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XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS – XV CONECCOF Huaraz – Parque Nacional Huascarán 2013.
UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES
TEMA: Sistemas de Costos y competitividad
TITULO DEL TRABAJO:
La investigación en costos y contabilidad de gestión: ¿Promueve o frena la competitividad de
las empresas Colombianas?
DORIS ALEXANDRA SERNA LOPEZ
EXPOSITOR E INVESTIGADOR
TELEFONO: 548 71 82
CELULAR: 315 362 63 20
E-MAIL: dasl.0321@gmaill.com
LINA MARIA RIVERA RICO
INVESTIGADOR
CELULAR: 300 383 66 28
EMAIL: lina951@gmail.com
MARY LUZ CARDONA GIRALDO
INVESTIGADOR
TELEFONO: 573 06 70
CELULAR: 312 229 45 15
E-MAIL: lamonis1890@gmail.com
INDICE
1. RESUMEN ................................................................................................................................... 3
2. PRESENTACIÓN ........................................................................................................................... 4
3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................................................. 5
4. OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS. ..................................................................................... 7
4.1 OBJETIVO GENERAL ...................................................................................................................... 7
4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS. ........................................................................................................ 7
5. MARCO TEORICO CONCEPTUAL ................................................................................................. 8
Definición Costos y Contabilidad de gestión ...................................................................................... 8
Contexto actual de los costos y contabilidad de gestión ................................................................... 9
Competitividad en las organizaciones .............................................................................................. 10
Una mirada hacia la Investigación.................................................................................................... 14
Estado actual de la investigación en costos y gestión...................................................................... 16
Hipótesis: .......................................................................................................................................... 20
Método de investigación:................................................................................................................. 20
6. DESARROLLO DEL TEMA ........................................................................................................... 21
7. CONCLUSIONES: ....................................................................................................................... 25
8. BIBLIOGRAFÍA. .......................................................................................................................... 26
1. RESUMEN
El objetivo principal de esta investigación es exponer una de las problemáticas más frecuentes de
las empresas colombianas, la escasa utilización de las herramientas de costos y contabilidad de
gestión. Esto genera una serie de repercusiones internas y externas que afectan de forma
considerable el rumbo de las organizaciones, una de ellas es la obtención de un nivel de
competitividad que permita el éxito de las mismas.
Una de las principales causas de esta situación es la poca investigación en el área de costos y
contabilidad de gestión, para desarrollar este propósito se mostrará el estado actual de la
investigación en esta área del conocimiento; con el cual se permite concluir que en Colombia los
costos y contabilidad de gestión no ocupan un lugar destacado entre las ramas de contabilidad que
se discuten e investigan en el país, esto sin duda afecta de forma substancial la toma de decisiones
organizacionales ya que el mercado y la economía actual exigen un avance en las sistemas de
costos y gestión los cuales eviten tomar elecciones equivocadas y que no sean basadas en el juicio
empírico de los gerentes, ya que en muchas ocasiones se generan desviaciones de los objetivos
centrales planeados.
El reto para el país es la construcción de redes de investigadores que permitan fortalecer la relación
academia-empresa permitiendo introducir los costos y la contabilidad de gestión en la estrategia de
cada organización y se convierta en un actor importante que cree ventajas a nivel competitivo y que
aparte de satisfacer las necesidades inmediatas, pueda proyectarlas para definir y vislumbrar el
panorama.
Palabras claves: Competitividad, Costos y Contabilidad de Gestión, Investigación.
2. PRESENTACIÓN
Las nuevas vanguardias y la imparable producción tecnológica ha obligado a las organizaciones a
implementar nuevos métodos que rompan con los esquemas y estereotipos ya establecidos y den
paso a una nueva generación que impulse el actuar de las organizaciones y les permita ser más
eficientes y competitivos en un mercado cada vez más exigente y donde sólo permanecen aquellos
jugadores con mayor estrategia en el juego
En consecuencia el objetivo genérico de este trabajo es ofrecer una visión panorámica de la escasa
e innata investigación que existe actualmente en Costos y Gestión y como se refleja en la
competitividad de las organizaciones, el tema se abordara de acuerdo a las observaciones de la
literatura actual e histórica en el tema; se pretende permear las definiciones más importantes de los
núcleos problemicos: competitividad, investigación en costos y Gestión; enmarcados en la
importancia y su conexión causa-efecto.
Por consiguiente esta ponencia se ha estructurado en tres secciones trascendentales, en la primera
se evocara la situación actual y la conexión simulada de las variables en conflicto, además se
despliega el planteamiento del problema. En la segunda sección se ubica lógica y organizadamente
los conceptos principales con los cuales se apoya teóricamente el desarrollo del problema
empezando con la definición y el contexto actual de los costos y contabilidad de gestión,
posteriormente se abordará la interacción de esta área de la contabilidad con la competitividad,
exponiendo literatura existente de este tema para las empresas Colombianas y finalmente se
hablará de la investigación en el área de costos y contabilidad de gestión, seguidamente se
enunciará la hipótesis y el tipo de investigación utilizado para la evolución del mismo.
La última sección consagra el desarrollo del trabajo el cual apoya principalmente a la hipótesis y
consagra las ideas fundamentales apoyadas del marco teórico siempre interactuando las variables
enlazadas competitividad, investigación en costos y Contabilidad de Gestión y finalmente se
integrará opiniones tomando como referencia los aportes de expertos e instituciones que cualifican,
regulan e investigan temas relacionados con los procesos y métodos contables. Se presentan las
conclusiones obtenidas de los análisis previos además de la generación de los principales resultados
en función de la revisión bibliográfica efectuada y, por último la bibliografía empleada.
3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Actualmente las empresas Colombianas se han visto enfrentadas a una serie de cambios producto
del proceso de globalización e introducción a nuevos mercados; esto las obliga a buscar nuevas
estrategias que las lleve a mejorar sus sistemas de producción y a ser más competitivas; pues su
grupo de competidores ha aumentado de manera significativa al tener que enfrentarse a un
sinnúmero de empresas internacionales.
