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1
Vereine aufgepasst:
Aktuelle Hinweise zum
Jahresabschluss und den
Steuererklärungen 2010
mit Ulrich Goetze, Steuerberater
15.02.2011
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
2
Ordnungsgemäße Aufzeichnungen
• Steuerrechtliche Aufzeichnungspflichten» §§ 140 ff AO
• Handelsrecht für gemeinn. GmbH, Genossenschaft» § 6 HGB, GmbHG, GenG
• Vermögenslage » § 42 BGB
• Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Vermögensübersicht– Aufteilung der Einkunftsarten nach EStG
• Umsatzsteuergesetz » § 22 UStG
• Lohnkonten• Anlageverzeichnis bei Überschussrechnung
» § 4 Abs. 3 EStG• Besondere Aufzeichnungspflichten
» § 4 Abs. 5 EStG• Nachweis über den Erhalt von Spenden
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
3
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)
Allgemeine Grundsätze
– Richtigkeit und Willkürfreiheit– Klarheit und Übersichtlichkeit
» § 243 Abs. 2 HGB
vollständig – richtig – zeitgerecht – geordnet– Saldierungsverbot
» § 246 HGB– Einzelbewertung der Vermögens- und Schuldposten
» § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB– Vorsichtige Bewertung von Vermögen und Schulden
» § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB– Bewertungs- und Gliederungsstetigkeit
» § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
4
GemeinnützigkeitsrechtlicheRechnungslegungsvorgaben
Nachweis der Gemeinnützigkeit– Tatsächliche Geschäftsführung
• Ordnungsgemäße Aufzeichnungen der Einnahmen und Ausgaben
• Mittelverwendung für steuerbegünstigte Zwecke
• Vermögensbindung• Zeitnahe Mittelverwendung
• Zulässige Ausnahmen
» § 58 AO
• Geschäfts- oder Tätigkeitsbericht» § 63 AO
» OFD Frankfurt v. 20.6.2005
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Institut der Wirtschaftsprüfer – IDW
• Rechnungslegung von Vereinen– IDW RS HFA 14
• Rechnungslegung Spenden sammelnder Organisationen– IDW RS HFA 21
• Rechnungslegung von Stiftungen– IDW RS HFA 5
• Rechnungslegung von politischen Parteien– IDW RS HFA 12
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Überschussrechnung – BilanzierungBilanzpositionen
• Zeitliche Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben– Nur bei leicht überschaubaren Verhältnissen– Vermögensverwaltung– Darlehensaufnahmen, -tilgungen– Förderzusagen, -abrechnungen
• Bilanzpositionen– Anlagevermögen– Wertpapiere
� Kursverluste– Umlaufvermögen– Eigenkapital
� Grundstockvermögen� Zustiftungen� Kapitalerhaltungsrücklage
– Rückstellungen– Rechnungsabgrenzungsposten
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
8
Gemeinnützige Organisation
• Jahresabschluss
– Zuordnung zu den Bereichen
• Ideeller Bereich
• Vermögensverwaltung• Zweckbetrieb
• Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
9
Ertragsteuerliche Bereiche des gemeinnützigen Vereins
I
Ideeller Bereich
Vermögens-verwaltung
Zweckbetrieb Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
steuerfrei
steuerfrei
steuerfrei
steuerpflichtig
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Ideeller Bereich
• Mitgliedsbeiträge
– Satzungsgrundlage
� Art der Mitgliedsbeiträge
� Höhe oder Berechnungsmaßstab
� Benennung des Organs, welches die Beiträgefestsetzt
» Abschn. 38 Abs. 2 KStR
– Abgrenzung zu konkreten Vereins-Gegenleistungen
• Zuschüsse
– Öffentliche Mittel zur allgemeinen Förderung
– Vertragliche Bindungen als Zweckbetrieb
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
11
Ideeller Bereich
• Spenden
– Zweckerfüllung allgemein– Zweckgebundene Spenden
– Schenkungen, Erbschaften, Vermächtnisse
• Spendensammelnde Organisation sind solche Organisationen, deren Tätigkeit ganz oder teilweise darauf gerichtet ist, Geld- und ggf. Sachmittel als freigebige Zuwendungen – also ohne Gegenleistung des Empfängers – entgegenzunehmen und für die in der Satzung bestimmten Förderzwecke einzusetzen.
