anastasia kolibaba, kpmg

Бюджетное возмещение НДС:тенденции 2016Анастасия КолибабаСтарший юрист практики разрешения налоговых споров

15 сентября 2016 года

2© 2016 ТОВ "КПМГ-Україна", компанія, яка зареєстрована згідно із законодавством України, член мережі незалежних фірм KPMG, що входять до асоціації KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зареєстрованої згідно із законодавством Швейцарії. Усі права застережені.

Document Classification: KPMG Confidential

Темы для обсуждения:Стр.

Специальный режим налогообложения НДС: Изменения 2016

[2-7]

Налогообложение НДС: Изменения 2016 [8-10]

Бюджетное возмещение НДС: критерии, реестры, механизм, проверки

[11-16]

Судебные споры [17-27]

Налоговая реформа [28-31]



2015 год 2016 год

Специальный режим налогообложения НДС – Изменения 2016

100% НДС обязательств оставались в распоряжении с/г производителя

Вид с/х операции НДС в бюджет

НДС на спец счет

Операции с зерновыми (1001 – 1008 по УКТ ЗЕД) и техническими (1205 и 1206 00 по УКТ ЗЕД) культурами

85 % 15 %

Операции с с/х товарами и услугами

50 % 50 %

Операции с продукцией животноводства (0102 и 0401 по УКТ ЗЕД)

20 % 80 %



Специальный режим налогообложения НДС. Счета– изменения 2016

Дополнительный е-счет №3755 (операции с продукцией

животноводства)

Дополнительный е-счет №3754 (операции

с зерновыми/технически

ми культурами)

Дополнительный е-счет №3753

(операции с иными с/г товарами/услугами)

Спец счет

15%

50%

80%

С/х предприятиям открываются дополнительные счета для перечисления в бюджет и на спец счета



РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА/ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ НДС:

Если предприятие приобретает товары/услуги/основные фонды для их одновременного использования частично для производства (1) зерновых и технических культур, и/или (2) продукции животноводства, и/или (3) иных с/г товаров/услуг, сумма уплаченного НДС включается в налоговый кредит пропорционально части удельного веса таких операций, рассчитанного в приложении 9 к декларации по НДС («0121»-»0123»).

Удельный вес рассчитывается исходя из стоимости таких культур, поставленных за 12 месяцев предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов без учета текущего отчетного периода (п. 209.15.1 НКУ, форма приложения 9 к с/х декларации по НДС).

Сумма отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов, указанная в с/х декларации за декабрь 2015 года, распределяются однократно исходя их того, для использования в каких именно видах с/х деятельности были приобретены товары/услуги, за счет которых сформировано отрицательное значение по НДС за декабрь 2015 года. Такое распределение осуществляется на основании бухгалтерской справки.

(Письмо ГФС от 14.03.2016 №8763/7/99-99-19-03-02-17)

Специальный режим налогообложения НДС: Изменения 2016



Операции по вывозу с/х предприятием собственно произведенной продукции в режиме экспорта облагаются НДС по ставке 0% и отображаются в декларации 0121-0123 при условии подтверждения такого вывоза ГТД.

Суммы НДС, которые были уплачены с/х предприятием на спец режиме НДС при приобретении товаров/услуг, которые принимали участие в производстве экспортированной с/х продукции и были включены в состав налогового кредита, по решению плательщика могут быть перенесены из декларации 0121 в декларацию 0110. Такие суммы в дальнейшем могут учитываться при исчислении сумм, которые подлежат бюджетному возмещению.

(Письмо ГФС от 13.06.2016 №13065/6/99-99-12-02-01-15)

Специальный режим налогообложения НДС. Экспорт



Массовое увеличение продаж урожая с/х предприятиями в конце 2015 года (в преддверье внесения изменений в спец режим НДС):

Заключение форвардных контрактов на урожай 2016 года;Заключение форвардных контрактов на урожай 2016 года

(получение аванса по урожаю 2016 года, когда еще не рассчитались за урожай 2015 года);

Продажа «3-х урожаев» 2015 года.

Позиция ГФС: Цены за урожай не соответствуют рыночным; Нетипичные условия договоров; Злоупотребление спец режимом НДС (продажа исключительно с

целью получить НДС на спец счет).

