tributación iva renta ice ecuador capitulo 8
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7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Bienes gravados con IVA
Equidad y desarrollo 79
De qu se trata?
Captulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El IVA es un impuesto que grava la transfe-rencia de bienes y servicios entre las per-sonas que estn bajo el rgimen tributarioecuatoriano, es decir, se impone sobre todas
las etapas de comercializacin de productos
y de prestacin de servicios. Este impuesto,
como todos los dems, tiene una base sobre
la cual se calcula su valor, un hecho o actividad
que lo genera y, por supuesto, una tarifa.
En este captulo hablaremos de cmo se rea-
liza la facturacin, la liquidacin, la retencin,
la declaracin y la devolucin de este impuesto
y de los sujetos que intervienen.
Abordaremos, as mismo, el tema del crdito
tributario con relacin al IVA.
Conceptualmente
Relacionar el impuesto al valor agregado
con la transferencia de dominio.
Identificar la base imponible, el hecho ge-
nerador y los sujetos pasivo y activo que in-
tervienen en este impuesto.
Reconocer bienes y servicios gravados con
tarifa 0 %.
Llevar a cabo la facturacin y la liquidacin
del impuesto.
Ejecutar el derecho al crdito tributario con
respecto al IVA.
Ejecutar retenciones en la fuente e identi-
ficar agentes de retencin y de percepcin
del impuesto.
Implementar varias formas de declaracin
del IVA.
Identificar los casos de devolucin del im-
puesto al valor agregado.
En actitudes y valores
Valorar la veracidad frente a la declaracin
del IVA.
Apreciar la orientacin tica de la fijacin
con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios
con funcin social.
Concebir la no facturacin del IVA como
defraudacin.
Lo que voy a lograr
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Venta, compra, intercambio e importacin:
IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios
Derechos del contribuyente
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyenteque tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los de-rechos y garantas de los contribuyentes, analizando, canalizando yatendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con lasactuaciones de la institucin, as como proponiendo y coordinando
la adopcin de mecanismos que permitan corregir deficiencias detec-tadas en los procesos internos.
De qu se encarga este Departamento?
Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trmites relacionadoscon quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de impli-cancia administrativa.
Qu procedimiento y que informacin se re-quieren para dar a conocer quejas, sugerencias odenuncias?
Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atendery guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerenciao denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del
Departamento de Derechos del Contribuyente; en las DireccionesProvinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias,los Jefes de Agencia.
Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, enlos formularios diseados para el efecto y que se entregan en formagratuita a nivel nacional. El interesado deber proporcionar su infor-macin personal (nombre, nmero de documento de identidad o RUC,direccin y telfono u otro medio de contacto), un detalle claro de laqueja, sugerencia o denuncia, as como los datos precisos del denun-ciado (nicamente para denuncias tributarias y administrativas).
El interesado deber adjuntar copia del documento de identificacin,o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal parapersonas jurdicas, y la documentacin de soporte que sustente laqueja o denuncia presentada. El trmite debe ser presentado en lasventanillas de secretara a nivel nacional, luego de haber sido aseso-
rado por el funcionario responsable.
El impuesto al valor agregado grava al valorque tiene una transaccin comercial: Al valor de la transferencia de dominio o a la
importacin de bienes muebles de naturale-za corporal en todas sus etapas de comercia-lizacin, as como los derechos de autor, depropiedad industrial y derechos conexos.
Al valor de los servicios prestados.
Al valor de la importacin de bienes.
Se considera una transferencia de dominio alacto por el cual un bien que es propiedad dealguien pasa a ser propiedad de una personadistinta ya sea por la compra-venta o por la ce-sin a ttulo gratuito. Tambin es una transfe-rencia de dominio el uso y consumo personaldel bien por parte del productor o vendedor,es decir, el autoconsumo.
Se consideran servicios los que una persona,empresa o institucin presta a terceras per-
sonas a cambio de una contraprestacin, la cualpuede ser dinero, especies u otros servicios.
La base imponible del IVA
La Ley determina que para cada impuesto sedebe establecer una base imponible, es decir,el impuesto se calcula aplicando un porcentajeo una tarifa a una magnitud denominada baseimponible, que coincidir casi siempre con elprecio de los bienes y servicios objeto de la ac-tividad econmica.
La base imponible del IVA es el valor total delos bienes que se transfieren o de los serviciosque se prestan, calculndolos en cuanto a losprecios de venta o de prestacin, se incluyenlos impuestos, tasas por servicios y cualquierotro gasto legalmente imputable al precio.
En las importaciones, la base imponible delIVA es el resultado de la suma del valor CIF, losimpuestos, los aranceles, las tasas, los dere-
chos, las recargas y otros gastos que figuren enla declaracin de importacin y en los demsdocumentos pertinentes. Cuando se trata depermutas, de autoconsumo de bienes y de do-naciones, la base imponible ser el precio queestablece el mercado.
Captulo 8 El impuesto al valor agregado
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El IVA se causa u origina en las transferenciaslocales de dominio de bienes, sean stas alcontado o a crdito, en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditacin encuenta, lo que suceda primero, hecho por elcual, se debe emitir obligatoriamente el respec-tivo comprobante de venta. En las prestacionesde servicios, en el momento en que se presteefectivamente el servicio, o en el momento delpago total o parcial del precio o acreditacinen cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho
por el cual, se debe emitir obligatoriamente elrespectivo comprobante de venta.
As mismo, en el caso de prestaciones de ser-vicios por avance de obra o etapas, el hechogenerador del impuesto se verificar con laentrega de cada certificado de avance de obrao etapa, hecho por el cual se debe emitir obli-gatoriamente el respectivo comprobante deventa. En el caso de introduccin de mercade-
ras al territorio nacional, el impuesto se causaen el momento de su despacho por la Aduana.
Tarifas del impuesto
El IVA se agrega al precio de los productos o ser-
vicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.
Bienes gravados con tarifa 0 %
1. Productos alimenticios en estado natural oque no hayan sido procesados. Leches enestado natural, pasteurizadas, homogeni-zadas o en polvo de produccin nacional,quesos, yogures, leches maternizadas; o
proteicos infantiles.2. Alimentos de primera necesidad como:
pan; azcar; panela; sal; manteca; marga-rina; avena; maicena; fideos; harinas paraconsumo humano; enlatados nacionales deatn, macarela, sardina y trucha; y aceitescomestibles, excepto el de oliva.
3. Medicamentos y drogas de uso humano, deacuerdo con las listas que mediante Decreto
establecer anualmente el Presidente de laRepblica, as como la materia prima
e insumos importados o adquiridos en elmercado interno para producirlas.
4. Envases y etiquetas utilizadas en la fabri-cacin de medicamentos de uso humanoo veterinario.
5. Papel bond, libros y material complementa-rio a comercializar conjuntamente con loslibros.
6. Semillas certificadas, bulbos, plantas, es-quejes y races vivas. Fertilizantes, insec-ticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas,
aceite agrcola utilizado contra la sigatokanegra, antiparasitarios y productos veteri-narios as como la materia prima e insumos,importados o adquiridos en el mercado in-terno, para producirlas, de acuerdo con laslistas que mediante Decreto establezca elPresidente de la Repblica.
7. Tractores de llantas de hasta 200 hp inclu-yendo los tipo canguro y los que se utilizaen el cultivo del arroz; arados, rastras, sur-cadores y vertedores; cosechadoras, sem-bradoras, cortadoras de pasto, bombas defumigacin portables, aspersores y rociado-res para equipos de riego y dems elemen-tos de uso agrcola, partes y piezas que seestablezca por parte del Presidente de laRepblica mediante Decreto.
8. Los que se exporten.9. Los que se introduzcan al pas.10. Harina de pescado y los alimentos balan-
ceados, preparados forrajeros con adicin
de melaza o azcar, y otros preparados quese utilizan como comida de animales que secren para alimentacin humana.
11. Lmparas fluorescentes.12. Aviones, avionetas y helicpteros destina-
dos al transporte comercial de pasajeros,carga y servicios.
13. Vehculos hbridos.14. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen
de trfico Postal Internacional y Correos r-pidos, de acuerdo a los lineamientos esta-
blecidos en la Ley.
El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %
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Servicios gravados con tarifa 0 %
1. De impresin de libros.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicinaprepagada y los servicios de fabricacin demedicamentos.
3. De guarderas infantiles y hogares de ancianos.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles des-tinados exclusivamente para vivienda.
