análisis de la implementación de normas internacionales de
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Análisis de la Implementación de Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF Sección 17 en la Corporación Técnica Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena
Trabajo de grado realizado por
SIMÓN BARRIOS ALZUZAR
Para optar al título de
Contador Público
Director
ILVER FRANC SERPA ÁVILA
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CARTAGENA 2018
1
DEDICATORIA:
Este trabajo se lo dedico a mi hijo, esposa, padres, y a todos mis compañeros de clase.
AGRADECIMIENTOS:
Doy gracias a Dios en primer lugar por permitirme realizar y terminar este trabajo, también
agradezco al profesor Ilver Serpa quien fue mi tutor y apoyo incondicional en la realización del
mismo.
Por otra parte agradezco a todos los profesores y demás personas que me asesoraron y guiaron
en la elaboración de la investigación y a la corporación técnica instituto Rochy quien me dio el
aval y me suministró la informacion necesaria para la realización de la misma.
Gracia mil...
2
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN 3
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y SU JUSTIFICACIÓN 4
2 JUSTIFICACIÓN 7
3 OBJETIVOS 9
4 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA 9
5 MARCO DE REFERENCIA 10
5.2. Marco Teórico 15
5.3. Marco Conceptual 24
6. DISEÑO METODOLÓGICO 26
I. CAPITULO PRIMERO: Características operativas de la Corporación Técnica
Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena y del manejo de su propiedad, planta y equipo.
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II. CAPITULO SEGUNDO: Pautas contables empleadas por la Corporación en su
propiedad, planta y equipo antes de las NIIF para PYMES 31
III. CAPÍTULO TERCERO: Nuevos lineamientos relacionados a la propiedad, planta
y equipo que se aplicaron en la empresa a partir de la NIIF para PYMES 34
IV. CAPÍTULO CUARTO: Criterios que la Corporación debía tener en cuenta para
la realización del balance de apertura y la medición posterior: Recomendaciones 42
CONCLUSIONES 45
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 47
ANEXOS 49
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Análisis de la Implementación de Normas Internacionales de Informacion Financiera
NIIF Sección 17 en la Corporación Técnica Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena
INTRODUCCIÓN
La Propiedad, planta y equipo es un rubro sensible por la transición de normas contables
colombianas (DR. 2649 de 1993) a las NIIF. Situaciones como la aplicación del valor razonable
como medición posterior en el método de revaluación, que permite aumentar a precios de
mercado el costo de los activos fijos, y por tanto incrementar su efecto en los resultados futuros
vía depreciación; la determinación del deterioro económico; el establecimiento de vidas útiles
conforme a criterios técnicos, entre otros factores, son apenas algunos de los aspectos que
generarán efectos financieros importantes en las PYMES colombianas.
La Corporación no es ajena a esos efectos, y en ella se pueden considerar de gran relevancia
en tanto que la gran mayoría de sus activos (al menos el 88%) corresponde al rubro de propiedad,
planta y equipo.
Este proyecto buscó analizar la incidencia en los activos fijos de la Corporación por cambio a
NIIF, reconociendo las características operativas de esta empresa, los lineamientos usados para
manejar la propiedad, planta y equipo antes de la transición y los factores considerados en el
balance de apertura. De ello se llegó a recomendar el uso del valor revaluado en la finca raíz, así
como la implementación de políticas contables y manual de gestión de esos activos,
desarrollados en esta investigación.
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1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y SU JUSTIFICACIÓN
1.1 Descripción del Problema
En estos momentos a nivel mundial todos los países viven el fenómeno de globalización. En
aras de un crecimiento mancomunado los países deciden hacer alianzas, convenios y diferentes
tratados lo que permite una economía más sólida y estable; dicho fenómeno logra que el mercado
sea más dinámico, ágil, diverso y universal. De igual manera el ambiente empresarial,
económico, financiero y contable es unificado y hablado en un solo lenguaje, de esta manera se
logra mayor facilidad, claridad, comprensibilidad y utilidad para todos los interesados por la
información.
En el caso Colombia, hablar de implementación de NIIF es un tema que genera traumas en el
sistema local y en los profesionales contables que lo manejan desde la práctica empresarial o la
docencia. Esto debido a la manera como se ha venido desarrollando la contabilidad y más por la
situación crítica en la que se encuentra; la contabilidad colombiana está viciada e
inadecuadamente se aplica la regulación existente con el fin de suplir necesidades fiscales.
Relacionado con el rubro de propiedad, planta y equipo que se encuentra bajo el dominio de
las empresas sin discrimar su objeto social, tienen un uso particular, le sacan provecho a la hora
de realizar estados financieros y con sus ajustes reducen al máximo la carga fiscal. Por otro lado,
determinan la depreciación como lo estipula la norma y sin embargo no se tiene en cuenta la
realidad económica, objeto principal de este cálculo.
