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Unidad 2
• Casos prácticos de costos estándar
IV. Casos prácticos de costos estándar
1. Método 'A" Órdenes de producción
A) Primer caso (sencillo de comprensión general), una sola orden sininventario de producción en proceso
1. Hoja de costos estándar por unidad
a) Materia prima 20 Kgs. a $ 10 = $ 200
b) Sueldos y salarios 80 min. a $ 20 = 1,600
c) Costos indirectos de 80 min. a $ 25 = 2000
$3,800
2. Presupuesto para el periodo
1. De Producción
A) Orden X 26,000 minutos 325 unidades.
B) De Costos indirectos de producción $650,000
3. Coeficiente regulador $650,000__ = $ 25
26,000 min.
4. Informe de producción
1. Terminados 330 uds.
5. Compras de materias primas = $ 73,500
Materia prima utilizada 6,700 Kgs.
6. Sueldos y salarios incurridos
$543,900
Minutos trabajados 25,900
Costo por minuto $ 21
7. Costos indirectos de producción incurridos $ 621,600
Se pide:
1. Esquemas de mayor, numerando asientos.2. Valuación de la producción terminada a costo estándar.3. Análisis de desviaciones contra lo estándar.4. Estado de costo de producción.
Solución
Asiento 1. Por las compras de materias primas.
Asiento 2. Por las materias primas utilizadas. 6,700 Kgs. a $ 10.50 (precio real) _ $70,350
Asiento 3. Por los sueldos y salarios reales $ 543,900
Asiento 4. Por los costos indirectos de producción, valuados a costo estándar. 26,000min. a $ 25 = 650,000
Asiento 5. Por los costos indirectos reales $ 621,600(cargos durante el periodo).
Asiento 6. Para saldar los costos indirectos estándar contra los reales.
Asiento 7. Por la corrección de la desviación entre costos indirectos reales yestándar (Conversión del cargo estándar a real).
Total minutos Reales 25,900 min. importe $ 621,600
Total minutos Estándar 26,000 min. importe $ 650,000
100 min. $ 28,400
Coeficiente rectificador $28,400 =1.09 (sin decimales)
26,400 min.
Aplicación para una sola orden $ 1.09 x 26,000 = $ 28,400 (Cuando existan variasórdenes, sirve para aplicarlo a cada una).
Asiento 8. Valuación de la producción terminada a costo estándar.
Materia prima 330 uds. a $ 200 = $ 66,000
Sueldos y salarios 330 uds. a 1,600= 528,000
Costos indirectos 330 uds. a 2,000= 660,000
$ 3,800 $ 1’254,000
Asiento 9,10, 11. Análisis de desviaciones contra el estándar establecido.
1. Materia Prima
A) En cantidad estándar 6,600 kgs. (330 uds. x 20 kgs. c/u)
En cantidad real. 6,700 kgs. X
Desperdicio o bajo rendimiento 100 kgs. X $10= (1,000)
B) En precio estándar $ 10
En precio real 10.50
Sobre precio o ineficiencia $ 0.50 x 6700 kgs.= (3,350)
Total (pérdida) (4,350) (9)
2. Sueldos y Salarios
A) En cantidad estándar 26,000 min.
En cantidad real 25,900 min.
Aprovechamiento 100 min. a $20 = 2,000
B) En precio estándar $ 20
En precio real 21
Sobreprecio o ineficiencia $1 x 25,900 = (25,900)
C) En cantidad producción estándar 325 uds.
En cantidad producción real 330 uds.
Eficiencia por sobreproducción 5 x1600= 8,0001 10)
Total (pérdida) (15,900)
3. Costos Indirectos de Producción
A) En capacidad de horas
Presupuestadas 26 000
En capacidad de horas reales 25 900
Capacidad no aprovechada 100 X $ 25 min. $ (2,500)
B) En Presupuesto
Costos Indirectos estándar $650,000
Costos Indirectos reales 621 600
Presupuesto no ejercido 28 400 = $ 28,400
C) En cantidad
80 min. Est. x 330 uds. = minutosestándar 26,400
minutos reales 25 900
Eficiencia 500 x $ 25 min. $ 12,500
Total Utilidad $ 38,400 (11)
1 Aún cuando bajo el procedimiento de órdenes de producción, una orden dada por "X" cantidad de
unidades, al fin de un periodo se debe completar en su totalidad al 100% terminada o con una parte enproceso; en este ejemplo considerarnos un exceso de producción, puesto que es factible en lapráctica, por razones de venta o producción alterar la orden inicial, presentando la eventualidad,como quedaría en el análisis de las desviaciones.
Alternativa en capacidad y presupuesto
26, 000 min. : 650, 000 : : 25, 900 min. : X
X= 650, 000 x 25, 900 = $ 647, 500
26, 000
La alternativa debe interpretarse como la relación existente entre elpresupuesto estándar fijado en minutos y valores contra los minutos reales utilizadosproporcionales a su estándar.
De esta forma se elimina el análisis de desviación en presupuesto (valores) que seríamotivo de otro análisis con los 3 elementos del costo (Presupuesto contra real, enminutos, producción y valores).
Cuando existan varias órdenes de producción, se hará el análisis de lasdesviaciones por cada una, en sus tres elementos del costo.
Una vez concluido el presente ejercicio con su estado de costo de producción y susasientos en cuentas de mayor, ilustraremos como segundo ejercicio un caso atendiendoa sus orígenes, desde el cálculo inicial de los estándares para cada uno de los elementosdel costo, siguiendo paso a paso como van sucediendo las operaciones que dan lugar aasientos contables con las consiguientes afectaciones en tarjetas de Almacén dematerias primas y de artículos terminados, con la técnica de valuación UEPS y ESTÁNDAR,respectivamente para apreciar las diferencias que norman el criterio para adoptar la técnicamás adecuada. Su solución, finalmente proporcionará tina idea general del procedimiento aseguir en una empresa industrial.
Esquemas de Mayor
Estado de costo de producción por el periodo_______
Materia prima utilizada: $ 73,500
Menos: inventario final de materiai
3,150 $ 70,350
Sueldos y salarios directos 543,900
Costo primo 614,250
Costos indirectos de producción 621,600
Costo total histórico de producción $ 235,850Más: (menos) desviaciones (4,350)
Sueldos y salarios (15,900)
Costos indirectos de producción 38,400 18,150
Costo estándar de producción de $ 1'254,000
B) Segundo caso, completo, dos órdenes de producción, condesviaciones en sus tres elementos del costo
Laboratorios SODI, S.A.
Produce sus artículos en dos líneas de producción:
A) Alfametildopa de 250 mg. caja con 30 tabletas (La llamaremos ALFA). B) Ácidoacetil-salicílico de 500 mg. caja con 20 grageas (La llamaremos AASA).
Periodo: Primer mes.
Obtención del estándar de materia prima:
Conversión a mg.
1 kg. = 1'000,000mg.
1 kg. = 1,000gr.
1 gr. = 1,000mg.
10 gr. = 10,000mg.
ALFA
Materia prima - Alfametildopa - Kilogramo a razón de $ 500,000
1 kg. = 1'000,000 de mg. por tanto
$500,000 $ 0.50 por mg..
1'000,000 mg
$ 0.50 x 2.50 mg. = $ 125 x 30 tabletas = $ 3,750 caja.
AASA
Ácido acetil salicílico - kg. $ 60,000 entre 1'000,000 mg.
$ 0.60 x 500 mg. = $ 30 x 20 grageas = $ 600 caja.
Obtención del estándar de Sueldos y Salarios- Sueldos directos de 4 especialistas (Jefe delaboratorio, jefe de producción, tomador detiempo, jefe de control.)- Salarios de obreros directos.- 10 operarios.
$ 3'956.000
Total. 3'000,000
Total de Sueldos y Salarios. $ 6'956,000
*Tiempo de trabajo en un mes = 22 días.
*Base minutos - 14 personas x 8 horas de trabajo diarias = 112 horas x día.
*112 x 22 = 2464 horas x 60 minutos hora = 147,840 minutos + 160 minutosde estimación de pérdida = 148,000 minutos
*Coeficiente x minuto de sueldos y salarios =.$ 6'956,000 = 47 min.
148,000 min.
*La empresa considera un 60% paraALFA
= 28.- (cifrascerradas)
y 40% para AASA= 19.- (cifrascerradas)
$47.- minuto
*Tiempo de producción estándar para ALFA, 12 minutos caja 30 tabletas.*Tiempo de producción estándar para AASA 8_ minutos caja 20 grageas.
TOTAL 20 minutos
12 08ALFA = 60% AASA = 40%
20 20
Obtención del estándar de costos indirectos de producción
Presupuesto estándar en el periodo = $ 26'640,000 (Misma base y porcentajes quepara sueldos y salarios).
En la práctica se considera conveniente en la mayoría de los casos, utilizar la mismabase de sueldos y salarios directos para los costos indirectos de producción, tanto porrazones prácticas, como que de utilizar otras bases, casi siempre sería de índole arbitraria.
Presuspuesto ALFA 60 %= $ 15, 984, 000 = $ 108 minutos de produccion148, 000 min.
Presuspuesto ALFA 40 %= $ 10, 656, 000 = $ 72 minutos de produccion148, 000 min.
Nota. Los productos llevan una substancia llamada excipiente, a la que se agregan oincorporan medicamentos, misma que por su valor tan pequeño es considerada comomateria prima indirecta dentro de los costos indirectos de producción.
Costos estándar por unidad (caja)
Orden de producción estándar 12,520 cajas.
Alfametildopa 250 mg.
Costo estándar de producción por unidad (caja 30 tab.) (7,500 mg. x caja).
1. Materia prima = 250 mg. x $ 0.50 = $ 125.- x 30 tabletas. $ 3,750
2. Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min. 336
3. Costos indirectos de producción = 12 min. (30 tab.) x $ 108 1,296
Costo total de producción $5,382
Orden de producción estándar 18,392 cajas.
Acido acetil salicílico 500 mg. (caja 20 grageas). (10,000 mg. x caja).
1. Materia prima = 500 mg. x $ 0.06 = $ 30 x 20 grageas. $ 600
2. Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min. 152
3. Costos indirectos de producción = 8 min. (20 gr.) x $ 72 576
Costo total de producción. $ 1,328
La producción en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma:
ALFA 40 cajas en proceso.
- Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg.
x $ 0.50 = 150,000
- Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240
min. x 28 = 6,720
Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min.
x 108 = 25,920
Total $ 182,640
(1)
AASA
- Materia prima al 100% = 20 cajas x 10,000 mg = 200,000
mg. x $0.06 = 12,000
- Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.
x 19 = 1,520
- Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.
x 72 = 5,760
Total $ 19,280
(2)
Solución Operaciones del período
ALFA AASA
Inventario inicial de materia prima.
20 kg. a $ 500,000 5 kg. a $ 60,000
(S) $ 10'000,000 (S) $ 300,000Compras de materia
70 kg. a
prima.
$ 500,000
200 kg. a $ 58,000
(3) $ 35'000,000 $ 11'600,000
30 kg. a $ 520,000 (5)
(4) $ 15'600,000
Se utilizó en
93 kg.
producción. 184 kg. a $ 58,000
(6) $ 47100,000 $ 10'672,000
(7)
Nota: En las tarjetas de almacén de materia prima por cada producto se utilizará latécnica de valuación UEPS.
