practica fiscal 306
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EDITORIALDesde hace algn tiempo, la economa mexicana se ha caracterizado por seguir unapoltica de apertura comercial; como resultado de este proceso de negociacionescomerciales, a la fecha se han suscrito 12 tratados de libre comercio y diversosacuerdos de proteccin a la inversin, que brindan acceso preferencial a losmercados de 33 pases en tres continentes. Entre los tratados comerciales msimportantes que Mxico ha celebrado se encuentran: el Tratado de Libre Comerciode Amrica del Norte (TLCAN), firmado hace diez aos y que entr en vigor el 1o. deenero de 1994, as como el Tratado de Libre Comercio con la Unin Europea(TLCUEM).
Con la firma de estos tratados se han obtenido beneficios como los siguientes:
1. Eliminacin de aranceles en importacin de bienes intermedios (productos se-mimanufacturados o materias primas).
2. Mayor apertura del mercado para los exportadores.
3. Mayor competitividad de los sectores productivos.
Como una muestra ms de esta apertura, el 27 de octubre del presente ao inicia-ron las negociaciones para firmar un Tratado de Libre Comercio (TLC) con Japn,que sera el primero celebrado con un pas asitico y cuya entrada en vigor se esperapara el 2004, el cual en trminos generales es parecido al TLCAN. Con este tratadose prev que la inversin de Japn en nuestro pas se incremente en rubros que tie-nen que ver con la pequea y mediana empresa, lo que fortalecer las cadenas pro-ductivas de las industrias automotriz, elctrica y electrnica, adems de incrementarlas exportaciones.
De aprobarse el TLC con Japn, colocara a Mxico como el nico pas del mundocon acceso a los tres mercados ms grandes del orbe: Estados Unidos, la ComunidadEconmica Europea y Japn; sin embargo, para que estos tratados cumplan susexpectativas es necesario dotar a la economa de una poltica fiscal consistente yaccesible, que otorgue confianza a los inversionistas extranjeros.
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FISCAL
TALLER DE PRACTICAS
Estmulos fiscales para 2002
Marco terico A15
Casos prcticos
Disminucin de la base del
impuesto por depsitos en
cuentas para el ahorro, pagos
de primas de seguro o
adquisicin de acciones de
sociedades de inversin A26
Aplicacin de un crdito fiscal
por gastos e inversiones en
investigacin y desarrollo de
tecnologa, contra el ISR anual A27
Caso en que no se est
obligado a trasladar el impuesto
a la venta de bienes y servicios
suntuarios A28
Llenado de la hoja de ayuda
general para el pago de
contribuciones federales en
ventanilla bancaria, a fin de
aplicar un estmulo fiscal
por la adquisicin de diesel A29
Llenado de las hojas de ayuda
para el pago de contribuciones
federales en ventanilla bancaria,
a fin de aplicar el acreditamiento
por gastos realizados en el pago
de servicios por el uso de la
infraestructura carretera
de cuota A33
Respuestas a las dudas ms
frecuentes en la deduccin de
automviles y gastos relacionados A38
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Se firma el Acuerdo mutuo de
reconocimiento profesional entre
los pases firmantes del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte A47
Se publica decreto por el que se
autoriza a la SHCP, a recibir de los
concesionarios de estaciones de
radio y televisin el pago
del impuesto que se indica A48
Reimpresin de acuses de recibo
en declaraciones con informacin
estadstica y de correccin de datos A49
Se aplaza la resolucin de amparos
de revisin relacionados con la
impugnacin de la regulacin
del ISCAS A49
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Es deducible el diferencial entre
la adquisicin y el anticipo, cuando
no se ha pagado en el ejercicio? A50
Deben enterarse con actualizacin
y recargos, los impuestos disminuidos
con un estmulo fiscal al que no
se tena derecho? A51
Los depsitos en garanta deben
acumularse para efectos del ISR? A52
Aplicacin de la exencin de 40
salarios mnimos por ingresos
provenientes de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas
o pesqueras A52
TESIS SELECTAS
Conceptos que integran la base
del impuesto sobre nminas en el
DF que no violan el principio de
proporcionalidad tributaria.
Tesis de jurisprudencia de la SCJN A54
INDICADORES A60
DE ULTIMA HORA
Se publican la Tercera y Cuarta
Resolucin de modificaciones a
las reglas de carcter general en
materia de comercio exterior
para 2002-2003 A88
Organo informativo de estudio y anlisisde Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL A2
SINTESIS EJECUTIVA A9
A
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63A
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2002C
ONTENIDO
GENERAL
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LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
Manejo adecuado de losdiferentes tipos de cheques B1
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Conciliacin, una opcinpara resolver conflictosentre institucionesfinancieras y usuarios B6
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
Anlisis integral de los apoyosde Bancomext para fomentarlas exportaciones(Primera parte) B10
INDICADORES B14
LABORAL
COLABORACIONES
En definitiva, no se lograr lareforma de fondo que requierela Ley Federal del TrabajoDr. Baltasar Cavazos Flores C1
TESIS SELECTAS
No se requiere estipular porescrito el reparto de la jornadalaboral de 48 horas, paradescansar el sbado enla tarde C2
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Salario base de cotizacinpara trabajadores con jornadao semana reducida
Marco terico C3
Casos prcticos C5
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Nuevo Reglamento del IMSS,en proyecto. Comentarios enmateria de imposicinde multas e incorporacin voluntaria C9
La Cmara de Senadoresaprueba reformas a laLey del SAR C12
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Obligacin patronal de pagarel salario a la trabajadora queno cubre las semanas decotizacin para percibir elsubsidio de incapacidadpor maternidad C13
INDICADORES C14
JURIDICO-FISCAL
TALLER DE PRACTICAS No pierda los juicios en el
Tribunal Federal de JusticiaFiscal y Administrativa.Ofrezca en forma correctala prueba pericial
Introduccin D1
Prueba en general D1
Prueba pericial D4
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Sntesis
ejecutiva
FISCALESTIMULOS FISCALES PARA 2002
En este taller se analizan los estmulos fiscales que pueden aplicarse en el ejercicio de 2002, a fin de indicar qu contri-buyentes son susceptibles de aplicarlos y los requisitos que en cada caso debern cumplirse, a fin de que estos puedanser aprovechados.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS FISCALES)
RESPUESTAS A LAS DUDAS MAS FRECUENTES EN LA DEDUCCION DE AUTOMOVILESY GASTOS RELACIONADOS
Se da respuesta a las dudas ms frecuentes en relacin con los automviles y gastos que les son relativos, ya que sibien la Ley del ISR en vigor establece menos requisitos para la deduccin de estas inversiones, esto no implic que sefacilitara su aplicacin. Tambin se hace referencia a las reglas para el acreditamiento del IVA de las inversiones en es-tos bienes y sus gastos.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS FISCALES)
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA BASE DEL IMPUESTO SOBRE NOMINAS EN EL DF QUE NO VIOLAN ELPRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. TESIS DE JURISPRUDENCIA DE LA SCJN
A partir del 1o. de enero de 2001, el artculo 178 del Cdigo Financiero del DF seala los conceptos que se consideranremuneraciones al trabajo personal subordinado; si bien, ello soluciona el problema de las remuneraciones que se de-ben tomar en cuenta para el clculo del impuesto, algunos de tales conceptos han generado controversia al cuestionar-se su constitucionalidad, por incluirse en la base de este impuesto. En la presente edicin encontrar tesis relativas a losconceptos que no violan el principio de proporcionalidad.
(VEASE TESIS SELECTAS)
REIMPRESION DE ACUSES DE RECIBO EN DECLARACIONES CON INFORMACIONESTADISTICA Y DE CORRECCION DE DATOS
El SAT habilit un servicio en su pgina de Internet mediante el cual se puede obtener la reimpresin del sello digital co-rrespondiente a las declaraciones con informacin estadstica y de correccin de datos. En esta edicin podr conocerel procedimiento para obtener dicho servicio.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)
3a. decena Octubre-2002 A9
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SE FIRMA EL ACUERDO MUTUO DE RECONOCIMIENTO PROFESIONAL ENTRE LOS PAISES FIRMANTESDEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMERICA DEL NORTE
El pasado 27 de septiembre se firm el Acuerdo de Reconocimiento Profesional, mediante el cual se han establecidoestndares de certificacin para que los contadores de Estados Unidos, Canad y Mxico mantengan un nivel uniformeen cuanto a la prestacin de servicios de contadura pblica en la regin.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Se da respuesta a las siguientes consultas planteadas por nuestros lectores:
1. Es deducible el diferencial entre la adquisicin y el anticipo, cuando no se ha pagado en el ejercicio?
2. Deben enterarse con actualizacin y recargos, los impuestos disminuidos con un estmulo fiscal al que no se tenaderecho?
3. Los depsitos en garanta deben acumularse para efectos del ISR?
4. Aplicacin de la exencin de 40 salarios mnimos por ingresos provenientes de actividades agrcolas, ganaderas,silvcolas o pesqueras.
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIALMANEJO ADECUADO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE CHEQUES
Actualmente, el cheque ofrece diversas ventajas como orden de pago en distintas transacciones derivadas de actos decomercio, ya que por medio de ste se puede liquidar el monto de la operacin sin la necesidad de tener que trasladar elefectivo de un lugar a otro, exponindose al riesgo de ser vctima de un asalto o prdida.
Dependiendo del tipo de operacin por pagar, el cheque puede adoptar diferentes modalidades, tales como prohibirque sea pagado en ventanilla, endosado u otras restricciones legales, establecidas en la Ley General de Ttulos y Ope-raciones de Crdito.