5. Los prestados personalmente por artesanos cali-ficados por la Junta Nacional del Artesano.
6. De extraccin por medios mecnicos o qumi-cos en la elaboracin de aceites comestibles.
7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamien-to para conservar alimentos en estado natural yproductos perecibles que se exporten.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin.
9. Los de aerofumigacin.
10. Religiosos y funerarios.
11. Los administrativos prestados por el Estado ylas entidades del sector pblico por lo que sedeba pagar un precio o una tasa tales como losservicios que presta el Registro Civil, otorga-miento de licencias, permisos y otros.
12. Los financieros y burstiles prestados por lasentidades legalmente autorizadas para prestarlos mismos.
13. Los sistemas de lotera de la Junta deBeneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
14. Los que se exporten de acuerdo a las
condiciones establecidas en la Ley.
15. Transporte nacional terrestre y acu-tico de pasajeros y carga. Transporteinternacional de carga. Transporte decarga nacional area desde, hacia y enla provincia de Galpagos. Transportede petrleo crudo y de gas naturalpor oleoductos y gaseoductos.
16. El peaje y pontazgo que se cobra porla utilizacin de carreteras y puentes.
17. Espectculos pblicos.
18. La educacin en todos los niveles.
19. Los prestados por clubes sociales,gremios profesionales, cmaras dela produccin, sindicatos y similares,que cobren a sus miembros cnones,alcuotas o cuotas que no excedan de1 500 dlares en el ao.
20. Los seguros y reaseguros de salud y
vida individuales, en grupo, asistenciamdica y accidentes personales, ascomo los obligatorios por accidentesde trnsito terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo,facturados dentro o fuera del pas, apersonas naturales o sociedades noresidentes en el Ecuador.
22. Los servicios pblicos de energa elc-trica, agua potable, alcantarillado y
los de recoleccin de basura.Entre otros.Tarifa 0 % ysufuncin social Todos los bienes y servicios gra-
vados con tarifa 0 % pueden ser
considerados exenciones tributa-
rias, debido a que cumplen un papel
importante para la satisfaccin de
necesidades vitales y de desarrollo
social, incluidas entre estas las que
tienen que ver con la cultura.
Este mismo criterio se aplica de manera contraria
cuando se grava con impuestos especiales a los
artculos suntuarios, de lujo o aquellos que causan
problemas de salud pblica como el cigarrillo y el
alcohol. La poltica tributaria de esta manera in-
tenta cumplir con su fin ltimo de procurar el bien-
estar social.
Captulo 8 El impuesto al valor agregado
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Noolvidar
El sujeto activo del impuesto al valor agre-gado es el Estado. La Ley dispone que esteimpuesto ser recaudado por el SRI.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes endistintas calidades:
A) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa , ya sea por cuenta propia o
o ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepcin:
1. Las personas naturales y las socieda-des que habitualmente efectentransferencias de bienes gravados conuna tarifa;
2. Las personas naturales y las socieda-des que habitualmente presten servi-cios gravados con una tarifa.
B) En calidad de agentes de retencin:
Sucesiones indivisas - personas natura-les obligadas a llevar contabilidad.
Las entidades y organismos del sectorpblico y, las empresas pblicas y lassociedades y sucesiones indivisas y per-sonas naturales consideradas como con-tribuyentes especiales por el Servicio deRentas Internas, ya que deben pagar IVApor las adquisiciones que realicen.
Las empresas emisoras de tarjetas decrdito debido a los pagos que efectenpor concepto de IVA a sus establecimien-tos afiliados, en las mismas condicionesen que se realizan las retenciones en lafuente a proveedores.
Las empresas de seguros y reasegurospor los pagos que realicen por concepto
de compras y servicios gravados con IVA,en las mismas condiciones sealadas enel numeral anterior.
Los exportadores, sean persona naturalo sociedades por la totalidad del IVA pa-gado en las adquisiciones locales o im-portaciones de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturenpaquetes de turismo receptivo dentro ofuera del pas, por la totalidad del IVA pa-gado en las adquisiciones locales de losbienes o de los bienes o insumos y de losservicios que integren el paquete de tu-rismo receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones in-divisas o sociedades, que importen ser-vicios gravados, por la totalidad del IVAgenerado en tales servicios; y
Petrocomercial y las comercializadorasde combustibles sobre el IVA presuntivoen la comercializacin de combustibles.
Facturacin del impuestoal valor agregado
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacinde emitir y entregar al adquirente del bien oal beneficiario del servicio, facturas, notasde venta (RISE), segn el caso, por las opera-ciones que efectan, an cuando la venta ola prestacin de servicios se encuentren gra-vadas con tarifa 0%. En los comprobantes deventa deben constar por separado el valor delas mercancas transferidas o el precio de losservicios prestados, la tarifa del impuesto y elIVA cobrado. El no otorgamiento de compro-
bantes de venta constituye defraudacin.
Los sujetos que intervienen en el IVA
Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.
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Para conocer los valores que se incluirn enla declaracin del IVA, debemos calcular ladiferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA
pagado (compras).
Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado
es esa diferencia el monto de impuesto que
se debe pagar al momento de presentar la
declaracin.
Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el
IVA en compras. Cuando esto sucede, la dife-
rencia que queda a favor puede constituirse
en crdito tributario o puede ser imputada al
costo o gasto.
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agre-
gado, que se dedican a la produccin, comer-
cializacin o exportacin de bienes o serviciosgravados con tarifa 12 %, tienen derecho al
crdito tributario por la totalidad del IVA pa-
gado en las adquisiciones locales o importa-
ciones de los bienes que pasen a formar parte
de su activo fijo, as mismo de los bienes, de las
materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la produccin y comercializa-
cin de dichos bienes y servicios.
En el caso de que se dediquen a la produc-cin o la comercializacin de bienes o a la
prestacin de servicios que estn gravados en
parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %,
tienen derecho a crdito tributario por la parte
proporcional del IVA pagado en la adquisicin
local o importacin de bienes que pasen a
formar parte del activo fijo, as como por la ad-
quisicin de bienes, materias primas, insumos
y servicios utilizados para producir bienes oprestar servicios gravados con tarifa 12 %.
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas con-tables que permiten diferenciar inequvoca-
mente las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifa 12 %,
empleados exclusivamente en la produccin,
comercializacin de bienes o en la prestacin
de servicios gravados con tarifa 12 %, de aque-
llas compras de bienes y de servicios gravados
con tarifa 12 % pero empleados en la produc-
cin, comercializacin de servicios gravadoscon tarifa 0 %; podrn utilizar la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones de materias
primas, insumos o servicios gravados con ta-
rifas 12 %, para la determinacin del impuesto
a pagar.
No existe el derecho a crdito tributario por
el IVA pagado cuando se producen o venden
bienes o se prestan servicios gravados en su
totalidad con tarifa 0 %.
IVA
Noveno
dgitoDeclaracin mensual
Declaracin semestral
1ersemestre 2osemestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
314 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
Liquidacin del impuesto al valor agregado
Captulo 8 El impuesto al valor agregado
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Los agentes de retencin deben retenerel IVA en una proporcin del 30 % del im-puesto causado, cuando se origine en la trans-
ferencia de bienes muebles y del 70 % del
impuesto, cuando se origine en la prestacin
de servicios gravados. En el caso de los pagos
que realizan las empresas emisoras de tarjetas
de crdito, la retencin ser del 70 % del IVA
facturado.
La retencin en la fuente en los pagos a profe-sionales y en el arrendamiento de inmuebles
de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, debe realizarse por el 100 % del
IVA facturado.
En el caso de los contratos de construccin,
los agentes de retencin contratantes deben
efectuar la retencin del 30 % del IVA quecorresponda a cada factura, aunque el cons-
tructor haya sido calificado como contribu-
yente especial.
No se realizan retenciones:
A las entidades y organismos del sector
pblico.
A las compaas de aviacin.
A las agencias de viaje en la venta de pasa-
jes areos.
A contribuyentes especiales.
A las empresas que se dedican a la comer-
cializacin de combustibles.
A los distribuidores o voceadores de peri-
dicos o revistas.
Revisiny reformas a la legislacin tributaria:una misin patritica
Retenciones en la fuente del IVA
La estructura jurdica tributaria actual se en-
cuentra conformada bsicamente por las si-
guientes normas, en orden de prelacin:
Cdigo Tributario.
Ley de creacin del Servicio de Rentas Internas.
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Ley de Registro nico de Contribuyentes.
Reglamento a la Ley de creacin del Servicio
de Rentas Internas.
Reglamento Orgnico Funcional del SRI.
Reglamento para la aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario y sus reformas.
