reforma impozitelor directe
Post on 10-Apr-2018
255 Views
Preview:
TRANSCRIPT
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
1/60
REFORMA IMPOZITELOR DIRECTE
1. Evoluia veniturilor din impozite
directe
2. Analiza principalelor impozite directe
2.1. Impozitul pe profit
2.2. Impozitul pe salarii
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
2/60
1. EVOLUIA VENITURILOR DIN IMPOZITE DIRECTE
Politica financiar n domeniul veniturilor statului este chemat s
defineasc sursele de formare a fondurilor bugetare i extrabugetare de care
statul are nevoie, metodele de prelevare, precum i obiectivele economice,sociale sau de alt natur, pe care trebuie s le ndeplineasc instrumentele
folosite n procesul mobilizrii resurselor financiare.
n rile n curs de dezvoltare, veniturile fiscale i contribuiile pentru
asigurri sociale particip n medie cu 76%. Aceste ri i completeaz
resursele publice ntr-o proporie mai mare pe seama veniturilor de la
ntreprinderile i proprietile publice i a altor venituri nefiscale.n ceea ce privete structura veniturilor fiscale, exist deosebiri
importante de la un grup de ri la altul i de la o ar la alta. Astfel, n rile
dezvoltate impozitele directe procur 2/3 din veniturile fiscale iar cele
indirecte-1/3; la rile n curs de dezvoltare proporiile sunt rsturnate:
impozitele directe asigur 37% din total, iar cele indirecte 63%.
Evident cu ct o economie este mai dezvoltat i mai diversificat,veniturile mai structurate i mai difereniate, iar agenii economici mai bine
organizai, cu att sunt condiii mai bune pentru utilizarea impozitelor directe.
Invers, ntr-o ar cu o economie slab dezvoltat, cu o structur de ramur
restrnsa, cu uniti de producie mici i slab organizate, cu o populaie n care
majoritatea locuitorilor realizeaz venituri modice opiunea pentru sistemul
impozitelor indirecte este inevitabil.
Ponderea veniturilor din impozite directe:
Astfel, n anul 1991 veniturile Bugetului de Stat, n sum de 496,8 mld.,
au provenit din venituri fiscale, n sum de 479,4 mld., venituri nefiscale n
sum de 11,2 mld. i venituri de capital de stat n sum de 6,2 mld.
Din totalul veniturilor fiscale, 278,9 mld. au constituit impozitele directe
din care:
- Impozitul pe profit, n sum de 110,3 mld., care s-a ncasat n
proporie de 107,5% fa de programul aprobat.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
3/60
Totalul impozitelor pe profit ncasate, 88,6% a provenit din vrsmintele
efectuate de regii autonome i societi comerciale cu capital de stat (97,7 mld)
i 11,4% de la societi comerciale i ali pltitori (12,6 mld).
- Impozitul pe salariu, n sum de 166,8 mld. s-a ncasat n proporie de
101,9% fapt ce s-a datorat, ndeosebi creterii salariului mediu peste prevederi,
precum i ca urmare a acordrii, n luna decembrie a anului 1991, a unor
recompense pentru activiti desfurate n cursul anului.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1992 au fost realizate n sum de
1.363,9 miliarde lei, veniturile din impozite directe constituind 789,4 mld din
care:
- Impozitul pe profit, n sum de 315,7 mld. lei, fiind ncasat n
proporie de 95,7% fa de prevederile definitive, ceea ce reprezint 23,1% din
totalul veniturilor bugetului de stat.
Nerealizarea cu 14,3 mld. lei a impozitului pe profit s-a datorat, n
principal, scderii n anul 1992 a produciei de mrfuri i servicii precum i
nregistrri de pierderi.
Totodat, multe societi comerciale care au realizat profit nu i-au pututachita obligaiile ctre buget ca urmare a lipsei de disponibiliti n conturile
bancare, consecin a din blocajului financiar.
- Impozitul pe salarii, n sum de 457,7 mld. lei s-a ncasat n proporie
de 102,6 %, cu 11,7 mld. lei fa de prevederile aprobate i reprezint 33,6%
din totalul veniturilor. Aceasta s-a datorat, n principal, creterii salariului
mediu lunar, ca urmare a indexrii, precum i depirii fondului de salarii dereferin pentru care s-a suportat impozit suplimentar. Astfel, veniturile
salariale medii nominale lunare nete pe economie au fost de 19.756 lei pe
ntregul an 1992, fiind cu 163,8% mai mari dect veniturile medii pe anul 1991.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1993 au fost n sum de 3.792,4
mld. lei, din care:
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
4/60
- Impozitul pe profit n sum de 750,3 miliarde lei superior cu 22,6%
evalurilor bugetare definitive, respectiv cu 138,3 miliarde lei, constituind 20%
din totalul veniturilor.
Printre factorii care au determinat realizarea impozitului pe profit peste
nivelul prevzut, au fost: modificarea volumului i structurii activitilor
economice, realizarea unui indice de cretere a preurilor mai mare dect cel
prognozat, creterea ponderii sectorului privat n totalul economiei, acesta
prezentnd o rentabilitate superioar celui de stat, creterea eficienei organelor
de control financiar de stat n combaterea evaziunii fiscale.
- Impozitul pe salarii n sum de 1.324,9 miliarde lei, cu o depire fa
de prevederi de 68,9 miliarde lei, respectiv de 5,5%, ponderea sa fiind de 28%
din totalul veniturilor.
Depirea veniturilor din impozitul pe salarii a fost determinat,
ndeosebi, de creterea salariului mediu lunar cu cca. 4.000 lei fa de cel avut
n vedere la fundamentarea cifrelor cu privire la rectificarea bugetului de stat pe
anul 1993, acordarea n luna decembrie 1993 a unor sume reprezentnd alte
drepturi salariale (prime, ajutoare etc.), precum i depirea fondului de salariide referin pentru care s-a suportat impozit suplimentar.
Din totalul impozitului pe salarii ncasat la bugetul de stat, sumele
defalcate pentru echilibrarea bugetelor locale pe anul 1993 au fost de 231,8
miliarde lei, cu 5,3 miliarde mai mici dect cele prevzute de lege.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1994 au fost realizate n sum de
8869,1 miliarde lei reprezentnd 90,4% din programul rectificat, veniturile dinimpozite directe constituind 4.550,4 miliarde lei, din care:
- Impozitul pe profit n sum de 1904,1 miliarde lei, avnd o pondere
de 22% din total, cu 8,1% sub nivelul programat, respectiv, cu 166,9 miliarde
lei, determinat n principal, de nerealizarea obligaiilor ctre buget care au fost
ndeplinite numai n proporie de 91,9%, consecin a blocajului financiar,
evaziunii fiscale i indisciplinei financiare.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
5/60
- Impozitul pe salarii s-a ncasat n sum de 3220,6 miliarde lei,
respectiv 28% din total, cu 120 miliarde lei mai mult dect evalurile bugetare,
ca urmare a realizrii unui salariu mediu lunar mai mare dect cel programat,
ceea ce a determinat creterea nominal i real a salariilor, dar i a impozitului
pe salarii.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1995 au constituit 12.888,3 miliarde
lei reprezentnd 92,2% fa de prevederile anuale, impozitele directe
realizndu-se n sum de 6.340,6 miliarde lei, din care:
- Impozitul pe profit n sum de 2.791,3 miliarde lei cu o pondere de
22% din totalul venitului, reprezentnd 74,2% din prevederile actualizate.
- Impozitul pe salarii n sum de 3.380,2 miliarde lei cu o pondere de
25% din total, reprezentnd 95,9% din prevederile actualizate.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1996 au fost realizate n sum de
18.372,8 miliarde lei, impozitele directe reprezentnd 8.532,6 miliarde lei, din
care:
- Impozitul pe profit s-a ncasat n sum de 3.517,3 miliarde lei cu o
depire de 1% fa de prevederile actualizate, reprezentnd 19,2% din totalul
veniturilor, circa 40% provenind din sectorul bancar.
- Impozitul pe salarii, s-a ncasat n sum de 6.656,3 miliarde lei,
realiznd o depire fa de prevederi de 1,2%, reprezentnd 36,2% din totalul
veniturilor, cu 0,6% mai mult dect n anul 1995. Din acest impozit au fost
defalcate sume pe seama bugetelor locale conform legii, n sum de 1.972,6
miliarde lei, reprezentnd 29,6% din totalul impozitului pe salarii ncasat.Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1997 au fost realizate n sum de
40.277,9 miliarde lei, impozitele directe reprezentnd 16.466,5 miliarde lei, din
care:
- Impozitul pe profit, n sum de 7.366,5 miliarde lei, cu o pondere de
18% din totalul veniturilor.
- Impozitul pe salarii, n sum de 8.697,2 miliarde lei, cu o pondere de22% din totalul veniturilor.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
6/60
2. ANALIZA PRINCIPALELOR IMPOZITE DIRECTE
n acest capitol voi ncerca s studiez modificrille care au aprut pe
perioada cuprins ntre anii 1991 1997 i voi analiza pe ct posibil detaliat,
urmtoarele impozite: impozitul pe profit i impozitul pe salarii.
2.1. IMPOZITUL PE PROFIT
Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete
constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face
fa cerinelor tranziiei la economia de pia.
Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a
numrat i adoptarea Legii privind impozitul pe profit (Legea nr. 12 din 30
ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991).
Instituirea acestui impozit a devenit necesar pentru a se crea un cadru juridic
unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridice. Anteriorintrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice erau supui unui
sistem fiscal difereniat.
Impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite nu numai din
punct de vedere al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce privete
nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale
impunerii. n consecin, la acelai nivel de profit obinut, agenii economicidin diverse domenii de activitate datorau un impozit n cuantum diferit.
Legea numrul. 12/1991 asigur participarea tuturor agenilor economici
persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu mrimea
profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a
realizat i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase
reglementri anterioare, fiind adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazatpe legislaiile fiscale moderne. De asemenea, reglementarea a fost mai elaborat
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
7/60
att n ceea ce privete stabilirea clar a subiecilor impozabili i a bazei
impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti fiscale relativ
stimulative.
Sistemul general al impozitului pe profit, n condiiile Legii
nr. 12/1991
n form iniial, la intrarea n vigoare a legii, impozitul pe profit a fost
conceput ca un instrument fiscal nou, nlocuind numeroase impozite n materie.