Lo anteriormente, se hace posible debido a que la norma local es muy flexible y
eminentemente de carácter fiscal. A diferencia de la NIIF para PYMES que tiene un manejo
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diferente en lo relacionado al tema en cuestión; el principal argumento es que prevalece el tema
financiero y no desconoce la realidad económica de cada hecho en particular.
Referente a las NIIF para PYMES, especialmente la sección 17 - propiedad planta y equipo,
que su finalidad es establecer lineamientos para el tratamiento, reconocimiento y presentación de
la información sin obviar la ley 1314 de 2009; que le permiten a los usuarios de los estados
financieros de manera fiel, exacta y completa disponer de toda información relacionada con la
inversión que la entidad posee en propiedad, planta y equipo y cambios ocurridos en los mismos.
Apoyado en lo comentado en el párrafo anterior, es obligatorio realizar un análisis en la
incidencia que pueda generar la implementación de la NIIF para PYMES sección 17 –
propiedad, planta y equipo en la Corporación Técnica Instituto Rochy (CTIR) de la ciudad de
Cartagena, este rubro es de gran envergadura e importancia para las finanzas de la corporación y
el desarrollo de su objeto social. Se puede evidenciar en el balance general, debido a que
representa más del 90% del total de los activos del colegio.
No obstante, es tedioso y es un proceso arduo reconocer contablemente un activo fijo,
realizar ajustes necesarios como depreciación, pérdidas por deterioro, entre otros. De igual
manera afrontar procesos nuevos o generar cambios de por si genera traumas, hechos que
suceden con la implementación y agravan la labor; como es el caso de la valorización inicial que
se debe realizar en dicho proceso. La norma cita que: “Una entidad medirá una partida de
propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial”. (Fundación
IASC, 2009)
Es necesario considerar la influencia y participación importante que el rubro de activos fijos
tiene para el colegio; Debido a la manera como está actualmente integrado, como se reconoce
contablemente y la gestión que se le aplica a los mismos de acuerdo a las políticas establecidas.
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Para el Instituto fue difícil identificar los activos existentes en físico frente a lo registrado en
contabilidad, esto demuestra que la información actualmente no es confiable y exacta; por
consiguiente fue rezagada la tarea de determinar datos relacionados a los activos fijos, carecer
del personal adecuado y dispuesto para el manejo del activo fijo, esto es una de las principales
razones por lo cual se hace difícil la gestión de este rubro representativo. De igual manera la
inadecuada utilización de software contable y la implementación de sistemas que faciliten la
recopilación, clasificación y depuración de la información.
Lo comentado anteriormente se convierte en pautas o lineamientos a considerar para la
efectividad en la implementación de las NIIF. De lo contrario sino se atacan estos puntos el
colegio podría seguir presentando deficiencias en la realidad de su propiedad, planta y equipo no
tanto en físico sino en el sistema contable.
En lo pertinente a las políticas relacionadas al mismo, la información reflejada en sus estados
financieros seguirá siendo inexacta y fiscalmente se podría aprovechar mejor los beneficios
brindados por una depreciación bien realizada y que apunte a la realidad.
1.2 Formulación del Problema
¿Qué incidencia genera la aplicación de la NIIF para Pymes-Sección 17 en la Corporación
Técnica Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena a fin de presentar recomendaciones para una
gestión adecuada en estos activos?
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1.3 Sistematización del problema
1.3.1 ¿Cuáles son las características operativas del Instituto y del manejo de la
propiedad, planta y equipo?
1.3.2 ¿Cuáles son los criterios contables que actualmente emplea el Instituto en el
rubro de propiedad, planta y equipo?
1.3.3 ¿Qué nuevos lineamientos se aplicarán en la empresa a partir de la NIIF para
PYMES?
1.3.4 ¿Qué criterios se tendrán en el balance de apertura?
1.3.5 ¿Qué efectos produjo y qué efectos se quisieran a futuro con la convergencia a
NIIF?
2 JUSTIFICACIÓN
Este trabajo se realiza con el ánimo de analizar las incidencias que genera la implementación
de las NIIF para PYMES-sección 17 en la Corporación Técnica Instituto Rochy, con esto se
vienen muchos cambios tanto a nivel contable, financiero y a nivel organizacional en general;
por lo tanto se debe estar preparado para afrontar de una mejor manera todos los inconvenientes,
por menores, ventajas y desventajas que traiga consigo dicha implementación. Por tal razón la
importancia y necesidad de analizar la incidencia del proceso. El principal beneficiario de este
proyecto de investigación es la Corporación Técnica Instituto Rochy.