Reglamento de RUC.
Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retencin y Documentos Complementarios.
Si bien es cierto, esta base jurdica ha permitido
mejorar las actividades propias de la administra-
cin tributaria, an existen grandes vacos que
impiden la regulacin de ciertas actividades
econmicas, especialmente las relacionadas
con negocios internacionales, razn por la cual
se hace imprescindible la ejecucin de una re-
forma integral de la normativa legal vigente.
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Formularios 104 y 104 A
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Todas las personas y sociedades estn en laobligacin de presentar declaraciones deIVA por las operaciones que realizan.
Si los productos que venden o los servicios
que prestan estn gravados con tarifa 12 %,
la declaracin se la debe presentar mensual-
mente con relacin a las operaciones reali-
zadas dentro del mes calendario inmediata-
mente anterior, de igual manera si realizan
operaciones con tarifa 12 % y 0 %.
Si se acta como agente de retencin, obligato-
riamente la declaracin es mensual. Los agentes
de retencin del IVA deben presentar su decla-
racin mensual, an cuando no hayan efec-
tuado retenciones en la fuente en ese perodo.
Quienes exclusivamente transfieren bienes
o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,
deben presentar una declaracin semestral, de
igual manera los sujetos pasivos no obligados
a llevar contabilidad que son sujetos de reten-
cin en la fuente por la totalidad del impuesto
al valor agregado facturado.
La declaracin se realiza con el formulario 104;
para personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y que realicen actividades de co-
mercio exterior, y el 104A, para personas natu-
rales no obligadas a llevar contabilidad y que
no realicen actividades de comercio exterior.
Los contribuyentes especiales deben declarar
sus impuestos por Internet, y el valor de los
mismos deben ser debitados directamente
de sus cuentas bancarias. Las personas natu-
rales y las sociedades pueden elegir su forma
de pago (dbito bancario u otras formas de
pago).
La declaracin del impuesto al valor agregado
Captulo 8 El impuesto al valor agregado
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Equidad y desarrollo 87
Los contribuyentes deben realizar unasola declaracin por cada perodo fiscal,sin embargo podrn realizar una declaracin
sustitutiva para corregir errores en los que
hayan incurrido en su declaracin presentada
previamente.
As, se podr sustituir la declaracin original
por una nueva que contenga la informacin
correcta, identificando el nmero del formu-lario de la declaracin original y registrando
los valores pagados en la declaracin anterior.
Si los datos a corregir corresponden a campos
de identificacin de la declaracin y del contri-
buyente (ruc, perodo fiscal e impuesto) deben
presentar en las ventanillas del SRI el formato
detallado para eso.
La presentacin de la declaracin sustitutivano requiere adjuntar la declaracin original,
pero s registrar en los campos 104 y 890 el n-
mero de formulario de la declaracin que sus-
tituye y el pago previo realizado.
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que estn obligados a pre-
sentar declaraciones semestrales del impuesto
al valor agregado que por cualquier motivo
suspenden actividades antes de las fechas
previstas para la presentacin de sus declara-
ciones, pueden hacerlo en forma anticipada
en un plazo de 30 das a partir de la fecha de
suspensin de actividades.
Despus de presentar la declaracin anticipada
del impuesto al valor agregado, en el caso de
suspensin de actividades, el contribuyente
deber realizar en el SRI, el trmite para la sus-
pensin temporal o definitiva del RUC.
La declaracin y el pago de impuestos se pueden
realizar a travs del sistema de declaraciones
por Internet y en las entidades financieras auto-
rizadas por el Servicio de Rentas Internas.Las instituciones financieras deben recibir los
formularios de declaracin y pagos de los con-
tribuyentes, sean o no clientes y tengan o no
un valor a pagar.
Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas
Lasdeclaracionesson confidenciales
Con sentido de respeto a las relaciones
con el contribuyente y a partir de una
clara diferenciacin entre lo pblico y lo
privado, el Servicio de Rentas Internas
garantiza la privacidad y la confiden-
cialidad de la informacin personal y
econmica proporcionada por los con-
tribuyentes para fines tributarios.
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Los contribuyentes tambin pueden realizarsus declaraciones sin ningn costo, a travsdel sitio web del Servicio de Rentas Internas:www.sri.gob.ec, que est habilitado las 24horas al da, 365 das al ao.
Para acceder a esta forma de declarar, el contri-buyente debe, previamente, firmar un acuerdode responsabilidad y obtener una clave de ga-ranta de identidad del contribuyente, la cual seentrega bajo las siguientes condiciones, en cual-
quiera de las oficinas del SRI a nivel nacional: Clave de seguridad para sociedades: se la
entrega en un sobre cerrado al represen-tante legal que presente el original de sucdula de identidad y papeleta de votacin,deber tambin presentar el acuerdo deresponsabilidad.
Clave de seguridad para personas naturales:se la entrega en un sobre cerrado a quienpresente el original de su cdula de iden-
tidad o pasaporte y papeleta de votacin,deber tambin presentar el acuerdo deresponsabilidad.
En caso de terceras personas, debern pre-sentar el original y copia a color de su c-dula de identidad o pasaporte, presentar eloriginal de la papeleta de votacin, adjun-tar copia a color de la cdula de identidad ynombramiento del representante legal (so-ciedades) del sujeto pasivo, presentar el ori-
ginal de su papeleta de votacin y una cartade autorizacin firmada por el sujeto pasivo.Tambin presentarn el acuerdo de respon-sabilidad firmado. En caso de que un tercerofirme el acuerdo de responsabilidad, adjun-tar poder general o especial.
Una vez firmado el acuerdo de responsabilidadcuyo formato tambin se puede encontraren el sitio web del SRI y obtenida la clave deidentidad, para que el contribuyente pueda ela-borar sus declaraciones por Internet, el Serviciode Rentas Internas pone a su disposicin elprograma DIMM (Declaracin de impuestosen medio magntico), el mismo que puede serdescargado gratuitamente del sitio web del SRI.
Cuando se realiza una declaracin a travs delInternet, se recibe la confirmacin del envo enla direccin de correo electrnico registrada porel contribuyente. El SRI cuenta con un mdulode consultas, que permite al contribuyente ve-rificar la informacin presentada a travs deInternet. Como toda declaracin, aquella rea-lizada por Internet debe estar dentro de losplazos reglamentarios, considerando la fechade vencimiento.
Opciones para pagar los impuestos
El pago de impuestos se lo puede realizar porvarios medios:
1. Mediante dbito bancario, para el cual elcontribuyente suscribe un convenio y au-toriza al banco al dbito automtico desu cuenta.
2. A travs de otras formas de pago ofrecidaspor el sistema financiero como pgina web,cajeros automticos, call center, tarjetas decrdito, ventanilla de extensin, etc.
3. En las ventanillas de las entidades banca-rias autorizadas por el Servicio de RentasInternas para la recaudacin de impuestos,presentando los formularios fsicos o elcomprobante electrnico de pago y el dine-ro respectivo.
Una manera inteligente de declarar
El uso de medios informticos y telemticos para realizar trmites es cada vez ms genera-lizado, la tendencia es a que este modo de operacin reemplace casi totalmente a la rea-
lizacin de trmites con presencia de las personas, sin embargo, existen todava muchosque prefieren los mtodos tradicionales, para ellos las puertas del SRI siguen abiertas.
Captulo 8 El impuesto al valor agregado
Tecnofobia
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Tienen derecho a la devolucin del IVA lossiguientes contribuyentes:
Exportadores
Las personas naturales y sociedades quehayan pagado el IVA en la adquisicin debienes para la exportacin o de materiasprimas, insumos y servicios utilizados en laelaboracin de productos exportados, tie-nen derecho a crdito tributario por dichospagos. Una vez realizada la exportacin
pueden solicitar al SRI la devolucin delIVA correspondiente a travs del SistemaAutomtico de Devoluciones de IVA porinternet, para lo cual los exportadores de-bern poseer la clave de acceso para la pre-sentacin y pago de declaraciones y anexosde las obligaciones tributarias. Presentadala solicitud, el IVA debe ser reintegrado sinintereses en un tiempo no mayor a 90 das,a travs de la emisin de una nota de crdi-
to, cheque u otro medio de pago.
Personas con discapacidades El IVA pagado por personas discapacitadas,
debidamente calificados por el organismocompetente, en la adquisicin de vehculosortopdicos, o no ortopdicos importadoso adquiridos localmente, siempre que es-tn destinados para el uso y traslado de laspersonas con discapacidad, aparatos mdi-cos especiales, materia prima para prtesis,tienen derecho a que este impuesto sea
reintegrado sin intereses, en un tiempo nomayor a 90 das, a travs de la emisin dela respectiva nota de crdito, cheque u otromedio de pago.
