tributação em sede de iva e de irs -...
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Rendimentos profissionais
Tributação em sede de IVA e de IRS
Regime de contabilidade de caixa de iva (RCIVA)
7-out-13
Alterações em 2013
Novas regras de faturação
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
2
Projeto fiscal das faturas
Combate à informalidade
e à evasão fiscal
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento3
Decreto Lei 197/2012, de
24/08
Transposição Diretivas 2008/8/CE (artº 4º), de 12/02 e 2010/45/EU,
de 13/07 (ambas do Conselho)
Alteração CIVA, RITI, CIRS, CIRC…..
Decreto Lei 198/2012, de
24/08
Obrigação de comunicação dos elementos das faturas (A. Leg OE2012)
Lei 64-B/2012, de 31/12 (OE
2013)
Prazo de comunicação do dia 8 para o dia 25
Portaria 363/2010, de
23/06
Certificação prévia dos programas de faturação
Portaria 22-A/2012, de
14/01Altera a portaria anterior (363/2010)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento4
• 1ª alteração
• Portaria 1192/2009, de 8 de outubro
• 2ª alteração
• Portaria 382/2012, de 23 de novembro
• 3ª alteração
• Portaria 160/2013, de 23 de abril
• 4ª alteração
• Portaria 274/2013, de 21 de agosto
Portaria 321-A/2007, de 26 de março (cria
ficheiro normalizado de exportação de dados-SAF-T)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento5
Portaria 426-A/2012, de
28/12
Modelo de comunicação dos elementos das faturas
Portaria 426-B/2012, de
28/12
Modelos de fatura-recibo do portal das finanças
Ofício circulado 30136/2012, de
19/11Regras de faturação
Ofício circulado 30141/2012, de
04/01
Regras de faturação (instruções complementares)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento6
Diplomas
Lei 51/2013, de 2 4 de julho
Alteração OE 2013
CIRS (artº 115º)
CIVA (artºs29º, 40º, 57º
e 58º)
EBF (artº 66º-B)
Dec. Lei 71/2013, de 30
de maio
Regime de IVA de caixa
Alteração CIVA
Alteração LGT
Alteração Dec Lei 198/2012, de 24 de agosto
Ofício circulado 30150, de 30 de
agosto
Regime de IVA de caixa
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
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Novidades
Fim do documento equivalente a
fatura
Comunicação à ATdos elementos das
faturas emitidas
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fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento8
Novidades
Acabam
• Venda a dinheiro
• Talão de venda
• Recibo de adiantamento
• Recibo verde eletrónico
• ……..
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento9
• Não é permitida aos sujeitos passivos aemissão e entrega de documentos denatureza diferente da fatura para titular atransmissão de bens ou prestação deserviços aos respetivos adquirentes oudestinatários, sob pena de aplicação daspenalidades legalmente previstas.
Nº 19 do artº 29º do CIVA (aditado pelo DL 197/2012)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento10
Ainda que não seja solicitada.
