základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku
Post on 07-Feb-2016
53 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku
Strana 2
Úloha manažerského účetnictví při řízení nákladů, výnosů a zisku
1. stanovit základní parametry vývoje nákladů výnosů a zisku- vychází z rozlišení variabilních a fixních nákladů- využívá poznatky (závěry) lineárního modelu nákladů a výnosů
2. stanovit předem stanovenou výši nákladů, výnosů a zisku
3. zjišťovat odchylky - sledovat skutečné výsledky a analyzovat je vzhledem k předem stanové výši
Strana 3
Členění nákladů na variabilní a fixní
od začátku 20. století jedno z nejvýznamnějších členění nákladůvliv na většinu nástrojů manažerského účetnictví (kalkulace, rozpočty,
rozhodování o objemu a sortimentu ...)
variabilní náklady – závisí na objemu výkonů- základní materiál, mzdy výkonných pracovníků, doprava ...
fixní náklady – zajišťují podmínky (→ potenciál) pro činnost v určitém období v rozsahu limitovaném kapacitou
Strana 4
Rozlišení variabilních a fixních nákladů
v mnoha případech obtížné, vyplývá z odpovědí na otázky:
Jedná se o náklady opakovaně vkládané s měnícím se množstvím výkonů, či o náklady potenciální?
Jedná se o náklady vyvolané výkonem, či časem? variabilní náklady
- ve vztahu k jednotce výkonu - ve vztahu k dávce výkonů
fixní náklady- ve vztahu k dennímu, týdennímu, měsíčnímu, ročnímu ... období
rozlišení nákladů závisí na potřebách řízení- způsob řízení a stanovení úkolu (normy, normativy, limity)- významnost nákladové položky
Strana 5
Přístupy k rozlišení nákladů na variabilní a fixní
zjištění fixní a variabilní složky nákladů by mělo vycházet z primárního rozpoznání v kalkulacích, rozpočtech a účetním zobrazení
pro některé rozhodovací úlohy (např. taktického řízení) lze dobře využít i matematicko-statistické metody ke zjištění fixní a variabilní složky nákladů- metoda nejmenších čtvercůCN = FN + v * Q; kdeFN = [ΣCNn*Σ(Qn
2) - ΣQn*Σ(CNn*Qn)] / [n*ΣQn2 – (ΣQn)2]
v = [n* Σ(CNn*Qn) - ΣCNn*ΣQn] / [n*ΣQn2 – (ΣQn)2]
- metoda dvou bodůCN1 = FN + vjp * CV1
CN2 = FN + vjp * CV2
nutno vycházet ze srovnatelných údajů a vyloučit neopakující se a nahodilé vlivy
Strana 6
Lineární model nákladů a výnosů
obecně teoretický základ pro řízení vývoje nákladů a výnosů v MÚ
využití v tzv. relevantním rozpětí- taková část nelineárního průběhu nákladu, ve které se variabilní náklady
nejvíce přibližují proporcionálnímu vývoji a fixní náklady jsou konstantní
lineární model ukazuje základní tendenci vývoje, která odpovídá analýze skutečně vynaložených nákladů v minulých
obdobích vyjadřuje způsob stanovení nákladového úkolu pro další období
Strana 7
Grafické vyjádření lineárního modelu
CV, VN, FN, CN
0 relevantní rozpětí
CV = cj * Q
CN= vj * Q + FN
VN = vj * Q
FN
Q
Uplatnění relevantního rozpětí
Který náklad je fixní a který variabilní?