Para conocer cmo y cundo debe utilizarse cada tipo de cheque, en esta edicin se hace un estudio relativo a este ttu-lo de crdito, que aclarar tales interrogantes.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)
ANALISIS INTEGRAL DE LOS APOYOS DE BANCOMEXTPARA FOMENTAR LAS EXPORTACIONES. (PRIMERA PARTE)
En los ltimos aos, Mxico se ha transformado en el aspecto econmico, poltico y social. En lo econmico, haconsistido en superar diversos obstculos para adaptarse a la apertura y globalizacin internacional, que ha obligado alpas a elevar la productividad y eficiencia de las empresas.
Esta transformacin comprende a las instituciones y empresas, sean pblicas o privadas; y el Banco Nacional de Co-mercio Exterior (Bancomext) no ha sido la excepcin, pues ha adecuado su estrategia de operacin y organizacinpara apoyar al sector exportador de Mxico, que es parte importante en la economa nacional.
A10 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
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En esta edicin, se analiza la funcin de Bancomext, como institucin de apoyo al sector exportador de Mxico; adems,se examinan algunos programas, as como varias recomendaciones para los futuros exportadores, tendientes apoyar alas personas (fsicas o morales) que deseen incursionar en la comercializacin internacional de sus productos o mercan-cas.
Conozca dichas recomendaciones y opiniones por parte de Bancomext.
(VEASE EL APARTADO "TALLER DE PRACTICAS" DE LA SECCION "COMERCIO EXTERIOR")
LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIALEN DEFINITIVA, NO SE LOGRARA LA REFORMA DE FONDO
QUE REQUIERE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO
El proyecto de reformas a la Ley Federal del Trabajo, que se inici desde hace un ao por la Secretara del Trabajo y Pre-visin Social con el consenso de los principales gremios y agrupaciones del sector patronal y obrero, enfrenta diversosproblemas para su estructuracin, ya que existen distintos intereses y principios laborales que cada sector se niega aredimir; por ejemplo, la Confederacin de Trabajadores considera que las propuestas de la parte patronal y el gobiernoatentan contra los intereses de los trabajadores.
No obstante, por las condiciones comerciales que enfrenta el pas a estas fechas, se requiere de una inmediata modifi-cacin a las disposiciones del marco laboral, con el fin de adecuar las condiciones laborales a las exigencias de la aper-tura comercial y a las demandas del sector obrero.
En esta edicin, el doctor Baltasar Cavazos Flores, especialista laboral, en su colaboracin nos presenta sus perspecti-vas en torno al tema.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LABORAL)
NO SE REQUIERE ESTIPULAR POR ESCRITO EL REPARTO DE LA JORNADALABORAL DE 48 HORAS, PARA DESCANSAR EL SABADO EN LA TARDE
En los artculos 60 y 61 de la Ley Federal del Trabajo, se establece el horario y duracin mxima de la jornada diurna, enun horario de las 6:00 a las 20:00 horas y con duracin mxima de 8 horas.
Sin embargo, trabajadores y patrn pueden repartir las horas de trabajo, a fin de permitir a los primeros el reposo del s-bado en la tarde o cualquier otra modalidad equivalente, segn lo seala el segundo prrafo del artculo 59 de la ley encomento.
Segn una tesis emitida recientemente por el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Sptimo Circuito, no es necesarioque el convenio, para distribuir la jornada, se haga por escrito para que tenga validez, pues tal acuerdo puede darse demanera tcita, por lo que en esta edicin se transcribe el documento que apoya dicho criterio.
(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL)
SALARIO BASE DE COTIZACION PARA TRABAJADORESCON JORNADA O SEMANA REDUCIDA
La Ley Federal del Trabajo permite a patrones y trabajadores convenir la duracin de la jornada laboral; y por tanto, losdas a trabajar en la semana, sin que se exceda del mximo establecido.
Cabe mencionar que la ley laboral dispone un lmite de horas laborables de ocho horas para la jornada diurna, siete ho-ras para la nocturna y siete y media horas para la mixta. Asimismo, por cada seis das de labores, los trabajadores disfru-tarn de un da de descanso, por lo menos, con lo cual se fija una semana laboral de seis das.
3a. decena Octubre-2002 A11
Sntesis Ejecutiva
-
Por tanto, al permitirse acordar una jornada o semana laboral inferior a los lmites, atendiendo a las necesidades de laempresa o de los trabajadores, se da origen a la existencia de la jornada y de la semana reducida.
Estas modalidades tambin son consideradas por el Instituto Mexicano del Seguro Social para determinar el salariobase de cotizacin (SBC), pues la jornada y semana reducida se remuneran de manera especial.
As, en el Reglamento de Afiliacin se seala el procedimiento a seguir para establecer el SBC, cuando se cuente contrabajadores que laboren bajo uno de los supuestos mencionados; por lo que en esta edicin, se proporciona la expli-cacin relativa; tambin se presentan dos casos prcticos que facilitarn la comprensin del tema.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
NUEVO REGLAMENTO DEL IMSS, EN PROYECTO. COMENTARIOS EN MATERIADE IMPOSICION DE MULTAS E INCORPORACION VOLUNTARIA
Se espera que en breve se apruebe el nuevo Reglamento de la Ley del Seguro Social (LSS) por el Ejecutivo Federal y sepublique en el Diario Oficial de la Federacin, para sustituir la normatividad vigente en materia de afiliacin; para la clasi-ficacin de empresas y determinacin de la prima de riesgos de trabajo; de la seguridad social para el campo; del segu-ro de salud para la familia; para el pago de cuotas del seguro social y para la imposicin de multas por infracciones a lasdisposiciones de la LSS y sus reglamentos.
En esta edicin, se analiza el proyecto de las modificaciones aplicables a la imposicin de multas, incorporacin volun-taria al rgimen obligatorio y al seguro de salud para la familia. Conozca el contenido de tal proyecto.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
NO PIERDA LOS JUICIOS EN EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIAFISCAL Y ADMINISTRATIVA. OFREZCA EN FORMA
CORRECTA LA PRUEBA PERICIAL
El tema de las pruebas en materia procesal fiscal es importante, ya que dependiendo de la eficacia de los medios proba-torios, propiciar que los litigantes logren acreditar los hechos y, en consecuencia, justificar la pretensin que se litiga.
De las pruebas que se admiten en los juicios que se tramiten ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,la prueba pericial destaca, ya que los jueces que administran justicia, no pueden tener los conocimientos cientficos otcnicos, y a menudo tienen que resolver controversias que presentan aspectos que requieren esos conocimientos ytcnica.
En esta edicin, se analiza el tema relacionado con la prueba pericial, con objeto de que los litigantes en materia fiscalconozcan en qu consiste, su importancia, y los aspectos relacionados con su ofrecimiento, admisin, preparacin, de-sahogo y valoracin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
A12 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
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Taller deprcticas
A14 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Conforme al artculo 25 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes obligados a pagar median-
te declaracin peridica podrn acreditar el importe de los estmulos fiscales a que tengan derecho, con-
tra las cantidades que estn obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante las autoridades compe-
tentes en materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan los dems requisitos formales que se
establezcan en las disposiciones que otorguen los estmulos.
Por ello, y tomando en cuenta que las reformas verificadas por los diversos ordenamientos fiscales a partir
del 1o. de enero de 2002 otorgan diversos estmulos aplicables contra el ISR, IVA, IA, IEPS, as como con-
tra el nuevo impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios, se efecta una revisin de estos estmu-
los y se destacan los lineamientos relativos a los contribuyentes que pueden aplicarlos, adems de los
requisitos que se deben reunir a efecto de que puedan ser disminuidos correctamente, evitando su impro-
cedente aplicacin y con ello la imposicin de sanciones por parte de la autoridad fiscal.
Este recuento se complementa con los siguientes casos prcticos:
1. Disminucin de la base del impuesto por depsitos en cuentas para el ahorro, pagos de primas de se-guro o adquisicin de acciones de sociedades de inversin.
2. Aplicacin de un crdito fiscal por gastos e inversiones en investigacin y desarrollo de tecnologa,contra el ISR anual.
3. Caso en que no se est obligado a trasladar el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
4. Llenado de la hoja de ayuda general para el pago de contribuciones federales en ventanilla banca-ria, a fin de aplicar un estmulo fiscal por la adquisicin de diesel.
5. Llenado de las hojas de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, a finde aplicar el acreditamiento por gastos realizados en el pago de servicios por el uso de la infraestructu-ra carretera de cuota.
En la segunda parte del taller se da respuesta a las dudas ms frecuentes en relacin con los automviles
y gastos que les son relativos, ya que si bien la Ley del ISR en vigor establece menos requisitos para la de-
duccin de estas inversiones, esto no implic que se facilitara su aplicacin. Tambin se hace referencia a
las reglas para el acreditamiento del IVA de las inversiones en estos bienes y sus gastos.
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Estmulos fiscales para 2002Marco terico
Introduccin
A fin de que nuestros lectores conozcan los beneficios
que otorgan las disposiciones fiscales en materia de est-
mulos fiscales, en el presente nmero se elabor un ta-
ller en el que se efecta un repaso de los que pueden ser
aplicados en este ejercicio fiscal, los contribuyentes que
pueden aplicarlos y las contribuciones contra las que se
pueden aplicar, ya sea ISR, IVA, IA, IEPS, o en su caso,
contra el nuevo impuesto sobre la venta de bienes y ser-
vicios suntuarios.