• Mittelabflüsse zur Zweckerfüllung
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Vermögensverwaltung
• Nutzung von Vermögen
– Abgrenzung zur Gewerblichkeit
� Regelmäßig länger als sechs Monate
� Gefahr bei häufigem Umschichten– 3-Objekt-Grenze bei Immobilien
– Untervermietung von Räumen– Vermietung von Wirtschaftsgütern
– Verpachtung von Werberechten
� Hinweis auf Gewinnpauschalierung» § 64 Abs. 6 Nr. 1 AO
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Vermögensverwaltung
• Nutzung von Vermögen
– Beteiligung an Kapitalgesellschaften
• Keine Betriebsaufspaltung
- Kein Einfluss auf die laufende Geschäftsführung- Personelle Verflechtung
- Sachliche Verflechtung
• Beteiligung an steuerbegünstigter Kapitalgesellschaft- Betriebsaufspaltung ist unschädlich
– Kein Einsatz von zeitnah zu verwendenden Mittel
– Verluste (Mittelabfluss) gemeinnützigkeitsschädlich
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
14
Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe§ 14 AO
• § 14 AO
– Ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb ist eine selbstständige nachhaltige Tätigkeit,
– durch die Einnahmen oder andere wirtschaftliche Vorteile erzieltwerden
– und die über den Rahmen einer Vermögensverwaltung hinausgeht.
– Die Absicht, Gewinn zu erzielen, ist nicht erforderlich.
• Unterscheidung
– Steuerbegünstigte Zweckbetriebe– Steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zuordnung von Ausgaben
1. Direkte Zuordnung
Gemischte Aufwendungen
2. Aufteilung im Verhältnis der Nutzungen– Nach objektiven Maßstäben
– Nach zeitlicher Nutzung
– Im Verhältnis der Einnahmen– hilfsweise nach Einnahmen
- (vgl. Abschnitt 22 (7) UStR)
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zuordnung nach zeitlicher NutzungBeispiel: Sportplatz - Duschen
24 : 10Kostenverteilung imVerhältnis
1024Gesamt
2Damen oder Herren
Sonntag
2Alte Herren
6JugendSamstag
2Herren
2DamenFreitag
4JugendDonnerstag
2Mädchen
2DamenMittwoch
2Alte Herren
2Herren
4JugendDienstag
4JugendMontag
Wirtschaftlicher Bereich
Nichtwirtschaftlicher Bereich
MannschaftenVerteilung nach Stunden
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Nutzungsaufteilung Vereinshaus nach qm
64,56 %22,82 %12,62 %100 %
7,267,267,2621,78Flur, Technik
151,47151,47Gastronomie
48,8448,84Umkleiden Sanitär
23,7823,78Büro
wiGB oder
Verm.Verw.
Sportbetriebideeller Bereich
qmArt der Nutzung
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Wirtschaftliche GeschäftsbetriebeGemeinnützige Vereine
• Besteuerungsgrenze 35.000 Euro– Getrennte Ergebnisermittlungen für jeden „Betrieb“– Gewinnpauschalierung mit 15 % der Einnahmen
- Werbung im Zusammenhang mit Zweckbetrieben- Totalisatorbetriebe- Blutspendedienste
» § 64 Abs. 6 AO– Gewinnpauschalierung von Altmaterialsammlungen
- Altpapiersammlungen = 5 % der Einnahmen- Anderes Altmaterial = 20 % der Einnahmen
» § 64 Abs. 5 AO, AEAO Nr. 25 bis 27 zu § 64 Abs. 5
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Empfänger der Rechnungslegung
1. Mitgliederversammlung– Jahresrechnung (§ 27 Abs. 3 BGB)
• Einnahmen – Ausgaben mit Etat
– Gliederung nach sachlichen Gesichtspunkten
» OFD Frankfurt v. 22.6.2005
– Vermögensrechnung (§§ 664 – 670 BGB)
2. Gliederung nach steuerlichen Gesichtspunkten
3. Einbeziehung der Untergliederungen
4. Umsatzsteuerrechtliche Zuordnungen
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Jahres- und Etatvergleich
105.750109.750116.300Insgesamt
3.0003.0001.500Werbung
2.0001.7501.750Kurse/Bildungsmaßnahmen
15.00014.00015.000Nutzungsentgelte
4.0004.5003.600Sportbetrieb
2.5002.5002.500Mieteinnahmen
500500 750Zinserträge
7505002.000Spenden
5.50010.00014.000Aufnahmegebühren/Umlagen
72.50073.00075.000Mitgliedsbeiträge
VorjahrEtat 2010Einnahmen
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Jahres- und Etatvergleich
26.90027.10029.000Verwaltung
105.750109.000111.900
10.35010.40011.200Allgemeine Aufwendungen
11.70012.25010.000Verwendung für Satzungszwecke
49.30052.25053.200Vereinsanlage
7.5007.0008.500Clubhaus
VorjahrEtat2010Ausgaben
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zeitnahe Mittelverwendung
Folgende Mittel sind zeitnah zu verwenden:
– Mitgliedsbeiträge– Spenden
– Zuschüsse
– Überschuss Vermögensverwaltung– Überschuss Zweckbetriebe