Costos reales
B) Se pagaron sueldos y salarios directos:
147,000 min. a $48.00 min. $ 7'056,000 (8)
60% 28.80 min. ALFA 4'233,600 (10)
40% 19.20 min. aaSa 2'822,400 (9)
C) Los costos indirectos reales importaron: $ 27'500,000 (10)
60% ALFA $ 16'500,000
40% aaSa $ 11'000,000
La aplicación de las órdenes de producción:
en base a las horas importó:
ALFA 147,000 x 108 = $ 15'876,000
AaSA 147,000 x 72 = $ 10'584,000
Total $ 26'460,000
(12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados.
Informe de producción del periodo
ALFA AASA
a) Unidades terminadas
b) Unidades en proceso
12,500 18,400
60 12
Acción equivalente
100%materia prima 12,560 18,412 uds.
50%sueldos y salarios 12,530 uds. 18,406 uds.
50%costos indirectos 12,530 uds. 18,406 uds.
37,620 uds. 55,224 uds.
Llevando las tarjetas a costo estándar no hay problema ya que las entradas ysalidas son a ese costo, cuando hay cambios para un siguiente periodo, se ajusta alnuevo y se lleva a una cuenta de "Reserva para revaluación de artículos a costoestándar."
Existencia inicial de artículos terminados
ALFA 1,200 cajas a 5,382 = $ 6'458,400
AASA 2,500 cajas a 1,328 = 3'320,000
$ 9'778,400
Valuación de la producción terminada a costo estándar.
ALFA ElementosUnidades
Costo Total
Cajas 30 t.
MP 12,500 x $ 3,750 Caja $ 46'875,000
SS 12,500 x 336 Caja 4'200,000Cl 12,500 x 1,296 Caja 16'200,000
(13) $ 67'275,000
AASA Elementos Costo Total
Unidades Cajas 30 t.
MP 18,400 x $ 600 Caja $ 11,040,000
SS 18,400 x 152 Caja 2'796,800
CI 18,400 x 576 Caja 10'598,400
(14) $ 24'435,200
Valuación de la producción en proceso a costo estándar
ALFA
MP 60 x $ 3,750 Caja $ 225,000
SS 30x 336 Caja 10,080
CI 30 x 1,296 Caja 38,880
(15) $ 273,960
AASA
MP 12 x 600 Caja $ 7,200
SS 6 x 152 Caja 912
CI 6 x 576 Caja 3,456
(16) $ 11,568
Análisis de las Desviaciones
1. Materia prima ALFA
A) En cantidad.a) Estándar (*) 94.200-Inv. Inicial300 = 93.900 kgs.b) Histórico 93.000 93.000 kgs.
0.900 kgs.Aprovechamiento .900 x $ 500,000 = ($450,000)
B) En precio.a) Estándar 30 kg. a 500,000 =$15'000,000b) Histórico 30 kg. a 520,000 =15'600,000sobre precio $600,000Total ALFA $150,000
2. Materia prima AASA
A) En cantidad.
184.120 kgs.0.200 kgs.183.920 kgs.184.000 kgs.
a) EstándarInv. InicialEstándar netob) HistóricoDesperdicio 0.080 kgs. x
$60,000 = $4,800B) En precio. $11 '040,000
a) Estándar184.000 kgs. x 60,000 =
b) Histórico184.000 kgs. x 58,000 =10'672,000(368,000)
Ahorro en precioTotal AASA $ (363,200)
Total en MateriaPrima.
(17)$ (213,200)
(*) De la Valuación de A.T. y P.P. en kgs. 93.750 + 450 gr.
Análisis de las Desviaciones.
1. Sueldos y salarios ALFA
A) En cantidad.a) Estándar 150,360
min.(*) Inv. Inicial -240 min. 150,120 min.b) Histórico 147,000 min. Eficiencia 3,120 min. x $ 28 $
(87,360)
B) En precios.a) Estándar $ 28.00b) Histórico 28.80 Ineficiencia $0.80 x 147,000 min. 117,600
Total ALFA $ 30,240
2. Sueldos y salarios AASA
A) En cantidad.a) Estándar 147,248 min.
- 80 min.147,168 min.b) Histórico 147,000 min. Eficiencia 168 x $ 19 $ (3,192)
B) En precios.a) Estándarb) Histórico 19.20 Ineficiencia $ 0.20 x 147,00029 400
Total AASA$ 26,208Total de Sueldos y salarios (18)$ 56,448
(*) De la VALUACIÓN de la Producción Terminada + Proceso.150,000 + 360 min.
Análisis de desviaciones. (Método tradicional)
1. Costos indirectos ALFA
A) En capacidada) Horas presupuestas 148,000 min.
b) Horas históricas 147,000 min.Capacidad no utilizada. 1,000 x 108 $ 108,000
B) En presupuestoa)
Costos Indirectos presupuestados$ 15'984,000
b) Costos Indirectos históricos 16'500,000Exceso s/presupuesto 516,000
C) En cantidadEstándar 150,360 min.Inventario inicial - 240 min.
a) Horas estándar netas 150,120 min.b) Horas históricas 147,000 min.
Eficiencia 3,120 x 108 (336,960)Total de Costos indirectos ALFA $ 287,040
Alternativa de A y B
Nota: En capacidad y en presupuesto puede razonarse como sigue: (Regla de 3)
148,000 min.: $ 15'984,000 :: 147,000 min.: x
x = 15'984,000 x 147,000 = $ 15'876,000
148,000
$ 15'876,000 contra el costo histórico de $ 16'500,000 = 624,000 menosdesviación en cantidad (336,960) = $ 287,040 o bien
método simple:
Desviación en capacidad relacionada con la cuota estándar.
Horas históricas 147,000 min. x cuota estándar 108 = 15'876,000 -16'500,000 = 624,000 menos desviación en cantidad (336,960) _ $ 287,040
2. Costos indirectos AASA
A) En capacidada) Horas presupuestasb) Horas históricas
140,000 min.147,000 min.
Capacidad no utilizada 1,000 x $ 72 = $ 72,000
B) En presupuestoa) Costos presupuestos 10'656,000
b) Costos históricos 11'000,000
Exceso s/presupuesto 344,000
C) En cantidad
a) Horas estándar147,168
b) Horas históricas 147,000
Eficiencia 168 x $ 72 (12,096)Total AASA $ 403,904
(Alternativa de A y B)
Razonamiento:148,000 min.: 10'656,000:: 147,000: x
x = 10'656,000 x 147,000 = $ 10'584,000 148,000 min.
$ 10,584,000 - 11,000,000 de costo real = $416,000
Menos: desviación en cantidad (12,096) $ 403,904
o bien método simple:
horas históricas 147,000 x cuota estándar 72 = $ 10'584,000
menos: costo real $ 11'000,000 da 416,000
menos desviación en cantidad (12,096) = 403,904
Total de desviación en costos indirectos de
producción: (19) $ 690,944
El precio solamente afectó salidas por 30 kgs. debido a llevar la tarjeta contécnica de valuación UEPS, por lo que el análisis produce una información falsa paratorna de decisiones, ya que se calcula sobre toda la producción; por lo quenuevamente se sugiere la conveniencia de llevar la técnica de valuación ensalidas a costo estándar dentro del Almacén de materias primas.
* La diferencia debe ser calculada sobre:
250 mg. x 0.52 x 30 tab. = 3,900 contra Estándar 3,750 = 150
Se toma 0.52 porque costó $ 520,000.00 kg. _ 1'000,000 mg. = 0.52 enlugar de 0.50 el estándar.
Las decisiones se deberán tomar no en función al costo real, porque llevaconsigo la eficiencia en los tres elementos del costo.
La decisión deberá basase por análisis de elementos del costo y únicamenteatendiendo a las desviaciones de más contra el estándar establecido.
ALFA AASACosto Estándar $ 5,382.00 $ 1,328.00Costo Real del periodo 5,419.26 1,331.64Diferencias 37.26 3.64
Análisis del costo realALFAMateria prima $47'282,640 /12,560 = $ 3,764.54
Sueldos y salarios 4'233,600 /12,530 = 337.88
Costos indirectos 16'500,000 /12,530 = 1,316.84
$ 68'016,240 $ 5'419.26
AASA
Materia prima$10'691,280 18,412 = $ 580.67
Sueldos y salarios 2'822,400 - 18,406 = 15
Costos indirectos 11'000,000 - 18,406 = 59$24'513,680 $ 1,331.64
ALFA AASACosto que realmente afecta al estándar $ 150.00 $ 0.26
(Diferencias de + según análisis de 9.38 1.60desviaciones.) 8.62 22.60
41.18Total de diferencias 209.18 24.46Costo estándar 5,382.00 1,328.00Costos para toma de decisiones 5,591.18 1,352.46(¿Se corrige o no, el estándar establecido?
Estado de Costo de producciónInventario inicial de producciónen proceso
$ 201,920
Materia prima utilizadaInventario inicial
10'300,000
Compras 62'200,000Materia prima disponible 72'500,000Inventario final 14'728,000 57'772,000Sueldos y salarios directos 7'056,000Costos indirectos de producción 27'500,000Costo incurrido 92'328,000Costo total real de producción $ 92'529,920Más - Menos:Desviaciones en materia prima
+ 213,200
Desviaciones en sueldos y salarios -56,448Desviaciones en costos indirectos deproducción
-690,944 (534,192)
Costo total estándar de producción $ 91'995,728Menos: Inventario final de producciónen proceso
285,528
Costo estándar de artículosterminados
* $91'710,200
* Verificado contra la cuenta del libro Mayor, asiento 13 y 14 del almacén deartículos terminados.
Esquemas de mayor
Análisis del saldo en producción en proceso antes del último asientoMateria prima Costos
indirectosSueldos ysalarios
(A) $ 150,000 Deudor (A) $ 30,240 Deudor (A) $ 287,040 Deudor
(B) 363,200 (B) 26,208 (B) 403,904 Acreedor(S) 213,200 (S) 56,448 (S) 690,944
A = ALFAB = AASA
C) Análisis de desviaciones contra el presupuesto estándar
En el análisis de las desviaciones ilustrado, podemos observar que básicamentese trata de demostrar diferencias en COSTOS, entre lo estándar establecido y lo real.
Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, otro análisis podríaefectuarse comparando lo presupuestado estándar contra lo real, en la siguiente forma:
Orden de Producción ALFAProducción AASA
Orden de
12,520 cajas 18,392 cajasCosto estándar x caja $ 5,382 1,328Presupuesto total de la orden
$ 67'382,640 $ 24'424,576
ALFA
Comparación por elemento del costo+ -
Presupuesto estándar Real DiferenciaM.P $ 46'950,000 $ 47'000,000 $ 50,000S.S. 4'206,720 4'233,600 26,880C.I. 16'225,920 16'500,000 274,080
67'382,640 67'733,600 350,960AASA + -
M.P $ 11'035,200 $ 10'672,000 $363,200S.S. 2'795,584 2'822,400 26,816C.I. 10'593,792 11'000,000 406,208
24'424,576 24'494,400 433,034 363,200Neto 69 824
La justificación de las diferencias en cada orden y por cada elemento del costo latenemos; parte en el análisis efectuado de las desviaciones en cantidad y precio dematerias primas y sueldos y salarios, y además en capacidad en función delpresupuesto y en cantidad de horas estándar contra reales, en costos indirectos de
producción. En este último elemento habrá que efectuar un análisis de cada partida degastos que forma el presupuesto estándar y compararlo contra lo real, con objeto decontemplar en qué rubros se motivaron las diferencias.
Juntando los análisis de costos y de partidas de diferencias se encontrarán losmotivos que darán el juicio final que lograría esclarecer en dónde y porqué fueronoriginadas las desviaciones al estándar, que finalmente será lo que se pretendaencontrar, para una justa toma de decisiones de los directivos de la empresa.
