ANALISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA TRANSMISION DE BIENES Y HERENCIA EN CUBA. PROPUESTA DE VALORACION. Autores Lic. Liu Young Marí Msc. Mariuska Sarduy González Desde el triunfo revolucionario nuestra sociedad ha venido enfrentando una serie de cambios en la búsqueda de alcanzar una sociedad más justa y equitativa. Nuestra economía presenta una serie de características propias donde el Estado ocupa un peso fundamental dentro de la producción y los servicios. En cualquier país el sistema tributario es una fuente importante dentro de los ingresos de la nación, para no decir que en muchos es la fuente principal. El contribuyente pasa a ser entonces un factor de importancia a la hora de tomar las decisiones con respecto a los gastos. Como Objetivo General se ha propuesto: Realizar un estudio teórico- práctico que permita proponer una adecuada valoración del Impuesto sobre la transmisión de bienes y herencia en Cuba. En Cuba la economía es predominantemente estatal, pero desde la década de los 90 se hizo necesario retomar el valor y la importancia de un sistema tributario generador de ingresos acorde con las exigencias del momento y como herramienta reguladora de las diferencias sociales. Para el Estado, a pesar de las limitaciones, es una tarea de vital importancia resolver las necesidades cada vez más creciente de mejoramiento económico del pueblo. Por esta razón el estudio y valorización de los bienes se hace cada vez más necesario dentro del ámbito nacional, considerando dentro de este la transferencia de bienes y de herencia. CLASIFICASION DE ESTE IMPUESTO Este impuesto siguiendo los conceptos teóricos puede ser clasificado como un impuesto indirecto porque se aplica cuando ocurre la transferencia de un bien o por muerte o por donación, real porque paga solo una vez en el momento en el momento de la transferencia, objetivo porque grava determinada riqueza sin contemplar las circunstancias individuales de los contribuyentes y es instantáneo porque no hay fraccionamiento de la base imponible. BREVE ANALISIS DE LOS PRECIOS ACTUALES DE LOS BIENES EN CUBA. Para poder entender la capacidad recaudatoria casi nula de este impuesto aspecto tratado en el capitulo anterior, primeramente hay que analizar como se llega a determinar los precios actuales de los bienes. La sociedad cubana se enfrenta a una serie de situaciones económicas que crean un contraste entre los valores que el Estado determina y lo que el propietario de un bien estima en su criterio. Precio, valor y costo pueden en ocasiones parecer lo mismo pero son categorías distintas, por tanto se hace necesario definirlas para entender sus diferencias: COSTO Valorización monetaria de la suma de recursos y esfuerzos que han de invertirse para la producción de un bien o de un servicio. El precio y gastos que tienen una cosa, sin considerar ninguna ganancia. VALOR Es el grado de utilidad o aptitud de las cosas, para satisfacer las necesidades o proporcionar bienestar o deleite. Equivalencia de una cosa a otra. En plural, títulos representativos de participaciones o haberes de sociedades, de cantidades prestadas, de mercancías, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles. PRECIO Cantidad de dinero dada a cambio de una mercancía o servicio, es decir, el valor de una mercancía o servicio en términos monetarios. En la compra de bienes y algunos servicios se denomina "precio" al valor en que se adquieren; en el alquiler de los servicios del trabajo "salarios", "sueldo", etc.; en el préstamo de dinero o capital "interés"; en el alquiler de la tierra o un edificio "renta". En la actualidad dentro de cualquier sociedad contemporánea la valorización de los bienes tiene un particular interés para cualquier persona en cualquier lugar del mundo. Según el poder adquisitivo del individuo este podrá tener un mayor o menor grado de acceso a los bienes. Los precios actuales en Cuba tienen una contradicción muy grande entre precio Estatal y precio de mercado. También existe la situación de que determinados bienes no pueden ser vendidos, como la vivienda y vehículos automotores. No es interés de