Actualmente la información contable y financiera del Instituto solventa necesidades de
carácter fiscal y de reportes, por tal razón no cumple cabalmente los criterios y requisitos
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exigidos por la ley, ejemplo de ello es la manera como valorizan actualmente la propiedad planta
y equipo. De igual manera el Instituto ha estado depreciando de forma global toda su propiedad
y todos sus equipos; evento que no debería ocurrir. Con este trabajo se espera que las prácticas
de medición, valorización y depreciación se realicen bajo los principios de las NIIF y de acuerdo
a la realidad económica. Por el lado de la depreciación que es un tema importante se espera que
se realice individualmente que es la manera correcta y de esta forma reconocer su gran
importancia y optimizar los beneficios de la misma.
Esta investigación es viable realizarla por cuanto no requiere mayor inversión económica, se
cuenta con el personal idóneo para realizarlo por lo que no hay necesidad de contratarlo, por otro
lado los recursos necesarios no son considerablemente onerosos. De igual modo, es posible el
acceso a la información necesaria para la realización de la investigación y la empresa
beneficiaria avaló su realización. Por último, quien realizará el estudio tiene la formación y
disponibilidad para hacerlo.
Con esta investigación se busca validar los efectos que en Propiedad, Planta y Equipo puedan
tener las NIIF para PYMES a partir del caso de la Corporación Instituto Rochy de la ciudad de
Cartagena. A su vez se identificarían en la contabilidad del rubro objeto de estudio las
inexactitudes históricas existentes en la compañía con el fin de mejorar y anticipar las
dificultades que puedan presentarse cuando se realice el proceso de convergencia en otras
compañías.
El proyecto se enmarca en la línea de investigación “gestión contable y ciencias conexas para
el desarrollo socio económico”
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3 OBJETIVOS
3.1 Objetivo General
Analizar la incidencia de la aplicación de las NIIF para Pymes Sección 17 en la Corporación
Técnica Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena a fin de presentar recomendaciones para una
gestión adecuada de estos activos.
3.2 Objetivos Específicos
Identificar las características operativas de la Corporación Técnica Instituto Rochy
de la ciudad de Cartagena en cuanto al manejo de su propiedad, planta y equipo.
Enunciar los criterios contables que actualmente emplea el Instituto en el rubro de
propiedad, planta y equipo.
Especificar los nuevos lineamientos relacionados a la propiedad, planta y equipo que
se aplicarán en la empresa a partir de la NIIF para PYMES.
Indicar los criterios que se deben tener en cuenta en el balance de apertura respecto a
la propiedad, planta y equipo.
4 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA
4.1 Delimitación Espacial
Este proyecto se llevará a cabo en la Corporación Técnica Instituto Rochy, esta se
encuentra ubicada en la ciudad de Cartagena, Colombia.
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4.2 Delimitación Temporal
Se utilizará la información contemplada en los estados financieros bajo norma
Colombiana elaborados a corte de 2014 y 2015 estos a su vez se compararán con el balance
de apertura bajo las Norma Internacionales de Información Financiera (NIIF).
4.3 Delimitación Conceptual
Este proyecto estaría delimitado por la información que suministre el departamento de
contabilidad de la compañía, relacionados con el rubro de propiedad, planta y equipo.
5 MARCO DE REFERENCIA
5.1. Antecedentes
ANALISIS DE LA INCIDENCIA DE LAS NIIF PYMES EN LA PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO EN UNA EMPRESA DE SABORIZANTES DEL
OCCIDENTE DEL VALLE DEL CAUCA
Trabajo presentado por Alarcón Osorio y Orozco Tello (2014), de la Universidad de
San Buenaventura-Seccional Cali, de la Facultad de Ciencias Económicas, del Programa
de Contaduría Pública.
Este trabajo describe el desarrollo de la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera, establecidas en Colombia a partir de la ley 1314 de 2009 y su
decreto reglamentario 3022, de diciembre de 2013, que contiene la aplicación para las
empresa correspondientes al grupo 2 y que deben implementar las NIIF para PYMES.
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El desarrollo del trabajo consistió en realizar un comparativo para la empresa en el
rubro de la propiedad planta y equipo con relación al decreto 2649 de 1993 actualmente
vigente y el decreto 3022 de diciembre de 2013, describir y argumentar los procesos y
procedimientos contables de la propiedad, planta y equipo actuales, es decir con el
decreto 2649 de 1993, determinar las políticas contables que serán de aplicación de
acuerdo con las NIIF para Pymes sección 17 en el rubro de la propiedad, planta y equipo
en la Empresa de Saborizantes del Occidente del Valle del Cauca y finalmente identificar
los cambios de la conversión a NIIF para Pymes sección 17 de los estados financieros en
el rubro de propiedad planta y equipo.
Este trabajo de investigación es de tipo descriptivo el cual se realizó un estudio en la
Empresa a la propiedad planta y equipo encontrando así la importancia de verificar los
activos disponibles, y darles un valor razonable que permita mostrar la realidad
económica de la situación financiera de la empresa.
