teorija i politika bilansa – 1. vezbe

TEORIJA I POLITIKA BILANSA1. VEŽBE

POJAM RAČUNOVODSTVA• Računovodstvo je osnovni informacioni

sistem u preduzeću.• Računovodstvo je podfunkcija funkcije

upravljanja.• Računovodstvo obuhvata sve postupke čiji je

zadatak količinsko i vrednosno obuhvatanje i kontrola svih tokova novca i učinaka koji nastanu u preduzeću izazvani proizvodnjom i prodajom učinaka.

STRUKTURA RAČUNOVODSTVA(KRITERIJUM: VRSTA POSLA KOJI SE OBAVLJA U

OKVIRU SVAKOG PODSISTEMA)

knjigovodstvo sa bilansom (finansijsko knjigovodstvo)

obračun troškova i rezultata (pogonsko knjigovodstvo)

računovodstveno planiranje i analiza

računovodstvena kontrola

U OSNOVI SVAKOG

OD PODSISTEMA

NALAZI SE

KNJIGOVODSTVO

ŠTA JE TO KNJIGOVODSTVO I ČIME SE BAVI?

• Knjigovodstvo je računska osnova računovodstva.

• Knjigovodstvo obezbeđuje podatke koji se na različite načine primenjuju u ostalim delovima računovodstva.

• Knjigovodstvo se bavi onim poslovnim događajima koji imaju za posledicu promenu visine i/ili strukture imovine i kapitala preduzeća.

• Predmet knjigovodstva je imovina, odnosno promene koje se na njoj događaju.

IMOVINA

POSLOVNA IMOVINA NEPOSLOVNA IMOVINA

AKTIVA PASIVA

STALNA SREDSTVA

OBRTNA SREDSTVA

SOPSTVENI KAPITAL

POZAJMLJENI KAPITAL

KAKO KNJIGOVODSTVO ISPUNJAVA POSTAVLJENE CILJEVE?

Knjigovodstvo koristi knjigovodstvene instrumente

Knjigovodstveni instrumenti su međusobno povezani i čine sistem koji obezbeđuje protok podataka o promenama na imovini preduzeća kao i njihovu obradu

U cilju dobijanja svrsishodnih finansijskih izveštaja

DNEVNIKZAVRŠNI BILANS

POČETNI BILANS

GLAVNA KNJIGA

ZAKLJUČNI LIST

BILANS USPEHA

INVENTAR

NOVOOSNOVANO PREDUZEĆE

KNJIGOVODSTVENI DOKUMENT

EKONOMSKE PROMENE

PREDZAKLJUČNA KNJIŽENJA

INVENTAR IMOVINE

POMOĆNE KNJIGE

BILANS STANJA

IZVEŠTAJ O PROMENAMA

NA SK

IZVEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA

NAPOMENE UZ FINANSIJSKE IZVEŠTAJE

GODIŠNJI

OBRAČUN

GLOBALNA PROCEDURA U KNJIGOVODDSTVU

PREDUZEĆE KOJE KONTINUIRANO

POSLUJE

NEKOLIKO NAPOMENA Bilans stanja = Izveštaj o finansijskom položaju Bilans uspeha = Izveštaj o rezultatu (prinosni

položaj) Bilansirati (priznati) – odrediti kakav tretman treba

da ima posledica nastanka neke transakcije na finansijske izveštaje.

Ne postoje transakcije koje tangiraju BU a da istovremeno ne tangiraju i BS.

Obrnuta situacija je moguća.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

1) Uplate – Isplate2) Primanja – Izdavanja3) Prihodi – Rashodi

4) Učinci – Troškovi

Finansijsko knjigovodstvo(finansijski tokovi)

Pogonsko knjigovodstvo(realni ili robni tokovi)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

1) UPLATE – ISPLATE

Uvek vezujemo za kretanje gotovine Uplate i isplate menjaju stanje na računima gotovine Koji su to računi gotovine?

Blagajna Devizni računTekući račun

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

1) UPLATE – ISPLATE

Uplate povećavaju stanje na računima gotovine. Isplate smanjuju stanje na računima gotovine. Uplate i isplate mogu nastati:

- u okviru poslovnog procesa (prodaja robe za gotovo, nabavka materijala za gotovo) - izvan poslovnog procesa (uzimanje kredita, donacije školama)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

2) PRIMANJA – IZDAVANJA

Uvek vezujemo za kretanje novčane imovine. Šta je to novčana imovina? Novčana imovina je širi pojam od gotovine.

