taller de precios de transferencia 26-05-15.pdf

Curso de Precios de TransferenciaLic. Gregory Colomé MAF

Perfil del facilitador

Lic. Gregory ColoméMagister Adm. FinancieraConsultor TributarioGerente de Precios de Transferencia BDO

gachlegal@gmail.com

Móvil: 829-720-8795

Experiencia:

Preparación académica y técnica:

Se graduó de Administración de Empresas y Contabilidad en la UniversidadDominicana O&M, posee una especialidad en Precios de Transferenciaimpartida por el International Management Forum de Holanda, es poseedordel título de Maestría en Finanzas Corporativas en UNAPEC. Ha participadoen proyectos de precios de transferencia para importantes empresasnacionales e internacionales, su destreza desarrollada en el área de preciosde transferencia es producto de su formación y pasantía realizada en lasoficinas de BDO Argentina.

Gregory posee más de 7 años deejercicio profesional, ha trabajadocon diversas empresas de lossectores: Comercial,Manufacturera, Servicios, Banca,Aeronáutica, Minería,Agropecuario, Sin fines de lucros,Hotelero, entres otras.

Ha tenido el honor de realizar los estudios de precios de transferencia de losgrupos empresariales más prestigiosos del país obteniendo alta valoración enla calidad del servicio. Ha alcanzado reconocimientos internos por sudesempeño y calidad en el servicio, actualmente colabora al junto deldepartamento de impuestos en tributación local e internacional, brindandosoporte a la división de impuestos lo que complementa sus sólidosconocimientos en el área de precios de transferencia.

El Lic. Gregory Colomé, también ha dictado conferencias en importantesuniversidades del país y prestigiosos hoteles, también ha impartidoconferencias a nivel internacional. Actualmente es profesor de precios detransferencia y temas fiscales locales en la Escuela de Finanzas y Auditoria.

QUÉ VEMOS EN ESTE CURSO?

Módulo I

• Historia de los precios de transferencia

• Definición y ejemplos

• Principio de plena competencia

• Estudio de precios de transferencia

• Importancia y ventajas fiscales

� Módulo II

� Factores de comparabilidad

� Métodos de valoración

� Ejercicios prácticos

� Fuentes de información

� Práctica de valoración

� Módulo III

� Legislación de precios de transferencia

� Declaración de Precios de Transferencia

� Documentación de la valoración

� Casos locales

HISTORIA DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El concepto de precios de transferencia fue aplicado porprimera vez en Estados Unidos e Inglaterra durante laPrimera Guerra Mundial, en los años 1917 y 1918.

Sin embargo, no es hasta el año 1950 con la aplicacióndel GATT que se disciplina el comercio de mercancíasdel GATT que se disciplina el comercio de mercancíasentre los países para evitar que los comerciantesutilicen el intercambio de bienes para transferirutilidades sobrevaloradas o pérdidas a territorios queles proporcionen un mayor beneficio desde el punto devista fiscal.

CONCEPTUALIZACIÓN

El estudio de los precios de transferencia cobraimportancia internacional en la década de 1970 debido ala elusión fiscal que se daba por el arbitraje de las tasasde interés y a problemas generados por la abundancia depetrodólares.

En ese sentido, Estados Unidos e Inglaterra crean algunosmétodos para evitar la elusión fiscal, así como los demáspaíses que integran la OCDE centran sus esfuerzos en labúsqueda de mecanismos legales tendentes a evitar lasprácticas de depredación del fisco.

CONCEPTUALIZACIÓN

Durante las décadas de los 80´s y 90´s sedesarrollan métodos formales para evitar losprecios de transferencia con el fin de que lospaíses puedan aplicar sus impuestos sobre larenta a las empresas exportadoras o importadorasrenta a las empresas exportadoras o importadorasde bienes y servicios; estas metodologías sonincorporadas en las legislaciones de los países.

CONCEPTUALIZACIÓN

La OCDE es la organización internacional que analiza aprofundidad los temas fiscales y, por tanto, los temas defiscalidad internacional como los precios detransferencia.

Elabora el documento sobre el que actualmente lamayoría de los países (miembros o no) basa su legislaciónsobre precios de transferencia: “Directrices aplicablesen materia de precios de transferencia a empresasmultinacionales y administraciones tributarias”.

CONCEPTUALIZACIÓN

Las Directrices fueron aprobadas en junio de 1995, sebasan en el informe sobre precios de transferencia dela OCDE de 1979. Han sido revisadas en los años 1996-1999, 2009 y 2010. En la última revisión se hacen1999, 2009 y 2010. En la última revisión se hacencambios sustanciales.

Las Directrices se basan en aplicar el criterio de laentidad independiente a las operaciones intragrupo.

CONCEPTUALIZACIÓN

Para asegurar la aplicación correcta del criteriode la entidad independiente, los países miembrosde la OCDE optaron por el principio de plenacompetencia, en virtud del que se debe eliminarel efecto provocado por condiciones especialesel efecto provocado por condiciones especialessobre el nivel de beneficios.

Con el objeto de lograr un equilibrio entre losintereses de los contribuyentes y de lasadministraciones tributarias que resulteequitativo para todas las partes.

DEFINICIÓN

Los precios de transferencia se definen comolos precios a los cuales una empresa transfierebienes físicos, bienes intangibles, obienes físicos, bienes intangibles, oproporciona servicios a sus empresasasociadas (Susana Horlacher).

DEFINICIÓN

¨Es el precio pactado correspondiente a transacciones realizadas entre personas físicas y jurídicas que pueden provocar un diferimiento de la imposición de rentas¨.