El análisis se logra mediante entrevistas realizadas a la directora financiera y a la
contadora de la compañía de igual manera se solicitó un análisis técnico a los jefes de
producción, de aseguramiento de la calidad y mantenimiento para determinar la vida útil
probable de la maquinaria y equipo que está actualmente soportando el proceso de
producción.
Por otro lado se utilizó el método inductivo. En este se explican las razones por las
cuales se debe describir la incidencia de la aplicación de las NIIF para Pymes Sección 17
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para el rubro contable de propiedad planta y equipo en la Empresa de Saborizantes del
Occidente del Valle del Cauca.
IMPLEMENTACION, VALUACIÓN DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO MEDIANTE NIIF PLENAS (NIC 16) Y SECCIÓN 17 DE NIIF PARA
PYMES.
Trabajo presentado por Noguera Torres (2014), de la Universidad Militar Nueva
Granada, Facultad de Ciencias Económicas, del Programa de Contaduría Pública,
En este ensayo se busca conocer cómo la implementación de las Normas
Internacionales de Contabilidad afectan el manejo que se le está dando actualmente a la
Propiedad, Planta y Equipo en Colombia, debido que este es un tema que está generando
mucha incertidumbre en empresas, en inversionistas y lo más importante en los
Contadores, quiénes están obligados a estar completamente informados sobre este tema
tan importante que afectará notablemente los estados financieros de las empresas. Este
ensayo destaca las Pymes debido a que son las empresas del futuro y las que generarán
mayor empleo a contadores independientes.
Este trabajo consistió en analizar la regulación que regirá a la propiedad, planta y
equipo en las empresas a partir del año 2015 y 2016 en Colombia según NIC 16 y
Sección 17 de NIIF para Pymes, mostrar el impacto que tiene la nueva regulación frente
al Decreto 2649 de 1993 quien regula la contabilidad en Colombia actualmente, en la
incorporación del decreto 3022 de 2013 y decreto 2784 de 2012 y por último distinguir
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las diferencias y similitudes que tienen las NIIF plenas de propiedad planta y equipo
comparado con las NIIF para PYMES.
Como conclusiones en este trabajo se tuvieron, que las Normas Internacionales de
Información Financiera permiten competir en una contabilidad de globalización y con
relación a la propiedad, planta y equipo permitirá una mejor evaluación. De igual manera
los responsables de la implementación de las normas requieren de un total compromiso
con las entidades para que la aplicación de la norma sea la correcta y adecuada y por
ultimo pero no menos importante la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad generará mejores resultados para la valoración de los activos frente a los
inversionistas.
DESCRIPCIÓN DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LAS NIC MEDIANTE EL
DECRETO 3022 DE 2013 SOBRE EL MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA LOS
PREPARADORES DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE CONFORMAN EL
GRUPO 2; SECCIÓN 17 (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO); ANÁLISIS EN 2
ESTUDIOS DE CASO EN EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN-OBRAS
CIVILES.
Trabajo presentado por Quiroz Martínez (2014), de la Universidad Militar Nueva
Granada, Facultad de Ciencias Económicas, del Programa de Contaduría Pública.
Partiendo de la observación llevada a cabo y de la problemática evidenciada, surge la
actual monografía. Se decide trabajar en torno a este tema teniendo en cuenta que durante
el periodo de observación, pudo evidenciarse que las PYMES presentan una gran
dificultad para la interiorización y aplicación de la noción que plantea el Decreto 3022 de
2013, sección 17 (propiedad, planta y equipo).
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Como objetivos específicos en este trabajo se planteó, identificar los procedimientos
de valor razonable más utilizados para la aplicación del decreto 3022 de 2013, desde los
estudios de caso y la jurisprudencia recomendada y establecer las ventajas y/o
desventajas financieras y tributarias de la aplicación del decreto 3022 de 2013, al
presentar un estado ajustado a valor razonable como lo establece las NIIF y NIC en un
periodo de un trimestre.
La monografía como conclusión arrojo lo siguiente:
Se identifican los procedimientos de valor razonable más utilizados para la
aplicación del decreto 3022 de 2013, desde los estudios de caso y la
jurisprudencia recomendada.
En cuanto a las ventajas y/o desventajas financieras y tributarias que se
encontraron de la aplicación del decreto 3022 de 2013, se observa: al evaluar si
existen indicios de que el importe en libros de un activo revaluado podría diferir
significativamente del que se determinaría si el activo fuera revaluado en la fecha
sobre la que se informa, una entidad considerará. La flexibilidad que permiten las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las empresas pueden
utilizar solamente los métodos que desean, lo que permite que los estados
financieros muestren los resultados solo deseados. Lugar a la manipulación de los
Activos fijos, puede ser utilizado para ocultar problemas financieros en la
empresa e incluso puede fomentar el fraude.