Pe parcurs , au fost adoptate noi reglementri privind impozitarea veniturilor
persoanelor juridice, conform evoluiei reformei legislative. Astfel, n aplicarea
articolului 37 din Legea 31/1990 privind societile comerciale, care prevede
acordarea pentru asociai unor cote-pri din profit sub form de dividend,
proporional cu participarea la capitalul social, a fost instituit impozitul pe
dividende. De asemenea, un venit distinct al agenilor economici persoane
juridice a fost reglementat prin Legea nr. 58/1991, constnd n posibilitatea
vnzrii unor active ce reprezint uniti ce pot fi organizate i pot funciona
independent. n consecin, s-a instituit impozitul pe sumele obinute dinvnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat (H.G. nr.782/1991,
dat n baza autorizrii prevzute prin Legea nr. 56/1991. Hotrrea a fost
abrogat i nlocuit prin Legea nr. 54/1992. La rndul ei Legea nr. 54/1992 a
fost abrogat prin O.G. nr. 70/1994).
n cadrul sistemului impozitului pe profit a fost inclus i impozitul pe
sumele obinute din vnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat.Aceasta deoarece venitul obinut din valorificarea activelor respective, n cazul
n care nu sa-r fi impus separat, se includea n rezultatele financiare ale
societii comerciale vnztoare i astfel cretea profitul acesteia. Impunerea
distinct a sumelor obinute din vnzarea activelor era n avantajul societilor
comerciale, deoarece cota de impunere era de 20%, deci inferioar celei a
impozitului pe profit.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
8/60
Dezavantajele impozitrii, conform Legii nr. 12/1991
n condiiile Legii nr. 12/1991, ponderea impozitului pe profit n
produsul intern brut a sczut n mod simitor, de la 5,3% n anul 1991 la 3,6%
n anul 1993. De asemenea, s-a apreciat c a fost favorizat proliferarea
scutirilor de impozit pe profit, a lipsit un sistem de ajustare neutr, n raport cu
evoluia inflaiei, a activelor i pasivelor societilor comerciale, n scopuri
fiscale, ceea ce a avut drept consecin erodarea bazei de impunere.
Rezultatul practic al acestei politici a fost c firmele private i cele mixte
aproape c nu au pltit impozit, fapt care a costat bugetul rii sume
reprezentnd 3% din produsul intern brut. n plus, din dorina de a atrage
investiii strine, prin Legea nr. 35/1991, s-a acordat un tratament fiscal
discriminatoriu fa de investitorii autohtoni. Scutirile de impozite ntre 25 ani
acordate acestora, n comparaie cu 6 luni 5 ani pentru ntreprinztorii romni
nu au constituit faciliti pentru atragerea de capital strin, ci obstacole, cel
puin din dou motive:
pentru profitul scutit n Romnia, investitorii strini pltesc impozit n
ara de reziden, de regul cu cote mult mai mari sau cu cotele din conveniilede evitare a dublei impuneri;
se transfer n acest fel, dreptul de impunere al statului romn, rilor de
origine a investitorilor strini, astfel c fiscul din aceste ri i asigur creterea
veniturilor sale pe seama profiturilor realizate n Romnia.
Consecina acestor faciliti discriminatorii, acordate investiiilor
strine, a determinat proliferarea societilor comerciale cu participare strinavnd un aport strin redus la capitalul social. Aceste societi au obinut
profituri foarte mari care au fost transferate n strintate fr a fi impozitate n
ara noastr, ceea ce echivaleaz, n realitate, cu export de produs naional. n
ultimii ani, sarcina fiscal a persoanelor juridice a crescut simitor, odat cu
ntroducerea unor contribuii pe care erau obligate s le plteasc pentru
alimentarea unor fonduri speciale cum sunt, spre exemplu, cele pentru fondulde cercetare dezvoltare, fondul de nvmnt, fondul de sntate, fondul de
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
9/60
risc, fondul pentru pensii de asigurri sociale a agricultorilor. Prin aceste
contribuii s-a erodat ns i baza de impunere a profiturilor, ceea ce aimpus
reexaminarea nivelului cotelor de impozitare aplicabile n cazul impozitului pe
profit.
Impozitul pe profit, conform Ordonanei Guvernamentale nr.
70/1994
Tranziia la economia de pia i dobndirea calitii de membru asociat
al Uniunii Europene au impus restructurarea sistemului fiscal, inclusiv a
impozitului pe profit i armonizarea legislaiei fiscale cu principiile i
procedurile adoptate de membrii Uniunii, ca o condiie a obinerii de ctre
Romnia a calitii de membru cu toate drepturile aferente.
innd seama, printre altele, de neajunsurile de mai sus ale
reglementrilor din Legea nr. 12/1991 i Legea nr. 35/1991, a aprut necesar
perfecionarea cadrului juridic al impozitrii profitului. n acest scop, a fost
adoptat O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, intrat n vigoare la 1
ianuarie 1995. Noua reglementare a adus i schimbri n concepia de impunerea profitului dintre care se pot meniona urmtoarele:
- baza de impunere poate fi corectat n raport de nivelul inflaiei;
- scutirile de impozit au fost eliminate, att cele aplicabile
investitorului romn, ct i cele care favorizau investitorii strini;
- la determinarea impozitului se ia n considerare creterea
patrimoniului net ntr-un an fiscal, care include att profiturile realizate dinactivitile efectuate de contribuabili, ct i din creterile de capital;
- se reglementeaz accelerat a mijloacelor fixe;
cota de impozit s-a redus de la 45% la 38%, iar pentru agricultur la
25%.
Veniturile provenite din dividende distribuite de societile comerciale,
au rmas n continuare impozitate distinct, potrivit Legii nr. 40/1992.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
10/60
n schimb, impozitul pe sumele din vnzarea activelor societilor
comerciale cu capital de stat a fost desfiinat, ca urmare a abrogrii Legii nr.
54/1992, prin O.G. nr. 70/1994. Ca atare, sumele obinute din vnzarea
activelor societilor comerciale cu capital de stat sunt incluse n veniturile
societilor respective ca orice venit i deci li se aplic impozitul pe profit.
Aa cum s-a artat mai sus, reglementarea instituit de O.G. nr. 70/1994
nltur unele din deficienele Legii nr. 12/1991, ns, n form iniial,
prezenta ea nsi unele neajunsuri, ceea ce a determinat numeroase critici.
n continuare se vor prezenta cteva din deficienele O.G. nr. 70/1994:
Astfel, gruparea din punct de vedere fiscal, a contribuabililor n mari i
mici, numai cu scopul de a aplica metodologii diferite pentru determinarea
profitului impozabil, era nejustificat. Se crea o difereniere artificial de regim
fiscal, cu consecin c, cei peste 2400 de contribuabili mari s plteasc
impozitul n funcie de creterea patrimoniului net actualizat la inflaie, iar
restul de cca. 500.000 contribuabili mici n raport de diferen dintre venituri i
cheltuieli, fr actualizare la inflaie. Prin aceast soluie, sporea foarte mult
activitatea de eviden prin inerea de evidene duble (fiscale i contabile), prinntocmirea de dou bilanuri (unul fiscal i unul contabil), se impoziteaz
venituri nencasate, practic se instituie blocajul financiar. Gruparea n cele dou
categorii de contribuabili apare ca o anomalie, fiind bazat pe criterii arbitrare
i nu de natur economic sau fiscal.
Pentru lmurirea complet a elementelor prezentate este necesar
detalierea unor aspecte:a) Criteriile prin care contribuabilii sunt grupai n mari i mici. Astfel,
potrivit articolului 3 din Ordonan prin contribuabil mic se nelege
contribuabilul care ntr-un an fiscal ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
- este o persoan juridic romn a crei cifr de
afaceri nu a depit 10 miliarde lei ntr-o perioad de 12 luni, care sencheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
11/60
- nu are mai mult de 299 salariai permaneni la
nceputul anului fiscal;
- acesta a fost contribuabil mic, aa cum este definit n
acest articol, n toi anii fiscali de la nfiinarea sa. Toi contribuabilii
nregistrai pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane sunt
considerai contribuabili mici.
Toi ceilali contribuabili care nu ndeplinesc aceste condiii sunt
considerai contribuabili mari.
b) Determinarea profitului impozabil la contribuabilii mari:
1. activul din bilanul de la sfritul anului fiscal minus obligaiile
aferente acestuia (patrimoniul net de la sfritul anului fiscal);
minus 2. activul la nceputul anului fiscal minus obligaiile aferente acestuia
(patrimoniul net de la nceputul anului fiscal) actualizat la inflaie
pentru ntregul an fiscal;
minus 3. aportul efectuat la capitalul social n cursul anului fiscal, actualizat
la inflaie, i veniturile din dividendele ncasate de contribuabil de
la o persoan juridic romn, precum i veniturile nregistrate navans aferent anilor fiscali urmtori;
plus 4. cheltuielile, orice pli n bani sau n natur efectuate n favoarea
acionarilor sau asociailor, actualizate la inflaie, n funcie de
specificul activitilor contribuabilului.
Datorit acestui mod de calcul contribuabilii mari puteau, de exemplu, s
mreasc preurile la produsele lor deoarece cota de 38% (reprezentndimpozitul pe profit) se aplica unei valori rezultate din diferena ntre averea unei
mari ntreprinderi la nceputul anului i averea de la sfritul anului. Numai c,
averea nregistrat n contabilitate la nceputul anului este actualizat la inflaie
ajungndu-se la situaia n care averea de la nceputul anului devine mai mare
dect a fost n realitate. Mai departe, diferena dintre averea de la sfritul
anului i cea de la nceputul anului scade. Prin urmare, va rezulta o mas maimic de patrimoniu din care se va lua pentru buget partea de 38%.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
12/60
Reglementarea din O.G. nr. 70/1994 pentru determinarea profitului
impozabil al contribuabililor mari, instituia mprirea mijloaclor fixe
amortizabile, din punct de vedere fiscal, n 6 grupe cu cote fiscale anuale de
amortizare mai mari n raport cu cele stabilite prin Legea privind amortizarea
capitalului imobilizat n active corporale i necorporale ( Legea nr. 15/1994).
n acest fel, pe lng amortizarea contabil prevzut de Legea nr.