Adquirente é obrigado a
solicitar faturaCoimas
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento11
Exigibilidade
do
imposto
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento12
Diretiva 2006/112/CE do Conselho,
de 28 de Novembro de
2006
Sistema comum do
imposto sobre o valor acrescentado
da União Europeia
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento13
• O facto gerador ocorre e o imposto torna‐se exigível no momento em que é efetuada a entrega dos bens ou realizada a prestação dos serviços
Artº 63º da Diretiva
2006/112/CE, do Conselho
Regra geral: simultaneidade entre o facto gerador e a sua exigibilidade
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento14
7-out-13
• Permite que os EM possam prever que em relação a:
• Certas operações
• Certas categorias de sujeitos passivos
O artigo 66.º da Diretiva
2006/112/CE
O imposto se torne exigível num dos seguintes momentos:
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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O mais tardar, no momento da emissão da fatura
O mais tardar, no momento em que o pagamento é recebido
Nos casos em que a fatura não é emitida ou é emitida tardiamente (15 dias), dentro de um certo prazo fixado a contar do facto gerador
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
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Transposição para Ordenamento
Jurídico Português
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento17
Regra geral
Regime especial de
caixa
• Artº 7º 8º do CIVA
• Decreto Lei 71/2013, de 30 de maio
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento18
Regra geral
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento19
Artigo 7.º - Facto gerador e exigibilidade do imposto
1 - Sem prejuízo do disposto nos números seguintes, o imposto é devido e torna-
se exigível:
a) Nas transmissões de bens, no momento
em que os bens são postos à disposição
do adquirente;
b) Nas prestações de serviços, no
momento da sua realização;
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento20
“Derrogação” do artigo 7º
Artigo 8.º - Exigibilidade do imposto REGRA
Se o prazo previsto para a emissão da
fatura
for respeitado
no momento da sua emissão
não for respeitado
no momento em que termina
Se a transmissão de bens ou a prestação de
serviços derem lugar ao pagamento, ainda que
parcial, anteriormente à emissão da fatura,
no momento do recebimento desse pagamento, pelo
montante recebido
Se se verificar emissão de fatura precedendo o momento da realização
das operações tributáveis,
No momento da sua emissão
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento21
Regime de caixa
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fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento22
Regime de caixa
No momento do recebimento
da quantia
Ver regras do regime
7-out-13
QUANDO o imposto é devido e se torna exigível
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
23
QUANDO deve ser emitida a fatura
Artigo 36.º -Prazo de
emissão e formalidades
das faturas
1 - A fatura referida na alínea b) do n.º 1 do artigo 29.º deve
ser emitida:
a) O mais tardar no 5.º dia útil seguinte ao do momento em que o imposto é devido nos termos
do artigo 7.º;
b) O mais tardar no 15.º dia do mês seguinte àquele em que o imposto é devido nos termos do artigo 7.º, no caso das prestações intracomunitárias de serviços que sejam
tributáveis no território de outro Estado membro em resultado da aplicação do disposto na alínea a) do n.º 6 do
artigo 6.º;
c) Na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a uma transmissão de bens ou prestação de serviços ainda não efetuada, bem como no caso em
que o pagamento coincide com o momento em que o imposto é devido nos termos do artigo 7.º .7-out-13
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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Quando deve ser emitida a fatura
Consultar tabela auxiliar para
prestadores de serviços
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento25
Dispensa de emissão de fatura
Sujeitos passivos exclusivamente com operações isentas, exceto se
derem direito à dedução
Não estão dispensados da emissão de fatura os sujeitos passivos do
regime de isenção
Não estão dispensados da emissão de fatura os sujeitos passivos do regime dos pequenos retalhista
Todos devem emitir, se for solicitada
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
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Não obrigação de fatura
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
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Não obrigação de fatura
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
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Artigo 78º do CIRS – deduções à coleta
6 - As deduções referidas nas alíneas a) a h) bem como na alínea j) do n.º 1 só podem ser realizadas: [Aditado pela Lei n.º 55-A/2010, de 31 de Dezembro - OE]
a) Mediante a identificação fiscal dos dependentes, ascendentes, colaterais ou beneficiários a que se reportem, feita na declaração a que se refere o n.º 1 do artigo 57.º;
b) Mediante a identificação, em fatura emitida nos termos legais, do sujeito passivo ou do membro do agregado a que se reportem, nos casos em que envolvam despesa.
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento29
Não obrigação de fatura
Fatura simplificada (deve ser identificada como tal)
Obrigatório NIF
Se sujeito passivo Ou se for solicitada a menção
Apenas quando a data da emissão coincide com a da colocação à disposição, dos bens, com a da prestação dos serviços ou com a do recebimento antecipado.
