presentación impuesto diferido
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IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
1Profesora: Paulina Vallejos S.
IMPUESTO IMPUESTO DIFERIDODIFERIDO
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 2
CONTABILIDAD
PCGA - NIIF
ESTADOS FINANCIEROS CONTABLES
RESULTADO FINANCIERO
NORMAS TRIBUTARIAS
RESULTADO TRIBUTARIO
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 3
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO TRIBUTARIO
V/SAJUSTES AJUSTES EXTRACONTABLESEXTRACONTABLES
Gasto por Impuesto Renta
Pasivo por Impuesto Renta
IMPUESTOS DIFERIDOSIMPUESTOS DIFERIDOS
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 4
ALGUNAS DEFINICIONES
RESULTADO CONTABLE
GANANCIA O PÉRDIDA FISCAL
GASTO O INGRESO POR IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
IMPUESTO CORRIENTE
DIFERENCIAS PERMANENTES.
DIFERENCIAS TEMPORALES
Es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
Es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
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Fuente: Extraído y Modificado de Díaz y Muñoz (1999) Pág. 49
Cálculo del Impuesto Renta.
Ingresos Brutos (excepto los ingresos no constitutivos de Renta) ( + )
Menos: Costos de Ventas y Servicios ( - )
Menos: Gastos necesarios para producir renta ( - )
Ajustes a la Renta Líquida Imponible, por Corrección Monetaria ( +/- )
Ajustes por agregados o deducciones (art. 33) ( +/- )
Renta Líquida Imponible (RLI) ( = )
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES.
Son aquellas, que se producen entre la valoración contable de los activos y/o pasivos de una entidad y aquella que se realiza según la norma tributaria, que no serán revertidas en el futuro. Pues su impacto será reconocido en el gasto por impuesto a la renta en el período en que se produce. Un ejemplo de estas diferencias son los gastos rechazados
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EJEMPLOS DIFERENCIAS PERMANENTES.
Descripción Tratamiento Contable Tratamiento Tributario
Gastos de vehículos y otros rechazados. Gastos del período en el cual se incurren. Se agrega a la RLI.
Castigo de clientes o de inventarios no autorizados.
Gastos del período en el cual se incurren. Se agrega a la RLI.
Inversiones en empresas relacionadas. La inversión se registra al VPP con su contrapartida de ingreso y gasto por el reconocimiento de la participación en los resultados de la filial o coligada.
Inversión se registra a costo histórico más corrección monetaria.
Provisión de impuesto a la renta Gasto del período y pasivo flexible Se agrega a la RLI, no es pasivo exigible.
Gasto del Periodo en el que se incurre
Se agrega a la R.L.I.
Gasto del Periodo en el que se incurre
Se agrega a la R.L.I.
La inversión se registra al VPP con su contrapartida de ingreso y gasto por el reconocimiento de la participación en los resultados de la filial o coligada.
Inversión se registra a costo histórico más corrección monetaria.
Gasto del Periodo. Se agrega a la R.L.I.
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son aquellas diferencias, que se producen en la valoración contable de los activos (pasivos) y la base tributaria de los mismos, que se revertirá en el futuro cuando se recupere o liquide el valor de estos, porque contablemente dicha diferencia tendrán un impacto sobre los impuesto en períodos diferentes a las normas tributarias. Por ejemplo los ingresos anticipados
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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Categoría Da origen a Ejemplo
Ingresos registrados en
un año y considerados
ingresos tributarios en
un año posterior.
Un activo contable y no
tributarioActivos contabilizados
por servicios prestados
y no facturados
Gastos registrados en
un año pero que son
considerados gasto
tributario en un año
posterior
Un pasivo contable y
no tributarioPasivos registrados por
provisión vacaciones, o
la provisión para
garantías de productos
vendidos
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EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES
Categoría Da origen a Ejemplos
Ingresos registrados en
un año pero que fueron
ingreso tributario en un
año anterior
Un pasivo contable y
no tributario por el
ingreso recibido
anticipadamente en
el año anterior.