Con fundamento a lo expresado por "ALFORD" en sus Leyes de direcciónaplicadas a la manufactura, las desviaciones deberán basarse en el Principio de lasexcepciones "La eficiencia se incrementa considerablemente al concentrarse la atencióndel Director, sólo en aquellos puntos ejecutivos que signifiquen variación en la rutina,plan o estándar."
En el siguiente caso, se pondrá observar que para su solución completa yanálisis de desviaciones, lo importante será seguir los siguientes pasos:
Por la producción que se transfiere de un proceso a otro.
I. Valuación de la producción a costo estándar en especie y tiempo segúncada elemento del costo que da origen a un abono a Producción en Proceso aCosto Estándar y un cargo a las cuentas que la reciben, valuando la producción acosto estándar en unidades, para dar entrada al proceso que corresponda y/o alinventario de producción en proceso que lo haya generado.
II. Un resumen de la producción terminada y producción equivalente enespecie y tiempo de cada elemento del costo a costo estándar y costo real,determinando las desviaciones.
III. Un resumen en valores con los datos conocidos a costo estándardeterminado en el punto 1, y a sus costos reales, con sus consecuentesdesviaciones.
IV Coeficientes reales de sueldos y salarios y costos indirectos.
Los datos de los puntos anteriores servirán de base para el análisis final dedesviaciones, que proporcionará el juicio definitivo buscado en el método que se estudia.
2. Método 'A" procesos productivos
A) Tercer caso. dos procesos, primer proceso con inventarios finales deproducción en proceso.
Proceso "A"
Base mensual estándar.
Estándar en minutos 72,000 (3,600 uds.) Total en materias primas estándar 21,600 kgs.Total sueldos y salarios estándar. $ 72,000 Total costos indirectos estándar. $ 216,000
I. Hoja de costos estándar unitario
Materia prima directa 6 kgs. a $ 5.- _ $ 30.
Sueldos y salarios directos 20 min. al.- = 20.
Costos indirectos de producción 20 min. a 3.- = 60.- $ 110.
II. Operaciones del primer procesoa) Inventario inicial dematerias primas
5,000 kgs. a 6.00 = $ 30,000 (S)
b) Compras de materias primas 30,000 kgs. a 5.10 = 153,000 (1)c) Materia prima utilizada 21,800 kgs. a 5.10 = 111,180 (2)d) Sueldos y salarios directospagados
71,000 min. a 0.96 = 68,160(3) (4)
e) Costos indirectos deproducción reales
218,000 (5)
III. Informe de producción
a) Unidades terminadas, enviadas al proceso B = 3,500 uds.
b) En proceso 80 uds. al 100% de materia prima y al 50% de sueldos y salariosy costos indirectos
Proceso "B"IV. Hoja de costos estándar unitario
Base mensual.Capacidad estándar en minutos 111,600 (3,720 uds.)Total en materias primas 14,880 kgs.Total sueldos y salarios directos. $ 223,200Total costos indirectos de producción. $669,600Costo del proceso "A" $110.
Materia prima directa 4 kgs. a $ 8.- = $ 32.Sueldos y salarios directos 30 min. a 2.- =60.Costos indirectos de producción 30 min. a 6.- = 180.- $ 272.
TOTAL $ 382.
V. Operaciones del proceso "B"a) Inventario inicial dematerias primas
4,000 kgs. al 0.- = $ 40,000 (S)
b) Compras de materiasprimas
12,000 kgs. a 10.- = 120,000 (11)
c) Consumo de materiasprimas
14,000 kgs. a 10.- = 140,000 (12)
d) Sueldos y salarios directos 100,000 min. a 2.10 210,000 (13-14)e) Costos indirectos de producción = 640,000 (15)
VI. Informe de producción
a) Unidades terminadas 3,400 uds.b) En proceso 65 uds.Al 60%c) Averiadasd) Defectuosase) Pérdida anormal
20 uds.10 uds.
5 uds.
de su acabado.
Producción equivalente 65 uds. al 60% = 39 uds.El almacén de materias primas se lleva con la técnica UEPS.
Solución proceso "A"1. Valuación de la producción a costo estándar especie y tiempo
Distribución de la valuación
Asiento (7) traspaso de costos indirectos reales a producción en proceso.
II. Resumen producción terminada y proceso equivalenteUnidades Especie y
TiempoEstándar
Especie yTiempoReal
Desviaciones
M.P 3,580 21,480 kgs. 21,800 kgs. + 320 kgs.S.S. 3,540 70,800 min. 71,000 min. + 200 min.C. I. 3,540 70,800 min. 71,000 min. + 200 min.
III. Resumen de valores
Estándar aplicado Real DesviacioneM. P 107,400 111,180 + Real 3,780S.S. 70,800 68,160 - Real (2,640C.I. 212,40() 218,000 + Real 5,600
IV. Coeficiente real en sueldos y salariosImporte real $68,160
= $ 0.96Minutos reales 71,000
Coeficiente real de costos indirectosImporte real $218,000 $ 3.07Minutos reales 71,000
Análisis de Desviaciones:
1. En Materia prima A) En cantidad
2. En Sueldos y salarios
a) Estándarb) Real
21,480 kgs.21,800 kgs.
Desperdicio + 320 x $ 5.00 = $ 1,600B) En precioa) Estándar
$5.00
b) Real 5.10Sobre precio + .10x$21,800 = 2,180
TOTAL $ 3,780 (8)
A) En cantidada) Estándar 70,800 min.b) Real 71,000 min.Sobre producción + 200 min. x $ 1.00 = 200B) En precioa) Estándar $ 1.00b) Real 0.96Eficiencia 0.04 x 71,000 =(2,840)
TOTAL$ (2,640) (9)
3. En Costos indirectosA) En cantidada) Estándar 70,800b) Real 71,000Ineficiencia + 200 x 3.00 = $ 600
B) En total de costos indirectos en función de lo estándar
a) Real minutos 71,000 x 3.00 = 213,000Costo real 218,000 _____ 5,000Exceso en costos $5,600(10)
* o capacidad en función de lo estándar
72,000 min.: $ 216,000 :: 71,000 min.: x216,000 x 71,000 = $ 213,000
72,000
Solución proceso "B"1. Valuación de la producción a costo estándar especie y tiempo
Unidades terminadas. - Averiadas, 20 + defectuosas, 10 + Pérdida anormal, 5
Total 35 uds.M.P 35 x 4 kgs. = 140 kgs.x 8.- = 1,120S.S. 35 x 30 mm. = 1,050 min. x 2.- = 2,100,1. 35 x 30 min. = 1,050 min. x __ 6.- = 6,300 9,520
Total $944,928
(Sumar totales por elemento para determinar el resumen en producción yvalores).
Distribución de la valuaciónCosto "A"
uds. x 110.-(16)
Cargos3,400 uds. terminadas x 272 (costo est.) 924,800 +374,000 = $ 1'298,80039 uds. en proceso x 272 (costo est.) 10,608 + 4,290 = 14,898
20 uds. averiadas x 272 (costo est.) 5,440 + 2,200 = 7,64010 uds. defectuosas x 272 (costo est.) 2,720 + 1,100 = 3,8205 uds. pérdida anormal x 272 (costo est.) 1,360 + 550 = 1,9103,474 uds. (Investigar quién causó la pérdida)
944,928 382,140 $ 1'327,068*
* Producción en proceso "B" (Abono 16)
Traspaso de Costos Indirectos Reales a Producción en Proceso (17)
II. Resumen de producción terminada y en proceso equivalenteUnidades Especie y
TiempoEstándar
Especie yTiempo
Real
Desviaciones
M.P 3,474 13,896 kgs. 14,000 kgs. + 104 kgs.S.S. 3,474 104,220 100,000 min. - 4,220 min.C. 1. 3,474 104,220 100,000 min. - 4,220 min.
III. Resumen en valoresEstándaraplicado
Real Desviaciones
M.P 111,168 140,000 + 28,832 (18A)S.S. 208,440 210,000 + 1,560 (18B)C. 1. 625,320 640,000 + 14,680 (18C)
45,072
Costo de "A" por la diferencia entre:
65 uds. en proceso menos la valuación de 39 uds. equivalentes como terminado=
26 uds. x 110.- 2,860 (18)
Diferencia en Producción en
proceso "B" 47,932 (18) abono
IV. Coeficiente real de sueldos y salarios y costos indirectosSueldos y salariosImporte real
$210,000
$2.10Minutos reales 100,000Costos indirectosImporte real
$640,000
$ 6.40Minutos reales 100,000
Valores que nos permiten comparar lo real contra lo estándar para efecto dedemostración de las desviaciones
Nota: Otro procedimiento que no permite diferencia final, sería costear las 26unidades con costo de 'A", al momento de la valuación de la producción (vercuadro de distribución de la valuación), se tiene un total de $ 1 '327,068 (16)más $ 2,860 = 1'329,928. Ésta sería la cantidad de abono y el cargocomplementario de las unidades equivalentes se haría en ese momento alinventario de la producción en proceso "B".
Análisis de desviacionesEn materias primas: a) En cantidad Estándar 13,896 kgs. En cantidad Real 14,000 kgs. x $ 8.- = $ 832Desperdicio 104 kgs. b) En precio Estándar $8.00 En precio Real 10.00 Sobre precio $2.00 x 14,000 kgs.= 28,000Total $ 28,832
En Sueldos y salarios: a) En cantidad Estándar 104,220 min.En cantidad Real 100,000 min.Eficiencia 4 220 min. x $ 2.- = $ (8,440)b) En precio Estándar $2.00En precio Real 2.10Ineficiencia $ 0.10 x 100,000 min. 10 000Total $ 1,560
En costos indirectos de producción:a) En cantidad Estándar 104,220 min. En cantidad Real 100,000 min. Eficiencia 4,220 min. x $ 6.- $(25,320)b) En capacidad en función de lo estándar111,600 minutos (le capacidad estándar,es a $ 669,600:: 100,000 minutos reales es a x = $600,000menos.- costos indirectos reales = $640,000 40,000*
Total $ 14,680* Alternativaminutos reales 100 ,000 x 5 6.00 = 600,000costo indirectos reales (exceso) = 640,000
Diferencia 40,000
Estado conjunto de costo de producción y costo de lo vendido, per elperiodo
Materia prima utilizada:Inventario inicial de materias primas
$ 70,000
Compras netas 273,000Materia prima disponible 343,000Menos: Inventario final 91,820 $ 251,180Sueldos y salarios directos 278,160Costo primo 529,340Costos indirectos de producción 858,000Costo total histórico de producción 1'387,340
Más - Menos desviacionesen materia prima 32,612en sueldos y salarios (1,080)en costos indirectos 20,280 - 51,812Costo total estándar de producción 1'335,528Menos:Inventario final de Producción en proceso:Proceso "A'
5,600Proceso "B" 17,758 23,358Costo estándar de producción deartículos terminados
$ 1'312,170*
* Comprobado con la suma de almacén de artículos terminados, averiados,defectuosos y pérdida anormal.