Pago del ISR e IVA mediante la entrega de obras deartes plsticas producidas por el artista
Conforme al decreto que otorga facilidades para el pago
de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y
condona parcialmente el primero de ellos, que causen
las personas dedicadas a las artes plsticas, con obras
de su produccin, y que facilita el pago de los impuestos
por la enajenacin de obras artsticas y antigedades
propiedad de particulares, publicado en el DOF el 31 de
octubre de 1994, y a las reglas 3.15.1 a 3.15.4 de la Reso-
lucin Miscelnea Fiscal para 2002, se permite el pago
del ISR e IVA del ejercicio, correspondiente a los ingre-
sos por la enajenacin de pinturas, grabados y escultu-
ras, mediante la entrega de obras producidas por el
artista en el ao al que corresponda el pago.
Estas obras deben ser representativas de la produccin
(las obras que sean similares en tamao y tcnica a las
enajenadas durante el trienio anterior) relativa al ao de
calendario por el cual se efecte el pago o cualquiera de
los dos anteriores. A los artistas que entreguen por lo
menos dos obras como pago de los impuestos causa-
dos, se les autoriza la disminucin en una obra del n-
mero de las que tengan que entregar, siempre que
dentro del ejercicio o durante los primeros cuatro meses
del siguiente realicen donaciones no onerosas ni remu-
nerativas de al menos una obra de su produccin, a mu-
seos que pertenezcan a la Federacin, a una entidad
federativa, municipio u organismo descentralizado de al-
guno de ellos, o que sean propiedad de una asociacin
autorizada para recibir donativos deducibles en el ISR.
Es de observar que los contribuyentes que tengan dere-
cho a esta facilidad, quedarn relevados de la obligacin
de efectuar pagos provisionales de impuestos por la
enajenacin de las obras que produzcan. Cuando se
enajenen obras de artes plsticas a personas morales,
stas no retendrn ISR, siempre que se les comunique a
dichas personas, por escrito, que el pago de los impues-
tos sobre la renta y al valor agregado a cargo lo hacen
con obras de su produccin.
Cuando el artista done a la Federacin, a un estado o
municipio, una coleccin de obras de artes plsticas de
su produccin, o de bienes con valor artstico o histrico
de su propiedad, que constituyan un museo o una parte
significativa de ste, podr deducir para efectos del im-
puesto la cantidad correspondiente en el ejercicio y apli-
car el remanente en los siguientes ejercicios, hasta
agotarlo, quedando obligado a proporcionar una obra
de su produccin anual como pago del impuesto al valor
agregado durante los aos que tarde en aplicar dicho re-
manente.
El impuesto se pagar de acuerdo con la siguiente tabla:
Obras enajenadas Obras en pago
Hasta 5 1
De 6 a 8 2
De 9 a 11 3
De 12 a 15 4
De 16 a 20 5
De 21 en adelante 6
Existe tambin la opcin de pagar el impuesto con base
en el valor que se estime de las obras, en lugar de utilizar
la tabla sealada en el decreto.
Los contribuyentes beneficiados son las personas fsi-
cas residentes en el pas dedicadas a las artes plsticas
en forma independiente, as como las personas fsicas
residentes en el extranjero que elaboren total o parcial-
mente obras de artes plsticas en el pas por las que de-
ban pagar impuestos federales por su enajenacin en
Mxico.
3a. decena Octubre-2002 A15
Fiscal
-
Pago del ISR mediante retencin de personasmorales y exencin en el pago del IVA por laenajenacin de obras de artes plsticas oantigedades no propias
Segn el Decreto que otorga facilidades para el pago de
los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condo-
na parcialmente el primero de ellos, que causen las per-
sonas dedicadas a las artes plsticas, con obras de su
produccin, y que facilita el pago de los impuestos por la
enajenacin de obras artsticas y antigedades propie-
dad de particulares, publicado en el DOF el 31 de octu-
bre de 1994, y las reglas 3.15.5 a 3.15.6 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2002, las personas fsicas que
enajenen obras de artes plsticas o antigedades que
no sean de su produccin y no hayan sido destinadas o
utilizadas por el enajenante para la obtencin de sus in-
gresos, tienen la opcin de pagar el ISR a cargo median-
te retencin que efecte el adquirente, a la tasa de 8%
sobre el monto de la contraprestacin pactada sin de-
duccin alguna, siempre que ste sea una persona mo-
ral residente en Mxico dedicada a la comercializacin
de las obras mencionadas. Las retenciones efectuadas
tienen el carcter de pago definitivo.
En el caso de la celebracin de un contrato de comisin
mercantil, en el que el comisionista sea la persona moral
ya sealada y el comitente permita que sta recaude el
8% antes indicado, se podr ejercer la opcin referida.
En estos casos, la persona moral determinar el IVA so-
bre la diferencia entre el precio de compra y el de venta o
sobre la comisin, segn corresponda, y no trasladar el
IVA al comitente, debiendo enterarlo en la declaracin
que corresponda a la fecha de enajenacin.
Al respecto, en la regla 3.15.5 de la Resolucin Miscel-
nea Fiscal para 2002, se dispone que para estos efectos,
las obras de artes plsticas y las antigedades se consi-
deran bienes muebles usados, en trminos de la frac-
cin IV del artculo 9o. de la Ley del IVA; es decir, no se
pagar el IVA por su enajenacin, a excepcin de los
enajenados por empresas.
Disminucin de la base del ISR por depsitos encuentas para el ahorro, pagos de primas de seguroo adquisicin de acciones de sociedades deinversin, que efecten las personas fsicas
De acuerdo con el artculo 218 de la Ley del ISR, las per-
sonas fsicas pueden disminuir de la base del impuesto
del ISR del ejercicio, los siguientes conceptos:
1. El importe de los depsitos en las cuentas persona-
les especiales para el ahorro que se efecten confor-
me al artculo 174 del Reglamento de la Ley del ISR.
2. Los pagos de primas de contratos de seguro que
tengan como base planes de pensiones relaciona-
dos con la edad, jubilacin o retiro autorizados por el
SAT, los cuales debern ajustarse a lo dispuesto por
la Ley sobre el Contrato de Seguro y a lo establecido
por la regla 3.27.2 de la Resolucin Miscelnea Fis-
cal para 2002.
3. Las adquisiciones de acciones emitidas por socieda-
des de inversin en instrumentos de deuda que se
relacionan en el anexo 7 de la Resolucin Miscel-
nea Fiscal para 2002, tal como lo dispone la regla
3.27.1 de la misma resolucin.
Los contribuyentes podrn restar el importe de tales de-
psitos, pagos o adquisiciones efectuados en el mismo
ejercicio de la percepcin de los ingresos, o en el ejerci-
cio inmediato anterior, cuando se realicen antes de que
se presente la declaracin respectiva, de conformidad
con las reglas que en el propio artculo 218 de la Ley del
ISR se sealan.
Crdito fiscal contra el ISR o el IA por gastos einversiones en investigacin y desarrollo detecnologa
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y
morales contribuyentes del ISR por los proyectos en in-
vestigacin y desarrollo tecnolgico que realicen en el
ejercicio, de acuerdo con el artculo 219 de la Ley del
ISR, consistente en aplicar un crdito fiscal de 30% con-
tra el impuesto sobre la renta o el impuesto al activo a
cargo, en la declaracin del ejercicio en el que se haya
determinado dicho crdito por gastos e inversiones en
investigacin y desarrollo de tecnologa.
Para la aplicacin del citado estmulo se estar a lo dis-
puesto en el artculo 17, fraccin IX, de la Ley de Ingresos
de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2002. Cabe
observar que la parte del crdito fiscal no aplicada en el
ejercicio en que se haya determinado ste, se podr apli-
car en los ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
La parte del crdito fiscal no aplicada se actualizar por
el periodo comprendido desde el mes en que se presen-
t la declaracin del ejercicio en que se determin el cr-
dito fiscal y hasta el mes inmediato anterior a aquel en
que se aplique. La parte del crdito fiscal actualizada
pendiente de aplicar se actualizar por el periodo com-
prendido desde el mes en que se actualiz por ltima vez
y hasta el mes inmediato anterior a aquel en que se apli-
que.
A16 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
-
Opcin para inversionistas en el Centro Histricode la ciudad de Mxico, de efectuar la deduccininmediata y hasta por el 100% de las inversiones,en el ISR
Las personas morales que tributen en el rgimen general
de ley, as como a las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, y a las personas fsicas
que obtengan ingresos por arrendamiento y en general
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
tienen la opcin de calcular el ISR del ejercicio efectuan-
do la deduccin en forma inmediata y hasta por el 100%
de:
1. Las inversiones que se realicen en bienes inmuebles
ubicados en los permetros A y B del Centro His-
trico de la ciudad de Mxico; y
2. Las reparaciones y adaptaciones a dichos inmue-
bles que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo,
cuando aumenten la productividad, la vida til o per-
mitan darle al citado activo un uso diferente al que
originalmente se le vena dando.
Tratndose de la restauracin o rehabilitacin de los in-
muebles, los contribuyentes deben presentar ante el
SAT un aviso de aplicacin de los beneficios dentro de
los 15 das inmediatos anteriores a que se inicien las
obras respectivas.
Esta facilidad se dio a conocer en el Decreto por el que
se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrati-
vas para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de
Mxico, publicado en el DOF el 8 de octubre de 2001, as
como en el Decreto por el que se modifica el diverso por
el que se otorgan estmulos fiscales y facilidades admi-
nistrativas para el rescate del Centro Histrico de la ciu-
dad de Mxico, publicado en el DOF el 4 de abril de 2002.
Facilidad para enajenantes de bienes inmueblesubicados en el Centro Histrico de la ciudad deMxico
En la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en los
permetros A y B del Centro Histrico de la ciudad de
Mxico, cuando stos se enajenen para ser objeto de
restauracin o rehabilitacin, el enajenante podr consi-
derar que el costo comprobado actualizado de ad-
quisicin del bien inmueble, despus de efectuar las
deducciones a que se refiere la Ley del ISR, ser cuando
menos el 40%, del monto de la enajenacin.