Servicios facturados y no
prestados que son ingreso
tributario al facturarse e
ingreso financiero al
prestarse el servicio
Gastos registrados en
un año pero que fueron
gasto tributario en un
año anterior
Un activo contable
mayor que el activo
tributario
Uso de la depreciación
acelerada del activo fijo
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ALGUNAS DEFINICIONES
DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE. Son aquellas que generan impuestos a pagar en el futuro, mediante adiciones que ajusten extracontablemente el resultado del ejercicio, cuando el activo que la generó sea recuperado, o el pasivo que la generó sea liquidado.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE. Son aquellas que permitiran pagar menos impuestos en el futuro, mediante ajustes extracontables que disminuyan el resultado del ejercicio, cuando el activo que la generó sea recuperado, o el pasivo que la generó sea liquidado.
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ALGUNAS DEFINICIONES
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son impuestos a pagar en el futuro. Surgidos por diferencias temporales imponibles.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son rebajas de impuestos futuros, surgidos por:
•Diferencias temporales deducibles.
•Pérdidas tributarias presentes a rebajar como gasto aceptado en el futuro.
•Utilización de créditos no utilizados, que hayan sido reflejadas como gasto.
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia temporal imponible.
Gasto por Impuesto Renta xxx
Provisión Impuesto Renta xxx
Pasivo por Impuesto diferido xxx
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REGISTRO CONTABLE
Diferencia Temporal Deducible.
Gasto por Impuesto Renta xxx
Provisión Impuesto Renta xxx
Activo por Impuesto Diferido xxx
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RESUMENRESUMEN
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES
IMPUESTOS DIFERIDOS DE PASIVO O POR
PAGAR
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
IMPUESTO DIFERIDOS DE ACTIVO O POR COBRAR
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12 16
METODOS PARA CALCULAR EL METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
A. Método del Estado de Resultados
Este método determina el monto de impuesto diferido mediante la comparación de la R.L.I. con el resultado contable antes de impuesto de acuerdo a los diferentes criterios financieros, da como resultado diferencias tanto permanentes como temporales y son precisamente estas últimas las que dan origen al impuesto diferido.
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METODOS PARA CALCULAR EL METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
B. Método del Balance
Este método plantea que el impuesto diferido es causado por la forma en que se valorizan los activos y pasivos de acuerdo con el criterio contable y tributario. Actualmente este es el método establecido en la normativa contable del Colegio de Contadores de Chile A.G. (Boletín Técnico Nº 60), y es el que se seguirá aplicando con la implementación de las normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12).
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METODOS PARA CALCULAR EL METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
Ejemplo:
• Se compra una maquinaria en $ 100.000 Se compra una maquinaria en $ 100.000 al contado el 03.01.2006al contado el 03.01.2006
• su vida útil es de 10 años, sin valor su vida útil es de 10 años, sin valor residualresidual
Se deprecia para términos tributarios de Se deprecia para términos tributarios de forma aceleradaforma acelerada
Variación IPC Enero-Diciembre 2,5%. Variación IPC Enero-Diciembre 2,5%.
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METODOS PARA CALCULAR EL METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
Ejemplo:Ejemplo:
Concepto Valoración Fiscal Valoración Financiera
Costo de Adquisición $100.000 $100.000
Corrección Monetaria $ 2.500 $ 2.500
Depreciación ($ 34.167) ($10.250)
Valor del Activo $ 68.333 $ 92.250
•Valorización para el 1º añoValorización para el 1º año
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Efecto del Impuesto Efecto del Impuesto DiferidoDiferido
Basados en el ejercicio anterior se Basados en el ejercicio anterior se agregan los siguientes datos:agregan los siguientes datos:
La utilidad antes de impuesto La utilidad antes de impuesto calculado financieramente es de $ calculado financieramente es de $ 500.000.500.000.
La maquinaria se vende al 5º año, a La maquinaria se vende al 5º año, a su valor libro.su valor libro.•Las tasas de impuestos y corrección Las tasas de impuestos y corrección permanecen invariablespermanecen invariables
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Resultado antes de impuesto $ 500.000
Más: Depreciación Financiera $ 10.250
Menos: Depreciación Tributaria ($ 34.167)
Más: Corrección Monetaria Tributaria $ 2.500
Menos: Corrección Monetaria Financiera $ 2.500
Renta Liquida Imponible $ 476.083
Desarrollo:
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Activos
Base tributaria Base contable< =
> Base contable
Impuesto diferido Pasivo
= Impuesto diferido ActivoBase tributaria
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Pasivos
Base tributaria Base contable< =
Base tributaria > Base contable
Impuesto diferido Activo
= Impuesto diferido pasivo
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