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5.2. Marco Teórico
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Concepto
Las NIIF por sus siglas en español o IFRS por sus siglas en inglés (International
Financial Reporting Standars) son un conjunto de principios y lo que se quiere con ellos
es armonizar, estructurar y demostrar la realidad económica y financiera de todas las
operaciones o transacciones que se puedan dar en un ente económico de carácter privado.
Los IFRS establecen los requerimientos de reconocimiento, medición,
presentación y revelación que se refieren a las transacciones y eventos que
sean importantes en los estados financieros de propósito general. También
pueden establecer tales requerimientos para las transacciones y eventos que
surjan principalmente en industrias específicas. (Mantilla, 2013)
Origen (historia) e importancia
Con objetivo de proveer de información veraz, confiable, fidedigna y estandarizada se crean
estándares para identificar, medir y valorar los rubros que integran los estados financieros; los
cuales están sujetos a revisión y uso por parte de terceros
o Inicialmente IASC (Internacional Accounting Standars Committee) comenzó a
emitir los IAS (NIC), un proceso que se inició en los años 1970.
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o Posteriormente, en los años 90 los IAS (NIC) fueron sometidos a un proceso de
revisión integral que derivó, además de los cambios en los estándares, en una
nueva estructuración del emisor.
o En el 2002 el nuevo emisor, IASB (Intenational Accounting Standars Board)
comenzó a emitir los IFRS adoptando los IAS.
o Igual ocurrió con las interpretaciones. Inicialmente se emiten las SIC y ahora se
emiten las IFRIC (CINIIF). (Mantilla, 2013)
Se hace importante la aplicación de estos estándares debido al auge de globalización que
impera en la actualidad, los países cada vez más están creciendo y si se quiere traspasar fronteras
se hace necesario que económicamente, contablemente y financieramente se hable un lenguaje
universal.
Entre las finalidades de presentar estados financieros está la de cubrir necesidades
de un gran número de posibles usuarios, en este sentido, se exige su elaboración al
menos una vez al año. Además constituyen la fuente primaria para conocer el estado
económico-financiero actual de las entidades, en consecuencia, el objetivo máximo
es generar una comunicación fidedigna, oportuna y útil para la mayor porción del
público que sea posible. (Carrillo & Mondragon, 2013)
Organismo emisor de normas (IASB).
El IASB es organizado bajo una Fundación independiente llamada la Fundación del Comité
de Normas Internacionales de contabilidad (IASCF). Aquella Fundación es una organización sin
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fines de lucro creada conforme a las leyes del Estado de Delaware, Estados Unidos de América,
el 8 de marzo del 2001. Los componentes de la nueva estructura:
o La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standars Board –IASB) - es el único responsable por el establecimiento de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs-IFRSs).
o La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standars Committee Foundation IASC) – supervisa la labor de IASB, la
estructura, y la estrategia, y tiene la responsabilidad de recaudación de fondos.
o El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC) –
desarrolla interpretaciones para su aprobación por el IASB.
o El Consejo Asesor de Normas (Standars Advisory Council (SAC) – asesora al IASB
y la IASCF .Grupos de Trabajo – grupos de trabajo de expertos para los distintos
proyectos del orden del día. (Organización Interamericana de Ciencias Económicas
OICE, 2015)
Tipos de normas: NIIF plenas y NIIF para PYMES
En el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera se
tienen en cuenta dos lineamientos; el ente económico debe llevar a cabo el proceso de acuerdo a
ciertas características exigidas por la regulación, en base a esto optará por aplicar NIIF plenas o
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NIIF para PYMES. En Colombia la mayoría de las empresas que jalonan la economía nacional
cumplen características considerables en el marco de esta última NIIF mencionada.
El Decreto 3022 de 2013 por el cual se reglamenta la Ley 1314 sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2,
definió el tipo de entidades que lo integran y las normas a aplicar por este grupo, las
cuales corresponden a las Normas de Información Financiera –NIF, conformadas por la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES) emitida en español en el año 2009, por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés). (Superintendencia de Sociedades , 2015)
Por otra parte están las NIIF Plenas, las cuales están enfocadas a las empresas que según el
marco legal se clasifiquen de acuerdo a su tamaño, objeto social y particularmente que emitan
acciones y sean de carácter público; todo esto con el fin de facilitar transacciones y la cualidad y
utilidad de la información se ajusten a estándares internacionales.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o
mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito.” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
2010)
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Sección 35 de la NIIF para PYMES
Objetivo y alcance
Una entidad que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo sobre el que
se informa anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores más recientes
no contenían una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con la NIIF
para las PYMES, deberá aplicar esta sección o la NIIF para las PYMES de forma
retroactiva de acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores,
como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.” (IFRS
Foundation, 2013)
Por otro lado las exenciones se establecen por parte de la norma en el entendimiento que la
aplicación retroactiva de algunos apartados de la NIIF para las Pymes resultaría muy costosa y
escasamente reveladora para los usuarios, por lo que en aras al binomio costo-beneficio se
estipularon exenciones voluntarias.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición
Valor razonable como costo atribuido:
Para la propiedad, planta y equipo se permite a los adoptantes por primera vez no
tener que aplicar retroactivamente las anteriores normas, liberándolas del requerimiento
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de reconstruir la información sobre los costos de los activos no corrientes de carácter material
o intangible.