Esto ha sido un gran reto para las empresas colombianas, teniendo en cuenta que en Colombia la
participación de las Mypimes es bastante alta en relación con las grandes empresas, así lo expresa
Zeballos (2007) enunciando que en Colombia el 0.1% de las empresas son grandes, el 3.9% son
Pymes y el 96% son micro. Por lo cual la mayoría de empresarios Colombianos al verse
enfrentados con los grandes jugadores del mundo tienen diversas dificultades para sobrevivir
debido a la poca tecnología, deficiencias en los procesos de producción y servucción, dificultad en
el acceso a mercado de capitales, crédito a largo plazo, etc.
Es por ello que las empresas colombianas se han visto en la necesidad de implementar nuevas
estrategias que las ayuden a solventar sus deficiencias frente al mercado extranjero como: la
introducción de nuevos productos, búsqueda de aliados estratégicos, diversificación y
diferenciación de los artículos, entre otros. Esto con el fin de combatir la inevitable oleada
generada por la globalización. Sin embargo, muchas veces estas estrategias no han generado los
resultados esperados, ocasionando que muchas empresas se vean obligadas a suspender sus
operaciones.
Esta situación es bastante preocupante para el país, pues aparte de no ser competitivos frente a los
grandes jugadores mundiales, estas empresas tienen unos sistemas de información deficientes que
no reflejan la realidad del ente económico, lo cual las lleva a tomar malas elecciones empeorando
cada vez más la situación.
Es lamentable ver como algunas organizaciones no cuentan con un sistemas de costos ni mucho
menos utilizan las herramientas de gestión para tomar las decisiones a las que se ven enfrentadas
día a día; las cuales van desde que productos a ofrecer, definir precios, invertir en nuevos
mercados, manejo de inventarios, etc. La mayoría de estas actividades son realizadas
empíricamente por los gerentes y administradores de las empresas, dejando a la suerte el futuro de
sus organizaciones, pues la mayoría no realizan una planeación estratégica.
En este sentido podemos preguntarnos: ¿porque siendo la contabilidad de costos y gestión un área
tan importante no se ha convertido en una aliada estratégica que no solo facilite la toma de
decisiones, sino que por medio de la implementación de sus diferentes técnicas aumente la
competitividad y productividad de las empresas colombianas para que estas no desaparezcan y
puedan combatir el “monstruo” que trae consigo la apertura de los mercados?
En esta ponencia se quiere dar respuesta a esta problemática, relacionándolo con una de sus causas
más profundas, la escasa investigación en costos y gestión, para desarrollar este propósito se
mostrará el estado actual de la investigación en costos y contabilidad de gestión, esto a partir del
proyecto huellas y devenir contable realizado en la Universidad de Antioquia.
Así pues, la problemática a desarrollar será: ¿Cómo se ha visto afectada la competitividad de las
empresas colombianas por la falta de investigación en costos y gestión?
4. OBJETIVOS GENERALES Y ESPECÍFICOS.
4.1 OBJETIVO GENERAL
Ofrecer una visión panorámica de la escasa investigación que existe actualmente en los
Costos y Contabilidad de Gestión y como se refleja en la competitividad de las
organizaciones.
4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Señalar el contexto actual de los Costos y Contabilidad de Gestión en Colombia.
Realizar un análisis de la competitividad de las empresas colombianas de acuerdo al
entorno.
Presentar el panorama actual de la investigación de Costos y Contabilidad de Gestión
en Colombia.
5. MARCO TEORICO CONCEPTUAL
Definición Costos y Contabilidad de gestión
Antes de abordar el tema de los costos y la contabilidad de gestión y la trascendencia que ésta tiene
para las empresas en un entorno tan abierto y competitivo, se hace necesario realizar algunas
referencias sobre su significado y efectuar algunas precisiones teóricas para efectos de este estudio.
Definir aquella parte de la contabilidad que se encarga del análisis de la información generada al
interior de la empresa para efectos de la planeación, el mejoramiento de los procesos y la toma de
decisiones, no es fácil, pues los teóricos que la han estudiado durante años no han logrado ponerse
de acuerdo, y por ello hoy encontramos múltiples definiciones y se habla indistintamente de:
Contabilidad Gerencial (Polimeni, 1998; Romero, 1996); Contabilidad Administrativa (Barfield,
2004; Ramírez, 2002; García, 1996; Horngren, 2007; y Backer 1983); Contabilidad Interna
(Gonzalo, 1985); Contabilidad para la Dirección (Osorio, 1996); Contabilidad de Dirección
Estratégica (Simmonds, 1981); Contabilidad de Gestión (AECA, 2003); o simplemente de
contabilidad de costes para la gestión (Kaplan & Harper 1982).
Aun no hay consenso sobre si son o no lo mismo, y de no serlo, no se han precisado los límites
entre los diferentes conceptos. Lo que parece claro es que en la actualidad el concepto que tiene
más aceptación en los ambientes tanto académicos como empresariales es el de “Contabilidad de
Gestión”, la cual es definida por el Grupo de Investigaciones y Consultorías en Contabilidad –
GICCO- de la Universidad de Antioquia, como aquella rama de la contabilidad encargada de
medir, analizar y preparar información con el objetivo de controlar y racionalizar los recursos
consumidos, facilitando la planeación, el control, el proceso decisional y la obtención de los
resultados económicos esperados; utilizando para ello medidas financieras (costos y presupuestos),
y no financieras (calidad, innovación, productividad, eficiencia, comportamiento de la
competencia, control de inventarios, entre otras), lo que la convierte en un proceso multidisciplinar.
Teniendo en cuenta lo anterior, para efectos de este trabajo se tomará el término de Contabilidad
de Gestión, para lo cual se entenderán como sinónimos, los conceptos de Contabilidad
Administrativa y Contabilidad Gerencial. Para el concepto de contabilidad directiva o de dirección
estratégica se entenderá que es un paso adelante, orientado hacia la correcta interpretación y
análisis de la información que arroja la Contabilidad de Gestión y otras fuentes que ofrece el
entorno organizacional, para utilizarlo en la toma de decisiones y el control estratégico.