Проблемы переходного периода



2015 год 2016 год

Налогообложение НДС зерновых и технических культурОбщее правило: облагались НДС только поставки на таможенной территории Украины и экспорт зерновых (1001-1008 по УКТ ЗЕД, за исключением риса, гречки и просо) и технических культур (1205 і 1206 по УКТ ЗЕД) с/г производителями и первыми поставщиками, а также Аграрным фондом Украины (197.21 ПКУ)

Пункты 197.21 и 15-2 подр. 2 разд. ХХ ПКУ исключены.

Все операции по поставке зерновых и технических культур облагаются НДС в общем порядке:(на таможенной территории Украины – по ставке 20%, в режиме экспорта – 0%)

Временно до 31.12.2017 облагались НДС только поставки на таможенной территории Украины зерновых (1001-1008 по УКТ ЗЕД, за исключением риса, гречки и просо) и технических культур (1205 і 1206 по УКТ ЗЕД) с/г производителями и первыми поставщиками, а также Аграрным фондом Украины.

Экспорт таких культур освобождался от НДС.

(п. 15-2 подр. 2 разд. ХХ ПКУ)



ГФС по результатам проверок 2016 года систематически оспаривает право компаний-зернотрейдеров на БВ если такие компании:

Купили в 2015 зерновые и технические культуры с НДС (предназначенные для экспорта);

Признали в 2015 году условную продажу (начислили обязательства) по таким операциям, т.к. собирались их использовать в НДС необлагаемых (освобожденных) операциях;

с 1 января 2016 года, экспортеры с/х продукции получили право применять ставку 0% НДС, соответственно относить весь уплаченный НДС в цене приобретения с/х продукции в состав налогового кредита;

Остатки зерновых и технических культур, приобретенных в 2015 году, экспортеры продали в 2016 году на экспорт уже в НДС облагаемых операциях: откорректировали суммы НДС обязательств, отображенные в НДС-декларациях за 2015 год и заявили сумму отрицательного значения к БВ.

Проблемы переходного периода



2015 год 2016 год

База налогообложения НДС для самостоятельно произведенных товаров

База налогообложения НДС – не ниже себестоимости

База налогообложения НДС – не ниже обычных цен (указанная в договоре - 14.1.71 НКУ)

Бюджетное возмещение:Изменения 2016



2015 год 2016 год

Бюджетное возмещение: Изменения 2016

По общему правилу, право на БВ имел плательщик НДС, который:

был зарегистрирован не менее чем за 12 календарных месяцев до подачи заявления на БВ и

имел объемы налогооблагаемых операций за последних 12 месяцев меньше чем заявленная сумма БВ (кроме начисления налогового кредита при приобретении либо строительстве основных фондов).

(п. 200.5 ПКУ)

Норма п. 200.5 ПКУ исключена



Автоматическое БВ: 2015 год 2016 год

Бюджетное возмещение – Изменения 2016

Если одновременно соблюдаются следующие критерии:

1. Не находятся в процедуре банкротства;

2. Не имеют налогового долга;

3. В ЕДР нет записи об:а) отсутствии подтверждения сведений;б) отсутствии по местонахождению;в) принятии решении о выделении, прекращении юр лица;г) признании уставных документов недействительными;ґ) прекращении гос. регистрации юр лица;

4. Остаточная балансовая стоимость необоротных активов на отчетную дату в 3 раза превышает сумму, заявленную к БВ либо получили фин. гарантию на 1 год от банковского учреждения, а также:

а) удельный вес экспортных операций - 40% в общем объеме операций, либоб) инвестиция в необоротные активы - не менее 3 млн. грн. (200.19 НКУ)

Норма исключена. Вместо этого – критерии, соответствие которым является основанием для автоматического внесения заявления о возврате БВ в Реестр 1.

Исключены критерии:

• Инвестирование в необоротные активы и

• Отсутствие налогового долга (если у плательщика есть налоговый долг, возмещается заявленная сумма БВ, уменьшенная на сумму такого долга)



Бюджетное возмещение НДС: механизм 2015 годаПлательщик подает декларацию по НДС, заявление о возврате суммы БВ

(приложение 4) на счет и оригиналы ГТД (до 20 числа месяца следующего за отчетным)

Автоматическое БВ БВ в общем порядке

ГФС проводит камеральную проверку (20 календарных дней)

ГФС подает Казначейству Заключение с указанием суммы, которая подлежит бюджетному возмещению (3 рабочих

дня)

Казначейство перечисляет сумму БВ на банковский счет плательщика

(3 операционных дня)