15/1994 i aplicabil n cazul contribuabililor mici, se introduce o nou
amortizare, adic cea fiscal, obligatorie numai pentru contribuabilii mari i
care de fapt se utilizeaz numai n cadrul metodologiei de calcul a profitului
inpozabil. Prin aceast soluie inutil se crea, din nou, un sistem complicat de
eviden, greu de aplicat i costisitor.
Actualizarea la inflaie, aplicat numai la determinarea profitului
impozabil al contribuabililor mari produce o nou complicaie n eviden i
introduce o metodologie de ajustare lunar la inflaie, greoaie.
Aceast metodologie se referea la toate elementele patrimoniale (active
fixe, materii prime, materiale, combustibili, produse finite), determinnd o
cretere a preurilor corespunztor indicelui preurilor cu amnuntul.n msura n care se inteniona a se stimula activitatea economic a
contribuabililor mici, aceasta se putea realiza mai simplu i mai eficient prin
instrumente de natur fiscal, cum ar fi, spre exemplu, stabilirea unor cote de
impunere mai reduse. n acest mod se obine simplificarea metodologiei de
determinare a profitului impozabil i aevidenei contabile, care nu justific a fi
diferit pentru anumite categorii de contribuabili.Avnd n vedere toate aspectele analizate anterior, se deduce c msurile
preconizate prin O.G. nr. 70/1994 nu rspundeau funciei de stimulare a
contribuabililor n obinerea de profituri ct mai mari (avantajoase att pentru ei
nii ct i pentru societate prin impozitare).
Numeroase critici aduse unora din prevederile iniiale ale O.G. nr.
70/1994 au determinat intervenia legiuitorului. Astfel prin Legea nr.73/1996pentru aprobarea O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, au fost adoptate
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
13/60
i unele modificri i completri ale prevederilor ordonanei respective. Este
vorba n primul rnd de renunarea la gruparea contribuabililor din punct de
vedere fiscal n contribuabili mari i mici. n acelai timp, prin Legea nr.
73/1996, au fost introduse n ordonan unele exceptri de la plata impozitului
pe profit prevzute n alte acte normative, efectunduse i o sistematizare i
completare a acestora.
Rolul inpozitului
n primul rnd se remarc funcia impozitului pe profit ca o surs cert de
alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asistrii mijloacelor
financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu
privire la nvmnt, sntate, cultur, aprare naional, ordine public, etc.,
precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes
naional.
Randamentul fiscal al impozitului pe profit nu este foarte ridicat,
deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. Totui ponderea sa n
resursele publice poate crete printr-o mai bun organizare i mai exactconducere a evidenelor la agenii economici, n conformitate cu prevederile
Legii contabilitii (Legea nr. 82/1991) i prin aplicarea ferm a sanciunilor
stabilite de lege.
Cu toate acestea, impozitul pe profit are un rol important n creterea
ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn. Astfel, n Bugetul de Stat
pe anul 1995, impozitul pe profit s fost dimensionat la suma de 4.284,4miliarde lei, ceea ce reprezint 54% din veniturile prevzute sub forma
impozitelor directe (din care s-au realizat numai 74,21%). n acelai timp, prin
modul n care era reglementat impozitul pe profit n O.G. nr.70/1994, se
urmrea prea timid a se stimula activitile agenilor economici productoare de
profit. n acest scop se prevedea o cot de nivel relativ ponderat (38%), iar
pentru agenii economici din domeniul agriculturii, cota de impozit era redus(25%)
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
14/60
Definirea contribuabililor
n funcie de forma de organizare, de sursa impozabil, reziden i sediu
sau domiciliu, dup caz, O.G. nr. 70/1994 grupeaz subiecii impunerii impozi-
tului pe profit n 4 categorii dup cum urmeaz:
a) persoane juridice romne pentru profitul impozabil, obinut din orice
surs, att n Romnia, ct i n strintate ". n aceast categorie ar urma s
cuprindem toate persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate (de stat,
mixt sau particular) sau forma de organizare a acestora (regii autonome, so-
cieti comerciale etc.). Nu se, face distincie ntre agenii economici i instituii
publice sau alte persoane juridice fr scop lucrativ. Se fixeaz ns dou
condiii cumulative pentru a deveni subiect al impunerii n aceast prim
categorie de cootribuabili i anume:
calitatea de persoan juridic romn;
realizarea de profit din activitatea desfurat, indiferent de natura surseide venit.
Instituiile publice sunt cele definite de Legea nr. 72/1996 privind
finanele publice i anume: Senatul Romniei, Camera Deputailor, Guvernul,
ministerele, consiliile comunale, oreneti etc. n noiunea de persoane juridice
fr scop lucrativ putem cuprinde, pe lng instituiile publice, organizaiile
sociale, asociaiile de ceteni i fundaiile.b) persoanele juridice strine care desfoar activiti, printr-un sediu
permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu perma-
nent". Persoanele juridice strine, n nelesul textului citat, considerm c sunt
cele care se constituie potrivit legislaiei altui stat i care pot s afecteze activi-
tatea productoare de profit pe teritoriul rii noastre, dup recunoaterea lor ca
persoane juridice strine, n condiiile stabilite de dreptul romn. Aceste per-soane juridice strine pot s desfoare activiti productoare de profit pe teri-
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
15/60
toriul Romniei prin intermediul filialelor sau a unui sediu permanent. Potrivit
(O.G. nr. 70/1994 prin sediu permanent se nelege locul prin intermediul cruia
orice acivitate a unei persoane fizice sau juridice strine este, total sau parial,
condus direct sau prin intermediul unui agent dependent (prin agent dependent
se nelege intermediarul, persoan fizic, juridic care i desfoar activitatea
n Romnia n numele, pe contul i sub controlul unei persoane strine.
Sediul permanent include:
un birou;
o sucursal;
o agenie;
o fabric;
un magazin;
un atelier;
o min;
un loc de extracie a gazelor i a petrolului sau orice loc din care se
extrag resurse naturale;
un antier de construcii sau un loc unde au fost aduse echipamente deconstrucie, un proiect de montaj sau instalare, activitile de
supravegere, consultan i furnizare de servicii pentru acelai proiect
sau pentru proiecte conexe, devin sediu permanent dac au o durat
mai mare 12 luni.
Sediul permanent nu include:
folosirea de spaii pentru depozitare sau distribuie de mrfuri,meninerea unor stocuri de mrfuri si bunuri aparinnd unei activiti, doar
pentru stocarea i distribuirea acestora;
meninerea unor stocuri de mrfuri aparinnd unei activiti, pentru
distribuirea lor ctre o alt actvitate i meninerea unui loc pentru colectare de
informaii sau prestarea unor lucrri pregtitoare sau auxiliare.
Pn la intrarea n vigoare a O.G. nr. 70/1994, sediul permanent eradefinit numai n conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri, ceea
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
16/60
ce ngreuna aplicarea legilor fiscale romne n cazul sediilor permanente ce se
constituiau pe teritoriul rii noastre de resortisani din state cu care Romnia
nu avea ncheiate astfel de convenii fiscale.
Persoanele juridice strine care nu desfoar activiti printr-un sediu
permanent in Romnia, nu sunt scutite, ci pltesc impozit asupra veniturilor
brute realizate n ara noastr, prin reinere la surs.
c) persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n
Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice,
pentru toate veniturile realizate din activitatea desfurat n Romnia. Asttel
de asocieri fr personalitate juridic pot fi, spre exemplu, asociaia n partici-
paie, reglementat de articolele 251-256 din Codul Comercial sau Societatea
de Drept Civil, constituit n condiiile articolelor 1491-1531 Cod civil;
d) asocierile dintre persoanele fizice romne i persoanele juridice
romne care nu dau natere unei persoane juridice pentru veniturile realizate
att n Romnia ct i n strintate. n acest caz, impozitul datorat de
persoanele fizice se calculeaz, se reine i se vars de persoana juridic.
n ceea ce privete forma de organizare a asocierii, facem trimitere laexemplele de mai sus, privind asociaia n participaie i societatea de drept
civil.
Persoane exceptate de la plata impozitului.
O.G nr. 70/1994 prevedea, n forma initial, n mod expres, exeptarea de
l plata impozitutui pe profit a dou grupe de persoane i anume:trezoreria statului pentru operaiunile din fondurile publice, derulate prin
contul general al trezoreriei;
instituiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru
veniturile extrabugetare i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.
72/1996 privind finanele publice.
La aceste dou grupe, Legea nr. 73/1996 a introdus un numr de alte 4grupe de persoane care formeaz literele c), d), e), f) cu urmtorul continut:
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
17/60
organizaiile de nevztori i de invalizi, asociaiile persoanelor handi-
capate i unitile economice ale acestora;
asociaiile de binefacere;
e) cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate,
potrivit legii;
unitile aparinnd cultelor religioase pentru veniturile obinute din
producerea si valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult;
asociaiile i fundaiile, atunci cnd utilizeaz ce1 puin 80% din veni-
turile obinute din orice sus, n scopul reutizrii obiectivelor pentru care au
fost autorizate, inclusiv cheltuielile pentru investiii i dotri, precum i che-
ltuielile de funcionare;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate
provizoriu, pentru veniturile realizate din activitatea de invmnt, cu condiia
utilizarii acestora penru baza tehnico-material.
Aceste adugiri au fost fcute conform O.G. nr. 40 din 30 ianuarie 1998,
publicat n M.Of. nr. 43/30 ianuarie 1998.
In acest fel s-a realizat o simplificare legislativ, deoarece texteleintroduse prin Legea nr. 73/1996 erau dispersate n mai multe acte normative.
Pentru a se evita practici diferite, O.G. nr. 70/1994 prevede ca veniturile
i cheltuielile persoanelor juridiee far scop lucrativ care se iau n calcul la
determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitilor
economice desfurate cu scopul obinerii de profit. n aceast categorie de
contribuabili se cuprind: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, cultelereligioase, partidele potitice etc. i alte asemenea, nfiinate cu scopul
desfurrii de activiti nelucrative, fr a urmri obinerea de profit, caz n
care nu devin subiect al impozitrii.
Veniturile obinute din activiti fr scop lucrativ ale acestor
contribuabili i care nu sunt impozabile includ: cotizaiile membrilor, donaiile
i sumele sau bunurile primite prin sponsorizare, dobnzile i dividendele,
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
18/60
obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri i alte
venituri de aceeai natur.