Gregory Colomé

Precios de Transferencia para República Dominicana 2016Precios de Transferencia para República Dominicana 2016

Historia mundial de los precios de transferencia

Gran Bretaña 45%

USA 30%

Francia 35%

Chile 25%

Islas caimán

Curso práctico de precios de transferencia – Lic. Gregory Colomé 2015

MOTIVOS PARA SU USO

La OCDE recomienda como punto de partida para eltratamiento de precios de transferencias que lasautoridades fiscales de los países apliquen elPrincipio de Plena Competencia (Principio de Arm´sLength).Length).

Este principio se basa en dos principios de tributacióninternacional:• Principio de entidad separada• Principio de libre competencia

MOTIVOS PARA SU USO

Es decir, mediante el principio de plena competenciase establece que las entidades vinculadas debanrealizar sus operaciones entre ellas en las mismascondiciones que hubieran sido pactadas entreentidades independientes en condiciones demercado.mercado.

Tiene el doble propósito de asegurar la baseimponible de cada jurisdicción y evitar la dobletributación. Por tanto, reduce los conflictos entrelas AATT y promueve el comercio internacional y losflujos de capitales.

MOTIVOS PARA SU USO

El principio de plena competencia iguala las condicionesde las empresas independientes y las vinculadas, a losfines de evitar las ventajas y desventajas fiscales que deotra manera distorsionarían la relativa posicióncompetitiva de las entidades.competitiva de las entidades.

Se enfatiza en el tratamiento fiscal a las multinacionalescon el propósito de disuadir a estas empresas de trasladarsus rentas hacia países con tratamientos más favorablesen la aplicación de los impuestos sobre la renta.

FUNDAMENTO JURÍDICO

Las Directrices de la OCDE no tienen fuerza de ley, sólo son unconjunto de criterios que los países de ese organismo handesarrollado.

Estos criterios se sustentan legalmente al incorporarse en laslegislaciones internas de los países, sin embargo, estas sonlegislaciones internas de los países, sin embargo, estas sonmedidas unilaterales que no tienen una fuerza vinculante conotros países.

Los criterios de vinculación están plasmados en el Articulo 9(empresas asociadas) del Modelo de Convenio para evitar laDoble Imposición de la OCDE y en el Modelo de la ONU (CDIs).

Articulo 9 CDI sobre empresas asociadas:

“Cuando una empresa de un Estado contratanteparticipe directa o indirectamente en la dirección, el control oel capital de una empresa del otro Estado contratante, o unasmismas personas participen directa o indirectamente en ladirección, el control o el capital de una empresa de un Estadocontratante y de una empresa del otro Estado contratante, y,dirección, el control o el capital de una empresa de un Estadocontratante y de una empresa del otro Estado contratante, y,en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus relacionescomerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas oimpuestas que difieran de las que serían acordadas porempresas independientes, los beneficios que habrían sidoobtenidos por una de las empresas de no existir dichascondiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de lasmismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa ysometerse a imposición en consecuencia.”

Párrafo II Articulo 9:

“Cuando un Estado contratante incluya en losbeneficios de una empresa de ese Estado –y, enconsecuencia, grave– las de una empresa del otro Estadoque ya han sido gravadas por este segundo Estado, yque ya han sido gravadas por este segundo Estado, yestas utilidades así incluidas son las que habrían sidorealizadas por la empresa del Estado mencionado enprimer lugar si las condiciones convenidas entre las dosempresas hubieran sido las acordadas entre empresasindependientes, ese otro Estado practicará el ajustecorrespondiente de la cuantía del impuesto que hapercibido sobre esos beneficios.”

Ajustes generan doble tributación

Ajuste primario. Cuando el precio de transferencia no cumplecon el principio de plena competencia la AATT debe realizarun ajuste a la base imponible del IRPJ para adecuarlo almismo. (Art. 9 MOCDE).

Este ajuste primario genera una doble tributación económicaEste ajuste primario genera una doble tributación económicadebido a que los beneficios de la empresa asociada seincluyen en la base gravable de la empresa local.

Ajuste correlativo. La AATT del país de residencia de la empresaasociada debe eliminar la doble tributación aplicando elajuste correspondiente. Aunque no está obligada a hacerlo,generalmente se aplica un procedimiento amistoso (Art. 25CDI OCDE).

FUNDAMENTO JURÍDICO EN REP. DOM.

Ley No. 11-92 y sus modificaciones que instituye el CódigoTributario (Ley No. 253-12 Reforma Tributaria):

• Artículos 281, 281 bis, 281 ter, 281 quáter, contienen elprincipio de plena competencia y los elementos fundamentalesde los precios de transferencia.

• Art. 292 sobre conjunto económico.• Art. 292 sobre conjunto económico.

• Art. 270 sobre rentas gravadas de no residentes y definición deestablecimiento permanente.

Norma DGII 04-2011 sobre precios de transferencia.

Las disposiciones de la Norma 04-2011 estarán vigentes paratodos los ejercicios fiscales que iniciaron en 2012 (Art. 13Decreto 50-13 Reglamento aplicación Ley No. 253-12).

Artículo 281 CT (Modificado por Ley No. 253-12)

Principio de plena competencia. Las operacionescelebradas entre un residente y una persona física,jurídica o entidad relacionada deben ser pactadas dejurídica o entidad relacionada deben ser pactadas deacuerdo a los precios o montos que habrían sidoacordados entre partes independientes, enoperaciones comparables y bajo iguales o similarescircunstancias.

DGII puede impugnar y ajustar los precios que nocumplan con este principio.

El Art. 292 del Código Tributario indica:

“Conjunto Económico. Cuando una persona o empresa,o grupo de personas, estén o no domiciliadas en la RepúblicaDominicana, realicen su actividad a través de sociedades oempresas y las operaciones de unas y otras sean conexas yempresas y las operaciones de unas y otras sean conexas yestén controladas o financiadas por aquéllas, laAdministración Tributaria podrá considerar existente unconjunto económico. En este caso, la Administración podráatribuir, adjudicar o asignar rentas brutas, deducciones,créditos entre dichas organizaciones o empresas si éstadetermina que dicha distribución, adjudicación o asignación esnecesaria para prevenir la evasión de impuesto o para reflejarclaramente la renta de alguna de las referidas organizacioneso empresas.”