ГФС проводит документальную внеплановую проверку при наличии достаточных оснований

(30 календарных дней) – до 01.07.2015

ГФС подает Казначейству Заключение с указанием суммы, которая подлежит бюджетному возмещению (5 рабочих

дней)

Казначейство перечисляет сумму БВ на банковский счет плательщика

(5 операционных дней)



Бюджетное возмещение НДС: механизм 2016 годаПлательщик подает декларацию по НДС, расчет суммы БВ (приложение 3), заявление о возврате суммы БВ (приложение 4) на расчетный счет, в счет погашения обязательств или долга и оригиналы ГТД*(до 20 числа

месяца следующего за отчетным)

Реестр 1(при соответствии критериям,

указанным в п. 200.19 НКУ)

Реестр 2(при НЕ соответствии критериям,

указанным в п. 200.19 НКУ)


ГФС подает Казначейству Заключение с указанием суммы, которая подлежит бюджетному

возмещению (3 рабочих дня)

Казначейство перечисляет сумму БВ на банковский счет плательщика (3 операционных дня)



Начиная с 01.07.2015 - мораторий на проведение документальных внеплановых выездных проверок достоверности сумм БВ, заявленных после 01.07.2015

Начиная с 01.07.2015 - мораторий на проведение документальных внеплановых выездных проверок, если: (1) подана декларация по НДС и сумма заявленного БВ (отрицательного

значения по НДС) меньше 100 тыс. грн. (78.1.8 НКУ);

(2) сумма БВ была сформирована за счет отрицательного значения по операциям до 01.07.2015, которые не подтверждены документальными проверками (пп.200.11 НКУ)

(3) товары/услуги приобретены у плательщика спец режима НДС за период до 01.01.2016 (п. 200.11 НКУ)

Проводится исключительно камеральная проверка БВ

Мораторий на проверки сумм, заявленных к бюджетному возмещению

Споры по обжалованию уменьшения сумм бюджетного возмещения



ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИУ Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И06 квітня 2016 року м. Київ К/800/20817/15

«… обов'язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій є фактична наявність у платника податків первинних документів, фізичних, технічних та технологічних можливостей для здійснення відповідних операцій та зв'язку між фактом придбання товару (послуги) і подальшою господарською діяльністю…»

Подтверждение реальности операций с учетом писем ВАСУ от 02.06.2011 № 742/11/13-11 и от 01.11.2011 №1936/11/13-11: Движение активов в процессе осуществления хозяйственной операции Специальная налоговая правосубъектность участников хозяйственной операции Связь между фактом приобретения товаров/услуг и хозяйственной деятельностью

плательщика

Уменьшение сумм БВ по результатам проверки



Подтверждение реальности операцийПравосубъектность экспортера:

Регистрационные документы, свидетельство плательщика НДС

Правосубъектность контрагентов:

Регистрационные документы, свидетельство плательщика НДС/спец режима НДС, справки из Госкомстата, Госземагенства, ГФС, паспорта/иденкоды, приказы/ протоколы общего собрания на директора, декларации товаропроизводителя, подтверждение проверки контрагента в базе ДФС (screenshot)

Движение активов в процессе осуществления хоз. деятельности:

Общие: Договора, счета-фактуры, платежные документы, расходные накладные, налоговые накладные (+реестры), доверенности на получение ТМЦ, журналы учета доверенностей на получение ТМЦ

Транспортировка: Договора об оказании экспедиторских услуг, акты приема-передачи услуг, договор перевозки, доверенность экспедитора на право получения груза, или регистрационные документы на транспортные средства, ТТН, талоны заказчика, дорожные листы грузовых автомобилей, документы, подтверждающие расходы на транспортировку

Хранение: Договора на складское хранение, складские квитанции, извлечение из Реестра складских документов на зерно и зерна, принятого на хранение

Качество: Сертификаты качества; Карантинные сертификаты; Ветеринарные свидетельства

Использование в хоз деятельности

Контракты на дальнейшую реализацию, ГТД, ТТН, платежные документы



Сомнительные контрагенты (1)

«…статус фіктивного підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, навіть за формального підтвердження її первинними документами».«первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту та валових витрат, виписані контрагентом, фіктивність господарської діяльності якого встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставними».