Outras transmissões e prestações de serviços, se =< 100,00 €(sem IVA)
Retalhistas e vendedores ambulantes: =< 1.000,00 € (sem IVA)
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fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento30
Fatura simplificada
REQUISITOS
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento31
A numeração das faturas deve ser independente da das faturas simplificadas
7-out-13
Fatura simplificada
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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7-out-13
Requisitos FATURA FATURA SIMPLIFICADA
Data Obrigatório Obrigatório
Numeração sequencial Obrigatório Obrigatório
Nome/denominação social do fornecedor dos bens ou prestador de serviços
Obrigatório Obrigatório
NIF do fornecedor dos bens ou prestador de serviços Obrigatório Obrigatório
Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos serviços prestados
Obrigatório Obrigatório
Preço líquido de imposto, taxas aplicáveis e montante do imposto devido (ou o preço com inclusão do imposto e indicação da taxa aplicável)
Obrigatório Obrigatório
NIF do adquirente / sujeito passivo (cliente) Obrigatório Obrigatório
NIF do adquirente / NÃO sujeito passivo (cliente)-SOLICITA Obrigatório Obrigatório
NIF do adquirente / NÃO sujeito passivo (cliente) (não solicita) Não obrigatório Não obrigatório
Identificação e domicílio do adquirente / sujeito passivo (cliente) Obrigatório Não obrigatório
Identificação e domicílio do adquirente / NÃO sujeito passivo(cliente) -VALOR INFERIOR a 1,000,00 €
Não obrigatório Não obrigatório
Identificação e domicílio do adquirente / NÃO sujeito passivo(cliente) -VALOR INFERIOR a 1,000,00 €, mas SOLICITA
Obrigatório Não obrigatório
Identificação e domicílio do adquirente / NÃO sujeito passivo(cliente) -VALOR SUPERIOR a 1,000,00 €
Obrigatório Não se aplica
Data em que os bens foram entregues ou colocados à disposição do adquirente ou que os serviços foram realizados, se diferente da data da fatura
Obrigatório Não obrigatório
Motivo da isenção do IVA Obrigatório ObrigatórioOA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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Código Menção a constar na fatura Norma aplicável
M01 Artigo 16.º n.º 6 alínea c) do CIVA Artigo 16.º n.º 6 alínea c) do CIVA
M02Artigo 6.º do Decreto-Lei n.º 198/90, de19 de Junho
Artigo 6.º do Decreto-Lei n.º 198/90, de 19 de Junho
M03 Exigibilidade de caixa Decreto Lei 71/2013, de 30 de maio
M04 Isento Artigo 13.º do CIVA Artigo 13.º do CIVA
M05 Isento Artigo 14.º do CIVA Artigo 14.º do CIVA
M06 Isento Artigo 15.º do CIVA Artigo 15.º do CIVA
M07 Isento Artigo 9.º do CIVA Artigo 9.º do CIVA
M08 IVA – autoliquidação
Artigo 2.º n.º 1 alínea i) do CIVA
Artigo 2.º n.º 1 alínea j) do CIVA
Artigo 6.º do CIVA
Artigo 2.º n.º 1 alínea l) do CIVA
Decreto-Lei n.º 21/2007, de 29 de janeiro
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento34
Código Menção a constar na fatura Norma aplicável
M09 IVA - não confere direito a deduçãoArtigo 60.º CIVA
Artigo 72.º n.º 4 do CIVA
M10 IVA – Regime de isenção Artigo 53.ºdo CIVA
M11 Não tributado Decreto-Lei n.º 346/85, de 23 de agosto
M12Regime da margem de lucro – Agências de viagens
Decreto-Lei n.º 221/85, de 3 de julho
M13Regime da margem de lucro – Bens em segunda mão
Decreto-Lei n.º 199/96, de 18 de outubro
M14 Regime da margem de lucro – Objetos de arteDecreto-Lei n.º 199/96, de 18 de outubro
M15Regime da margem de lucro – Objetos de coleção e antiguidades
Decreto-Lei n.º 199/96, de 18 de outubro
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento35
7-out-13
Código Menção a constar na fatura Norma aplicável
M16 Isento artº 14º do RITI Artº 14º do RITI
M99Não sujeito / não
tributado /ou similar)
Outras situações de não liquidação do imposto
Ex.: artº 2º, nº 2 / artº 3º , nº 4, 6 e 7 / artº 4º, nº 5 (todos do CIVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
36
FATURAS – Requisitos – artº 36º CIVA
5 - As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos: [Redação dada pelo Decreto-Lei n.º 197/2012, de 24 de agosto]
a) Os nomes, firmas ou denominações sociais e a sede ou domicílio do fornecedor de bens ou prestador de serviços e do destinatário ou adquirente, bem como os correspondentes números de identificação fiscal dos sujeitos passivos de imposto;
b) A quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos serviços prestados, com especificação dos elementos necessários à determinação da taxa aplicável; as embalagens não efetivamente transacionadas devem ser objeto de indicação separada e com menção expressa de que foi acordada a sua devolução;
c) O preço, líquido de imposto, e os outros elementos incluídos no valor tributável;
d) As taxas aplicáveis e o montante de imposto devido;
e) O motivo justificativo da não aplicação do imposto, se for caso disso;
f) A data em que os bens foram colocados à disposição do adquirente, em que os serviços foram realizados ou em que foram efetuados pagamentos anteriores à realização das operações, se essa data não coincidir com a da emissão da fatura.