Delimitarea grupelor de contribuabili
Prin O.G. nr. 70/1994, n forma iniial, deci n vigoare n anii 1995 i
1996, s-a prevzut mprirea subiecilor impunerii n dou grupe cu regim
juridic distinct, din punct de vedere fscal, respectiv contribuabili mici i
contribuabili mari. Pentru motivele artate mai sus, dei s-a renunat la aceast
mprire prin Legea nr. 73/1996, vom prezenta, totui, aceast delimitare.
Astfel, este considerat contribuabil mic, cel care ntr-un an fiscal ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
este o persoan juridic romn a crei cifr de afaceri este de 10
miliarde lei ntr-o perioad de 12 luni, care se ncheie la data de 30 noiembrie a
anului fiscal precedent;
nu are mai mult de 299 salariai permaneni la nceputul anului fiscal;
acesta a fost contribuabil mic n toi anii fiscali de la nfiinarea sa.Pentru aplicarea acestei condiii, toli contribuabilii nregistrali pn la
data intrrii n vigoare a legii 1 ianuarie 1995 erau considerai contribuabili
mici.
n continuare vom explica puin aceste condiii. Cifra de afaceri
reprezint totalitatea veniturilor realizate de contribuabil din orice surs.
Observaie: "ntruct condiia de la litera c) este comun pentru toli con-tribuabilii, persoane juridice romne pn la 1 ianuarie 1995, ncadrarea
acestora n contribuabili mari sau mici, pentru anul 1995, s-a efectuat avnd n
vedere condiiile de la literele a) i b).
ncepnd cu anul 1996, condiia prevzut la litera e) urma a fi dat de
statutul contribuabilului (mare sau mic) pe care l-a avut n anul 1995. n
categoria contribuabililor, mici intrau numai persoane juridice romne, ceilalicontribuabili erau considerai contribuabili mari, excepie fcnd Banca
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
19/60
Naional a Romniei, asociaiile care nu dau natere unei persoane juridice i
persoanele juridice fr scop lucrativ. Pentru ncadrarea unui contribuabil,
persoan juridic romn, n categoria celor mici, se avea n vedere ndeplinirea
cumulativ a condiiilor menionate. Astfel, se consider mic contribuabil
persoana juridic romn care ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la
literele a), b) i c).
Pentru calculul cifrei de afaceri prevzute la litera a), n vederea
comparrii acesteia cu plafonul de 10 miliarde lei, se nsumeaz cifra de afaceri
lunar ntr-o perioad de 12 luni, care se ncheie la 30 noiembrie a anului fiscal
precedent.
EXEMPLU: Pentru a verifica ndeplinirea condiiei prevzute la litera
a), pentru anul 1995, contribuabilul nsuma cifra sa de afaceri lunar din
perioada 1 decembrie 30 noiembrie 1994. Acest procedeu se aplica i pentru
anii urmtori. Condiia de mic contribuabil, n cazul celor care la data de 1
ianuarie 1995, ndeplineau cele trei condiii, opera pana cnd acesta devenea
contribuabil mare, caz n care cel puin una din condiii nu era ndeplinit sau n
baza prevederilor articolului 11 aliniatul 1. Un contribuabil poate s opteze lacerere s nu fie tratat ca un contribuabil mic. Cererea se aprob de Ministerul
Finanelor i este irevocabil. Aprobarea opereaz de la 1 ianuarie a anului
fiscal urmtor".
ncepnd cu anul 1996, suma prevzut la litera a) se actualiza de ctre
contribuabili n funcie de indicele inflaiei aferent perioadei de 12 luni, care se
ncheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent. Actualizarea avea locanual.
Subiecii impunerii care nu indeplineau condiiile examinate mai sus erau
considerai contribuabili mari. Pentru a deveni contribuabil mare era necesar s
nu fie ndeplinit una din cele 3 condiii. Ca atare , dac un contribuabil
ndeplinea numai una sau numai dou din cele 3 condiii, el este considerat
contribuabil mare.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
20/60
Noiunea de contribuabili
n sfrit este de menionat c se utilizeaz n mod constant n O.G. noi-
unea de contribuabil, pentru a defini subiectul impunerii, fa de Legea nr.
12/1991, care folosea, n mod inexact noiunea de pltitor de impozit. Avem n
vedere c platitor de impozit poate fi i alt persoan dect subiectul impunerii.
Astfel, spre exemplu, n cazul ,,stopajului la surs, o alt persoan dect su-
biectul impozabil este ablitat a calcula, reine i vrsa la bugetul public, impozi-
tul datorat de subiectul impunerii, adic de contribuabil. Astfel, n cazul n care
persoanele juridice i fizice romne se asociaz fr a da natere unei persoane
juridice, impozitul datorat de persoanele fizice (ca subiecte ale impunerii, adic
contribuabili) se calculeaz, se reine i se vars de persoana juridic (Art. 1
litera d din O.G. nr. 70/1994, astfel cum a fost modificat prin Legea nr.
73/1996).
Baza impozabil
Baza de impunere, ca sum asupra creia se aplic cota de impunere
pentru a se stabili impozitul datorat de contribuabil, o constituie profitulimpozabil.
n prezent acest profit impozabil nu se mai calculeaz diferit pentru
contribuabilii mari i pentru cei mici, deoarece aceast clasificare, din punct de
vedere fiscal, a contribuabililor n mari i mici a fost desfiinat prin Legea nr.
73/1996.
Astfel prin Legea nr. 73/1996 s-a procedat la nlocuirea prevederilor dincapitolele 2 Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mari`` i 3
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici", care au fost
eliminate.
ntruct modul de determinare a profitului impozabil n condiiile O.G.
nr. 70/1994 era complicat i greoi, nu vom prezenta prevederile respective.
Conform prevederilor intrdoduse n O.G. nr. 70/1994 prin Legea nr. 73/1996
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
21/60
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
22/60
contabil este aferent facturilor ncasate, care presupunea destule calcule i, mai
grav, devenise, un mijloc legal de evaziune.
Profit contabil = (venituri din exploatare + venituri financiare + venituri
excepionale) (cheltuieli din exploatare + cheltuieli
financiare + cheltuieli excepionale).
Profitul fiscal = Profit contabil +cheltuieli nedeductibile cheltuieli
deductibile.
n condiiile Legii nr. 12/1991, se impuneau numai veniturite ncasate,
deci nu toate veniturile la care avea vocaie contribuabilul. Ca atare, sumele din
facturile emise i nencasate n cadrul anului fiscal nu erau incluse n veniturile
contribuabilului, ceea ce reprezenta ntr-adevr, o evaziune fiscal legal.
Potrivit noii reglementri, se procedeaz la cuprinderea n veniturile
contribuabilului a contravalorii produciei realizat i facturat, indiferent de
data ncasrii efective a sumei aferente. n acelai timp, n condiiile Legii nr.
12/1991 ctigurile, cum sunt spre exemplu cele de capital, nu erau incluse n
veniturile supuse impozitului pe profit. Aceast situaie a fost nlturat prin
noua reglementare, deoarece ctigurile din orice surs reprezint venituriobinute ce intr n profitul impozabil. Astfel de ctiguri, pot fi, spre exemplu,
cele rezultate din vnzarea de mijloace fixe, din valorificarea materialelor
obinute n urma scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.
Cheltuielile deductibile pentru determinarea profitului impozabil, ca
regul general, sunt numai cele aferente realizrii veniturilor i cele
considerate deductibile conform prevederilor legale. Mai mult, se prevede, cdac o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz pe
activitaile respective. Un exemplu de prevederi legale care consider
deductibile anumite cheltuieli l reprezint:
Legea privind organizarea i funcionarea cooperaiei de consum i a
cooperaiei de credit (Legea nr. 109/1996, publicat in M.Of. nr. 252 din 18
octombrie 1996).
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
23/60
Astfel potrivit articolului 164, alineatul 2, din lege, sunt considerate
deductibile la calculul impozitului pe profit sumele pentru aciunile social-
cultural-sportive, de protocol, de reclam i publicitate, de formare i
perfecionare a pregtirii profesionale a personalului etc.
Legea bugetului de stat pe anul 1997 (Legea nr. 72 din 29 aprilie 1997),
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 76 din 29 aprilie 1997.
La articolul 47 se precizeaz c: "Regiite autonome i societile comerciale pot
efectua, anual, n limita unei cote de pn la 1,5% aplicat asupra fondului de
salarii realizat anual, cheltuieli care sunt deductibile la calculul profitului impo-
zabil, pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea acestora, potrivit legii, i anume: grdinile, cree, dispensare,
carntine, baze sportive etc."
"n limita cotei prevzute la alineatul anterior, unitile menionate pot
aloca i sume pentru acoperirea unei pri din cheltuielile ocazionate de:
procurarea unor daruri pentru copiii salariailor, acoperirea parial a biletclor
de tratament sau de odihn etc."
Sunt stabilite concret, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea ianume:
Impozitul pe profit datorat, precum i impozitul pe venitul realizat din
strintate;
amenzile sau penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine;
cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depesc limitele
prevzute de legea bugetar anual. n Legea Bugetului de Stat pe 1996 se pre-conizeaz c "agenii economici pltitori de impozit pe profit pot efectua chel-
tuieli de protocol, reclam i publicitate n limita unei cote de 3% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor ncasate i al chettuielilor
aferente inclusiv accizele". Datorit faptului c aceast cot se aplica asupra
diferenlei dintre veniturile ncasate i cheltuieli se ajungea astfel la o diminuare
a valorii cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate deductibile la calcululprofitului impozabil.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
24/60
Cuvntul "ncasate" a fost eliminat prin O.G. nr. 43 din 29 august 1996
publicat n Monitorul Oficial nr. 205 din 30 august I996.
La acea perioad, Camera de Comer i Industrie a Romniei, promovnd
o politic de mbuntire a O.G. nr. 70/1994 modificat prin Legea nr. 73/1996
propunea desprirea cheltuielilor de protocol de cele pentru reclam i
publicitate, numindu-le pe acestea din urm o investiie n viitor. Ca urmare, n
Legea bugetutui de stat pe anul 1997 (Legea nr. 72/1997) citim urmtoarele la
articolul 48: Agenii economici pltitori de impozit pe profit pot efectua
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, deductibile din profitul impozabil,
n limita unei cote de 1% pentru cheltuieli de protocol i 6% pentru cheltuieli
de reclam i publicitate". (Aceste cote se aplic asupra diferentei dintre totalul
veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele).