El Art. 270 del Código Tributario indica:

• Las rentas de fuentes dominicanas obtenidas a travésde un establecimiento permanente deben tributar en elpaís.país.

• El establecimiento permanente no adquieren por talmotivo el carácter de residentes.

• Las rentas obtenidas por intermedio de unestablecimiento permanente tributan de formaseparada.

Establecimiento permanente significa un lugar fijo denegocios en el que una persona física, jurídica o entidad delextranjero, efectúa (en Rep. Dom.) toda o parte de suactividad, tales como:• Sedes de dirección, oficinas, sucursales, agencias comerciales;• Fábricas, talleres, minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o

cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales;cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales;• Proyectos de ensamblaje, incluyendo las actividades de supervisión de

los mismos;• Actividades de construcción o supervisión derivadas de la venta• de maquinarias o equipos cuando su costo exceda el 10% del precio de

venta de dichos bienes;• Servicios de consultaría empresarial, siempre que excedan de seis

meses (consecutivos o no) dentro de un período anual;• Representantes o agentes dependientes o independientes, cuando

estos últimos realicen todas o casi todas sus actividades en nombre dela empresa.

CRITERIOS PRINCIPIO ARM’S LEGTH

El principio de plena competencia se basa en laaplicación de tres criterios:

• Vinculación• Vinculación

• Comparación

• Valoración

VINCULACIÓNVINCULACIÓN

Vinculación

La vinculación entre empresas se presenta cuando de manera directa o indirectaestas comparten la administración y control del capital o las mismas personasparticipan en esta administración y control.

Afecta tanto a personas físicas como jurídicas cuando existe relación de dirección,control y/o de capital.control y/o de capital.

Vinculación

Mientras menor sea el porcentaje de vinculación mayor es la probabilidad deaplicar la legislación de precios de transferencia.

Cada país establece en su normativa los criterios para considerar que dosempresas están asociadas, en Rep. Dom.:

• Reglamento 78-14 sobre precios de transferencia• Reglamento 78-14 sobre precios de transferencia

• Ley No. 253-12 (modificación Articulo 281 del CT)

• Reglamento 139-98

VINCULACIÓN EJEMPLOS

Control directo: Relación matriz-filial; filiales del mismo grupo

Sociedad Filial

Sociedad Matriz

Sociedad Filial 1

Sociedad Filial 2

Control indirecto: Relación matriz-filial; filial-subsidiaria; la matriz controlala subsidiaria

Control indirecto

Sociedad Matriz

Sociedad FilialSociedad subsidiaria

Control directo

Grupo de personas que controlan ambasempresas: accionistas o consejo administrativo(unidad de decisión)

Sociedad 1 Sociedad 2

Accionistas/consejeros:Pedro, Inés, Ramón, Iván,

Multinacional con un establecimientopermanente. Un EP puede ser un distribuidor oagente exclusivo.

Matriz extranjera

Establecimiento permanente en País E

Establecimiento permanente: lugar fijo de negocios mediante elcual una empresa realiza toda o parte de su actividad (sede dedirección, sucursal, oficina, fabrica, etc.). – Articulo 5 MODCE de CDI.

CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN REP. DOM.

Alcance y supuestos de vinculación Reglamento 78-14

Criterios para considerar Estados o territorioscon regímenes fiscales preferentes, de bajao nula tributación, o paraísos fiscales (Art.281 quáter CT).• Aquellos países donde la tributación de ISR es notablemente

inferior a la que correspondería pagar al mismo contribuyente en elpaís.

• Las jurisdicciones calificadas como no cooperativas por el ForoGlobal para la Transparencia.

• Los países que no aparezcan en la lista que elabore la DGII.

En base al Art. 2 de la Norma 04-2011 la DGII elaboró una lista(positiva) de países considerador paraísos fiscales:

ANÁLISIS DE ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD

COMPARABILIDAD

Es el análisis en el que se comparan lascondiciones en las que se ha realizado laoperación vinculada con las condicionesque habrían sido pactadas por empresasindependientes.independientes.

Este es el documento central delprincipio de plena competencia, pues esel que fundamenta si el precio detransferencia satisface este principio.

COMPARABILIDAD

Dos operaciones son comparablescuando las características económicasrelevantes (producto y condiciones)son:son:

• Similares;• Diferentes, pero estas diferencias noafectan al precio;

• Diferencias que afectan el precio, peroestas se pueden eliminar con ajustes.

COMPARABILIDAD

Existen cinco factores de comparabilidad:

1. Las características específicas de los bienes o servicios objeto de la operación.2. La funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto de

análisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, losactivos utilizados.análisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, losactivos utilizados.

3. Los términos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operacionesteniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos porcada parte contratante.

4. Las características de los mercados u otros factores económicos que puedanafectar a las operaciones.

5. Las estrategias comerciales, tales como las políticas de penetración,permanencia o ampliación de mercados así como cualquier otra circunstanciaque pueda ser relevante en cada caso.

COMPARABILIDAD

Las características específicas de los bienes oservicios objeto de la operación:

• Las características de los bienes (tangible o intangible) yservicios influyen en la diferencia de los precios.servicios influyen en la diferencia de los precios.

• Características físicas, calidades, volumen de operación,disponibilidad, ofertas, tipo de operación, naturaleza delbien o servicio, etc.

• El método de valoración del precio libre comparable es elmás sensible a este factor.

COMPARABILIDAD

Análisis funcional:

• Es el elemento central del análisis de comparabilidad.• Este análisis se basa en que los precios de las transaccionesretribuyen las funciones que realiza la empresa, dado losretribuyen las funciones que realiza la empresa, dado losactivos y los riesgos asumidos.