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento37
14 - Nas faturas processadas através de sistemas informáticos, todas as menções obrigatórias, incluindo o nome, a firma ou a denominação social e o número de identificação fiscal do
sujeito passivo adquirente, devem ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamento
informático de faturação. [Aditado pelo Decreto-Lei n.º 197/2012, de
24 de agosto]
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento38
Autofaturação
Requisitos: nº 11 do artº 36º do CIVA
Passou a ser obrigatória a menção:
“autofaturação”
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento39
Correções de faturas
Só podem ser efetuadas através da emissão de documento retificativo
de fatura:
Nota de débito
Nota de crédito
Recomendação:
As notas de débito e de crédito SÓ DEVEM SER UTILIZADAS PARA A CORREÇÃO DE FATURAS
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento40
Deixou de poder ser considerado documento
equivalente a fatura (Dec. Lei 197/2012, 24/08)
Foi criado o modelo de fatura-recibo do portal das finanças (Portaria 426-B/2012, de 28/12)
Apenas mudança do
nome
7-out-13
Recibo verde eletrónico
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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Artº 115º CIRS
Redação anterior:
1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B são obrigados:
a) A passar recibo, em modelo oficial ….
Redação dada pela Lei 51/2013, de 24 de julho:
……..
a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importâncias recebidas dos seus clientes, pelas prestações de serviços referidas na alínea b) do n.º 1 do artigo 3.º, ainda que a título de provisão, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos
indicados na alínea c) do n.º 1 do mesmo artigo; ou
b) A emitir fatura nos termos da alínea b) do n.º 1 do artigo 29.º do Código do IVA por cada transmissão de bens, prestação de serviços ou outras operações efetuadas e a emitir documento de quitação de todas as importâncias recebidas
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento42
Recapitular - Emissão de faturas - QUANDO
Fatura
Emitir sempre que a prestação do serviço ocorra antes do recebimento da quantia
• Emissão até ao 5º dia útil seguinte
Recibo de quitação
No momento em que ocorra o
recebimento da quantia
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento43
Recapitular: Emissão de faturas - QUANDO
Fatura-recibo
Nos mesmos moldes em que era emitido o antigo recibo verde
eletrónico
No momento da prestação do serviço, se coincidente com o
recebimento da quantia
No momento do recebimento, se este
ocorrer antes da prestação do serviço
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento44
Como emitir faturas
Através de programa de faturação certificado
Portaria 22-A/2012 –artº 2º
Artº 117º, CIRS, por remissão para o artº 123º, CIRC
• (com contabilidade organizada)
Excluem-se os sujeitos passivos, em pelo menos uma das
situações
Utilizem software produzidos internamente por si, com registo
de direitos de autor
VN no período anterior inferior ou igual a €
100.000,00
Nº de faturas no período anterior, inferior a 1.000
documentos7-out-13
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
45
Como emitir faturas
Outros obrigados à utilização de
programa certificado
Quem, não estando obrigado, opte pela utilização de programa informático de
faturação (terá de ser previamente certificado)
Quem utilize programas de faturação
multiempresa
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento46
Como emitir faturas
Se excluído da obrigação de utilizar programa de faturação certificado
• Através de programas informáticos não certificados, se adquiridos antes de 01 de Abril de 2012
• Manualmente, em impressos produzidos por tipografia autorizada
• Passarão a poder ser consultadas no portal das finanças
• Comunicam no portal das finanças as faturas pré impressas emitidas, por contribuinte
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento47
Os sujeitos passivos obrigados a utilizarprogramas certificados de faturação sópodem emitir faturas impressas emtipografias autorizadas, em caso deinoperacionalidade do sistema, a qual deveser comprovada
Estas faturas devem ser posteriormente recuperadas para o sistema (série própria).