NOVČANA IMOVINA= GOTOVINA+ POTRAŽIVANJA - OBAVEZE

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

2) PRIMANJA – IZDAVANJA

Primanja povećavaju novčanu imovinu (prodaja robe na odloženo plaćanje).

Izdavanja smanjuju novčanu imovinu (nabavka sirovina na odloženo).

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos uplata i primanja

I) Uplate su istovremeno i primanja: - prodaja robe za gotovo

- povećanje uloga (kapitala)

II) Uplate nisu istovremeno i primanja:- naplata potraživanja- uzimanje kredita- razoročavanje depozita

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos uplata i primanja

III) Primanja nisu uplate: - prodaja robe na kredit - dospele obveznice

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos isplata i izdavanja

I) Isplate su istovremeno i izdavanja:- nabavka materijala za gotovo- povlačenje uloga (kapitala)- novčane donacije kulturnim ustanovama

II) Isplate nisu istovremeno i izdavanja:- vraćanje ranije uzetog kredita- godišnja pretplata na stručne publikacije- izmirenje obaveza prema dobavljačima

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos isplata i izdavanja

III) Izdavanja nisu isplate:- nabavka materijala sa odloženim rokom

plaćanja- konverzija kapitala u obaveze

PRIMERI ZA VEŽBANJE1) Preduzeće „Elektrik“ ima neobezbeđena

potraživanja prema preduzeću „M“. Kako se sumnja da će se nad preduzećem „M“ pokrenuti stečajni postupak, preduzeće „Elektrik“ odlučuje da otpiše deo potraživanja u iznosu od 50.000 RSD.

2) Preduzeće „Prestiž“ je na ime datih avansa uplatilo 20.000 RSD na tekući račun svojih dobavljača.

PRIMERI ZA VEŽBANJE3) Preduzeće „Y“ iz Novog Sada je preduzeću

„X“ iz Kraljeva omogućilo novčana sredstva u iznosu od 100.000 RSD na ime oporavka od posledica zemljotresa.

4) Preduzeće „Tigar“ je prodalo zimske gume na kredit u iznosu od 300.000 RSD.

5) Ortačko društvo „Dobri momci“ ima tri člana. Jedan od ortaka je odlučio da istupi iz društva i njemu je na ime povlačenja uloga isplaćeno 10.000 RSD.

PRIMERI ZA VEŽBANJE6) Poverioci preduzeća „Železara“ su pristali

da u postupku sanacije otpišu dug koji pomenuto preduzeće ima prema njima u iznosu od 120.000 RSD.

7) Preduzeće „ATP“ je primilo novac u iznosu od 300.000 RSD na ime iznajmljivanja teniskih terena za narednih dvanaest meseci.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

3) PRIHODI – RASHODI

Uvek ih vezujemo za promene neto (čiste) imovine.

Neto (čista) imovina je širi pojam od novčane imovine.

Neto imovinu drugačije nazivamo sopstveni kapital.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

NETO (ČISTA) IMOVINA= GOTOVINA + POTRAŽIVANJA+ OSTALA IMOVINA- OBAVEZE

OSTALA IMOVINA= STALNA IMOVINA+ KRATKOROČNA FINANSIJSKA ULAGANJA + ZALIHE

+ MONETRANA IMOVINA= BRUTO IMOVINA

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

3) PRIHODI – RASHODI

Prihodi Prihod je povećanje ekonomskih koristi

tokom obračunskog perioda u obliku povećanja sredstava ili smanjenja obaveza koja imaju za rezultat porast sovstvenog kapitala. Prihodima se ne smatraju povećanja sopstvenog kapitala po osnovu uplata vlasnika.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

3) PRIHODI – RASHODI

Nema posebnog standarda koji se odnosi na rashode.

Zašto? Zato što su rashodi određeni pravilima za

procejnivanje imovine i obaveza Rashodi predstavljaju smanjenje ekonomskih

koristi tokom obračunskog perioda u obliku smanjena sredstava ili povećanja obaveza koja imaju za rezultat smanjenje sopstvenog kapitala. Rashodima se ne smatraju smanjenja sopstvenog kapitala koja nastaju po osnovu isplata vlasnicima.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos prihoda, primanja i uplata

I) Uplata je istovremeno i primanje i prihod- prodaja robe za gotovo

II) Primanje je prihod ali nije uplata- prodaja robe na odloženo

III) Prihod nije ni primanje ni uplata- dobijanje materijalnih vrednosti na

poklon

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos rashoda, izdavanja i isplata

I) Isplata je istovremeno i izdavanje i rashod- plaćanje u gotovom materijala koji se

ne skladišti

II) Izdavanje je rashod ali nije isplata- otpis potraživanja

III) Rashod nije ni izdavanje ni isplata- smanjenje fer vrednosti HOV

PRIMERI ZA VEŽBANJE1) Preduzeće „Elektrik“ ima neobezbeđena

potraživanja prema preduzeću „M“. Kako se sumnja da će se nad preduzećem „M“ pokrenuti stečajni postupak, preduzeće „Elektrik“ odlučuje da otpiše deo potraživanja u iznosu od 50.000 RSD.