este trabajo la critica a como el Estado actúa legalmente sobre los bienes, pero si es necesario explicar que estos mismos precios influyen en la capacidad recaudatoria. Mientras las propiedades sean tratadas a precio de Estado y el propietario no influya con su estimación en el precio final, siempre existirá una contradicción. No descartamos los pasos de avance en la determinación del precio en la actualidad con respecto a décadas anteriores. También es cierto que mientras exista una diferencia entre el salario básico y los precios para la obtención de bienes, el Estado tendrá que seguir regulando el precio de venta y el de compra. Es necesario decir que lo que no puede dejar de tenerse en cuenta es que los precios de un terreno se valorizan y se devalúan en el tiempo según influyan diversos factores en mismo, por lo que los precios por metro cuadrado no deben permanecer fijos sino que deben ser analizados según vayan variando las condiciones económicas y sociales del país. En la actualidad aunque no es posible hacer una revalorización muy alta de los precios de los bienes, si es necesario tener en cuenta un análisis por parte de las entidades vinculadas con la valorización de estos (como vivienda). PASOS LEGALES A SEGUIR PARA LA DETERMINACION DE LOS ELEMENTOS DE ESTE IMPUESTO. Según las determinaciones impuestas por el Ministerio de Finanzas y Precios en la resolución No. 379-2001 (ver anexo No1), los pasos legales para la determinación del impuesto sobre la transmisión de bienes y herencia sigue el siguiente orden: 1- Determinar las personas obligadas al pago de este impuesto dentro de las disposiciones legales del país y estos son: a. los adjudicatarios de bienes, derechos o acciones; b. los donatarios, legatarios y herederos; c. los permutantes; d. los cesionarios de derechos; y cualquier otro sujeto que realice o intervenga en actos o contratos gravados 2- Determinar cuales son los actos y contratos gravados por este impuesto los cuales son: a. las transmisiones de dominio sobre bienes inmuebles, muebles o de cualquier otro derecho sobre éstos, que se realicen por documento notarial; b. la adjudicación para el pago de las deudas; c. las adjudicaciones de participaciones, que se verifiquen al disolverse la comunidad matrimonial de bienes; d. las permutas de viviendas; y e. la transmisión de bienes y derechos de toda clase a título de herencia, legado o donación. 3- Determinar cual es la base imponible dentro de este impuesto que son tratados en los siguientes artículos: Artículo 9: La base imponible del impuesto está constituida por el valor legal de los bienes, derechos o acciones que se transmitan, según conste en documentos y libros, dictámenes periciales, reproducciones judiciales de documentos o cualquier otro medio de prueba legalmente reconocido. Artículo 10: En las transmisiones por causa de muerte, la base imponible se constituye por el valor de la cuota o participación de cada adjudicatario en la herencia. Artículo 11: Se presumirá que forman parte del caudal hereditario las acciones que hubieren sido objeto de endosos a favor de los herederos del causante, si la transmisión no se ha hecho constar en los libros de la entidad emisora con anterioridad al fallecimiento del causante. 4- Determinar el tipo impositivo según sea la acción legal a efectuarse, encuentra especificado en los siguientes artículos: Artículo 12: El tipo impositivo para los actos y contratos referidos en los incisos a) y b) del Artículo 8, será del cuatro por ciento (4 %) sobre el valor de los bienes, derechos o acciones que se adquieran. Artículo 13: El tipo impositivo para las permutas de viviendas será del dos por ciento (2 %) sobre el valor del bien que adquiera cada permutante. Artículo 14: Las adjudicaciones de participaciones que se hagan los cónyuges por extinción del matrimonio, tanto por fallecimiento o declaración de