7-out-13
Como emitir faturas
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
48
Documentos emitidos por máquinas registadoras
Data e hora de emissão
Denominação social e NIF do fornecedor dos bens ou prestador dos serviços
Denominação usual e quantidades dos bens transmitidos ou dos serviços prestados
O preço líquido do imposto e o montante do imposto devido ou o peço com inclusão do imposto
Indicação de que NÃO SERVE DE FATURA
7-out-13
Como emitir faturas
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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Faturas eletrónicas
As faturas podem, sob reserva de aceitação pelo destinatário, ser
emitidas por via eletrónica desde que seja garantida a autenticidade da
sua origem, a integridade do seu conteúdo e a sua legibilidade para
efeitos de auditoria
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento50
Faturas eletrónicasA garantia da autenticidade da
origem e a integridade conteúdo passam a poder ser
asseguradas pela
aposição de assinatura eletrónica nos termos do DL n.º 290-D/99, de 2 de
agosto
utilização do sistema de intercâmbio eletrónico de dados nas condições do
“Acordo tipo EDI europeu”
Ou, através de qualquer sistema de controlo de gestão, que crie uma pista de auditoria fiável entre as faturas e as operações que as mesmas titulam.
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento51
Fatura-recibo ou fatura
Deve descrever os serviços prestados
Não deve conter menções genéricas, do
tipo “serviços prestados”, “serviços
jurídicos”….
Pode remeter para processo
Deve mencionar a data da prestação
dos serviços;
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento52
Fatura-recibo / fatura - formalidades
Razões para a descrição do
serviço
• Formalidade obrigatória (artº 36º, nº 5)
• Justificar taxa de IVA aplicada
• Despistar enquadramento no regime previdencial da Segurança Social como trabalhador independente
• Artº 139º do Código contributivo
• Permitir ao adquirente, sendo sujeito passivo do regime normal do IVA, que possa exercer o direito à dedução do imposto
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento53
Serviços jurídicos em regime de avença
ContratoPrestação de serviço de forma
continuada
Periodicidade do pagamento
Qualidade de advogado
Sugestão de descrição: “consultoria e prestação de serviços jurídicos, na qualidade de advogado, prestados de forma continuada, durante o
mês ________, nos termos do contrato de prestação de serviços de _________”. ou outra equivalente
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento54
Formas de comunicação à AT
Transmissão eletrónica de dados
Programa de faturação
eletrónica (em tempo real)
Programa informático certificado
Software produzido
internamente
Diretamente no portal das finanças
Outra via (eletrónica) que venha a ser definida pelo
MF
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento55
Formas de comunicação à AT
Regime transitório de declaração em papel (2013)
• Sujeitos passivos enquadrados no regime de isenção (artº 53º CIVA)
• Sujeitos passivos que pratiquem operações exclusivamente isentas (artº 9º)
• Sujeitos passivos que emitam fatura simplificada
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento56
Formas de comunicação à AT
Os sujeitos passivos
obrigados a produzir o
ficheiro SAF-T (PT) só podem
utilizar as vias da faturação
eletrónica ou de programas de
faturação certificada
Os sujeitos passivos de IRS não são
obrigados a produzir o ficheiro de
exportação de dados (SAF-T), mas se
forem obrigados a emitir faturas
através de programas de
faturação certificados,
deverão utilizar a mesma via.
As faturas-recibo
emitidas no portal das finanças,
ficam logo comunicadas
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento57
Formas de comunicação à AT
• Não pode ser alterado o meio de comunicação durante o mesmo ano civil
Regra geral
• Se alterar a forma de emissão das faturas, por exemplo, de pré impressas por tipografia autorizada para programa informático de faturação
Exceções
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento58
• Incluindo as faturas-reciboFaturas
Faturas simplificadas
Recibos emitidos no âmbito do RCIVA
• Notas de débito
• Notas de crédito
• Notas de devolução
Documentos retificativos de faturas
• As faturas-recibo eletrónicas, emitidas no portal das finanças, não precisam ser comunicadasNota:
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento59
7-out-13
• NIF do emitente
• Número da fatura
• Data da emissão da fatura
• Tipo de documento (ver quadro)
• NIF do adquirente que seja sujeito passivo de IVA
• NIF do adquirente que não seja sujeito passivo de IVA, quando este solicite a sua inserção no ato de admissão
• Valor tributável das prestação dos serviços ou da transmissão, por taxas de IVA
• Taxas de IVA
• Montante do IVA por taxas.
