo; consiste en estipular comopago una cantidad de dinero, por cubrir cada sema-
na o quincena, independientemente de la calidad y
cantidad de esfuerzo realizado durante la jornada la-
boral.
2. Por unidad de obra; se estipula pagar una cantidad
de dinero por cada pieza o unidad que haga el traba-
jador; se conoce como pago a destajo. La suma de
las unidades realizadas durante la jornada, será la
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Laboral
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base para calcular el salario. De ahí que este salario
tenga una naturaleza variable, pues no siempre se
realizarán las mismas unidades.
3. Por comisión; se pacta una prima sobre el valor de
las mercancías vendidas o colocadas; es decir, cons-
tituye un porcentaje determinado en relación con elnúmero y el valor de las operaciones que concrete el
trabajador por comisión.
4. A precio alzado; esta modalidad consiste en contra-
tar toda la labor o la actividad a desarrollar por una
cantidad determinada.
Se debe aclarar que cuando el salario se fija por unidad
de obra, de acuerdo con el artículo 83 de la LFT, tiene
que especificarse la naturaleza de ésta, indicando ade-
más la cantidad y calidad del material, el estado de la he-
rramienta y útiles que el patrón, en su caso, proporcione
para ejecutar la obra y el tiempo por el que los pondrá a
disposición del trabajador. Así, el patrón no podrá exigir
cantidad alguna por el desgaste natural que sufra la he-
rramienta a causa del trabajo.
De esta manera, el salario por unidad de obra, si bien es-
timula al trabajador para obtener una mayor remunera-
ción, pues entre más unidades produzca su ingreso
aumentará, también puede originar pérdidas considera-
bles al patrón en la medida en que con la finalidad de ha-
cer más, los trabajadores descuiden los detalles del
trabajo y se obtengan artículos de menor calidad, por lo
que se hará necesario que el empleador instrumente un
efectivo control de calidad y una supervisión adecuada.
Asimismo, es común que las empresas combinen el sa-
lario por unidad de tiempo y obra, para convenir un sala-
rio fijo más una bonificación; es decir, por la tarea o
cantidad normal de trabajo que el empleado realice en
su jornada recibe un salario fijo o base, y cada unidad la-
borada que exceda de la tarea se retribuirá por separa-
do; con esto, el trabajador más hábil y diligente, además
de percibir su salario normal, obtendrá una cantidad adi-cional como premio o comisión.
Forma de pago
Con objeto de proteger el salario de los trabajadores en
contra de posibles abusos de la parte patronal,la LFT es-
tablece en sus artículos 98 y 101 que los trabajadores
dispondrán con libertad de su salario, por lo que debe
ser pagado en efectivo, en moneda de curso legal, pues
no se permite como pago de salario, mercancías, vales
ni cualquier otro signo representativo con que se preten-
da sustituir la moneda.
Sin embargo, el hecho de que algunas empresas esta-
blezcan como prestaciones la entrega de vales de des-pensa o de comida, no implica que se pretenda sustituir
el pago en moneda, toda vez que las mismas constitu-
yen una prestación en especie que complementa el sala-
rio del trabajador, en términos del artículo 84 de la LFT
que a la letra expresa:
El salario se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habita-
ción, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue
al trabajador por su trabajo.
En este mismo sentido, destaca la facilidad que las institu-
cionesbancarias ofrecen a lasempresasde pagar automá-
ticamente las nóminas mediante transferencia electrónica
o realizando un traspaso de fondos a las cuentas que para
tal efecto tienen los trabajadores, ya que para algunos
especialistas laborales, estas prácticas son violatorias
delas disposiciones dela LFT, encuanto sehace a la en-
trega directa y en efectivo del salario a los empleados.
No obstante, aun cuando la ley laboral menciona que el
pago debe realizarse directamente al trabajador –artícu-lo 100– y en moneda de curso legal –artículo 101–, el he-
cho de efectuar el mismo vía depósito bancario, lejos de
lesionar el derecho del trabajador, conduce a procurar
su seguridad al poner la remuneración a su alcance en
otro lugar donde podrá disponer de ésta en forma libre.
De igual forma, la modalidad de pagarel salario con che-
que no implica ninguna violación a la LFT, pues constitu-
ye una forma de pago autorizada por la Ley General de
Títulos y Operaciones de Crédito, para liberarse de obli-
gaciones pecuniarias, y el pagodel salario es una obliga-
ción de este tipo, por lo que al ser presentada la orden depago al banco, éste entregará al empleado cierta canti-
dad en moneda de curso legal, para que disponga de
ella de manera libre.
Así, existiendo el mutuo acuerdo de las partes, según el
artículo 25 de la LFT, podrá establecerse una modalidad
de pago diversa a la prevista por la ley, siempre y cuando
tal mecanismo no perjudique el derecho de los emplea-
dos a percibir su salario (artículos 33 y 99 de la LFT).
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LaboralLaboral
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Plazo y lugar de pago
El plazopara pagar el salario se ha fijadopor semana pa-
ra las personas que desempeñan un trabajo material, y
de 15 días para los demás trabajadores (aquellos que
realizan trabajos intelectuales), en virtud de que se pre-
sume que estos últimos tiene un sentido de previsiónmayor, de acuerdo con el artículo 88 de la LFT.
No obstante, en este caso, las partes pueden convenir en
efectuar los pagos de forma diversa a la quincenal, ya que
lo que persigue la disposición es que los periodos de pa-
go no se extiendan másallá de los permitidospor la ley.
De esta manera, en términos de los artículos 108 y 109
de la LFT, el pago del salario se efectuará en el propio lu-
gar de trabajo, en el día laborable que fijen el patrón y el
trabajador, durantelas horas de trabajoo inmediatamen-
te después de su terminación.
Así, ya que el patrón tiene obligación de pagar el salario
en el plazo y lugar convenido con el trabajador, cuando
éste disminuya sin justificación legal el mismo o se nie-
gue cumplir tal deber, el trabajador podrá rescindir la re-
lación laboral, en términos del artículo 51, fracciones IV y
V, de la LFT, y reclamar su pago a través del tribunal de
arbitraje que le corresponda.
Descuentos al salario
En términos de los artículos 97 y 110 de la LFT, los des-
cuentosen los salariosde los trabajadores están prohibi-
dos; sin embargo, estos preceptos señalan los casos en
que el patrón podrá retener parte del salario, ya sea por
adeudos contraídos con la empresa o en cumplimiento
de otras disposiciones legales.
Así, cuando el trabajador perciba como remuneración el
salario mínimo de la región o profesión de que se trate, el
patrón sólo podrá disminuir tal ingreso por alguno de los
conceptos siguientes
1. Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad
civil competente a favor de la esposa, hijos, ascen-
dientes y nietos;
2. Rentas de la casa-habitación que le proporcione el
patrón, descuento que no podrá exceder el 10% del
salario;
3. Pago de créditos de vivienda otorgados por el Insti-
tuto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra-
bajadores (Infonavit); y
4. Pago de créditos otorgados por el Fondo de Fomen-
to y Garantía para el Consumo de los Trabajadores
(Fonacot).
En tanto, en materia de seguridad social también se
prohíbe al patrón realizar algún descuento por concepto
de cuotas del seguro social a los trabajadores que perci-
ban como salario el mínimo, ya que de acuerdo con el
artículo 36 de la Ley del Seguro Social, en estos casos,
corresponderá al patrón cubrir las cuotas obreras res-
pectivas.
Descuentos a salarios superiores al mínimo
De la misma manera, el artículo 110 de la LFT señala los
descuentos permitidos al salario superior al mínimo, así
como el procedimiento que el patrón tendrá que aplicar,
mismos que se refieren a los conceptos siguientes:
1. Pago de la renta de la casa-habitación que la empre-
sa proporcione al trabajador; el descuento no exce-
derá el 10% del salario de éste.
2. Los adeudos contraídos por crédito de vivienda conel Infonavit.
3. Cuotas para la constitución y fomento de cooperati-
vas y cajasde ahorro, sinque puedanser superiores
al 30% del excedente del salario mínimo.
4. Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad
civil competente, a favor de la esposa, hijos, ascen-
dientes y nietos.
5. Cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatu-
tos del sindicato.
6. Abonos de los créditos garantizados por el Fonacot,
en el entendido de que no podrán exceder de 20%
del salario del trabajador.
7. Impuesto sobre la renta, en términos del artículo 113
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
8. Cuotas obreras del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) y del Sistema deAhorro para el Retiro.
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9. Pago de deudas contraídas con el patrón por:
a) Anticipos de salario;
b) Pagos hechos en exceso al trabajador;
c) Errores, pérdidas o averías cometidos por el tra-bador al realizar sus labores; y
d) Adquisición de artículos producidos por la em-
presa.
Sin embargo, según lo dispone el artículo 110 referido en
su fracción I, la cantidad total exigible por alguno de los
conceptos señalados en este último numeral no podrá
ser –en ningún momento– mayor del monto del salario
de un mes del trabajador; por lo que en caso de que el
perjuicio o deuda exceda de ese límite, la diferencia la
tendrá que absorber la empresa o bien, convenir con és-
te la forma en que terminará de resarcir el daño o reposi-
ción por otro medio que no sea el descuento a los
salarios.
En cuanto al descuento, el patrón tendrá que llegar a un
acuerdo con el trabajador respecto al monto de disminu-
ción del salario; aunque éste no debe ser mayor de 30%
del excedente del salario mínimo.
De tal manera que si suponemos que cierto empleado
recibió por error un depósito mayor al correspondiente al
pago de su salario y el patrón, al darse cuenta, debe
efectuar el descuento respectivo para resarcir el mismo;
en el entendido de que el trabajador percibe como sala-
rio diario $150.00 y que el salario mínimo vigente en elárea geográfica “A” es de $43.65, el patrón seguirá el
procedimiento siguiente:
1. Comparar el salario del trabajador con el salario mí-
nimo.
Salario diario del trabajador $150.00
(–) Salario mínimo vigente 43.65
(=) Excedente del salario mínimo $107.85
2. Determinar el monto máximo por descontar del sala-
rio diario del trabajador.
Excedente del salario mínimo $ 107.85
(x) Porcentaje máximo de descuento 30%
(=) Importe máximo dedescuento diario $32.35
Así, en este ejemplo, el importe máximo que podrá acor-
darse como descuento es de $32.35 diarios, por lo que
se adecuará esta cantidad al periodo de pago (semanal,
quincenal, mensual, etcétera).
El descuento al sueldo del trabajador se podrá efectuar
hasta que quede totalmente liquidado el adeudo o en sucaso, se haya llegado al límitemáximo deun mes desala-
rio del trabajador. De ahí que si en un pago quincenal no
se salda la deuda, podrá seguirse descontando en los
subsecuentes hasta que se llegue a uno de los supues-
tos indicados.
Al respecto, debe considerarse que según el artículo 517
de la LFT, el patrón tiene un mes para realizar estos des-
cuentos a los salarios, plazo que correrá a partir del mo-
mento en que se comprueben los errores cometidos.
Asimismo, cualquier deuda contraída por un trabajador
con su patrón, no devengará intereses (artículo 111 de la
LFT).
Suspensión del pago
De acuerdo con el artículo 106 de la LFT, la obligación
del patrón de pagar el salario no se suspende, salvo en
los casos y con los requisitos establecidos por la ley, co-
mo pueden ser las causas de fuerza mayor o casos for-
tuitos que produzcan como consecuencia necesaria,
inmediata y directa, la suspensión de labores por cir-cunstancias especiales que afecten el desarrollo de la
empresa.
Así, algunas de las causas por las que el patrón puede
suspender el pago de salarios, sin responsabilidad, se
consignan en el artículo 42 de la ley laboral, siendo entre
otras: la incapacidad del trabajador por accidente o en-
fermedad no profesional, la prisión preventiva o arresto
del trabajador, etcétera.
Otras protecciones
Está estrictamente prohibido a los patrones establecer e
imponer multas a los trabajadores, sin importar el con-
cepto que las cause (artículo 107 de la LFT).
Por otra parte, el artículo 103 de la LFT permite la crea-
ción por convenio entre los trabajadores y los patrones,
de almacenes y tiendas en que se vendan diversas mer-
cancías útiles, pero se advierte que la adquisición de és-
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Laboral
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tas por parte de los trabajadores será libre, sin que se
pueda ejercer coacción sobre ellos; los precios de venta
de los productos se fijarán por convenio entre las partes,
los cuales no podrán ser superiores a los precios oficia-
les y corrientes en el mercado.
Además, el artículo 116 de la LFT establece que quedaprohibido en los centros de trabajo el consumo de bebi-
das embriagantes, expendios de las mismas, y casas de
juegos de azar y de asignación, a fin de impedir que el
patrón pueda inducir al trabajador a algún vicio.
Protección del salario sobre los acreedoresdel patrón
En términos de los artículos 113 y 114 de la LFT, el salarioes un pago que goza de preferencia sobre cualquier otro
que deba hacer el patrón, por lo que todos los salarios
devengados en el último año y las indemnizaciones de-
bidas a los trabajadores, serán cubiertos en forma prefe-
rente respecto de cualquier otro crédito, ya que aquellos
que disfruten de garantía (hipoteca, prenda), los fiscales,
a favor del IMSS y los comunes, se pagarán después de
que se hayan cubierto los adeudos laborales.