• Es decir, se comparan actividades y responsabilidades conrelevancia económica.

• Los métodos de valoración basados en los beneficios secentran en este tipo de análisis.

COMPARABILIDAD

El IRS de EE.UU tiene un cuestionario modelo paraidentificar las funciones, activos y riesgos (algunaspreguntas):

• ¿Cómo se realizan las ventas y quién participa?• ¿ Quién emite la factura al cliente?• ¿ Quién emite la factura al cliente?• ¿ Dónde se reciben las órdenes de venta?• ¿ Quién negocia los contratos?• ¿Cuánto se vende a las compañías asociadas?• ¿Quién es el responsable de alcanzar objetivos de ventas?• ¿Cuáles son los riesgos asociados a la demanda de productos?

COMPARABILIDAD

Términos contractuales:

• En las relaciones comerciales en condiciones de plenacompetencia, las cláusulas contractuales de las operacionesdefinen generalmente, de forma expresa o implícita, cómodefinen generalmente, de forma expresa o implícita, cómose reparten las responsabilidades, riesgos y beneficios entrelas partes.

• El análisis de los términos contractuales permite conocer sila asignación de responsabilidades (riesgos) es compatiblecon los beneficios otorgados en las transacciones.

COMPARABILIDAD

Características de los mercados:

• Los precios de plena competencia pueden variar entre mercados diferentesincluso para operaciones referidas a unos mismos bienes o servicios.

• Las circunstancias económicas que pueden ser relevantes para determinarla comparabilidad de los mercados son:� Localización geográfica� Localización geográfica� Dimensión� Grado de competencia y la posición competitiva relativa en el mismo de compradores

y vendedores� Disponibilidad de bienes y servicios sustitutos� Niveles de oferta y demanda del mercado� Reglamentaciones públicas� Costes de producción, comercialización, etc.

COMPARABILIDAD

Estrategias comerciales:

• El precio de una transacción puede estar afectado por estrategiascomerciales temporales que deben ser tomadas en cuenta en el análisisde comparabilidad.

• Éstas atenderían un gran número de aspectos propios de la empresa,• Éstas atenderían un gran número de aspectos propios de la empresa,como pueden ser la innovación y el desarrollo de nuevos productos, elgrado de diversificación, la aversión al riesgo, la valoración de loscambios políticos, la incidencia de las leyes laborales vigentes, lapenetración en los mercados y cualesquiera otros factores que influyenen la dirección cotidiana de la empresa.

• Las estrategias pueden ser ideadas por el grupo multinacional o por unode sus miembros.

COMPARABILIDAD

El proceso para elaborar un análisis de comparabilidad tiene nuevepasos:

1. Determinar los años a los que se va a referir el análisis.2. Análisis de las circunstancias generales del contribuyente.3. Conocimiento de la operación vinculada que se analiza.4. Búsqueda de posibles comparables internos.4. Búsqueda de posibles comparables internos.5. Búsqueda de fuentes de información fiables que contengan comparables

externos.6. Selección del método de valoración y el indicador financiero más apropiado.7. Identificación de potenciales comparables.8. Determinar los ajustes de comparabilidad a realizar.9. Interpretación y uso de la información obtenida y calculo de la retribución de

mercado.

COMPARABILIDAD

Existen otros criterios a tomar en cuenta cuando seaplica el principio de plena competencia:

– Identificación de las operaciones realmente efectuadas.– Evaluación de operaciones separadas y combinadas.– Evaluación de operaciones separadas y combinadas.– Utilización de un rango de plena competencia.– Utilización de datos de varios años.– Pérdidas.– Efectos de las políticas de los poderes públicos.– Compensaciones intencionadas.– Utilización de valor de aduanas.

UTILIZACIÓN DE UN RANGO…

Como los precios de transferencia no constituyen una cienciaexacta, hay ocasiones donde la aplicación del método devaloración más apropiado no conduce a una cifra única, sino aun rango de cifras fiables.

Para la determinación de estos rangos de cifras fiables sePara la determinación de estos rangos de cifras fiables seutilizan las medidas de posición no central:

• Cuartiles: que dividen la distribución en cuatro partes iguales.• Quintiles: que dividen la distribución en cinco partes iguales.• Deciles: que dividen la distribución en diez partes iguales.• Percentiles: que dividen la distribución en cien partes iguales.

CÁLCULO MEDIDAS POSICIÓN

1. Ordenar los datos de menor a mayor y asignarles unnúmero de orden.

2. Determinar la mediana: No. Mediana = (n + 1)/23. Establecer el rango de cifras. Como el rango

intercuantil: diferencia entre el primer y el tercercuartil.cuartil.

Para calcular los cuartiles es necesario calcular el númerode orden donde se encuentran. Considerando que el1er cuartil es la mediana de los primeros 25% de losdatos, mientras que el 3er cuartil es la mediana delos terceros 25% de la distribución.

COMPARABILIDAD EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281) y Reglamento 78-14:

Se consideran los cinco factores decomparabilidad;Se permite utilizar comparables internos yexternosSe establecen los tipos de ajustes permitidos parahacer las operaciones comparables.Se permite considerar información de los tresúltimos ejercicios fiscales.

MÉTODOS DE VALORACIÓNMÉTODOS DE VALORACIÓN

MÉTODOS VALORACIÓN

Los métodos de valoración empleados para aplicar elprincipio de plena competencia se dividen en dos grupos:• Métodos tradicionales basados en las operaciones.• Métodos del beneficio de la operación.

Las Directrices recomiendan usar el método de valoraciónLas Directrices recomiendan usar el método de valoraciónmás apropiado a las circunstancias del caso.

Sin embargo, cuando los métodos son igualmente fiablesse consideran preferibles los tradicionales y dentro deestos el método CUP.