Asimismo, se entenderá que los Costos son un área complementaria de la Contabilidad de Gestión
con la cual tiene profundos lazos, con un sistema de costos se identifican y analizan los recursos
consumidos en la prestación del servicio o producción de los bienes, a partir de esta información
las empresas establecen márgenes de utilidad, optimizan y señalan desviaciones en costos.
Autores como Sinisterra (1997) definen los sistemas de costos como “subsistemas de la
contabilidad general los cuales manipulan los detalles referentes al costo total de fabricación. La
manipulación incluye, clasificación, acumulación, asignación, y control de datos, para lo cual se
requiere un conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos
tendentes a determinar el costo unitario del producto. Actualmente también se proponen a generar
información para la mejora continua de las organizaciones”.
Por lo cual en este artículo se hablará de Costos y Contabilidad de Gestión, pues estás dos ramas
tiene una relación indisoluble, la cual en la medida que los empresarios entiendan su importancia,
se convertirá en un insumo indispensable en los sistemas de información de las organizaciones
para enfrentar las diferentes disyuntivas que surgen en su cotidianidad.
Contexto actual de los costos y contabilidad de gestión
Sin dejar de reconocer la importancia que la información preparada por la Contabilidad de Gestión
ha tenido y tiene para las organizaciones, hace varias décadas se le viene acusando de
obsolescencia y estancamiento, pues algunos académicos (Kaplan, Norton, Romero, entre otros)
consideran que no ha sabido responder de forma adecuada a los rápidos cambios que vienen
sufriendo las empresas, sus sistemas de producción/servucción y el mercado como tal, motivados
principalmente por los procesos de globalización y los avances tecnológicos, y porque al estar tan
ligada a la Contabilidad Financiera y a la Contabilidad de Costos, los problemas inherentes a estas
áreas se le trasladan.
Como lo señala Romero (1996), “los sistemas gerenciales dan una orientación equívoca a la
atención de los gerentes y de la alta dirección. No existe en ellos un conjunto de medidas que
refleje apropiadamente la tecnología, los productos y procesos y el medio ambiente en que compite
la organización” (p.19). Ahí radica su obsolescencia y recalca que es urgente desligar a la
Contabilidad de Gestión de la Contabilidad Financiera, lo que para él significa “crear sistemas de
información independientes: uno gerencial para fines internos y otro financiero para fines externos,
elaborados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados, para uso en la
comunidad financiera externa sujetos a auditoría” (Romero, 1996, p.23).
Sin embargo, y de manera paradójica, constantemente vemos la aparición de nuevas herramientas
de gestión que se venden como la “panacea” para las organizaciones, muchas, hay que decirlo, son
redefiniciones o cambios de nombres de procedimientos ya explorados y aplicados, no siempre con
los mejores resultados. Por ello, hoy se ve que en los círculos académicos y empresariales se habla
de Business Process Reengineering (BPR), costos de la calidad y la no calidad, Resource
Consumption Accounting (RCA), the Theory or Constraints (TOC), Lean Accounting (LA), Six
Sigma (6@), precios de transferencia (PT) o modelos de transferencia de servicios (MTS), Shared
Service Center (SSC), Target Costing System (TCS), Activity Based Costing (ABC), Activity Base
Management (ABM), Time Driven ABC (TDABC), Back Flush Accounting, Balanced Scorecard
(BSC), Kaizen, Total Quality Management (TQM), entre otras; todas ellas herramientas para el
cálculo de costos o el control de la gestión, que se encuadran dentro de la llamada Contabilidad de
Gestión, y destinadas al logro de objetivos relacionados con la mejora y control de procesos,
reducción de errores, desperdicios y reprocesos, aumento de la productividad, eficiencia de la
cadena de valor del sector y de la empresa, incremento de la calidad del producto, optimización y
racionalización de los recursos o, simplemente, una medición más precisa y oportuna de los costos
de los procesos, actividades, productos o servicios.
Para el caso Colombiano se denota una baja utilización de las herramientas de costos y
contabilidad de gestión, generando una serie de deficiencias y problemáticas en los sistemas de
información interno. Se requiere que las empresas se apoyen en esta área de la contabilidad,
buscando rutas de acciones para enfrentar los nuevos retos a los que se ven enfrentados. Sin duda
tener un sistema de información sólido repercute en la competitividad de las organizaciones, por
esto se profundizará más sobre esta temática en el próximo capítulo enfocándolo en las empresas
Colombianas.
Competitividad en las organizaciones
Según Porter (1990) la competitividad la define como “la capacidad que tienen las empresas para
producir y mercadear sus bienes o servicios en mejores condiciones de calidad, costos y
oportunidad que sus rivales"
De igual forma el Banco de la República la concibe como “la capacidad de una industria o
empresa para producir bienes con patrones de calidad específicos, utilizando más eficientemente
recursos que empresas o industrias semejantes en el resto del mundo durante un cierto período de
tiempo.” (Banco de la república, Parra 4, s.m.d)
Solleiro y Castañón (2005) consideran que la competitividad es un concepto complejo y puede ser
estudiado desde diferentes enfoques y disciplinas; por lo cual no es posible establecer una
definición única; en parte debido a que su utilidad reside en identificar vías para fomentar empresas
que contribuyan a elevar los niveles reales de bienestar.
Es necesario establecer que competitividad y productividad no tienen el mismo significado, se
puede decir que son complementarios, ya que para que exista competitividad se requieren bases
sólidas de productividad.
La competitividad de las empresas ha sido analizada teóricamente por Porter en el llamado
“Diamante de la Competitividad” en el que cuatro determinantes interrelacionados (condiciones de
los factores de producción; condiciones de la demanda; estrategia, estructura y rivalidad; sectores
conexos y de apoyo) y dos elementos exógenos (gobierno y azar) determinan el potencial
competitivo de una empresa.
Porter en su libro La ventaja competitiva de las naciones (1991) presentó las bases de lo que sería
una teoría de la competitividad, enuncia:
“La prosperidad de una nación depende de su competitividad, la cual se basa en la productividad
con la cual esta produce bienes y servicios. Políticas macroeconómicas e instituciones legales
sólidas y políticas estables, son condiciones necesarias pero no suficientes para asegurar una
economía próspera. La competitividad está fundamentada en las bases microeconómicas de una
nación: la sofisticación de las operaciones y estrategias de una compañía y la calidad del ambiente
microeconómico de los negocios en la cual las compañías compiten. Entender los fundamentos
microeconómicos de la competitividad es vital para la política económica nacional”.