Asimismo, en caso de suspensión de pagos, de quiebra
o sucesión del patrón, los trabajadores no estarán obli-gados a participar en ninguno de estos procedimientos
legales, ya que sólo se requerirá que los mismos solici-
ten a la Junta de Conciliación y Arbitraje respectiva que
ordene el embargo y remate de los bienes necesarios
para pagar los salarios, prestaciones e indemnizaciones
que se les deban, de tal manera que con el producto de
la venta se cubran los adeudos.
Protección del salario contra abusos del trabajador
Al respecto, se establece que el derecho del trabajador
de percibir un salario es irrenunciable y, por tanto, es nu-
la toda cesión de salarios a favor del patrón o de terceras
personas, cualquiera que sea la denominación o forma
que sele dé, envirtud dequeel salario esla fuenteprinci-
pal de subsistencia de losempleados y no puede ser ob-
jeto de transacción.
Protección en contra de los acreedores deltrabajador
El patrón, en su carácter de retenedor, efectuará los des-
cuentos pertinentes del salario del trabajador, para pos-
teriormente, entregar y cubrir dichos abonos. Así, tales
descuentos no podrán exceder de los porcentajes quelas leyes determinan, con objeto de que al trabajador
siempre le quede alguna cantidad razonable de la que
pueda disponer con libertad para subsistir.
Así, los descuentos permitidos los refieren los artículos
97 y 110 de la LFT, mismos que como se mencionó en
párrafos anteriores, pueden ser por créditos obtenidos
de los fondos de vivienda, fomento y garantía para el
consumo del trabajador, caja de ahorro, cuotas corres-
pondientes al IMSS, impuesto sobre la renta, etcétera.
Por otra parte, cabe señalar que es obligación del patrón
entregar el salariodirectamente al trabajador y sólo en caso
de que exista una real imposibilidadpara que éste efectúe el
cobro de forma personal, podrá entregar tal remuneración a
la persona que el empleado designe como apoderado me-
diante carta poder suscrita por dos testigos.
De esta manera, si el empleador realiza el pago delsalario
sin recabar ese documento, estará obligado a efectuar el
pago correcto al trabajador en caso de comprobarse que
éste no recibió cantidad alguna, de acuerdo con el ar-tículo 100 de la LFT.
El salario es inembargable, a menos que un juez deter-
mine lo contrario; esto sería por obligaciones contraídas
con la familia, decretadas por autoridad competente; por
ejemplo, una pensiónalimenticia (artículo 112 de la LFT).
En tanto, el artículo 115 de la LFT manifiesta el derecho
de los beneficiarios del trabajador de percibir las presta-
ciones e indemnizaciones que el empleador no le haya
entregado, así como a ejercitar las acciones y continuar
los juicios quehaya iniciado,pero sólo en caso de falleci-miento, en términos de los artículos 501 y 503 dela LFT.
Finalmente, cabe comentar que tanto el monto del sala-
rio como la fecha y lugar de pago tendrán que estable-
cerse en el contrato individual de trabajo, donde las
partes asienten los términos bajo los cuales se realizarán
las laborales, aun cuando la omisión de tales datos no
implica en ningún momento que se deje de pagar el
mismo, pues dicha falta será imputable al patrón.
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Laboral
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Informaciónde trascendencia
C6 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Reglas de operación del Programade apoyo al empleo para 2003
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social dio a conocer en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el Acuerdomediante el cual se establecen las Reglas de operación e indicadores de evaluación y de gestión del Programadeapoyo al empleo(PAE), mismasqueseránaplicablesdurante 2003e inclusodurante2004, hastaque sepubli-quen las reglas respectivas.
El objetivo general del PAE es incrementar la empleabilidad de la población desempleada y subempleada, brin-dándole orientación ocupacional, asistencia técnica e información y, en su caso, capacitación o apoyos econó-micos y en especie, todo ello en función de sus características individuales y las del mercado laboral.
Para cumplir con este objetivo, el PAE se integra de distintas estrategias, a saber:
1. Sistema de capacitación para el trabajo, cuyo objetivo es incorporar a la población desempleada y subem-pleadaa cursos decapacitación decorto plazo(de 1 a 6 meses)para que obtengan lacalificaciónque requie-re el aparato productivo y de esta manera facilitar suacceso al empleoe incrementar su empleabilidad. Igual-mente, tiene el propósitode desarrollar e instrumentar losmecanismosnecesariosquepermitan apoyar a lostrabajadores de empresas en situación de suspensióntemporal de relacionesde trabajo, aprovechandoestetiempo para capacitarlos.
2. Proyectos de inversión productiva. En su fase de prueba piloto, operará durante2004 en todo el país. Su ob- jetivo será propiciar las condiciones favorables para mantener empleos y generar autoempleo, mediante laconsolidación de proyectos productivos rentables, con posibilidades de crecimiento integral.
Así, se pretende apoyar a la población objetivo con recursos presupuestales y con apoyos técnicos en la for-mulación, capacitación y ejecución de proyectos productivos, así como promover la constitución jurídica delas personas o grupos apoyados.
3. Sistemade apoyos económicosa buscadoresde empleo, el cualprevé el otorgamiento de recursos para sol-ventar algunos gastos básicos que el desempleado debe realizar para buscar un empleo, tales como hablarpor teléfono, trasladarse de un lugar a otro y sostener a su familia, entre otros, pues la carencia de estosmedios limita la posibilidad de que se pueda obtener un trabajo.
4. Sistema de apoyos económicos a la movilidad laboral interna. Este sistema continúa en fase de prueba pilo-to, y tiene como propósito diseñar, desarrollar y establecer mecanismos que permitan dar transparencia almercado laboral de la población jornalera agrícola mediante la vinculación directa entre oferentes y deman-dantes de mano de obra.
Ello se logrará a través del otorgamientode apoyos económicos en materiade capacitación y traslado de loslugares de origen hacia las zonas receptoras y viceversa, y con ello contribuir a mejorar las condiciones demovilidad y de trabajo.
5. Sistema de apoyos económicos a la movilidad laboral al exterior. Consiste en diseñar, desarrollar y estable-cer mecanismos que permitan apoyar la movilidad laboral de la población participante en el Programa deTrabajadores Agrícolas Migratorios Temporales Mexicanos con Canadá, mediante ayudas económicas quecontribuyan a mejorar sus condiciones de trabajo e ingreso.
Este acuerdo fue dado a conocer oficialmente el 4 de septiembre pasado y entró en vigor al día siguiente de su
publicación, es decir, el 5 de septiembre de 2003.
Finalmente, es de señalar que el mismo 5 de septiembre se publicó el Acuerdo mediante el cual se da a conocer
la calendarización de los recursos y la distribución de la población objetivo por entidad federativa para el PAE,
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2a. decena Octubre-2003 C7
Legal-EmpresarialLaboral
Cambios en la estructura de la Secretaríadel Trabajo y Previsión Social
El secretario del Trabajo y Previsión Social, Carlos Abascal, dio a conocer en septiembre pasado, la nueva es-
tructura de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS), aprobada por el presidente Vicente Fox Quesa-
da,la cual tienecomoprincipal objetivo brindarmayor apoyo alsector laboral del país a travésdesus servicios.
Como resultadode un diagnóstico aplicado en diciembre de 2000 a la STPS, se identificó la necesidad de reali-
zar una profunda reestructuración orgánico-funcional de la dependencia a fin de lograr dos aspectos básicos:
orden administrativo hacia el interior y mejora en la oferta de servicios hacia el exterior.
Tras esta reestructuración, el secretario definió cinco objetivos institucionales:
1. Alentar una nueva cultura laboral empresarial;
2. Reforma legislativa laboral;
3. Modernización de las instituciones laborales;
4. Modernización sindical; y
5. Una política laboral más activa en el ámbito internacional.
De esta manera, la SubsecretaríadelTrabajose transformaráen la SubsecretaríadelTrabajo, Seguridady Previ-
siónSocial,mientras la Subsecretaría de Capacitación, Productividady Empleodará paso a la Subsecretaríade
Empleo y Política Laboral, la cual a su vez, estará conformada por la Coordinación General de Empleo y las Di-
recciones Generales de Política Laboral, y de Investigación y Estadísticas del Trabajo.
Las áreas mencionadas deberán trabajar en forma coordinada, con objeto de alcanzar, entre otros, los objeti-
vos siguientes:
1. Apoyar e impulsar una política laboral de largo plazo;
2. Promover la vinculación entre buscadores y generadores de empleo;
3. Apoyar a desempleados en el establecimiento de proyectos productivos; y
4. Elaborar diagnósticos sobre los factores que promuevan el empleo.
Porotro lado, la Subsecretaríade PrevisiónSocial pasa a ser la Subsecretaríade Desarrollo Humanoparael Tra-
bajo Productivo. Esta se conformó para atender de manera más específica y puntual las necesidades del desa-
rrollo humano, mediante acciones orientadas a mejorar las opciones de los trabajadores y sus familias, a fin de
lograr un mejor desempeño frente a los nuevos cambios que plantea la realidad laboral mexicana.
Asimismo, las tres coordinaciones generales se convierten en: Unidad de Delegaciones Federales del Trabajo,
Unidad de FuncionariosConciliadores y Unidad de Asuntos Internacionales. A su vez, desaparece la Coordina-
ción General de Plantación y Política Sectorial y se manejarán tres direcciones generales: Política-Laboral,
Investigación y Estadísticas del Trabajo,y de Productividad. También, la Dirección General de Empleo elevó su
rango a Coordinación General.
Según lo manifestó el secretario, estos cambios se aplicarán sin generar costos ni burocracias, manteniendo el
espíritu de austeridad ordenado por la presidencia de la República, con la finalidad de alcanzar una mayor efi-
ciencia y consolidación de las estrategias de la nueva cultura laboral y la modernización de los ordenamientos
del sector, así como una mayor generación de empleos.
Finalmente, debe mencionarse que la reestructuración tiene su origen en el nuevo Reglamento Interior de la
STPS, el cual fue dado a conocer el pasado 18 de agosto.
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Foro
Cómo comprobar la falta de probidad y honradezpara rescindir la relación laboral
Para dar por finalizada una relación laboral, en la Ley Fe-
deral del Trabajo (LFT) se prevén las figuras de termina-
ción y rescisión; al respecto, la primera no acarrea
responsabilidad para el trabajador ni para el patrón, pues
no hay obligación de pagar indemnización alguna.
Tratándose de la rescisión (anulación) del contrato, tan-
to el patrón como el trabajador tienen posibilidad de re-
currir a ella, pudiendo aplicar una de las causas queestablece la LFT como justificadas para rescindir la rela-
ción laboral.
Si el trabajador recurre a la rescisión del contrato de ma-
nera justificada, esto es, con base en alguna de las cau-
sales del artículo 51 de la ley laboral, el patrón tiene
obligación de indemnizarlo en términos del artículo 50
de la misma ley, esto es, con el importe detres meses de
salario, además del pago de la prima de antigüedad
equivalente a 12 días de salario por cada año de servi-
cios (artículo 162, fracción III, de la LFT).
Por su parte, si el patrón rescinde el vínculo laboral aten-diendo a alguna de las causas del artículo 47 de la ley re-
ferida, se dice que es sin responsabilidad, porque no
tiene obligación de indemnizar al trabajador, pues es éste
quien incurrióen alguna falta que provocara tal acción.
Así, el artículo 47, fracción II, de la LFT señala como cau-
sal de rescisión la falta de probidad u honradez en que
incurra el trabajador; no obstante, esta es una de las
causas más difíciles de probar dada la subjetividad que
la rodea, por lo que su configuraciónse ha tenido que re-
solver varias veces en los tribunales.
Hay queconsideraral efecto, que el términoprobidad serefiere a la rectitud e integridad en el actuar; así, incurrir
en falta de probidad implica aquello que se aparta del
buen proceder.
Para aclarar esta causa de rescisión, se han generado
numerosos juicios, de los cuales los tribunales han emi-
tido tesis aisladas y jurisprudencias en donde se plas-
man los criterios derivados del estudio de los diferentes
casos ocurridos.
De las resoluciones formuladas por los tribunales, desta-
ca la tesis aislada que se incluye al final de este comenta-
rio, la cual fueemitida porel Primer Tribunal Colegiado del
Décimo Circuito, pues en ella se establecen elementos
que podrían ayudar a detectar cuándo se configura en
realidad la falta de probidad y honradez.
Así, de acuerdo con dicha tesis, para probar esta causal
de rescisión debe existir una actitud negativa por partedel trabajador, así como la intención premeditada de no
atender sus labores, o bien, la repetida tendencia a des-
cuidar los deberes que le han sido encomendados.
PROBIDAD Y HONRADEZ, FALTA DE. La falta de
probidad y honradez del trabajador la proyecta su ac-
titud de no proceder rectamente en las funciones en-
comendadas, apartándose de las obligaciones que
se tienen a cargo o procediendo en contra de las mis-
mas, con la dañada intención de perjudicar a la parte
patronal, que bien puede ser a través de un hecho aislado, pero que requiere una pensada preparación
para su ejecución, o bien, la repetición de algunas
actitudes que perjudiquen a la empresa que, aun
cuando negligentes, la falta de voluntad del trabaja-
dor de no enmendarse refleja tal voluntad de no cui-
dar la función encomendada y el citado interés del
patrón; luego, si no se aportan elementos que acredi-
ten que la falta en que incurrió la parte trabajadora fue
producto de una operación maquinada o de una rei-
terada tendencia al descuido de la función que desa-
rrolla y, por tanto, desinterés por la empresa, es claro
que tal hecho aislado no pueda constituir una falta de probidad que justifique su despido.