Para poder aplicar este estmulo es necesario que el bien
inmueble enajenado se restaure o reahabilite dentro de
los dos aos siguientes a la fecha de su adquisicin. Para
tales efectos, se considera fecha de adquisicin la de pro-
tocolizacin de la operacin ante fedatario pblico.
En este supuesto, el adquirente asumir la responsabili-
dad solidaria del pago del impuesto sobre la renta que se
haya dejado de pagar con motivo de haber aplicado el
estmulo, debiendo establecerse dicha responsabilidad
en una clusula especial del contrato de compraventa;
para ello, el fedatario pblico presentar ante el Servicio
de Administracin Tributaria un aviso dentro de los 15
das siguientes a que se protocolice la escritura en la que
obre la clusula especial sealada.
Lo anterior de acuerdo con el Decreto por el que se otor-
gan estmulos fiscales y facilidades administrativas para
el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxico,
publicado en el DOF el 8 de octubre de 2001, y con el
Decreto por el que se modifica el diverso por el que se
otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas
para el rescate del Centro Histrico de la ciudad de Mxi-
co, publicado en el DOF el 4 de abril de 2002.
Facilidad para la determinacin del IA de bienesinmuebles ubicados en el Centro Histrico de laciudad de Mxico, respecto de los cuales se estnrealizando obras de restauracin o rehabilitacin
Se otorga un estmulo fiscal en el IA a los contribuyentes
de este impuesto, por los inmuebles de su propiedad
ubicados en los permetros A y B del Centro Histrico
de la ciudad de Mxico, respecto de los cuales se estn
realizando obras de restauracin o rehabilitacin, el cual
consiste en permitir que el valor de dichos activos
determinado conforme a la fraccin II del artculo 2o. de
la Ley del Impuesto al Activo, se multiplique por el factor
de 0.1, y el monto resultante sea el que utilice el contribu-
yente para determinar el valor de esos activos, durante
un plazo de cinco ejercicios fiscales contados a partir de
la fecha en que los activos se incluyan en la base para
determinar el impuesto correspondiente, o a partir de la
fecha en que inicie la restauracin o rehabilitacin, en los
casos en que el inmueble hubiese formado parte de la
base gravable del IA antes de esa fecha.
Este estmulo slo aplica respecto de bienes inmuebles
adquiridos o que sean objeto de restauracin o rehabili-
tacin a partir del 8 octubre de 2001.
Ello conforme al Decreto por el que se otorgan estmulos
fiscales y facilidades administrativas para el rescate del
Centro Histrico de la ciudad de Mxico, publicado en el
DOF el 8 de octubre de 2001, y el Decreto por el que se
3a. decena Octubre-2002 A17
Fiscal
-
modifica el diverso por el que se otorgan estmulos fisca-
les y facilidades administrativas para el rescate del Cen-
tro Histrico de la ciudad de Mxico, publicado en el
DOF el 4 de abril de 2002.
Opcin para aplicar la deduccin inmediata deinversiones en el ISR
Segn el artculo 220 de la Ley del ISR, las personas mo-
rales del ttulo II y las personas fsicas del rgimen de las
actividades empresariales y profesionales de la misma
ley, pueden optar por efectuar la deduccin inmediata
de la inversin de bienes nuevos de activo fijo (se consi-
deran bienes nuevos los que se utilizan por primera vez
en Mxico), en lugar de la deduccin normal prevista en
los artculos 37 y 43 de la ley referida.
Para estos efectos, se deducir en el ejercicio siguiente en
que inicie su utilizacin, la cantidad que resulte de aplicar
al monto original de la inversin nicamente los por cien-
tos que se establecen en el artculo 220. Considerando
que esta disposicin entr en vigor el 1o. de enero de
2002, se podra ejercer sobre las inversiones efectuadas a
partir de esa fecha, y si la utilizacin del bien inici en el
mismo ejercicio, la deduccin inmediata se podr consi-
derar a partir del ejercicio siguiente a aquel en que inicie
su utilizacin, es decir, hasta el ejercicio de 2003.
La parte del monto que exceda de la cantidad que resulte
de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza, ser de-
ducible nicamente en los trminos del artculo 221 de la
misma ley.
Cabe mencionar que esta facilidad no podr ejercerse
cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, auto-
mviles, equipo de blindaje de automviles o cualquier
bien de activo fijo no identificable individualmente, ni tra-
tndose de aviones distintos de los dedicados a la aero-
fumigacin agrcola.
Acreditamiento del IEPS por adquisiciones dediesel para consumo final contra el ISR, IVA e IA
Acorde con lo dispuesto en el artculo 17, fracciones VI y
VII, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejerci-
cio fiscal de 2002, y las reglas 11.2 y 11.3 de la Resolu-
cin Miscelnea Fiscal para 2002, se permite acreditar
contra el ISR a cargo, las retenciones del mismo impues-
to efectuadas a terceros, as como contra el impuesto al
activo o el IVA, el IEPS por la adquisicin de diesel para
consumo final, que hayan causado Petrleos Mexicanos
y sus organismos subsidiarios en la enajenacin de este
combustible.
De acuerdo con la regla 11.3 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2002, el acreditamiento se podr efectuar al
realizar los pagos provisionales o definitivos mediante el
sistema de pagos va Internet o en ventanilla bancaria, se-
gn el caso. Para el acreditamiento citado, correspon-
diente a las declaraciones anteriores a la de julio de
2002, incluyendo sus complementarias, extemporneas
y de correccin fiscal, deber utilizarse la forma oficial
1-D o 1-D1, segn el caso.
El derecho al acreditamiento del IEPS tendr vigencia de
un ao contado a partir de la fecha en que se haya efec-
tuado la adquisicin del diesel, en el entendido de que
quien no lo acredite perder el derecho de realizarlo des-
pus de dicho ejercicio.
Los contribuyentes podrn acreditar nicamente el IEPS
que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios
hayan causado por la enajenacin del diesel. Para estos
efectos, el monto que tales personas podrn acreditar
ser el que se seale expresamente y por separado en el
comprobante correspondiente.
Este beneficio es aplicable a las personas fsicas y morales
de los sectores agrcola, ganadero, pesquero y minero que
adquieran diesel para su consumo final, y siempre que ste
no sea para uso automotriz en vehculos destinados al trans-
porte de personas o efectos, a travs de carreteras o cami-
nos y que se utilice exclusivamente como combustible en:
1. Maquinaria fija de combustin interna, maquinaria
de flama abierta y locomotoras;
2. Vehculos marinos y maquinaria utilizada en las acti-
vidades de acuacultura;
3. Tractores, motocultores, combinadas, empacadoras
de forraje, revolvedoras, desgranadoras, molinos, co-
sechadoras o mquinas de combustin interna para
aserro, bombeo de agua o generacin de energa
elctrica, que se utilicen en actividades de siembra,
cultivo y cosecha de productos agrcolas, cra y en-
gorda de ganado, aves de corral y animales, cultivo
de los bosques o montes, as como en la cra, con-
servacin, restauracin, fomento y aprovechamiento
de la vegetacin de los mismos; y
4. Vehculos de baja velocidad o bajo perfil, que por sus
caractersticas no estn autorizados para circular
por s mismos en carreteras federales o concesiona-
das, y siempre que se cumplan los requisitos que
mediante reglas de carcter general establezca la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
A18 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
-
Asimismo, podrn aplicar este estmulo fiscal los
contribuyentes, independientemente del sector al
que pertenezcan, que adquieran diesel para su con-
sumo final que se utilice exclusivamente como com-
bustible en:
a) Maquinaria fija de combustin interna;
b) Maquinaria de flama abierta; y
c) Locomotoras.
Cabe sealar que este estmulo no podr ser acumulable
con ningn otro estmulo fiscal establecido en la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2002.
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de dieselmarino especial contra el ISR, IVA e IA
Conforme al Decreto que otorga un estmulo fiscal a los
contribuyentes que adquieran diesel marino especial,
para su consumo exclusivo como combustible en em-
barcaciones destinadas al desarrollo de las actividades
propias de la marina mercante, publicado en el DOF el
27 de mayo de 2002, se otorga un estmulo fiscal por la
adquisicin de diesel marino especial utilizado exclusi-
vamente como combustible en embarcaciones destina-
das al desarrollo de la marina mercante, el cual consiste
en acreditar contra el ISR e IVA, o las retenciones efec-
tuadas a terceros por estos impuestos, as como contra
el IA, un monto equivalente al del IEPS que Petrleos Me-
xicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado a
partir del 1o. de enero y hasta el 31 de diciembre del pre-
sente ejercicio fiscal, por la enajenacin de diesel marino
especial que adquieran los contribuyentes.
El monto del IEPS que pueda acreditarse deber constar
expresamente y por separado en el comprobante fiscal
que se expida a favor de los contribuyentes, al momento
en que adquieran el combustible.
Este acreditamiento puede efectuarse en las declaracio-
nes de pagos provisionales o a ms tardar en la fecha en
que se tenga obligacin de presentar la declaracin del
ejercicio. Cuando el monto por acreditar sea superior al
monto de los pagos provisionales de los impuestos con-
tra los que se autoriza el acreditamiento, la diferencia se
podr acreditar contra los pagos provisionales subse-
cuentes del mismo ejercicio fiscal o, en su caso, contra el
impuesto que resulte a cargo en la declaracin anual de
los mismos. En ningn caso proceder la devolucin de
estas cantidades.
Para que proceda el estmulo se debern cumplir los re-
quisitos que se mencionan en el citado decreto.
Por ltimo, es importante sealar que este estmulo no
ser aplicable a los contribuyentes que gocen del est-
mulo a que se refieren las fracciones VI y VII del artculo
17 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejerci-
cio fiscal de 2002, mencionado en el punto inmediato an-
terior.