Esquemas de mayor
B) Comentario cuando existen inventarios finales de producción en proceso, queserán iniciales para el siguiente período
En el ejemplo anterior se observa que el inventario del proceso 'A" quedó en5,600 y el del proceso "B" en 17,758. Para el siguiente periodo se procederáinicialmente a traspasar los inventarios como sigue:
Cargo a producción en proceso "A" $5,600Materia prima 2,400Sueldos y salarios 800Costos indirectos 2,400Cargo a producción en proceso "B" 17,758Costo acumulado de 'A" 7,150Costo puro de "B"Materia prima
1,248
Sueldos y salarios 2,340Costos indirectos 7,020 10,608Costo estándar de 39 uds. equivalentesAbono a inventario de producción proceso "A"
5,600
Abono a inventario de producción proceso "B" 17,758
Traspaso de saldos del inventario en proceso para su terminado
Es necesario recordar que los saldos en valores, representan unidades valuadas enla siguiente forma:
1. Producción en proceso 'A" (del asiento 6)80 uds. al 100% en materia prima a $ 30 cada una, total $ 2,400 y 40 uds. (80uds. al 50%) en sueldos y salarios y costos indirectos de producción a $ 20 y $ 60respectivamente $ 3,200, suma total $ 5,600.
2. Producción en proceso "B" (del asiento 16 y 18)39 uds. con costo de $ 272 y $ 110, provenientes del proceso "B" y "A", totalde $ 14,898 y 26 uds. con costo únicamente de "A" a $ 110 cada una $ 2,860,suma total $ 17,758.
Lo cual implica en el primer caso que falta valuar 40 uds. (50% restante) en sueldosy salarios y costos indirectos de producción, con importe de $ 3,200, para podertransferirlos al proceso "B".
En total serán las 80 uds. con su costo completo de S 110 (5 5,600 más 53,200) con un total de $ 8,800, que origina un asiento de:
Cargo. Producción en proceso "B" 8,800Cargo. Producción en proceso "A" (5,600)Abono. Producción en proceso 'A" 3,200
Que quiere decir; que se toman de los costos de sueldos y salarios y costosindirectos de producción del siguiente periodo $ 3,200 para completar el costo estándarde las 80 uds. transferidas del proceso "A" al "B".
Lo que significa, estar al pendiente de lo que quedó valuado en un mes de costos,completarlo al siguiente mes para traspasarlo al siguiente proceso, hasta su terminación y asus valores correspondientes.
En el segundo caso, son 65 uds. que se tienen que terminar a un costo estándartotal de $ 382 cada una $ 24,830, habiéndose valuado 26 y 39 uds. a $ 110, Costo de "A"$ 7,150, más 39 uds. con costo de "B" $ 272 cada una $ 10,608, suma d e $ 17,758,quedando pendientes de completar con costo de "B" (26 uds. a S 272) $ 7,072, lo cualorigina un asiento de:
Cargo. Almacén de artículos terminados 24,830Cargo. Producción en proceso "B" (17,758)Abono. Producción en proceso "B" 7,072
Por la producción terminada procedente del mes anterior 65 unidades al costoestándar de $ 382 cada una.
Los cargos en rojo, son necesarios para no "inflar" los movimientos acreedores de lascuentas, conservando su naturaleza de que cada abono a las mismas serán portraspasos al siguiente proceso y del último al Almacén de artículos terminados,mostrando además el importe que se toma del mes de costos para completar laproducción procedente de procesos anteriores.
En el caso (le que la cuenta de Producción en Proceso se llevara por cada uno delos elementos del costo, inicialmente el cargo del costo acumulado de "A" quedaría enMaterias Primas llevando cuentas de Producción en Proceso "B", Materias Primas,Sueldos y Salarios y Costos Indirectos. En el ejemplo anterior se lleva en una solacuenta y con clave se llevaría el costo (le "A", para la materia prima, los sueldos ysalarios y los costos indirectos de producción.
En el ejemplo, el costo del proceso 'A' quedó determinado en el punto 1 de la"Valuación de las unidades en proceso de "A", y el costo del proceso "B" quedó dentrodel rubro Costo de "A" dentro del punto III. "Resumen de valores", representado por lasunidades que quedan en proceso de terminado con costo acumulado del anterior proceso"A" y costo puro del proceso "B".
En el caso de empresas con varios procesos, al costo de los anteriores al que secostea, lo llamaríamos simplemente "Costo acumulado".
En la actualidad ha prevalecido el procedimiento teórico (le algunos autores queindican que en el caso de varios procesos se debe abrir una cuenta de mayoridentificando a cada proceso y al costo "PURO" del proceso en que quedó laproducción no acabada que pasa al siguiente proceso o a su terminado final, lo cualprovocaría que en el caso de quinto proceso, se tendría una cuenta de mayor dividida encinco cargos y cinco abonos para identificar cada uno de los procesos, práctica queconsidero inconveniente y muy laboriosa, sin que se llegue a ninguna finalidad ya que,conocido el costo estándar de cada proceso, únicamente se valúa a su costo estándaracumulado del proceso a resolver, sin que se altere la finalidad de los costos a determinar.
Punto central de esta resolución que conllevaría una mayor comprensión y menortrabajo en la solución de problemas prácticos bajo este método de costos estándar.
Con el asiento -1- ilustrado, solamente el primer proceso se analizaría por elementodel costo y en las operaciones de los siguientes procesos se llevaría el procedimientoindicado de costo acumulado del proceso o procesos anteriores y el costo por cadaelemento de la producción, del proceso en que quedó el inventario que se traspasa aproducción.
En el caso de llevar una sola cuenta de producción en proceso, cada elemento delcosto se llevaría por clave, en cambio, si se llevan 3 cuentas, bajo el mismo rubro se tieneel control automático de cada uno.
En el caso de los 5 procesos con inventario inicial de producción en proceso seharía como asiento inicial:
Cargo a Producción en"E x $Costo acumulado de A, x $Costo puro de "E"M.PS.S.C.I.
xxx
x $
Abono a Inventario de Producción en Proceso
Proceso A, B, C, D x $
Proceso E x $
Asiento procedente por tener identificado a costo estándar el costo de los cuatroprocesos y lo que interesa es saber por elemento del costo, el costo "PURO" delúltimo proceso, en este caso el "E".
3. Método “B" órdenes de producción
A) Cuarto caso, sin inventarios iniciales y con finales de producción en proceso
"Fábrica de camisas Ensueño, S.A. de C.V."
Realiza su �roducción bajo tres órdenes de �roducción por lotes.
Orden No. 1 camisa Sport niños.Orden No. 2 camisa Sport caballeros.Orden No. 3 camisa de vestir.
BASE de sueldos y salarios
$65,104 =$ 1.05
Minutos 62,004
BASE de costos indirectos de producción.
Total $86,806
Minutos 62,000 =$1.40
Hoja de costos estándar por unidadOrden 1 Orden 2 Orden 3
Materias primas $ 84.00 $ 108.00 $ 166.00Sueldos y salarios 22.05 26.25 35.70Costos indirectos 29.40 35.00 47.60Total de Costos deproducción
135.45 169.25 249.30
Minutos 21 25 34
Presupuesto de producción y costos por el periodoOrden 1 Orden 2 Orden 3 Total
Orden deproducción
14,700 min. 25,000 min. 22,304 min. 62,004 min.
700 uds. 1,000 uds. 656 uds. 2,356 uds.M.P. $ 58,800 $ 108,000 $ 108,896 $ 275,696S.S. 15,435 26,250 23,419 65,104C. 1. 20,580 35,000 31,226 86,806Costo Total $ 94,815 $ 169,250 $ 163,541 $ 27,606
Datos reales
Inventario inicial de producción enproceso
(no hubo)
Inventario inicial de materias primas $ 25,200Inventario inicial de artículos terminados 31,260Compras de materias primas.(No hay diferencia en precios)
269,000(1)
Inventario final de materias primas $ 14,600Consumo de materias primas
O.P l $58,200O.P 2 109,600O.P 3 111,800 279,600
Sueldos y salarios pagados $ 64,698Costos indirectos de producción $ 91,200
Horas reales 62,210 minutos.(O.P.I, 14,600; O.P 2. 24,900; O.P 3. 22,710)
Producción.
O.P.1 Se terminó totalmente; VENTAS 700 uds.
O.P.2 Quedaron 100 en proceso al 20%; VENTAS 860 uds.
O.P.3 Quedaron 56 en proceso al 80%; VENTAS 500 uds.
(Las unidades en proceso de la orden 2 y 3 tienen el 100% en M. P) El Almacén demateria prima se lleva a COSTO ESTÁNDAR.
Nota: La política de la empresa es tratar las diferencias en precio de materiasprimas, al momento de la compra.
Se pide:
1) Solución con método "B" estándar.
2) Esquemas de mayor que incluyan subcuentas de cada orden deproducción.
3) Desviaciones y análisis (le las mismas.
4) Análisis y comparación del costo estándar contra lo real determinando susdiferencias y la razón de las mismas.
5) Lo anterior es por cada elemento del costo, y por cada orden deproducción.
6) Estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lovendido.
7) No hay estado de resultados en virtud de que no se proporciona el importe de lasventas a precio de venta, únicamente registrar las salidas del Almacén.
Una parte es analizar las desviaciones en cuanto a su operación, en nuestro casoexpresado en minutos y precios y otra en cuanto al presupuesto que se debe haceren valores y para su análisis y razonamiento se deberá expresar en desviaciones ennúmero de unidades y producción en más o menos, valuada con sus afectaciones enprecios y minutos, para dar una eficiencia o deficiencia total con porcentajes que sirvan debase para la toma de decisiones.
Esto último no se encuentra actualmente en ningún libro, sin embargo se esperaque el lector utilice su criterio y su sentido común, para analizar con lógica lo que sesolicita.
Punto importante que se explicará en detalle al darle solución al casoplanteado.
Solución
1. Materia prima a costo estándar x unidad (2)
O.P.1 O.P.2 O.P.3Costo1. Producción equivalente(100%)
$ 84700 uds.
1081000 uds.
166656 uds.
2. Materia primautilizada
$275,696
(2) 58,800 108,000 108,896
3. Costo real de M.P $279,600
(2) 58,200 109,600 111,800
Desviación encantidad
$-600 +1,600 +2,904
Consumo en exceso,neto
+ 3,904 (2)
Costos reales por orden de producción en sueldos y salarios
O.P .I O.P .2 O.P .3 TotalMinutos Reales 14,600 24,900 22,710 62,210Coeficiente x$ 104 $ 104 $ 104Total $ 15,184 $ 25,896 $ 23,618 $ 64,698
Determinación del coeficiente $ 64,698 - 62,210 min. = $ 104
II. Sueldos y salarios
O.P .1 O.P .2 O.P .3900 term. 600 term.
+ +Proceso al 100% 110 al 20%
= 20 uds.
56 al 80%
= 45 uds.
1.Producción equivalente total 700 Uds. 920 uds. 64,5 uds.
Costo estándar x unidad $ 22.05 $ 26.25$ 35.70
Costo estándar Total $ 62,611 (4) 15,435 24,150 23,026Costo Real 64,698 (3) 15,184 25,896 23,618
Desviaciones $+2,087 -251 +1,746 + 592Análisis O.P. 1
a) En cantidad estándar 14,700 min. (700 uds. x 21 min.)
Real 14,600 min.Eficiencia 100 x 1.05 = (105) (5)
b) En precio estándar $ 1.05
Real 1.04
(15,184 - 14,600 min.)
Eficiencia en precio .01 x 14,600 x.01 (146) (5)
Eficiencia total $ (251)
Análisis O.P 2
a) En cantidad estándar 920 uds. x 25 min. =$ 23,000 min.
Real 24,900 min.
Ineficiencia + 1,900 x 1.05 = $ 1,995 (5)
b) En precio estándar 1.05
Real $ 25,896 / 24,900 min. 1.04
Economía en precio .01 x 24,900 min= (249) (5)
Ineficiencia total $ 1,746
Análisis O.P 3
a) En cantidad estándar 645 uds. x 34 min. =21,930 min.