Tesis aislada XV.1o.8L del Primer Tribunal Colegiado
del Décimo Quinto Circuito. Amparo directo627/96. 8
de enero de 1997. Unanimidad de votos.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, no-
vena época, tomo VIII, septiembre de 1998, pág.
1193.
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Tallerde prácticas
Las aportaciones voluntarias: atractivo para losaforehabientes por su nivel de rendimientos
Actualmente, las Sociedadesde InversiónEspecializadas
de Fondos para el Retiro (Siefore) otorgan los rendimien-
tosmás altos en inversiones. De acuerdo coninformación
proporcionada por la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar), éstas se colocaron por en-
cima de las sociedades de inversión comunes (renta va-
riable), las sociedades de inversión de instrumentos de
deuda para personas físicas y morales, así como de los
certificados de tesorería (Cetes).
Esta noticia es optimista para los aforehabientes, pues
en los últimos dos años, las Siefore han pagado el 12%
anual de rendimientos nominales, mientras en losúltimos
tres meses otorgaron 14.4% anual, con lo que el sistema
de pensiones se torna atractivo para los trabajadores en
activoquedeseen utilizar la subcuentade aportacionesvo-luntarias para mejorar su pensión. Cabe destacar que las
Siefore que otorgaron mayores rendimientos en los últi-
mos tres meses son: Afore XXI, Fondo Profuturo y Banco-
mer Real; por el contrario, las de menores rendimientos
fueron: Inbursa, Ahorro Santander Mexicano y Principal.
Como un apoyo para patrones y trabajadores, a continua-
ción se proporciona el panorama general de las aportacio-
nes voluntarias en el actual sistema de pensiones.
La cuenta individual y las aportaciones voluntarias
Debe recordarse que todo asegurado tiene derecho a
contar con una cuenta individual, según los artículos
159, fracción I, y 174 de la Ley del Seguro Social (LSS), y
3o., fracción III Bis, de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro (LSAR), la cual se abrirá para cada asegu-
rado en las Administradoras de Fondos para el Retiro
(Afore), para que se depositen en la misma las cuotas
obrero-patronales y la aportación estatal por concepto
del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
así como los rendimientos correspondientes. La cuenta
individual está integrada por las subcuentas de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez, de vivienda y de
aportaciones voluntarias.
Ahora bien, en términos del artículo 192, primer y segun-
do párrafos, de la LSS, los trabajadores tendrán en todo
tiempo el derecho de realizar aportaciones voluntarias a
su cuenta individual, ya sea por conducto de su patrón al
efectuarse el entero de las cuotas, o por sí mismos; en
ambos casos, las aportaciones se depositarán en la sub-
cuenta de aportaciones voluntarias.
Por su parte, el artículo 79 de la LSAR dispone que las
aportaciones voluntarias tienen como objeto incremen-
tar el monto de la pensión a que pudieran tener derecho
los trabajadores, así como incentivar el ahorro interno.
Además, tanto en la LSS como en la LSAR se prevé que
los patrones podrán hacer –en cualquier tiempo– aporta-
ciones adicionales a la subcuenta de aportaciones volun-
tarias, mismas que puedenser adicionales a los beneficios
establecidos en los contratos colectivos de trabajo, o bien,
para dar cumplimiento a éstos.
Así, con el actual sistema de pensiones todos los afo-
rehabientes pueden realizar aportaciones voluntarias a
su cuenta individual, ya sea por conducto de su patrón o
directamente con la Afore que opere su cuenta, o en al-gún ente receptor autorizado para recibirel pago de cuo-
tas o aportaciones del IMSS e Infonavit.
¿Cómo se realizan las aportaciones voluntarias?
En primer lugar, se debe considerar que las aportaciones
voluntarias pueden efectuarse de manera personal (di-
rectamentepor el trabajador)o bien, a través del patrón.
C10 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Seguridad Social
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Si se desea realizar personalmente las aportaciones vo-
luntarias, el aforehabiente atenderá el siguiente procedi-
miento:
1. Acudir a cualquier sucursal de la Afore en quese en-
cuentre afiliado, donde, dependiendo de la adminis-
tradora, se otorgará el formato necesario para dicha
aportación;
2. Llenar el formato o ficha de depósito respectiva, el
cual debe incluir los datos personales y como dato
principal el número de seguridad social; y
3. Entregar la ficha de depósito junto con la aportación
voluntaria al cajero, quien devolverá el comproban-
te debidamente sellado.
También, puede optarse por solicitar que el monto de la
aportación voluntaria se descuente por nómina para que
el depósitoa la cuenta individual lo lleve a cabo el patrón,
quien lo incluirá en la determinación de cuotas por ente-
rar bimestralmente.
En este caso, es importante formalizar el proceso entre-
gando al empleador un escrito en queel trabajador auto-
rice a la empresa el monto que sedescontará del salario.
Por otro lado, cuando las aportaciones las efectúe el pa-
trón de manera directa, también se incluirán en la deter-
minación bimestral de cuotas obrero-patronales por
pagar.
Retiro de aportaciones voluntarias
Según el tercer párrafo del artículo 192 de la LSS, y la In-
foconsar No. 28/2001, el trabajador podrá hacer retiros
de las aportaciones voluntarias por lo menos, una vez
cada seis meses, de forma total o parcial. Una vez trans-
curridos losseis meses, el ahorro voluntariose puede re-
tirar en cualquier momento.
No obstante, se debe recordar que la LSAR se reformó
mediante el decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) el 10 de diciembre de 2002, de mane-
ra que de acuerdo con el artículo 79 de esta ley, el retiro
de las aportaciones voluntarias puede efectuarse inclu-so cada dosmeses, si asílo dispone la Siefore como par-
te de sus políticas.
Régimen de inversión y rendimientos
Es de observar que cada Afore invierte los recursos de la
cuenta individual de los trabajadores a través de las Sie-
fore, en instrumentos gubernamentales como cetes, pa-
pel comercial, por ejemplo, o bien, en valores privados,
como la inversión en acciones de empresas privadas o
en inversiones extranjeras.
De las inversiones que se hacen se obtienen diferentes
rendimientos según los instrumentos utilizados, los cua-
les deben verse reflejados en el estado de cuenta que las
Afore deben enviar al domicilio que el trabajador haya
manifestado en su momento, por lo menos dos veces alaño, de acuerdo con el artículo 18, fracción IV, de la
LSAR y la circular Consar 22-4 publicada en el DOF el 23
de junio de 2003.
Actualmente, las Siefore ofrecen excelentes rendimien-
tos, por lo que es recomendable que los aforehabientes
aprovechen tal escenario para fomentar o incrementar el
hábito de ahorro constante a través de las aportaciones
voluntarias, pues éstas generarán tasas de interés supe-
riores a la inflación, lo cual se verá reflejado en las utilida-
des que se generarán.
Para observar y poder comparar lo antes mencionado,
se presenta el cuadro siguiente:
Porcentaje de rendimientos nominales
de los últimos 12 meses
Siefore básica 12.8
Papel comercial 8.6
Sociedad de inversión común (renta variable) 7.6
Cetes 7.5
Sociedades de inversión en instrumentos de
deuda para personas físicas 6.8
Sociedades de inversión en instrumentos de
deuda para personas morales 6.7
Pagarés con rendimiento liquidable al venci-
miento 3.3
En este momento, las Siefore se vislumbran como la me-
jor opción de ahorro; a continuación, se indican algunas
ventajas de las aportaciones voluntarias:
1. Representan una opción de ahorro de mediano pla-
zo que puede incrementar, si el trabajador así lo de-
cide, el monto de su pensión.
2. Al invertir de forma voluntaria a través de las Siefore,
se obtienen mejores rendimientos que los ofrecidos
por otras alternativas a las quetienen acceso los pe-
queños ahorradores.
3. Las aportaciones voluntarias se invierten en las mis-
mas condiciones de seguridad y transparencia que
el ahorro obligatorio del sistema de pensiones.
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Seguridad Social
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¿Cómo saber cuáles son los rendimientosde las Siefore?
Los indicadores que enseguida se citan permiten com-
parar el desempeño de las Afore, a través de las Siefore,
y son:
1. Rendimiento de Siefore: es un indicador calculado apartir de la variación del precio de cada Siefore en
un plazo determinado. Este indicador es útil única-
mente para conocer el rendimiento neto de comisio-
nes del ahorro voluntario y de los fondos del SAR 92
invertidos en las Siefore.
2. Rendimiento de gestión: este indicador muestra el
rendimiento otorgado antes del cobro de comisio-
nes y es utilizado para comparar las Afore y determi-
nar el desempeño financiero de las Siefore entre sí.
3. Rendimiento real: es la tasa de interés por arriba dela inflación que ganan los recursos por la inversión
del ahorro del trabajador.
Cabe mencionar que la Consar publica mensualmente
estos indicadores de rentabilidad en su página electróni-
ca (www.consar.gob.mx), para informar a los trabajado-
res, los rendimientos (intereses) que genera el ahorro a
largo plazo en las Afore.
Comisiones de las Afore
Los trabajadores cuentan con diversas alternativas para
elegir la Afore más conveniente por generarles mayores
beneficios y rendimientos, pues al final de la vida laboral
harán uso del dinero ahorrado en su cuenta individual,
recordando que, independientemente de la tasa de inte-
rés que se ofrece, estas instituciones cobran comisiones
que disminuyen los rendimientos del ahorro.
Según el artículo 37, segundo párrafo, de la LSAR y la
Infoconsar 02/2003, por la administración de la cuenta
individual, las Afore pueden cobrar comisiones con car-
go a la cuenta individual del trabajador, que pueden ser
de tres tipos:
1. Sobre flujo: estas comisiones se expresan como un
porcentaje del salario base de cálculo y se cobran
sólo sobre las aportaciones bimestrales al seguro
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez (RCV),
empero no se aplican a las aportaciones volunta-
rias, a las aportaciones del gobierno por concepto
de cuota social, ni a los recursos del SAR 92-97
transferidos a las Afore.
2. Sobre saldo: estas comisiones se aplican al total de
los recursos administrados por la Afore, y se expresan
como un porcentaje fijo anual, o bien, como un por-
centaje del rendimiento real otorgado por la Siefore.
3. Una combinación de ambas.
Se debe indicar que antes, Afore Inbursa era la únicaen aplicar un esquema de comisiones distinto, con-
sistente en cobrar una cantidad calculada sobre el
rendimiento obtenido por la inversión de recursos
en la Siefore; no obstante, mediante publicación en
el DOF del 30 de junio de 2003, se anunció el cam-
bio en su estructura de comisiones para cobrarlas
sobre flujo y sobre saldo.
Además de las anteriores, en el artículo 27 del Regla-mento de la LSAR y la circular Consar 04-5 se prevé quelas Afore podrán cobrar comisiones por cuota fija por losservicios adicionales que otorguen a sus afiliados, loscuales pueden ser:
1. Expedición de estados de cuenta adicionales a los
previstos en la LSAR;
2. Consultas adicionales a las previstas en la citada ley
o su reglamento;
3. Reposición de documentación de la cuenta indivi-dual a los trabajadores;
4. Pago de retiros programados; y
5. Por depósitos o retiros de la subcuenta de ahorrovoluntario de los trabajadores registrados.
De manera que aun cuando los depósitos o retiros
de aportaciones voluntarias pueden generar el cobro
de unacomisión por cuota fija –dependiendo de la Afo-
re que administre la cuenta individual– hay que consi-
derar que en ningún caso las administradoras podrán
cobrar comisiones sobre flujo por estas aportaciones,
sino quesólo podránhacerlo sobresaldo, en caso de
que así se establezca en su régimen de comisiones,
lo cual representa una ventaja importante.
Igualmente, para que los trabajadores tengan una base dereferencia, la Consar da a conocer cada mes en su página
de Internet, un indicador denominado comisiones equiva-lentes, el cual permite comparar las estructuras de comi-siones de las Afore, eliminando la dificultad de compararcomisiones sobre distintas bases, pues expresa de ma-nera uniforme el porcentaje de comisiones que cobranlas administradorasen un periodo de 25 años, sin impor-tar cómo lo hacen (sobre flujo o saldo).
Durante 2003, diferentes Afore han modificado su es-
tructura de comisiones a fin de reducirlas y así captar un
mayor número de afiliados y mantenerse en la compe-
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Seguridad Social
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tencia; de manera que hoy, la administradora más barata
es Afore Azteca, mientras la que cobra comisiones más
altas es Profuturo GNP, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
Afore
Porcentaje de
comisión anualsobre el saldo
(a 25 años)
Azteca 0.59
Actinver 0.62
Inbursa 0.65
Banamex 0.71
XXI 0.73
ING 0.78
Bancomer 0.80
Santander Mexicano 0.81
Principal 0.83
Banorte Generali 1.01
Allianz Dresdner 1.17
Profuturo GNP 1.38
Esta práctica trata de promover el ahorro a través de las
aportaciones voluntarias, pues se pretende que los tra-
bajadores se sientan motivados por estas reducciones
en las comisiones y deseen depositar su dinero en las
Afore, como si ésta fuese una cuenta de ahorro conven-cional.