presunción de muerte, por divorcio o resultante del reconocimiento del matrimonio no formalizado, pagarán el uno por ciento (1 %). Artículo 15: Por las adjudicaciones por herencias o legados de cualquier clase de bienes, derechos o acciones, sirviendo de base la parte alícuota que corresponda a cada heredero, tributarán conforme a las escalas que acompaña a esta resolución de la cual forma parte integrante. 4- Determinar las disposiciones legales sobre la liquidación y pago correspondiente, el tratamiento sobre quienes quedan exentos del pago y las particularidades legales en lo referente a las obligaciones formales. ALGUNAS PARTICULARIDADES LEGALES DE LA APLICACION ESTE IMPUESTO EN CUBA Puede parecer, si se toma como referencia la propia denominación de este impuesto, su objetividad se contrae a las transmisiones de bienes o de derechos sobre bienes (propiedad, posesión, usufructo, entre otros), más no resulta así. Para conocer las especies en que se divide el objeto general que figura en la denominación de este impuesto debemos acudir a los mencionados artículos, en el primero de los cuales se alude de forma concreta a las transmisiones de bienes muebles o inmuebles sujetos a registro público o escritura notarial, derechos adjudicaciones, donaciones y herencias, mientras que en el segundo se relaciona, como tales especies objetivas, a los actos y contratos mediante los cuales se llevan a efecto. Las transmisiones de dominio(es decir, la propiedad) o de cualquier otro derecho sobre bienes muebles o inmuebles, que se realicen por documento notarial. La adjudicación para el pago de las deudas. Las adjudicaciones de participaciones que se verifiquen al disolverse la comunidad matrimonial de bienes. Las permutas de viviendas. La transmisión de bienes y derechos de toda clase a título de herencia, legado o donación. Hay que agregar que cuando se habla de transmisión de bienes está implícita una transmisión de determinado derecho sobre dichos bienes, que puede ser exclusivo o compartido, conforme se haya dispuesto o acordado en el acto o negocio jurídico mediante el cual se efectúa la transmisión, o en una resolución administrativa o judicial, y según lo permita la ley, en todo caso. En realidad la frase adjudicar un bien se usa predominantemente como expresiva de la transmisión de la propiedad sobre el mismo, pero también se le utiliza respecto de otros derechos reales – o de distinta naturaleza - que son incorporados a determinado patrimonio, pero siempre que se trate de un acto decisorio concreto que, según su modalidad, puede coincidir o no con la voluntad del adjudicatario. Coincide, por ejemplo, cuando un heredero se adjudica una herencia, no así cuando un ex – conyugue tiene que someterse a la adjudicación de los bienes de la comunidad matrimonial en la forma dispuesta en una resolución judicial firme, aunque no esté conforme con dicha adjudicación. Se debe señalar que en Código Civil vigente en Cuba establece como requisito esencial para los contratos de compraventa, de permuta o de donación de bienes inmuebles, la forma notarial, como lo hace la Ley General de la vivienda respecto tales transmisiones en los casos específicos de viviendas urbanas o solares yermos. Asimismo, para justificar de modo fehaciente ante autoridades o funcionarios públicos, la propiedad u otro derecho adquirido por sucesión hereditaria, es menester hacerlo mediante documento notarial, luego, debe realizarse la respectiva adjudicación ante Notario. Las permutas de viviendas, por su parte, constituyen una especie más dentro del amplio género

de actos de transmisión de dominio sobre bienes inmuebles, aunque por sus peculiaridades han recibido un tratamiento especial en la legislación cubana, al igual que ha sucedido en la de otros países. Con vistas a una mejor comprensión de la diferencia entre heredero y legatarios digamos que el primero sucede a titulo universal al causante, es decir, en sus bienes, derechos y obligaciones (estas ultimas pueden ser de dar, de hacer o no hacer), mientras que el segundo solo sucede a titulo particular, o sea, en bienes o derechos concretos y determinados pero nunca en las obligaciones. En cuanto a los permutantes esta claro que atañe a cada una de las partes de un contrato de permuta, y a de sobre entenderse que se alude a los permutantes de vivienda. Al respecto ya se ha podido constatar en la práctica, que tales donaciones vienen tributando, al igual que las herencias y los legados, conforme a la escala progresiva, y de generalizarse dicha práctica o emitirse una interpretación autentica en apoyo de la misma, no cabrá duda de que esa es la voluntad del legislador, y que el tipo impositivo del 4% es aplicable solamente a las compraventas u otros actos traslativos de dominio distintos de los de donación. APLICACIÓN PRÁCTICA DEL IMPUESTO Cada nación tiene un tratamiento sobre la transmisión de bienes y herencia según las condiciones históricas, sociales y económicas a las que se enfrenta. Los bienes heredados varían en su valor a través del tiempo como también por las características que presentan. Para saber el monto o valor de una herencia es necesario primero evaluar lógicamente el precio de los bienes heredados. Aunque nuestra realidad tiene una marcada diferencia en cuanto lo que es posible heredar con respecto a las características de otros países (descontemos la herencia de negocios, participación en acciones, grandes extensiones de terrenos, etcétera) lo cierto es que siempre se transmitirán bienes de una generación a la otra, el carácter sucesorio siempre existirá, por encima del valor que represente el mismo. En la actualidad los bienes heredados en Cuba son valorizados por el Estado (incluimos vivienda, vehículos automotores, etcétera) esto crea una contradicción entre lo que la persona que hereda cree que vale y lo que el Estado considera legalmente sobre el valor del bien. Para poder entender como se realiza la valorización, se efectuará a continuación un caso hipotético de como se realiza la determinación del precio de un bien inmueble. Se necesita especificar que ocurre lo mismo con respecto a otros bienes, pero con este ejemplo se tendrá una idea más cercana a como se efectúa una valoración de un determinado bien. También es necesario decir que el propietario de un determinado bien puede o no venderlo según determine la ley, pero en este caso nos remitimos al momento de ser valorizado para luego ser efectuado el impuesto, se tomara a modo de ejemplo la determinación de un bien inmueble, se utilizará una forma simplificada que se aplica actualmente por parte de la Dirección Nacional de Vivienda y el análisis no se detendrá en el procedimiento de la determinación de la tasa de depreciación, que debe hacerse durante la inspección de la vivienda. Cálculo del precio legal de la vivienda (forma simplificada) 1- precio básico = precio por metro cuadrado x superficie útil 115 x65.9 7578.5