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
60
Comunicação à AT
Comunicação dos elementos até ao dia 25 do mês seguinte
Não comunicação: os documentos
consideram-se não emitidos
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento61
Regime de contabilidade de caixa em sede de IVA
Regime de contabilidade de caixa de IVA
Trata-se de um regime especial de
exigibilidade do IVA
• Diferir o momento da exigibilidade para o momento do pagamento do preço pelo adquirente dos bens ou dos serviços,
• Diferir o momento do exercício do direito à dedução para o momento do pagamento aos fornecedores
Consiste em
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento63
Notas importantesO regime só se aplica ao IVA
Não é extensivo ao IRS (nº 6, do artº 3º
CIRS não foi alterado)
Divergências entre as declarações modelo 3 de IRS e modelo 10 (IRS), vão também
passar a existir entre as declarações modelo 3 de IRS e
as declarações periódicas do IVA
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
64
• Os operadores terão de optar, querendo e podendo, pelo novo regime
Todos os regimes especiais de
exigibilidade serão revogados, a partir da entrada em vigor do
presente regime
O novo regime é
facultativo
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
65
Opção pelo regime
Até 31 de outubro do ano anterior
Em 2013
Até 30 de setembro, para entrar em vigor
em 01 de outubro
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
66
Opção - requisitos
VN =< 500.000,00 €
(ano anterior)
Não exerçam atividade isenta
Artigo 9º CIVA
Artº 53º CIVA
Registo em IVA há, pelo menos, 12
meses
Quem inicia não pode
Situação tributária
regularizada
Sem obrigações
declarativas em falta
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
67
Permanência no regime
Obrigatória durante dois anos civis consecutivos
Pretendendo sair, deve entregar declaração de
alterações (via eletrónica)
Saindo do regime, têm de estar fora durante
dois anos civis consecutivos
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
68
• Importação, exportação e atividades conexas;
• Transmissões e aquisições intracomunitárias de bens e operações assimiladas;
• Prestações intracomunitárias de serviços;
• Operações em que o destinatário seja o devedor do imposto;
• Operações em que os sujeitos passivos tenham relações especiais.
• Operações em que o adquirente não é sujeito passivo de IVA (particulares)
Operações excluídas do regime
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
69
• No 12.º mês posterior à data da emissão da fatura, ainda que exista previsibilidade de que a fatura nunca venha a ser paga;
• No período de imposto seguinte ao da comunicação da cessação da inscrição no regime;
• No período de imposto correspondente à entrega da declaração de cessação da atividade.
Outras situações de exigibilidade do imposto
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
70
Exercício do direito à dedução do imposto
suportadoRegra geral
Só se pode deduzir o IVA suportado desde que tenham na sua posse fatura-recibo ou recibo que comprove o pagamento,
devendo a dedução ser efetuada na declaração do período ou do período seguinte àquele em que se tiver verificado a receção
daqueles documentos.
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
71
Exceções:
No período de imposto correspondente ao 12º mês posterior à data de emissão
da fatura, se esta, entretanto, não tiver
sido paga.
No período de imposto seguinte à
comunicação da cessação de inscrição
no regime
No período de imposto em que é
entregue a declaração de cessação de
atividade.
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
72
Obrigação de emissão de fatura
• Mantém-se para os contribuintes que optem pelo RCIVA (alínea b), nº 1, artigo 29º CIVA)
• Formalidades artigo 36º ou artigo 40º
• Requisitos
• Série especial
• Menção: “IVA – regime de caixa”
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
73
Obrigação de emissão de recibo
• No momento do pagamento, total ou parcial, das faturas;
• No momento do recebimento, total ou parcial do preço, quando este recebimento precede o momento da realização das operações tributáveis.