Aportaciones complementarias
A partir de la reforma del 10 de diciembre de 2002, el ar-
tículo 79 de la LSAR permite también la posibilidad de
efectuar aportaciones complementarias de retiro, las
cuales tendrán el propósito de permitir que los trabaja-
dores destinen libremente recursos a su pensión y los
depositen en una subcuenta específica para ello.
Es importante distinguir que estas aportaciones sólo po-
drán retirarse al llegar a la edad de jubilación aplicable al
trabajador, y éste podrá utilizarlas para incrementar su
pensión o solicitar que se le entreguen en una sola exhi-
bición.
Tratándose de aportaciones complementarias, no aplica
el cobro de comisiones sobre flujo, pero sí ocasionan
una mayor comisión sobre saldo, debido al incremento
en éste.
Aportaciones voluntarias y el impuesto
sobre la renta
En 1999, sederogó el artículo 77-B de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), el cual señalaba que cuando el tra-
bajador efectuara disposiciones sobre recursos de la sub-
cuenta de aportaciones voluntarias, la Afore encargadade su cuenta retendría 20% del monto gravable de retiro,
el cual incluía tanto capital como rendimientos o utilida-
des; de ahí que con esta disposición lo único que se obtu-
vo fue una renuencia al ahorro voluntario.
No obstante, a partir del 1o. de enero de 2002, fecha en
que entró en vigor la nueva LISR, la regulación aplicable
a las aportaciones voluntarias o complementarias reali-
zadas directamente por el trabajador, se encuentra en el
artículo 176, fracción V, de esta ley.
Tal disposición establece la proporción deducible para
las personas físicas, de las aportaciones voluntarias reali-
zadas a la subcuenta respectiva de la cuenta individual,
siempre que dichas aportaciones cumplan con los requi-
sitos de permanencia señalados paralos planes de retiro.
La deducción aplica también a las aportaciones comple-
mentarias de retiro realizadas en la subcuenta corres-
pondiente, siempre que se efectúen en términos de la
LSAR.
La deducción aplicará bajo las condiciones siguientes:
1. Las aportaciones (en su conjunto) no deben exce-
der del equivalente a cinco salarios mínimos gene-
rales del área geográfica del contribuyente elevados
al año. Para el caso del DistritoFederal, el límite para
2003 es de $79,661.25, considerando que el salario
mínimo vigente es $43.65 (43.65 x 5 x 365); y
2. El monto de deducción en la declaración anual será
de hasta 10% de los ingresos acumulables del con-
tribuyente en el ejercicio.
Sin embargo, hay que tener en cuenta que cuando los
recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones
voluntarias, aportaciones complementarias de retiro, así como los rendimientos que ellos generen, se retiren an-
tes delos plazos establecidosparaello, el retiro se consi-
derará ingreso acumulable en términos del artículo 167,
fracción XVIII, de la LISR.
Igualmente, debe considerarse el hecho de que según el
artículo 58 de la LISR, los trabajadores están sujetos a
una retención por parte de la Afore, la cual se calculará
aplicando la tasa respectiva al capital que dé origen al
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Seguridad Social
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pago de los intereses, sin importar cuántos intereses se
hayan generado en el periodo.
Por otro lado, considerando quelos patrones también es-
tán en posibilidad de realizar aportaciones voluntarias,
para que éstas sean deducibles tendrán que otorgarse
como parte de los gastos de previsión social, cumpliendo
los requisitos establecidos en el artículo 31, fracción XII,de la LISR, siendo el más destacable que las prestacio-
nes de este tipo se concedan en forma general en benefi-
cio de todos los trabajadores.
Innovaciones de la Consar para promover las aportaciones voluntarias
A fin de proveera los trabajadores de información útil para
la toma de decisiones, la Consar ofrece a través de su pá-
gina de Internet (www.consar.gob.mx) una herramienta
conocida como Calculadora de proyección de saldos de
la cuenta individual.
En el rubro de módulo de aportaciones voluntarias, esta
calculadora ofrece la posibilidad de realizar el cálculo
del saldo de la cuenta individual considerando queel tra-
bajador aporta voluntariamente una cantidad durante un
plazo de proyección, con objeto de incrementar el saldo
acumulado y obtener una mejor pensión.
Al respecto, se ha estimado que ahorrar de manera volun-
taria el 1% del salario equivale a incrementar el saldo acu-
mulado, proyectado a 25 años, en aproximadamente 9%.
De esta manera, el trabajador podrá comparar y analizarsu saldo, con o sinahorro voluntario, así como identificar
la Afore que le dé el mayor rendimiento con este tipo de
aportaciones.
Finalmente, debe destacarse el hecho de que en la ac-
tualidad una de las mejores opciones de los aforeha-
bientes es invertir su dinero a través de las aportaciones
voluntarias, pues éstas ofrecen los mayores rendimien-
tos en el mercado, lo que les permitirá tener mayores re-
cursos al final de su vida laboral, además de tener la
certidumbre de que se manejan con el mismo grado de
seguridad que las aportaciones obligatorias.
Asimismo, es de reconocer que la Consar y las Siefore
están haciendo un esfuerzo conjunto para reducir comi-
siones y otorgar mayores beneficios a los trabajadores
mexicanos.
C14 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Seguridad Social
7/18/2019 Practica 341
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Informaciónde trascendencia
Estrategias del IMSS para imposición de multaspor la omisión total o parcial en el pago decuotas obrero-patronales
Durante este año,el Instituto Mexicano del Seguro Social(IMSS) ha intensificado su presencia como autoridad fis-cal al modificar los procedimientos para la determina-
ción y emisiónde créditos fiscales antela reincidencia enel incumplimiento del sector patronal sobre las disposi-ciones y obligaciones que la Ley del Seguro Social (LSS)y sus diversos reglamentos le confieren.
Así, el instituto, en ejercicio de sus facultades como orga-nismo fiscalautónomo,para agilizar la generacióny distribu-ción de la propuesta de cédula de determinación mensual obimestral (EMA y EBA) entre los patrones, a efecto de reali-zar los procesos de verificación dentro de los cinco díashábiles siguientes al vencimiento del plazo para el pagooportuno (el 17 del mes siguiente al de causación), emi-tió desde mayo y junio las cédulas de liquidación relati-vas a la imposición de multas por omisión en el pago de
cuotas, casi de forma inmediata a la identificación del in-cumplimiento.
De ahí que esta situación haya provocado malestar entrelos patrones a nivel nacional, pues incluso en los casosen que el patrón hubiera pagado fuera del plazo de ma-nera espontánea, el IMSS notificaba la cédula de liquida-ción por concepto de multa, por lo que el patrón debíasolicitar la cancelación de la misma en términos del ar-tículo 304-C de la LSS.
No obstante, si el pago no se había efectuado a la fechade notificación, no era posible cancelar la multa, de ma-nera que ésta tenía que liquidarse 15 días después.
Por lo anterior, y con objeto de obtener el apoyo del IMSSpara que las empresas cumplan con sus obligaciones enmateria de seguridad social y evitar la imposición de san-ciones, específicamente en lo relativo al pago de cuotas,el sector patronal que integra el Consejo Técnico delIMSS, propuso a la Dirección de Afiliación y Cobranzarealizar una revisión conjunta de las acciones que estaballevando a cabo para la imposición de las sanciones.
De esta manera, como resultado del análisis y discusiónsobre los aspectos planteados en la propuesta del gre-
mio patronal, se obtuvo la aprobación del Acuerdo187/2003 del Consejo Técnico, en el que se establecenlineamientos generales en materia del trámite de cance-
lación y condonación de multas impuestas por incumpli-miento en el pago de cuotas obrero-patronales, mismoque fue publicado en el Diario Oficial de la Federacióndel 15 de julio de 2003.
Sobre el particular cabe recordar que prevé los casos enque además de los previstos en el artículo 304-C de laLSS, se considerará cumplimiento espontáneo la obliga-ción del pago de cuotas, como sigue:
1. Cuando el patrón efectúe el pago antes de la fechaen que se realice la notificación de la multa.
2. Cuando el IMSS haya autorizado prórroga de pagode cuotas a solicitud del patrón, siempre y cuando
no se haya notificado la multa.3. Cuando el patrón presente al instituto la cédula de
determinación de cuotas obrero-patronales en tiem-po y forma, aunque no las pague, siempre que elpago se efectúe dentro de los 30 días naturales si-guientes a la fecha de presentación de la autodeter-minación.
En tanto, según el artículo 304-D de la LSS y el acuerdoen comento, el patrón tendrá que solicitar porescrito a launidad administrativa que haya impuesto la multa, que ladeje sin efectos al acreditar con la sola exhibición de ladocumentación que no cometió infracción. El escritotendrá que realizarse en términos de los artículos 190,
191 y 193 del Reglamento de la LSS en materia de afilia-ción, clasificación de empresas, recaudación y fiscaliza-ción (Racerf).
Cabe señalar que el acuerdo 187/2003 también prevé lacondonación de multas; no obstante, para que el IMSSautorice la condenación al 100%, el patrón debe cumplirdos condiciones, a saber:
1. No tener créditos fiscales por concepto de cuotas,capitales constitutivos, actualización y recargos omultas, vencidos o exigibles, o demostrar que existe
C16 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
7/18/2019 Practica 341
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autorización del instituto para efectuar el pago diferi-do o en parcialidades, o bien, acreditar fehaciente-mente que el crédito es improcedente.
2. Haber pagado las cuotas obrero-patronales en tér-minos del artículo 39 de la LSS, durante el año ante-rior, contadoa partirde la fecha en que se haya notifi-cado la multa cuya condonación se solicita.
Por otro lado, si se cumple sólo con el primer requisito, lacondonación será de 60%; el porcentaje se reducirá a40% si se cumple únicamente la segunda condición.
Nueva operación del mecanismo de recaudación
Asimismo, la revisión de las estrategias desarrolladaspor el instituto dio lugar a que la Dirección de afiliación ycobranza reestructurara los mecanismos de cobranza, afinde incorporar a éstos las sugerenciasde los patrones,por lo que se procederá conforme a lo siguiente:
1. Una vez vencido el plazo para realizar el pago oportunode las cuotas obrero-patronales, el IMSS recabará lainformación sobre la recaudación que se genere hastael último día hábil del periodo de que se trate, por lo
que el patrón tendrá aproximadamente tres semanaspara efectuar el pago de la contribución.
2. El proceso de imposición de multa será realizadodespués de conocer los resultados de la recauda-ción hasta el último día hábil del periodo de revisión,y no al día siguiente del incumplimiento de pago, esdecir, el día 18 del mes de que se trate.
3. La multa se impondrá en primer término a los patro-nes que hayan omitidoel pago de cuotas del periodoanterior al que se esté revisando, en virtud de que seconsiderará la oportunidad de pago.
4. La sanción aplicable será de 40% del importe del cré-dito fiscal omitido, aun en caso de reincidencia.
5. Las multas se impondrán con la información recaba-da en las dos semanas posteriores al vencimientodel plazo de pago oportuno.
6. La notificación de la cédula de liquidación que refiera laimposición de la multa se realizará hasta el mes siguien-te en que debió hacerse el pago oportuno de cuotas.
Este procedimiento estará vigente en lo que resta de2003, para la imposición de multas, a fin de que el institu-to prosiga con la recaudación, pero sin lesionar el patri-monio de las empresas.
2a. decena Octubre-2003 C17
Legal-EmpresarialSeguridad Social
Aplica Infonavit el programa de regularizaciónde acreditados para recuperar créditos vencidos
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para losTrabajadores (Infonavit) se ha fijado como meta recuperarla cartera vencida, que tiene su origen en los diferentes créditos otorgados a derechohabientes que, al quedarsesin empleo y no contratarse con algún otro patrón, hansuspendido los pagospara la amortización de su crédito,y no se han acercado al instituto para solicitar una prórroga en el pago o, en su caso, entrar en el régimen espe-cial de amortizaciones, a efecto de continuar realizando los pagos.
Al respecto, una de las estrategias instrumentadas por el Infonavit, es el programa de regularización de acredita-dos mediante el cual ha logrado que se liquiden alrededor de 10 mil créditos y se reestructuran otros 78 mil,aproximadamente.
Otra de las medidas es la interposición de juicios mercantiles y civiles en contra de acreditados que se encuen-
tran en la cartera vencida, de manera que una vez concluidos los juicios en los que obtenga una resolución a sufavor, los trabajadores deberán desalojar las viviendas, que en ocasiones se encuentran abandonadas o inclusoinvadidas –de ahí el desinterés para seguirlas pagando–; al recuperarlas, el Infonavit las podrá otorgar a trabaja-dores dispuestos a pagarlas.
Por último, están pendientes por liquidar 25 mil viviendas, por lo que se está exhortando a los trabajadores condeudas para que lasliquiden antes de que tengan queresponder porellas en un juicio mercantily civilpor la faltade pago.
