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RVR não se responsabiliza pelo uso deste material por terceiros. Consulte o seu Assessor Técnico antes de tomar decisão.
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Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)
Roberto Vilela Resende
CPA e Auditor Independente
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UNIFOR - MG
Formiga - 03.05.2011
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Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)
Globalização
Conviver com diferentes normas
contábeis e de auditoria
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Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)
FASB - IASB – IFAC
CFC – CVM – IBRACON
BACEN – SUSEP - CPC
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Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)
Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir
de 1°de janeiro de 2010. Prorrogado para 2011, com exceções
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Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)
Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA)
Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
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Auditoria (ISA)
Estrutura Conceitual
Trabalhos de Asseguração Tipos de Trabalhos de Asseguração
Elementos
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Auditoria (ISA)
Normas Técnicas de AuditoriaTrabalhos de asseguração razoável
Normas Técnicas de RevisãoTrabalhos de revisão
Trabalhos de AsseguraçãoSem Informações Históricas (NBC TO)
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Auditoria (ISA)
Tipos de Trabalhos de Asseguração
Trabalho de Auditoria - Razoável
Revisão trimestral para CVM - Limitada
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Auditoria (ISA)
Demonstrações Contábeis ou Financeiras
Informações Históricas
Estrutura de controle interno
Informações não-históricas
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Auditoria (ISA)
Conclusão Positiva
“Em nossa opinião, as demonstrações contábeis
representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posição patrimonial, financeira...”
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Auditoria (ISA)
Conclusão Negativa
“Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de
nenhuma modificação relevante que deva ser feita
nas informações contábeis...”
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Auditoria (ISA)
Elementos Presentes em um Trabalho de Asseguração
Relacionamento entre três partes (• Parte Responsável • Usuários Previstos
• Auditor Independente)Objeto apropriado
Critérios adequadosEvidências apropriadas e suficientes
Relatório apropriado
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Auditoria (ISA)
Exemplos Procedimentos de Auditoria
- Inspeção de um ativo fixo - Observação de contagem física de estoque
- Confirmação de recebível- Recálculo
- Reexecução de controle - Procedimentos analíticos
- Indagação
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Auditoria (ISA)
Relatório Conclusivo
NBC TA - Trabalhos de Auditoria
NBC TR - Trabalhados de Revisão
NBC TO - Trabalhos de Asseguração de informações não históricas
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Auditoria (ISA)
Limpo Sem Ressalvas
O auditor não pode emitir um relatório limpo, quando houver limitações ao alcance do seu trabalho
O relatório deve conter ressalvas ou abstenção da conclusão, se a limitação for relevante e seu efeito for
disseminado
Modificações
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Auditoria (ISA)
Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200)
Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210)
Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220)
Documentação da Auditoria (NBC TA 230)
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Auditoria (ISA)
Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações
Financeiras (NBC TA 240)
Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250)
Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260)
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Auditoria (ISA)
Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265)
Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos de Saldos Iniciais
(NBC TA 300 e NBC TA 510)
Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente
(NBC TA 315)
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Auditoria (ISA)
Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas
Durante a Auditoria (NBC TA 320 e NBC TA 450)
Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330)
Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402)
Evidência de Auditoria (NBC TAs 500, 501, 505 e 520)
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Auditoria (ISA)
Amostragem em Auditoria (NBC TA 530)
Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540)
Partes Relacionadas (NBC TA 550)
Eventos Subsequentes (NBC TA 560)
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Auditoria (ISA)
Continuidade Operacional (NBC TA 570)
Representações Formais (NBC TA 580)
Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores
dos Componentes (NBC TA 600)
Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610)
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Auditoria (ISA)
Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620)
Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações
Financeiras (Série 700 das NBC TAs)
Relatório de Auditoria Emitidos no Contexto de uma Estrutura de Conformidade (Compliance) (NBC TA 700)
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Auditoria (ISA)
Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para
Propósitos Específicos (NBC TA 800)
Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 805)
Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas (NBC TA 810)
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Auditoria (ISA)
Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade (NBC TR 2410)
Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis (NBC TR 2400)
Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes (NBC PA 01)
Independência – Trabalhos de Auditoria e Revisão (NBC PA 290)
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Contabilidade (IFRS)
Pequenas e Médias Empresas
PMEs
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Visão Geral
Revisão de todas as seções do pronunciamento
Destacando as principais diferenças em relação ao IFRS completo
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Boas Demonstrações Contábeis Simplificadas230 páginas
IFRS simplificados, porém fundamentados nos IFRSCompletamente independentes
Elaborado especialmente para PMEsInternacionalmente reconhecidos
Emitido em 9 de julho de 2009
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Quem será elegível para utilizá-los?