El origen de esta exención se encuentra en que, en muchas ocasiones, los costos de
reconstruir la información histórica en los activos no corrientes son excesivamente
elevados por:
o No se dispone de toda la información necesaria desde el momento del reconocimiento del
activo hasta su situación actual.
o la información reconstruida tendría escasa relevancia para los usuarios de los estados
financieros.
o el resultado final de la reconstrucción de la información, dado que con toda seguridad
contendrían estimaciones por parte de la gerencia de la compañía, serían menos fiables
que los datos actuales a valor razonable.
Revaluación como costo atribuido:
Se permite a los adoptantes por primera vez no tener que aplicar
retroactivamente las anteriores normas, liberándolas del requerimiento de
reconstruir la información sobre los costos de los activos no corrientes de
carácter material o intangible.
Si la entidad hubiese revaluado sus activos antes de la fecha de transición,
podrá considerarlo como costo atribuido, si dichos valores son sustancialmente
comparables con el valor razonable de los elementos; su costo ajustado a índices de
actualización y si hubiese acaecido algún evento relevante y específico que hubiese
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implicado la medición, a la fecha del evento, de sus activos a valor razonable,
siendo la base de medición utilizada por la entidad el valor a costo. (Barral, 2009)
En conclusión la entidad puede establecer como política contable en la fecha de transición que
el costo sea equivalente al valor razonable de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo que
estime conveniente, ya sea por carecer de información histórica, por ahorro de costos o por
estimar que es un valor más acorde con el modelo de negocio de la entidad, o por cualquier otra
causa. Para establecer el valor razonable de las Propiedades, Planta y Equipo será necesario que
se hagan las valuaciones necesarias por peritos independientes con una capacidad técnica
reconocida y experiencia en los tipos de elementos a valorar, utilizando generalmente como
referencia precios de mercado o el costo de reposición. En el caso que se utilice el valor
razonable como costo atribuido, no hay que considerar las prevenciones sobre costos
capitalizables. Conviene insistir en que la aplicación del costo atribuido se puede hacer elemento
a elemento.
Información a revelar
“Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información
financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos
de efectivo presentados con anterioridad.” (IFRS Foundation, 2013)
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Una entidad revelará para cada categoría de partidas de propiedad, planta y
equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente
información:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con
pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre
el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del
periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del
valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
(v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado
de acuerdo con la Sección 27.
(Vi) La depreciación.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.” (IASC
Foundation Education, 2009)
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Sección 17 de la NIIF para PYMES
Objetivo y alcance.
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así
como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de
Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la
Sección 34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares. (IASC Foundation Education, 2009)
Medición
“Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento
del reconocimiento inicial” (IASC Foundation Education, 2009)
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Baja en cuentas
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
17.28 Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el elemento
sea dado de baja en cuentas (a menos que la Sección 20 Arrendamientos requiera otra
cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasificará estas
ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
17.29 Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una entidad aplicará
los criterios de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La Sección 20 se aplicará a la
disposición por venta con arrendamiento posterior.
17.30 Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto
de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento. (Superintendencia de
Sociedades, 2013).
.
5.3. Marco Conceptual
Avalúo: darle valor a algo. asignarle el valor o precio a un bien o servicio.
25
Depreciación: la depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste
que sufre un bien por el uso que se haga de él.
Cotejo: esto consiste en poder comparar los datos registrados contra los bienes en
existencia.
Pérdida por deterioro: se produce una pérdida por deterioro del valor de un elemento
activo cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el
mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.
PYMES: es el acrónimo de pequeña y mediana empresa. Se trata de la empresa
mercantil, industrial o de otro tipo que tiene un número reducido de trabajadores y que
registra ingresos moderados.
Rubro contable: un rubro contable, es el apartado que permite agrupar diferentes
cuentas. de esta forma, un balance o un presupuesto pueden dividirse en distintos rubros
de acuerdo a las categorías que se deseen incluir.
Staff: la idea de staff hace referencia a la plantilla o al personal que forma parte de una
organización. el staff, por lo tanto, es el grupo de los trabajadores de una determinada
entidad.
Valor de mercado: valor promedio que tiene un artículo en el mercado, es decir, al
precio promedio en que lo venden la mayoría de los comerciantes.
26
Valor de salvamento: valor que se asigna a un activo totalmente depreciado si se desea
vender.
Vida útil: período de tiempo en el que se estima que un bien o activo pueda funcionar
eficientemente.