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Consultas
de nuestros
lectores
Tratamiento de ausentismosen trabajadores con semanareducida
Soy auxiliar de recursos humanos
en una empresa dedicada a organi-
zar eventos sociales los fines de se-
mana. Por las necesidades del
servicio, se optó por contratar traba-
jadores para que laboren los vier-
nes, sábados y domingos; es decir,
bajo la modalidad de semana redu-
cida, la cual consta de tres días, aun
cuando en algunas ocasiones tam-
bién son necesarios sus servicios en
días festivos, en caso de que los clien-
tes deseen realizar algún evento.
En el mes pasado, uno de los traba-
jadores acumuló tres inasistencias
injustificadas, pues no pidió el per-
miso correspondiente, ni dio aviso a
su jefe inmediato o al jefe de perso-
nal. De manera que al determinar
las incidencias me surgió la duda
sobre el número de días a que equi-
valen sus inasistencias, consideran-
do que en una semana el trabajador
sólo se presenta a laborar tres días.
Por ello, deseo conocer el número
de días por descontar para realizar
el cálculo de las cuotas obrero-pa-
tronales e introducir la información
en el Sistema único de autodetermi-
nación (SUA) y así obtener el impor-
te exacto y no incurrir en errores por
los que después surjan diferencias
que ocasionen que el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social (IMSS)
pudiera emitir una cédula de liqui-
dación.
Lector de Ciudad del Carmen,
Campeche
Pregunta
¿Cuántos días puedo descontar en
la determinación de cuotas obre-
ro-patronales, cuando un trabajador
que labora semana reducida de tres
días, acumuló tres inasistencias in-
justificadas en el mes pasado?
Respuesta
De acuerdo con el artículo 31, frac-
ción I, de la Ley del Seguro Social
(LSS), cuando por ausencias del
trabajador no se paguen salarios,
pero subsista la relación laboral, en
la determinación mensual se cotiza-
rá y pagará únicamente por el segu-
ro de enfermedades y maternidad,
si las ausencias son por periodos
menores de ocho días consecutivos
o interrumpidos.
En tanto el artículo 116, fracción II,
del Reglamento de la LSS en mate-
ria de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscaliza-
ción establece que el número de
días de cotización mensual de tra-
bajadores de semana reducida, se
obtiene restando del total de días
que contenga el periodo de cuotas,
el número de días por descontar
que corresponda conforme a la si-
guiente tabla:
Días quelabora el
trabajador enla semana
Días de au-sentismo en
el mes
Número dedías por
descontar
5 1 1
5 2 3
5 3 4
5 4 6
5 5 7
4 1 2
4 2 4
4 3 5
4 4 7
3 1 2
3 2 5
3 3 7
2 1 4
2 2 7
7 1 7
Así, según lo analizado en este
caso, debido a que el trabajador la-
bora tres días a la semana y acumu-
ló tres días de ausentismo durante el
mes, el número de días por descontar
al calcular el pago de cuotas obre-
ro-patronales es de siete.
C18 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
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2a. decena Octubre-2003 C19
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluyereformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Fundamento
de la obligación por cumplir
Ley del Seguro Social
Art.304-A,fracción
Infracciones Art.304-Bfracción
Sanciones
(SMGVDF)
Mínima Máxima
15-III, LSS y 113,114,RACERF
IV No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporá-
neamente. I 20 75
180, LSS VNo informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones rea-lizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesantía enedad avanzada y vejez.
I
Sanción (pesos)De 873.00 a
3,273.75
15-II, LSS;y 9o., RACERF
VII No llevar los registros de nóminas o listas de raya en los térmi-
nos que la ley y el RACERF señalan. I
15, VI y IX, LSS;y 8o., RACERF
VIII
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del númerode días trabajados y del salario semanal o quincenalmente perci-bido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso deestar obligados a ello.
I
83, LSS; 26 y 75, RSM X I No cooperar con el IMSS en la prevención de riesgos. I
15-I, LSS; y 16,RACERF
XVI No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporánea-
mente. I
16, LSS XIXOmitir o presentar extemporáneamente el dictamen por contadorpúblico autorizado cuando se haya ejercido la opción en térmi-
nos del artículo 16, segundo párrafo, de la LSS.
I
15-I y 34, LSS y 53 al56, RACERF
III No comunicar, o hacerlo extemporáneamente, las modificacio-
nes del salario base de cotización. II 20 125
15-V, LSS; 23 y 170,RACERF
X Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domicil iarias. I I
Sanción (pesos)De 873.00 a
5,456.25
15-V, LSS XIII No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen. II
15-I, LSS;10 y 16, RACERF
XVIII
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento dehuelga o terminación de la misma; la suspensión, cambio o tér-mino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razónsocial; la fusión o escisión.
II
19-I y 305-II, LSS;12,16 y 113, RACERF
VI Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afi-
liación, registro de obras o cédulas de determinación. III 20 210
15-IV, LSS IXNo proporcionar los elementos necesarios para precisar la existen-cia, naturaleza y cuantía de obligaciones o hacerlo con documen-tación alterada o falsa.
IIISanción (pesos)
De 873.00 a9,166.5072, LSS; 32-V,
RACERF XV
No presentar la revisión anual obligatoria de la siniestralidad y deter-minación de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo ex-temporáneamente o con datos falsos o incompletos, en relación conel periodo y plazo señalados en el RACERF.
III
15-I, LSS; y 12,RACERF
I No registrarse como patrón en el IMSS o hacerlo extemporánea-mente.
IV 20 350
15-I, LSS; y 45,RACERF
II No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extemporánea. IV
Sanción (pesos)De 873.00 a
15,277.50
21 y 22, RSM;y 51, LSS
XII No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados. IV
15-V, LSS XIV Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar lacontabilidad en los sistemas, libros o registros, así como en equi-pos, muebles u oficinas.
IV
38 y 39, LSS XVIINo retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajado-res o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en laLSS, las cuotas retenidas a éstos.
IV
16 LSS; 154, 161 y162, RACERF
XXNo cumplir o hacerlo extemporáneamente con la obligación dedictaminar por contador público autorizado las aportaciones anteel IMSS.
IV
5o. y 12, RTC XXINotificar en forma extemporánea, hacerlo con datos falsos o in-completos, o bien, omitir notificar al IMSS, en términos del RTC,el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
I
287, LSS 304Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen elincumplimiento del pago de los conceptos fiscales que estableceel artículo 287 de la LSS.
Sanción de 40 al 100% del con-cepto omitido tomando en consi-
deración la gravedad de la faltay, en su caso, la reincidencia delinfractor, en términos de los ar-tículos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarán dentro de los 15 días hábiles siguientes a su notificación (formato PIM.06).El monto de la sanción cubierta en el plazo señalado se reducirá al 20% (artículo 189, párrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y fiscali-zación.RSM. Reglamento de Servicios Médicos.RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o TiempoDeterminado.SMGVDF. Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
I n d i c a d o r e s
Seguridad Social
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C20 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Seguridad Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento para la Imposición de Multas por Infracción a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligaciónde ley
y de reglamento
Art. 6o.,fracción
Infracciones Artículo 19,
inciso
Sanciones (SMGVDF)
Mínima Máxima
20, Ripaedi VI No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisión en la informa-
ción presentada. a 3 150
29, fracc. VII,Linfonavit X
No entregar a los trabajadores de la construcción constancia escrita, semanalo quincenal, del número de días laborados y del salario recibido. a Sanción (pesos)
De 130.95 a6,547.5029, fracc. VIII,
Linfonavit XV
No presentar al instituto, cuando se esté obligado a ello, copia del informe del dictamencon los anexos correspondientes a aportacionespatronales o, en su caso, cuando seopte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
a
29, fracc. VI,Linfonavit
IX Negarse por cualquier causa a recibir la documentación enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores. b
151 200
Sanción (pesos)De 6,591.15 a
8,730.00
29, 30 y 31Linfonavit
y 3, 21 y 41,Ripaedi
XIII
No conservar en el domicilio fiscal la documentación sobre la contabilidad de laempresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con elinstituto, así como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de des-cuentos, dentro de los plazos que el código establece al efecto, excepto cuando secuente con autorización de la SHCP para conservar la documentación en un domi-cilio fiscal diferente de aquél.
c
201 250
Sanción (pesos)De 8,773.65 a
10,912.50
29, fraccs. I y II;
y 31, Linfonavit
IIIProporcionar datos falsos en la información correspondiente a la inscripción, en lade los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avi-
sos que deban presentarse.
d251 300
Sanción (pesos)De 10,956.15 a
13,095.00
31, Linfonavit;y 7o. y 8o.,
RipaediVII
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominación o razónsocial de la empresa; de aumento o disminución de obligaciones fiscales; desuspensión o reanudación de actividades, incluyendo el estallamiento dehuelga y la terminación de ésta; de clausura; de fusión; de escisión; de enaje-nación; y de declaración de quiebra o suspensión de pagos, así como cual-quier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlosextemporáneamente.
d
29, fraccs. I y II;31, Linfonavit;y 3o., fracc. III,y 18, Ripaedi
VIII
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias eincapacidades y los demás datos de los trabajadores necesarios para el institu-to, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del tér-mino establecido al efecto.
d
29, fraccs. IV y VI,Linfonavit; y 20,
RipaediXI
No proporcionar al instituto, cuando éste lo solicite, la información relacionadacon el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones yentero de descuentos, así como la demás necesaria para el logro de sus fines.
d
29, fraccs. II,párrafo último,y IV, Linfonavit
XII No proporcionar al instituto la información necesaria para precisar la existencia, na-
turaleza y cuantía de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio. d
29, fracc. I, y 31,párrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,fracc. I, Ripaedi
INo inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley yen el Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuen-tos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
e 301 350
29, fracc. I, y 31,Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,Ripaedi
II No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extemporá-
nea), lo cual constituye una violación en relación con cada caso individual. e
Sanción (pesos)De 13,138.65 a
15,277.5029, fracc. II,
Linfonavit; y 21,Ripaedi
IV No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero
de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto. e
29, fracc. V,Linfonavit
XIV Obstaculizar o impedir, porsí o por interpósita persona, la inspección o visita domici-
liaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el código y su reglamento. e
29, fracc. II,párrafo tercero,Linfonavit
V No presentar la información necesaria para individualizar las aportaciones ylos descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pagoo el entero correspondientes.
f
La que resul-te mayor en-
tre50.00% delas aportacio-nes no indivi-
dualizadas
350
Cometer cualquier otro acto u omisión que infrinja la ley o sus reglamentos y quecause daño o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de éstos.
g
100 150
Sanción (pesos)De 4,365.00 a
6,547.50
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.Ripaedi: Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
Seguridad Social
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2a. decena Octubre-2003 C23
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto FundamentoCuotas
TotalDel patrón Del trabajador
Seguro de ries-gos de trabajo
Artículo 74, de laLSS
Porcentaje de prima que
le corresponda sobre elSBC (mínimo 0.31% ymáximo 15.00%)
0.00%
Porcentaje de
prima correspon-diente al patrónsobre el SBC
Seguro
de enfermedades
y maternidad
Artículo 106,fracción I, de laLSS
Prestacionesen especie
Cuota fija portodos los trabaja-dores
17.15% del SMGVDF 0.00% hasta
tres SMGVDF17.15%del SMGVDF
Artículo 106,fracción II, de laLSS
Prestacionesen especie
Cuota adicionalpor trabajadorescon SBC superiora tres SMGVDF
3.55% sobrela diferenciade SBC-tresSMGVDF
1.20% sobrela diferenciade SBC-tresSMGVDF
4.75% sobrela diferenciade SBC-tresSMGVDF
Artículo 25, LSS Prestaciones en especie (pensiona-
dos y sus beneficiarios) 1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC
Artículo 107, frac-ciones I y II, de laLSS
Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC
Seguro de
invalidez y vida
Artículo 147, de la
LSS 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC
Seguro de retiro,
cesantía en edad
avanzada y vejez
Artículo 168, frac-ción I, de la LSS
Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC
Artículo 168, frac-ción II, de la LSS
Cesantía en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC
Guarderías y
prestaciones
sociales
Artículo 211, de laLSS
1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC
Infonavit
Infonavit Artículo 29, frac-
ción II, de la Linfo-navit
5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC
LSS: Ley del Seguro Social.
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.SBC: Salario base de cotización.
SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artículo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligación de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conformea la cual aquellas estén cubriendo las cuotas correspondientes, se podrá reducir o aumentar en unaproporción no mayor de 0.01del SBC
respecto a la del año inmediato anterior, para lo cual deberán considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, indepen-
dientemente de las fechas en que éstos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excederán los límites fijados para las primas mínima y máxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artículo 32, fracción I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y
fiscalización,la siniestralidadse calculará conbaseen loscasosde riesgoterminadosdurante el periodo1o. deenero al31 dediciembredel añorespectivo.