Qualquer entidade que não tenha prestação pública de contas...
títulos não negociados na bolsa
não seja instituição financeira
... e que seja obrigada ou opte por produzir Demonstrações Contábeis de Uso Geral (DCUG)
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Contabilidade (IFRS) PMEs
A quem o pronunciamento é voltado?
Que entidades devem produzir DCUG é um assunto de interesse público
- Decidido por parlamentares e reguladores, não pelo IASB
- Por que? Existe um benefício público em boas informações contábeis sobre empresas
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Contabilidade (IFRS) PMEs
A quem o pronunciamento é voltado?
Milhões de empresas (cerca de 99%)!As 52 maiores bolsas de valores no mundo juntas possuem
apenas cerca de 45.000 empresas listadas globalmenteA Europa possui aproximadamente 25 milhões de empresas no
setor privadoOs EUA possuem aproximadamente 20 milhões de empresas no
setor privadoO Reino Unido possui aproximadamente 4,7 milhões de
empresas no setor privado99,6% possuem menos de 100 funcionários
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Contabilidade (IFRS) PMEs
É independente ou ligado ao IFRS completo?
Completamente independente
A única opção para aplicar o IFRS completo é a opção de utilizar o IAS 39 ao invés das seções
de instrumentos financeiros do IFRS para PMEs
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Como isto difere do IFRS completo?
Customizados para PMEsNecessidades do usuário de informações sobre
fluxos de caixa, liquidez e solvênciaCustos e capacidades das PMEs muito menor
230 páginas vs 3.000 do IFRS completoorganizado por tópicos
Simplificações a partir do IFRS completo
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Como foram simplificados?
Alguns tópicos do IFRS completo omitidos se irrelevantes para entidades privadas
Quando o IFRS completo tiver opções, incluir apenas as mais simples
Simplificações de reconhecimento e mensuração
Divulgações reduzidas
Linguagem simplificada
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Simplificação na divulgação
Grande redução em divulgações (notas):IFRS completo – mais de 3.000 itens na lista de verificação de
divulgaçõesIFRS para PMEs – aproximadamente 300 divulgações
Mantido: Divulgações sobre fluxo de caixa de curto prazo, liquidez, solvência, incertezas de mensuração, escolhas de
política contábilCortado: Desagregações, divulgações relativas ao mercado
público de capitais
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Por que uma PME deseja adotar isto?
Acesso facilitado ao capitalAssunto mais importante com PMEs
Comparabilidade aprimoradaQualidade aprimorada de relatório quando comparado ao
GAAP nacional existenteRelatórios ROSC (PMEs) do Banco Mundial
Menos uma obrigação para entidades em jurisdições onde IFRS completo ou GAAP nacional são agora requeridos
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Por que uma PME deseja adotar isto?
Outros benefícios:Implantação de P&Rs (Q&As) – novo IASB SME
Implementation GroupInformativo especial (newsletter) para PMEs e
auditores utilizando IFRS para PMEs Livros-texto disponíveis
Software disponívelMateriais de treinamento IASB (já postados)
Programas de treinamento comercial
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Existe compensação pela boa contabilidade
“Transparência, Propriedade e Restrições Financeiras em Empresas Privadas” (Hope,
Thomas e Vyas), 11/09Estudo: Cerca de 31.000 PMEs em 68 países em
desenvolvimento e mercados emergentesResumo: empresas fechadas com maior
transparência financeira apresentam problemas significativamente menores de acesso a
financiamento externo (e obtém estes fundos a um custo menor) que outras empresas fechadas.
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Planos de jurisdições para adoção
Em Agosto de 2010
Aproximadamente 64 jurisdições adotaram o IFRS para PMEs ou determinaram um plano para adotá-los em dentro dos próximos três anos
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Planos de jurisdições para adoção
Alguns exemplos de adoção:
América do Sul: Argentina (proposta), Brasil, VenezuelaCaribe: República Dominicana, Guiana, Barbados, Trinidad,
Bahamas, etcAmérica Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Panamá,
NicaráguaÁfrica: África do Sul, Botsuana, Egito (proposta), Namíbia,
Tanzânia, Uganda, Etiópia, Serra Leoa
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Planos de jurisdições para adoção
Exemplos de adoção, continuação:
Ásia: Cambógia, Filipinas, Hong Kong, Malásia (proposta). Singapura em estudo.
Europa: Reino Unido (proposta), Irlanda (proposta), Turquia. Outros em estudo. Note que a Comissão Européia está
atualmente em processo de consulta sobre o IFRS para PMEs.Disponível para uso sem qualquer ação: Estados Unidos,
Austrália (está considerando apenas exceções de divulgações) e Canadá (porém também adotou seu próprio
pronunciamento PME)
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Contabilidade (IFRS) PMEs
O que o relatório de auditoria diria?
