analysis - ธนาคารกสิกรไทย...7 analysis 1....
TRANSCRIPT
Analysis2
ในชวง 2-3 ปทผานมา รฐบาลไดมการปฏรปกฎหมายภาษจ�านวนมาก ไมวาเปนภาษมรดก ภาษสรรพสามต หรอภาษเงนไดบคคลธรรมดา รวมถงภาษทดนและสงปลกสราง ซงเปนภาษทจะมาแทนภาษ โรงเรอนและภาษบ�ารงทองททใชอยในปจจบนโดยมวตถประสงคใหการจดเกบภาษมประสทธภาพสอดคลองกบสภาวะปจจบนโดยผทมหนาทเสยภาษไดแกเจาของทดนและสงปลกสรางและผครอบครองหรอท�าประโยชนในทดนหรอสงปลกสรางทเปนทรพยสนของรฐเปนตนส�าหรบสถานะของภาษทดนและสงปลกสรางขณะนไดผานการตรวจเรยบรอยจากส�านกงานคณะกรรมการกฤษฎกาในชวงตนป 2560 และอยระหวางการพจารณาใน สภานตบญญตแหงชาตซงรายละเอยดของกฎหมายอาจจะมการปรบเปลยนจากรางปจจบนทงนคาดวากฎหมายภาษทดนและสงปลกสรางจะเรมบงคบใชในวนท 1มกราคม2562ทงนศนยวจยกสกรไทยไดสรปประเดนส�าคญผลกระทบและประเดนทตองตดตามทจะมผลตอผประกอบการธรกจขนาดกลางและขนาดเลก(SMEs)ดงน
สรปประเดนส�ำคญของรำง พ.ร.บ. ภำษทดนและสงปลกสรำง พ.ศ. . . .
หลงจากเมอวนท 21มนาคม2560ทประชมคณะรฐมนตรไดมมตเหนชอบรางพ.ร.บ.ภาษทดนและ สงปลกสรางพ.ศ....เพอจะน�ามาใชแทนพ.ร.บ.ภาษโรงเรอนและทดนพ.ศ.2475และพ.ร.บ.ภาษบ�ารงทองทพ.ศ. 2508 ทป จจบนไดผานการตรวจพจารณาของส�านกงานคณะกรรมการกฤษฎกาเปนทเรยบรอย และอยระหวางการน�าเสนอใหสภานตบญญตแหงชาตพจารณา ทเปนไปไดวานาจะเรมมผลบงคบใชใน วนท1มกราคม2562นนพบวามประเดนส�าคญ1ดงน
ภาษ....เรองใกลตว ทไมควรมองขาม
1 ทงนในทสดแลวเนอหารายละเอยดของพ.ร.บ.อาจจะมการปรบเปลยนไดอกดงนนผประกอบการควรตดตามความเคลอนไหวอยางใกลชด
สำระส�ำคญของรำง พ.รบ.ภำษทดนและสงปลกสรำง ภาษทดนและสงปลกสรางเปนภาษประเภทใหมทจะน�ามาใชจดเกบแทนภาษโรงเรอนและทดน และภาษบ�ารงทองททองคกรปกครองสวนทองถนจดเกบอยในปจจบน โดยรายไดจากการจดเกบภาษทดนและสงปลกสรางทงหมดจะเปนขององคกรปกครองสวนทองถนเพอน�าไปใชในการพฒนาทองถน โดยไมตอง น�าสงเปนรายไดของรฐบาลสวนกลาง
Analysis3