ВЕРХОВНИЙ СУД УКРАЇНИП О С Т А Н О В АІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 січня 2016 року м. КиївСправа № 2а-15327/12/2670



Сомнительные контрагенты (2)ВЕРХОВНИЙ СУД УКРАЇНИП О С Т А Н О В АІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 березня 2016 року м. КиївСправа № 810/6201/14

«… Суди встановили, що надані позивачем первинні документи підтверджують реальність господарських операцій позивача з його контрагентом.

Водночас, в рамках кримінального провадження <…> є протокол допиту свідка, який одночасно є директором, головним бухгалтером, засновником контрагента позивача, який заперечує свою причетність до ведення господарської діяльності зазначеного підприємства, в тому числі й складанні первинних документів.

Ознаки фіктивного підприємства несумісні з легальною підприємницькою діяльністю, навіть за формального підтвердження її первинними документами».

Споры по взысканию бюджетного возмещения НДС, пени



Требование обязать ДФС передать заключение Казначейству - не соответствует правильному способу защиты прав плательщика.

Правильный способ защиты прав – взыскать БВ с бюджета.

Постановления ВСУ от 17.06.2008 и от 24.02.2009

Требования о взыскании БВ не соответствует способу защиты прав плательщика.

Правильный способ защиты прав - обязать ДФС передать заключение Казначейству.

Постановление ВСУ от 16.09.2016 в деле №2а/0570/17001/2012

ВАСУ отошел от позиции ВАСУ и указал, что правильный способ защиты прав плательщика - взыскание БВ

Определение ВАСУ от 04.02.2016 в деле №806/2256/15

ВСУ отменил определение ВАСУ и указал, что Правильный способ защиты прав плательщика - обязать ДФС передать заключение Казначейству.

Постановление ВСУ от 07.06.2016 в деле №806/2256/15

ВСУ (2008 - 2009 гг.)

ВСУ(2015 г.)

ВАСУ(2016 г.)

ВСУ(2016 г.)

Взыскание бюджетного возмещения. Выбор способа защиты. Эволюция практики (1)



Возврат бюджетного возмещения. Выбор способа защиты (2)ВЕРХОВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В АІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2016 рокуСправа №806/2256/15 м. Київ

«…Постанова КМУ від 17.01.2011 № 39 не передбачає бюджетне відшкодування ПДВ у спосіб судового стягнення безпосередньо (водночас) зі здійсненням судового контролю над рішеннями податкових органів, ухвалених за результатами перевірки сум ПДВ, заявлених до відшкодування або окремо від здійснення такого контролю.

Відшкодування з Державного бюджету України ПДВ є виключними повноваженнями податкових органів та органів державного казначейства, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про стягнення такої заборгованості.

Вимога позивача про стягнення суми бюджетного відшкодування не є правильним способом захисту прав платника ПДВ. У цьому випадку правильним способом захисту позивача є вимога про зобов'язання відповідача до виконання покладених на нього законом і підзаконними актами обов'язків щодо надання органу казначейства висновку стосовно суми, яка підлягає відшкодуванню з бюджету.



Непоследовательность позиции ВСУ

Несоответствие позиции ВСУ п. 200.23 НКУ и Порядку исполнения решений о взыскании средств государственного и местного бюджетов либо должников (утвержденный постановлением КМУ от 03.08.2011 №845)

Несоответствие позиции ВСУ практике ЕСПЧ: «Только фактический возврат плательщику налоговых средств, которые ему принадлежат, является «справедливой сатисфакцией» согласно ст. 41 Конвенции, которая в максимальной мере восстановит ситуацию, которая имела б место, если бы не было нарушений Конвенции» (Решение ЕСПЧ от 05.10.2012 в деле «Объединения свидетелей Иеговы против Франции»)

«Способ правовой защиты, который требуется ст. 13, должен быть «эффективным» как в законе так и на практике, в частности, в том смысле, чтоб его использование не было утруднено действиями либо недосмотром органами власти соответствующего государства» (Решение ЕСПЧ от 05.04.2005 в деле «Афанасьев против Украины»)

Возврат бюджетного возмещения. Выбор способа защиты (3)



Взыскание пени за несвоевременное возмещение НДС ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ВЕРХОВНИЙ СУД УКРАЇНИ03 червня 2014 рокуСправа № 21-131а14

«… неподання органом державної податкової служби після закінчення перевірки до органу ДКУ висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та не погашення у зв'язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ не позбавляють платника податку права пред'являти вимоги про стягнення пені.»