Units of products
Cos
ts
Units of products
Cos
ts
Units of products
Cos
tsStrana 8
Strana 9
Předpoklady lineárního modelu
vymezení výkonu užitnými vlastnostmi a kvalitou
předem stanovená struktura výkonů konstantní cena prodávaného výkonu
náklady rozdělené na variabilní a fixní
fixní náklady v konstantní výši
konstantní variabilní náklady na jednotku výkonů
stálá technologie, produktivita práce a vlastnosti výkonů
lineární model představuje syntetický jedno-parametrický model
Strana 10
Parametry a formální vyjádření lineárního modelu
parametry modelu- objem výkonů v naturálním vyjádření (Q)- prodejní cena na jednotku výkonů (cj)- variabilní náklady na jednotku (vj)- celková výše fixních nákladů na vymezené období (FN)
formální vyjádření- celkové výnosy
CV = cj * Q- celkové variabilní náklady
VN = vj * Q- celkové náklady
CN= vj * Q + FN
Strana 11
Marže a zisk v lineárním modelu
marže (→ příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku)kritérium pro řízení zisku, rozhodování o optimální struktuře výkonů atd.
- jednotkovámj = cj – vj
- celkováCM = CV – VN = mj * Q
zisk- celkový
Z = CV – VN – FN Z = cj * Q – vj * Q – FN Z = mj * Q – FN
Strana 12
Grafické vyjádření vývoje marže a zisku v lineárním modelu
CV
Q
V, N
VN
CV
Q
V, N, Z
CN
Z
QBZ
Základní standardy řízení nákladů a zisku
standardní jednotka výrobku (1 ks)
standardní cena
standardní jednicové a variabilní náklady
standardní marže
standardní fixní náklady
standardní zisk
všechny veličiny vyjádřeny na 1ks
normy spotřeby materiálu* předem stan. cena materiálu
norma spotřeby času* předem stan. mzdový tarif
normativ spotřeby stroj. hodin*předem stan. výše var. režie
limit fixních nákladů standardní objem výkonů
Strana 13
Strana 14
Způsoby zjišťování odchylek
1. následně → v průběhu období se v MÚ sledují skutečné veličiny a zjištění odchylek probíhá po skončení období- není možné pružně reagovat na vznik odchylek- obtížná identifikace příčin vzniku a odpovědnosti za vznik- informace o skutečných nákladech výkonů lze získat až po skončení období
2. průběžně → již při zobrazení nákladu je oddělena předem stanovená výše a odchylka skutečnosti (tzv. rozdílové metody řízení)- možnost okamžité analýzy a reakce na zjištěné odchylky- náročnější na informační systém- využívá se zejména u jednicových nákladů a prodejních cen
Strana 15
Analýza odchylek
příčiny vzniku a odpovědnost za vznik odchylek je možné analyzovat v různé podrobnosti podle potřeb podniku
konkrétní pravidla a metodické postupy si stanovuje podnik
analýza a zjišťování odchylek většinou vychází ze základních faktorů ovlivňujících zisk:
- objem prodaných výkonů
- prodejní cena
- variabilní náklady
- fixní náklady
---------------------------------------------
- struktura prodaných výkonů při nehomogenních výkonech
Strana 16
Odchylky prodejní ceny
Odchylku prodejní ceny lze vyjádřita) na jednotku
oc = csk – cst
b) na celkový objemOc= (csk – cst) * Qsk
c) procentně
%oc = (csk – cst)/cst
Legendacsk – skutečná prodejní cena cst – standardní prodejní cenaQsk – skutečný objem prodeje
Strana 17
Odchylky nákladů
Odchylku variabilních nákladů lze vyjádřit
a) na jednotku výkonůov = vst – vsk
b) na celkový objem výkonůOv= (vst – vsk) * Qsk
c) procentně
%ov = (vst – vsk)/vst
Odchylku fixních nákladů lze vyjádřit a) celkem
OF = Fst – Fsk
b) na jednotku výkonůoF = (Fst – Fsk)/Qsk
c) procentně
oF = (Fst – Fsk) / Fst
Legendavst - variabilní náklady na jednotku standardní vsk - variabilní náklady na jednotku skutečnéFst - celkové fixní náklady standardní Fst - celkové fixní náklady skutečnéQsk - skutečný objem výkonů