1. ผมหนำทเสยภำษ ไดแก บคคลธรรมดาหรอนตบคคลซงเปนเจาของทดนหรอสงปลกสราง ผครอบครองหรอท�าประโยชนในทดนหรอสงปลกสรางอนเปนทรพยสนของรฐ 2. ผทจดเกบภำษ ไดแก เทศบาลต�าบล เทศบาลเมอง เทศบาลนคร องคการบรหารสวนต�าบล กรงเทพมหานคร และเมองพทยา โดยรายไดภาษทจดเกบไดนนจะเปนขององคกรปกครอง สวนทองถน(อปท.)ทท�าหนาทจดเกบเพอน�าไปใชในการพฒนาทองถน 3. ทรพยสนทตองเสยภำษไดแกทดนสงปลกสรางและหองชด 4. ฐำนภำษ คดจากมลคาทงหมดของทดนและสงปลกสราง โดยค�านวณจากราคาประเมนทน ทรพยทดน สงปลกสราง และหองชดตามประมวลกฎหมายทดนของกรมธนารกษ โดย ผประกอบการสามารถเขาไปดราคาประเมนไดทเวบไซต http://www.treasury.go.th โดย ภายใตราง พ.ร.บ.ภาษทดนและสงปลกสราง จะเปนการประเมนฐานภาษตามตนทน (Cost Approach)แตกตางจากเดมทใชเกณฑประเมนตามรายไดของทรพยสน(IncomeApproach) ทสวนใหญแลวจะเปนไปตามดลยพนจของเจาหนาทเปนส�าคญ ขณะทกฎหมายภาษทดนและ สงปลกสรางฉบบใหมนจะใชราคาประเมนกลางจากกรมธนารกษเปนราคากลางมาตรฐาน เพอแยกค�านวณมลคาทรพยสนทงหมดโดยสงปลกสรางในแตละประเภทจะมราคาประเมนกลาง ทแตกตางกนไปทงนราคาประเมนกลางของทงทดนและสงปลกสรางจะมการปรบตามรอบบญช การประเมนราคาทก4ป2
5. อตรำภำษทงนอตราภาษทก�าหนดไวในรางพระราชบญญตฉบบนไดมการจดแบงประเภททดน และสงปลกสรางเปน4กลมตามลกษณะการใชประโยชนในทดนไดแกเกษตรกรรมทอยอาศย พาณชยกรรมและทดนรกรางวางเปลา ขณะทอตราภาษทใชจดเกบจะเปนรปแบบขนบนได เพมขนตามมลคาของฐานภาษ
2 ขณะนภาครฐก�าลงเรงประเมนราคาทดนรายแปลงใหมทงหมดโดยมก�าหนดทจะใหแลวเสรจทนภายในสนป2560น
Analysis4
หมายเหต:วธการค�านวณภาษ
1.กรณทดนทไมมสงปลกสราง:ภาระภาษ=มลคาทดนxอตราภาษทงนก�าหนดใหมลคาทดน=ราคาประเมนทนทรพยทดน(ตอตร.ว.)xขนาดพนททดน
2.กรณทดนและสงปลกสราง:ภาระภาษ=(มลคาทดน+มลคาสงปลกสราง)xอตราภาษทงนก�าหนดใหมลคาทดน=ราคาประเมนทนทรพยทดน
(ตอตร.ว.)xขนาดพนททดนสวนมลคาสงปลกสราง=(ราคาประเมนทนทรพยโรงเรอนสงปลกสราง(ตอตร.ม.)xขนาดพนทสงปลกสราง)–คาเสอมราคา
3.กรณหองชด:ภาระภาษ=มลคาหองชดxอตราภาษทงนก�าหนดใหมลคาหองชด=ราคาประเมนทนทรพยหองชด(ตอตร.ม.)xขนาดพนทหองชด(ตร.ม.)