Como resultado de la investigación que Porter realizo encontró entre otros resultados, diez
imperativos estratégicos para Colombia:
• Pensar con un enfoque micro (empresas)
• Desarrollo del centro de innovación
• Mejorar las demandas locales
• Educación o capacitación en estrategia comercial
• Formación de nuevas empresas
• Incentivar las relaciones compradores - oferentes
• Crear el Consejo de Competitividad (investigación)
• Prensa económica, información económica adecuada para los empresarios
• Incentivar los recursos humanos especializados
• Vender o promocionar la imagen país
La competitividad en Colombia no presenta el mejor panorama y en ese aspecto tanto Jahir
Lombana y Silvia Rozas Gutiérrez (2008) como el Consejo Privado de Competitividad (2012)
están de acuerdo, lejos de obtener un avance o aumento en el nivel de competitividad colombiano
parece que existe un detrimento a causa de la poca diversidad de sus exportaciones, los pocos -y
casi nulos- esfuerzos por desarrollar políticas efectivas y la falta de eficiencia en su proceso
productivo. Estos autores también concuerdan que el nivel de sofisticación de la demanda y por
ende de la oferta es vital para la internacionalización de la producción.
Dos de las escuelas de negocios de mayor visibilidad en el campo de la competitividad son el
World Competitiveness Center (WCC) del Institute for Management and Development (IMD) y el
Institute for Strategy and Competitiveness (ISC) de la Universidad de Harvard. Estas instituciones
crearon las bases teóricas para generar reportes de competitividad: el IMD World Competitiveness
Yearbook y el Global Competitiveness Report, del Foro Económico Mundial,
Analizando el informe global de competitividad 2012-2013 publicado por el foro económico
mundial, Colombia ocupa el puesto 69, entre una muestra 144 países. El ranking es construido a
partir de un grupo de indicadores relacionados con aspectos como la calidad de las instituciones, la
infraestructura, la educación, recursos humanos, tecnologías de la información, entre otros.
Fuente: Informe Global de competitividad 2012-2013
Colombia ocupaba el puesto 68 en el informe del año anterior (2011-2012), perdiendo un puesto
importante en esta clasificación. Esto refleja que el país no va bien, no se han realizado avances
significativos que apunten a la competitividad del país. Es por esto que Colombia necesita un
cambio estructural de los estereotipos y esquemas que ha venido utilizado en los últimos años, si
bien estos no le han dado los mejores resultados se deben buscar nuevas alternativas que apunten al
logro de este objetivo.
Porter (1990) y Krugman (1994) han señalado que las que compiten son las empresas no las
naciones; a un país lo hacen competitivo las empresas que hay en este; por lo tanto, son estas la
base de la competitividad.
Si observamos la economía mayoritaria del territorio colombiano, pertenece a las Mipymes y para
nuestro interés si se observa el cuadro El nivel microeconómico: Procesos en el interior de la
empresa para crear ventajas competitivas. Capacidad de gestión de las empresas, sus estrategias
empresariales, gestión e innovación. Se puede inferir que proceden hacer cambios precisamente en
los hallazgos de Porter.
Factores determinantes de la competitividad sistémica
Fuente: Naciones Unidas-Cepai, 2001.
Según Jahir Lombana en el nivel microeconómico, son los sectores, empresas y productos en los
que se evalúa la competitividad. Este nivel de análisis es evaluado por lo que se podría llamar la
aproximación moderna de la competitividad. Algunas de las formas de medir y definir la
competitividad en este nivel se basan cuantitativamente en la participación del mercado,
indicadores de productividad y/o costo, márgenes de ganancia y/o beneficios netos.
Por otro lado, dada la búsqueda de ventajas comparativas entre los países (costos más bajos), las
empresas tienden a crear economías globales que no impliquen dependencias. Para el caso de los
países, en las economías grandes como Estados Unidos y la Unión Europea tienden a primar las
economías de proximidad, pero con la saturación de la demanda doméstica y la tendencia de las
economías por abrirse, incluso las economías más grandes tienden a la globalidad, hecho que se ve
con la mayor interacción de las multinacionales con casa matriz en Estados Unidos y la Unión
Europea pero con filiales más independientes y autónomas alrededor del mundo.
De acuerdo con la OCDE (1992, citado en Solleiro & Casta-ñón), los elementos que influyen en la
competitividad de las empresas son:
Gestión exitosa de los flujos de producción, materias primas e inventarios.
Gestión exitosa de los mecanismos de interacción entre planeación, mercadotecnia,
investigación y desarrollo formal, diseño, ingeniería y producción industrial.
La capacidad para combinar actividades de investigación y desarrollo e innovación en
cooperación con universidades y otras empresas.
La capacidad para incorporar definiciones más exactas de características de la demanda y
evolución de mercados en el diseño y producción de estrategias.
La capacidad para organizar con éxito relaciones interempresariales con proveedores y
clientes.
Mejora de las capacidades de los trabajadores a través de la inversión en entrenamiento
especializado y en la generación de altos niveles de responsabilidad en los trabajadores de
producción.
En un análisis enmarcado por la teoría clásica del comercio la ventaja dependía del diferencial en
costos. Para Adam Smith, la ventaja absoluta estaba basada en la especialización para minimizar
costos absolutos (maximización del beneficio); era la vía para que un país obtuviera mayores
ganancias y el comercio se convertía en el generador de crecimiento en la producción mundial.
David Ricardo avanza en la teoría, estableciendo costos relativos y no absolutos como
determinantes para el establecimiento de la ventaja entre los países. Finalmente, para Heckscher-
Ohlin –quienes suponen fronteras tecnológicas entre países, en los cuales existen productos con
similares cualidades–, se postula la intensidad (abundancia) de los factores de producción como
variable que hace la diferencia en cuanto al establecimiento de la ventaja comparativa.