Strana 18
Odchylky objemu prodeje
Vliv objemu výkonů na zisk se projeví změnou celkové marže. Odchylka objemu prodeje se zjistí
Oq = (Qsk – Qst)*mst
Tuto odchylku lze dále rozložit na
a) vliv využití fixních nákladůOR=Fst/Qst*Qsk – Fst
b) vliv ziskovosti
Oz = (Qsk – Qst)*zst
Legendamst - marže na jednotku výkonů standardnízst - zisk na jednotku výkonů standardníFst – celkové fixní náklady standardníQst - objem prodeje standardníQst - objem prodeje skutečný
Strana 19
Lineární model u nehomogenních výkonů
východisko: průměrné variabilní náklady (vjp) a průměrná marže (příspěvek k tržbám, ptjp) na peněžní jednotku výnosů → vázáno na konkrétní strukturu výkonů- průměrné variabilní náklady
vjp = VNps/ CVps
- kde p vyjadřuje předem stanovenou strukturu sortimentu
- průměrná marže (příspěvek k tržbám)ptjp = CMps / CVps = 1 - vjp
- celkové nákladyCN = vjp * CV + FN
- celkový ziskCZ = CV – vjp * CV – FN CZ = (1 – vjp) * CV – FNCZ = ptjp * CV – FN
Strana 20
Odchylky ze změny objemu a struktury prodeje
při nehomogenní produkci lze odchylku ze změny objemu a struktury prodeje (změnu celkové marže v důsledku změny objemu a struktury prodeje) rozložit na: - odchylku ze změny objemu výkonů způsobenou zvýšením či snížením objemu
(množství) prodaných výkonůa. výpočet při vyjádření pomocí příspěvku k tržbám
b. výpočet při vyjádření pomocí průměrného výkonu v naturálních jednotkách – ks, ...
- odchylku ze změny struktury způsobenou změnou struktury prodaných výkonůa. výpočet při vyjádření pomocí příspěvku k tržbám
b. výpočet při vyjádření pomocí průměrného výkonu v naturálních jednotkách – ks,...
Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 500 400
Cena/ks 8 11
Variabilní náklady/ks 5 3
Celkové výnosy v tis. Kč 4 000 4 400 8 400Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 500 1 200 3 700
Marže v tis. Kč 4 700
Fixní náklady v tis. Kč 4 000
Zisk v tis. Kč 700
Předem stanovené veličiny
Strana 21
Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 520 390
Cena/ks 7,5 11
Variabilní náklady/ks 5,1 2,95
Celkové výnosy v tis. Kč 3 900 4 290 8 190Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 652 1 151 3 803
Marže v tis. Kč 4 387
Fixní náklady v tis. Kč 4 050
Zisk v tis. Kč 337
Skutečná výše nákladů a výnosů
Strana 22
Strana 23
Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 500 400Cena/ks 8 11 Variabilní náklady/ks 5 3 Celkové výnosy v tis. Kč 4 000 4 400 8 400Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 500 1 200 3 700Marže v tis. Kč 4 700Fixní náklady v tis. Kč 4 000Zisk v tis. Kč 700
Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 520 390Cena/ks 7,5 11 Variabilní náklady/ks 5,1 2,95 Celkové výnosy v tis. Kč 3 900 4 290 8 190Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 652 1 151 3 803Marže v tis. Kč 4 387Fixní náklady v tis. Kč 4 050Zisk v tis. Kč 337
Položka Výpočet tis. KčProdejní cena – tvaroh (7,5 – 8) * 520 – 260
Prodejní cena – jogurt (11 – 11) * 390 0
Variabilní náklady – tvaroh (5 – 5,1) * 520 – 52
Variabilní náklady – jogurt (3 – 2,95) * 390 19
Fixní náklady – absolutní 4 000 – 4 050 – 50
Změna objemu a struktury výkonů (3 * 20) + (8 * (–10)) – 20
Změna objemu výkonů (a) (8 450 – 8 400) * (4 700 / 8 400) 27,97619
Změna objemu výkonů (b) (910 – 900) * (4 700 / 900) 52
Změna struktury prodeje (a) (4 680 / 8 450 – 4 700 / 8 400)* 8 450 -47,97619
Změna struktury prodeje (b) (4 700 / 900 – 4 680 / 910) * 910 – 72
Celkem -363 -363
Analýza odchylek
Strana 24
top related