Real 22,710 min.
Ineficiencia + 780 x 1.05 =$819(5)
b) En precio estándar 1.05
Real $ 23,618 - 22,710 min. = 1.04
Ahorro en precio .01 x 22,710 min. _ (227) (51
INEFICIENCIA $ 592
TOTAL $ 2,087(5)
III. Costos indirectos0.P.1 O.P .2 O.P .3 Total
1) Producción equivalente 700 uds. 920 uds. 645 uds.Costo estándar x unidad $ 29.40 35.00 47.60Costo estándar Total $ 20,580 32,200 30,702 $83,482(7)Costo real 91,200(6)Desviación total $+7,718AnálisisEn cantidad totalminutosEstándar 14,700 23,000 21,930 59,630Total minutos reales 14,600 24,960 22,710 62 210INEFICIENCIA + 2,580
x 1.40
Exceso en tiempo laborado o trabajado en relacióncon el total de C.I. estándar
$ 3,612 (8)
En capacidad (1)En capacidad en relación con el presupuesto
Capacidad en función del costo indirecto estándar total62,004 min.: 86,806 :: 62,210 min: x
86,806 x 62,210= 87,094 91,200= $4,106(8)
62,004
Que representa lo ejercido de más en cuota minuto.
Desviación total $ 7,718 (8)
A = alternativa: Costos estándar Costos lnd. reales
Min. reales 62,210 x 1.40 = 87,094 - 91,200 = 4,106
Lo que se debió ejercer Lo que se ejerció en función del estándar
(1) Quiere decir, medir los minutos reales obtenidos que vallan en relación con elpresupuesto obtenido en función de la capacidad, o en otras palabras.
Sin los minutos estandar importan cierta catidad, cuanto importaran los minutosreales, llevando esa misma relación (regla de 3 simple), o bien
Cuanto importan los minutos reales a cuota estandar y compararlos con contra sucosto total real.
O lo que se debió ejercer en función del estándar
IV. Valuación de la producción terminada a costo estándarO.P.1 O.P.2 O.P.3 Total
Unidades de Almacén 700 uds. 900 uds. 600 udsx135.45 x169.25 x249.30$ 94,815 152,325 $149, 580 $ 396, 720 (9)
V. Valuación de la producción en proceso porelementos del costoO.P.2 O.P.3
100x 108 56x166M.P. =10,800 =9,296
20x 26.25 45x 35.70S.S. =525 =1, 606
20x 35.00 45x47.60C.I. =700 =2, 142
12,025 13, 044 25, 069(10)
VI. Ventas a costo estándar700 uds. De la O.P. x $ 135.45 $ 94, 815860 uds. De la O.P. x $ 169.25 145, 555500 uds. De la O.P. x $ 249.30 124, 650Total 365, 020
VII. Análisis complementario
Con objeto de ilustrar más ampliamente a los directivos de la empresa, acerca delos eventos de costos acontecidos durante el periodo, se puede proceder a elaborar unestado que muestre los efectos reales en costos unitarios comparados contra lo estándarcomo sigue:
ResumenO.P .i O.P .2 O.P .3
Costos unitarios estándar $ 135.45 $ 169.25 $ 249.30Costos unitarios reales 135.41 186.96 261.57Desviaciones -0.04 +17.71 +12.27
Desviaciones en que se aprecian de inmediato, los costos a los cuales deberáprestarse una mayor atención y en su caso corrección, investigando de acuerdo con elanálisis de desviaciones por elemento del costo las causas por las cuales se originaron.
Por último y como informe complementario se procede a formular un estado quemuestre el ejercicio del presupuesto por el periodo de costos que complementa la informaciónpara una verdadera TOMA DE DECISIONES EN LOS COSTOS.
Volviendo a insistir que una situación es el análisis de desviaciones en costos y otrael análisis de desviaciones sobre el presupuesto.
Costos reales por elemento del costoO.P .1 O.P .2 O.P .3 Total
Minutos Reales 14 600 24 900 22,710 = 62,210 min.Costos Reales M.P $58,200 109,600 111,800 = 279,600Conforme se cierren lasÓrdenes de Producción (minutos reales x $ 1.04)Sueldos y Salarios $ 15,184 25,896 23,618 = 64,698
64,698 / 62,210 = 1.04 Costo por min.
Al cierre Costos Indirectos (minutos reales x $ 1.466)
$21,404 36,503 33,293 =91.200
91,200 / 62,210 = 1.466 Costo por min.Costos reales totales $94,788 171,999 168,711 = 435,498Unidades Equivalentes / 700 /920 / 645Costos Unitarios $ 135.41 186.96 261.57
VIII. Ejercicio del presupuesto estándar de producción por el periododel_______al_______de 200__
Estándar Real DiferenciasMateria prima directa $ 275, 696 279, 600 $3,904 (A)Sueldos y salarios directos 65, 104 64, 698 (406) (B)Costos indirectos de producción 86, 806 91, 200 4, 394 (C)
$427, 606 $ 435, 498 $ 7, 892
Razones de las diferencias o desviaciones contra lo estándar
A) En Materia Prima + 3,904 exceso en consumoineficiencia en M.P % contra elestándar 0.014B) En Sueldos y Salarios -406
En producción 80 uds. menos, a26.25 O.P No. 2 = $ (2,100)
En producción 11 uds. menos, a35.70 O.P No. 3 =
(393)
Por producción de menos $ (2,493)
Por ahorro en precio O.P 1 (146)Por ahorro en precio O.P 2 (249)Por ahorro en precio O.P 3 (227)
Por ahorro en minutos O.P 1 (105)Por exceso en minutos O.P 2 1,995Por exceso en minutos O.P 3 819Eficiencia total $ (406) .006%
C) En costos indirectos + 4,394
En producción 80 uds. menos, a35.00 O.P No. 2 = (2,800)En producción 11 uds. menos, a47.60 O.P No. 3 = (524)Por producción de menos (3,324)Ejercicio de más en cuota por minuto 7,718Ineficiencia Total + $.051%
Los %s. siempre serán una base muy importante para los directivos, que lespermiten evaluar de inmediato la eficiencia de los estándar.
Toma de decisiones
Si la política o los parámetros de desviación están dentro de lo que se considerarazonable los tantos por cientos marcan el criterio de modificar o no los estándaresestablecidos.
Estado conjunto de costo de produccióny costo de produccion de lo vendido
Inventario inicial de producción en proceso -0-Inv. inicial de materias primas $ 25,200Compras estándar 269 000Materia prima disponible 294,200Menos: Inv. final de Materias primasConsumo materias primas $279,600Sueldos y salarios directos 64,698Costos indirectos de producción 91 200
Costo incurrido $435,498Más-Menos: DesviacionesEn materia prima
-3,904
En sueldos y salarios -2,087En costos indirectos - 7 718 - 13 709Costo total estándar de producción 421,789Menos: Inv. final de producción proceso 25 069Costo total de artículos terminados 396,720Más: Inv. inicial de artículos terminados 31,260Menos: Inv. final de artículos terminados 62 960 (31,700)Costo de producción de lo vendido $ 365,020
Esquemas de mayor
B) Comentarios y solución de un quinto caso con inventario inicial deproducción en proceso, ejemplo con solución simple de una orden de producción.
Tomando los datos del ejercicio anterior, vamos a resolver un caso, el de la ordende producción No. 2 en la que quedaron 100 unidades en proceso al 100% enmateria prima y al 20% en sueldos y salarios y costos indirectos. (Las demás órdenesllevarían el mismo procedimiento que se ilustra a continuación). La valuación de estaorden quedó de acuerdo al punto V anterior, como sigue:
Materia prima 100 uds. al 100% $ 10,800 Sueldos y salarios 100 uds. al 20% 525 Costosindirectos 100 uds. al 20% 700 Total $ 12,025
Importe que quedó registrado en la cuenta de inventario de producción enproceso, procediendo al inicio del mes de costos a efectuar el traspaso aProducción en proceso para su terminación.
-1-Producción en proceso 12,025Orden No. 2Inventario de Producción en proceso 12,025
Al terminar la orden por las 100 unidades, se procede de inmediato a su valuacióna costo estándar como sigue:
I. Valuación de la producción terminada
Costo estándar O.P. 2
Materia prima $108.00 x 100 uds. = $ 10,800Sueldos y salarios 26.25 x 100 uds. = 2,625Costos indirectos 35.00 x 100 uds. = 3,500
$169.25 $ 16,925
-2-Almacén de artículos terminados 16,925Producción en proceso 16,925Orden No. 2
Por la producción terminada de la orden de producción No. 2, valuada a costosestándar.
Suponiendo que los datos reales según informe de producción de la fábrica son:
Orden de producción No. 2
Materia prima. Se encontraba registrada al 100% desde el mes anterior. Sueldos ysalarios. 2,080 minutos (80 uds.) Importe $ 2,226
2, 226Coeficiente Real $1.07
2,080 min.
Costos indirectos.- Al fin de mes, el coeficiente resulta ser de $ 1.38 por unidad.
II. Análisis de desviaciones
Sueldos y salarios.Producción terminada 100 uds.Menos: Inventario inicial 20 udsProducción del mes 80 udsCosto estándar x unidad$ 26.25 x 80 uds. Total $2,100(3)Costo real 2,226(3)Desviación $ 126
Análisis de sueldos y salarios
A) En cantidadEstándar 25 min. x 80 uds.
2,000 min.
Real 2,080 min.Ineficiencia + 80 min. x C.E. 1.05 = $ 84 (3)B) En precioEstándar
$ 1.05
Real 1.07Exceso en precio 0.02 x 2,080 min. = 42 (3)Ineficiencia Total 126
Análisis de costos indirectos
Producción terminadaMenos: Inventario inicial
10 uds.20 uds.
Producción del mesCosto estándar x unidad
80 uds.$ 35 x 80 uds. Total
$2,800 (4)
Costo real 2,080 min. x $ 138 2,870 (4)Desviación $ 70
Análisis de la desviación en costos indirectos
A) En cantidadTotal minutos estándar 2,000Total minutos reales 2,080Ineficiencia 80 x $ 1.40 = 112 (4
)En capacidad en función del estándar (Regla de3)
B)
2,000 min.: $ 2,800 :: 2,080: x
Ejercidode menos 2,800 x 2,080 =
2,912 - 2,870 = (42) (4)
en Ineficienciacuota min. 2,000
$ 70
Quedando en esta forma la cuenta de producción en proceso, llevada costoestándar en su respectiva subcuenta O.P No. 2, como se ilustra continuación enesquema de mayor.
Esquemas de mayor
4. Método "B" Procesos productivos
A) Sexto caso un proceso, con inventario inicial y final de producción en proceso.
I. Hoja de costos estándar por unidadMateria prima 30 kgs. a $ 25 = 750Sueldos y salarios 5 hrs. a 12 = 60Costos indirectos 5 hrs. a 90 = 450 $ 1,260
II. Inventarios iniciales
De producción en proceso300 uds. al 30% avance.
De artículos terminados 150 uds. $ 189,000
III. El proyecto de producción será de:
2,500 uds.
Horas de trabajo 12,500Valor total $ 3150,000
IV. Ventas
2,500 uds. a $ 4,800 c/u = $ 12'000,000
V. Informe de producción finalUnidad terminadasEn proceso 80 uds. al 70% avance =Producción defectuosaPérdida normal
2,400 uds.56 uds.30 uds.