Asiento de apertura: es el primer asiento que se realiza en una contabilidad y consiste
en registrar todos los activos, pasivo y capital con que la empresa inicia sus operaciones.
No debe confundirse con el asiento de reapertura.
6. DISEÑO METODOLÓGICO
Este trabajo se desarrolla con la intención de analizar el impacto producido por la
implementación de las NIIF para PYMES en el rubro de propiedad, planta y equipo de la
Corporación Técnica Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena, es una investigación de tipo
descriptivo dado que se interpretaran las variaciones sufridas en el rubro a estudiar a causa de
la implementación de la nueva regulación; para lograr esto se tuvo como apoyo los estados
financieros a corte de 2014 y 2015 bajo el decreto 2649 y estados financieros de apertura
bajo NIIF para PYMES a corte de 2015. Por otra parte se utilizó un cuestionario que consta
de quince (15) preguntas y, una lista de chequeo. Con estos instrumentos se buscaba analizar
de mejor manera y dar respuesta a la forma en que el colegio integra con todo su STAFF la
gestión operativa de sus activos fijos, a su vez este les fue aplicado a los directivos y demás
27
empleados relacionados con el proceso. Como técnica de análisis principal se utilizó la
observación y medición.
6.1 Objeto de estudio
Como objeto de estudio se tiene a la Corporación Técnica Instituto Rochy de la ciudad de
Cartagena, esta se encuentra ubicada en el barrio Torices, se hizo énfasis en los activos fijos.
6.2 Fuente de recolección de datos
Fuente Primaria: estados financieros a corte de 2014 y 2015 bajo el decreto 2649, y
estados financieros de apertura bajo NIIF para PYMES a corte de 2015.
Fuente Secundaria: Estándares Normas Internacionales de Información Financiera
(IFRS/NIIF), Contabilidad Financiera Análisis y Aplicación del PGC 2007,
Estructura del IASB
6.3 Población y muestra
Población: Partidas que integran el rubro de propiedad, planta y equipo de la
Corporación Técnica Instituto Rochy
Muestra: no se trabaja con muestra debido a que la población es pequeña
28
I. CAPITULO PRIMERO: Características operativas de la Corporación Técnica
Instituto Rochy de la ciudad de Cartagena y del manejo de su propiedad, planta
y equipo.
La Corporación Técnica Instituto Rochy se encuentra ubicada en la ciudad de
Cartagena desde hace 25 años, es una entidad sin ánimo de lucro dedicado y
especializado en la educación preescolar; básica y media. Forma estudiantes con
competencias académicas y técnicas, siendo esta ultima el pilar para que los graduados se
enfrenten a la vida laboral.
La misión de la corporación es mantener su máximo desarrollo social en la
prestación del servicio educativo, privado y con matricula contratada, en los
niveles de preescolar, básica y Media, con el propósito de formar jóvenes
equilibrados sobre la base a la vida, amor a DIOS y a los derechos humanos,
estimulando aptitudes y hábitos que favorezcan su desarrollo integral,
inculcándoles el premio por el trabajo, su cultura e identidad nacional, asumiendo
los principios de universalidad, integridad, eficiencia y eficacia , buscando la
excelencia de sus servicios dentro del sistema social con la atención especial en la
protección a la primera infancia, niños y niñas de tres y cuatro años de edad, en
convenio con el Ministerio de Educación Nacional y el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar. (Corporacion Tecnica Instituto Rochy, 2017)
Por otra parte como visión la Corporación Instituto Rochy,
se propone para el año 2017 ser una de las mejores instituciones de carácter
privado y con matricula contratada, reconocida en el distrito de Cartagena de
29
Indias, por su excelente calidad educativa, formando jóvenes en valores,
religiosos, éticos y morales, creativos, investigativos, que adopten las nuevas
tecnologías siendo competentes para continuar su educación superior y
desempeñarse en el sector productivo. (Corporacion Tecnica Instituto Rochy,
2017)
Este plan estratégico se logra y complementa con la filosofía institucional que es:
Orientar la formación integral del joven de la Corporación Instituto Rochy,
fundamentada en una Educación Humanística, considerándolo como la razón de
ser el proceso de enseñanza de aprendizaje, proyectándolo como un futuro líder
de su comunidad y de sociedad; es una persona en formación. La labor
pedagógica tiene como propósito central orientar al joven para que sea una
persona crítica, analítica, reflexiva, e investigativa, cuestionadora de la realidad
que lo circunda, del saber científico y artístico de una escala de valores ofrecidos
en el plan de estudio. Concibe al hombre como ser social, creador de cultura,
protagonista de su historia, responsable de su destino, trascendente como persona
y como miembro del grupo social. (Corporacion Tecnica Instituto Rochy, 2017)
La corporación cuenta con un esquema organizacional que sirve de conducto
para la gestión y resolución de temas directamente relacionados entre la
dirección, cuerpo docente, estudiantes, padres de familia y egresados.