ท งน หลกการพจารณาอตราภาษ ตามเจตนาการใชประโยชนทดนและสงกอสรางตามร าง พ.ร.บ.ภาษ ทดนและสงปลกสร าง จะแตกตางจากกฎหมายเดมทพจารณาอตราภาษจากทรพยสนตามการประเมนคารายปส�าหรบภาษโรงเรอนและทดน แตเกณฑใหมจะพจารณา จากเจตนาการใชประโยชนทดนและสงกอสรางแทน อาท อาคารพาณชย 2 ชนทชนลางเปด เปนรานคา แลวชนบนใชอยอาศย การคดภาษ
ชนบนจะเสยภาษในอตราบานพกอาศย สวนชนลางตองเสยภาษในอตราพาณชยกรรม จงน�ามาซงความชดเจน และเปนมาตรฐานมากขนรวมถงยงเพมความโปรงใสทเปนธรรมใหกบทงเจาของทรพยสนและภาครฐดวย
Analysis5
6. กำรยกเวนและบรรเทำภำษทงนเพอไมใหเปนภาระตอประชาชนโดยสวนใหญของประเทศจงได มการก�าหนดทรพยสนทไดรบการยกเวนหรอการบรรเทาภาระภาษภายใตเงอนไขดงน
Analysis6
ผลกระทบตอผประกอบกำร SMEs
ทงน ราง พ.ร.บ.ภาษทดนและสงกอสรางน เมอมผลบงคบใช จะท�าใหผประกอบการธรกจมภาระ ดานภาษทตองช�าระเพมขน อยางไรกด ผประกอบการธรกจขนาดกลางและขนาดเลกทจดทะเบยนและยนภาษอยางถกตองนน สามารถน�าภาษมาหกเปนคาใชจายของบรษทได ซงจะชวยบรรเทารายจายภาษลง ส�าหรบ ผลกระทบจากภาษทดนและสงปลกสรางทจะมตอกล มผ ประกอบการธรกจขนาดกลางและขนาดเลกใน ประเดนตางๆอาท
ประเดนส�ำคญทตองตดตำม ปจจบน รำงพ.ร.บ.ภำษทดนและสงปลกสรำงก�าลงอยระหวางการแปรญตตในสภานตบญญตแหงชาต และยงตองผานกระบวนการอนๆ อกหลายขนตอน ซงรายละเอยดของขอกฎหมายอาจจะมการเปลยนแปลงไปจากเดมส�าหรบประเดนทมการขอแปรญตตอาท อตรำภำษ เชนการก�าหนดราคาทอยอาศยหลงแรกจากทมการก�าหนดทอยอาศยหลงแรกทตองเสยภาษตองมมลคา50ลานบาทขนไปอยางไรกดคณะกรรมาธการพจารณารางพ.ร.บ.ภาษทดนและสงปลกสรางไดมการน�าเสนอใหมการปรบลดมลคาการยกเวนภาษส�าหรบทอยอาศยหลงแรกลงมาเปนมลคา20ลานบาทขนไป ควำมชดเจนของหลกเกณฑและเงอนไขทตองเสยภำษซงมหลายประเดนทยงตองมการตความเพอใหเกดความชดเจนในทางปฏบตโดยประเดนทมการกลาวถงอาททรพยสวนกลางของอาคารชดไดรบการยกเวนภาษขณะทในกฎหมายมไดระบถงทรพยสวนกลางของบานจดสรรในสวนของผประกอบการธรกจอสงหารมทรพยทมจ�านวนทอยอาศยทพฒนาแลวเสรจและรอการขายภาษจะถกคดในอตราทอยอาศยหรอพาณชยกรรมหลกเกณฑทชดเจนส�าหรบการลดหรอยกเวนภาษในกรณททดนหรอทอยอาศยไดรบความเสยหายเปนตนนอกจากนยงตองตดตามรายละเอยดของกฎหมายลกเชนกน
Analysis7
1. ผประกอบกำรธรกจขนำดกลำงและขนำดเลกทใชอำคำรในกำรท�ำธรกจหรอคำขำยรวมถงใชเปนทอยอำศยส�าหรบผประกอบการธรกจกลมนจะเปนกลมทใชทอยอาศยมาท�าธรกจหรอส�านกงานอาทรานขายอาหาร รานคาปลกรานเสรมความงามเปนตนซงในรางพ.ร.บ.ภาษทดนและสงกอสรางจะมการจดเกบภาษตามสดสวนการใชประโยชนทดนอาท