– Überschuss wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zeitnahe Mittelverwendung
Nicht verwendete Mittel am Jahresende
– Festlegung/Zuordnung „Verwendung im Folgejahr“– Zuordnung zu einer Rücklage– ansonsten liegt eine unzulässige Mittelansammlung vor– Finanzamt kann Frist zur Verwendung setzen
� § 63 Abs. 4 AO
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Betriebsmittelrücklage
– Notwendige Liquidität
• Zahlungsbereitschaft bis zum voraussichtlichen Eingang neuer Mittel
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Betriebsmittelrücklage
53.100,0053.100,000,0056.100,0056.100,00
2.200,002.200,000,002.300,002.300,00Mitgliederrundschreiben Heft 1
3.700,003.700,000,003.600,003.600,00Miete, Nebenkosten, Reinigung GST
5.400,005.400,000,007.000,007.000,00Sachkosten
41.800,0041.800,000,0043.200,0043.200,00Personalkosten
31.12.JJJJZuführung JJJJAuflösungVerbrauch
JJJJ1.1.JJJJ
Bemessung: 3 Monate
Berechnung der Betriebsmittel-Rücklage
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zweckgebundene Rücklagen
Rücklagen für Anschaffungen, Projekte
– Anschaffung oder Erweiterung von Anlagen oder Gebäuden
– Kauf von Fahrzeugen, Geräten oder Maschinen
– Durchführung von großen Veranstaltungen
• Jubiläum• Verbandstag
• Sportliche Veranstaltung (DM – EM – WM)
• Kulturelle Veranstaltung– Stipendien – Kunstwerke
– „Rückstellungen“
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zweckgebundene Rücklagen
– Vorliegen eines konkreten Zwecks
– Zeitplanung
– Vorstandsbeschluss
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Zweckbestimmte Rücklagen
166.00014.10050014.200166.600
1.0001.000000Broschüre zur Mitgliedergewinnung
1.5000001.500Prozess beim Finanzgericht
4.3002.000002.300Geschäftsausstattung
7.20060006007.200Projekt Mitgliederentwicklung
00010.10010.100Umsatzsteuer-Nachzahlung Vorjahre
5005005003.5004.000Jugendfreizeitlager
Stand am31.12.JJJJ
151.500
ZuführungJJJJ
10.000
AuflösungJJJJ
0,00
VerbrauchJJJJ
0,00
Stand am1.1.JJJJ
141.5000
ZweckgebundeneRücklagen
Erneuerung Vereinsanlage
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Freie Rücklage
Berechnung
1. Ein Drittel vom Überschuss der Vermögensverwaltung
2. 10 % der sonstigen Mittel– Überschüsse Zweckbetrieb– Überschuss aller wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe– Brutto- oder Netto-Mittel des ideellen Bereichs (?)
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Beschluss zur Rücklagenbildung
PROTOKOLL
über die Vorstandsitzung vom .................... des Mustervereins e. V.
1. Der Jahresabschluss JJJJ mit einem Gesamtvermögen von Euro 90.500 wird einstimmig genehmigt.
2. Es wird einstimmig beschlossen, Rücklagen in der im Anhang zum Jahresabschluss ausgewiesenen Art und Höhe zu bilden.
Hannover, den .........................................
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Mittelverwendungsrechnungen
Nebenrechnung, soweit die Angaben nicht aus der Jahresrechnung
ersichtlich sind– Zuordnung zu den ertragssteuerlichen Bereichen
– Nachweis und Entwicklung des Anlagevermögens
– Nachweis über die Bildung und Auflösung von Rücklagen
– Darstellung der Deckung von Verlusten im wiGB und der Vermögensverwaltung
– Nachweis über die Gewährung und Rückzahlung von Darlehen– Entwicklung einer Investitionsumlage
– Nachweis über erhaltene Spenden und deren Verwendung
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
36
Untergliederungen - Abteilungen - Gruppen
• Rechtlich und steuerlich unselbstständig
• Vollständige Erfassung der Einnahmen
• Ausgaben unter Beachtung der Gemeinnützigkeit
- Auch wenn der Untergliederung ein Etat zugewiesen ist
• Finanzen sind in den steuerrechtlichen Abschluss des Verbandes einzubeziehen
• Keine unzulässigen Zuwendungen an Mitglieder
• Verantwortung liegt beim Vorstand des Verbandes
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Vollständigkeitserklärung
Zum Jahresabschluss für das Vereinsjahr 20xx erklärenwir hiermit für die Abteilung/Gruppe ____________________________________________gegenüber dem Vereinsvorstand, dass wir gegenüberdem zuständigen Schatzmeister/Vereinskassierersämtliche für das Vereinsjahr 20xx erzielten und angefallenen Einnahmen und Ausgaben umfassend erklärt haben.