MÉTODOS VALORACIÓN

Los métodos tradicionales descansan en lacomparación de operaciones para hallar directa oindirectamente el precio al cual esa transacción uoperación se habría realizado entre partesindependientes.independientes.

Los métodos alternativos tratan de determinar elbeneficio derivado de esa operación y cómodebería repartirse o distribuirse entre las partesimplicadas, teniendo en cuenta cómo se hubieradistribuido de haberse realizado la operación entrepartes independientes.

MÉTODOS TRADICIONALES

Son los medios más directos para establecer si lasrelaciones comerciales y financieras entre empresasasociadas se dan sobre una base de libre competencia.

• Método del precio libre comparable (CUP)• Método del precio de reventa• Método del precio de reventa• Método del costo incrementado

Cualquiera que sea el método que se aplique, suconfiabilidad va a depender del grado de precisión conque los ajustes puedan ser efectuados para lograr quesean comparables las transacciones controladas con lasno controladas.

MÉTODO CUP

Consiste en comparar precios entre relacionados con precios entreindependientes.

Este método es particularmente confiable cuando una empresaindependiente vende el mismo producto que se venden entre sí dosempresas asociadas.

La aplicación del método depende esencialmente de la existencia deinformación fiable sobre operaciones comparables, por lo que quedalimitado en la práctica a situaciones relativamente sencillas que se danpor ejemplo cuando existen cotizaciones oficiales o precios dereferencia respecto de ciertas mercancías, normalmente, materiasprimas.

MÉTODO CUP

Ejemplo a realizar en clase.

MÉTODO DEL PRECIO DE REVENTA

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicioel margen que aplica el revendedor.

Lo que queda después de deducir el margen bruto puede serconsiderado, después de hacer los ajustes para otros costosrelacionados con la compra del producto (por ejemploaranceles), como el precio de libre competencia para el precioaranceles), como el precio de libre competencia para el preciode transferencia original entre empresas asociadas.

El precio de reventa en la operación controlada puede serdeterminado con relación al margen de precio de reventa queel mismo revendedor obtiene en productos comprados yvendidos en transacciones comparables no controladas.

El método del precio de reventa se utiliza cuando seadquieren bienes de una relacionada.

El precio objeto de análisis es el precio de compra auna entidad asociada y lo que se calcula es este preciode compra de libre competencia.de compra de libre competencia.

precio de compra en libre competencia = preciode reventa – (margen de reventa x precio de reventa)

El precio de reventa es el precio conocido que cumpleel principio de plena competencia.

El margen de reventa es el que cubre los gastos operativos y de venta,permitiendo a su vez, obtener un beneficio adecuado a las funcionesrealizadas. Se determina a partir de operaciones entre independientes.

Los ajustes realizados en este método de valoración suelen ser menoresa los que hay que realizar con el método CUP, debido a que lasdiferencias secundarias entre productos tienen menos efectos sobremárgenes brutos.

El método se aplica, generalmente, cuando la entidad revendedora norealiza ninguna transformación al bien.

MÉTODO DEL COSTO INCREMENTADO

Se aplica cuando las adquisiciones de materias primas se hanrealizado a entidades independientes y el bien producido setransmite a una empresa vinculada.

Un margen apropiado es añadido al costo en que incurre elproveedor para obtener una utilidad adecuada según lasfunciones efectuadas y las condiciones del mercado.funciones efectuadas y las condiciones del mercado.

Este método probablemente es más útil cuando bienessemielaborados son vendidos entre empresas relacionadas, endonde las partes relacionadas han celebrado acuerdos sobreinstalaciones comunes o acuerdos a largo plazo de compraventa,o donde la transacción controlada es la prestación de servicios.

Lo que permite calcular este método es el precio de venta delibre competencia del producto fabricado el cual es vendido auna empresa asociada, partiendo de un costo conocido de librecompetencia.

precio de venta en plena competencia = costos +(margen del costo incrementado x costos)

El método se basa en la comparación del margen del costoincrementado alcanzado por un proveedor asociado y el obtenidopor entidades independientes en operaciones comparables.

MÉTODOS NO TRADICIONALES

Los métodos del beneficio de la operación analizan los beneficiosderivados de determinadas operaciones entre empresasvinculadas y los distribuyen entre estas en la forma que lohabrían hecho empresas independientes en esas circunstancias.

• Método de reparto del beneficio. Consiste en asignarutilidades a cada parte relacionada que realice una o variasutilidades a cada parte relacionada que realice una o variasoperaciones.

• Método del margen neto de la operación. Consiste enatribuir a las operaciones realizadas con una personarelacionada el margen neto (utilidad / costos, ventas,activos).

MÉTODO DEL REPARTO DE BENEFICIOS

La aplicación del método se hace en dos fases:

1. Identifica la utilidad a ser dividida entre lasempresas asociadas por las operaciones controladasen que las empresas asociadas están participando;en que las empresas asociadas están participando;

2. Divide esas utilidades entre las empresas asociadassobre una base económicamente válida que seasemeje a la división de utilidades que hubieraocurrido en un acuerdo efectuado sobre una basede libre competencia.

Existen dos enfoques para distribuir los beneficios que en ciertasocasiones, se identifican como métodos diferentes:

• Análisis de aportaciones. Donde los beneficios conjuntos sereparten entre las empresas vinculadas según el valor relativo delas funciones que desarrolla cada una de estas en la operaciónvinculada.vinculada.

• Análisis residual. Distribuye la utilidad conjunta de lasoperaciones vinculadas en dos fases y se utiliza cuando en laprimera de ellas puede aplicarse alguno de los métodostradicionales. En la primera fase cada empresa asociada recibe losbeneficios que le garantizan el rendimiento básico correspondientea las funciones realizadas. En la segunda se distribuye el beneficioresidual en función de un análisis que identifique cual sería ladistribución en condiciones de libre competencia.