อำคำร 2 ชน มลคำ 5 ลำนบำท โดยใชเปนพนทอยอำศย (ทอยอำศยหลงแรกหรอหลงหลก) และกำรท�ำธรกจในสดสวนทเทำกน
อำคำร 2 ชน มลคำ 5 ลำนบำท โดยใชเปนพนทอยอำศย (ทไมใชหลงแรกหรอหลงหลก) และกำรท�ำธรกจในสดสวนทเทำกน
ทมา:Baker&McKenzieและศนยวจยกสกรไทย *ราคาบานหลงหลกยงตองรอประกาศ
2. ผประกอบกำรธรกจทมกำรสะสมทดนหรอครอบครองทดนเปนจ�ำนวนมำกส�าหรบผประกอบการธรกจทครอบครองทดนหรอมการสะสมทดนจะมภาระภาษทดนและสงปลกสรางทตองช�าระเชนทดนรกรางวางเปลาสะสมเปนจ�านวนมากทงน ทดนทไมกอใหเกดผลประโยชนใดๆ จะโดนเรยกเกบภาษในอตราทสงกวาประเภทอน อกทงยงไดมการก�าหนดภาษในรปแบบขนบนไดตามจ�านวนปทปลอยทดนใหรกรางหรอไมท�าประโยชนใดๆโดยเรมจากอตรารอยละ2ในชวง1-3ปแรกและปรบเพมขนรอยละ0.5ในทกๆ3ปหากยงไมมการใชประโยชนจากทดน อยางไรกดผประกอบการธรกจทมทดนสะสมเพอการประกอบธรกจอาททดนทอยระหวางพฒนาเพอท�าโครงการทอยอาศย ไดรบการบรรเทาภาระภาษ โดยผประกอบการธรกจจะตองช�าระภาษอตรารอยละ 0.05ของราคาประเมนเปนเวลา3ป
Analysis8
3. กำรทเชำส�ำนกงำนหรออำคำรในกำรประกอบกจกำร เปนไปไดวาเจาของทดนหรออาคารทเชาจะให ผเชาเปนผช�าระภาษทดนและสงปลกสราง หรอในกรณผทเปนเจาของทดนหรออาคารเปนผช�าระภาษในอตราทสงขนอาจจะมการผลกภาระภาษใหผเชาดวยการปรบขนราคาคาเชาท�าใหผประกอบการSMEsโดยเฉพาะกลมทเพงเรมธรกจอาจจะตองแบกรบภาระคาใชจายทเพมมากขนตามมาโดยเฉพาะในกลมผประกอบการธรกจขนาดกลางและขนาดเลกทเชาอาคารหรอส�านกงานในพนททเปนศนยกลางทางธรกจเชนสขมวทสลมหรอรชดาภเษกเปนตนจะมภาระภาษทตองช�าระทสงเนองจากทดนในท�าเลดงกลาวมมลคาทสงซงจะมผลตอมลคาทนทรพยทน�ามาค�านวณเปนอตราภาษทตองช�าระจากรายงานราคาประเมนทนทรพยทดนรอบบญชรอบป2559-2562ของกรมธนารกษพบวาราคาประเมนทดนทถนนสลมมมลคา700,000-1,000,000บาทตอตารางวาเปนตน 4. ผประกอบกำรธรกจทด�ำเนนธรกจในรปแบบบคคลธรรมดำส�าหรบกลมผประกอบการธรกจขนาดเลกทไมไดจดทะเบยนเปนนตบคคลโดยประกอบธรกจในรปแบบบคคลธรรมดานนกอาจจะมภาระรายจายในภาษทดนและสงปลกสรางเพมขนเนองจากการช�าระภาษในรปแบบบคคลธรรมดาณขณะนไมสามารถน�าคาใชจายดานภาษมาหกลดหยอนซงตางจากผประกอบการทจดทะเบยนธรกจในรปแบบนตบคคลสามารถน�าคาใชจายภาษทดนและสงปลกสรางมาหกเปนรายจายของบรษท
มองหำตวชวยจำกกฎหมำยและมำตรกำรอนๆ ของภำครฐ
เปนทนาสงเกตวา รฐบาลชดปจจบนมการปฏรปกฎหมายหลายเรอง แตทถกจบตาจากคนในแวดวงธรกจโดยเฉพาะกลมSMEs/กลมStartupและอาจจะเปนตวชวยในการลดภาระภาษทดนและสงกอสรางทก�าลงจะมผลบงคบใชภายในป2562นนนาจะเปนกฎหมายใหมภายใตมาตรการภาษเพอสงเสรมการประกอบกจการในรปแบบบรษทดงน