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i
provizioanelor peste limita legal, cu exceptia celor create de bnci n limita a
2% din soldul creditelor acordate i a fondului de rezerv, a rezervelor tehnice
ale societilor de asigurare i reasigurare create conform prevederilor legale n
materie, precum i a fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabilanual, pn ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;
cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale i circulante
ale contribuabililor;
discounturile, remizele sau alte reduceri de pre acordate clienilor, pen-
tru care nu s-au ntocmit documente;
orice eheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor;cheltuielile de delegare, de detaare i de deplasare n cadrul localitii, n
interesul serviciului, precum i cele pentru deplasri n strintate pentru
ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, care depesc plafoanele prev-
zute pentru salariaii instituiilor publice i ai regiilor auonome cu specific
deosebit;
cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare nregistrate de unsediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine,
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
25/60
indiferent de faptul c s-au efectuat n statul n care se afl sediul permanent sau
n alt parte, care depesc 3% din veniturile totale realizate n Romnia, etc.
Amortizarea se stabiiete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a mijoacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare,
calculare i evideniere. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz
i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Aceast regul a
fost prevzut, n forma iniial a O.G. nr. 70/1994, pentru contribuabilii mici
dar, prin Legea nr. 73/1996 a fost generalizat pentru toi contribuabilii.
Profitul impozabil se determin ca diferen dintre totatul veniturilor i
cheltuielilor la care se adaug cheltuielile nedeductibile. n continuare se vor
prezenta categoriile de venituri i cheltuieli care se au in vedere la determinarea
profitului impozabil.
Venituri:
venituri din exploatare: respectiv din vnzri de produse, mrfuri,
servicii prestate, lucrri executate i din alte activiti, din producia stocat etc.
venituri financiare: respectiv venituri din participaii, titluri de pla-sament, aciuni, diferene de curs valutar (acestea ar trebui evidenliate separat
deoarece nu constituie un stimul pentru cei care-i repatriaz valuta), dobnzi;
venituri excepionale: respectiv din operaiuni de gestiune (din des-
pgubiri i penaliti), din operaiuni de capital (subvenii pentru investiii
virate la venituri, venituri din cedarea activelor) i altele.
Cheltuieii:
cheltuieii de exploatare: respectiv cheltuieli cu materii prime,
materiale, mrfuri, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri,
cheltuielile de personal, cheltuieli cu impozitele i altele;
cheltuieli financiare: respectiv cheltuielile privind dobnzile, titlurilor
de plasament, etc.;
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
26/60
cheltuieli excepionale: respectiv cheltuieli privind operaiunile de
capital i cele din operaiuini de gestiune:
- cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune se identific
cu: valoarea pierderilor din calamiti, valoarea debitelor prescrise sau a
debitorilor insolvabili, scoi din eviden, valoarea despgubirilor, amenzilor i
penalitilor, donaiilor i subveniilor acordate;
cheltuieli excepionale privind operaiile de capital sunt ocazionate de
pierderile determinate de rscumprarea propriilor aciuni, cheltuieli determi-
nate de ncetarea unor activiti i altele.
cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat.
Reducerea impozitului.
Iniial O.G. nr. 70/1994 prevedea reducerea impozitului pe profit cu 50%
numai pentru modernizarea tehnologiilor. Prin modificarea i completarea
adus prin Legea nr. 73/1996, sfera reducerilor a fost extins i la handicapai,
export i privatizare. Potrivit articolului 7 din O.G. nr. 70/1994, modificat i
completat, impozitul pe profit se deduce astfel:Proporional cu ponderea persoanelor considerate, potrivit legii,
handicapate sub aspectul capacitii fizice i intelectuale, pentru contribuabilul
cu un numr de peste 250 de salariai, care a creat locuri de munc protejate,
special organizate i are angajai cel pulin 3% persoane handicapate;
Cu 50% n cazul contribuabililor care ncaseaz venituri n valut din
exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, din prestri de serviciiinternaionale, pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii
acestor venituri n volumul total al veniturilor. Prin Legea Bugetului de Stat pe
I997 aceast reducere se suspend;
Cu 50% pentru profitul folosit n anul fiscal curent la modernizarea
tehnologiilor de fabricaie sau la extinderea activitii n scopul obinerii de
profituri suplimentare, precum i pentru investiii destinate proteciei mediuluinconjurtor care se concretizeaz n active corporale i necorporale
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
27/60
amortizabile, dup consumarea celorlalte surse de finanare a investiiilor,
inclusiv creditelor pentru investiii. Sumefe echivalente reducerii se folosesc cu
aceeai destinaie.
Aceast formulare "dup consumarea celorlalte surse de finanare a
investiiifor" face practic neoperant aceast scutire, deoarece n condiiile
blocajului financiar, n condiiile lipsei de capital, puini ageni economici sunt
n situaia de a face investiii care s epuizeze fondul de dezvoltare constituit
prin amortizare, pentru a putea ajunge s beneficieze de reducerea de impozit
pe profit reinvestit.
d) Prin Ordonana Guvernului nr. 27 din 5 august 1996, publicat n
Monitorul Oficial nr. 183 din 8 august 1996 se prevede c "persoanele juridice
care efectueaz investiii n zona Rezervaiei Biosferei Detta Dunarii" i n
unele localiti din Munii Apuseni beneficiaz de reducerea din profitul impo-
zabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiia respectiv, pentru o
perioad de 5 ani de la nceperea investiiei, iar n cazul celor din oraul Sulina
pentru o perioad de 10 ani". Nu beneficiaz de aceste faciliti cei care au ca
profil de activitate: baruri, restaurante, cluburi cu program de noapte;e) Legea petrolului nr. 134 din 29 decembrie 1995, publicat n
Monitorul Oficial nr. 301 din 29 decembrie 1995 prevede c orice persoan
juridic strin sau romn care este autorizat s efectueze operaiuni
petroliere n virtutea unui acord petrolier beneficiaz sle scutirea de plata
impozitului pe profit pentru o perioad de un an de la ziua nregistrrii
produciei de petrol;f) Prin Legea nr. 32/I994 privind sponsorizarea se precizeaz c poate
beneficia de sponsorizare orice persoan juridic de utilitate public, cu sediul
n Romnia, care desfoar sau urmeaz s desfoare o activitate cu caracter
direct umanitar, filantropic, cultural, artistic. Persoanele fizice sau juridice,
romne care efectueaz sponsorizri n domeniile prevzute mai sus beneficiaz
de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizrii, dar nu mai mult de5% din venitul impozabil, cu excepia veniturilor din salarii n cazul
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
28/60
persoanelor fizice. Persoanele fizice sau juridice strine care datoreaz statului
romn, conform legislaiei n vigoare, un impozit pentru un venit reatizat n
Romnia, dar care efectueaz sponsorizri n domeniile prevzute mai sus,
beneficiaz de reducerea venitului impozabil cu echivalentul n lei al
sponsorizrii, corelat la cursul de schimb valutar al zilei la data efecturii pltii,
dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil;
g) Prin Legea nr. 71/16 iulie 1994, privind acordarea unor faciliti
suplimentare fa de Legea nr. 35/1991 pentru atragerea de investitori strini se
prevede c societile comerciale care se nfiineaz, potrivit legii, in domeniul
industriei cu participare de capital strin, la care aportul subscris de investitorul
strin este vrsat n sum de minimum 50 milioane dolari SUA, i care
realizeaz producie cu un grad valoric de integrare in Romnia de minimum
60% i un export de minimum 50% din valoarea produciei anuale beneficiaz
de scutirea de la plata impozitului pe profit pe o perioad de 5 ani de la data
obinerii de profit, dar nu mai mult de 7 ani de la data nceperii activitii
productive.
Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 31 din 16 iunie 1997 privindregimul investiiilor strine n Romnia publicat n Monitorul Oficial nr. 125
din 19 iunie 1997 i nceteaz valabilitatea:
prevederile Legii nr. 35/1991 privind regimul investiiilor strine,
republicat;
prevederile Legii nr. 71/1994 privind acordarea unor faciliti
suplimentare fa de Legea nr. 35/1991.La articolul 31 din ordonana de urgen se precizeaz c investitorii
strini care beneficiaz de facilitile prevzute la articolele 14-16 din Legea nr.
35/1991, republicat i Legea nr. 71/1994 continu s beneficieze de facilitile
respective.
Pentru a putea beneficia de facilitile stabilite prin ordonana de urgen,
aceste investiii strine trebuie s se ncadreze n prevederile acesteia, n termen
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
29/60
de 12 luni de la data intrrii n vigoare 19 iunie 1997, dat la care nu se mai
acord facilitile prevzute de Legea nr. 35/1991, republicat.
Facilitlile prevzute de O.G. nr. 31/1997:
- pentru investiiile directe de capital strin: plata impozitului pe profit
de 15% pentru primii doi ani de activitate;
pentru investiiile strine, constituite prin cumprarea aciunilor
gestionate de Fondul Proprietii de Stat la societile comerciale care se
privatizeaz: plata impozitului pe profit de 15% pe o perioad de 5 ani de la
data ncheierii contractului de vnzare cumprare a aciunilor.
Se prevede conform Legii 77/1994 privind asociaiile salariailor (aceast
lege se refer la societile comerciale privatizate prin transmiterea de aciuni
asociaiei) de reducerea cu 50% a impozitului pe profit de care beneficiaz
societatea pe toat durata achitrii ratelor sau a rambursrii creditelor, n
condiiile prevzute n contractul de vnzare-cumprare de aciuni. Aceast
Lege nr. 77/1994, privind asociaiile salariailor i membrilor conducerii
societilor comerciale care se privatizeaz a fost modificat i completat prin
O. G. nr. 38 din 10 iulie 1997 publicat n Monitorul Oficial nr. 150. ConformOrdonanei Guvernamentale de urgen, procentul de reducere a impozitului pe
profit, corespunztor cotei de aciuni dobndite, s-a modificat de la 50% la
30%
Prin Legea locuinei (Legea nr. 114/1996, publicat n Monitorul Oficial
nr. 254 din 21 octombrie 1996) s-a instituit o nou reducere de impozit pe profit
pentru persoanele juridice romne care investesc, din profit, pentru realizareade locuine sociale, de serviciu. Impozitul pe profit, aferent profitului utilizat
pentru construirea de locuine noi, se reduce cu 75%;
O.U.G./nr. 92/30.12.1997 privind stimularea investiiilor directe prevede
dou faciliti pentru investitori, dar care nu pot fi cumulate:
aplicarea regimului amortizrii accelerate, fr a mai fi obligatorie
ntocmirea documentaiei de fundamentare descurajante;
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
30/60
deducerea din profitul impozabil aferent exerciiului financiar, a unei
cote de 20% din costul de achiziie al echipamentelor tehnologice care
constituie active amortizabile.