Otros sujetos de devolucin
El IVA pagado por personas de la terceraedad, misiones diplomticas, proveedores di-rectos de exportadores de bienes, entidadesy organismos del sector pblico y empresaspblicas, ejecutores de convenios de coope-
racin financiera internacional tambin debeser reintegrado en los plazos y condicionesestablecidas en la normativa vigente.
Devolucin del IVA
RecordemosSi durante un perododeterminado, el IVA
cobrado (ventas) es
mayor al IVA pagado
(compras), existe un
impuesto causadoque se debe pagar al
fisco. Si el IVA pagado
(compras) es mayor al
IVA cobrado (ventas)
existe un saldo a favor
del contribuyente que
se considera crdito
tributario o se imputa
al costo o gasto.
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90 Captulo 8 El impuesto al valor agregado
Hago y aprendo
1 Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberan estar gravados con tarifa
0 % de IVA y no lo estn. Argumenta tu respuesta.
2 Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por
Internet.
3 Los siguientes contribuyentes piden devolucin del IVA. Seala quines tienen dere-
cho a ello y quines no. Escribe la razn.
Juana Snchez, campeona mundial de atletismo especial
Ministerio de Relaciones Exteriores
Marcia Romero, periodista
Hats, compaa exportadora de sombreros de paja toquilla
Eduardo Pea, comerciante minorista de ropa
Giovanni Carli, cnsul de Italia
4 Completa la tabla con casos que correspondan.
Obligacin de declaracin mensual Obligacin de declaracin semestral
Bienes Servicios
1.
2.
3.
4.
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
13/40
Verificacin informtica de declaraciones
Equidad y desarrollo 91
De qu se trata?
Conceptualmente
Definir el concepto de impuesto a la renta.
Establecer diferencias entre renta de fuente
ecuatoriana y de fuente extranjera.
Identificar los ingresos gravados y los casos
de exencin del impuesto.
Calcular el impuesto a la renta para perso-
nas naturales y para sociedades, tomando
en cuenta la base imponible.
Identificar los porcentajes fijados para la re-
tencin en la fuente del impuesto a la renta
y los plazos en los que se debe cancelar.
En actitudes y valores
Apreciar la distribucin solidaria de la re-
caudacin del impuesto para instituciones
de beneficio social.
Adquirir conciencia de la necesidad social
de relacionar proporcionalmente las ganan-
cias econmicas con el aporte tributario.
Captulo 9
El impuesto a la renta grava la ganancia queobtienen en el pas las personas naturales olas sociedades, nacionales o extranjeras, como
resultado de sus actividades econmicas.
Hablaremos sobre quines estn sujetos y
quines estn exentos del pago de este im-
puesto, conoceremos qu ingresos estn
gravados con l, sobre los anticipos, las reten-
ciones y el crdito tributario relacionados con
este impuesto y observaremos ejercicios prc-
ticos para calcularlo.
COMPARTIR LAS GANANCIAS
EL IMPUESTO A LA RENTA
Lo que voy a lograr
Anlisis de declaraciones del impuesto a la renta
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
14/40
92
Qu es el Impuesto a la Renta?
Es el impuesto que se debe cancelar sobrelos ingresos o rentas, producto de activi-dades personales, comerciales, industriales,
agrcolas, en general, actividades econmicas
y an sobre ingresos gratuitos, percibidos du-
rante un ao, luego de descontar los costos y
gastos incurridos para obtener o conservar di-
chas rentas.
El impuesto a la renta es directo porque afecta
el ingreso econmico de las personas, grava laganancia obtenida por las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacio-
nales o extranjeras.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los in-
gresos, lo pagan los contribuyentes segn su
capacidad econmica.
Para las personas naturales existe una cantidadde renta desgravada, fijada por la Ley por con-
siderarla indispensable para satisfacer necesi-
dades vitales.
Se considera renta a:
1. Los ingresos obtenidos consistentes en di-
nero, especies o servicios, a ttulo gratuito
u oneroso, que provengan del trabajo, del
capital o de ambas fuentes.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por
personas naturales domiciliadas en el pas
o por sociedades nacionales.
La capacidad contributiva es la
medida en que los ciudadanos
pueden soportar la carga tribu-
taria teniendo en cuenta las si-
tuaciones personales.
Un rgimen tributario racional implica, en
forma inexorable, el equilibrio entre la po-testad tributaria o el poder para imponer tri-
butos y la capacidad contributiva de los con-
tribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio,
la tributacin se vuelve ilegtima. La capacidad
contributiva constituye el lmite infranqueable
para la potestad tributaria. Es en este criterio
que se fundamenta el impuesto a la renta.
La posesin de bienes no es suficiente ele-
mento a tener en cuenta para determinar
capacidad tributaria, esta se relaciona con
varios aspectos de la persona contribuyente,
su situacin en la sociedad, el ncleo familiar
que integra, es decir, que en este concepto in-
tervienen tanto un elemento objetivo, la can-
tidad de riqueza, como uno subjetivo, las si-
tuaciones particulares o variables econmicas;
es por esto que la capacidad contributiva debe
ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no
hacerlo puede resultar ilusoria.
En el impuesto a la renta es ms notable la re-
lacin de la capacidad contributiva con la tri-
butacin, ya que el que ms renta obtiene es
el que ms paga.
Captulo 9 El impuesto a la renta
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7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
15/40
Equidad y desarrollo 93
La renta puede provenir de fuente ecuato-riana o extranjera.Se denomina fuente ecuatorianaa todos los in-
gresos que reciben las personas o sociedades
nacionales o extranjeras, residentes, domici-
liadas o con establecimiento permanente en
Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana
gravados:
Los recibidos por actividades laborales, pro-fesionales, comerciales, industriales, agro-
pecuarias, mineras, de servicios y otras de
carcter econmico realizadas en territorio
ecuatoriano.
Los recibidos por realizar en el exterior ac-
tividades que son pagadas por personas
naturales o sociedades nacionales o ex-
tranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades y organismos del sector pblicoecuatoriano.
Las utilidades por venta de bienes muebles
o inmuebles ubicados en el pas.
Los beneficios o regalas provenientes de
derechos de autor, propiedad industrial, pa-
tentes, marcas, modelos industriales, nom-
bres comerciales y transferencia de tecno-
loga, entre otros.
Las utilidades y dividendos que se distribu-
yen por sociedades constituidas o estable-
cidas en el pas.
Los recibidos por exportaciones, sea que se
efecten directamente o mediante agentes
especiales, comisionistas, sucursales, filiales
o representantes.
Los intereses y dems rendimientos finan-
cieros pagados o acreditados por personasnaturales, nacionales o extranjeras residen-
tes en el Ecuador o por entidades u organis-mos del sector pblico.
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas
y similares promovidas en el Ecuador.
Los provenientes de herencias, legados, do-
naciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador.
Son de fuente extranjera y gravados los in-
gresos percibidos por:
Servicios ocasionales prestados en el
Ecuador cuando su remuneracin u ho-
norarios son pagados por sociedades ex-
tranjeras, sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con estableci-
miento permanente en el Ecuador, cuando
la permanencia en el pas de quien recibe
ese ingreso es inferior a 6 meses consecuti-
vos o no, en un mismo ao calendario.
Cualquier otro ingreso que perciban las so-
ciedades y personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para estos fines se considera establecimiento
permanente de una empresa extranjera a todo
lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
nacional, en el que una sociedad extranjera
efecta todas sus actividades o parte de ellas.
Fuentes de la renta e ingresos gravados
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7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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94
La renta se calcula de manera global
Para efectos tributarios, la renta es la sumade todos los ingresos que recibe una per-sona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana
o extranjera o provenientes de distintas activi-
dades econmicas.
Por ejemplo, la seora Patricia Moya trabaj
como enfermera en un hospital pblico du-
rante el ltimo ao, por su trabajo gan $ 5 000
anuales; ella, adems, tiene con su familia una
tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800y varias veces durante el ao cuid enfermos
particulares, por lo cual recibi $ 6 000. Para
calcular su renta, sumamos todos los ingresos
obtenidos en el ao:
En el hospital gan 5 000 dlares
Su tienda produjo 4 800 dlares
Atendiendo enfermos gan 6 000 dlares
Renta anual que percibi 15 800 dlares
Base imponible del impuesto a la renta
En general, la base imponible est constituida
por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto a la
renta menos las devoluciones, los descuentos,
los costos, los gastos y las deducciones impu-
tables a tales ingresos, es decir, para establecer
la base imponible del impuesto a la renta, se
deben deducir de la totalidad de ingresos losgastos que se efecten para obtener, man-
tener o mejorar los ingresos que se encuen-
tren gravados.
