Análisis Avanzado de Sistemas Tributarios

MAESTRÍA EN PLANIFICACIÓN Y GESTION IMPOSITIVA – INTEC – Área de Negocios

Del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011 – Santo Domingo

Prof. Pablo Porporatto

Objetivos (I) Disponer de un conocimiento adecuado de los

conceptos básicos, los fundamentos, las características y las reglas técnicas de las principales figuras impositivas (ortodoxas y heterodoxas) y su análisis en el Sistema Tributario Dominicano.

Tomar contacto con los principales aspectos de la tributación internacional y en particular con los mecanismos de cooperación entre los países para luchar contra la evasión y la planificación fiscal internacional, con especial atención en los precios de transferencia.

Objetivos (II)

Conocer los problemas que plantea la tributación en relación con el funcionamiento de los mercados financieros y los movimientos internacionales de capitales así como las particularidades que presenta la tributación de los diferentes instrumentos financieros, dada la necesidad de contemplar la rentabilidad financiero-fiscal en el tratamiento de los mismos.

Contenidos Módulo I: Análisis de las figuras

tributarias ortodoxas y heterodoxas. Lección 1: Política y Administración Tributaria Lección 2: Imposición a la Renta. Lección 3: Imposición a los Patrimonios. Lección 4: Imposición a los Consumos. Lección 5: Regímenes especiales y

simplificados. Otras figuras tributarias heterodoxas.

Lección 6: Evolución y situación actual de la tributación en ALyC.

Contenidos (II)

Modulo II: Análisis de la tributación internacional Lección 1: Principios jurisdiccionales de

potestad tributaria. Lección 2: Doble tributación internacional. Lección 3: Convenios para Evitar la Doble

Tributación. Lección 4: Fraudes tributarios y planificación

fiscal internacional.

Contenidos (III)

Modulo II: Análisis de la tributación internacional (cont.) Lección 5: Medidas de contención del fraude

y la planificación tributaria internacional. Lección 6: Cooperación entre las

Administraciones Tributarias en un contexto global.

Lección 7: Transparencia e intercambio de información. Trabajo actual de la OCDE: la revisión de pares (peer review).

Contenidos (IV)

Modulo II: Análisis tributario de las operaciones financieras Lección 1: Mercados, instituciones y

productos financieros. Lección 2: Importancia tributaria de la

actividad financiera. Lección 3: Tratamiento tributario Lección 4: Relación con la Administración

Tributaria. Lección 5: Trabajos actuales de la OCDE.

Estratégica metodológica

Clases teóricas con participación.

Actividades y ejercicios prácticos.

Trabajo en equipo: “Revisión del Sistema Tributario Dominicano”.

Examen final.

Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria

Tipos de tributosImpuestos – Tasas – Contribuciones

Criterios definitoriosCapacidad contributiva (Impuestos) – Beneficio

(Tasas y Contribuciones) Estructura de alícuotas, tipo o tarifa. ¿Quién

efectivamente soporta la carga tributaria?Percusión – Traslación – Incidencia

Distribución social de la carga Principios tributarios:

Equidad, Neutralidad, Suficiencia, Sencillez…

Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria (II)

Costos de los impuestos o carga fiscal:Directa e indirecta (contribuyentes y Administración

Tributaria). La carga excedente (o costo muerto). Tipología

Reales /objetivos y personales / subjetivosEspecíficos y ad valorem (proporcionales, progresivos y

regresivos).Interiores y exteriores (o internacionales).Directos e indirectos.Clasificación según organismos, por ejemplo según el

CIAT, OCDE, etc.

Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria

Objeto Hecho imponible (supuesto de no sujeción y

exenciones) Ámbito del gravamen (territorial – personal) Sujeto pasivo Base impositiva Deducciones de la base Base gravable Tipo o escala del gravamen Cuota impositiva Deducciones en la cuota Desgravaciones Deuda tributaria

Módulo I Lección 1: Política y Administración Tributaria

Política Tributaria (diseño)Convenios de Doble ImposiciónLeyes y reglamentaciones

Administración Tributaria (aplicación ST: gestión de recaudación)Organismo técnico-profesional. Autonomía

(Concepción de “Agencia”). Apoyo a la PT. Vertientes de actuación:

Asistencia e información al contribuyenteControl y castigo del fraude (“brecha fiscal”).

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Concepto tributario de renta Fines financ. y extra-financ. Concepto tributario de “renta”:

Implicancias en la equidad distributiva. Antecedentes doctrinarios:

Alemanes: Hermann -Von Schanz (amplio o del acrecentamiento: R = C + Incremento Patrimonial)

EEUU: Seligman (renta producto) – Haig y Simons (amplio).

Divergencia: Fisher (Kaldor): criterio del consumo (excluyendo ahorro).

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Tipos de ingresos Flujo de riquezas provenientes de terceros

Actividades productivas habituales – Ganancias de capital realizadas - Rentas eventuales y accidentales – Rentas a título gratuito.