Calculul reducerii impozitului pe profit pentru partea de profit
reinvestit se face, aa cum s-a artat, n fiecare lun pn la sfritul anului,
cumulat de la nceputul anului. n cazul n care, n unele luni se nregistreaz
pierdere cumulat de la nceputul anului, nu mai exist profit folosit pentru
investiii, situaie n care contribuabilul va recupera pierderea realizat fie prin
compensare cu profitul realizat in lunile urmtoare cu profit, fie prin cerere de
restituire depus la organele financiare teritoriale.
Profitul impozabil al nerezidenilor
Potrivit art. 12 din O.G. nr. 70/1994, contribuabilii nerezideni
(persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu pernianent
n Romnia i persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n
Romnia ca partener ntr-o asociere [bazat pe un contract de asociere] care nu
d natere unei persoane juridice) datoreaz impozit pentru veniturile aferenteactivitilor desfurate n Romnia.
Venitul este aferent unei activiti desfurate n Romnia dac este:
atribuibil unui sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice
sau fizice nerezidente;
pltit persoanelor juridice sau fizice nerezidente, pentru serviciile
prestate n Romnia; obinut din sau n legtur cu proprieti imobitiare situate n
Romnia;
pltit ca urmare a resurselor naturale localizate n Romnia;
obinut din instrinarea unui drept de proprietate;
orice alt venit ce nu a fost menionat mai sus, reprezint venit realizat
pe teritoriul Romniei, dac este pltit de un rezident romn, de sau prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
31/60
Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente
Conform Ordonanei Guvernului nr. 47/28 august 1997 publicat n M.
Of. nr. 224/30 august t997, veniturile realizate, de orice persoan fizic sau
persoan juridica nerezident, din activiti desfaurate pe teritoriul Romniei
sau din operaiuni efectuate cu persoane juridice romne sau alte entiti
autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, precum i cu persoane fizice
romne autorizate s desfaoare pe cont propriu activiti productoare de venit,
sunt supuse impozitului stabilit prin prezenta ordonan, indiferent dac sumele
sunt ncasate n Romnia sau in strintate.
Persoanele juridice romne sau alte entitli autorizate s funcioneze pe
teritoriul Romniei, precum i persoanele fizice romne autorizate s desfoare
pe cont propriu activiti productoare de venit sunt denumite n continuare
pltitori de venituri.
Prezenta ordonan definete astfel, termenii de nerezident, dobnzi,
comisioane, redevene:
a) nerezident nseamn orice persoan fizic care nu are reedina saudomiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezent n Romnia pentru o
perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12
luni, precum i persoanele juridice strine i orice alt entitate nregistrat n
strintate;
b) dobnzi: nseamn venituri din titlurile de crean de orice natur i,
n special venituri din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni etc.(Pentru mprumuturile contractate pe pia, statul emite hrtii de valoare
denumite efecte publice);
c) comisioane: nseamn plile fcute de exemplu, ctre un broker
pentru serviciile lor n promovarea i n realizarea de operaiuni comerciale;
d) redevenele: nseamn pli de, orice fel pentru folosirea sau pentru
dreptul de a folosi orice proprietate imobiliar i intangibil, cum ar fi: drep-turile de autor, patentele, investiiile etc.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
32/60
Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile realizate din Romnia
se calculeaz, se reine i se vars de ctre pltitorii de venituri, la fiecare plat,
prin aplicarea urmtoarelor cote de impozit:
a) 10% pentru veniturile din dobnzi pltite nerezidenilor;
b) 15% pentru veniturile din comisioanele pltite n favoarea
nerezidenilor pentru nceperea, derularea sau intermedierea unor operaiuni de
comer exterior;
c) 10% pentru veniturile provenind din lucrri de asisten tehnic,
colarizarea personalului, expertize de orice natur etc. Aceste prevederi se
aplic numai n cazul n care asemenea activiti au loc efectiv n Romnia i
dac nu se desfoar prin intermediul unei baze fixe sau a unui sediu
permanent, situate pe teritoriul Romniei;
d) 15% pentru veniturile pltite nerezidenilor, provenind din
transporturi internaionale aeriene, navale, rutiere i feroviare cu anumite
meniuni prevzute n ordonan;
e) 20% pentru veniturile din redevene pftite nerezidenilor;
f) 25% n cazul veniturilor pltite nerezidenilor pentru activitiartistice distractive sau sportive desfurate n mod independent;
g) 50% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc;
h) 20% pentru veniturile pltite oamenilor de litere, art, nerezideni, ca
urmare a unor activiti de acest gen desfurate n mod independent pe
teritoriul Romniei.
Creditul fiscal
n doctrina fiscal, noiunea de credit fiscal este definit ca fiind
permisiunea unei deduceri din su o direct scdere din suma impozitului
datorat. (conform International Tax Glossary, International Bureau of Fiscal
Documentation, Amsterdam). Creditul fiscal poate fi definit ca suma tuturor
facilitilor fiscale (scutiri, reduceri, evitarea dublei impuneri).
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
33/60
n practica convenional internaional creditul fiscal este utilizat ca o
metod pentru evitarea dublei impuneri. n acest sens i practica convenional
a Romniei, respectiv in unele din cele peste 50 de convenii pentru evitarea
dublei impuneri internaionale, se utilizeaz metoda de evitare a dublei
impuneri prin creditul fiscal. O.G. nr. 70/1994 aplic n relaiile externe creditul
fiscal, ca o msur unilateral de evitare a dublei impuneri internaionale. n
acest sens, se prevede c persoana juridic romn are dreptul de a i se deduce
din impozitul pe profit, datorat n Romnia, o sum echivalent cu impozitul pe
venit din sursa extern pltit direct sau prin reinere la surs n strintate, pe
baz de documente care atest plata, confirmat de autoritile fiscale strine.
Suma deducerii nu poate depi impozitul pe profit calculat prin
aplicarea cotei impozitutui pe profit prevzut de legea romn asupra
veniturilor pe fiecare surs de venit extern, dup ce s-au sczut cheltuielile
deductibile aferente acestora.
Cota de impunere
Anterior Legii nr. 12/1991Nivelul cotelor de impozit asupra beneficiilor persoanelor juridice era
foarte diferit anterior ntrrii n vigoare a Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe
profit. Astfel, spre exemplu, unitile economice de stat datorau impozitul pe
beneficiu cu cota minim de 54% i cea maxim de 97%, cooperativele
meteugreti erau impuse cu cote ntre 25% i 90%, iar cele de consum i de
credit cu 25%, Casa de Economii i Consemnaiuni datora 70%, Loto 100%,societile mixte datorau 30% etc.
Legea nr. 12/1991
Iniial, Legea nr. 12/1991 stabilea cote de impozit pe trane de venit,
cuprinse ntre 5% i 77%. Forma de impunere era cu cote progresive, pe trane
de venit, fiind stabilite 77 de trepte de impozitare. Numrul mare de trepte deimpozitare a creat multiple dificulti de aplicare, iar forma de impunere
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
34/60
progresiv nu ncurajeaz agenii economici n obinerea de profituri mari.
Pentru a simplifica operaiunile implicate de calcularea i ncasarea impozitului
i a stimula realizarea de profituri ct mai mari, prin H.G. nr. 804/1991, s-a
introdus forma de impunere n cote proporioale, iar numrul acestora a fost
redus numai la 2 i anume:
30% pentru profitul impozabil de pn la 1.000.000 lei;
45% pentru partea din profitul impozabil care depete 1.000.000 lei. n
acest fel, nivelul maxim al cotei de impozit pe profit a fost redus.
Ordonana Cuvernamental numrul 70/1994
n locul celor dou cote de impozit, de 30% i 45%, s-a introdus o
singur cot de 38%, drept cot general de impozitare. Nivelul acestei cote
este mai redus n paport cu cota maxim aterioar de 45%. Renunndu-se ns,
la scutirile de impozit anterioare, impactul noii cote reduse nu s-a reflectat
favorabil mai ales pentru agenii economici care beneficiau de scutirea pe 3
ani sau 5 ani, n realitate exact contribuabilii din sectoarele i ramurile care
ar fi meritat s fie sprijinii i stimulai. Contribuabilii cu perioade reduse deexceptare, cum sunt spre exemplu cei din domeniul comercial, au fost mai puin
defavorizai de renunarea la scutire, cu toate c societile din acest domeniu
realizeaz frecvent profituri nemeritate.
Este adevrat c nivelul de 38% al cotei de impozit din ara noastr este
mai mic dect al unor state foste comuniste, cum este cazul Bulgariei - 52%
pentru ntreprinderile de stat i 49% pentru sectorul particular, Polonia iUngaria cu 40%. In acelai timp, cota de 38% este numai cu cteva procente
mai mare, ca i cea a unor state europene dezvoltate economic, cum sunt Frana
cu 34%, Italia cu 36%, Olanda cu 35%. Dar trebuie s se in cont i de
specificul fiecrei ri n parte, astfel c nivelul procentelor n sine nu este
ntotdeauna edificator, totui pentru condiiile din ara noastr se poate aprecia
c 38% este o cot prea mare. Singura ramur care a obinut un sprijin maiconsistent, prin nivelul cotei de impunere i ulterior prin suspendarea
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
35/60
impozitului, a fost agricultura. Iniial, cota era de 25%, n cazul contribuabililor
care realizau anual cel puin 80% din veniturile din agricultur. Ulterior, prin
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44 din 10 iulie 1997, publicat n M. Of.
al Romniei nr. 153/14 iulie 1997, impozitul pe venitul agricol, prevzut n
Legea nr. 34/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, se suspend pn
la data de 1 ranurie 2000. Astfel este bine venit soluia unei cote adiionale de
impozit de 22%. ntr-adevr, plata unei cote adiionale se justific pentru
contribuabilii care obin venituri i din domeniul jocurilor de noroc, baruri cu
program de noapte. Cota adiional se aplic asupra prii din profitul
impozabil, care corespunde ponderii veniturilor realizate din aceste activiti n
volumul total al veniturilor. De altfel, nivelul cotei adiionale putea fi chiar mai
mare, n cazul n care profitul depete o anumit cot valoric, deoarece nu ne
aflm n domcnii a cror dezvoltare necesit stimulare din partea statului.