2- años de construcción = año actual – año de construcción 2007-1952 55

3- depreciación real = depreciación por estado técnico + depreciación por edad

0.15+0..5 0.2

4- depreciación por años = años de construcción x tasa de depreciación

55x0.2 11

5- valor de depreciación = precio básico x por depreciación ( 3 o 4 )

7578.5x0.2 1515.6

6- precio depreciado = precio básico – valor de depreciación 7578.5-1515.6 6062.9

7- recargo por ubicación geográfica = tasa de recargo x superficie útil

27x65.9 1779.3

8- terreno tributario = área construida en planta x 1.5 40x1.5 60

9- terreno adicional = área terreno – (área construida + terreno tributario )

130-(50+60) 20

10- recargo por terreno adicional = tasa de recargo x terreno adicional

33x20 660

11- precio de la vivienda = precio depreciado (6) + recargos (7 + 10 )

6062.9+1779.3+660 8502.2

Se asumirá entonces que el precio total de la vivienda es de $8502.2 CUP, cuando se compara con el salario mínimo que existe en la actualidad y se cuenta con los precios existentes en el país se obtiene que el precio es posible pagarlo a plazos en el procedimiento que sigue a continuación: 8502.2/100/12=7.085 Eso indica que una familia realizando el pago mensual de $100 en un plazo no mayor de 7 años podría pagar esta casa promedio, incluso en menor tiempo si es que se realizara un pago inicial, en realidad todos estos trámites se realizan a través del banco y son ellos al final los responsables de establecer un mejor sistema de pago para el comprador. Parecería un periodo de tiempo largo pero en realidad en los sistemas de pago que se utilizan a nivel mundial el pago a plazos tiene periodos de tiempo entre 1 y 12 años como promedio, sobre todo en lo referente a bienes inmuebles, también es necesario decir que la política del Estado es resolver una necesidad, no establecer un negocio de bienes inmuebles, por tanto mientras más facilite la adquisición de bienes inmuebles, mejor será su desempeño. Entonces se puede ver ahora cuanto podría recaudarse por el valor de esta vivienda: 8382.2X4%=335.288 Como puede apreciarse, aunque existe todo un procedimiento para determinar el valor de una vivienda y el terreno donde se encuentra enmarcado, el valor actual por los precios del Estado es muy bajo. Tan solo habría que remitirse al mayor precio por metro cuadrado, en la mejor zona de la ciudad, si hacemos la conversión a CUC sería: 225/26= 8.6 Se observa que el valor del terreno actualmente esta muy por debajo de lo que un terreno con las mismas características y condiciones vale en otro país sin contar el valor de la vivienda, en cuanto a los valores históricos y patrimoniales. Sucede así mismo en el caso de la tasación de otros bienes como los automóviles, donde existe todo un sistema para determinar el valor, incluida su depreciación. Siempre que se establezca por parte de la persona que va a heredar un bien la comparación del precio estatal al precio que él considera, existirá una contradicción, aunque en el momento de efectuar el pago lógicamente le sea ventajoso. Para el Estado esto representa un poder recaudatorio muy bajo, aunque tenga el compromiso social de mantener un equilibrio de los bienes dadas las condiciones económicas reales. PROBLEMAS QUE PRESENTA LA APLICACIÓN DE ESTE IMPUESTO En la actualidad la compra y venta de viviendas esta efectuado a través del Estado y por tanto es este el regulador legal de los precios y el valor de los bienes inmuebles. En los países donde existe la compra-venta de bienes inmuebles el precio de los mismos se diferencia de una forma sustancial con respecto a la realidad cubana donde el Estado es el comprador y el vendedor de los mismos. El Impuesto por la transmisión de bienes y herencia no aporta a los ingresos nacionales del país una cantidad relativamente considerable a diferencia de otros impuestos como el que se le grava a la utilidad. No es posible hacer un reajuste de los precios por metro cuadrado para categorizar a las viviendas, porque el salario del trabajador promedio no se correspondería entonces con ese nuevo precio que tomaría un bien inmueble, pero ya el hecho de hacer una diferenciación entre los