Acreditamiento del IEPS por adquisicin de dieselpara uso automotriz en vehculos destinados altransporte, contra el ISR, IVA o IA
De acuerdo con el artculo 17, fraccin X, de la Ley de In-
gresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2002, y
las reglas 11.5 y 11.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2002, los contribuyentes que adquieran diesel para
su consumo final y que sea para uso automotriz en
vehculos que se destinen exclusivamente al transporte
pblico de personas o carga a travs de carreteras o ca-
minos, podrn acreditar contra el ISR o las retenciones
de este impuesto efectuadas a terceros, as como contra
el IA o el IVA, el 25% del IEPS que Petrleos Mexicanos y
sus organismos subsidiarios hayan causado por la ena-
jenacin del diesel. En los casos en que el diesel se
adquiera de agencias o distribuidores autorizados, el im-
puesto que las personas antes mencionadas podrn
acreditar ser el 25% del que se seale en forma expresa
y por separado en el comprobante que les expidan di-
chas agencias o distribuidores.
3a. decena Octubre-2002 A19
Fiscal
-
Cabe observar que la regla 11.5 de la Resolucin Misce-
lnea Fiscal para 2002 seala que, cuando los contribu-
yentes adquieran el diesel en estaciones de servicio del
pas, podrn optar por acreditar un monto equivalente a
la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adqui-
sicin del diesel en las estaciones de servicio que conste
en el comprobante correspondiente, incluido el impues-
to al valor agregado, por el factor que para el mes en que
se adquiera el diesel d a conocer la SHCP, siempre que
adems de efectuarse el pago con tarjeta de crdito o
dbito, expedida a favor del contribuyente que pretenda
hacer el acreditamiento, con cheque nominativo para
abono en cuenta del enajenante expedido por el adqui-
rente o bien, mediante transferencia electrnica de fon-
dos en instituciones de crdito o casas de bolsa, el
comprobante que se expida rena los requisitos previs-
tos en los artculos 29 y 29-A del CFF, sin que se acepte
para estos efectos comprobante simplificado.
El monto del IEPS deber constar expresamente y por
separado en el comprobante fiscal que se expida a favor
de los contribuyentes, al momento en que adquieran el
combustible.
El acreditamiento deber efectuarse nicamente contra
el impuesto que corresponda en los pagos provisionales
del mes en que se adquiera el diesel o en los 12 meses si-
guientes a que se adquiera el diesel o contra el impuesto
del propio ejercicio.
Es de sealar que este estmulo ser aplicable tambin al
transporte privado de carga, de pasajeros o al transporte
turstico pblico o privado, efectuado por empresas a
travs de carreteras o caminos del pas.
Asimismo, en ningn caso este beneficio podr ser utili-
zado por los contribuyentes que presten preponderante-
mente servicios a otra persona moral residente en el pas
o en el extranjero, que se considere parte relacionada,
aplicando en lo conducente el artculo 215 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Acreditamiento contra el ISR o IA por concepto degastos realizados en el pago de servicios por el usode la infraestructura carretera de cuota
De acuerdo con el artculo 17, fraccin XI, de la Ley de In-gresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2002,se otorga un estmulo a los contribuyentes que se dedi-quen exclusivamente al transporte terrestre de carga opasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas deCuota.
El estmulo consiste en permitir un acreditamiento contra
el ISR o el IA, de los gastos que realice el contribuyente
en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura
carretera de cuota hasta en 50% del gasto total erogado
por este concepto.
El acreditamiento de los gastos se realizar nicamente
contra el impuesto que corresponda en los pagos provi-
sionales del ejercicio en que se realicen dichos gastos o
contra el impuesto del propio ejercicio, en el entendido de
que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o
en la declaracin del ejercicio que corresponda, perder
el derecho de realizarlo despus de dicho ejercicio.
En la regla 11.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2002 se indican los porcentajes mximos de acredita-
miento por tramo carretero y dems disposiciones para
la correcta aplicacin de este beneficio.
Por ltimo, es importante sealar que los contribuyentes
considerarn como ingresos acumulables para efectos
del ISR el citado estmulo en el momento en que efectiva-
mente lo acrediten.
Exencin total del IVA por la prestacin del servicioo suministro de agua para uso domstico
De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que
se exime del pago de los impuestos que se indican y se
ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el
DOF el 5 de marzo de 2002, se exime totalmente durante
el ejercicio fiscal de 2002 a los contribuyentes del pago
del impuesto al valor agregado que se cause por el servi-
cio o suministro de agua para uso domstico. Cabe men-
cionar que los contribuyentes que apliquen la exencin
mencionada, no trasladarn cantidad alguna por concep-
to del impuesto al valor agregado en la prestacin del ser-
vicio o suministro de agua para uso domstico.
Asimismo, estos contribuyentes no acreditarn el
impuesto al valor agregado que hayan pagado con
motivo del traslado efectivo de ese impuesto por las
inversiones y erogaciones, as como el propio impuesto
mencionado que hayan pagado con motivo de las
importaciones, realizadas para proporcionar el servicio
o suministro de agua para uso domstico.
Estmulo fiscal a los contribuyentes cuya actividadsea la enajenacin de libros, peridicos y revistas
Conforme al Decreto por el que se otorga un estmulo fis-
cal en el Impuesto al Valor Agregado a las personas de-
dicadas a la enajenacin de libros, peridicos y revistas,
publicado en el DOF el 26 de junio de 2002 y las reglas
15.1 y 15.2 de la Tercera Resolucin de modificaciones a
A20 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
-
la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, publicadas
en el DOF el 8 de julio de 2002, se regula el estmulo fiscal
otorgado a los contribuyentes cuya actividad sea la ena-
jenacin de libros, peridicos y revistas, que hayan edi-
tado ellos mismos.
El monto del estmulo consistir en una cantidad igual al
impuesto al valor agregado que no puedan acreditar y
que les hubiera sido trasladado o que ellos hubiesen pa-
gado con motivo de la importacin de bienes o servicios,
en el periodo o en el ejercicio correspondiente, identifica-
do con las erogaciones por concepto de adquisiciones de
materia prima y productos terminados o semiterminados,
as como las relativas a los gastos e inversiones, inclu-
yendo las importaciones destinadas a la realizacin de la
citada actividad.
De acuerdo con la regla 15.1 de la Resolucin Miscel-
nea Fiscal para 2002, el monto del estmulo fiscal que los
contribuyentes determinen mensualmente, tendr el tra-
tamiento de impuesto acreditable conforme a la fraccin
I del artculo 4o. de la Ley del IVA, considerando la enaje-
nacin de libros, peridicos y revistas, editados por los
propios contribuyentes, como una actividad afecta a la
tasa de 0%.
Cabe mencionar que los contribuyentes que obtengan
dicho estmulo no lo considerarn acumulable para efec-
tos del ISR, ni podrn deducir para efectos de ese im-
puesto el IVA.
Por ltimo, la regla 15.2 de la Resolucin Miscelnea Fis-
cal para 2002 seala que los contribuyentes que se aco-
jan al mencionado estmulo debern cumplir con todas
las obligaciones que establece la Ley de IVA y su regla-
mento, as como con lo dispuesto por el artculo sptimo
transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para el
ejercicio fiscal de 2002.
Exencin del pago del impuesto al activo
Se exime totalmente del pago del impuesto al activo cau-
sado en 2002, a los contribuyentes del IA cuyos ingresos
para efectos de la Ley del ISR no hayan excedido de
$14700,000.00 en el ejercicio fiscal de 2001 y siempre
que el valor de sus activos en este ejercicio no haya
rebasado la cantidad antes mencionada. Esto, de acuer-
do con el Decreto por el que se exime del pago de los im-
puestos que se mencionan y se otorgan facilidades
administrativas a diversos contribuyentes, publicado en
el DOF el 31 de mayo de 2002.
Acreditamiento de inversiones realizadas contra elIA del ejercicio
De acuerdo con el artculo 17, fraccin I, de la Ley de In-
gresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2002,
los contribuyentes de los sectores agropecuario y fores-
tal que tributen en el rgimen simplificado, durante el
ejercicio de 2002, podrn acreditar las inversiones reali-
zadas en el ejercicio contra una cantidad equivalente al
impuesto al activo. En caso de que el acreditamiento sea
mayor que el impuesto del ejercicio, la diferencia se po-
dr acreditar en ejercicios posteriores, hasta agotarla.
Acreditamiento del ISR retenido a extranjeroscontra el IA del ejercicio
De acuerdo con el artculo 17, fraccin II, inciso a, de la
Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal
de 2002, los contribuyentes del IA residentes en Mxico
que se dediquen al transporte areo o martimo de per-
sonas o bienes, por los aviones o embarcaciones que
tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para
ser explotados comercialmente podrn aplicar el si-
guiente estmulo: en el caso de aviones o embarcacio-
nes arrendados, se acreditar contra el impuesto al
activo a cargo, el ISR retenido, de aplicarse la tasa de
21% (debe ser 25%), en lugar de la de 5% que establece
el artculo 149 de la Ley del ISR (consideramos que se re-
fiere al artculo 188), a los pagos por el uso o goce de
aviones o embarcaciones efectuados a residentes en el
extranjero, siempre que se hubiera efectuado la reten-
cin y entero de este ltimo impuesto, y que los aviones
o embarcaciones se exploten comercialmente por el
arrendatario en la transportacin de pasajeros o bienes.