En caso de que el contribuyente realice varias
actividades econmicas se hacen clculos in-
dependientes por cada una renta menos
deducciones aplicables y se suma el resul-
tado de cada uno; la base imponible para el
impuesto a la renta ser igual a la suma de las
bases imponibles de cada actividad.
Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresosanuales por:
Un negocio 1 000 dlares
Sueldos percibidos 6 000 dlares
Arriendos cobrados 2 000 dlares
Su renta global 9 000 dlares
Supondremos que esta persona tuvo 700 d-
lares de gastos deducibles desglosados de la
siguiente manera tomando en cuenta las dife-
rentes actividades econmicas:
De los arriendos depreciacin, mante-
nimiento e impuesto predial 300 dlares
Del negocio, compras de mercadera 300 dlares
De los sueldos, aportes personales
al IESS100 dlares
Para determinar la base imponible para el im-puesto a la renta de esta persona, debemos
restar de cada ingreso su correspondiente de-
duccin y sumar los resultados.
Renta global 9 000 dlares
Gastos deducibles -700 dlares
Base imponible 8 300 dlares
Captulo 9 El impuesto a la renta
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Equidad y desarrollo 95
Consideracionesimportantes para calcular la base imponible
Para trabajadores asalariados y em-
pleados la base imponible de los in-
gresos del trabajo en relacin de depen-
dencia es igual al total de los ingresos
ordinarios y extraordinarios, menos el
valor de los aportes personales al IESS
y los gastos personales por concepto
de vivienda, alimentacin, vestimenta,
educacin y salud.
De los ingresos percibidos por personas
naturales provenientes del arrendamiento
de inmuebles, son deducibles los gastos de
intereses y de primas de seguros, los cos-
tos de depreciacin de 5 % del avalo, los
costos de mantenimiento de 1 % del ava-lo y los pagos de impuestos prediales. Si
se arrienda solo una parte del inmueble, las
deducciones se aplican sobre el porcentaje
del inmueble que est arrendado.
Para el caso de las personas de la tercera
edad, el clculo de la base imponible debe
tener en cuenta la exencin especial para
la tercera edad (2 fracciones bsicas exen-
tas) y para discapacitados (3 fracciones
bsicas exentas).
Para justificar los gastos deducibles de im-
puestos, correspondientes a vivienda, ali-
mentacin, vestimenta, educacin y salud, es
necesario exigir facturas a los arrendadores;
a los centros educativos, ya sean de nivel b-
sico, bachillerato o superior; y a los mdicos,
clnicas, hospitales y farmacias donde nos
atendemos. Son imputables estos gastos b-
sicos de todas las personas que dependen delcontribuyente econmicamente, a excepcin
de los hijos mayores de edad. Las facturas de-
ben ser archivadas en orden cronolgico.
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7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador96
dos por la institucin que otorg el crdito;
o el dbito respectivo reflejado en los esta-
dos de cuenta o libretas de ahorro.
Impuestos prediales de un nico bien in-
mueble en el cual habita y que sea de su
propiedad.
2. EDUCACIN
Matrcula y pensin en todos los niveles del
sistema educativo, inicial, educacin gene-
ral bsica, bachillerato y superior, as como
la colegiatura, los cursos de actualizacin,
seminarios de formacin profesional de-
bidamente aprobados por el Ministerio de
Educacin o del Trabajo cuando correspon-da o por el Consejo Nacional de Educacin
Superior segn el caso, realizados en el te-
rritorio ecuatoriano.
tiles y textos escolares, materiales didcti-
cos utilizados en la educacin y, libros.
Educacin para discapacitados: Servicios
de educacin especial para personas dis-
capacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los rganoscompetentes.
La deduccin total por gastos personales no
podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningn caso
ser mayor al equivalente a 1.3 veces la frac-
cin bsica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales,los comprobantes de venta debern estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o con-
viviente, sus hijos menores de edad o con dis-
capacidad que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.1.
VIVIENDA
Arriendo de un nico inmueble usado para
vivienda.
Los intereses de prstamos hipotecarios
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliacin, remodelacin,
restauracin, adquisicin o construccin,
de una nica vivienda. En este caso, sern
pruebas suficientes los certificados conferi-
Gastos Personales
-
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Equidad y desarrollo 97
Cuidado Infantil: Servicios prestados porcentros de cuidado infantil.
Uniformes.
3. SALUD
Honorarios profesional de salud: Honorarios
de mdicos y profesionales de la salud con
ttulo profesional avalado por el ConsejoNacional de Educacin Superior.
Servicios de salud prestados por clnicas,
hospitales, laboratorios clnicos y farma-
cias autorizadas por el Ministerio de Salud
Pblica.
Medicina y Otros: Medicamentos, insumos
mdicos, lentes y prtesis.
Medicina prepagada y prima de seguro
mdico en contratos individuales y cor-
porativos. En los casos que estos valores
correspondan a una pliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol
de pagos del contribuyente, este docu-
mento ser vlido para sustentar el gasto
correspondiente.
Deducible del seguro: El deducible no re-
embolsado de la liquidacin del seguroprivado.
4. ALIMENTACIN
Alimentos: Compras de alimentos para con-
sumo humano.
Pensiones alimenticias, debidamente sus-
tentadas en resolucin judicial o actuacin
de la autoridad correspondiente.
Restaurantes: Compra de alimentos
en Centros de expendio de alimentos
preparados.
5. VESTIMENTA
Ropa en general: Se considerarn gastos de
vestimenta los realizados por cualquier tipode prenda de vestir.
-
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98
Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.
La tarifa del impuesto para las sociedades es
del 25 %. Para las personas naturales y las su-
cesiones indivisas varia con relacin a la base
imponible, para calcularla deben aplicar la in-
formacin de la siguiente tabla progresiva:
Impuesto a la renta ao 2010
Fraccin
bsicaExceso hasta
Impuesto
Fraccin Bsica
% Impuesto
FraccinExcedente
0
8.910
11.350
14.190
17.030
34.060
51.080
68.110
90.810
8.910
11.350
14.190
17.030
34.060
51.080
68.110
90.810
En adelante
0
0
122
406
747
3.301
6.705
10.963
17.773
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
Impuesto a la renta ao 2011
Fraccin
bsicaExceso hasta
Impuesto
fraccin bsica
% Impuesto
FraccinExcedente
0
9.210
11.730
14.670
17.610
35.210
52.810
70.420
93.890
9.210
11.730
14.670
17.610
35.210
52.810
70.420
93.890
En adelante
0
0
126
420
773
3.413
6.933
11.335
18.376
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado
El ejercicio impositivo del impuesto a la renta
es un perodo anual del 1 de enero al 31 de
diciembre de cada ao. Cuando la actividad
generadora de la renta empieza en una fecha
posterior al 1 de enero, de igual manera el
ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoria-
mente el 31 de diciembre de cada ao.
Los valores de la tabla se actualizan anual-
mente, mediante una resolucin de la
Direccin General del SRI, tomando en cuenta
el ndice de precios al consumidor en el rea
urbana, dictada por el Instituto Nacional de
Estadsticas y Censos (INEC) en el mes de no-
viembre de cada ao, con vigencia para el
ao siguiente.
Clculo del Impuesto a la Renta
Captulo 9 El impuesto a la renta
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Equidad y desarrollo 99
Ejemplos de clculo del impuesto a la renta de personas naturales
Ejemplo 1
Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades econmicas presenta la
siguiente informacin:
Actividad Ingreso Deducciones B. imponible
Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabili-
dad (resultado de la contabilidad)
50 000 40 000 10 000
Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar conta-bilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos) 10 000 8 000 2 000
Renta bienes races y otros activos. 1 000 800 200
Ingresos, trabajo personal 6 000 5 000 1 000
Otros ingresos (Se asume para el e jemplo que por estos ingresos no existe deduccin ) 100 ----- 100
67 100 53 800 13 300
La base imponible para el impuesto a la renta
ser igual a la suma de todas las bases impo-
nibles: determinamos la base imponible del
contribuyente en $ 13 300.
De acuerdo con la tabla anual actual de
la pg. 98 ubicamos la base imponible, en
el rango correspondiente de la tabla: entre
$ 11 350 y $ 14 190.