tipos y crear una estructura para la depreciación permite que en el largo plazo se pueda hacer un replanteamiento que permita valorizar los bienes. En el contexto actual resulta complejo el análisis de este impuesto por todos los factores que influyen en el mismo. Si bien este impuesto permite que aquellos que hereden una serie de bienes y herencia de un mayor valor paguen más por una riqueza adquirida sin esfuerzo con respecto a otro ciudadano, es cierto que el precio de los mismos no se corresponde con el valor. Al analizar el poder recaudatorio de un tipo de impuesto se deben observar dos factores, el primero es la base imponible y el segundo es el porciento en el gravamen. Mientras mayor sea el valor en la base imponible, mayor será lo recaudado y mientras mayor sea el gravamen, igual. Cada uno de los dos atiende a análisis distintos, la primera varia según el nivel de ingresos de la persona. El segundo esta en que porciento debe ser gravado, ya que todavía parece un poco bajo con respecto a otros tipos de impuestos. Desde el triunfo revolucionario nuestra sociedad ha tratado de alcanzar la igualdad y el bienestar entre todos sus ciudadanos, por esa razón el sistema tributario jamás se alejará de esta concepción, todo lo contrario, será una herramienta para acercarnos a una sociedad más justa. Por esa razón es muy necesario saber el tipo impositivo. Si la base imponible tiene un valor bajo entonces el poder recaudatorio disminuye. Si se observa que el porciento que se realiza varía entre un 1 y un 4% lo que indica que no es una tasa muy alta, y según la situación económica actual del país no es apropiado en mover este para aumentar el valor del impuesto a más de un 4%. Actualmente los precios del mercado están muy por encima de los precios estatales, lo que implica una diferencia en cuanto a la capacidad recaudatoria. El Impuesto sobre utilidades grava un 35%, pero la ganancia generada es sobre la base de precios de mercado y no de precios estatales, por lo cual aunque el porciento parece elevado, no podríamos utilizar la misma concepción para el Impuesto sobre la transmisión de bienes. La realidad indica a pensar que el primer paso en cuanto a la capacidad recaudatoria debería ir hacia la base imponible, sin variar las estructuras de tasación actual, se podría analizar el valor de los bienes y por tanto se podría pensar entonces en el ajuste de un nuevo precio. Para tener un acercamiento al poder recaudatorio mencionado el análisis se nos remitirá a los valores recaudados por este impuesto en el año anterior y su estimación para el año en curso: Concepto Estimado Proyección Impuesto sobre la transmisión de bienes y herencia 13 766 14 313 Esto representa el 1.5% del total dentro de su grupo, siendo un impuesto que grava sobre el valor de la propiedad, uno de los que conceptualmente debería recaudar ingresos no tan bajos. Si se establecieran comparaciones con otros impuestos se observaría que la recaudación a través de este impuesto es muy baja, cuando conceptualmente entra dentro de los impuestos que tienen un mayor poder recaudatorio que el que tiene este en la actualidad dado que se ubica dentro del grupo de los Impuestos a la propiedad. Es cierto que Cuba presenta sus particularidades con respecto a este tema, pero si se busca perfeccionar un sistema fiscal que lleva poco más de diez años de instaurado, es lógico que se valore periódicamente los resultados obtenidos para así poder atribuirle el verdadero papel de cualquier impuesto dentro de un sistema fiscal. POSIBLES SOLUCIONES EN LA APLICACIÓN DE ESTE IMPUESTO. Antes de dar posibles soluciones es necesario entender primero que en las condiciones actuales de nuestra economía existen factores que influyen en el momento de determinar que puede o no