2) Preduzeće „EKO automobili“ prodalo je 20 automobila na električni pogon na kredit u iznosu od 1.000.000 RSD

PRIMERI ZA VEŽBANJE3) Ortačko društvo „Dobri momci“ ima tri

člana. Jedan od ortaka je odlučio da istupi iz društva i njemu je na ime povlačenja uloga isplaćeno 10.000 RSD.

4) Preduzeće „Z“ dobilo je od poslovnog partnera mašinu u vrednosti od 20.000 RSD na poklon.

5) Preduzeće „Mašinac“ je izvršilo redovan otpis osnovnih sredstava u iznosu od 10.000 RSD

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

4) UČINCI – TROŠKOVI

Ovaj par pojmova treba da označi promene koje se pojavljuju u pogonskom knjigovodstvu.

Troškovi su izazvani učincima.

Svako nastajanje učinaka mora da ima iza sebe i nastanak troškova – princip uzročnosti.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

4) UČINCI – TROŠKOVI

Troškovi predstavljaju novčani izraz utrošaka faktora procesa rada koji nastaju u vezi sa stvaranjem učinaka, uključujući i odgovarajuće novčane doprinose.

Ovako definisani troškovi koriste se kao pojam u pogonskom knjigovodstvu.

U finansijskom knjigovodstvu troškovi predstavljaju vrednost nerealizovanih proizvoda koji se nalaze u aktivi bilansa stanja.

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

4) UČINCI – TROŠKOVI

TROŠKOVI

PRIMARNI TROŠKOVI

SEKUNDARNI TROŠKOVI

Nastaju kao posledica trošenja

faktora procesa rada koji su nabavljeni izvan preduzeća

Nastaju kao posledica trošenja

internih usluga

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos između rashoda i troškova

1. Rashodi mogu da budu jednaki troškovima (ciljni rashodi i osnovni troškovi)

2. Rashodi mogu da budu veći od troškova (neutralni rashodi)

3. Troškovi mogu da budu veći od rashoda (kalkulativni – dodatni troškovi)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA Odnos između rashoda i troškova

CILJNI RASHODI

OSNOVNI TROŠKOVI

NEUTRALNI RASHODI

DODATNI TROŠKOVI

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Neutralni rashodi

1.Rashodi strani proizvodnji – nemaju nikakve veze sa stvaranjem učinaka (donacije sportskim društvima)

2.Ostali rashodi – rashodi koji donekle imaju veze sa učincima ali nastaju sporadično (manjkovi, negativne kursne razlike)

3.Neutralni rashodi uslovljeni procenom

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Dodatni troškovi

1.Kalkulativni troškovi koji ne odgovaraju strukturi rashoda u finansijskom knjigovodstvu (oportunitetni troškovi – kamatna stopa na uloženi SK)

2.Kalkulativni troškovi sa zadatkom da se periodizira, pogonskim razlozima uslovljena, potrošnja vrednosti koja nastaje od slučaja do slučaja (troškovi održavanja pogonske spremnosti)

3.Dodatni troškovi uslovljeni procenom

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

Odnos između prihoda i učinaka

Za razliku od prihoda, učinci su rezultat isključivo pogonske aktivnosti.

Učinak se u momentu bilansiranja (u finansijskom knjigovodstvu) može pojaviti u tri kategorije:

1. Prihod od prodaje (utržak)2. Povećanje zaliha nedovršene

proizvodnje i gotovih proizvoda3. Interni prihod (u visini cene

koštanja)

OSNOVNI POJMOVI POSLOVNOG RAČUNOVODSTVA

PRIHODI – RASHODI = DOBITAK/GUBITAK

UČINCI – TROŠKOVI = POSLOVNI REZULTAT

PRIMER Polazeći od sledećih podataka:- troškovi materijala 50.000- negativne kursne razlike 10.000- aktivirani sopstveni učinci (interni prihod) 25.000- porezi za korišćenje gradskog zemljišta 5.000- prihodi od prodaje gotovih proizvoda 135.000- manjkovi na zalihama 30.000- troškovi zarada 40.000- prihodi od kamata 60.000

Obračunati: ukupan rezultat (dobitak/gubitak) i poslovni rezultat