ANALISIS

ANALISIS a.- ARTICULOS VULNERADOS: LEY QUE SE IMPUGNA DE INCONSTITUCIONALIDAD:Art. 39 literal j Ley del Impuesto Sobre la Renta.NJORMAS CONSTITUCIONALES QUE SE ESTIMAN VIOLADAS: Art. 239 y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

ANALISISb.- QUIEN LO PROPUSO:Industrias Lcteas Trbol, Sociedad Annima, por medio de su Gerente General y Representante Legal, Rodolfo Garcia Pacheco. Con el patrocinio del abogado Mario Efran Rojas. PONENTE DEL CASO:Magistrado Vocal I Mauro Roderico Chacn Corado

ANALISISc.- ARGUMENTO DE LA DEFENSA:DE LA PARTE QUE IMPGUNO:a.-) Estima que la literal j del artculo 39 de la ley del impuesto sobre la renta transgrede los artculos 239 y 243 de la Constitucin poltica de la repblica de Guatemala, al violar los principios de legalidad y capacidad de pago, equidad justicia tributaria y la prohibicin de los tributos confiscatorios, ya que contiene inmersa una base imponible distinta y adicional a la base imponible que regula la ley dentro del rgimen optativo es decir, los contribuyentes que se encuentren inscritos bajo dicho rgimen calcularan y pagaran su impuesto sobre la renta deduciendo de su renta bruta los costos y gastos que la ley permite y a dicho resultado aplicara la tasa legal pero adems al sobrante o excedente regulado en la norma impugnada deber aplicarse la misma operacin para determinar y pagar otra porcin de manera adicional, resultando as un tributo innominado atpico sin regulacin expresa y dentro de una norma ordinaria de un noventa y tres por ciento de sus ingresos brutos. b.-) Su aplicacin degenera en confiscatoriedad cuando previene la determinacin de una carga tributaria aun cuando ocurran perdidas de operacin para los contribuyentes o determina una nueva base imponible, sin considerar la ocurrencia de costos y gastos necesarios, as como la imposibilidad de depurar una base imponible y la abstraccin de una porcin imponible del contribuyente, c.-) no configura una real posibilidad de pago del contribuyente, en virtud de que no determina una base imponible que considere los gastos y costos ocurridos en la manutencin de la fuente productora de la renta.

ANALISISDE LA DEFENSA:Tanto la Procuradura General de la Nacin y la Superintendencia de Administracin Tributaria apelaron sealando que: la PGN: La accin de inconstitucionalidad de ley en caso concreto debe ser declarada sin lugar, porque el articulo 39 inciso j de la ley ISR, con contraviene las disposiciones contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica ni devienen confiscatorias, agrego que lo que pretende la contribuyente es utilizar el mecanismo constitucional para impugnar un impuesto vlidamente decretado y que su argumento no es vlido ni demuestra la confiscatoriedad de la norma. La SAT: Indico que en el caso sometido a consideracin no se configura la confiscatoriedad argumentada toda vez que no est absorbiendo la totalidad de los bienes del accionante sino que nicamente se le est obligando a contribuir en forma proporcional a los gastos del Estado, la norma objetada, el Congreso de la Repblica, en ejercicio de sus funciones, estableci un mecanismo para asegurar el pago mnimo por parte de los contribuyentes que han declarado perdidas, evitando as los casos de defraudacin y elusin tributaria todo lo cual por si mismo no constituye una contravencin al principio de no confiscatoriedad garantizado en la Constitucin.

ANALISISANALISIS DE LA RESOLUCION CON O SIN LUGAREl tribunal constitucional que declaro con lugar la accin por considerar que la norma objetada es confiscatoria y por lo tanto contraviene la prohibicin contenida en el articulo 243 constitucional, El estado necesita recursos econmicos, los cuales debe recaudar en la forma prevista por la ley, dicha contribucin es obligatoria y atiende a la potestad del Estado para imponer por si solo, sin sujecin a ninguna otra autoridad, obligaciones tributarias, estas obligaciones nacen de las leyes, esta nace la voluntad del Estado, pues es el que posee el imperio de someter al particular con la carga tributaria, todo esto obedece a una realidad econmico monetaria nacional, el rol de las empresas en la economa de un Estado es preponderante ya que estas general empleo, y constituyen por excelencia una de las fuentes principales de los ingresos del gobierno, mediante la recaudacin directa de los tributos correspondientes, , todo negocio satisface necesidades y deseos del cliente a quien se traslada un producto o servicio por un precio mayor que el que cuesta fabricarlo o producirlo. La ventaja que se obtiene con esa situacin se utiliza para cubrir costos y obtener una utilidad, el ISR constituye un tributo establecido por el congreso de la repblica, ya que fue creado para gravar las rentas ganancias o utilidades que una persona individual o colectiva obtiene de la explotacin de una forma de negocio a la que se dedique. Una empresa no puede reportar continuamente perdidas pues existe una presuncin iuris tantum que opera en su contra y es que esta no puede sobrevivir en el mercado si ello fuera as. No puede seguir operando si continuamente esta obteniendo perdidas en su negocio, pues resulta lgico pensar que ello le impedira competir y seguir pujando con su competencia. No solo se dejo de tributar al fisco sino que con dicha situacin incurran en una causal de quiebra y as mismo hacer incurrir a sus representantes en responsabilidades de tipo civil y penal. Derivado de lo analizado en la presente sentencia y en virtud de lo expuesto se concluye que no se violan las garantas constitucionales indicadas.ANALISISPOR TANTO: se declaro con lugar las apelaciones interpuestas por la PGN y SAT, y sin lugar la accin de inconstitucionalidad de ley en caso concreto del articulo 39 literal j) ley de ISR, no se condeno en costas a la accionante y se impuso al abogado patrocinaste una multa de mil quetzales.