Ventajas:No depende en forma directa de transacciones comparablessemejantes.

Se utiliza cuando el grado de complejidad e interrelación de lasoperaciones vinculadas impide que se evalúen de forma separadao cuando cada empresa vinculada es titular de intangibles deo cuando cada empresa vinculada es titular de intangibles degran importancia.

Limitaciones:Dificultad para obtener información de afiliadas extranjeras.

Puede ser difícil medir el ingreso acumulado y los costos paratodas las empresas relacionadas.

MÉTODO DEL MARGEN NETO DE LA OPERACIÓN

Se basa en atribuir a una operación vinculada el mismo margenneto que se habría obtenido en una transacción similar entreentidades independientes.

El margen neto de la transacción vinculada se fija en base a:

• Comparables internos: margen neto que obtiene el mismo• Comparables internos: margen neto que obtiene el mismocontribuyente en operaciones comparables que realiza con terceros;o

• Comparables externos: el margen neto que hubiese obtenido enoperaciones comparables una empresa independiente.

Para tales fines, es necesario elaborar un análisis funcional de lasempresa asociada y la empresa independiente.

Para la aplicación del método se debe asignar un “indicador debeneficio” (profit level indicator –PLI–), que es el margen que seva a utilizar.

El margen que suele emplearse regularmente es el beneficio deexplotación, antes de intereses e impuestos (EBIT) entre el totalexplotación, antes de intereses e impuestos (EBIT) entre el totalde ventas. Siendo el comparable un rango de cifras.

La búsqueda de comparables necesarios se realiza en bases dedatos públicas con información empresarial (SEC, Bloomberg,Reuters, Amadeus, etc.), en base a criterios que permitenidentificar los comparables: tipo de actividad, zona geográfica,grado concentración de la propiedad, datos financieros y nofinancieros, entre otros.

Ventajas:

Las mediciones de utilidad neta están menos influidas pordiferencias transaccionales que en el caso del precio.

Pueden ser más tolerantes para algunas diferencias funcionalesentre empresas controladas y no controladas que los márgenesentre empresas controladas y no controladas que los márgenesde utilidad bruta.

No se requiere determinar las funciones efectuadas yresponsabilidades asumidas por más de una de las empresasasociadas.

Limitaciones:

El margen neto de un contribuyente puede ser influido por algunos factoresque no tienen efecto en el precio o el margen bruto.

Requiere información sobre transacciones no controladas que podrían noestar disponibles al momento en que ocurrió la transacción controlada.

Los contribuyentes podrían no tener acceso a la suficiente informaciónLos contribuyentes podrían no tener acceso a la suficiente informaciónespecífica sobre las utilidades atribuibles a transacciones no controladaspara aplicar de una manera válida el método.

Se aplica unicamente a una de las empresas relacionadas.

Podría ser difícil establecer con precisión el ingreso y los gastosoperacionales relacionados a las transacciones controladas para establecerel retorno financiero utilizado como medida de utilidad de lastransacciones.

MÉTODOS VALORACIÓN REP. DOM.

Reglamento 78-14a) Método del Precio Comparable No Controlado;

b) Método del Costo Adicionado;

c) Método del Precio de Reventa;

d) Método de la Partición de Utilidades;d) Método de la Partición de Utilidades;

e) Método del Margen Neto de la Transacción.

• Selección: prioridad a los métodos de precios.� Mejor se adecue; Calidad y cantidad de información; Grado de

comparabilidad; Menores ajustes.

MÉTODOS VALORACIÓN REP. DOM.

Ley No. 253-12

Además de los cinco métodos de la OCDE incluye6to método para ajustes en casos de importacionesy exportaciones.y exportaciones.

Mantiene prioridad a los métodos de precios.

BUSQUEDA DE COMPARABLESBUSQUEDA DE COMPARABLES

Busqueda de comparables

Para realizar la comparación de precios o margenes, sedebe de emplear información de terceros encircunstancia comparable, generalmente se utiliza unabase de datos o informaciones de compañías listadas enla bolsa de acciones de cualquier país. El procedimientola bolsa de acciones de cualquier país. El procedimientoes el siguiente

Busqueda de comparables

Gratuitamente.

SEC.GOV

Reportes 10-k (Reportes financieros y generales de empresaslistadas en la bolsa de Estados Unidos) NY.listadas en la bolsa de Estados Unidos) NY.

EJEMPLO DE BUSQUEDA DE COMPARABLES

Obtener Clasificación industrial

Buscar los reportes 10k

Realizar depuraciones para aumentar la comparabilidad

ACUERDOS PREVIOS SOBRE PDT

Un APA (por sus siglas en inglés) es un procedimiento entreuno o varios contribuyentes y uno o varias AATT con elobjetivo de resolver de manera anticipada la determinaciónde los precios de transferencia. Tienen vigencia de 3 a 5 años.

Los APA puede ser de tres tipos:Los APA puede ser de tres tipos:

• Unilaterales: suscrito por AATT y un contribuyente de su jurisdicción.• Bilaterales: suscrito por dos AATT, afectando a las empresas vinculadas

de sus jurisdicciones.• Multilaterales: firmados por más de dos AATT con relación a las

empresas vinculadas en sus jurisdicciones.

CONTENIDO DE UN APA

1. Fase preliminar: propuesta generalizada

2. Presentación formal de la propuesta

3. Contenido de la propuesta

4. Desarrollo del procedimiento de discusión de la4. Desarrollo del procedimiento de discusión de lapropuesta

5. Terminación del procedimiento de discusión de lapropuesta

6. Contenido del documento escrito a ser firmado

ACUERDOS PREVIOS SOBRE PDT

Ventajas:• Seguridad jurídica

• Evita conflictos con la AATT

• Los APA bilaterales y multilaterales evitan la doble tributación

Inconvenientes:• Se exige documentación detallada

• Alto costo de procedimiento

• Incertidumbre sobre el resultado y la debilidad para el sujeto pasivo

• Se basan en acuerdos internacionales (APA bilaterales y multilaterales)

APA´S EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281 bis)

Corrige los problemas que dificultaban su implementación.