Ort/Datum ___________________
____________________________Abteilungsvorstand/Abteilungsleiter
Gesehen:Vertretungsberechtigter VorstandSchatzmeister/Vereinskassierer
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
10
Musterstadt12/345/6789
Musterverein e.V.Vereinsstraße 130000 Musterstadt
Musterstadte.V.Hermann Müller
Gemeinnütziger Sportverein
0300 / 98765
www.verein.de
0300 / 98766
Erklärung Gem 1Seite 1 (obere Hälfte)
41
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
666 666 200 100 33Sparbank Musterstadt
15.9.2009
Erklärung Gem1Seite 1 (untere Hälfte)
42
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
XX
XX
Verkauf Speisen und Getränke 15.000 9.000 6.000Sammeln u. Verkauf Altpapier 4.000 2.000 2.000Sponsoring Werbung 10.000 1.000 9.000Sportliche Veranstaltungen 20.000 25.000 - 5.000mit bezahlten Sportlern
Erklärung Gem 1Seite 2 (obere Hälfte)
43
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
15.9.2009
Sportliche Veranstaltungen 10.000
Erklärung Gem1Seite 2 (untere Hälfte)
44
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
XX
10.000
XX
4.000
1.000
2.000
Erklärung Gem 1Seite 3 (obere Hälfte)
45
Pauschalierung des Gewinns
2.700Gewinn (Freibetrag 5.000)
12.000Gewinn aus wiGB
- 9.000Werbung enthaltener Gewinn
1.50015 % von 10.000
Werbung § 64 Abs. 6
- 2.000Altpapier enthaltener Gewinn
2005 % von 4.000
Altpapier§ 64 Abs. 5, Nr. 27 AEAO
Einn. Ausg. Gewinn
Verkauf Speisen und Getränke 15.000 9.000 6.000Sammeln u. Verkauf Altpapier 4.000 2.000 2.000Sponsoring Werbung 10.000 1.000 9.000Sportliche Veranstaltungen 20.000 25.000 - 5.000mit bezahlten SportlernGewinn 12.000
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Erklärung Gem 1Seite 3 (untere Hälfte)
X
Betriebsmittelrücklage 53.100Projektrücklagen 166.000 lt. Gesonderter Berechnung
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
49
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
10
X 2005
X
Musterverein e.V.12/345/6789
Anlage Sport-vereineSeite 1 (obere Hälfte)
50
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
2005X
10.000 30.000 - 20.00020.000 25.000 - 5.000
X
Anlage SportvereineSeite 1 (untere Hälfte)
51
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
Lars Felix X mtl. Vergütung 6.000500,00
Rudi Berger Turnierpreis 300X
Anlage SportvereineSeite 2
52
Steuererklärungen 2010
• Nach Aufforderung durch das Finanzamt jährlich einreichen
– Körperschaftsteuer– Gewerbesteuer– Umsatzsteuer
• Elektronische Übermittlung an das Finanzamt – Programm: www.elsterformular.de
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Anlage EÜR2010
Diese Erklärung enthält ausschließlich die Zahlen des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs, sofern die Einnahmen in diesem Bereich höher als 35.000 Euro betragen.
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Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
Musterverein e.V.
12/345/6789
wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 3
49.000
49.000
Anlage EÜRSeite 1
(obere Hälfte)
56
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
19.000
Anlage EÜRSeite 2 (obere Hälfte)
60
Anlagenverzeichnis derjenigen Wirtschaftsgüter, die dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zugeordnet worden sind.
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
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Buchwert am Ende des Jahres
AbgängeAfASonder-AfAnach 7g EStG
ZugängeBuchwert zu Beginn des Jahres
Anschaffungs-/Herstellungs-kosten
Bezeichnung des Wirtschafts-gutes
Schematische Darstellung des Formulars „ Anlagevermögen“
Finanzanlagen
Sammelposten GWG
Bewegliche Wirtschaftsgüter
Immaterielle Wirtschaftsgüter
Häusliches Arbeitszimmer
Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte
Aktuelle Hinweise zum Jahresabschluss 2010
62
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www.redmark.de/verein
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