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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Elementos que devem constar nos
recibos
Os recibos emitidos pelos sujeitos passivos enquadrados no RCIVA, bem como os recibos
emitidos a estes sujeitos passivos, quando o solicitem,
Devem ser
Datados
Numerados sequencialmente.
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
75
Elementos que devem constar
nos recibos
Devem conter os seguintes elementos:
Preço, líquido do imposto
Taxa (ou taxas) de IVA, aplicáveis e montante do imposto liquidado
NIF do emitente e do adquirente
Número e série da fatura a que respeita o
pagamento
A menção “IVA –regime de caixa”
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
76
Nota
O recibo deve ser emitido em duplicado
– original para o adquirente e cópia
para o transmitente ou prestador dos
serviços – e a data da sua emissão deve coincidir com a do
pagamento.
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
78
Obrigação de comunicação à AT, doselementos das faturas e dos recibos (regimeainda dependente de publicação de portaria)
• Faturas emitidas pelo sujeito passivo, enquadrado no RCIVA
• Recibos emitidos pelo sujeito passivo, enquadrado no RCIVA
• Recibos emitidos a estes sujeitos passivos, quando estes o solicitem
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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O REGISTO DAS OPERAÇÕES
Efetuadas pelo sujeito passivo enquadrado no
regime
Registo em separado
Valor das operações
Montante e data dos recebimentos
Montante do imposto (com
relevação do não exigível)
Permitir o cálculo do imposto em cada período
montantes recebidos
respeitante às faturas ainda não
pagas
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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O REGISTO DAS OPERAÇÕES
Efetuadas ao sujeito passivo enquadrado no
regime
Devem evidenciar o montante e data dos
pagamentos efetuados, por cada aquisição
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
81
Quando se deixa de aplicar o regime de IVA à operação
Quando haja alteração das taxas do IVA em vigor à
data da emissão da fatura e à data da emissão do recibo
Situações idênticas às do regime geral
Documentos retificativos de faturas
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
82
Regularização do IVA em créditos incobráveis
O regime só é aplicável depois de 12 meses após a emissão da
fatura não paga
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
83
Objetivo do sistema
Neutralidade financeira
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Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
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A quem pode interessar o
regime
Sujeitos passivos com elevado valor acrescentado
Com prazos longos de
recebimento
Prazos médios de pagamento
em Portugal
77 dias (Acesso ao
Direito:____!!!)
Prazo médio de
pagamento do IVA
(normal trimestral)
45 dias após o final
de cada trimestre
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
85
Outras questões
Carga administrativa
Registos Controlo
Como é que vai ficar a fatura-
recibo eletrónica
Como é que as “PT”, “EDP” e outras entidades que
emitem faturas que servem como recibo
após boa cobrança……
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
86
•Simulador
•Apresentação do regime
Sugestão: consultar portal da
OTOC
7-out-13
Regime de contabilidade de caixa de IVA
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
87
Outras obrigações relevantes
• IVA
• IRS
Enquadramento fiscal e alterações
subsequentes
• IVA
• IRSMomentos da
tributação
• IRSMecanismo das
retenções
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento88
7-out-13
Volume de negócios (€) IRS IVA Observações
Até 10.000,00Regime Simplificado
de TributaçãoRegime Especial de
Isenção
Opção por Contabilidade Organizada (IRS) e
renúncia ao regime de isenção (IVA)
De 10.000,01 até 150.000,00
Regime Simplificado de Tributação
Sujeito a IVA –regime normal
trimestral
Opção por Contabilidade Organizada (IRS) e pelo
regime normal mensal de IVA
De 150,000,01 até 650.000,00
Contabilidade Organizada
Sujeito a IVA -regime normal
trimestral
Opção pelo regime normal mensal de IVA
Superior a 650.000,00
Contabilidade Organizada
Sujeito a IVA –regime normal
mensal-
OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento
89
Regime de IVA
Regime de isenção (artº 53º CIVA)
• Volume de negócios no ano civil anterior superior a 10.000,00 €
• Pode renunciar
Alterações (artº 58º)
• Declaração de alterações em Janeiro do ano seguinte, com efeitos a partir de Fevereiro
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento90
Retenções IRS
No momento do pagamento ou da
colocação à disposição
Aplicação da taxa que estiver em vigor nessa
data
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento91
IRS
Retenção à taxa de 25%
(artº 101º, nº 1, alínea b) – CIRS
Dispensado de retenção
artº 9º, nº 1, alínea a) ou b) –Dec. Lei 42/91,
de 22/1
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento92
Dispensa de retenção
artº 9º, nº 1, alínea a) – Dec.