Son solicitados por los contribuyentes a la DGII para operacionescomerciales y financieras.

La solicitud tiene carácter previo (aplica para años posteriores) ypor tiempo determinado.

Debe fundamentarse en un estudio de precios de transferencia.

Permite APA bilateral o multilateral.

Se pueden aplicar para la subcapitalización.

APA´S EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281 bis)

La propuesta del contribuyente debe contener el análisis decomparabilidad y del método de valoración más adecuado.

La DGII puede modificar o denegar propuesta. La denegaciónno es recurrible.no es recurrible.

El APA tiene vigencia para cuatro ejercicios fiscales. También,puede incluir hasta dos ejercicios fiscales vencidos desde elmomento de solicitud.

La DGII puede impugnar a los contribuyentes alcanzados porun APA.

DOCUMENTACIÓNDOCUMENTACIÓN

DOCUMENTACIÓN

Los documentos que soportan la forma y metodologíautilizada para fijar las condiciones de las transaccionesentre empresas asociadas resultan de vital importanciapara la demostración a la AATT de la factibilidad de lasmismas.

Estos requisitos son distintos y adicionales a losEstos requisitos son distintos y adicionales a losestablecidos en la legislación para documentar losingresos y gastos que soportan una DDJJ de IRPJ. Portanto, generan un importante costo de cumplimiento parael contribuyente.

El soporte documental contiene la evidencia mas noconstituye en sí misma la evidencia, por lo que no esgarantía de que será aceptada por la AATT.

DOCUMENTACIÓN

El principal objetivo es evidenciar la aplicación delprincipio de plena competencia. Como la información apresentar depende de las circunstancias de cada caso, noes posible enumerar una lista de documentos. Sinembargo, deben contener los siguientes lineamientos:

• Datos sobre las empresas vinculadas y la estructuraorganizativa del grupo.

• Identificación y condiciones de las transacciones vinculadasque se llevan a cabo, incluyendo las relaciones contractualesy condiciones pactadas.

• Explicar la metodología utilizada para determinar los preciosde transferencia y que estos cumplen con el principio deplena competencia.

DOCUMENTACIÓN

Las legislaciones de los países no son uniformes respectoa las exigencias de contenido de una documentación.

• Algunos países recogen la obligación de documentar demanera genérica, otorgando al contribuyente la iniciativapara determinar la forma de presentar la información.

• Otros exigen un detalle minucioso del contenido de ladocumentación.

En el primer tipo el contribuyente está expuesto a unamayor revisión de la AATT, aunque permite unaadaptación para cada caso. En el segundo tipo existe unamayor seguridad jurídica, pero también mayor rigidez ycosto de cumplimiento.

DOCUMENTACIÓN EN REP. DOM.

Norma 04-2011. Adjunto a la DIORIdentificación del Contribuyente;RNC de Empresa relacionada domiciliada en el país enrégimen de Zonas Francas;RNC de la empresa extranjera registrada en RepúblicaDominicana;Dominicana;Nombre o razón social de la empresa extranjera nodomiciliada en República Dominicana, cuandocorresponda;País de domicilio de la empresa relacionada nodomiciliada en República Dominicana (registrada o no);Las operaciones que generan ingresos y las que generancostos;Información que sustenta método de valoración.

DOCUMENTACIÓN EN REP. DOM.

Ley No. 253-12 (Art. 281 ter)

Remite a reglamentación forma y plazo de ladocumentación.

Establece régimen sancionatorioEstablece régimen sancionatorio

• Por no remitir a tiempo y el total de documentaciónsolicitada (Art. 250 CT)

• Por datos falsos e incompletos (triple sanciones ymultas Art. 257 CT)

ACTIVOS INTANGIBLESACTIVOS INTANGIBLES

ACTIVOS INTANGIBLES

Son los activos de la propiedad industrial de lasempresas que están asociados a actividadescomerciales.

• Intangibles industriales. Conjunto de informacionestécnicas necesarias para la reproducción industrial detécnicas necesarias para la reproducción industrial deun producto o procedimiento que no pueden conocersepor el sólo examen de los mismos. Patentes, know howtécnico, diseños, modelos, secretos comerciales,inventos, formulas, etc.

• Intangibles comerciales. Son las marcas de fábrica, losnombres comerciales, dominios de internet, lista declientes, canales de distribución, know how comercial,símbolos únicos que tienen valor para el producto.

ACTIVOS INTANGIBLES

Los activos intangibles pueden tener un valor importanteaunque su valor no sea contable.

Por tal motivo, en los procesos de reestructuración de gruposempresariales la transferencia de intangibles resultan de granimportancia.importancia.

Los precios de transferencia de intangibles pueden emplearsepara erosionar bases tributarias de las empresas del grupo quepagan por los mismos a la sociedad que es propietaria de sutitularidad. Para evitar esta situación, los precios detransferencia deben fijarse con criterios de mercado.

ACTIVOS INTANGIBLES

Debido a sus características resulta difícil encontrarcomparables, por lo que se debe considerar:

• Distinguir si la operación es una venta o un contrato de licencia del activointangible.

• En la fijación del precio de transferencia hay que analizar la transaccióndesde el punto de vista del cedente y del cesionario.desde el punto de vista del cedente y del cesionario.

• Determinar si la remuneración por el activo intangible está incluida en elprecio facturado por el producto principal.

• En el análisis de comparabilidad se debe considerar los factores queinfluyen en los beneficios futuros esperados.

