An II, V15 Evaluare

semestriala 17.05.2014

1. Pe data de 01.01.N, societatea SM achizitioneaza 30% din actiunile societatii Y pentru 45.000 lei. La aceasta data, valorile contabile si valorile juste ale activelor identificabile si datoriilor societatii Y sunt egale, iar capitalurile proprii ale societatii Y au urmatoarele valori:

-lei-Capital subscris si varsat 100.000Rezerve din reevaluare 20.000Rezerve 60.000Total 180.000

La 31.12.N, rezultatul societatii Y este de 10.000 lei, iar in urma unei reevaluari, rezervele din reevaluare ale acestei societati cresc cu 20.000 lei.

La 31.12.N, societatea SM intocmeste situatii financiare consolidate, iar societatea Y, asupra careia societatea SM exercita o influenta semnificativa, este inclusa in perimetrul de consolidare.

Fondul comercial, rezultat in urma punerii in echivalenta a societatii Y de catre societatea SM, se amortizeaza pe o durata de 4 ani.

a. Sa se determine fondul comercial;b. Sa se determine cota-parte ce ii revine societatii SM din activul net al

societatii Y existent la 31.12.N;c. Sa se inregistreze punerea in echivalenta a societatii Y;d. Sa se inregistreze cota-parte din rezultatul societatii Y ce ii revine societatii

SM (inregistare le nivelul contului de profit si pierdere);e. Sa se inregistreze amortizarea fondului comercial.

2 . La inventarul exercitiului N , situatia creantelor clienti considerate ca fiind incerte (dubioase) se prezinta astfel: Client Creanta inclusiv

TVA Grad de recuperare (%)

Provizion de constituit (%)

A 5.950 80 20B 5.593 30 70C 1.190 60 40D 9.520 70 30Total 22.253 x x

In cursul si la inchiderea exercitiului N+1 , s-au constat urmatoarele :- clientul A si-a onorat integral obligatia de plata;- clientul B a facut o plata definitive numai pentru suma de 4.000 lei, suma

ramasa de incasat fiind considerate irecuperabila ;- clientul C nu a platit nimic , dar situatia sa financiara s-a ameliorat gradul de

recuperare a creantei fiind evaluat la 90%;- clientul D nu a platit nimic , creanta fiind apreciata ca irecuperabila (s-a

declansat procedura de lichidare);- clientul E , fata de care exista o creanta inclusiv TVA de 238.000 lei ,

apreciata ca fiind recuperabila pentru 20 % din valoare.Societatea nu estimeaza ca va recupera TVA aferenta creantelor.Care este tratamentul contabil al creantelor clienti in exercitiile N si N+1?

3. Datorii si cheltuieli de exploatare-analiza soldurilor debitoare si creditoare ale soldurilor de furnizori.4.

2.

2.3. Contabilitatea creantelor neîncasate în termen

IFunctionare

cont

Pentru unele creante exista riscul de a nu putea fi recuperate, încasarea lor devenind astfel incerta. Creantele care nu sunt încasate la termen atrag unele daune datorita neintrarii valorilor respective în circuitul economic al furnizorilor.

Contabilitatea acestor creante se realizeaza cu ajutorul contului 4118 "Clienti incerti sau în litigiu", care tine evidenta clientilor rau platnici, dubiosi sau aflati în litigiu, respectiv a creantelor neîncasate în termen a caror recuperare a devenit nesigura.

Este un cont de active circulante în decontare, cu functia contabila de activ. Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clientii incerti sau în litigiu.

Operatii economice privind creantele neîncasate la termen

Creantele care nu au fost încasate în termenul prevazut, implica urmatoarele înregistrari contabile:

Ø evidentierea valorii bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau lucrarilor executate clientilor care se dovedesc rau platnici, incerti sau în litigiu:

---------------- * ----------------

4118 "Clienti incerti sau în litigiu" = 4111 "Clienti"

---------------- * ----------------

~ concomitent, se constituie ajustari pentru deprecierea creantelor:

---------------- * ----------------

6814 "Cheltuieli de exploatare = 491 "Ajustari pentru deprecierea

privind ajustarile pentru creantelor - clienti"

deprecierea activelor circulante"

---------------- * ----------------

Ø încasarea clientilor incerti în lei, prin casierie si în contul de disponibil de la banca:

---------------- * ----------------

% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

5121 "Conturi la banci în lei"

5311 "Casa în lei"