1. พระรำชกฤษฎกำออกตำมควำมในประมวลรษฎำกรวำดวยกำรก�ำหนดคำใชจำยทยอมใหหกจำกเงนไดพงประเมน (ฉบบท 630) พ.ศ. 2560 โดยตองเปนธรกจทเรมจดตงขนตงแตวนท 10 สงหาคม 2559 ถง31ธนวาคม25603ดวยแนวทางดงน
3 ทงนผทจะไดสทธในการโอนทรพยสนทดนตองเปนคนทท�าธรกจในรปบคคลธรรมดามากอนไมใชไมเคยท�าธรกจมาเลย
Analysis9
•ยกเวนภาษทเกยวของกบการโอนทรพยสนเชนภาษเงนไดบคคลธรรมดาภาษมลคาเพมภาษธรกจเฉพาะและอากรแสตมปใหแกบคคลธรรมดาทโอนกรรมสทธในอสงหารมทรพยและทรพยสนใดๆทใชในการประกอบกจการของบคคลใหแกนตบคคลทจดทะเบยนจดตงใหม โดยไดรบคาตอบแทนเปนหนสามญของบรษทนน •นตบคคลทจดทะเบยนหรอจดตงใหมทมทนทช�าระแลวในวนสดทายของรอบระยะเวลาบญชไมเกน5ลานบาทและมรายไดจากการขายสนคาและการใหบรการไมเกน30ลานบาทสามารถน�ารายจายอนเกดจากการจดทะเบยนจดตงบรษทคาท�าบญชและคาสอบบญชมาหกเปนรายจายได100%หรอหกเพมขนอก1เทาเปนเวลา5รอบระยะบญช •ก�าหนดใหหนวยงานทเกยวของอ�านวยความสะดวกในการพจารณาใหบคคลธรรมดาสามารถโอนใบอนญาตในการประกอบกจการใหนตบคคลตงใหมได
2. พระรำชกฤษฎกำออกตำมควำมในประมวลรษฎำกร วำดวยกำรก�ำหนดคำใชจำยทยอมใหหกจำกเงนไดพงประเมน (ฉบบท 629) พ.ศ. 2560ทมสาระส�าคญใหปรบปรงอตราการหกคาใชจายเปนการเหมาส�าหรบเงนไดตามมาตรา40(7)และ(8)แหงประมวลรษฎากรใหลดลงเหลอรอยละ60ส�าหรบเงนไดทรบตงแตวนท1มกราคม2560เปนตนไปจากเดมหกไดรอยละ60-85
3. ประกำศกระทรวงมหำดไทย •ลดคาธรรมเนยมจดทะเบยนสทธและนตกรรมส�าหรบธรกรรมการโอนอสงหารมทรพยและธรกรรมการโอนหองชดของผถอหนเพอช�าระคาหนใหแกนตบคคลทจดตงใหมตงแตวนท10สงหาคม2559–31ธนวาคม2560จากรอยละ2ของราคาประเมนทนทรพยเปนรอยละ0.01 ดงนนเวลาทเหลอนบจากนจนถงวนท31ธนวาคม2560ผประกอบการSMEsควรเรงศกษาแนวทางเพอตดสนใจเลอกรปแบบทเหมาะสมและหากตองการปรบเปลยนจากการด�าเนนธรกจในรปแบบบคคลธรรมดามาเปนรปแบบนตบคคลกควรตองเตรยมหาทปรกษาเพอจดทะเบยนจดตงบรษทประเมนราคาและโอนทรพยสนใหทนตามเวลาทก�าหนด
(ผกอการจดตงอยางนอย3คน)แตสามารถจดตงไดโดยบคคลคนเดยวซงจะใชชอวาบรษท....จ�ากด(คนเดยว)และสามารถขอจดตงบรษทตามกฎหมายนไดเพยงคนละ1บรษทเทานนส�าหรบรายละเอยดอนๆกจะมก�าหนด
นอกจากน ยงมอกหนงกฎหมายทตองจบตามองและถอเปนการพลกโฉมหนาวงการธรกจเมองไทยอยางมากคอ รางพ.ร.บ.การจดตงบรษทจ�ากดคนเดยว พ.ศ.... ทลาสดอยระหว างการพจารณาของคณะกรรมการกฤษฎกากอนเสนอใหสภานตบญญตแหงชาตตอไปเพราะในอนาคตการจดตง“บรษท”จะงายขนส�าหรบสาระส�าคญของรางพ.ร.บ.ฉบบนกคอ จะเปนการจดตงนตบคคลอกรปแบบหนงคลายกบการจดตงบรษทจ�ากดในแบบปกต
Analysis10