10 uds.VI. Operaciones del periodo
Inventario inicial de materia prima12,000 kgs. a $ 25 total $ 300,000Compras de materia prima 74,000 kgs.a $ 25 total
$ 1'850,000
Materia prima utilizada 66,000 kgs.a $ 25 total
$ 1'650,000
Las diferencias en precios de materia prima se contabilizan al comprarlas.
Sueldos y salarios pagados. 12,480 hrs. con un total de $ 152,256
Costos indirectos reales 1'200,000Costos de administración 2'700,000Costos de distribución 3'500,000Costos financieros 1'100,000
Se pide:a) Valuar los inventarios iniciales a costo estándar.b) Desarrollo y análisis de cada elemento del costo con asientos en esquemas demayor.c) Análisis de desviaciones y valuación de la producción.d) Movimiento en unidades y valores del almacén en arts. terminados.e) Estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lo vendido.f) Inventario final de producción en proceso.g) Estado de resultados,h) Comparación contra el presupuesto o proyecto de producción.
Solución
Valuación del inventario inicial de producción en proceso
300 uds. al 30%90 uds. x $ 1,260 = $ 113,400Materia prima 90 uds. x 30 kgs. a $ 25 = 67,500(1)
Sueldos y salarios 90 uds. x 5 hrs. a $ 12 = 5,400(1)Costos indirectos 90 uds. x 5 hrs. a $ 90 = 40,500(1)
113,400(1)
Materias primas
Compras 74,000 Kgs. a $ 25 = 1'850,000 estándar y real. (2) Producción:
Terminadas 2,400 uds.Proceso 80 uds. al 70% 56 uds.Defectuosas 30 uds.Producción equivalente 2,486 uds.Menos: inv. inicial de prod'n. en 90 uds.Producción del periodo 2,396 uds.
Estándar 2,396 uds. x 30 Kgs. = 71,880 kgs. x $ 25 = $ 1'797,000 Real 66,000 kgs. = 1'650,000
Desviación $ (147,000)
(3)(3)
Análisis de desviación en materia prima
En cantidad Estándar 71,880 kgs. Real 66,000 kgs.Aprovechamiento (5,880) kgs. x $ 25 = $ (147,000) (3)
Sueldos y salariosProducciónequivalente
2,486
Menos: Inv. inicial 90Estándar 2,396 uds. x 5 hr. = 11,980 hr. x $ 12= $ 143,760 (4) Real 12,480 hr. x $ 12.2 = 152,256 (4) Desviación $ 8,496
Análisis de la desviación
En CantidadEstándar 11,980 hrs.Real 12,480 hrs.Exceso en horas 500 hrs. x $ 12 = $ 6,000(4)En precioEstándar 12.0Rea 1 12.2Sobre precio 0.2 x 12,480 = 2,496(4)Ineficiencia Total $ 8,496
Costos Indirectos
Producción equivalente 2,486 uds.Menos: Inventario inicial 90 uds.
2,396 uds.Estándar 2,396 uds. x 5 hrs. = 11,980 hrs. x $ 90= $ 1'078,200 (5)Real 12,480 hrs. x $ 96.
154== 1'200,000 (5)
Desviación $ 121,800
Análisis de la desviación en costos indirectos
En cantidadHoras estándar 11,980Horas real 12,480ineficiencia 500 x $ 90 = $45,000 (5A)En capacidad en función del estándar (Regla de 3)12,500 hrs.: $ 1 '125,000 :: 12,480 hrs.: x =1'123,200- 1'200,000
Ineficiencia = 76,800 (5A)o 12,480 x $ 90 = 1123,200 - 1'200,000 = 76,800Desaprovechamiento de la capacidad $ 121,800
Valuación de artículos terminados (6)
Materia prima 2,400 x 30 x 25 = 1'800,000Sueldos y salarios 2,400 x 5 x 12 = 144,000Costos indirectos 2,400 x 5 x 90 = 1'080,000
$ 3'024,000Valuación de la producción en proceso (7)
Materia prima 56 uds. x 30 kgs. x 25 = 42,000Sueldos y salarios56 uds. x 5 hrs. x 12 = 3,360Costos indirectos 56 uds. x 5 hrs. x 90 = 25,200
$ 70,560Valuación de artículos defectuosos (8)
Materia prima 30 uds. x 30 kgs. x 25 = 22,500Sueldos y30 uds. x 5 hrs. x 12 = 1,800Costos indirectos 30 uds. x 5 hrs. x 90 = 13,500
$ 37,800Ventas
Estándar 2,500 uds. a 1,260 = 3150,000 (9)A precio de venta 2,500 uds. a 4,800 = 12'000,000 (10)
Estado conjunto de costos de producción y costo de lo vendido
Inventario inicial de Producción en procesoMaterias primas
$ 113,400
Inv. Incial materia prima $ 300,000Compras de materias primas1'850,000Materias primas disponibles 2'150,000Menos: Inv. final materia prima 500,000Materia prima utilizada 1'650,000Sueldos y salarios 152,256Costo Primo 1'802,256Costos Indirectos 1'200,000Costo incurrido 3'002,256Costo total de producción 3115,656Más-menos desviacionesMateria prima + (147,000)Sueldos y salarios - 8,496Costos indirectos - 121,800
(16,704)Costo total estándar de producción 3'132,360Inv. final prod'n. proceso 70,560Inv. final art. defectuosos 37,800 108,360Costo estándar de artículos terminados+ Inv. inicial art. terminados 189,000- Inv. final art. terminados 63,000 126,000Costo estándar de producción de lo vendido $ 3'150,000
Estado de resultados
Ventas $ 12'000,000
Menos: Costo de producción estándar 3'150,000Margen s/venta estándar 8,850,000Más-menos desviaciones
Materia prima (147,000)Sueldos y salarios 8,496Costos indirectos 121,800 (16,704)Margen s/venta neta 8'866,704Menos: costo de operaciónCosto de administración
2'700,000
Costo de distribución 3'500,000 6'200,000Utilidad de operación 2'666,704Menos: costos financieros 1'100,000
Utilidad antes de impuestos yparticipación
$ 1'566,704
Tarjeta de almacén de artículos terminadosUnidades Valor
Entradas Salidas Existencias Costo Debe Haber Saldo2,400 150 uds. 1,260 189,000
2,550 uds. 3'024,000 3'213,0002,500 50 uds. 1,260 3'150,000 63,000
Asiento (11) Costo de administración $2700,000Asiento (12) Costo de distribución 3'500,000Asiento (13) Costo financiero 1'100,000Asientos (14) a (19) Traspaso cuentas de resultados deudoras y
acreedoras a Pérdidas y Ganancias.
Esquemas de mayor
Estado comparativo del presupuesto estándar del mes de________contra lo ejercido estándar en el mismo periodo
Presupuesto RealProducción 2,500 Eq. 2,486Horas de trabajo 12,500 12,480Valor total 2,500 uds. x $ 1,260 = $3150,000 $ 3'132,360
Materia primaEspecie 30 kgs. x 2,500 uds= 75,000 kgs. 66,000 kgs.Valor $ 750 x 2,500 uds. = $1'875,000 $ 1'650,000
Sueldos y salariosUnidad horas 5 x 2,500 uds. = 12,500 hrs. 12,480 hrs.Unidad precio 60 x 2,500 uds $ 150,000 $152,256
Costos indirectosUnidad horas 5 x 2,500 uds. = 12,500 hrs. 12,480 hrs.Unidad valor 450 x 2,500 uds. $1'125,000 $1'200,000
Análisis de diferencias o desviaciones
Producción uds. 2,500 2,496 4Horas de trabajo 12,500 12,480 20
Este primer bloque de análisis, nos indica que si la diferencia en unidades es deque se produjeron 4 de menos x $ 1,260 debería ser $ 5,040 la desviación envalores, sin embargo fue de $ 17,640 lo que nos proporciona una diferencia global de$ 12,600, representada por 10 unidades de pérdida normal a $ 1,260 c/u, que no sevalúan y que lo absorbe el costo de la producción de las (le primeras.
Lo anterior nos permite demostrar nuevamente que las desviaciones entre elpresupuesto y los costos, nos arrojan resultados diferentes principalmente con motivode la influencia de los inventarios iniciales, por lo que las diferencias deben seranalizadas en conjunto para permitir una adecuada toma de decisiones final.
Otra forma de análisis de desviaciones contra el presupuesto de un periodosería:
Comparación del presupuesto estándar del mes de______contra lo ejercido real en el mismo periodo
Cifras globalesPresupuestadas Reales Diferencias
Producción 2,500 uds. Equivalente 2,486 - 14 uds.Horas de trabajo 12,500 12,480- 20 hrs.Valor total $ 3'150,000 $ 3'115,656 - $34,344Costo unitario $ 1,260 $ 1,253.28 - $ 6.72
Análisis del valor total por elemento del costo
Presupuesto EstándarEjercido
Diferencias+ -
Importe total de producción $3150,000 $ 3132,360 $ 17,640
Presupuesto Real DiferenciasA) Materia prima 75,000 kgs. 66,000 kgs.Valor $ 1'875,000Menos: Inv. inicial 67,500Neto 1'807,500 1'650,000 (157,500)Diferencia x producción demenos 14 uds. x $ 750Costo estándar
+ 10,500*
Desviación neta $ (147,000
Presupuesto Real DiferenciasB) Sueldos y salarios 12,500 hrs. 12,480 hrs.
Valor $ 150,000Menos: Inv. inicial 5,400Neto 144,600 $ 152,256 7,656
Diferencia x producción de menos14 uds. x $ 60 costo estándar
+ 840*
$ 8,496
C)Costos indirectosValor $ 1'125,000Menos: Inv. inicial 40,500Neto 1'084,500 $ 1'200,000 115,500Diferencia x producción demenos 14 uds. x 450 costo estándar + 6,300*
121,800Totales $ 3'036,600 $ 3'002,256 16,704Desviación en valores totales 34,344 17,640*Diferencia analizada $ 34,344
Resumen:
Los $ 16,704 se tienen analizados en las desviaciones de cada uno loselementos del costo, en donde se puede apreciar su justificación.
* Los $ 17,640 se analizaron en la comparación del presupuesto con el estándarejercido, obteniendo también su justificación.
Todos los análisis efectuados, permitirán a los directivos de una empresa,normar su criterio y establecer un juicio exacto y oportuno en la toma dedecisiones sobre el costo estándar y el presupuesto del periodo, elaborado sobre lasmismas bases.
B) Séptimo caso, mas de un proceso con inventarios iniciales y finales deproducción en proceso.
(Desviaciones expresadas en % como llamadas de atenciónque no deben ocurrir).
Proceso "A"
Inventario inicial de proceso 500 uds. al 80% de acabado valuadas a costoestándar.
Hoja de costo estándar por unidad
1. Materia 10 kgs. a $ 100 = $ 1,0002. Sueldos y 6 hrs. a $ 60 = 3603. Costos 6 hrs. a $ 40 = 240
Total $ 1,600
Presupuesto de producción
200 uds. a $ 1,600 = $ 3'200,000Materias primas 2,000 uds. x 10 kgs. 2'000,000Sueldos y salarios 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs. x720,000Costos indirectos 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs. x480,000
Total $ 3'200,000
Informe de producción del periodo
Unidades terminadas 2,200enviadas al Proceso "B"Unidades en proceso 200al 50% de acabado = 100Unidades defectuosas 80
TOTAL2,380 uds.