Determinacin del valor de los activos para efectosdel IA, en el caso de aviones o embarcaciones
De acuerdo con el artculo 17, fraccin II, inciso b, de la
Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal
de 2002, en el caso de aviones o embarcaciones propie-
dad del contribuyente, se calcular el valor de estos acti-
vos para efectos de la Ley del IA, aplicando en el caso de
aviones el factor 0.1, y de embarcaciones, el factor 0.2 al
valor que se haya determinado de aplicar lo dispuesto en
el artculo 2o., fraccin II, de la Ley del IA.
Este estmulo es aplicable a los contribuyentes del IA re-
sidentes en Mxico que se dediquen al transporte areo
o martimo de personas o bienes, por los aviones o em-
barcaciones que tengan concesin o permiso del Go-
bierno Federal para ser explotados comercialmente.
3a. decena Octubre-2002 A21
Fiscal
-
Determinacin del valor del activo para efectos delIA, tratndose de inmuebles de almacenesgenerales de depsito
Los almacenes generales de depsito, de acuerdo con
el artculo 17, fraccin III, de la Ley de Ingresos de la Fe-
deracin para el ejercicio fiscal de 2002, aplicarn el est-
mulo fiscal consistente en determinar el valor para
efectos de la Ley del IA, de los inmuebles de su propie-
dad, destinados al almacenamiento, guarda o conserva-
cin de bienes o mercancas, multiplicando por el factor
de 0.2 el valor que resulte de acuerdo con el artculo 2o.,
fraccin II, de la misma ley.
Exencin del pago del IA en pequeoscontribuyentes
Se exime totalmente del pago del IA causado en 2002, a
las personas fsicas que tributen en el rgimen de peque-
os contribuyentes. Esto de conformidad con el artculo
17, fraccin IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el ejercicio fiscal de 2002, publicada en el DOF el
1o. de enero de 2002.
Exencin del pago del IA que causen las cuentaspor cobrar con organismos pblicosdescentralizados del Gobierno Federal
Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y mo-
rales contribuyentes del impuesto al activo que tengan
cuentas por cobrar con organismos pblicos descentra-
lizados del Gobierno Federal, de acuerdo con el artculo
17, fraccin V, de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el ejercicio fiscal de 2002.
El estmulo consiste en eximir del pago del IA que se cau-
se por la propiedad de cuentas por cobrar, derivadas de
contratos que celebren los contribuyentes con organis-
mos pblicos descentralizados del Gobierno Federal,
respecto de inversiones de infraestructura productiva
destinada a actividades prioritarias, autorizadas por la
SHCP, en trminos del artculo 18 de la Ley de Deuda P-
blica.
Devolucin del IEPS causado por la adquisicin dediesel para consumo final en actividadesagropecuarias o silvcolas
En el artculo 17, fraccin VIII, de la Ley de Ingresos de la
Federacin para el ejercicio fiscal de 2002, y en la regla
11.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, se
establece que los contribuyentes dedicados a activida-
des agropecuarias o silvcolas, que adquieran diesel para
su consumo final en tractores, motocultores, combinadas,
empacadoras de forraje, revolvedoras, desgranadoras,
molinos, cosechadoras o mquinas de combustin interna
para aserro, bombeo de agua o generacin de energa
elctrica, que se utilicen en actividades de siembra, culti-
vo y cosecha de productos agrcolas, cra y engorda de
ganado, aves de corral y animales, cultivo de los bosques
o montes, as como en la cra, conservacin, restauracin,
fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mis-
mos, podrn solicitar la devolucin del IEPS que Petr-
leos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan
causado por la enajenacin del diesel, siempre que
cumplan con los requisitos que en la fraccin VIII del art-
culo 17 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el
ejercicio fiscal de 2002 se establecen.
Este beneficio es aplicable a:
1. Personas fsicas cuyos ingresos en el ejercicio inme-
diato anterior no hayan excedido de 20 veces el salario
mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao.
2. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio in-
mediato anterior no hayan excedido de 20 veces el
salario mnimo general correspondiente al rea geo-
grfica del contribuyente elevado al ao por cada
uno de los socios o asociados, sin exceder de 200
veces dicho salario mnimo.
La devolucin correspondiente debe ser solicitada tri-
mestralmente en los meses de abril, julio y octubre del
mismo ao y enero del siguiente, sin que en ningn caso
exceda de los importes indicados en la propia fraccin
VIII del artculo 17 de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el ejercicio fiscal de 2002.
El derecho a la devolucin del IEPS tendr vigencia de
un ao, contado a partir de la fecha en que se hubiera
efectuado la adquisicin del diesel, en el entendido de
que quien no solicite oportunamente la devolucin,
perder el derecho a hacerlo con posterioridad a ese
ejercicio.
Exencin total del IEPS por la enajenacin oimportacin de bebidas con edulcorantes distintosdel azcar de caa
Mediante el artculo primero del Decreto por el que se
exime del pago de los impuestos que se indican y se am-
pla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el
DOF el 5 de marzo de 2002, se eximi temporalmente a
los contribuyentes del pago del IEPS que se causara por
la importacin o la enajenacin de aguas gasificadas o
minerales, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratan-
A22 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
-
tes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos
de sabores, que al diluirse permitan obtener refrescos,
bebidas hidratantes o rehidratantes que utilicen edulco-
rantes distintos del azcar de caa, as como de jarabes
o concentrados para preparar refrescos que se expen-
dan en envases abiertos mediante aparatos automti-
cos, elctricos o mecnicos, que utilicen edulcorantes
distintos del azcar de caa, a que se refieren los incisos
G y H de la fraccin I del artculo 2o. de la Ley del IEPS.
De acuerdo con el artculo segundo transitorio del mismo
decreto, lo anterior estara vigente hasta el 30 de septiem-
bre de 2002; sin embargo, la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin dio a conocer en el DOF del 17 de julio del
presente ao, la sentencia relativa a la controversia cons-
titucional 32/2002, promovida por la Cmara de Diputa-
dos del Congreso de la Unin, en contra del Titular del
Poder Ejecutivo Federal, en la que se declara la invalidez
del artculo primero del Decreto por el que se exime del
pago de los impuestos que se indican y se ampla el est-
mulo fiscal que se menciona, expedido por el presidente
de la Repblica y publicado en el Diario Oficial de la Fede-
racin el 5 de marzo de 2002, as como del artculo segun-
do transitorio del mismo decreto.
Exencin de una sexta parte del IEPS que se causepor la importacin o enajenacin de bebidasalcohlicas
El pasado 5 de marzo, la SHCP dio a conocer en el DOF,
el Decreto por el que se exime del pago de los impuestos
que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se men-
ciona; en el artculo segundo de este decreto se seala
que se exime en una sexta parte del pago del impuesto
especial sobre produccin y servicios que se cause por
la importacin o enajenacin de bebidas con gradua-
cin alcohlica de ms de 20 G.L., a que se refiere el su-
binciso 3 del inciso A, de la fraccin I del artculo 2o. de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
Para ello, los contribuyentes aplicarn el factor de 0.5 a
los valores de los actos o actividades que correspondan.
Esta cantidad ser el monto del impuesto y el importe
que los contribuyentes trasladarn a los adquirentes de
los bienes.
Estmulo a los productores de agave
De acuerdo con el artculo 17, fraccin XII, de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de
2002, y la regla 11.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2002, se otorga un estmulo fiscal a los productores
de agave tequilana weber azul y a los productores de las
diversas variedades de agave que marca la norma oficial
mexicana que enajenen dicho producto para ser utiliza-
do exclusivamente en la elaboracin de tequila y mezcal,
en un monto que no podr exceder de $3.00 por kilo de
agave.
El monto del estmulo deber ser entregado al productor
del agave en el momento en que se pague la contrapres-
tacin que corresponda a esta enajenacin, disminuyen-
do del precio el monto del estmulo. Los productores
debern considerar como ingreso acumulable para los
efectos del ISR el monto del estmulo fiscal percibido.
Por su parte, el adquirente considerar el pago del est-
mulo efectuado al productor de agave como un crdito
fiscal que podr disminuir nicamente del IEPS que se
cause en la enajenacin de tequila y mezcal, sin que en
ningn caso la disminucin exceda de 50% del impuesto
causado en el mes de que se trate. Para determinar el
monto definitivo del estmulo, los productores dividirn
el 50% del IEPS causado por la enajenacin de tequila y
mezcal en el periodo de enero a junio de 2002, entre el
nmero de kilos de agave adquiridos en dicho periodo. La
diferencia entre el monto que resulte y el lmite mximo de
$4.00 por kilo de agave que no se hubiera pagado a su
productor en el momento de la adquisicin, se podr
pagar a partir del mes en que se haga este ajuste y se
podr disminuir del IEPS que se cause en la enajenacin
de tequila y mezcal en los seis meses siguientes, hasta
agotarlo, sin que en ningn caso el impuesto por pagar en
esos meses sea inferior al 50% del impuesto causado en
el mes de que se trate. Cuando el monto pagado al
productor de agave exceda del monto que se determine
como crdito definitivo, el excedente se disminuir del
crdito al que tengan derecho los productores de tequila
y mezcal en el segundo semestre del ejercicio. El mismo
procedimiento se seguir para determinar el estmulo
definitivo correspondiente al periodo de julio a diciembre de
2002. Si el crdito correspondiente al segundo semestre ex-
cede del monto mximo definitivo que corresponda a tal
periodo, el excedente se pagar conjuntamente con la
declaracin que presenten los productores de tequila y
mezcal en febrero de 2003, actualizado y con los
recargos correspondientes desde el mes en que se
aplic en exceso el crdito otorgado y hasta la fecha en
que el mismo se pague.
Al respecto, el pasado 5 de marzo, la SHCP dio a cono-
cer en el DOF, el Decreto por el que se exime del pago de
los impuestos que se indican y se ampla el estmulo fis-
cal que se menciona, mediante el cual se ampla el
monto mximo del estmulo, para que la cantidad que
puedan acreditar los adquirentes del agave tequilana
weber azul para producir tequila, pueda ser, en lugar de
hasta $4.00, mximo $6.00 por kilo de agave.