Se prevede, n acelai timp, o cot de impozit de 80%, n cazul Bncii
Naionale a Romniei, cot care se aplic asupra veniturilor rmse dup
scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv.
n sfrit, o alt cot adiional de impozit pe profit de 6,2% esteprevzut pentru profitul impozabil al unei persoane juridice strine realizat
printr-un sediu permanent n Romnia. Dar, ca o prere, aceast cot adiional
nu trebuie instituit n condiiile n care Romnia are nevoie stringent de
investiii i tehnologii avansate din exterior. Desigur, se pot aduce explicaii
teoretice privind instituirea acestei cote i anume c investitorii strini sunt
interesai n primul rnd de stabilitate economic i politic i n al doilea rndde gradul de fiscalitate, dar n realitate orice investitor urmrete un nivel al
profitului net ct mai ridicat, ceea ce este i normal.
Propuneri privind cotele de impozit pe profit
Nu se pot ncheia aceste scurte consideraii asupra cotei de impunere,
fr a fi exprimat opinia c ar fi fost necesar instituirea unei cote reduse deimpozit pe profit n general, i mai ales asupra profitulul agenilor economici
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
36/60
din sectorul serviciilor. Aici se are n vedere i nivelul relativ slab de dezvoltare
a acestui sector economic n raport cu necesitile, mai ales ale populaliei i cu
rolul, locul i dinamismul serviciilor i cu ponderea ridicat a acestui sector n
produsul intern brut n rile dezvoltate economic.
Aceeai cot mult redus ar fi, necesar de instituit pentru societile
comerciale de producie mici cu capital privat, cu un profit care nu ar depi o
anumit limit, cum ar putea fi, spre exemplu suma de 10 milioane lei. Aceste
societi au un rol important n stadiul actual de dezvoltare al economiei
romneti, deoarece se adapteaz uor nevoilor pieei i pot fi constituite i
dezvoltate cu investiii reduse, singurele de care dispune marea majoritate a
populaiei n prezent.
Venituri neimpozabile i scutiri de impozit
Pentru a se elimina impozitarea repetat a dividendelor primite de o
persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn, s-a reglementat
neimpozitarea acestor venituri cu impozitul pe profit (O.G. nr. 70/1994). Se
precizeaz c dividendele primite de o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn nu se includ n profitul impozabil. n schimb,
dividendele primite de o persoan juridic, romn de la o persoan juridic
strin se includ n profitul impozabil. De asemenea, dividendele pltite de o
persoan juridic romn ctre orice persoan juridic strin se impoziteaz n
conformitate cu O.G. nr. 26/1995 privind impozitul pe dividendele cu o cot de
10%. Aceast cot se aplic i n cazul plii de dividende ctre persoane fiziceromne sau strine. Ar fi indicat ca neimpozitarea s se extind i la
dividendele distribuite acionarilor sau asociailor persoane fizice rezidente
pentru a se evita integral dubla impunere intern.
Aezarea impunerii
n noiunea de aezare a impunerii se includ toate operaiile necesare pentru stabilirea sumei de ptat cu titlu de venit public, adic pentru
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
37/60
determinarea concret a obligaiei fiscale. n consecin, aezarea impunerii
implic identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului venitului
public i a bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor legale i
constituirea titlutui de crean fiscal (n virtutea raporturilor juridice care apar
ntre pltitori i stat, n baza obligaiei fiscale, pentru acesta din urm se nate
n mod implicit creana fiscal).
Plata impozitului
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor cu excepia Bncii Naionale a
Romniei i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul.
Declaraia de impunere
Practic, contribuabilii au de depus dou categorii de declaraii de
impunere. Astfel, o prim categorie o reprezint declaraia de impunere pn latermenul de plat, respectiv trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din
trimestrul urmtor, cu excepia B.N.R. i societilor bancare care depun lunar
pn la data de 25 ale lunii urmtoare. A doua categorie de declaraie de
impunere este cea pentru anul fiscal expirat, care se depune pn la termenul
prevzut pentru depunerea bilanului contabil.
Rspunderea pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea ntermen a declaraiei de impunere revine contribuabililor.
Stabilirea impozitului de ctre organul fiscal
n ipoteza n care, organul fiscal apreciaz c stabilirea impozitului pe
profit nu a fost fcut n conformitate cu prevederile legale, se poate efectua un
nou calcul al impozitului, avnd obligaia s comunice n scris contribuabilului
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
38/60
modul de stabilire al acestuia comunicarea se face printr-o ntiinare de plat,
n care se indic i suma obligaiei de plat.
Plata impozitului pe profit se face n moneda naional, leu. n situaiile
n care, plata veniturilor ctre beneficiarul de venit se face n valut, plata
impozitelor, taxelor, amenzilor se face n lei provenii din schimb valutar la
cursul n vigoare la data plii.
Majorri de ntrziere
nivelul cotei majorrii de ntrziere, n forma iniial a O.G. nr.
70/1994, era cu dou procente peste rata dobnzii de referin a Bncii
Naionale (aceast cot a funcionat pe perioada 1 ianuarie - 31 august 1995);
de la data de 1 septembrie 1995 se aplic cota fix de 0,12% pentru
fiecare zi de ntrziere;
potrivit O.G. nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare cota
majorrilor de ntrziere se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor corelat cu rata dobnzii de referin a B.N.R., la care se
adaug cel mult 10 procente.
n acest sens prin H.G. nr. 291/1996 (privind stabilirea cotei majorrilor
de ntrziere), cota majorrilor de ntrziere s-a stabilit la 0,12% pe zi de
ntrziere.
i organele fiscale sunt obligate la plata unor majorri de ntrziere, ncazul cnd sumele pltite n plus sub form de impozit nu sunt restituite
contribuabililor care le-au solicitat n termenul prevzut de lege i anume dup
expirarea a 30 de zile de la depunerea cererii de ctre contribuabilul n cauz.
Potrivit O.G. nr. 13/1996 privind acordarea unor nlesniri referitoare la
majorrile de ntrziere, majorrile de ntrziere datorate pn la data de 31
decembrie 1995, pentru neplata la termen a sumelor datorate bugetului, seamn la plat pn la data de 31 decembrie 1997.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
39/60
majorrile de ntrziere se scutesc integral dac debitele restante la 31
decembrie 1995 se achit pn la 31 decembrie 1996;
majorrile de ntrziere se reduc cu 50% dac debitele restante la 31
decembrie 1995 se achit n perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 1997.
Se poate considera c aceast msur a favorizat agenii economici cu
capital de stat ru platnici, cu datorii fiscale foarte mari. Aceast msur a
condus la o slbire a disciplinei financiare.
Restituirea sau compensarea
Contribuabilul care a fcut o plat peste nivelul impozitului datorat poate
face o cerere de restituire, n cadrul termenului de prescripie (5 ani).
Organul fiscal poate compensa suma plii peste nivelul impozitului
datorat, inclusiv majorarea de intrziere aferent cu alte obligaii fiscale ale
contribuabilului respectiv. n lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, pe
baza cererii primite, organul fiscal urmeaz s dispun restituirea sumelor
pltite n plus, mpreun cu majorrile de ntrziere aferente. Compensarea saurestituirea poate fi fcut i din oficiu de organele fiscale, fr o cerere
prealabil de restituire, caz n care nu se mai datoreaz majorrii de ntrziere.
Articolul 28 din O.G. nr. 70/1994 prevede 4 ci de atac:
1) cererea de revizuire la Direcia General a Finanelor Publice i
Controlului Financiar de Stat;
2) contestaie la Ministerul Finanelor (dac nu este de acord cu deciziaD.G.F.P.C.F.S.);
3) contestaie la Curtea de Apel (mpotriva deciziei Ministerului
Finanetor);
4) recurs la Curtea Suprem de Justiie (mpotriva hotrrii Curii de
Apel).
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
40/60
Conform Legii nr. 105/1997 cile administrative de atac prin care se
solicit diminuarea sau anularea, dup caz, a impozitelor, taxelor, a majorrilor
de ntrziere, etc. sunt urmtoarele: obieciunile, contestaiile i plngerile.
Contravenii fiscale
Constituie contravenii fiscale urmtoarele fapte dac, potrivit legii
penale, nu sunt considerate infraciuni:
a) depunerea cu intrziere de pn la 30 de zile, inclusiv a declaraiei de
impunere, se sancioneaz cu amend egal cu 1 % din impozitul datorat;
b) depunerea declaraiei de impunere peste termenul prevzut la litera a)
precum i nefurnizarea informaiilor necesare pentru a determina obligaia
fiscal, se sancioneaz cu amend egal cu 2% din suma impozitului datorat;
c) neplata n ntregime a impozitului stabilit la data prevzut se
sancioneaz cu amend egal cu 3% din impozitul nepltit. Impozitul nepltit
nseamn diferena dintre obligaia fiscal i suma impozitului pltit la data la
care contribuabilul era obligat s o fac;
d) neplata impozitului stabilit prin reinere la surs se sancioneaz cuamend de 100% din impozitul ce trebuie reinut i vrsat;
e) nedepunerea n termenul prevzut de ordonan a declaraiei de
impunere, n cazul contribuabililor care nu inregistreaz profit, se sancioneaz
cu amend de 0,1% din cifra de afaceri aferent perioadei pentru care nu s-a
depus declaraia.
Destinaia impozitului
Impozitul pe profit, majorrile de ntrziere i amenzile prevzute de
O.G. nr. 70/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venit al
bugetului de stat.
Executarea creanelor bancare
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
41/60
Creanele constnd n impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume
care reprezint venituri publice, potrivit Legii privind finanele publice, sunt
creane bugetare care se execut.
Titlul de ceran este actul prin care, potrivit legii, se constat i se
individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare.