Algo como:
“Apresenta corretamente posição financeira, resultados de operações e fluxos de caixa em conformidade com a Norma Internacional de Relatório Financeiro para Pequenas e Médias
Empresas”
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Plano para manutenção
Revisão abrangente inicial depois de 2 anos da implantação
Ajustar erros e omissões, falta de clarezaTambém considerar a necessidade de
aprimoramentos com base em IFRSs recentes e emendas aos IASs
Depois, uma vez a cada três anos (aproximadamente) Audiência de minutas (ED) de
atualizações
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Plano para manutenção
Estimativa de atualização inicial:2010 e 2011 primeiros dois anos de experiência
2012 sendo revisadoTanto problemas de implementação quanto alterações no
IFRS completoChamada de comentários para 2012
Minuta para audiência (ED) para 2012 ou 13Emendas finais para 2013
2014 data de emendas efetivas mais breve possívelEntão, 4-5 anos “plataforma estável”
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Traduções
Completas ou quase completas:
Chinês, Espanhol, Italiano, Português, Romeno
Em processo:
Árabe, Tcheco, Francês, Japonês, Sérvio, TurcoProposta ou em discussão:
Armênio, Cambojano, Macedônio, Polonês, Russo, Ucraniano
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Apresentação de demonstração contábil
Conjunto completo de demonstrações contábeis:
Demonstração da posição financeira única demonstração: Demonstração do resultado
abrangente, ou duas Demonstrações: Demonstração do resultado e Demonstração do resultado abrangenteDemonstração das mutações do patrimônio líquido
Demonstração dos fluxos de caixaNotas Explicativas
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Apresentação de demonstração contábilDemonstração do Resultado Abrangente
única:Receitas
Despesas:
Custos financeiros
Resultado de coligadas / controladas em conjunto
Imposto de renda
Operações descontinuadasResultado do Período
Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA)
Resultado Abrangente Total
Duas demonstrações:
Demonstração do Resultado:
•A última linha é Resultado do Período (como à esquerda)
Demonstração do Resultado Abrangente:
•Começa com Resultado do Período
•Itens de ORA
•A última linha é Resultado Abrangente Total
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Apresentação de demonstração contábil
Pode apresentar apenas uma demonstração de resultados (sem demonstração do resultado
abrangente) se não houver itens de outros resultados abrangentes (ORA)
Os únicos itens de ORA no IFRS para PMEs são:Alguns ganhos e perdas de variação cambialAlgumas alterações no valor justo de hedging
Alguns ganhos e perdas atuariais
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Demonstração da Posição Financeira
Pode ser chamada de “Balanço Patrimonial”
Divisão de circulante/não circulante não é requerida se a entidade entender que a abordagem de liquidez é melhor
Algumas linhas mínimas
E alguns itens que podem estar na demonstração ou nas notas explicativas
Porém sequência, formato e títulos não são compulsórios
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Apresenta todas as alterações no patrimônio líquidoresultado abrangente total
aportes e retiradas de proprietáriosdividendos
transações de ações em tesourariaPode omitir se não houver aportes ou retiradas de proprietários
além de dividendos
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Demonstração dos Fluxos de Caixa
Todas as PMEs devem apresentar uma demonstração dos fluxos de caixa
Opção de utilizar o método indireto ou
método diretopara apresentar fluxos de caixa das atividades
operacionais
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Contabilidade (IFRS) PMEs
Notas Explicativas
Divulgar base de preparação (isto é, IFRS para PMEs)Resumo de políticas contábeis significantes
Informação sobre julgamentosInformação sobre fontes chave de estimativa de incertezas
Informação de suporte para itens em demonstrações contábeisOutras divulgações
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Políticas contábeis
Se IFRS para PMEs tratarem de um assunto, devem seguir IFRS para PMEs
Se IFRS para PMEs não tratam de um assunto:Selecionar política que resulte nas informações mais relevantes
e mais confiáveisTentar fazer analogias aos requerimentos nos IFRS para PMEs
Ou utilizar conceitos/princípios gerais da Seção 2Pode buscar orientação do IFRS completo ─ porém não
requerido
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Adoção Inicial
Preparar demonstrações contábeis do ano atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS para PMEs
Porém, existem diversas exceções para reapresentar itens específicos
E uma exceção geral para impraticabilidade
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Fontes:
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA)
www.cfc.org.br
Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) e de Auditoria (ISA)
www.ifrs.org e www.ifac.org
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Muito Obrigado!
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