La fracción V del mismo precepto, establece la obligación de presentar en febrero la declaración anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habrá que presentar la declaración de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdocon el primer párrafodel artículo decimonovenotransitorio de la LSS (deldecreto publicado en el DOFel 21 de diciembre de 1995),la tasa de 13.90% se in-crementaráel 1o.de julio de cada añoen 0.65%.Esta modificación debió iniciaren 1998 y terminar en 2007; sinembargo,conforme a lo establecido en el artículo segundo
del Decreto porel quese reforma el párrafo primero, delartículo primero transitoriode la LSS,publicadoel 21 de noviembre de 1996, lasfechas, plazos, periodosy bimes-
tresprevistos en losartículostransitoriosde ésta se extenderán porun lapso de seis meses para guardar congruencia conla entrada en vigor de dicha ley;por tanto,las mo-
dificaciones están vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Conbaseen el segundo párrafo, delartículo decimonovenotransitoriode la LSS(del decretopublicadoen el DOFel 21 de diciembre de 1995),la tasa de 6.00% se redu-
cirá el 1o. de juliode cada año en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de juliode 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdocon lo establecido en el artículo segundo delDecreto porel quese reformael párrafoprimero,del artículo primerotransitorio de la LSS,publicado el 21de noviem-
bre de 1996, lasfechas, plazos, periodosy bimestresprevistosen losartículostransitorios de esta ley, se extenderán porun términode seis meses para guardar congruen-
cia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones están vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
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C24 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Seguridad Social
Límites de cotización durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit
Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto Fundamento Límite
(SMGVDF)
Seguro de riesgos de trabajo Artículo 28 de la LSS 25
Seguro de enfermedades y maternidad Artículo 28 de la LSS 25
Seguro de invalidez y vida Artículo vigesimoquinto transitorio
de la LSS 21
Seguro de retiro, cesantía en edadavanzada y vejez
Ramo de retiro Artículo 28 de la LSS 25
Ramo de cesantía enedad avanzada y vejez
Artículo vigesimoquinto transitoriode la LSS
21
Guarderías y prestaciones sociales Artículo 28 de la LSS 25
Infonavit
Infonavit Artículos 29 de la Linfonavit; 5o.transitorio, decreto del 6/I/97; y vi-gesimoquinto transitorio de la LSS
21
Notas
1. Según elartículo 28de la LSS, ellímitemáximode cotizaciónequivalea 25SMGVDF. Deconformidad conel artículovigesimoquinto transitoriode talordenamientotantoparael seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez, el límite citado entrará en vigor el 2007.
Porlo mismo,el 1o.dejuliode1997(fechade entradaen vigorde lanuevaLSS)comenzóel procesocon 15SMGVDF,proporciónquese haincrementadocadaaño enun SMGVDFy queha-
brá de llegar a 25 en 2007.
Ensuma,tantoel límitemáximode cotizaciónparael segurode invalidezy vidacomoel correspondientea losramosde cesantíaen edadavanzaday vejez,seránde 21SMGVDF del1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto alInfonavit, elartículoquintotransitoriodelDecretodel 6de enerode 1997,señalaqueel límite superiora quese refiereel artículo29,fraccionesII yIII, dela leydelinstituto,se
ajustará a lo establ ecido en la parte de la LSS, corres pondiente a los seguros de inval idez y vida, y a los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez.
Por ello, el límite máximo de cotización aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, será de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporáneos
Año Mes INPC Fecha de publicación
2002
Julio 361.7040 21-02-02
Agosto 363.0790 20-09-02
Septiembre 365.2630 18-10-02
Octubre 366.8730 11-11-02*
Noviembre 369.8400 10-12-02*
Diciembre 371.4500 10-01-03*
2003
Enero 372.9520 10-02-03*
Febrero 373.9880 10-03-03*
Marzo 376.3480 10-04-03*
Abril 376.9910 12-05-03*
Mayo 376.9910 11-06-03*
Junio 376.9910 11-07-03*
Julio 376.9910 8-08-03*
Agosto 377.7600 10-09-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de México informó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sería la última calculada con base
1994=100,porlo quea partirde laprimeraquincenade juliode 2002 seutilizaríacomoperiodobaseparael cálculoy determinacióndel índicela segundaquincenade juniode 2002.
2. Deacuerdocon elartículo40-A dela LSS,la actualización delmontode cuotasobrero-patronaleso capitalesconstitutivos pagadosfuerade losplazosestablecidosporla misma ley,se
llevaráa caboconformea lodispuestopor elCódigoFiscalde laFederación;portanto,el INPC esun datoindispensableparaesteproceso.Sin embargo,en virtuddel cambiode basedel
INPC, el índicepublicado enel DOFpor elBancode Méxicono es compatiblecon losdatosque necesita el SUAparaefectuarla actualizaciónde cuotasobrero-patronaleso decapitales
constitutivospagadosextemporáneamente. Portanto, elIMSS seencargaráde calculary difundirmensualmenteel valor delINPCconvertidoa la base1994, según lo informómedianteel
oficio09 5217 9000/045,de fecha 19de agostode 2002.Estaconversiónladará aconocer hasta entantose liberala nuevaversión deSUA quecontendrála programación apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de México.
3. La difusión del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicación en los diarios de mayor circulación, sin incluir el DOF.
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Taller
de prácticas
La responsabilidad de los depositarios de bienesembargados. No incurra en un delito fiscal
Introducción
En términos generales, el depósito se constituye me-diante un contrato, el cual se basa esencialmente en elfactor confianza, ya que en virtud del mismo se confía laguarda y custodia temporal de determinados bienes aotra persona.
En materia fiscal, el nombramiento de depositarios serealiza mediante un acto procedimental por medio delcual la autoridad ejecutora confía a una o varias perso-nas la guarda y conservación de los bienes que garanti-zan el interés fiscal o el cobro del crédito fiscal, e incluso,en algunos casos, se confía la recaudación del crédito,así como la administración de negociaciones, en casode intervención de éstas.
La responsabilidad derivada de ese nombramiento pue-de traer como consecuencia, en el caso de depositariosinfieles por incumplimiento de sus obligaciones, la comi-
sión de delitos fiscales. En el artículo 112 del Código Fis-cal de la Federación (CFF) se tipifica el delito de abusode confianza por depositarios e interventores fiscales.
Por ello, y a fin de evitarse perjuicios, se debe conocercuál es la responsabilidad asumida ante la designación,por parte de la autoridad de depositarios en materia fis-cal, para tener presentes los problemas y responsabilida-des penales que pueden derivar por el mal desempeñodel cargo de depositario o interventor.
Aspectos generales del depositario
Conforme al Diccionario de la Real Academia de la Len-
gua Española, el término depositar, derivado del latíndepositum, consiste en “poner bienes u objetos de valorbajo la custodia o guarda de persona física o jurídica quequede en la obligación de responder de ellos cuando seles pida”; igualmente, hace referencia a la voz depósito,en el ámbito del derecho, como “contrato por el que al-guien se compromete a guardar algo por encargo deotra persona”.
En su artículo 2516, el Código Civil Federal (CCF) conci-be al depósito como un “contrato por el cual el deposita-rio se obliga hacia el depositante a recibir una cosa,
mueble o inmueble, que aquél le confía, y a guardarlapara restituirla cuando la pida el depositante”.
Especies de depósitos
De acuerdo con la doctrina, existen gran variedad de
depósitos:1. Mercantil o civil: mercantil, si es entre comerciantes
o si recae sobre cosas mercantiles.
2. Regular o irregular: depende si el depositante con-serva la propiedad de la cosa o la transmite al depo-sitario.
3. Necesario: es aquel que deriva de casos de gravenecesidad, o de infortunios, como naufragio, incen-dio, inundación, terremoto, etcétera.
4. Secuestro judicial y secuestro convencional: Derivadel nombramiento de depositario, efectuado por re-solución del juez o autoridad.
Es importante no perder de vista queel CCF considera eldepósito como un contrato, a diferencia del CFF, segúnel cual, es un acto jurídico por el que una persona seobliga a la guarda y custodia, incluso administración, deciertos bienes (objeto de depósito), previa designaciónque la autoridad administrativa haga del depositario,hasta en tanto no sea removido del encargo medianteor-den de autoridad competente.
Las funciones del depositario judicial, conforme a lasdisposiciones del derecho común, pueden ser de tresclases:
1. Las de simple custodio, encargado de la guarda yconservación de los bienes, como ocurre cuandoéstos no son productivos.
2. Las de administrador de fincas urbanas producti-vas, encargado no sólo de su conservación, sinoademás, de la recaudación de sus productos, con-tratación de arrendamientos, cumplimiento de con-tratos vigentes al momento de iniciar su administra-ción, etcétera.
3. Las de interventor “con cargo a la caja”, siempreque el objeto del depósito sea una finca rústica ouna negociación mercantil o industrial, en cuyo
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caso le corresponderá vigilar la contabilidad, ins-peccionar su manejo, etcétera.
El artículo 5o. del CFF indica la supletoriedad del dere-cho común federal, cuando su aplicación no es contra-ria a la naturaleza propia del derecho fiscal, a falta denorma expresa en el códigotributario; por talmotivo, nosremitiremos a esa norma respecto a las omisiones del
CFF en materia de depositarios.
Formas de constituir el depósito de bienesembargados en materia fiscal
Entre las diversas disposiciones que contiene el códigotributario, existen dos formas de convertirse en deposi-tario:
Embargo en la vía administrativa
El interés fiscal se puede garantizar mediante el embar-go en la vía administrativa, tal como lo prevé el artículo141, fracción V, del CFF.
En este caso, los contribuyentes dirigirán oficio a la ofici-na ejecutora, en el cual señalarán los bienes queofrecenpara que sobre éstos se trabe el embargo administrativo,a efecto de que garanticen el interés fiscal, solicitando seproceda a suspender la ejecución del crédito fiscal.
Los bienes que se ofrezcan deberán ser suficientes, a finde que dicha garantía comprenda las contribucionesadeudadas actualizadas, los accesorios causados, así como los que se causen en los 12 meses siguientes al desu otorgamiento.
En términos del artículo 66 del Reglamento del CFF, pormandato expreso de ley, en caso de que las personas
físicas sean las que soliciten el embargo en la vía admi-nistrativa, el propietario de los bienes sobre los cualesvaya a trabarse el embargo, se constituirá como deposi-tario de los mismos; tratándose de personas morales,será el representante legal.
Embargo en la vía de ejecución
El procedimiento administrativo de ejecución es aquelmediante el cual las autoridades fiscales exigen el pagode créditos fiscales que no han sido cubiertos o garanti-zados en los plazos legales.
Una vez que las autoridades fiscales requieren al contri-buyente el pago, y en ese mismo acto, no acredita ha-berlo realizado,se precederá a efectuar el embargode:
1. Bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, ena- jenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor delfisco; o
2. Negociaciones, con todo lo que de hecho y por de-recho corresponda, a fin de obtener, mediante la in-tervención de las autoridades, los ingresos necesa-rios que permitan satisfacer el crédito fiscal.
Al efecto, los jefes de las oficinas ejecutoras, o los ejecu-tores por la omisión de los primeros, realizarán bajo su
responsabilidad, la designación del o de los depositariosnecesarios para que los bienes y negociaciones embar-gados queden bajo la guarda y custodia de éstos; inclu-so, el nombramiento puede recaer en el ejecutado o surepresentante legal.
En este caso, respecto al nombramiento de depositariosen el procedimiento administrativo de ejecución, la corte
se ha pronunciado en los siguientes sentidos:
DEPOSITARIO. ELARTICULO 153 DEL CODIGO FISCALDE LA FEDERACION, QUE AUTORIZA A QUE SUNOMBRAMIENTO DENTRO DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCION RECAIGA EN UNTERCERO, SIN ESTABLECER REQUISITOS ESPECIA-LES DE INSTRUCCION Y CAPACITACION, NO VIOLAEL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL. El artículo 161del Código Fiscal de la Federación dispone que “El di-
nero, metales preciosos, alhajas y valores mobiliariosembargados, se entregarán por el depositario a la ofici-
na ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo que no excederá de veinticuatro horas.”, así como que
“Tratándose de los demás bienes, el plazo será de cin-co días a partir de aquel en que fue hecho el requeri-
miento para tal efecto.”; de lo que se sigue que, tratán-dose de estos bienes, la obligación del depositario es
su guarda y custodia, así como su entrega a la oficinaejecutora, por lo que, en principio, y en la mayor partede los casos, no se requiere mayor instrucción y cono-cimientos que los que posee el común de las personas
para cumplir con el cargo de depositario, y en esa me-dida, el artículo 153 del código tributario, que no exigeque el nombramientodel depositario recaiga en alguna
persona que tenga capacitación especial, no viola el numeral 16 constitucional.
Amparo en revisión 309/96. Agencia Llantera Cuauhté- moc, SA. 11 de febrero de 1997. Once votos. Ponente:Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: NeófitoLópez Ramos.
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el veintiocho de abril en curso, aprobó, con el númeroLXVI/1997, la tesis aislada que antecede; y determinóque la votación es idónea para integrar tesis jurispru-dencial. México, Distrito Federal, a veintiocho de abril de mil novecientos noventa y siete.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. No-vena época. Instancia: pleno. Fuente: tomo V, mayo de
1997, tesis P. LXVI/97, página 160.PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.De conformidad con el artículo 66, fracción III, del Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación, el depo-sitario de los bienes , tratándose de personas mora-les, será el representante legal de la empresa, dedonde se desprende que sí es obligatoria su presencia
ante la autoridad ejecutora para que acepte el cargo dedepositario, ya que es la única manera de responsabili-
zarlo del cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.(l6)
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Revisión No. 304/87. Resuelta en sesión de 9 de agos-to de 1989, por unanimidad de 6 votos. Magistrado po-
nente: Francisco Ponce Gómez. Secretario: Lic. Alber-to Ocampo Gómez.