considerarse como una solución viable o factible. Primero es necesario recordar que el país se ha enfrentado a cambios económicos que han creado un conjunto de objeciones que se encadenan e influyen en todos los sectores. Las soluciones que consideran se basan primero en las concepciones teóricas de política tributaria y luego se verifican si es posible o no dentro de la realidad. Por una parte existe el hecho real de que las leyes en Cuba controlan la adquisición de bienes como la vivienda, la compra de vehículos automotores entre otros, esto hace un poco más complejo el análisis y por tanto la búsqueda de soluciones. Después de ver como funciona en la práctica la valorización de un bien por parte del Estado y de analizar las problemáticas que se presentan en la aplicación de este impuesto, se analizan las posibles variantes para su perfeccionamiento y efectividad dentro del entorno económico actual. La determinación de soluciones parte de replantear o analizar si los elementos que integran el impuesto pueden ser transformados, recordando cuales son estos elementos: y hecho imponible: 1- base imponible 2- tipo de gravamen o tipo impositivo 3- cuota tributaria 4- deuda tributaria 5- elementos temporales 6- sujeto pasivo ¿Cuáles de ellos podría variar? Seria la interrogante a responder después de todo lo antes analizado. En el caso del hecho imponible no se hace necesario una nueva concepción del mismo. La justificación para la aplicación del mismo se basa en los conceptos de equidad y realmente no es necesario ningún reajuste en ese sentido. La base imponible. Cuando se realiza el cálculo para la obtención del precio de un bien inmueble se obtiene que su precio sea bajo con respecto al valor de un terreno promedio dentro de una ciudad en la actualidad. Si se analiza los procedimientos tanto para determinar la depreciación como el precio final se asume que su estructura es correcta, lo que podría variar serían los precios por metro cuadrado, aún en las condiciones actuales podrían valorizarse un poco más sin llegar a crear precios impagables por una persona promedio. Es un objetivo del país lograr un equilibrio entre los precios del mercado y el poder adquisitivo de la población, mientras esto no se logre seguirá existiendo una diferencia en el valor de los bienes. De lograrse un ajuste, entonces se puede pensar en: El tipo de gravamen o tipo impositivo. En la actualidad este varía entre un 1% y 4% según la acción que se realice (sea permuta, herencia o donación), parece ser correcto teniendo en cuenta que la sociedad cubana está regulada por normas que no permiten un enriquecimiento que cree una brecha entre los individuos. Es cierto que durante el periodo de crisis se crearon diferencias sociales, pero con las leyes existentes permitieron regular y controlar el posible enriquecimiento desmedido. Por encima de los factores políticos, sociales y económicos que puedan haber creado diferencias con respecto a décadas anteriores la realidad no indica que aun así esta brecha no se observa materializada en millones, que una persona pueda adquirir todos los bienes sin restricciones. Esta sociedad dista mucho de las sociedades de consumo contemporáneas, los cual permite decir que el tipo de gravamen no debería ser por el momento progresivo ya que la base imponible no tiene una diferencia considerable entre el mínimo y el máximo heredado como para aumentar el porciento a medida que dicha base aumenta. Regresiva siempre crea contradicciones ya que beneficia siempre al que