A24 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
-
Este crdito fiscal slo se podr disminuir durante los 12
meses siguientes a la fecha en que se adquiera el agave,
del impuesto que resulte de la enajenacin del tequila y
mezcal que se produzca a partir del 1o. de enero de 2002
y sobre la cual se pague el IEPS a la tasa establecida en
la ley de la materia.
Cancelacin de crditos fiscales por parte de laSHCP
El artculo 16 de la Ley de Ingresos de la Federacin para
el ejercicio fiscal de 2002, faculta a la SHCP para cance-
lar por incosteabilidad los crditos derivados de contri-
buciones o aprovechamientos a cargo de personas
fsicas y morales cuyo importe al 31 de diciembre de
2001 hubiera sido inferior o igual al equivalente en mone-
da nacional a 2,500 unidades de inversin (udis).
No aplica lo anterior cuando existan dos o ms crditos a
cargo de una misma persona y la suma de todos ellos ex-
ceda el lmite de 2,500 udis. Tampoco ser aplicable res-
pecto de los crditos derivados del impuesto sobre
tenencia o uso de vehculos.
Limitacin del ejercicio de las facultades decomprobacin de la SHCP para determinarcontribuciones omitidas
De acuerdo con el artculo segundo, fracciones VII y VIII,
de las disposiciones transitorias del Cdigo Fiscal de la
Federacin para 2001, sigue vigente la limitacin en el
ejercicio de las facultadas de las autoridades fiscales
para determinar contribuciones omitidas, respecto de
las que se pagan mediante declaracin peridica.
De esta forma, tratndose de contribuyentes distintos a
aquellos que dictaminen sus estados financieros para
efectos fiscales, cuando el ejercicio de las facultades de
comprobacin inicie:
1. Entre abril de 2001 y marzo de 2002, determinarn,
en primer lugar, las contribuciones omitidas en el
ejercicio correspondiente al ao 2000.
2. Entre abril de 2002 y marzo de 2003, determinarn,
en primer lugar, las contribuciones omitidas en los
ejercicios correspondientes a cualquiera de los aos
2000 y 2001.
En el caso de contribuyentes que dictaminen sus esta-
dos financieros para efectos fiscales, cuando el ejercicio
de las facultades de comprobacin inicie:
1. Entre septiembre de 2001 y agosto de 2002, determi-
narn, en primer lugar, las contribuciones omitidas
en el ejercicio correspondiente al ao 2000.
2. Entre septiembre de 2002 y agosto de 2003, determi-
narn, en primer lugar, las contribuciones omitidas
en los ejercicios correspondientes a cualquiera de
los aos 2000 y 2001.
Cabe sealar que al comprobarse que durante cualquie-
ra de los ejercicios citados se se haya omitido presentar
la declaracin del ejercicio de alguna contribucin, o
que el contribuyente incurri en alguna irregularidad, se
podrn determinar, en el mismo acto o con posteriori-
dad, contribuciones omitidas correspondientes a ejerci-
cios anteriores, sin ms limitacin que lo dispuesto por el
artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, inclusive
las que no se pudieron determinar antes, por la aplica-
cin de este beneficio.
Exencin en el pago del impuesto por la venta debienes y servicios suntuarios
El pasado 5 de marzo, se public en el DOF, el Decreto
por el que se exime del pago de los impuestos que se in-
dican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, me-
diante el cual se exime totalmente a los contribuyentes del
pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntua-
rios a que se refiere la fraccin I, inciso a, del artculo octa-
vo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federacin para
el ejercicio fiscal de 2002, excepto tratndose de la enaje-
nacin de automviles con capacidad hasta de 15 pasa-
jeros con precio superior a $250,000.00, cuando su
enajenacin se efecte con el pblico en general, y se
realice por residentes en el estado de Baja California y en
la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas
divisorias internacionales del norte y sur del pas, siem-
pre que la entrega material de los bienes se lleve a cabo
en los lugares geogrficos citados.
Cabe sealar que los contribuyentes que apliquen la
exencin mencionada no debern cobrar cantidad algu-
na por concepto del impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios en la enajenacin de los bienes
citados.
Esto es aplicable a los contribuyentes del pago del im-
puesto a la venta de bienes y servicios suntuarios con el
pblico en general, cuando se realice por residentes en
regin fronteriza.
3a. decena Octubre-2002 A25
Fiscal
-
Casos prcticos
CASO 1
Disminucin de la base del impuesto por depsitos en cuentas para el ahorro, pagos de primas de seguro o ad-
quisicin de acciones de sociedades de inversin
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR desea
aplicar los depsitos que efecta en las cuentas personales especiales para el ahorro, en la declaracin anual del ejerci-
cio de 2002.
Este contribuyente manifest por escrito a la institucin de crdito que los depsitos efectuados se constituyen en tr-
minos del artculo 218 de la Ley del ISR.
DATOS
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio fiscal de 2002 $615,000 Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio fiscal de 2002 $380,000 Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar $15,000 Deducciones personales $20,000 Depsitos en cuentas personales especiales para el ahorro durante 2002 $160,000 Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal1 $152,000
Nota
1. El importe de los depsitos no podr exceder en el ao de calendario de que se trate, del equivalente a $152,000.00 (cifra vigentepara el ejercicio fiscal de 2002), considerando todos los conceptos, es decir, en caso de tener tambin pagos de primas de contratosde seguro o adquisiciones de acciones de sociedad de inversin en instrumentos de deuda.
DESARROLLO
1. Determinacin del monto mximo que se podr disminuir de la base del ISR.
Depsitos en cuentas personales especiales para el ahorro durante 2002 $160,000
( ) Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal 152,000
(=) Monto mximo que se podr disminuir de la base del ISR $152,000
2. Determinacin de la base del ISR.
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio fiscal de 2002 $615,000
() Deducciones autorizadas efectuadas en el ejercicio fiscal de 2002 380,000
(=) Utilidad fiscal $235,000
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar 15,000
(=) Utilidad gravable $220,000
A26 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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() Deducciones personales 20,000
() Depsitos en cuentas personales especiales para el ahorro durante 2002 152,000
(=) Base del ISR $48,000
COMENTARIO
Se muestra el procedimiento para las personas fsicas que conforme al artculo 218 de la Ley del ISR, estn enposibilidad de disminuir de la base del impuesto de ISR del ejercicio, los siguientes conceptos:
1. El importe de los depsitos en las cuentas personales especiales para el ahorro de acuerdo con el artculo 174 delReglamento de la Ley del ISR.
2. Los pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con laedad, jubilacin o retiro autorizados por el SAT, para los cuales debern ajustarse a lo dispuesto por la Ley sobre elContrato de Seguro y a lo establecido por la regla 3.27.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002.
3. Las adquisiciones de acciones de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda que se relacionan en elanexo 7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, tal como lo dispone la regla 3.27.1 de esta resolucin.
Es importante mencionar que las cantidades que se depositen en las cuentas personales, se paguen por loscontratos de seguros, o se inviertan en acciones de las sociedades de inversin, debern considerarse ingresosacumulables del contribuyente en la declaracin correspondiente al ao de calendario en que sean recibidas oretiradas de su cuenta personal especial para el ahorro.
FUNDAMENTO
Artculos 218 de la Ley del ISR y 174 de su reglamento.
CASO 2
Aplicacin de un crdito fiscal por gastos e inversiones en investigacin y desarrollo de tecnologa, contra el ISR
anual
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea aplicar en la declaracin del ejercicio de
2002, el estmulo fiscal por proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico, pues en este ejercicio realiz gastos e in-
versiones efectuadas en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la ejecucin de este tipo de proyectos.
DATOS
Gastos e inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgicorealizados en el ejercicio $50,000
Crdito fiscal (estmulo fiscal) 30% ISR del ejercicio $55,000
3a. decena Octubre-2002 A27
Fiscal
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DESARROLLO
1. Determinacin del crdito fiscal que podr aplicarse contra el ISR en la declaracin del ejercicio.
Gastos e inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgicorealizados en el ejercicio1 $50,000
(x) Tasa para la determinacin del crdito fiscal 30%
(=) Importe del crdito fiscal que podr aplicarse contra el ISR del ejercicio $15,000
Nota
1. Se consideran investigacin y desarrollo de tecnologa los gastos e inversiones en territorio nacional destinados directa y exclusiva-mente a la ejecucin de proyectos propios del contribuyente, dirigidos al desarrollo de productos, materiales o procesos de produc-cin, que representen un avance cientfico o tecnolgico.
2. Aplicacin del crdito fiscal contra el ISR del ejercicio.
ISR del ejercicio $55,000
() Crdito fiscal 15,000
(=) ISR anual a cargo del contribuyente $40,000
COMENTARIO
Se indica el procedimiento que deber aplicarse para determinar el estmulo fiscal por los proyectos eninvestigacin y desarrollo tecnolgico que se realicen en el ejercicio.
Este estmulo consiste en aplicar 30% de los gastos e inversiones en investigacin o desarrollo de tecnologa,contra el impuesto sobre la renta o el impuesto al activo que el contribuyente tenga a cargo en la declaracin delejercicio en la que se haya determinado el estmulo o en los ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
Cabe observar que para poder aplicar dicho estmulo se debern acatar los lineamientos que seala el artculo 17,fraccin IX, de la Ley de Ingresos de la Federacin.
FUNDAMENTO
Artculos 219 de la Ley del ISR y 17, fraccin IX, de la Ley de Ingresos de la Federacin.