RTFF. Tercera época. Instancia: pleno. Fuente: año II,No.20, agosto de 1989, tesis III-TASS-1123, página 27.
DEPOSITARIO. EL ARTICULO 153 DEL CODIGOFISCAL DE LA FEDERACION QUE FACULTA A LOS
JEFES DE LAS OFICINAS EJECUTORAS Y, EN SUCASO, A LOS EJECUTORES, PARA NOMBRARLO,NO VIOLA EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL. El
artículo 153 del citado Código, que faculta a los jefesde las oficinas ejecutoras y, en su caso, a los ejecuto-
res, para que bajo su responsabilidad nombren al de- positario de los bienes embargados, dentro del proce-dimiento administrativo de ejecución, no propicia ac-tos de autoridad arbitrarios y, por ende, no viola el
artículo 16 de la Constitución Política de los EstadosUnidos Mexicanos, pues si bien en aquel precepto no
se establecen reglas o directrices respecto de la per-
sona en quien puede recaer el nombramiento relativo,ello no se traduce en el ejercicio de una facultad arbi-traria en perjuicio del contribuyente ejecutado, ya queel mismo numeral dispone que dicho nombramiento se
hará bajo la responsabilidad del jefe de la oficina ejecu-tora o del ejecutor y que el depositario deberá desem-
peñar su cargo apegándose a las disposiciones lega-les. Además, debe considerarse que conforme al artícu-lo 462 del Código Federal de Procedimientos Civiles,ordenamiento supletorio el citado código tributario,cuando su aplicación no es contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal, el depositario y el ejecutante son solidariamente responsables de los actos que el primero realice en el ejercicio de su cargo, por lo que si el ejecutadosufre algún daño o perjuicio con motivo delos actos del depositario puede legalmente exigir la re-
paración correspondiente.
Amparo en revisión 309/96. Agencia Llantera Cuauhté- moc, SA. 11 de febrero de 1997. Once votos. Ponente:Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: NeófitoLópez Ramos.
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el veintiocho de abril en curso, aprobó, con el númeroLXV/1997, la tesis aislada que antecede; y determinóque la votación es idónea para integrar tesis jurispru-dencial. México, Distrito Federal, a veintiocho de abril
de mil novecientos noventa y siete.Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. No-vena época. Instancia: pleno. Fuente: tomo V, mayo de1997, tesis P. LXV/97, página 161.
DEPOSITARIO. SU NOMBRAMIENTO DENTRO DELPROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO FISCAL DE EJE-CUCION, CONSTITUYE UN ACTO DE MOLESTIA. El
acto regulado por los párrafos primero y último del ar -tículo 153 del Código Fiscal de la Federación, por vir-tud del cual el jefe de la oficina ejecutora o, en sucaso,el ejecutor, nombra al depositario de los bienes asegu-
rados, constituye un acto de molestia, porque el mismo se produce dentro del procedimiento administrativo deejecución para hacer efectivo un crédito fiscal exigible
y el importe de sus accesorios legales, en la verifica-ción de la diligencia de requerimiento de pago y em-
bargo.
Amparo en revisión 309/96. Agencia Llantera Cuauhté-
moc, SA. 11 de febrero de 1997. Once votos. Ponente:Genaro David Góngora Pimentel. Secretario: NeófitoLópez Ramos.
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el veintiocho de abril en curso, aprobó, con el númeroLXVII/1997, la tesis aislada que antecede; y determinóque la votación es idónea para integrar tesis jurispru-dencial. México, Distrito Federal, a veintiocho de abril de mil novecientos noventa y siete.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. No-vena época. Instancia: pleno. Fuente: tomo V, mayo de1997, tesis P. LXVII/97, página 162.
Tipos de depositarios
El CFF acoge la teoría del derecho común y clasifica alos depositarios conforme a las funciones que estén obli-gados a desempeñar, agrupándolos en tres tipos:
Depositario de bienes
Excluyendo a las negociaciones, sus funciones y obliga-ciones son las más simples en comparación con losotros tipos, ya que sólo se encarga de la custodia, guar-da y conservación de los bienes.
Cabe observar que la relativa simpleza de su función es-tá en relación directa con la no productividad de los bie-nes embargados.
Interventor con cargo a la caja
Su función consiste en retirar el 10% de los ingresos endinero diarios que perciba la negociación intervenida,luego de que haya separado de tales ingresos las canti-dades que correspondan por concepto de salarios y cré-ditos preferentes a los fiscales; y los entregará en la cajade la oficina ejecutora en tanto se esté efectuando la re-caudación.
Si el depositario detecta que se ponen en peligro los inte-reses del fisco, en virtud de que tenga conocimiento deirregularidades en el manejo de la negociación, deberátomar las medidas que estime pertinentes para protegerdichos intereses, dando noticia de estas medidas a la ofi-cina ejecutora, la que podrá ratificarlas o modificarlas.
Si la negociación se niega o hace caso omiso de las me-didas, la autoridad ejecutora procederá de la siguienteforma:
1. Ordenará que cese la intervención de la caja e iniciela intervención en la modalidad de administración; o
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2. Enajenará la negociacióna finde aplicar el productode ésta para cubrir el crédito fiscal correspondiente,conforme a lo establecidoen el artículo 172 del CFF.
Interventor administrador
Sus obligaciones consisten en:
1. Rendir cuentas mensuales a la oficina ejecutora ycomprobar las mismas.
2. Recaudar el 10% de los ingresos en dinero o ventasdiarias que perciba la negociación intervenida.
En el caso de sociedades intervenidas, a fin de cumplircabalmente con sus obligaciones, previo acuerdo queemita la autoridad ejecutora, el interventor administradortendrá las facultades que normalmente le correspondenal administrador único o consejo de administración de lasociedad, contando con poderes que requieran cláusulaespecial en términos de ley, asícomolos de actosde do-minio y de administración para pleitos y cobranzas, otor-gar o suscribir títulos de crédito, presentar denuncias y
querellas y desistirse de ellas, otorgar poderes genera-les y especiales, y revocar los otorgados por la sociedadintervenida o por él mismo.
La actuación que realice el interventor, en términos delpárrafo anterior, no quedará supeditada al consejo deadministración, asamblea de accionistas, socios o partí-cipes.
Cuando la negociaciónintervenida no constituya una so-ciedad, las facultades del interventor administrador se-rán las que le corresponderían en calidad de dueño paralograr la conservación y buena marcha del negocio.
En este caso, se realizará la anotación del nombramien-to de interventor administrador en el Registro Públicoque corresponda conforme al domicilio fiscal de la nego-ciación intervenida.
Según se observa, el interventor administrador cuentacon las más amplias facultades para el desempeño desu encargo, con la limitante legal de no estar facultadoparaenajenar los bienes del activo fijode la negociación.
Al efecto, resulta aplicable la siguiente tesis emitida porel Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa:
EMBARGO DE NEGOCIACIONES. CARACTER DELDEPOSITARIO. Las autoridades fiscales para hacer efectivo un crédito fiscal exigible, requerirán de pago al deudor y en caso de no hacerlo en el acto, procederán
a embargar bienes o negociaciones. Enel casode ne- gociaciones se embargará con todo lo que de he-cho y por derecho les corresponda y el depositariodesignado conforme a lo dispuesto por el artículo 164,del Código Fiscal de la Federación, tendrá el carácter de interventor con cargo a la caja o de administra-dor, siendo su función la de obtener los ingresos nece-
sarios que permitan satisfacer el crédito fiscal. (7)
Juicio No. 14632/98-11-02-3/99-S1-03-04. Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federación, en sesión de 11 de enero del
2000, por unanimidad de 4 votos a favor. MagistradaPonente: Alma Peralta Di Gregorio. Secretaria: Lic. Ro-
salva B. Romero Núñez.
(Tesis aprobada en sesión privada de 17 de febrero de2000)
RTFF. Cuarta época. Instancia: primera sección. Fuente: año II, No.24,juliode 2000, tesis IV-P-1aS-84,página 64.
Responsabilidad penal del depositario
En el caso de depositarios de bienes, su responsabilidadtermina cuando se realiza la entrega satisfactoria de losbienes embargados a la autoridad fiscal.
La responsabilidad de un interventor cesa cuando se le-vanta la intervención, ya sea porque se haya cubierto elcrédito fiscal o se enajenó la negociación; en este caso,se deberá dar aviso al Registro Público, a fin de que secancele la anotación respectiva.
En este sentido, la autoridad deberá requerir la entrega
de los bienes depositados y realizar la remoción deldepositario, mediante el levantamiento de las actasrespectivas. Estas actas constituyen el antecedenteparadeterminar en un futuro la responsabilidad penal del de-positario.
La figura del depositario constituye a todas luces, el de-sempeño de unaconducta querequierede gran responsa-bilidad; no obstante, los contribuyentes y sus represen-tantes legales toman a la ligera dicho cargo, debido a quesu relación con los bienes o negociaciones embargados,no revela de manera suficiente la carga impuesta por taldesignación.
Si bien es cierto que en forma genérica, su principal fun-
ción es la guarda y custodia de aquéllos, y en el caso delos interventores, la recaudación paulatina del crédito,no debe perderse de vista que para las autoridadesconstituye la garantía del cobro de los créditos fiscales,por lo que es importante su conservación o productivi-dad, dado el caso.
El nombramiento que hace la autoridad fiscal de deposi-tarios e interventores, obedece principalmente al factorconfianza, ya que la función encomendada resulta, pormuy simple que parezca, de suma relevancia para lograrel cobro del crédito.
Al efecto, en el capítulo II del título IV, del CFF, se consi-deran los delitos fiscales; en su artículo 112 se regula el
delito de abuso de confianza por depositarios e interven-tores.
Conforme a este precepto, derivan los siguientes ele-mentos del delito de abuso de confianza por dichaspersonas:
1. Calidad de depositario o interventor.
Para que se configure este delito, la conducta delic-tiva (acción u omisión) será desplegada por quienposea legalmente la calidad de depositario o inter-ventor, en el momento de la realización.
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2. Nombramiento legal hecho por la autoridad fiscal.
Esta calidad debe derivar del nombramiento hechoporla autoridad fiscal que cumpla con lasformalida-des que al efecto establece el CFF.
3. Que se cause perjuicio al fisco federal.
Tratándose de delito patrimonial, en consideracióndel efecto que resiente el fisco por la acción ilícita,tiene la característica de importar un perjuicio patri-monial; en consecuencia, disminuyen los bienespatrimoniales. El daño consiste en la afectación odisminuciónen losproductos o derechos por el actode disposición indebida que comete el protagonistadel delito.
4. Disposición para sí o para tercero de:
a) Bienes depositados;
b) Productos de la negociación intervenida; o
c) Garantía constituida del crédito fiscal.
En este caso, la conducta delictiva consiste en unhacer-disponer; para ello resulta necesario que la
cosa sobre la cual recae el delito haya sido remitidapreviamente al sujeto que delinquea título de tenen-cia y no de dominio pleno.
Por esto, el CFF establece la limitante de que el inter-ventor no está facultado para enajenar los bienesdel activo fijo de la negociación, ya que implicaríaunacto de dominio pleno, ante lo cual ya no se configu-raría el delito, pues se perdería la calidad de deposi-tario o interventor y se adquiriría en su lugar la dedueño.
5. Se oculten los bienes o no se pongan a disposiciónde la autoridad competente.
La omisión en la entrega o el ocultamiento de losbienes, constituye incumplimiento de las obligacio-nes del depositario, que pasa a serdepositario infiel.
En caso de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-blico (SHCP) pretenda proceder penalmente por la co-misión del delito de abuso de confianza por depositariose interventores fiscales, deberá formularse querella (conindependencia del estado que guarde el procedimientoadministrativo que se tenga iniciado).
El delito tipificado en el numeral 112 del CFF, no sepersigue de oficio por la agencia del ministerio público;por ello, es indispensable que se realice la querella co-
rrespondiente; así, este delito se perseguirá a instanciade la parte ofendida, el fisco federal.
La penalidad que aplica es de tres meses a seis años deprisión, la cual se agrava en caso de que el valor de lodispuesto sea mayor de $35,000; caso en el que la san-ción será de tres a nueve años.
Al respecto, se cita la siguiente tesis:
DELITOS COMETIDOS POR DEPOSITARIOS O INTER-VENTORES DESIGNADOS POR LAS AUTORIDADES
FISCALES. CUANDO SE ACTUALIZAN. El artículo 112del Código Fiscal de la Federación establece que seimpondrá sanción de tres meses a seis años de pri-
sión al depositario o interventor designado por las au-toridades fiscales que, con perjuicio del fisco fede-ral, disponga para sí o para otro del bien deposita-do, de sus productos o de las garantías que de
cualquier crédito fiscal se hubieren constituido; por lo que si en autos se comprueba que el quejoso trasla-dó de un lugar a otro los bienes muebles que quedaron
bajo su resguardo en virtud de un embargo provisional que le practicó la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-
blico, aun cuando esta movilización se hubiera hecho por unos días, es indudable que en el caso se actualizala hipótesis prevista en el citado numeral, pues lo queen la especie se sanciona es precisamente el que se
haya dispuesto de los bienes sin contar con la autori- zación correspondiente de la autoridad hacendariaquien, por razón del embargo, los tenía a su disposi-ción.
Segundo Tribunal Colegiado del Décimo Circuito.