Lei 42/91, de 22/1
Quando o respetivo titular preveja auferir, um
montante anual inferior ao fixado no n.º 1 do artigo
53.º do Código do Imposto do Valor Acrescentado –
10.000,00 €
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento93
Dispensa de retenção
artº 9º, nº 1, alínea b) –
Dec. Lei 42/91, de
22/1
Quando se trate de reembolso dedespesas efetuadas em nome e porconta do cliente ou a reembolso dedespesas de deslocação e estada.devidamente documentadas,correspondentes a serviços prestadospor terceiros e que sejam, de formainequívoca, direta e totalmenteimputáveis a um cliente determinado
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento94
Dispensa de retenção
É facultativa
Não pode exercer o direito quem no ano anterior atinja ou
ultrapasse o limite referido no artº 53º do CIVA
CESSA no mês seguinte àquele em que tiver atingido aquele limite
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento95
TRIBUTAÇÃO - quando
IRSRC com base na contabilidade
• De acordo com as regras do CIRC (artº 17º e 18º)
Sem contabilidade organizada
• Regime normal de IVA
• No momento em que seja obrigatória a emissão da fatura (momento da prestação dos serviços)
• Regime de isenção
• No momento do pagamento ou da colocação à disposição dos rendimentos
• Exceto se emitir fatura (ou quitação-787ºCCivil)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento96
Tributação pelo regime simplificado – OE 2013
O rendimento tributável é obtido adicionando aosrendimentos decorrentes de prestações de serviçosefetuados pelo sócio a uma sociedade abrangida peloregime de transparência fiscal, nos termos da alínea b)do n.º 1 do artigo 6.º do Código do IRC, o montanteresultante da aplicação …….. e do coeficiente de 0,75aos restantes rendimentos provenientes destacategoria ……. (até 31-12-2012 era 0,70)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento97
TRIBUTAÇÃO - quando
• Artº 7º e 8º CIVA
IVA
• No momento do pagamento ou da colocação à disposição dos rendimentos
• Aplica-se a taxa de retenção em vigor à data do pagamento ou da colocação à disposição
•Dispensa de retenção
• Se dispensado e pretender usar da faculdade, deve mencionar a disposição legal no recibo de quitação
Retenção de IRS
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento98
Outras obrigações
Livros de registo (artº 50º do CIVA)
Registo de bens de
investimento (artº 51º do
CIVA)
Alternativa:
• sistema de contabilidade que satisfaça os mesmos requisitos
Prazo de arquivo e
conservação: 10 anos
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento99
Divergências entre declarações
• Declaração modelo 10
– Rendimentos recebidos e retenções efetuadas no ano da tributação
• Declaração modelo 3
– Rendimentos auferidos no ano da tributação
• Declaração do IVA (se no RCIVA)
– Rendimentos recebidos no ano da tributação
• Declaração modelo 3
• Rendimentos auferidos no ano da tributação
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento100
Hipótese académica
Contribuinte enquadrado no regime normal trimestral do IVA, que não está dispensado de retenção de IRS
• Realiza três operações no último trimestre do ano (simplificação): 3 x 500,00 €)
• Recebe antes do final do trimestre: 1.000,00 € + IVA
Quais as divergências entre
• Declaração modelo 10
• Declaração modelo 3
• Declaração periódica do IVA (se regime geral)
• Declaração periódica do IVA (se regime de caixa)
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento101
7-out-13OA-Conselho Distrital de Lisboa - Alterações
fiscais 2013 - Sessão de esclarecimento102
Declaração modelo 10
Declaração periódica do IVADeclaração modelo 3
Regime de caixa Regime geral
Rendimentos pagos
1.000
Rendimentos recebidos
1.000Rendimentos
auferidos1.500
Rendimentos auferidos
1.500
Retenções efetuadas
250
Retenções relativas aos rendimentos
recebidos
250
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