(ผกอการจดตงอยางนอย3คน)แตสามารถจดตงไดโดยบคคลคนเดยวซงจะใชชอวาบรษท....จ�ากด(คนเดยว)และสามารถขอจดตงบรษทตามกฎหมายนไดเพยงคนละ1บรษทเทานนส�าหรบรายละเอยดอนๆกจะมก�าหนดไวทงในเรองของทนจดทะเบยน คาธรรมเนยมจดตงรวมไปถงในกรณทบรษทจ�ากดคนเดยวเตบโตกสามารถ แปรสภาพเปนบรษทจ�ากดแบบทวไปได ทงน ไมไดเปนการบงคบให SMEs ทงหมดจะตองตงบรษทจ�ากดคนเดยวแตเปนไปตามความสมครใจของSMEsแตละราย ส�ำหรบกรณตวอยำงในการเตรยมวางแนวทางการบรหารจดการทดนและสงปลกสรางทจะมผลบงคบใชในป2562เพอจ�ากดภาระภาษดงกลาวไมใหสงผลกระทบตอตนทนของกจการมากจนเกนไปอาทกรณมทดนรกรางวางเปลาในครอบครอง โดยในกรณน ผประกอบการผประกอบการอาจจะเลอกถอครองทดนตอไปโดย ไมท�าประโยชนใดๆ แตจะตองเสยภาษในอตรารอยละ 2–5 ของมลคาทรพยสน อยางไรกด ผประกอบการ
อาจจะน�าแปลงทดนวางเปลามาท�าประโยชน เชน การท�าเกษตรกรรม แตตองเปนไปตามนยามของกระทรวงเกษตรและสหกรณซงจะเสยภาษทดนในอตราภาษต�ากวา(อตราภาษอยทรอยละ0-0.2โดยทดนท�าการเกษตรทมมลคาไมถง 50 ลานบาทจะไดรบการยกเวนภาษ) หรอน�าไปใชเปนทพกอาศยหลงหลก (อตราภาษรอยละ0.05-0.1)หรอหลงท2เปนตนไป(อตราภาษรอยละ0.03-0.5) หรอในกรณทผประกอบการมความคดทจะน�าทดนวางเปลาไปใชในการประกอบธรกจเชนใหเชา(อตราภาษรอยละ 0.3-2) อาจจะท�าการโอนทรพยสนเพอการช�าระคาหนในบรษททจดตงใหม ทงน ตามพระราชกฤษฎกาออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยการก�าหนดคาใชจายทยอมใหหกจากเงนไดพงประเมน(ฉบบท 630)พ.ศ. 2560สามารถโอนทรพยสนทใชในการประกอบกจการของบคคล เพอน�ามาช�าระคาหนออกใหมเชน การโอนอสงหารมทรพยตามราคาประเมนหรอราคาตนทนการไดมาซงทดนแลวแตอยางใดจะสงกวา หรอตามราคาตลาด ซงเจาของทดนจะไดรบหนมลคาเทากบราคาอสงหารมทรพยหรอทรพยสน และตามพระราชกฤษฎกาฉบบท630บรษทใหมสามารถน�าภาษทดนและสงปลกสรางมาหกเปนรายจายของบรษทไดรวมถงยงสามารถน�ารายจายอนเกดจากการจดทะเบยนจดตงบรษทใหมคาท�าบญชและคาสอบบญชมาหกเปนรายจายได100%หรอสามารถหกรายจายได2เทาเปนเวลา5รอบระยะบญชอกดวย
โดยสรป จากการท ราง พ.ร.บ.ภาษทดนและสงปลกสราง พ.ศ....คาดวาจะมผลบงคบใชในป 2562 ผมหนาทตองเสยภาษอยางผประกอบการ SMEs ควรตองเรงท�าความเขาใจในรายละเอยดของ พ.ร.บ. (ซงคาดวาจะมบทสรปทชดเจนในประเดนตางๆ ออกมาในระยะถดไป) พรอมกบเรมตนส�ารวจทรพยสนของตนเอง เพอทจะไดวางแผนลดภาระภาษไดทนทวงทเพราะการด�าเนนธรกจอยางมประสทธภาพ และท�าใหธรกจเตบโตอยางตอเนองนบเปนหวใจทส�าคญทสดของธรกจ SMEs ขณะเดยวกนตองพรอมท จะปรบตวรองรบการเปลยนแปลงนโยบายภาษและมาตรการตางๆของภาครฐนบจากน