Operaciones del periodo
1. Compra de materias primas 30,000 kgs. a. $ 110$3'300,0002. Consumo de materia prima 19,000 kgs. a 100 $1,900,0003. Sueldos y salarios directos 11,500 hrs. a 58 = $ 667,0004. Costos indirectos de producción $ 483,000Inventario inicial de materiasprimas 15,000 kgs. a $ 100 =
$ 1'500,000 (S)
Proceso "B"Hoja de costos estándar por unidad
1. Materias primas 2 a $ 70$ 140
2. Sueldos y salarios 4 a 30 = 1203. Costos indirectos 4 a 50 = 200
Costo Puro de "B" $ 460Costo del Proceso 1,600Costo Acumulado $ 2,060
Presupuesto estándar de producción 10,400 hrs.
Costo de "B" 2,600 uds. a $ 460 $1'196,000Costo de 'A" 2,600 uds. a $ 1,600 4'160,000
TOTAL $5'356,000
Costo por elemento dei costo, del proceso "B".
Materia prima 2,600 uds. x 2 kgs. = 5,200 kgs. a $ 70 = $ 364,000Sueldos y salarios 2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 30 = 312,000Costos Indirectos 2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 50 = 520,000
Total $ 1196,000
Inventario inicial de producción en proceso 300 uds.
Costo de 'A" x $ 1,600 = $ 480,000Costo de "B"Materia prima
300 al 100% x 140 = 42,000
Sueldos y salarios 300 al 60% = 180 x 120 = 21,600Costos indirectos 300 al 60% = 180 x 200 = 36,000
Total $ 579 600
Producción equivalente en materia prima 300 uds.Producción equivalente en sueldos y salarios y costos indirectos 180 uds.
Informe de producción1. Unidades terminadas 2,3002. Unidades en proceso 160en materia prima al 100%en sueldos y salarios y costos indirectos al 20%3. Unidades averiadas 40
Producción equivalenteEn materia prima 2,300 + 160 + 40 = 2,500 uds.En sueldos y salarios y costos indirectos 2,300+ 32 + 40 = 2,372 uds.
Operaciones del periodo1. Consumo de materia prima 5,200 kgs.2. Sueldos y salarios pagados 10,100 hrs. a $ 29 = $292,9003. Costos indirectos 10,100 hrs. a $ 48 = $484,800
Proceso "C"
Hoja de costos estándar por unidad
1. Materia prima2. Sueldos y salarios
No hay1 hora a $ 20 =
$ 20
3. Costos indirectos 1 hora a $ 30 = 30 Costo puro de "C" 50 Costo acumulado de A y B 2,060 Costo total $ 2,110
Presupuesto estándar de producción
2,400 uds = 2,400 hrs.C puro de "C" = 2,400 x 50 = $ 120,000
Costos 2,060 = 4'944,000Total $
Inventario inicial de producción en proceso
80 unidades al50% de acabadoProducción
equivalente 40 uds.80 uds. a
$ 2,060 = $164,800
Sueldos y salarios de "C" 40 uds. a 20 = 800Costos indirectos de "C" 40 uds. a 30 = 1,200
Total 5 166,800
Operaciones del periodo
1. Sueldos y salarios pagados 2,320 hrs. a $ 20 = $ 46,4002. Costos indirectos acumulados 2,320 hrs. a $ 32 = $ 74,240
Informe de producción y ventas
1 . Unidades terminadas 2,3002. Unidades en proceso 60 al 90% de acabado3. Pérdida anormal 20Producción equivalente 2,300 + 54 + 20 = 2,374
Ventas 2,400 unidades a $ 3,800 c/u = $ 9'120,000
Almacén de artículos terminados saldo inicial200 uds. a costo estándar $ 2,110 $ 422,000
Se pide:A) Resolución de cada proceso, planteamiento y asientos en esquemas demayor.B) Valuación de la producción a costo estándar.C) Desviaciones y análisis de las mismas.D) Estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido.E) Tarjeta de almacén de artículos terminados.
Solución, Proceso "A"Valuación del inventario inicial
Producción equivalente 500 uds. al 80% = 400 uds. a $ 1,600 = $ 640,000 (S)
Traspaso del inventario a producción en proceso (1)Compra de materias primas
30,000 kgs. a 110 = $ 3'300,000Estándar 30,000 kgs. a 100 = 3'000,000 Desviación $ 300,000(10%)Nota: El almacén se lleva a Costo Estándar.
Consumo de materias primas
1. Cantidad real 19,000 kgs. a $ 100 = $ 1'900,000 (3)2. Cantidad estándar:a) Producción terminada eq. 2,380 uds.Menos: Inventario inicial 400 uds.Producción del periodo 1,980 uds. a $ 100 = 1'980,000 (3)Desviación en cantidad $ (80,000)
Análisis de la desviaciónA) En CantidadEstándar 19,800 kgs.Real 19 000 kgs.Consumo de menos 800 kgs. a $ 100 = $ (80,000) (13)
Sueldos y salarios
a) Producción equivalente 2,380 uds.Menos: Inventario Inicial 400 uds.
1,980 uds.
1,980 uds. x 6 hrs. estándar en horas11,880 hrs. a $ 60 = $ 712,800(4)
Horas reales 11,500 hrs. a $ 58 = 667,000(5)Desviación $ (45,800)
Análisis de la desviación
A) En CantidadEstándar 11,880 hrs.Real 11,500 hrs.Aprovechamiento 380 hrs. x 60 = (22,800) (5A)B) En PrecioEstándar $60Real 58Ahorro en precio 2 x 11,500 hrs. _ (23,000) (5A)Eficiencia total $ (45,800) (5A)
Costos indirectos
a) Producción equivalente 2,380 uds.Menos: Inventario inicial 4001,980 uds.1,980 uds. x 6 hrs. estándar en horas11,880 hrs. a $ 40 =
$475,200
(6)
Horas reales 11,500 hrs. a 42 = 483,000 (6)Desviación $ 7,800
Análisis de la desviación
A) En CantidadEstándar 11,880 hrs.Real 11,500 hrs.Eficiencia 380 hrs. a 40 = (15,200) (6A)
B) En Capacidad en función estándar. (Regla de 3)12,000 hrs.: $ 480,000 :: 11,500 hrs.: x480,000 x 11,500 = 460,000 12,000
Menos: Ejercicio Real 483,000 Ineficiencia 23,000 (6A)Ineficiencia Total $ 7,800 (6A)
Valuación de la producción terminada2,200 uds. al proceso "B" a $ 1,600 c/u = $3'520,000 (7)Valuación de la producción en proceso (8)
200 uds. al 50% = 100 uds. a $ 1,600 = 160,000Valuación de la producción defectuosa80 uds. a $ 1,600 =
128,000 (9)
Solución, Proceso "B"
Traspaso del inventario inicial de producciónen proceso a producción en proceso $ 579,600 (1 B)
Consumo de materias primas1. Cantidad real 5,200 kgs. a $ 70 = 364,000 (10)2. Cantidad estándar:
a) Producción terminada equivalente 2,500 udsMenos: Inventario Inicial 300 uds. Producción del periodo 2,200 uds. x 2 kgs. = 4,400 kgs. x 70 2,200 uds. 308,000(10)Desviación en cantidad $ 56,000
18.18%Análisis de la desviación
A) En CantidadEstándar 4,400 kgs.Real 5,200 kgs.
Consumo de más 800 kgs. a $ 70 = $ 56,000 (10)
Nota: A propósito se determinó una diferencia considerable que expresada en% resulta una verdadera llamada de atención para todos los que intervienen enla producción (almacén y fábrica).
Sueldos y salarios
a) Producción equivalente 2,372 uds.Menos: Inventario inicial 180 uds.Producción del periodo 2,192 uds.Estándar 2,192 uds. x 4 hrs = 8,768 a $ 30 =263,040 (.11)Horas reales 10,100 a $ 29 =292,900 (11)Desviación $29,860
Análisis de la desviación A) En Cantidad
8,768hrs.EstándarReal 10,100 hrs.Exceso en horas 1 332hrs, a $ 30 = $ 39,960 (12)
B) En PrecioEstándar
$ 30.00
Real $29.00Ahorro en precio $ 1.00 x 10,100 hrs. (10,100) (12)Ineficiencia o bajo rendimiento $ 29,860 (12)
Costos indirectos
a) Producción equivalente 2,372 uds.Menos: Inventario inicial 180 uds.Neto 2 192 udsEstándar 2,192 uds. x 4 hrs. = 8,768 hrs. a $ 50$438,400 (13
)Horas reales 10,100 a $ 48 = 484,800 (13Desviación $46,400
Análisis de la desviación A) En Cantidad
EstándarReal
8,768 hrs.10 100 hrs.
Ineficiencia 1,332 horas x $ 50 = $ 66,600 (14)B) En capacidad en función del estándar10,400 horas: 520,000 :: 10,100: x520,000 x 10,100 = $ 505,000 10,400Menos: Ejercicio real 484,800 Eficiencia (20,200) (14)Ineficiencia total $46,400
1) Valuación de la producción terminadatraspasada al proceso"C" 2,300 uds.a $ 2,060 Costo estándar acumulado = $ 4’ 738,000 (15)
2) Valuación de la producción en proceso
Costo del proceso 'A"160 uds. al 100% = 160 x $ 1,600= 256, 000
Materia prima "B",
160 uds. al 100% = 160 x140= 22, 400Sueldos y salarios "B",
160 uds. al 20% = 32 x120= 3, 840Costos Indirectos "B",
160 uds. al 20% = 32 x200= 6, 400Total $ 288, 640 (16)
3) Valuación de la producción averiada40 uds. a $ 2,060 = $ 82, 400 (17)
Solución, Proceso "C"
Traspaso de inventario inicial deproducción en proceso a Producción en Proceso "C" $ 166, 800 (18)
A) Materias primas(no hubo)B) Sueldos y salarios
a) Producción equivalenteMenos: Inventario inicialProducción del periodo
2,374 uds.40 uds.
2,334 uds.Estándar 2,334 uds. x 1 hora2,334 hrs. x $ 20 = 46,680 (19)Horas reales 2,320 hrs. a $ 20 = 46,400 (20)Desviación $ (280)
Análisis de la desviación
a) En Cantidad 2,334 hrs.Real 2,320 hrs.
Mayor rendimiento 14 hrs. a $ 20 = (280)(20)
b) En PrecioEstándar $ 20.Real $ 20. -o-Ineficiencia total ($ 280)(20)Q Costos Indirectos a) Producción equivalente 2,374 uds. Menos: Inventario inicial 40 uds.Producción del periodo 2 334 uds.Estándar 2,334 uds. x 1 hora = 2,334 hrs. x 30= $ 70,020(21)Horas reales 2,320 hrs. x 32= 74,240(22)Desviación $4,220
Análisis de desviación
a) En cantidadEstándar 2,334 hrs.Real 2,320 hrs.
Capacidad no aprovechada 14 hrs. a $ 30 = $ (420) (23) b) En capacidad en función del estándar (2,400 x2,400 horas : 72,000 :: 2,320 : x72,000 x 2,320 = $ 69,6002,400Menos: Ejercido real 74,240 Ineficiencia $4,640 (23)
$ 4,220 (23)Valuación de la producciónterminada2,300 uds. a $ 2,110 =
$4,853,000
(24)
Valuación de la producción enproceso
$
113,940 (25)
Pérdida anormal20 uds. a $ 2,110 =
42,200 (26)
Cargo a Deudores Diversos (quien sea el causante de la pérdida).