Una mirada hacia la Investigación
Trasversalmente el termino investigar y las definiciones que presenta la Real Academia
Española (RAE) sobre la palabra investigar (vocablo que tiene su origen en el latín investigare),
este verbo se refiere al acto de llevar a cabo estrategias para descubrir algo. También permite hacer
mención al conjunto de actividades de índole intelectual y experimental de carácter sistemático,
con la intención de incrementar los conocimientos sobre un determinado asunto.
Dada la importancia de determinada ciencia según el profesor
Daniel Rivas investigar se aprende investigando; Investigar es preguntarse, cuestionarse, es pasión
por averiguar qué pasa ante un problemita que tenemos, es curiosidad de saber y conocer sobre
algo, es buscar alguna respuesta ante una duda o problema que afrontamos 1
Para complementar la definición de investigar según afirma Rojas Soriano: "La investigación es
una búsqueda de conocimientos ordenada, coherente, de reflexión analítica y confrontación
continua de los datos empíricos y el pensamiento abstracto, a fin de explicar los fenómenos de la
naturaleza".
El mismo autor explica: "Para descubrir las relaciones e interconexiones básicas a que están
sujetos los procesos y los objetos, es necesario el pensamiento abstracto, cuyo producto (conceptos,
hipótesis, leyes, teorías) debe ser sancionado por la experiencia y la realidad concreta..."
Actualmente según Maximiliano Daniel Acuña en su escrito La investigación científica y
el desarrollo económico de los países existen dos tipos de investigación relevantes e imponibles a
los procesos de conformación del conocimiento; la investigación básica la cual tiene como
objetivo buscar el conocimiento por el conocimiento mismo, por la importancia que éste tiene
desde el punto de vista cultural, de nuestra relación con el mundo que nos rodea y porque permite
perfeccionar la percepción que la sociedad tiene de sí misma; en otras palabras, la ciencia básica
produce información que nos hace conocer mejor un fenómeno pero que no tiene una aplicación
práctica inmediata y la investigación aplicada la cual persigue objetivos concretos y sus resultados
sirven para resolver problemas prácticos. No sería lógico sostener que el conocimiento (producto
fundamental de la actividad científica, ya sea básica o aplicada) pueda no servir para nada, puesto
que para el científico el principal uso del conocimiento es la generación de más conocimiento.
La investigación aplicada es la única que puede brindarle resultados concretos que le permitan un
mayor desarrollo desde el punto de vista económico.
1 Daniel Rivas
Licenciado en Letras, con estudios de Maestría en Educación Social y Animación Sociocultural.
Docente en la Universidad Centroamericana ¨ José Simeón Cañas.
Según Jahir Lombana la misión de la Universidad está encaminada a apoyar tanto teórica como
prácticamente a las empresas para que puedan alcanzar mejoras de competitividad, así:
Teórica: Generación de información teórica y estadística necesaria para el desarrollo de estrategias
internas.
Cómo: se debe proyectar a las empresas de la región dentro de un ambiente de competitividad, con
información necesaria, y generar herramientas para la para la toma de decisiones e implementación
de estrategias internas, de una manera adecuada y a tiempo con el movimiento del entorno
internacional en el que ellas deben desarrollarse para poder generar prosperidad.
Práctica: Mediante el desarrollo de estrategias y recomendaciones de meso-políticas para satisfacer
las necesidades particulares de la región y generar ambientes más competitivos para las empresas.
Cómo: La DCA debe formar parte activa, no solo de las comisiones regionales de competitividad,
para estar cerca de las necesidades de la región, sino también ser parte del Consejo Privado de
Competitividad para de esta forma servir de enlace académico entre nuestras empresas y el sistema
central de competitividad que se desarrolla desde el interior del país, es decir, servir de puente entre
las empresas y los entidades centrales en la formulación de políticas para el desarrollo de la
competitividad regional.
Estado actual de la investigación en costos y gestión
Teniendo como referente el estudio realizado en la universidad de Antioquia sobre la investigación
en costos y contabilidad de gestión en Colombia2, se mostrará la situación actual de la
investigación en esta área del conocimiento.
Esta investigación tuvo como objetivo principal la definición del nivel de producción científica
alcanzado por el área de costos y contabilidad de gestión, trazando una línea de tiempo con las
principales temáticas abordadas, los autores más representativos y los métodos más utilizados. Para
este estudio, se tomaron como base investigaciones sobre tendencias en investigación en
Contabilidad de Gestión realizados en otros países de Latinoamérica y Europa: Hesford (2007),
Chein et al. (2008), Pajuelo (2008), Salgado (2011), Laporta (2011), Ripoll et al. (2012).
Esta revisión documental se concentró en los artículos publicados en revistas de las áreas de
contabilidad, costos y gestión, divulgados por las universidades, organismos gremiales o
2 Este artículo es un producto de la investigación denominada “Huellas y Devenir Contable” realizada por el Grupo de Investigaciones
y Consultorías Contables GICCO y registrado ante el Centro de Investigaciones y Consultorías de la Facultad de Ciencias Económicas
de la Universidad de Antioquia mediante acta 8733-010-2012 de abril 9 de 2012. En este proyecto participaron como auxiliares de
investigación las estudiantes del programa de Contaduría Pública: Lina María Rivera Rico y Doris Alexandra Serna López.
profesionales, que se pudieran consultar a través de bases de datos, páginas web y bibliotecas
locales. El periodo de tiempo estudiado fue 1990-2012, se analizaron todos los números de revistas
encontrados, buscando en ellos artículos relacionados con el área de costos y contabilidad de
gestión. La razón fundamental para no explorar otro tipo de material fue la escasa realización en
Colombia de congresos, simposios y demás eventos académicos específicos en el área como si
ocurre en otros países.
Otro de los propósitos era identificar los diferentes grupos o personas que estudian el tema de
costos y gestión en el país y realizar una lectura analítica de los textos publicados, determinando
las temáticas abordadas, Conocer las ideas que orientan el trabajo en esta línea de investigación en
Colombia, determinar si existen en el país investigadores en el área consolidados que puedan
formar escuelas y si estos investigadores han construido redes de investigación con autores
internacionales.