Взыскание пени за несвоевременный возврат бюджетного возмещенияПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ВЕРХОВНИЙ СУД УКРАЇНИ03 червня 2014 рокуСправа № 21-131а14 м. Київ

«… з аналізу п. 200.23 ст. 200 ПК України слідує, що пеня починає нараховуватися з моменту, коли бюджетне відшкодування набуває статусу заборгованості…».

«… неподання органом державної податкової служби після закінчення перевірки до органу ДКУ висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та не погашення у зв'язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ не позбавляють платника податку права пред'являти вимоги про стягнення пені…»

Налоговая реформа



Злоупотребление ГФС своими полномочиями

Проблемы в коммуникации между ГФС и плательщиками налогов

ПРОБЛЕМА Перевод всей методологии на

Минфин (администрирование, бюджетное возмещение НДС, тех поддержка бах данных, порядок учета плательщиков)

Администрирование всех баз данных Минфином

Предоставление письменных консультаций (кроме обобщающих) Минфином, а устных ГФС

Новая структура ГФС: проверочная работа на областном уровне, сервисные функции на районных налоговых инспекциях

Публикация плана-графика документальных плановых проверок на сайте ГФС и в официальном издании ГФС

Создание полноценного е-кабинета

РЕШЕНИЕ

Инициативы Минфина. Администрирование



Непрозрачный механизм возмещения НДС (нарушается принцип равенства всех плательщиков)

Применение плательщиками «скруток» по видам товаров при ведении налогового учета

Невозможность вернуть на текущий счет плательщика суммы переплаченных средств, зачисленных на электронный счет

Несоответствие терминов регистрации в ЕРНН налоговых накладных и сроков формирования налогового кредита

Отсутствие возможности переносить налоговый кредит при реорганизации налогоплательщика

ПРОБЛЕМАСоздание единого публичного реестра заявлений на

бюджетное возмещение НДСКод УКТ ЗЕД должен указываться в налоговых

накладных на все товары и услуги Возврат переплат плательщика исключительно на

счет в СЕА, зачисленных в бюджет с такого счета. Увеличение строка регистрации НН и РК в ЕРНН (с

180 дней до 365 календарных дней)Предоставление права на перенесение НК

правопреемнику при реорганизации посредством слияния или присоединения

НК и/или РК составленные и/или зарегистрированные поставщиком товаров/услуг после 01.01.2017 в ЕРНН является для покупателя достаточным основанием для получения права на налоговый кредит и не требует дополнительного документального подтверждения

РЕШЕНИЕ

Инициативы Минфина. НДС



Низкий уровень государственной поддержки Агро производителей

Непрозрачный механизм возмещения НДС (нарушается принцип равенства всех плательщиков)

Отказ ГФС в праве на налоговый кредит на формальных основаниях

ПРОБЛЕМА Возврат спец режима НДС в редакции

2015 года Создание единого публичного реестра

заявлений на бюджетное возмещение НДС

Публикация информации касательно статуса возмещения НДС в разрезе отдельных плательщиков и сумм НДС, заявленных к возмещению

Возмещение НДС исключительно в порядке очередности получения заявлений о возмещении НДС

Возможность лишения права на налоговый кредит исключительно: в случае ошибки в ИНН либо формирование по НДС-необлагаемым операциям

РЕШЕНИЕ

Инициативы по НДС (проект №3810)

КонтактиАнастасия Колибабапрактика разрешения налоговых споров КПМГ УкраинаСтарший юрист

Моб: + 380 063 64 50 466 [email protected]

Thank you


© 2016 ТОВ "КПМГ-Україна", компанія, яка зареєстрована згідно із законодавством України, член мережі незалежних фірм KPMG,що входять до асоціації KPMG International Cooperative ("KPMG International"), зареєстрованої згідно із законодавством Швейцарії.Усі права застережені.

KPMG та логотип KPMG є зареєстрованими торговими марками або товарними марками асоціації KPMG International.

Інформація, що подана у цій публікації, носить загальний характер і не висвітлює стан справ будь-якого окремого підприємства або фізичної особи. Незважаючи на те, що ми намагаємося подавати точну і своєчасну інформацію, ми не гарантуємо, що ця інформаціяє правильною на дату її отримання або буде достовірною у майбутньому. Ніхто не повинен діяти і покладатися на таку інформацію без відповідної професійної консультації, наданою після детального вивчення стану справ.

kpmg.ua kpmg.com/app

anastasia kolibaba, kpmg

Law