---------------- * ----------------

~ concomitent, cu încasarea clientilor incerti se anuleaza ajustarea constituita anterior:

---------------- * ----------------

491 "Ajustari pentru deprecierea = 7814 "Venituri din ajustari

creantelor - clienti" pentru deprecierea activelor

circulante"

---------------- * ----------------

Ø trecerea la pierderi a clientilor insolvabili:

---------------- * ----------------

% = 4118 "Clienti incerti sau în litigiu"

654 "Pierderi din creante si debitori

diversi"

4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

~ concomitent, clientii insolvabili se trec în contul extrabilantier 8034,

astfel:

---------------- *

D:8034 "Debitori scosi din activ,

urmariti în continuare"

---------------- *

~ anularea ajustarilor constituite anterior, concomitent cu trecerea pe pierderi a clientilor insolvabili:

---------------- * ----------------

491 "Ajustari pentru deprecierea = 7814 "Venituri din ajustari

creantelor - clienti" pentru deprecierea activelor

circulante"

---------------- * ----------------

Creantele scoase din activ si reflectate în contul extrabilantier 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti în continuare" se mentin înregistrate în acest cont pâna la împlinirea termenului de prescriere, perioada în care se efectueaza demersuri pentru încasare.

Ø reactivarea clientilor insolvabili:

---------------- * ----------------

4111 "Clienti" = %

754 "Venituri din creante

reactivate si debitori diversi"

4427 "TVA colectata"

---------------- * ----------------

~ concomitent:

* ----------------

C:8034 "Debitori scosi din activ,

1.

491. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F.Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel:

Bilant M (in u.m.)

Bilant F(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Titluri FActive diverse

190.000390.000

Capital socialRezerveRezultatDatorii

200.000 30.000 50.000300.000

Active diverse

660.000 Capital socialRezerveDatorii

250.000210.000200.000

Total 580.000 Total 580.000 Total 660.000 Total 660.000Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor.Intocmiti bilantul consolidat

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:Capitaluri proprii F

Total M (76 %)

Interes minoritar (24 %)

Capital social 250.000 190.000 60.000Rezerve 210.000 159.600 50.400Total 460.000 349.600 110.400

250.000 lei

Capital social F

= Titluri de participare 190.000 lei

210.000 lei

Rezerve F Rezervă F ce revine lui M

159.600 lei

Interese minoritare 110.400 lei

2.Bilanţ grup:Active diverse (390.000 + 660.000)

1.050.000

Total active 1.050.000Capital social M 200.000Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600Rezultat 50.000Total capital propriu 439.600Interese minoritare 110.400Datorii (300.000 + 200.000) 500.000Total capital propriu şi datorii 1.050.000

492. Fie urmatoarea structura de grup:

Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati.

Societatea Relaţia Procentaj control Procentaj interes

F1 SM în F1 75 % 75 %F2 SM în F2 90 % 90 %F3 SM în F3 45 % 45 %F4 SM în F3 în F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75 %

SM în F4 25 % 25 %Total 60 % 40,75 %

F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %SM în F5 30 % 30 %Total 85 % 71,25 %

F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %SM în F3 în F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5 %

Total 100 % 75 %

493. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel:

Bilant F (in u.m.)

Bilant M(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Active necurenteActive curente

170.000 80.000

Capital socialRezerveDatorii

70.000 30.000150.000

Active necurenteTitluri F1Active curente

600.000 80.000300.000

Capital socialRezerveDatorii

400.000180.000400.000

Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:

a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 leia2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat.

Relaţiile de calcul sunt:1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 02.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80% x 0 = 0b)Partea ce revine acţionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20% x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri de participare

80.000 lei

30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei

3.Bilanţ consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000)

770.000

Active curente (80.000 + 300.000) 380.000Total active 1.150.000Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000

Total 100 % 75 %

493. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel:

Bilant F (in u.m.)

Bilant M(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Active necurenteActive curente

170.000 80.000

Capital socialRezerveDatorii

70.000 30.000150.000

Active necurenteTitluri F1Active curente

600.000 80.000300.000

Capital socialRezerveDatorii

400.000180.000400.000

Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:

a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 leia2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat.

Relaţiile de calcul sunt:1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 02.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80% x 0 = 0b)Partea ce revine acţionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20% x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri de participare

80.000 lei

30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei

3.Bilanţ consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000)

770.000

Active curente (80.000 + 300.000) 380.000Total active 1.150.000Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000