En la búsqueda se encontraron 76 artículos relacionados con costos y contabilidad de gestión;
estos fueron publicados en 27 revistas editadas en el país, principalmente por universidades y otros
organismos; también se revisaron revistas internacionales sobre el área en las cuales se encontraran
artículos publicados por autores nacionales, que se pudieran consultar en las bibliotecas locales y a
través de las bases de datos de la Universidad de Antioquia o la Internet.
Tabla 1: Revistas en las cuales se publicaron artículos del área escritos por autores nacionales
Revista Categoría
*
1990/1999 2000/2009 2010 en
Adelante
Total
Contaduría Universidad de Antioquia SC 1 11 3 15
Estudios Gerenciales A2 0 8 0 8
Cuadernos de Contabilidad B 0 4 4 8
Innovar A1 4 3 0 7
Escuela administración de negocios B 0 3 1 4
Libre Empresa C 0 2 2 4
Criterio Libre C 0 3 0 3
Legis de Contabilidad y Auditoría SC 0 3 0 3
Instituto Internacional de Costos SC 0 2 1 3
Gestión y Sociedad SC 0 1 1 2
Pensamiento y gestión SC 0 1 1 2
Dictamen Libre SC 0 1 1 2
Adversia SC 0 0 1 1
Aglala SC 0 0 1 1
Análisis Tributario (Perú) SC 0 0 1 1
ASFACOP SC 0 0 1 1
CIFE C 0 0 1 1
Cuadernos de Administración (PUJ) A2 0 1 0 1
Cuadernos de Administración (Univalle) B 0 1 0 1
Dimensión Empresarial SC 0 0 1 1
Economía y Desarrollo C 0 1 0 1
Iberoamericana de contabilidad de gestión
(España)
SC 0 0 1 1
Lúmina C 0 1 0 1
Mercatura SC 0 1 0 1
Tecnología Administrativa SC 0 1 0 1
Universidad católica de oriente SC 0 1 0 1
Visión contable SC 1 0 0 1
*Las categorías hacen referencia a las definidas por Colciencias (Departamento Administrativo de Ciencia,
Tecnología e Innovación de Colombia) en su servicio de indexación denominado Publindex, en el cual se
especifican 4 categorías que son A1, A2, B y C. Cuando la revista estudiada no se encontró en Publindex se
utilizó la sigla SC: sin clasificar.
Si para el análisis de las revistas en las cuales se publican artículos relacionados con esta área del
conocimiento se trazara una línea de tiempo se podría observar en ella que la Revista Contaduría
Universidad de Antioquia es la única que en los 3 periodos de tiempo definidos dentro del estudio,
publicó artículos. Revistas como Estudios Gerenciales, Cuadernos de contabilidad y Legis
publicaron una buena cantidad de artículos en la década anterior, pero en lo que va de esta, sólo
Cuadernos de Contabilidad parece mantener el interés. Innovar, revista de la Universidad Nacional
publicó artículos del área en las dos décadas anteriores pero en ésta ha decaído este tipo de
producción.
En los artículos escritos por los autores nacionales se encuentra una gran diversidad de temas
dentro de los cuales se destaca el Costeo Basado en Actividades – ABC, Balanced Scorecard o
Tableros de control, costos de calidad, información para la toma de decisiones, TI en la
contabilidad de gestión, Productividad-eficiencia-eficacia, TOC, control y racionalización de
costos, costos estándar, LEAN Manufacturing, Tendencias en investigación, entre otros.
En términos generales hay un equilibrio entre los artículos que abordan temáticas relacionadas con
la gestión y el control estratégico y los que se encargan del análisis o aplicación de modelos de
costos.
En los 76 artículos revisados participaron 147 autores, lo que arroja un indicador de cooperación o
coautoría de 1,9 autores por artículo, que es bajo frente a lo que se puede encontrar en el contexto
internacional que en promedio es de más de 2 autores por artículo. También se determinó que el
47% de los artículos fueron escritos por un solo autor, lo que indicaría que la producción nacional
está orientada hacia esfuerzos individuales y aislados, dificultando la consolidación de grupos o
redes de investigadores y el fortalecimiento de la investigación en esta área del conocimiento.
También sorprende el hecho de que existen pocos autores con producción alta, lo que es
consecuencia de lo que se ha venido manifestando, en el sentido de que se escribe poco en la línea,
teniendo en cuenta que en un periodo de 21 años analizados sólo se encuentren 76 artículos, lo que
daría una producción promedio en el país de 3.6 artículos por año en esta área, lo que es muy bajo.
En cuanto a los métodos de investigación utilizados, se presenta un equilibrio entre aquellos
orientados hacia la aplicación práctica (Estudio de caso, estudio de campo) y los orientados hacia el
análisis teórico (Revisión, analítico), lo que contradice las tendencias en esta área de la contabilidad
en otros contextos donde hay una prevalencia de las aplicaciones prácticas sobre los análisis
teóricos, pues son los que permiten de forma directa resolver los problemas de las empresas.
Tabla 4: Métodos de investigación utilizados en el ámbito nacional
Métodos de Investigación Artículos
Revisión 29
Estudio de caso 18
Estudio de Campo 18
Analítico 11
MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN REFERENTES:
Analítico. Consiste en el estudio y la evaluación detallada de la información disponible en un intento de explicar el
contexto de un fenómeno.
Archivo/documento: implica el uso de la información que no ha tenido un tratamiento científico.
Estudio de caso: se trata de la investigación de los fenómenos, incluyendo a las personas, procesos y estructuras en
una sola organización.
Estudio de campo: se trata de la investigación de los fenómenos, incluyendo a las personas, procedimientos y
estructuras en dos o más organizaciones.
Experimental: implica la manipulación y tratamiento en un intento de establecer relación de causa-efecto en las
variables investigadas.
Framework: implica el desarrollo de un nuevo concepto, nuevas perspectivas.
Revisión: básicamente consiste en la síntesis y la revisión de la literatura ya conocida
Survey o encuesta: se trata de la investigación sobre un grupo de personas, generalmente se logra mediante el uso
de cuestionario.