más obtiene y tampoco por el momento el lógico variar hacia este método por lo mismo que en el progresivo. Por tanto la variante actual de mantenerlo proporcional es la más correcta aunque tal vez el aumento de 1 o dos 2 puntos porcentuales podría tenerse en cuenta si los bienes se valorizaran en el futuro. En cuanto a la cuota tributaria ya se ha analizado anteriormente que es baja y se deriva de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible, si el tipo impositivo o la base imponible aumentan, lógicamente aumentará la cuota tributaria. El sujeto pasivo dentro de este impuesto esta bien delimitado y no se necesaria la inclusión de un nuevo concepto dentro del mismo. Dentro de estas soluciones es necesario explicar que en la actualidad las mismas pueden parecer no viables pero el hecho de conocerlas permite entender la posibilidad de aplicarlas cuando las condiciones lo permitan. CONCLUSIONES Después de haber abordado y analizados durante el desarrollo del trabajo todos los aspectos relacionados con el Impuesto sobre la transmisión de bienes y herencia y su incidencia en el país, se pueden exponer a continuación las siguientes conclusiones: 1- Una correcta valoración de los elementos teóricos que se exponen en investigación permitirá correcta aplicación de este impuesto. 2- Un impuesto de este tipo solo se justifica en la economía cubana por el criterio internacional de que la propiedad que se hereda es una riqueza adquirida sin esfuerzo. 3- Al hacer el análisis del peso que tienen los ingresos tributarios en el total de ingresos el mayor peso lo tienen los impuestos indirectos, lo que trae una contradicción de principios de imposición óptima. 4- El impuesto objeto de estudio a pesar de ser indirecto tiene un bajo poder recaudatorio lo que objeta con el criterio internacional. 5- Los individuos obligados al pago de este impuesto, se benefician al pagar una cuota tributaria muy baja, pero los bienes heredados permanecen devaluados. 6- La propuesta realizada sobre una mejor valoración de los precios incidiría en un mejor cálculo de la base imponible y por tanto una mayor recaudación. 7- Es evidente que la propuesta de una correcta valoración de los bienes incrementaría la recaudación por este concepto pero a su vez esto se contradice con la capacidad de pago que tienen los propietarios porque es una deducción más de su renta personal (salario) con una incidencia negativa al no poder considerar este como un índice de bienestar individual en las condiciones actuales. 8- La base imponible es muy baja debido a los precios y no a las tasas de

cálculo. 9- El tipo impositivo es bajo y por tanto también influye en el poder recaudatorio de este impuesto. RECOMENDACIONES Después de concluido el trabajo y en función de los resultados obtenidos se puede recomendar los aspectos siguientes: 1- Basarse en los principios de una imposición optima para llevar a cabo el análisis y la implementación de los cambios propuesto en esta investigación. 2- La valoración de un aumento en la base en imponible aumentando los precios existentes en la actualidad. 3- Considerar el aumento del tipo impositivo para una mayor recaudación por parte de este impuesto. Esto tiene que ser consecuente con la realidad pues esto puede condicionar fenómenos de evasión fiscal. 4- Utilizar los elementos teóricos expuestos en esta investigación como base material docente en particular sobre el Impuesto sobre la transmisión de bienes y herencia. 5- Hasta que se alcance en la población niveles de renta que cumplan con las expectativas sociales no será posible la implementación de los cambios antes mencionados. 6- Al ser el Estado el único que puede comprar o vender la propiedad se establece una brecha a la ilegalidad pues se puede trasladar la propiedad por medio de una donación, lo cual indica menos recaudación. BIBLIOGRAFÍA Albi, Emilio. Teoría de la Hacienda Pública. / Emilio Albi – España: Editorial Ariel, 1994 – 740p. Borras, Francisco. Contabilidad. Auditoria, Fiscalidad / Francisco Borras – España: Editorial Caja de Asturias, 1995 – 460p. Carnotta Lauzan, Orlando. Cuando el tiempo no alcanza. / Orlando Carmota Lauzan. La Habana: Editorial Ciencias Sociales, 1989 – 320p. Cerda Gutiérrez, Hugo. Los elementos de la investigación ¿Cómo reconocerlos, diseñarlos y construirlos? / Hugo Cerda Gutiérrez – Quito: Editorial El Búho, 1993 – 120p Codina, Alexis. Curso Superior de Finanzas y Créditos Socialistas / Alexis Codina – La Habana: Editorial Pueblo y Educación, 1989 – 50p. Conceptos. En: Diccionario de Economía Política (1967) - 1243p. Conceptos. En: Diccionario para Contadores (1990) – 970p. Cuba. Consejo de Estado. Leyes y Decretos. Ley No. 1213 – La Habana, 1967 – 5p. Cuba. Consejo de Estado. Leyes y Decretos. Ley No. 477 De la Reforma Tributaria – La Habana, 1959 – 8p. Cuba. Consejo de Estado. Leyes y Decretos. Ley No. 73 Del

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