Ventas a precio de costo 2,400 uds.$ 2,110 c/u = 5'064,000 (27)
Ventas a precio de venta 9'120,000(28)
En virtud de que la producción en proceso final de 60 unidades al 90% deacabado, se convierte en producción equivalente en 54 unidades, queda un saldo enProducción en Proceso "C" de 6 unidades con valor de 2,060 Costo Estándar, total $12,360 lo cual da origen a un asiento de traspaso como sigue:
-(29)-Inventario de Producción en proceso "C" 12,360Producción en Proceso "C" 12,360
Quedando la primera cuenta con un saldo de $126,300 importe de 60unidades pendientes de terminar a costo estándar en la siguiente forma:
Con costo acumulado de 'A" y "B"60 uds. a $ 2,060 = 123,600
Con costo en sueldos y salarios de "C",54 uds. a
20 = 1,080
Con costo en costos indirectos de "C",54 uds. a
30 = 1,620
TOTAL $ 126,300
Esta evaluación puede efectuarse en lugar del asiento (25), evitándose eltraspaso de referencia.Importe del inventario final en "C" que será inicial para el siguiente periodo. Al terminarsela producción de 60 unidades recibirá un cargo (hecho el traspaso a producción enproceso) de 300, valor de 6 unidades al costo de $ 20 y 30 por sueldos y salarios y costos
indirectos respectivamente, lo cual dará un total de $ 126,600 valor de 60 uds. a $ 2,110,total valuación a costo estándar.
En nuestro caso el asiento 29, ilustrado es obligado en virtud de que en elproceso "C", no hubo consumo de materias primas y hay que diferenciar la producciónque lleva más materia prima, pues de lo contrario se tendría que analizar un inventarioinicial que daría efecto negativo, restándolo de una producción que no incluyó elconsumo, situación difícil de comprender y que se prestaría a confusiones en la práctica.
En la práctica, para una empresa que tiene su producción por procesos, es muydifícil seguir los pasos de la producción en unidades por lo que es recomendablellevar el registro, sólo en volumen expresado en litros, kilos, toneladas, etc., y hacercomparaciones presupuestarias al finalizar el periodo como las indicadas en el ejemploanterior.
Tarjeta del almacén de artículos terminadosCosto estándar $ 2,110
Unidades ValorConcepto EntradaSalid ExistencCostosDebe Haber SaldoSdo. inicial 200 2,110 422,000Entradas 2,300 2,500 2,110 4'853,00 5'275,000Ventas 2 400 100 2,110 5, 064 211, 000
Para la formación del estado conjunto de costo de producción y costo deproducción de lo vendido, se deberá tomar las siguientes importantesconsideraciones:
1. Debido a que la cuenta del Almacén de materias primas, se lleva con la técnicade valuación a precio estándar, se debe tomar en cuenta el importe de las comprasreales que en nuestro ejemplo importaron $ 3300,000, que es igual a los cargos a lacuenta más la desviación en precio (3'000,000 + 300,000).
2. En Sueldos y salarios, la cuenta respectiva, nos indica en su saldo el importe real,siempre y cuando los cargos por desviaciones se contabilicen de preferenciacomo abonos en "rojo" para no inflar su movimiento, de lo contrario habrá queefectuar un análisis para eliminar los cargos por desviaciones al estándar, obien utilizar claves para distinguir las aplicaciones deudoras.
3. En Costos indirectos, lo mismo anterior, en nuestro caso no hubo cargosdeudores por desviaciones al estándar.
4. Lo anterior nos proporciona el costo histórico de la producción delperiodo, al que se le disminuyen las desviaciones al estándar con objeto de convertirel costo real a costo estándar, al cual se aumenta el inventario inicial de proceso queestá valuado a costo estándar y se disminuye al final del proceso y la producciónque no es artículo de primera calidad, para determinar el costo de los artículosque entraron al almacén de productos terminados, producciones valuadas en
cada caso a costo estándar.
5. Finalmente como en todos los casos de elaboración del estado conjunto, setoman los inventarios iniciales y finales de artículos terminados, para determinar elcosto de la producción vendida.Las consideraciones anteriores son necesarias, en virtud de que no existen en la
actualidad ejemplos de problemas o casos prácticos que contemplen tres procesos con latécnica de salidas de almacén a costo estándar, misma que al utilizarse, proporcionabeneficios de control y operaciones a las empresas industriales.
Dada la complejidad que puede existir en este tipo de empresas deproducción en proceso, se considera conveniente señalar los pasos que permitan elaborarcon exactitud el estado conjunto que representa un importante documento deinformación para la administración de una empresa.
Estado conjunto de costo de produccióny costo de producción de lo vendido estándar
Materias primasInventario inicial $ 1'500,000Compras netas 3,300,090Materias Primasdisponibles 4'800,000Menos: Inventario final 2'236,000Consumo de MateriasPrimas
$ 2'564,000
Sueldos y salarios 1'006,300Costos indirectos 1'042,040Costo real incurrido de producción $4112, 340Menos: desviacionesEn materias primas precio
300,000
En materias primas cantidad (24,000)En sueldos y salarios cantidad 16,880En sueldos y salarios precio (33,100)En costos indirectos cantidad 50,980En costos indirectos cap./función est. 7,440 -318,200Costo estándar de producción 4'294,140Más: Inventario inicial de Producción en 1'386,400Costo total estándar de producción 5'680,540Menos:Inventario final de producción en proceso
574,940
Inventario final de artículos averiados 82,400Inventario final de artículos defectuosos 128,000Producción en pérdida anormal (Deudores) 42,200 - 827,540Costo estándar de artículos terminados 4'853,000*
Más: Inventario inicial de artículos 422,000Menos: Inventario final de artículos 211,000 211,000Costo estándar de producción de lovendido $ 5'064,000** Coteja contra sus respectivas cuentas de
Esquemas de mayor
Esquemas de mayor
C) Comentario final
Este procedimiento de cargar y abonar al costo estándar, es el más usado, puesto que
aún cuando requiere un mayor trabajo de detalle y análisis que el método "A", los resultadosque se obtienen al determinar las desviaciones a medida que se va desarrollando laproducción, proporciona una excelente medida de control y como los estándaresestablecidos se pueden ir ajustando a la realidad con una mayor precisión, permite que sucosto de operación sea más bajo al obtener las desviaciones en sus tres elementos del costocon una relativa facilidad, recibiendo en este caso el nombre de estándares circulantes,como una medida de comparación flexible que orienta el juicio oportuno de quien sea elresponsable del trabajo de costos.
5. Método "C" Comentario y explicación del método
Bajo este procedimiento la cuenta de producción en proceso se carga y seacredita de los costos reales y de los costos estándar.
La base de las operaciones de producción será a costos reales, tanto losinventarios como la producción en proceso, terminada y vendida, se calculan a costoreal y con referencia a lo estándar se sigue el mismo procedimiento que el métodoanterior, por lo que es necesario llevar un doble rayado, tanto en el libro diario como enel mayor (a costo real y estándar) tanto en el Debe como en el Haber, duplicándose eltrabajo de costos, debido a que se obtienen costos reales totales y unitarios paracompararlos contra los estándares establecidos.Los ajustes por el concepto de desviaciones no existen más que para efectos internos yaque los estados financieros se presentan por las cuentas relacionadas con la producción, acostos histórico y solamente se efectúa el análisis de las desviaciones en forma separadapara normar el criterio por las diferencias entre lo real y lo estándar.El procedimiento, dada su complejidad de operación resulta demasiado elevado sucosto, siendo prácticamente inoperante en el medio industrial, por lo que es aconsejableel utilizar cualesquiera de los métodos enunciados anteriormente, mismos que sonrepresentativos de los costos estándar y cuyo manejo y costo de operación, resulta másbajo y adecuado, sobre todo por lo que se refiere al método "B" que está consideradocomo un método completo.
6. Conclusión final sobre los Costos Estándar
Los costos estándar han tenido una gran aceptación en las empresas, dadolas bondades de los procedimientos que permiten las comparaciones que a manera dedesviaciones se van dando como resultado de las fases productivas,proporcionando a los empresarios cifras que permiten establecer juicios para unatoma de decisiones más acertada. Su uso de cada día más frecuente y con el auxilioextraordinario de las computadoras, permiten conocer con mayor exactitud ytiempo, lo que va aconteciendo en la planta productiva, bien sea operación poroperación, proceso o centro de costos, permitiendo contar con una verdaderaherramienta de control, necesaria para lograr resultados óptimos en todos sus nivelesde producción.
A continuación se presenta un cuadro de "comprensión" de las desviaciones,para facilitar objetivamente su determinación, como resultado del trabajo de costos
relacionado con los Estándar.
Cuadro de comprensión de las desviaciones
LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS PRESUPUESTOS
Los costos estándar en la realidad van a representar proyecciones de lo quedeben ser los costos reales, también se utilizan con fines de elaboración depresupuestos de costos, dentro de una planeación general de las empresas,planeación que deberá ser exitosa para las actividades de producción de la compañía,sus objetivos de control presupuestal podrían resumirse en lo que se presenta acontinuación:
1. Establecimiento de procedimientos para determinarlos planes de ingresos ycostos.
2. Coordinar y comunicar los planes en los niveles adecuados de laadministración.
3. Bases para un control de costos, dentro del proceso general del mismocontrol presupuestal.
4. Proyección de los costos en sus tres elementos a un periodo a futuro quepermitirán la comparación contra lo que realmente ocurra.
5. Determinación de las causas que motivaron las desviaciones al estándar, paraimplementar medidas correctivas que eviten resultados desfavorables en periodossubsecuentes.
6. Medición de la capacidad teórica y práctica de la producción,entendiéndose como capacidad teórica o ideal, la producción máxima quepodría alcanzar la compañía en el supuesto que toda la maquinaria opere a sumáxima capacidad práctica, la medición de lo que se puede producir tomandoen cuenta los paros, interrupciones en el trabajo inevitables en la producción,originadas por reparaciones, fallas eléctricas, escasez de materias primas ydescuidos humanos.
7. Medición complementaria de la capacidad normal y anual presupuestada,entendiéndose como normal la que toma en cuenta factores externos yambientales conjuntamente con la capacidad física de producción,atendiendo a la demanda del mercado que debe corresponder a laproducción, considerando los bienes de capital y fuerza de trabajo con quecuenta la empresa, es un promedio anual de producción para satisfacer elvolumen de ventas en proyecciones de dos o más años. La capacidad anualcomo su nombre lo indica es un enfoque a corto plazo cuando las fuerzas delmercado conducen a hacer poco confiables las proyecciones para periodosmás largos; representa el nivel presupuestado para el año siguiente.
8. Bases para la relación de Costo-Volumen-Utilidad, que nos proporciona lainformación para la planeación de las utilidades.
9. Cálculo de las relaciones porcentuales de los costos de producción fijos yvariables a las unidades producidas, determinando coeficientes con basesestudiadas, bien sean en horas-minutos, de sueldos y salarios u horasmáquina, que representan una medida de capacidad, ya que en los costosestándar se selecciona un nivel de capacidad por unidad de producto.
10. La fijación de estándares obliga a la administración a planear susoperaciones de manera eficiente, estableciendo lineas perfectamente definidasde responsabilidad y autoridad sobre los costos.
Finalmente y antes de tomar una decisión con respecto a la instalación de unprocedimiento de costos estándar y en su caso de Presupuestos con base en losmismos, la administración deberá hacer un análisis de costo-beneficio.
Si los beneficios potenciales superan a los costos, entonces se deberánintroducir los costos estándar como un refinamiento de su sistema de contabilidad decostos.
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