CASO 3
Caso en que no se est obligado a trasladar el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea determinar el impuesto a la venta de bienes
y servicios suntuarios que deber trasladar a una persona fsica que es pblico en general, por la venta de un equipo de
cmputo.
La operacin se efectu por un residente en la regin fronteriza y la entrega del bien se llev a cabo en la misma regin.
DATOS
Precio pactado por la venta del equipo de cmputo, incluye IVA al 10% $28,600 Tasa del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios 5%
A28 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
-
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Precio pactado por la venta del equipo de cmputo, incluye IVA al 10% $28,600
() Factor aplicable para conocer la base 1.10
(=) Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $26,000
2. Determinacin del impuesto a la venta de bienes suntuarios.
Base del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios $26,000
(x) Tasa del impuesto 5%
(=) Impuesto a la venta de bienes suntuarios $1,300
3. Determinacin del precio del bien.
Precio pactado de la venta, incluye IVA al 10% $28,600
(+) Impuesto a la venta de bienes suntuarios 0
(=) Precio del bien $28,600
COMENTARIO
El 5 de marzo pasado se public en el DOF el Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se indican yse ampla el estmulo fiscal que se menciona, conforme al cual se exenta del pago del impuesto a la venta de bienes yservicios suntuarios por la enajenacin de los productos gravados por este impuesto, a excepcin de losautomviles con capacidad hasta de 15 pasajeros y precio superior a $250,000.00, cuando la misma se realice porresidentes del estado de Baja California y en la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas divisoriasinternacionales del norte y sur del pas, siempre que la entrega material de los bienes se lleve a cabo en los lugarescitados.
Cabe sealar que los contribuyentes que apliquen la exencin mencionada no debern cobrar cantidad alguna porconcepto del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios en la enajenacin de dichos bienes.
FUNDAMENTO
Artculo quinto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se indicany se ampla el estmulo fiscal que se menciona.
CASO 4
Llenado de la hoja de ayuda general para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, a fin de
aplicar un estmulo fiscal por la adquisicin de diesel
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen intermedio de las actividades empresariales y cuya actividad es la produc-
cin de caf, desea saber cmo debe efectuar el acreditamiento del diesel en la declaracin de pago provisional de sep-
tiembre, por presentar en ventanilla bancaria con tarjeta tributaria.
El combustible se adquiri para su consumo final en tractores utilizados en las actividades de siembra, cultivo y cose-
cha del caf.
3a. decena Octubre-2002 A29
Fiscal
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DATOS
De los impuestos por pagar en la declaracin de septiembre
Pago provisional de ISR $15,000 Retenciones de ISR por sueldos y salarios $12,000
Del IEPS por adquisicin de diesel sujeto a acreditamiento
IEPS por adquisicin de diesel del mes $17,000
DESARROLLO
1. Aplicacin del acreditamiento del diesel, contra el pago provisional de ISR de septiembre.
Pago provisional de ISR $15,000
() Acreditamiento del diesel1 15,000
(=) ISR por pagar $0.00
2. Aplicacin del acreditamiento por el remanente del diesel, contra el pago provisional de IVA de septiembre.
Retenciones de ISR por sueldos y salarios $12,000
() Acreditamiento del remanente por la adquisicin del diesel1 2,000
(=) Retenciones de ISR por pagar $10,000
Nota
1. De acuerdo con el artculo 17, fraccin VII, de la Ley de Ingresos de la Federacin y la regla 11.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscalpara 2002, los contribuyentes a quienes les trasladen en forma expresa y por separado en el comprobante correspondiente la adquisi-cin de diesel, lo podrn acreditar contra el ISR a cargo o las retenciones del mismo impuesto efectuadas a terceros, as como contra elIA o el IVA.
3. Determinacin de las contribuciones a cargo en la declaracin de septiembre.
ISR por pagar1 $0.00
(+) Retenciones de ISR por pagar 10,000
(=) Total de contribuciones a cargo $10,000
Nota
1. Los pagos provisionales por efectuar en ventanilla bancaria sern los que contengan saldo a favor o impuesto a pagar, aun cuandoen este ltimo caso no resulte cantidad a pagar derivado de la aplicacin de un estmulo fiscal.
4. Llenado de la hoja de ayuda general para el pago de las contribuciones federales en ventanilla bancaria.
A continuacin, se muestra el llenado de la hoja de ayuda que deber presentar con su tarjeta tributaria en la institucin
bancaria, la persona fsica que tribute en el rgimen intermedio.
A30 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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COMENTARIO
Conforme a la fraccin VI del artculo 17 de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, los contribuyentes de lossectores agrcola, ganadero, pesquero y minero que adquieran diesel para su consumo final, y que no sea para usoautomotriz, podrn acreditar el IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin deeste combustible, siempre que se utilice en la maquinaria especificada en dicho artculo.
Adems, la fraccin VII del mismo artculo indica que el acreditamiento del IEPS slo podr realizarse contra el ISR oIA a cargo del contribuyente; sin embargo, de acuerdo con la regla 11.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para2002, el beneficio del acreditamiento tambin aplica contra las retenciones de ISR, as como al IVA, excepto contralas retenciones de este impuesto.
Para efectos del caso prctico, el estmulo fiscal se aplic primero contra el pago provisional de ISR y el remanentecontra las retenciones de ISR, pero consideramos que su aplicacin es indistinta, pues la disposicin no prev talsituacin.
FUNDAMENTO
Artculo 17, fracciones VI y VII, de la Ley de Ingresos de la Federacin, y reglas 11.6 y 2.15.1de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002.
CASO 5
Llenado de las hojas de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, a fin de aplicar
el acreditamiento por gastos realizados en el pago de servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen intermedio de las actividades empresariales y cuya actividad es exclusiva-
mente el transporte terrestre de carga, por lo que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea aplicar el acredi-
tamiento por gastos realizados en el pago de servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota, en la
declaracin de pago provisional de septiembre que debe presentar en ventanilla bancaria con tarjeta tributaria.
DATOS
De los impuestos por pagar en la declaracin de septiembre
Pago provisional de ISR $8,000 Pago provisional de IVA 10,000
De los gastos realizados en el pago de los servicios sujetos a acreditamiento
Gastos realizados en el pago de los servicios por el uso deinfraestructura carretera de cuota $20,000
Tramo carretero1 Arriaga-Huixtla Tasa aplicable sobre el gasto1 50%
Nota
1. Segn la regla 11.7, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, para la determinacin del monto del acreditamiento so-bre el importe pagado por concepto del uso de la infraestructura carretera de cuota, se atender a los por cientos mximos que se se-alan en esta disposicin.
3a. decena Octubre-2002 A33
Fiscal
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DESARROLLO
1. Determinacin del acreditamiento por gastos realizados por el uso de infraestructura.
Gastos realizados en el pago de servicios por el uso deinfraestructura carretera de cuota durante el mes $20,000
(x) Tasa aplicable sobre el gasto 50%
(=) Importe del gasto que se podr acreditar1 $10,000
Nota
1. Los contribuyentes slo podrn acreditar este importe contra el ISR o, en su caso, contra el IA, y considerarn este estmulo como in-gresos acumulables para efectos del ISR en el momento en que efectivamente lo acrediten.
2. Aplicacin del acreditamiento, contra el pago provisional de ISR de septiembre.
Pago provisional de ISR $8,000
() Acreditamiento de los gastos 8,000
(=) ISR por pagar $0
3. Determinacin de las contribuciones a cargo en la declaracin de septiembre.
ISR por pagar1 $0
(+) IVA por pagar 10,000
(=) Total de contribuciones a cargo $10,000
Nota
1. Los pagos provisionales por efectuar en ventanilla bancaria sern los que contengan saldo a favor o impuesto a pagar, aun cuandoen este ltimo caso no resulte cantidad a pagar derivado de la aplicacin de un estmulo fiscal.
4. Llenado de las hojas de ayuda para el pago de las contribuciones federales en ventanilla bancaria.
A continuacin, se indica el llenado de las hojas de ayuda que deber presentar con su tarjeta tributaria en la institucin
bancaria, la persona fsica que tribute en el rgimen intermedio.
A34 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Fiscal
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COMENTARIO
La Ley de Ingresos de la Federacin prev un estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquenexclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje y que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, el cualconsiste en permitir el acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso deinfraestructura carretera de cuota hasta en el 50% del gasto total erogado por este concepto. Cabe observar que parala aplicacin de este estmulo se debern cumplir los requisitos que seala la regla 11.7 de la ResolucinMiscelnea Fiscal para 2002.
FUNDAMENTO
Artculo 17, fraccin XI, de la Ley de Ingresos de la Federacin, y reglas 11.7 y 2.15.1de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002.
3a. decena Octubre-2002 A37
Fiscal
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Respuestas a las dudas ms frecuentes enla deduccin de automviles y gastos relacionados
La inversin en automviles es una de las deducciones
cuya regulacin cambi respecto del ejercicio anterior,
al simplificarse los requisitos a los que se encontraba su-
jeta, y dado el cambio del esquema para el acreditamien-
to y traslado del IVA, que repercute en las inversiones y
gastos relacionados con automviles.
Estos factores hacen que el tema de los automviles en
el mbito fiscal contine generando mltiples dudas; al
respecto, en el presente cuestionario nos abocamos a
responder las principales dudas derivadas de las refor-
mas antes comentadas, as como las preguntas ms fre-
cuentes relacionadas con el tema.
Ley del ISR
1. Contina vigente el concepto de automvil
utilitario en la Ley del ISR?
R. No, actualmente la Ley del ISR no considera un con-
cepto de automvil utilitario, pues ya no se debe cumplir
con dicho requisito para que la inversin realizada en l
pueda deducirse.
2. Cul era el concepto de automvil utilitario?
R. En el art
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