Hipótesis:
La competitividad de las empresas colombianas se ha visto afectada por la escasa investigación en
el área de Costos y Contabilidad de gestión.
Método de investigación:
El método utilizado para la construcción de este trabajo fue revisión, pues se realiza una síntesis de
la literatura existente en el área de costos y contabilidad de gestión sustentada en opiniones de
diversos autores, ofreciendo un panorama de la escasa investigación que existe actualmente en esta
área del conocimiento y como se refleja en la competitividad de las organizaciones.
6. DESARROLLO DEL TEMA
Paralelamente con los avances de la ciencia y de la tecnología que inundaron de bienes de consumo
y de comodidad la satisfacción de las necesidades humanas, las organizaciones están sufriendo una
serie de transformaciones producto del imparable proceso de globalización, este cambio es un
verdadero reto debido a que en momentos de crisis como los actuales, donde la complejidad y la
rapidez con la que se mueven los mercados del mundo exigen una mayor capacidad de
adaptabilidad, innovación y urgentemente alardear unos resultados que sorprendan a los usuarios
de la información. La internacionalización intensifica los cambios que han de afrontar las empresas
no sólo en el ámbito externo de las mismas sino también en el interno, los procesos se deben
materializar de manera universal.
Esta situación se agudiza más, considerando las dificultades que presenta el mercado interno
Colombiano frente a los internacionales, las cuales van desde la escasez e incremento en los costos
de las materias primas, mayor competencia por el incremento en los productos importados, la
desaceleración de la economía, la revaluación, baja infraestructura, entre otros. (Informe ANDI
“Colombia: Balance 2012 y perspectivas 2013”).
El escenario de las empresas Colombianas frente a los mercados mundiales es preocupante, los
tratados de libre comercio firmados recientemente con otras naciones han generado una coyuntura
en los diferentes sectores de la economía. Esto producto de la baja competitividad e ineficiencia en
los procesos productivos.
Las consecuencias de este contexto se han empezado a manifestar en la economía Colombiana,
muestra de ella son las empresas que se han visto en la necesidad de poner fin a sus operaciones
como es el caso Michelin y Bayer empresas de gran tradición y trayectoria en Colombia. Frente a
estos hechos Diego Carmona Empresario de manufactura de Baxter, afirma que su sector está
atravesando una situación difícil con los TLC, pues no hay una protección a la industria y esto
conlleva a competir con compañías que traen productos subsidiados. Por su parte Emilio Sardi
vicepresidente de Tecnoquimicas dice “A veces traer productos de otros países puede salir hasta
más económico, pues hay factores como las vías y el transporte que hacen poco competitiva a la
industria en Colombia”.
Para profundizar y delimitar el tema de competitividad según Porter: La competitividad está
fundamentada en las bases microeconómicas de una nación: la sofisticación de las operaciones y
estrategias de una compañía y la calidad del ambiente microeconómico de los negocios en la cual
las compañías compiten y Jahir Lombana menciona que la competitividad en este nivel se basan
cuantitativamente en la participación del mercado, indicadores de productividad y/o costo,
márgenes de ganancia y/o beneficios netos. Al igual que en el nivel macro, existen mediciones y
definiciones de tipo cualitativo como la investigación y desarrollo además de las estrategias
gerenciales.
Este tipo de razonamientos incita a deducir que la pérdida de nivel en Colombia según el estudio
del informe global de competitividad 2012-2013, se puede justificar con la inexistente utilización
de Sistemas de información que permitan no solo tomar decisiones generales si no que también
llevar un proceso de retroalimentación donde se innove y se responda de manera adecuada a todos
los cambios internos y externos que pueden surgir de un estimulo de la economía principalmente en
las Mipymes ya que es la masa predominante de su territorio.
Frente a esta problemática las empresas se ven en la necesidad de conocer adecuadamente su
ámbito interno para que estas puedan mantenerse en el tiempo e incrementen su nivel de
competitividad. En este sentido Lizcano (1995) dice que “la Contabilidad de Gestión constituye
realmente un medio fundamental para disponer permanentemente de una radiografía interna de la
actividad económica de la empresa, que permita conocer así el origen de aquellos síntomas que a
nivel externo pueda mostrar”.
En este mismo sentido Autores como Solleiro y Castañón (2005) señalan que el desempeño
competitivo de la empresa depende, en primera instancia, de su capacidad para administrar los
elementos internos que se encuentran bajo control; complementario a esto señalan que la
competitividad también depende de la calidad de las interacciones que la firma tiene establecidas
con una serie de factores tanto internos como externos.
Por lo cual los costos y la contabilidad de gestión como área encargada de medir, analizar y
preparar información con el objetivo de controlar y racionalizar los recursos consumidos, se
convierte en un aliada estratégica para enfrentar los nuevos desafíos de las empresas a través del
suministro de información útil y relevante que ayude a solventar las dificultades a las que se ve
expuesta día a día.
En Colombia el contexto actual muestra que son muy pocas las empresas que utilizan las
herramientas de costos y gestión de forma adecuada para tomar decisiones. Muchas de ellas
procesan la información únicamente con fines de cumplimiento legal o simplemente como
requisitos de registro, no se hace con el suficiente grado de desagregación que las técnicas y
herramientas de costos requieren, por ejemplo no se efectúa la discriminación de factores de costos,
no se distinguen los costos fijos de los variables, o los costos directos de los indirectos.
A partir de esto surgen varios interrogantes ¿Por qué siendo los costos y la contabilidad de gestión
un área tan trascendente en las organizaciones no se le ha prestado el verdadero interés?, ¿por qué
las empresas se han enfocado en la contabilidad financiera y no han profundizado en la
contabilidad de gestión?, ¿Por qué no se utilizan las herramientas de costos y gestión para adquirir
ventajas competitivas en las organizaciones?