Para calcular el impuesto a la renta causado
en el ao 2010, debemos sumar el impuesto
sobre la fraccin bsica y el impuesto a la frac-
cin excedente.
El impuesto a la fraccin excedente se obtiene
restando, de la base imponible, la fraccin b-
sica y multiplicando ese resultado por el por-
centaje indicado en la tabla.
El impuesto causado ser la suma del impuesto
sobre la fraccin bsica ms el impuesto sobre
la fraccin excedente.
Impuesto sobre fraccin bsica 122
Fraccin excedente 13 300 11 350 = 1 950
Impuesto sobre excedente 1 950 x 10% = 195
TOTAL IMPUESTO A LARENTA CAUSADO
$ 317,00 dlares
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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No seora, lo que gast en
el SPA no es deducible de impuestos,
aunque diga que es una contribucin
a la sociedad.
100 Captulo 9 El impuesto a la renta
Ejemplo 2
Si la base imponible del ao 2010 es de 22 600, el impuesto a la renta se obtiene de la
siguiente manera:
Ubicacin de base imponible: entre $ 17 030 y $ 34 060.
Impuesto sobre fraccin bsica 747
Fraccin excedente 22 600 17 030 = 5 570
Impuesto sobre excedente 5 570 x 15% = 835,50
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $ 1 582,50 dlares
Ejemplo 3
Base imponible 2011: $ 42 400.
Ubicacin de base imponible: entre $ 35 210 y $ 52 810.
Impuesto sobre fraccin bsica: 3 413
Fraccin excedente: 42 400 35 210 = 7 190
Impuesto sobre excedente: 7 190 x 20% = 1 438
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $ 4 851,00 dlares
Deducciones
La Ley especifica cules son los gastos
deducibles de impuestos con criterios
de funcionalidad social.
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Equidad y desarrollo 101
Anticipos y retenciones
Durante el ejercicio pudo ocurrir que aldeclarante le retuvieran en la fuente, porconcepto de impuesto a la renta, una parte
de sus ingresos (por ventas, honorarios, comi-
siones, etc.). Tambin es posible que el con-
tribuyente haya pagado un anticipo del im-
puesto a la renta del ao prximo.
Los anticipos y retenciones se restan del im-
puesto a la renta causado, para obtener el
impuesto a pagar. Si no existen anticipos niretenciones, el impuesto a pagar ser igual al
impuesto causado.
En el caso de terminacin de las actividades
econmicas antes de la finalizacin del ejer-
cicio impositivo, el contribuyente debe pre-
sentar su declaracin anticipada del impuesto
a la renta. Una vez presentada, proceder el
trmite para la cancelacin de la inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes o el re-
Crdito tributarioa favor del contribuyente
gistro de la suspensin de actividades econ-micas, segn corresponda. Esta norma podr
aplicarse tambin para la persona natural que
deba ausentarse del pas por un perodo que
exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Obligacin de llevar contabilidad
Se est obligado a llevar contabilidad en los
siguientes casos:
Todas las sociedades. Las personas naturales que realicen activi-
dades empresariales en el Ecuador y que
operen con un capital propio que al 1ro de
enero de cada ejercicio impositivo supere
lo establecido por el SRI en el ejercicio in-
mediato anterior, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agr-
colas, pecuarias, forestales o similares.
Nota: Las personas naturales que realicen ac-tividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los pre-
vistos en el prrafo anterior, as como los profe-
sionales, comisionistas, artesanos, agentes, re-
presentantes y dems trabajadores autnomos,
no estn obligados a llevar contabilidad, pero s
debern llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
La contabilidad debe llevarse por el sistema departida doble, en idioma castellano y en mo-
neda nacional, tomando en consideracin los
principios contables de general aceptacin,
para registrar el movimiento econmico y de-
terminar el estado de situacin financiera y
los resultados imputables al respectivo ejer-
cicio impositivo.
Los estados financieros sirven de base para
la presentacin de las declaraciones de im-
puestos y otros trmites de control.
Cuando el contribuyente pag an-
ticipos y retenciones mayores al
impuesto causado, obtiene crdito
tributario, que constituye un saldo
a su favor, que puede ser reinte-grado, previa solicitud de reclamo,
de acuerdo con las normas previstas
para estos casos.
Tambin existen casos de pago in-
debido y pago en exceso del im-
puesto a la renta. Para solicitar la
devolucin de los valores corres-
pondientes, se hace un reclamo.
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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102
Conciliacin tributaria
Para establecer la base imponible sobre laque se aplicar la tarifa del impuesto a larenta, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, procedern
a realizar los ajustes pertinentes para deter-
minar la conciliacin tributaria, que, funda-
mentalmente, consistirn en la modificacin
de la utilidad lquida del ejercicio con las si-
guientes operaciones:
De la utilidad o prdida lquida del ejerciciose restar la participacin laboral en las uti-
lidades de las empresas, que corresponda a
los trabajadores de conformidad con lo pre-
visto en el Cdigo del Trabajo.
Se restar el valor de los ingresos exentos o
no gravados.
Se restar el incremento neto de emplea-
dos: empleados nuevos, incremento neto,
gasto de nmina. Se restar el pago a trabajadores
discapacitados.
Se restarn los gastos personales (personas
naturales).
Se sumarn los gastos no deducibles
de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno y su reglamento, tanto
aquellos efectuados en el pas como en el
exterior.
Se sumar el ajuste de los gastos incurridospara la generacin de ingresos exentos, en
la proporcin prevista en el reglamento.
Se sumar tambin el porcentaje de parti-
cipacin laboral en las utilidades de las em-
presas, atribuibles a los ingresos exentos, es
decir; el 15 % de tales ingresos.
Se restar la amortizacin de las prdidas
establecidas en la conciliacin tributaria
de aos anteriores, de conformidad con loprevisto en la Ley de Rgimen Tributario
Interno y su reglamento. Las personas na-
turales, estn o no obligadas a llevar conta-
bilidad, no pueden restar prdidas de aos
anteriores. Las sociedades pueden com-
pensar las prdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco perodos
impositivos siguientes, sin que se excedaen cada perodo del 25 % de las utilidades
obtenidas.
Se restar cualquier otra deduccin esta-
blecida por la Ley a la que tenga derecho el
contribuyente, exclusivamente respecto de
los ingresos gravados.
El resultado que se obtenga luego de las ope-
raciones antes mencionadas, constituye la uti-
lidad gravable.
Captulo 9 El impuesto a la renta
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7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Equidad y desarrollo 103
Sectorpblicoy
otros
especiales
Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales.
Los de instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se des-
tinen para sus fines especficos.
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior.
Sociedades
Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta.
Los provenientes de inversiones no monetarias.
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones, participaciones y derechos de sociedades.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y
fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.
La compensacin econmica para salario digno.
Personasnaturalessinr
elaci
n
de
dependencia
Los obtenidos por discapacitados (triple de fraccin bsica) (Deduccin).
Los percibidos por personas mayores de 65 aos (doble de fraccin bsica) (Deduccin).
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscaleso jurisdicciones de menor imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
Los intereses por depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del pas.
Los provenientes de premios de loteras auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomi-
sos mercantiles.
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.
Los pensionistas del Estado.
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas na-
turales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travsde las bolsas de valores del pas.
P
ersonasnaturalesenr
elacin
de
dependencia
Los viticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimen-
tacin que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo.
Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pblica del ISSFA y del
ISSPOL.
Las dcima tercera y dcima cuarta remuneraciones.
Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin
en instituciones de educacin superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internaciona-
les otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros.
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo.
Detalle de exenciones y deducciones aplicables al
Impuesto a la Renta
Exenciones (salvedad)
-
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104
Detalle de costos y gastos deducibles
Costos
y
gastos
De adquisicin de mercaderas y de produccin de bienes y servicios vendidos en ejercicio. De administracin de ventas y de promocin y publicidad. De viaje y estada hasta por un mximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos
primeros aos pueden deducir el total de gastos de viaje. Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentajecorresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantesde venta).
Intereses sobre prstamos obtenidos para el negocio o la actividad.
Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados. Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensio-
nes jubilares, contribuciones para salud, educacin, cultura, capacitacin e indemnizaciones al personal. Reparaciones y mantenimiento de activos fijos. Suministros y materiales. Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener
crdito tributario. Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organizacin, investigacin, desarrollo, ex-
ploraciones, etc. (Se amortizan en 5 aos a razn del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo delcontrato hasta un mximo de 20 aos. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortizala totalidad de la inversin).