Actividades de consumo Propia producción – Uso de bienes durables

de consumo. Revalorizaciones patrimoniales

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Criterios definitorios (de más restringidos a más amplios) Renta-Producto

Carácter producto del rendimiento Periodicidad del rendimiento Existencia de una fuente durable Estado de explotación de la fuente

Flujo de riqueza proveniente de terceros Consumo más incremento patrimonial

(Von Schanz, Haig y Simons).

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Sistemas de imposición Impuesto reales o cedulares sobre

distintos tipos de rentas. “Dual-tax”. Impuesto personal sobre la renta global

de las personas físicas. Impuestos mixtos

Impuestos reales juntamente con un impuesto complementario, global, personal y generalmente progresivo.

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Estructura básica del impuesto (I) Definición de renta: materia imponible

Categorías de renta (ejemplo: inmuebles, capitales mobiliarios, actividades empresariales, trabajo y ganancias de capital).

Puntos de conexión con jurisdicción tributaria: criterio objetivo (territorio) o subjetivo (domicilio/residencia).

Unidad contribuyente Individio o matrimonios. Personas a cargo.

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Estructura básica del impuesto (II) Mínimo no imponible y deducciones personales

Deducciones en base o créditos contra el impuesto.

Valoración de las rentas y enriquecimientos. Momento de imputación

Devengado Realización / percibido

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Estructura básica del impuesto (III) Estructura de alícuotas.

Tipos de progresividad Por categoría/clase (“saltos”), escalones/grados, deducción

en la base.

Adecuación de la progresividad: Confiscatoriedad –renta después de impuesto por “salto”,

ganancias de capital, rentas irregulares, matrimonio e inflación.

Tipo uniforme o fijo: Menor progresividad y bases más amplias: en el extremo

encontramos al modelo “Flat-tax”.

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Imposición a la renta empresaria: justificativos Separación jurídica: personalidad de la

sociedad y de los socios: S.A. y similares. Perfeccionamiento del impuesto personal a la

renta, evitando que una fuente importante de renta quede sin tributar.

Criterio del beneficio. Punto de vista “cínico”: obtener

recaudaciones significativas (bajos costos y mínimos esfuerzos administrativos)

Doble imposición económica.

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Sistemas de imposición Sistema de transparencia fiscal o integración. Sistema del ente separado, clásico o de doble imposición

económica. Sistema que atenúan / evitan la doble imposición

económica: A nivel empresa: doble alícuota /crédito sobre dividendo pagado. A nivel accionista: imputación o crédito sobre dividendo

recibido.

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Sujetos pasivos Personas jurídicas y unipersonales Casos especiales: entidades del Estado,

fundaciones, cooperativas, ONG, etc. Otros: UTEs, fideicomisos, fondos, etc.

Tributación de los grupos empresarios Resultados consolidados Configuración del grupo: dominio importante. Base consolidada. Determinación del impuesto a

ingresar por cada integrante.

Módulo I Lección 2 – Imposición a la Renta

Cuantificación de base imponible Entradas (ingresos computables)

Criterio del balance o de la cuenta de explotación (o giro del negocio).

Salidas (egresos computables) Tributariamente no deducibles

Liberalidades o salidas sin contraprestación o por valor inferior.

Aplicaciones a reservas. Distribuciones de beneficios a favor de socios.

Criterio de la realización o devengo.

Módulo I Lección 2 – Imposición a las Rentas

Ajustes De partidas y diferencias en criterios de

valuación.

Arrastre de pérdidas Hacia adelante o hacia atrás. Con o sin limitaciones de montos o plazos.

Alícuotas o tipos impositivos Alícuotas proporcionales; alícuotas progresivas,

con pocos tramos; dos tasas proporcionales, la mayor para la sociedades de capital; etc.

Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios

Tipos de Imposición Ordinaria y extraordinaria (leva sobre el capital).

Modalidades Gravar la tenencia de riqueza (total –bruta

o neta- o parcial). Gravar la transferencia / transmisión de

riqueza A título oneroso A título gratuito (mortis causas e inter vivos)

Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios

Imp. sobre determinados elementos patrimoniales

En general, a cargo de gobiernos subnacionales o locales:

Inmuebles (registro o catastro de bienes).Automotores, aeronaves y embarcaciones.

Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios

Imp. sobre la transmisión de la propiedad Transmisiones gratuitas

Herencias y legados. Donaciones. Transferencias onerosas

Transferencias de inmuebles, acciones, etc. Impuesto a las Transacciones Financieras:

grava la riqueza o el consumo (uso del cheque)?

Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios

Imp. sobre donaciones y herencias Impuesto personal a la renta comprensivo

Renta irregular: promediación o transformación de capital en renta.

Problema de valuación. Impuesto a las sucesiones

Sobre el caudal relicto (patrimonio del causante).

Sobre las herencias y donaciones. Impuesto sobre “manos muertas”.

Módulo I Lección 3: Imposición a los Patrimonios Imposición al Patrimonio Neto

Justificación y funciones Control y diferenciación fuentes de renta (según

sacrificio). Es un indicador de capacidad contributiva.

Base imponible Base bruta (impuesto a los activos empresarios) o

neta. Problema de valuación. Ámbito personal

Personas física y la persona jurídica: doble imposición.