• El método de valoración empleado puede ser el método del preciocomparable. Cuando el activo intangible es cedido a terceros puedeemplearse el método del precio de reventa. Cuando es difícil identificaroperaciones comparables se utiliza el método de reparto del beneficio.

SERVICIOS INTRAGRUPOSERVICIOS INTRAGRUPO

SERVICIOS INTRAGRUPO

Son los servicios que un miembro de un grupo multinacionalpresta a otro u otros miembros.

Generalmente son servicios corporativos que pueden incluirfunciones ejecutivas, de dirección, control y supervisión.Pueden ir desde servicios administrativos, financieros yPueden ir desde servicios administrativos, financieros yformación de personal hasta servicios técnicos, comerciales ode marketing.

Los servicios intragrupo deben respetar el principio de librecompetencia, para lo que deben analizarse tres aspectos:• La efectividad

• La utilidad

• La remuneración

SERVICIOS INTRAGRUPO

Primero se determina si el servicio ha sidoefectivamente prestado (efectividad) y si aportaalgún valor económico o comercial a la sociedad(utilidad).

Luego se determina si la retribución pagada por elservicio prestado sigue el principio de plenacompetencia.

Para la valoración del precio de transferencia se usael método del precio libre comparable o el métododel coste incrementado.

SERVICIOS INTRAGRUPO EN REP. DOM

Art. 281 CT (Ley No. 253-12)

La remuneración por servicios intragrupo seconsidera pactada a precios de mercado si:

1) El servicio ha sido efectivamente prestado.1) El servicio ha sido efectivamente prestado.

2) El servicio que se presta proporciona un beneficioeconómico o comercial a quien lo recibe.

3) El valor o monto pactado corresponde al quehubiera sido acordado por servicios comparablesentre empresas independientes.

ACUERDOS DE REPARTO DE ACUERDOS DE REPARTO DE COSTOS (ARC)

Un acuerdo de reparto de costos (ARC) es un acuerdocontractual que permite a las empresas distribuir loscostos y riesgos de desarrollar, obtener, producir activos,servicios o derechos, así como, determinar la naturalezay el alcance de los intereses de cada uno de losparticipantes.

Los beneficios esperados del ARC que percibe cadaparticipante se determinan mediante un método quecontemple su contribución al mismo.

Cada participante tiene el derecho a explotarseparadamente los resultados de su participación del ARCcomo beneficiario efectivo y no como licenciatario, loque implica que no satisface por su uso un canon oroyalty.

Los ARC más frecuentes son los relacionados conactividades de investigación y desarrollo de activosintangibles.

Sin embargo, puede llevarse a cabo un ARC con laSin embargo, puede llevarse a cabo un ARC con lafinalidad de centralizar o desarrollar ciertasactividades necesarias o de interés para el grupo deempresas. De esta manera se reducen costos yriesgos para cada miembro.

Para la aplicación del principio de plena competencia sedebe considerar lo siguiente:

• Las aportaciones efectuadas por cada participante deben ajustarsea las que una empresa independiente aceptaría en circunstanciascomparables, teniendo en cuenta los beneficios que esperacomparables, teniendo en cuenta los beneficios que esperaobtener.

• Analizar los términos contractuales y las características del ARC.

• La existencia de pagos compensatorios por aumento de laparticipación en el ARC, “pagos de entrada” y “pagos de salida”.

• Como no hay una renta inmediata asociada al coste, los beneficiosde cada participante deben ser en proporción a sus aportaciones.

La documentación que debe acompañar la DDJJ de unARC debe contener:

• Empresas participantes y empresas asociadas.• Actividades y proyectos específicos objetos del ARC• Duración del acuerdo• Forma y valoración de las aportaciones iniciales• Forma y valoración de las aportaciones iniciales• Criterios para cuantificar los beneficios esperados para cada

participante.• Reparto previsto de las responsabilidades.• Procedimientos y consecuencias de una adhesión o de una retirada

del ARC.• Disposiciones que prevean pagos compensatorios.• Cualquier modificación al acuerdo.• Comparación entre las previsiones y los resultados• Gastos anuales incurridos para el desarrollo del ARC.

ARC en REP. DOM

Reglamento 78-14: incluye la posibilidad depresentar un ARC que defina claramente lasactividades, los riesgos asumidos, los activosaportados, los costos y gastos tomados y losbeneficios a ser distribuidos entre las partesbeneficios a ser distribuidos entre las partesrelacionadas. En este caso se emplea el método departición de utilidades (Párrafo IV, Art. 3).

ARC en REP. DOM

Código Tributario (Art. 281 modificado): distribución degastos corporativos (en general) pueden ser impugnadoscuando no se correspondan a precios de operacionessimilares entre partes independientes.

• Se verifican los pagos de intereses o comisiones de• Se verifican los pagos de intereses o comisiones detransacciones financieras, en base a los pagos deintereses de operaciones similares entre empresasindependientes e instituciones financieras.

• Para ser deducibles los pagos de intereses o comisionesdeben efectuar las retenciones previstas en el CT.

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES EFECTUADAS CON PARTES RELACIONADAS (DIOR)PARTES RELACIONADAS (DIOR)

Reglamento 78-14

Declaración Informativa de Operaciones conRelacionados (DIOR). Debe presentarse anualmente, amás tardar 60 días después del vencimiento del plazopara la presentación de la Declaración Jurada del ISR.Aunque en el 2011 se concedió un plazo de 30 díasAunque en el 2011 se concedió un plazo de 30 díasadicionales.

La DIOR debe enviarse a través de la Oficina Virtual.

El informe de valoración de precios de transferencia sólose enviará a la DGII cuando ésta lo solicite.

Su incumplimiento se considera una violación a losdeberes formales, sancionada según el CT (Art. 257).

Descargar formulario.

Qué y Cómo debemos llenarlo.

Ejemplo en Clases.

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