Una de las causales más profundas es la falta de investigación en costos y contabilidad de gestión,
como se mostró en el capítulo anterior en Colombia está área del conocimiento no ocupa un lugar
destacado dentro de las ramas de contabilidad que se discuten e investigan en el país, son muy
pocos los artículos publicados en las revistas especializadas en temas contables y de gestión, pocos
los investigadores que sobresalen en el ámbito nacional, y casi inexistentes las redes de
investigadores de diferentes instituciones que discuten el tema.
Las temáticas objeto de investigación son estudiadas de manera aislada y superficial; no existen
espacios donde se fomenté la investigación formal y donde se puedan intercambiar experiencias y
además desarrollar proyectos conjuntos que apunten al fortalecimiento del saber en el área de
costos y contabilidad de gestión.
Otros aspectos que generan preocupación en el ámbito investigativo en Colombia es la alta
producción de artículos de revisión, lo cual permite concluir que no se ha avanzado lo suficiente
desde el punto de vista investigativo y se encuentra en una etapa donde se depende más de las
teorías ya construidas que de nuevos desarrollos que puedan proponerse. En cuanto a los artículos
analíticos se encuentra una escaza producción y el método framework no se encontró ninguno, este
último es el desarrollo de un nuevo concepto o nuevas perspectivas.
Esto es preocupante en el sentido de que las revistas más importantes en el ámbito internacional
publican otro tipo de artículos, tal y como lo señala Ripoll, 2012: “[…] las revistas con factores de
alto impacto no tienden a publicar artículos de revisión. Los métodos de investigación
desarrollados en países productores, están más centrados en el método analítico y de framework
(Ripoll, 2012, p.11).
Sin duda una ciencia avanza a partir de la investigación y de los nuevos conocimientos que se van
generando. Si se sigue aplicando las mismas teorías y fundamentos de hace años, si los costos y
la contabilidad de gestión no satisfacen las necesidades de las organizaciones es difícil pensar en
obtener un nivel de competitividad destacado. Al pensar como generar la inclusión en sus sistemas
de información los costos y la contabilidad de gestión, Cuervo y Osorio afirman que “la
contabilidad seguirá siendo un gasto y una herramienta poco atractiva si no seduce a la alta
gerencia con sus informes; si se dedica más al registro que a la interpretación, si los estados
financieros por inoportunos no producen reacciones dinámicas; si se limita a producir información
para los usuarios externos y si sigue observando por el espejo retrovisor, dando prioridad a los
registros históricos”.
No cabe duda que debe haber una interconexión de la universidad con el campo de acción en este
caso las organizaciones donde se aplican los conocimientos que se obtienen y se retroalimenta la
educación; además de ser el foco principal de desarrollo económico de los países, por tanto la
vinculación de estas dos formas debe ser estricta por que una es complemento de otra viéndolo
desde el punto de vista de investigación básica y aplicada.
Es donde se puede observar el cambio en los profesionales de la información obteniéndose
personas capaces de no solo aplicar conocimientos previos si no que también generadores de
experiencias, teorías y aplicaciones, profesionales que transitaran de ser recolectores de
información suministradas por los centros de investigación de países desarrollados que si
analizamos las condiciones son enteramente diferentes a la economía del Sur; en este sentido
traspasar la barrera de que la Investigación permanezca en el lugar hegemónico y desarrollar
eficientemente instrumentos que permitan forjar ventaja comparativa y ventaja competitiva frente a
la posición internacional.
La idea es fortalecer los procesos de investigación en las universidades, que se creen semilleros,
congresos, revistas especializadas en el área que puedan dar paso a una generación en el área de
costos y gestión que satisfaga no solo las necesidades inmediatas de las organizaciones si no que
pueda proyectarlas.
Los planes de estudio deberían contribuir a formar profesionales que conozcan las herramientas y
técnicas de costos y las ventajas y desventajas de su utilización, que sean capaces de ofrecer dichas
herramientas al mercado empresarial y que logren que los empresarios perciban los beneficios y
riesgos de su utilización.
7. CONCLUSIONES:
Las empresas deben reflexionar sobre los esquemas seguidos hasta el momento, buscando nuevas
estrategias que ayuden al mejoramiento de los sistemas de información, cambiando los paradigmas
existentes sobre el área de costos y contabilidad de gestión y empezar a darle la trascendencia que
se merece, lo cual se podrá ver reflejado en altos niveles de productividad y competitividad.
Así como lo afirma Johnson y Kaplan (1988), no se quiere manifestar que un sistema de gestión
pobre sea la causa del fracaso de una empresa, ni que un sistema bueno aseguré el éxito, pero la
forma en que las empresas gestionen sus costes y midan sus rendimientos actualmente puede
suponer una ventaja competitiva. En este sentido se hace indispensable conocer adecuadamente el
ámbito interno de las empresas, con lo cual se podrá disminuir el nivel de incertidumbre en el
momento de tomar decisiones y definir el rumbo de las compañías.
El panorama de la investigación en Costos y Contabilidad de Gestión en Colombia es preocupante,
esta área no ocupa un lugar destacado dentro de las ramas de contabilidad que se discuten e
investigan en el país, son muy pocos los artículos publicados en las revistas especializadas en temas
contables y de gestión, pocos los investigadores que sobresalen en el ámbito nacional, y casi
inexistentes las redes de investigadores de diferentes instituciones que discuten el tema.
La hipótesis fue verificada en el sentido de que la escasa investigación en el área de costos y
contabilidad de gestión afecta fuertemente la competitividad de las empresas Colombianas, pues el
hecho de que no se creen espacios donde se discutan temas referentes a esta área y donde se
generen nuevos conocimientos hace que las herramientas de costos y contabilidad de gestión sean
poco atractivas a la luz de las organizaciones, por tanto se hace necesario mostrar a los empresarios
las ventajas de su utilización.
Se debe fortalecer la relación academia-empresa en función de la generación y fortalecimiento de
los conocimientos básicos y aplicados llevando a cabo un proceso de retroalimentación que
conduzca a la mejora y control de procesos, reducción de errores, desperdicios y reprocesos,
aumento de la productividad, eficiencia de la cadena de valor del sector y de la empresa,
incremento de la calidad del producto, optimización y racionalización de los recursos o,
simplemente, una medición más precisa y oportuna de los costos de los procesos, actividades,
productos o servicios.
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