Prdidas
Por baja de inventarios, mediante declaracin tramitada ante un juez o notario, por parte del representantelegal, bodeguero y contador.
En venta de activos fijos. Por caso fortuito, debidamente comprobado. Por diferencial cambiario. Por cuentas incobrables.
Depreciacionesdeactivosfijos,
segnv
ida
tildea
cuerdoc
on
lasiguientetabla
ACTIVOS FIJOS AOS DE VIDA TILDEPRECIACIN
ANUAL
Edificios (locales, casas, apartamentos) 20 5 %
Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina 10 10 %
Vehculos 5 20 %
Equipos de computacin ysoftware 3 33 %
Eninmueblesdestinadosala
actividadempresarial Gastos de arrendamiento.
Intereses por construcciones, mejoras o conservacin de la propiedad, certificados por el IESS, Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y entidades que conceden prs-
tamos hipotecarios.
Primas de seguros sobre la propiedad.
Depreciacin anual sobre el avalo municipal.
Captulo 9 El impuesto a la renta
-
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Equidad y desarrollo 105
Eninmuebles
destinadosalaac-
tividadempresaria
l
Gastos de mantenimiento hasta un mximo del 1 % del avalo de la propiedad.
Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorizacin del SRI.
Impuestos sobre la propiedad.
Tasas de servicios pblicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.
Enp
agosalexterior
Gastos necesarios para obtener la renta, siempre que se haya efectuado la retencin en la fuente. No se someten
a retencin en la fuente los pagos por importaciones.
Los intereses de crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedi-
dos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco
Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no excedan de las tasas
de inters mximas referenciales fijadas por el directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro delcrdito o su novacin. Si los intereses exceden a las tasas mximas fijadas, se deber efectuar la retencin co-
rrespondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme las disposiciones
emitidas, determinar que no se puedan deducir los costos financieros del crdito.
Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo
receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones. Si el pago se realiza a favor de una persona o
una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un
pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, se deber pagar el impuesto a la renta
y realizar la retencin en la fuente.
Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo o areo y por las empresas pesqueras de
alta mar en razn de sus faenas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensin
en el extranjero.
El 96 % de las primas de cesin o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o repre-
sentacin permanente en el Ecuador.
El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de
Comunicacin del Estado.
El 90 % del valor de los contratos de flete de naves para empresas de transporte areo o martimo internacional.
Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando corres-
pondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa
LIBOR vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no opta por la compra del bieny procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor
depreciado del bien reexportado.
Los pagos que los importadores realicen a las sociedades que tengan contratos de inspeccin, verificacin, aforo,
control y certificacin de importaciones suscritos con el Estado. Se requiere necesariamente de facturas emitidas
en el Ecuador.
De las sumas que se perciban, como rentas ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones de crdito o con per-
sonas particulares, se reducir la cuota que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como
precio de tales rentas.
-
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106 Captulo 9 El impuesto a la renta
Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades
Las sociedades constituidas en el Ecuador,las sucursales de sociedades extranjerasdomiciliadas en el pas y los establecimientospermanentes de sociedades extranjeras nodomiciliadas que obtengan ingresos grava-bles estn sujetos a la tarifa impositiva del24 % sobre su base imponible, durante el ao2011.
Si reinvierten las utilidades en el pas, podrnobtener una reduccin de 10 puntos porcen-
tuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobreel monto reinvertido en activos productivos,siempre y cuando se destine a la adquisicinde mquinas nuevas, equipos nuevos, bienespara investigacin y tecnologa. Para ello, lassociedades debern efectuar el aumento decapital por el valor de las utilidades reinver-tidas, perfeccionndolo con la inscripcin in-mediata en el respectivo registro mercantil,hasta el 31 de diciembre del ejercicio imposi-
tivo posterior a aquel en el que se generaronlas utilidades que se reinvierten.
Las instituciones que conforman el sistema fi-nanciero nacional estn sujetas a la tarifa delImpuesto a la Renta para sociedades, siempreque destinen fondos para el otorgamiento decrditos para el sector productivo.
Las empresas de exploracin y explotacinde hidrocarburos estn sujetas a la tarifa delImpuesto a la Renta para sociedades, sobre subase imponible.
Otras tarifas del impuesto a la renta
Los ingresos obtenidos por personas naturalesextranjeras que no tengan residencia en elpas, por servicios ocasionalmente prestadosen el Ecuador, se gravarn con la tarifa delImpuesto a la Renta para sociedades, sobre latotalidad del ingreso percibido.
Los organizadores de loteras, rifas, apuestas ysimilares con excepcin de los organizados por
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe yAlegra deben pagar la tarifa del Impuesto a laRenta para sociedades sobre sus utilidades, losbeneficiarios pagarn el impuesto nico del15 % sobre el valor de cada premio recibido endinero o en especie que sobrepase una frac-cin bsica no gravada del impuesto a la rentade personas naturales; los organizadores sernagentes de retencin de este impuesto.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de
herencias y legados; as como los beneficiariosde donaciones pagarn el impuesto aplicandola siguiente tabla:
Impuesto Herencias, Legados y Donaciones ao 2011
Fraccinbsica
Excesohasta
Impuestofraccin bsica
% Fraccinexcedente
-
58.680
117.380
234.750
352.130
469.500
586.880
704.250
58.680
117.380
234.750
352.130
469.500
586.880
704.250
En adelante
-
0
2.935
14.672
32.279
55.753
85.098
120.309
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
Cuando pagu los impuestoscompart el premio con todo el pas.
Impuestoa la suerte
-
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Equidad y desarrollo 107
Clculo del anticipo del Impuesto a la Renta
Apartir del 2010 las personas naturales ysucesiones indivisas no obligadas a llevarcontabilidad, y las empresas que tengan sus-
critos o suscriban contratos de explotacin
y exploracin de hidrocarburos debern de-
terminar en su declaracin correspondiente
al ejercicio econmico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente
por un valor equivalente al 50 % del impuesto
a la renta determinado en el ejercicio anterior,
menos las retenciones que le hayan sido prac-
ticadas; las personas naturales o sucesionesindivisas obligadas a llevar contabilidad y so-
ciedades un valor equivalente a la suma de los
siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,
0,2 % del total de costos y gastos deducibles,
el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de
ingresos gravables.
En resumen, los contribuyentes deben pagar
anualmente un anticipo de impuesto a la renta
que se calcula de la siguiente manera:
ANTICIPO =
50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior (menos) reten-ciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partirdel 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevarcontabilidad.
Ejemplo de clculo de anticipo del im-puesto a la renta para personas natu-rales y sucesiones indivisas no obligadasa llevar contabilidad.
Impuesto a la renta causado
ao 20101 500,00
Retenciones ao 2010 350,00
Anticipo impuesto a la rentaao 2011
50% (1 500) - 350 = 400,00
El anticipo se tiene que pagar en dos cuotasiguales, una en el mes de julio y otra en sep-tiembre de acuerdo con el noveno digito delRUC, en el formulario 106.
Pago del impuesto
La declaracin y pago del impuesto a la rentase debe realizar desde el primero de febrero
del ao siguiente, hasta las fechas que se de-tallan a continuacin:
Impuesto a la Renta
Noveno
dgitoPersonas n aturales Sociedades
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril
ANTICIPO =
0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%
Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, perso-
nas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
-
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108
Toda persona jurdica, pblica o privada,las sociedades y las empresas o personasnaturales obligadas a llevar contabilidad quepaguen o acrediten en cuenta cualquier tipode ingresos que constituyan rentas gravadaspara quien los reciba actuar como agente deretencin del impuesto a la renta.
Por ingresos en relacin de dependencia la re-tencin debe efectuarla el empleador.
Por rendimientos financieros, la retencin debeser efectuada por las instituciones, entidadesbancarias, financieras, en general las sociedadesque paguen o acrediten en cuentas intereses ocualquier tipo de rendimientos financieros.
Porcentajes de retencin
Sujetos al 1 % de retencin
Intereses y comisiones que se causen en lasoperaciones de crdito entre las institucio-nes del sistema financiero.
Pagos realizados por transporte privado depersonas o de carga.
Por seguros y reaseguros.
Por pagos en actividades de construccinde obra material inmueble, urbanizacin,lotizacin o actividades similares.
Por servicios de publicidad y comunicacin
Por compras locales de materia prima. Por suministros y materiales.
Por repuestosy herramientas.
Por lubricantes.
Por activos fijos.
Por arrendamiento mercantil local.
Por compra de bienes muebles de naturale-za corporal, excepto combustibles.