Amparo directo 680/96. Gonzalo Barahona Ruiz. 12 de junio de 1997. Unanimidad de votos. Ponente: IdaliaPeña Cristo. Secretaria: Beatriz Joaquina Jaimes Ra-
mos.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. No-vena época. Instancia: Segundo Tribunal Colegiadodel Decimo Circuito. Fuente: tomo VI, agosto de 1997,tesis X.2o.3 P, página 702.
En virtud de que el delito previsto en el numeral referido
no se persigue de oficio, sino a instancia de la parte agra-viada (el fisco federal), bastará la petición de la SHCPpara que se sobresea el proceso penal instaurado encontra del depositario o interventor.
Es facultad discrecional de esta secretaría formular tal pe-tición, luego de que el procesado pague las contribucio-nes originadas por los hechos imputados, las sancionesy los recargos respectivos, o se garanticen satisfactoria-mente dichos créditos fiscales, surtiendo efectos respec-to de la persona que se formule, siempre que se efectúeantes de que el agente del ministerio público realice lasconclusiones correspondientes.
Es importante considerar que, tratándose de delitos fis-
cales, la autoridad judicial no impondrá sanción pecu-niaria; por su parte, la autoridad administrativa, en formaparalela al proceso penal, y sin que esto intervenga en elmismo, realizará las gestiones necesarias a fin de hacerefectivo el créditofiscal y las sanciones administrativas.
La acción penal de este delito prescribe en el término detres años, contados a partir de quela SHCP tenga conoci-miento del delito y del delincuente; si no es así, la pres-cripción será de cinco años a partir de que se cometa eldelito.
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Informaciónde trascendencia
Jurisprudencias publicadas en el Semanario Judicialde la Federación de junio de 2003
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
Rubro Síntesis Fuente
Caducidad de las facultades de las autoridades para emitir una resolución en cumplimiento de un recurso de revisión
Control sanitario. La caducidad de las fa-
cultades de la autoridad para cumpli-
mentar la resolución recaída a un recur-
so de revisión en sede administrativa
interpuesto en contra de la imposición
de sanciones y medidas de seguridad
en esa materia, opera de pleno derecho
al transcurrir los plazos previstos en los
artículos 60, último párrafo y 92, último
párrafo, de la Ley Federal de Procedi-
miento Administrativo.
En términos de ley, una vez dictada la re-
solución del recurso de revisión, la autori-
dad tendrá cuatro meses para cumplir la
resolución para efectos, una vez que ha-
yan transcurrido 30 días, después de que
expire el plazo antes mencionado, operara
la caducidad de las facultades de la autori-
dad para emitir resolución en cumplimiento
al fallo del recurso de revisión, de tal forma
que el procedimiento culminara sin una re-
solución que le ponga fin.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación,
tesis 48/2003. Contradicción de tesis
154/200-SS. Semanario Judicial de la
Federación, novena época, junio 2003,
página 205.
Multas impuestas por el Poder Judicial. Autoridad facultada para exigir su pago
Multas impuestas por el Poder Judicial
de la Federación. Compete hacerlasefectivas a la Administración Local de
Recaudación del Servicio de Administra-
ción Tributaria correspondiente.
Las multas constituyen aprovechamiento
federales, los cuales están encomenda-dos para su determinación, liquidación o
recaudación a la Administración General
de Recaudación a través de sus admi-
nistraciones locales. Por tanto, corres-
ponde a ellas mismas en razón de su
competencia territorial hacer efectivas
las multas impuestas mediante el proce-
dimiento administrativo de ejecución.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación,tesis 49/2003. Semanario Judicial de la
Federación, novena época, junio 2003,
página 226.
Multas impuestas por el Poder Judicial. Naturaleza jurídica
Multas impuestas por el Poder Judicial
de la Federación. Son aprovechamien-tos que constituyen un crédito fiscal.
Los aprovechamientos son ingresos que
percibe el Estado por funciones de dere-cho público distintos de los obtenidos
por contribuciones, ingresos por finan-
ciamientos, y los obtenidos por organis-
mos descentralizados y empresas de
participación estatal. Por tanto, una vez
que las multas son en cantidad liquida
constituyen un crédito fiscal en términos
del artículo 4o. del CFF.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación,tesis 50/2003. Semanario Judicial de la
Federación, novena época, junio 2003,
página 252.
2a. decena Octubre-2003 D7
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Rubro Síntesis Fuente
Personas morales oficiales. Carecen de legitimación para promover el amparo cuando actúan como autoridades
demandadas en un juicio
Personas morales oficiales. Carecen delegitimación para promover el juicio de
amparo cuando actúan como autorida-des demandadas en un procedimientocontencioso administrativo, por actos re-lacionados con servidores públicosmiembros de cuerpos de seguridad pú-blica.
La Ley de Amparo establece que las per-sonas morales oficiales podrán ocurrir
en amparo, sólo cuando el acto o leyque reclamen afecte sus intereses patri-moniales, actuando como personas mo-rales del derecho privado. De tal forma,que en concreto no están legitimadaspara interponer el amparo, en virtud dela personalidad con la que se ostentan.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de laSuprema Corte de Justicia de la Nación,
tesis 45/2003. Contradicción de tesis4/2003-SS. Semanario Judicial de la Fe-deración, novena época, junio 2003,página 254.
Procedimientos en materia aduanera. No opera la preclusión en materia de pruebas
Procedimiento administrativo previsto enel artículo 155 de la Ley Aduanera. Noopera la figura de la preclusión procesalen materia de ofrecimiento, admisión yvaloración de pruebas (legislación vigen-
te en 1997 y 2000).
No opera la figura de la preclusión pro-cesal en virtud de que no está expresa-mente contenida en dicho procedimiento,además de que respecto del ofrecimien-to, admisión y valoración de las pruebas,
nos remite a las reglas del CFF. Al efectola jurisprudencia emitida en relación aesto, sostiene que las pruebas debenadmitirse en el juicio y valorarse en lasentencia, aun cuando no se hubierenofrecido en el procedimiento.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de laSuprema Corte de Justicia de la Nación,tesis 47/2003. Contradicción de tesis167/2002-SS. Semanario Judicial de laFederación, novena época, junio 2003,
página 282.
Autoridades legitimadas para promover el recurso de revisión
Revisión fiscal. Los titulares de los órga-nos internos de control de las depen-dencias, órganos desconcentrados, Pro-curaduría General de la República yentidades de la administración públicafederal, así como los de las áreas de au-ditoría, quejas y responsabilidades de ta-les órganos, carecen de legitimaciónprocesal para interponerla.
De acuerdo con lo establecido en el ar-tículo 248 del Código Tributario, está le-gitimado para la interposición del recursode revisión la unidad administrativa en-cargada de la defensa jurídica de la se-cretaría de Estado; por tanto, en el casode la Secretaría de Contraloría y Desarro-llo Administrativo, está legitimada para lainterposición del recurso su unidad deasuntos jurídicos, únicamente.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de laSuprema Corte de Justicia de la Nación,tesis 46/2003. Semanario Judicial de laFederación, novena época, junio 2003,página 284.
Tribunales Colegiados de Circuito
Rubro Síntesis Fuente
Actos de molestia. No es necesario citar el acuerdo de inicio de actividades por parte de las autoridades fiscales para
fundar ese acto
Administraciones Locales de AuditoríaFiscal. La cita del acuerdo mediante elcual se autorizó el inicio de sus activida-des es innecesaria para efectos defundar su competencia en el acto demolestia.
No se deja en estado de indefensión, sise omite citar el acuerdo en el que seautoriza el inicio de actividades de la au-toridad fiscal, siempre que se haga citade los demás fundamentos legales, res-pecto de su competencia formal, mate-rial y territorial, así como cita del acuer-do por el que se señala nombre, sedey circunscripción territorial de lasunidades administrativas de la SHCP.
Jurisprudencia del Segundo TribunalColegiado en materia administrativa y detrabajo del Séptimo Circuito, tesis J/3.Semanario Judicial de la Federación,novena época, junio 2003, página 665.
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Rubro Síntesis Fuente
Caducidad con base en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo
Caducidad de los procedimientos admi-
nistrativos. Presupuestos o condiciones
para declararla de oficio, de acuerdo
con la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Dichos presupuestos son los siguientes:
a) que la autoridad administrativa inicie
de oficio el procedimiento; b) que una
vez que se haya extinguido el plazo paraque la autoridad dicte su resolución, sin
que transcurran 30 días más para que se
entienda que operó la caducidad.
Jurisprudencia del Cuarto Tribunal Cole-
giado en materia administrativa del Pri-
mer Circuito, tesis J/24. Semanario Judi-
cial de la Federación, novena época, junio 2003, página 679.
Procurador Fiscal de la Federación y sus inferiores. Legitimado para suplir a la SHCP
Legitimación. Su posibilidad de suplen-
cia, en ausencia, del secretario de Ha-
cienda y Crédito Público la tiene el pro-
curador fiscal de la Federación y sus
inferiores.
Antes de la reforma de 23 de enero de
2003, el procurador fiscal de la Federa-
ción, no podía suplir al secretario de Ha-
cienda y Crédito Publico, en virtud de
que derivado del texto del Reglamento
Interior de la SHCP, se desprendía que
éste contaba sólo con la autorizaciónpara representarlo, figura proscrita por la
Ley de Amparo.
Jurisprudencia del Primer Tribunal Cole-
giado en materia administrativa del Ter-
cer Circuito, tesis J/8. Semanario Judi-
cial de la Federación, novena época,
junio 2003, página 814.
Nulidad por violaciones formales. No impide a las autoridades a que se pronuncien en cuanto al fondo del asunto
Nulidad por violaciones formales previs-
tas en el artículo 238 del CFF. No es fac-
tible limitar a la autoridad demandada a
que se pronuncie en cuanto al fondo, si
tiene expeditas sus facultades para ha-
cerlo.
Una vez declara la nulidad, por violacio-
nes formales, la autoridad está en posi-
bilidad de enmendar el vicio y subsanar
su actuación, ya que la resolución que
declare la nulidad por vicios formales,
no le impide ni es obstáculo para que
pronuncie su decisión en cuanto al fon-
do, el cual no ha sido discutido.
Jurisprudencia del Cuarto Tribunal Cole-
giado en materia administrativa del Pri-
mer Circuito, tesis J/25. Semanario Judi-
cial de la Federación, novena época,
junio 2003, página 847.
Orden de visita de verificación extraordinaria. Fundamentación y motivación
Orden de visita de verificación extraordi-
naria. Fundamentación y motivación. Re-
glamento de verificación administrativa
para el Distrito Federal.
Uno de los requisitos de dichas órdenes,
es el de manifestar su fundamentación y
motivación, la falta de este requisito con-
lleva a dejar en estado de indefensión al
visitado, ya que se violan en su perjuicio
las garantías consagradas en los artícu-
los 14 y 16 de la Constitución Federal.
Jurisprudencia del Séptimo Tribunal Co-
legiado en materia administrativa del Pri-
mer Circuito, tesis J/18. Semanario Judi-
cial de la Federación, novena época,
junio 2003, página 855.
Vehículos de procedencia extranjera. El TFJFA está facultado para conocer de la negativa ficta
Vehículos de procedencia extranjera. ElTribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa (TFJFA) es competente para co-
nocer de la negativa ficta de las autorida-
des de las entidades federativas para
inscribirlos.
En virtud de que la Ley para la Inscrip-ción de Vehículos de Procedencia
Extranjera es de orden federal, aunque
su aplicación corresponda a las entida-
des federativas, es procedente el juicio
de nulidad, además que siendo una re-
solución definitiva en sentido negativo,
se colma el principio de definitividad.
Jurisprudencia del Primer Tribunal Cole-giado en materia administrativa del Ter-
cer Circuito, tesis J/7. Semanario Judi-
cial de la Federación, novena época,
junio 2003, página 891.
2a. decena Octubre-2003 D9
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Jurisprudencias publicadas en la Revistadel Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa de agosto de 2003
Rubro Síntesis Fuente
Competencia de las salas regionales, cuando existen varias autoridades demandadas
Competencia de la sala regional, cuando
sean varias las autoridades demanda-
das. Se determina por la sede de la au-
toridad que pretenda ejecutar las resolu-
ciones administrativas.
Cuando sean varias las autoridades de-
mandadas resulta conveniente atender a
la sede de la autoridad que pretenda
ejecutar dichas resoluciones, para de-
terminar la competencia territorial de la
sala regional que debe conocer del jui-
cio correspondiente.
Jurisprudencia del Pleno del Tribunal Fe-
deral de Justicia Fiscal y Administrativa,
V-J-SS-22. Revista 32, agosto de 2003,
quinta época, página 7.
Determinación de crédito fiscal con fundamento en el artículo 152 de la Ley Aduanera. Plazo para emitirlo
Créditos en material aduanera. Cuando
se determinan conforme al artículo 152
de la Ley Aduanera deben realizarse en
un término de cuatro meses.
Es decir, en el caso de que en el juicio
de nulidad se demuestre que la autori-
dad dictó la determinación del crédito
fiscal fuera de los cuatro meses, el tribu-
nal deberá declarar la nulidad lisa y llana
de la resolución impugnada.
Jurisprudencia de la Segunda Sección
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, tesis V-J-SS-23. Revista
32, agosto de 2003, quinta época, pági-
na 9.
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