EXECUTAREA SILIT. n cazul n care debitorul nu-i achit
obligaiile de plat, organul de executare i va trimite o ntiinare de ptat prin
care i se notific acestuia suma de plat datorat. n termen de 15 zile debitorul
urmeaz s-i achite obligaiile restante sau s fac dovada achitrii acestora.
ntiinarea de plat este actul premergtor executrii silite. Dac
debitorul nu a efectuat plata n termenul prevzut n ntiinarea de plat,
organul de executare va ncepe executarea silit prin comunicarea unei somaii,
prin care i va face cunoscut debitorului c, n termen de 15 zile, este obligat s
efectueze plata sumelor datorate.
Executarea silit a creanelor bugetare poate fi pornit numai n termenul
unui titlu executoriu emis de organul competent potrivit legii, ori al unui alt
nscris cruia legea i recunoate caracterul de titlu executoriu.Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana bugetar
este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de
organul competent. Pentru obligaiile bugetare reprezentnd impozite, taxe,
contribuii, amenzi, majorri de ntrziere i alte sume datorate i neachitarea la
termenul legal de plat, titlul executoriu l constituie actul, emis sau aprobat de
organul competent, prin care acestea se stabilesc.Organele de executare sesizate crora li s-a comunicat debitul, dup
nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal, vor lua msuri de executare silit
i vor comunica lunar organului de executare coordonator sumele realizate n
contul debitorului.
Contestaiile adresate la D.G.F.P.C.F.S. cu privire la impozitul pe profit
i a majorrilor de ntrziere aferente sunt supuse unei taxe de timbru de 2% dinsuma contestat.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
42/60
Taxa de timbrare nu poate fi mai mic de 10 000 lei.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
43/60
2.2. IMPOZITUL PE SALARII
n continuare se va aborda unul dintre cele mai controversate impozite
i anume impozitul pe salarii. Avnd n vedere numeroasele modificri care au
aprut pe parcurs n legislaia care reglementeaz impozitul pe salarii se poate
propune urmtoarea solulie de tratare a problematicii:
a) prezentare a impozitului pe profit prin prisma a dou acte normative:
Legea nr. 32/29 martie 1991 privind impozitul pe salarii, modificat i
completat prin Legea nr. 35/15 iunie 1993, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, nr. 140/29 iunie 1993 i instruciunile metodotogice privind tehnica
de calcul a impozitului pe salarii, aprobate prin Ordin al ministrului de stat,
ministrului finanelor, cu nr. 1363/10 noiembrie 1993.
b) O prezentare cronologic a modificrilor aprute n legislaia care
reglementeaz impozitul pe salarii, pn n prezent.
S-a propus aceast soluie deoarece Legea nr. 32/1991, republicat
reprezint, totui, pilonul fundamental al legislaiei privind impozitul pe salarii.n continuare noile acte normative aprute, modific i completeaz, n general,
Legea nr. 32/1992, republicat.
O scurt retrospectiv privind impozitul pe salarii
Dac facem o scurt trecere n revist a anilor postrevoluionari se poate
observa c impozitul pe salarii ocup ori primul ori al doilea loc ca pondere ntotalul veniturilor bugetare. Pn n anul 1993 (deci nainte de introducerea
T.V.A.-ului), impozitul pe salarii ocupa primul loc n ierarhia tuturor
impozitelor. Dup anul 1993, impozitul pe salarii ocup o poziie solid n
urma taxei pe valoarea adugat (de fapt diferena dintre cele dou impozite nu
este mai mare de 2-3 procente dar atenie sporit la faptul c dac la aceste
sume care privesc doar Bugetul de stat, se adaug i sumele defalcate din
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
44/60
impozitul pe salarii pentru bugetele locale, impozitul pe salarii, n aceast
situaie, ocup detaat primul loc.
Dar n realitate, printr-un simplu exemplu, se poate demonstra (pe
Bugetul de stat pe 1995) excesiva fiscalitate pe care o suport populaia (n
ansamblul su).
Avnd n vedere c numai impozitul pe salarii reprezint aproape un sfert
(n plus sau n minus) din veniturile bugetare s radiografiem pe scurt i
impozitele indirecte. n Bugetul statului (pe anul 1995) impozitele indirecte
erau prevzute n sum de (6.113,9) miliarde lei aceasta reprezentnd
aproximaiiv 47% din totalul veniturilor bugetare.
Cunoscut fiind c impozitele indirecte sunt suportate de populaie,
rezult c populaia n ansamblul su a suportat (la nivelul anului 1995)
aproximativ 72% din totalitatea veniturilor Bugetului de stat. Dac la aceasta
mai adugm i impozitele i taxele locale, se constat c majoritatea
considerabil a impozitelor, c tot greul acestora, apas pe umerii cetenilor
Romniei.
n continuare, s ne referim la povara fiscal aezat pe umeriisalariailor. Pentru a se constata mai bine impunerea excesiv a salariilor i a
altor venituri salariale, s facem o scurt incursiune n trecut cu privire la
impozitarea salariilor. Aa, de exemplu, n anii 1940-1944, impozitul pe salarii
era reglementat astfel: la un venit lunar de pn la 4.000 lei, cota de impozit era
de 4%, iar la un venit lunar de peste 4.000 lei, cota era de 8%. n anii dictaturii
comuniste s-au practicat impozite progresive pe salarii i pe alte venituri alecetenilor. n prima perioad a dictaturii, cotele progresive ale impozitelor erau
aplicate ca mijloc de ngrdire, de pregtire a terenului pentru lichidarea
exploatatorilor. Dar n anii urmtori lichidrii claselor exploatatoare s-au
practicat tot impozitele progresive pentru redistribuirea veniturilor mari ale
unor categorii de populaie. Cu unele modificri n timp, pn la 1 iulie 1977,
salariile se impuneau cu cote progresive care ajungeau pn la cel mult 16% nfuncie de mrimea salariilor. De la aceast dat s-a modificat sistemul de
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
45/60
impunere n sensul c s-a renunat la impunerea individual a salariilor i s-a
trecut la impunerea fondului de salarii cu cote proporionale difereniate de la
14,5% pn la 17,5% pe ramuri economice i domenii de activitate. Dup
Revoluia din decembrie 1989, ncepnd cu anul 1991, cotele la impozitul pe
salarii au ajuns pn la 45%. Dar am ajuns la anul 1991 n care a aprut, pe 29
martie, Legea nr. 32. Aceast lege va fi modificat prin Legea nr. 35/1993, iar
n aceast form nou (modificat i completat) va fi republicat n Monitorul
Oficial nr. 140/29 iunie 1993.
Rolul impozitului
Impozitul pe salarii, ca principal impozit direct, instituit la 1 ianuarie
1991, nlocuiete impozitul pe fondul total de retribuire din anul 1977, al
unitilor de stat, cooperatiste i obteti.
Vechiul impozit avea un caracter static, ntruct nu era legat direct de
nivelul salariilor individuale i ca atare se prelua la bugetul statului un impozit
stabilit direct proporional cu mrimea fondului total de retribuire. Subiectul
impozitului l constituia persoanele juridice, baza impozabil era reprezentatde fondul total de retribuire care cuprindea salariile tarifare, indemnizaiile,
primele i orice alte drepturi salariale prevzute de lege iar cotele de impunere
erau proporionale, difereniate pe ramuri, subramuri i activiti economico-
sociale, cuprinse (aa cum am artat mai sus) ntre 14,5% i 17,5%.
Dup cam se poate observa, impozitul avea un caracter indirect, deoarece
se determina fr a se ine seama de cuantumul salariului primit lunar de ctrefiecare salariat, (fiind favorizai cei cu salarii mari) i nici de situaia personal
a contribuabilului.
Trecerea la economia de pia a impus adoptarea unui sistem de
impozitare a salariilor mai flexibil i care s in seama de puterea contributiv
a fiecrui subiect impozabil, impozitul cptnd astfel un caracter personal,
direct.
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
46/60
Subiecii i obiectul impozitului pe salarii
Subiecii impunerii (contribuabilii) sunt persoanele fizice care
realizeaz pe teritoriul Romniei venituri sub form de salarii i alte drepturi
salariale. n practic se intlnesc mai multe categorii de salarii, ai cror coninut
vom ncerca s-i lmurim:
salariul nominal = suma de bani efectiv primit de salariat pentru munca
sa. El reprezint preul muncii depuse. Ceea ce intereseaz
ns nu este mrimea salariului nominal, ci cantitatea de
bunuri i servicii ce pot fi dobndite prin intermediul
acestuia;
salariul real = acesta reflect puterea de cumprare a salariului nominal.
Salariul real este adevratul indicator al nivelului de trai,
deoarece este posibil ca, n prezena unor fenomene
inflaioniste, s apar, ca urmare a indexrilor, o cretere a
salariului nominal, care este doar aparent, pentru c, n
realitate, salariul real scade. Salariul real crete numaiatunci cnd salariul nominal se mrete, iar preurile,
tarifele i impozitele rmn neschimbate;
salariul brut = suma de bani ce se cuvine salariatului pentru munca
prestat, nainte de perceperea impozitului aferent acestui
venit;
salariul net = suma de bani ce intr efectiv n posesia salariatului dupaplicarea impozitului prin metoda stopajului la surs.
S continum prezentarea subiecilor impunerii preciznd c nu se face
deosebirea ntre persoanele fizice romne sau strine ci, dimpotriv, li se aplic
n general acelai regim fiscal.
Obiectul impunerii l formeaz salariile realizate pe teritoriul rii
noastre, respectiv salariile n bani i n natur primite de salariai de la persoanele fizice i juridice care au, domiciliul sau sediul pe teritoriul
-
8/8/2019 Reforma impozitelor directe
47/60
Romniei, precum i salariile primite din strintate de persoanele care i
desfoar activitatea n Romnia.
La impozitarea veniturilor realizate de persoanele strine pe teritoriul
rii noastre se va ine seama de prevederile din conveniile i acordurile de
evitare a dublei impuneri la care Romnia este parte.
Salariile persoanelor fizice romne pltite de ctre sucursalele, filialele
aparinnd persoanelor juridice cu sediul n Romnia, i care i defoar
activitatea n strintate, sunt supuse impozitului pe salarii, conform
dispoziiilor legale din ara noastr, coroborate cu prevederile conveniilor de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statele unde i desfoar
activitatea aeeste uniti. Nu fac obiectul impunerii salariile i indemnizaiile n
valut, stabilite in cuantum net, pltite de instituiile publice romne
personalului romn de la misiunile i repr
top related