Sujetos al 2 % de retencin
Pagos o crditos en cuenta de las empresasemisoras de tarjetas de crdito a sus esta-blecimientos afiliados.
Los rendimientos financieros (no aplicapara IFIs)
Por regalas, marcas, patentes, derechos deautor y similares de las sociedades.
Servicios entre sociedades.
Por otros servicios en los que predomina lamano de obra.
Remuneraciones a otros trabajadoresautnomos.
Sujetos al 8 % de retencin
Honorarios, comisiones y dems pagos rea-lizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el pas por ms de6 meses, que presten servicios en los queprevalezca el intelecto sobre la mano deobra, siempre y cuando, dicho servicio noest relacionado con el ttulo profesionalque ostente la persona que lo preste.
Por cnones, regalas, marcas, patentes, de-rechos de autor y similares de las personasnaturales.
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
Captulo 9 El impuesto a la renta
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Equidad y desarrollo 109
Fraccinbsica
Excesohasta
Retencinfraccinbsica
Porcentaje deRetencin sobre la
fraccin excendente
- 100 000 0 1%
100 000 200 000 1 000 5%
200 000 En delante 6 000 10%
Los pagos realizados a personas naturales ysociedades en concepto de arrendamiento
de bienes inmuebles.
Los pagos a notarios y registradores de la
propiedad y mercantiles por sus activida-
des notariales y de registro.
Los pagos a deportistas, entrenadores, rbi-
tros y miembros del cuerpo tcnico.
Los pagos a artistas nacionales y artistas ex-
tranjeros residentes en el pas por ms de 6meses.
Honorarios y dems pagos realizados a per-
sonas naturales nacionales o extranjeras re-
sidentes en el pas por ms de 6 meses, que
presten servicios de docencia.
Sujetos al 10% de retencin
Honorarios, comisiones y dems pagosrealizados a personas naturales profesio-
nales nacionales o extranjeras residentes
en el pas por ms de 6 meses, que presten
servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando,
los mismos estn relacionados con su ttulo
profesional.
Sujetos al 15% de retencin
Por loterias, rifas, apuestas y similares.
Sujetos al 24 % de retencin
Los pagos a personas naturales no residen-
tes en el pas, por servicios prestados oca-
sionalmente en el Ecuador.
Por valores remesados al exterior, que cons-
tituyan renta de fuente ecuatoriana.
Por pagos de dividendos anticipados.
Por arrendamiento mercantil internacional.
Otras retenciones
Por otros conceptos sin convenio de doble
tributacin (24%) Venta de combustibles a comercializadoras
(0.2%).
Venta de combustibles a distribuidores(0.3%).
Dividendos o utilidades distribuidos
Los dividendos o utilidades distribuidos afavor de personas naturales residentes en elEcuador constituyen ingresos gravados para
quien los percibe, debiendo por tanto efec-tuarse la correspondiente retencin en lafuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retencin se aplicarn
progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente
manera:
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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110 Captulo 9 El impuesto a la renta
Distribucin de la recaudacin del Impuesto a la Renta
Intereses y multas por declaraciones tardas
Los contribuyentes que presenten sus de-
claraciones despus de los plazos previstos
por la Ley deben calcular e incluir e sus
declaraciones los intereses por mora y las
multas correspondientes.
El inters por mora, se calcula sobre el im-
puesto a pagar y su tarifa se determina con
base en la siguiente tabla.
TABLA PARA EL CLCULO DE INTERESES Y MULTAS
Perodo AO MES ATRASO INTERS MENSUALINTERS ACUMULADO
% QUE SE APLICA
MULTA ACUMULADA
% QUE SE APLICA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
SEPTIEMBRE
AGOSTO
JULIO
JUNIO
MAYO
ABRIL
MARZO
FEBRERO
ENERO
DICIEMBRE
NOVIEMBRE
OCTUBRE
SEPTIEMBRE
AGOSTO
JULIO
JUNIO
MAYO
ABRIL
MARZO
FEBRERO
ENERO
1,046
1,046
1,046
1,081
1,081
1,081
1,085
1,085
1,085
1,130
1,130
1,130
1,128
1,128
1,128
1,151
1,151
1,151
1,149
1,149
1,149
1,046
2,092
3,138
4,219
5,300
6,381
7,466
8,551
9,636
10,766
11,896
13,026
14,154
15,282
16,410
17,561
18,712
19,863
21,012
22,161
23,310
3
6
9
12
15
18
21
24
27
30
33
36
39
42
45
48
51
54
57
60
63
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Equidad y desarrollo 111
Hago y aprendo
1 Explica cul es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.
2 Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.
Actividad econmica Ingreso Deducciones B. imponible
1
2
3
4
Otros ingresos
Total
3 Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardamente su declara-cin, deba pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el inters y la multa que
debe pagar.
4
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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112 Captulo 9 El impuesto a la renta
Hago y aprendo
4 Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.
5 Define los siguientes trminos.
Conciliacin tributaria
Ejercicio fiscal
Capacidad contributiva
Inters por mora
6 Seala cules de los siguientes ingresos estn exentos del impuesto a la renta.
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador.
Los obtenidos por discapacitados.
Los provenientes de premios de loteras auspiciadas por la Junta de de Beneficencia
de Guayaquil y Fe y Alegra.
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales.
Los de partidos polticos.
Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el
Ecuador.
Las pensiones jubilares.
Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas.
Los percibidos por personas mayores de 65 aos.
Los beneficios o regalas provenientes de los derechos de autor.
1.
2.
3.
4.
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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Equidad y desarrollo 113
De qu se trata?
Captulo 10
En este captulo hablaremos sobre el im-
puesto a los consumos especiales (ICE), que
conforma una parte importante de los in-gresos tributarios del presupuesto general
del Estado; veremos qu bienes y servicios
estn gravados con este impuesto as como
las tarifas del pago, cul es el destino de la
recaudaciones del ICE y las formas en las que
los contribuyentes deben declararlo.
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
Identificar todos los bienes y servicios que
estn gravados con el ICE.
Identificar sus tarifas.
Entender cmo distribuye la administra-
cin tributaria las recaudaciones del ICE.
Conocer las formas de declaracin delimpuesto.
En actitudes y valores
Apreciar el principio de equidad en la re-
caudacin tributaria.
Reconocer los beneficios econmicos que
proporciona el sistema de recaudacin de
este impuesto.
Valorar el criterio de justicia con que se haestablecido este impuesto.
Bienes gravados con ICE
Productos gravados con ICE
-
7/24/2019 Tributacin Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8
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114
Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo
El impuesto a los consumos especiales (ICE),grava el consumo de determinados bienesy servicios, con la finalidad de que quienes los
consuman sean conscientes de su responsa-
bilidad social y ambiental. En un primer mo-
mento grav solo a vehculos, cigarrillos, cer-
veza, bebidas alcohlicas y gaseosas; luego seampli a otros bienes y servicios, algunos sun-
tuarios como yates, aviones, avionetas y otros;
hoy tambin grava a perfumes, videojuegos,
armas, juegos de azar, televisin pagada, focos
incandescentes y cuotas, membresas o afilia-
ciones a clubes sociales.
Somos ms felices cuando compramos lo que queremos?
Cuando el consumo se convierte en la razn
misma para la existencia de las economas, no
nos preguntamos cunto es suficiente, para
qu necesitamos todas estas cosas o si de
verdad somos un poco ms felices cuando las
tenemos. La compra de un producto nuevo, es-
pecialmente uno de los caros, produce placer
y proporciona estatus y reconocimiento, pero,
a medida que la sensacin de novedad se des-
vanece, el vaco amenaza de nuevo con volver,entonces la solucin del consumidor suele ser
centrar su ilusin en la prxima compra, que-
dando atrapado en algo parecido a una adic-
cin. Tener ms cosas y ms nuevas cada ao,
se ha convertido, no en algo que queremos,
sino en algo que necesitamos, en el centro de
identidad y seguridad de nuestra sociedad.
En realidad casi todo lo que compramos no
es esencial para nuestra supervivencia, ni si-quiera incluso para las comodidades humanas
bsicas, sino que est basado en el impulso,
la novedad, un momentneo deseo y la in-
fluencia externa con un costo demasiado alto
para el ambiente y nosotros mismos.
Al mirar desde esta perspectiva es adecuado
que se impongan impuestos especiales al con-
sumo suntuario y a productos que atenten
contra el medio ambiente.
Derivado de la palabra consumo,
el trmino consumismo describe
los efectos de ligar la felicidad
(bienestar) personal a la compra
de bienes.
Captul
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