30
Grafico 1 Organigrama de la Corporación Rochy. Tomado de http://tuescuelaenlinea.net/corporacioninstitutorochy/inicio.html
En lo pertinente a la propiedad, planta y equipo; la corporación no posee estructurado
y documentado un plan de gestión y operacionalizacion o un manual para su debido
manejo y carece de políticas contables. Esto se convierte en uno de los primeros
desatinos notables en el proceso de implementación de las NIIF para PYMES.
Se efectuó una entrevista estructurada, figuraron 10 preguntas y se llegó a la
conclusión que en la actualidad la corporación no tiene control y orden con su propiedad,
planta y equipo; no dispone de personal para controlar entradas y salidas física de los
activos, no existe procedimiento alguno para los traslados internos o externos de los
equipos, muebles o enseres, no existen criterios definidos y procedimientos para dar de
baja a sus activos, no existen documentos, como actas o formatos que soporten
procedimientos o procesos tales como traslados, dadas de bajas, mantenimientos,
requisiciones de compra, inventarios, etc. No se dispone de softwares especiales para
Alumnos Alumnos
Alumnas Alumnas
CORPORACION TECNICA INSTITUTO ROCHYORGANIGRAMA FUNCIONAL
Docentes
especialistas
Egresados
Docentes
Auxiliares
Docentes
Especialistas
Docentes
Integral
Dptos de
Actividades
Especiales
Coordinación
de valores
Sociedad de Padres y
Representantes
Dpto de admonCordinaciones de
Niveles
Coordinacion de
areas
Subdireccion Consejo
DirectivoTecnico
Docentes
Direccion
General de
Docentes
De
Seccion
Dpto de orientacion
PreescolarPrimaria y
bachilleratoBachillerato
Dpto de control y
evaluacion
31
activos fijos en los que se pueda contabilizar y tener mayor control de los mismos, de tal
manera que se pueda obtener informacion eficiente y eficaz.
Con el proceso de implementación de las NIIF para PYMES en el rubro de propiedad,
planta y equipo de la corporación se quiere corregir todas las falencias que actualmente se
posee, de igual manera mejorar al máximo los procesos relacionados con activo fijo,
tener mayor control y exactitud en la informacion financiera, contable y fiscal
relacionada con el rubro objeto de estudio.
II. CAPITULO SEGUNDO: Pautas contables empleadas por la Corporación en su
propiedad, planta y equipo antes de las NIIF para PYMES
Las pautas contables que el instituto empleaba en el rubro de propiedad, planta y
equipo estaban sustentadas con el Decreto 2649 del 1993 y las normas tributarias (estas
últimas actualmente se siguen teniendo en cuenta).
Las pautas contables son:
Reconocimiento de activo fijo : Para la corporación eran activos fijos todos
aquellos bienes utilizados en el giro ordinario, activos que se usan por más de un
periodo, siendo este de un (1) año calendario; tienen un costo o monto
representativo y cuantificable, actualmente como monto representativo se
identifica toda salida de dinero necesaria para la adquisición de propiedad, planta
y equipo, se identifica y cuantifica con el documento soporte (factura, cuenta de
cobro, etc.). Se aclara que actualmente como política no se tiene determinado
32
algún monto especifico que permita reconocer o determinar con facilidad un
activo fijo; esto dificulta el reconocimiento contable y es un punto importante a
tener en cuenta en la implementación.
Unidad de medida para el reconocimiento: La corporación como unidad
de medida para reconocer su propiedad, planta y equipo utilizaba y con la nueva
norma seguirá utilizando el peso colombiano, esta es la moneda funcional en la
contabilidad de la corporación y del entorno colombiano en general.
Vida útil: El criterio que se utilizaba en la corporación para asignar vida útil a la
propiedad, planta y equipo es el estipulado en la norma fiscal colombiana y en el
decreto 2649 del 1993. Son las mismas vidas utilizadas para aplicar la respectiva
depreciación.
Tabla 1 Vida util según Estatuto Tributario Colombiano (E.T)
Método de depreciación: La corporación para depreciar sus activos fijos
utilizaba el método de depreciación lineal.
Este se realiza únicamente por dos (2) razones: 1. La norma lo permite y 2. Es
el método menos tedioso para realizar el cálculo del desgaste del activo. De esta
TIPO DE ACTIVO FIJO VIDA UTIL/AÑOS
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10
Vehículos automotores y computadores 5
33
manera se incurre en menor carga laboral y menos tiempo para emplear en el
cálculo de la depreciación. A pesar de saber que no es el método apropiado para
utilizar con todos los activos y que no se estaría demostrando la realidad
económica de los mismos se utilizaba.
Además la manera como se calculaba dicha depreciación no era la correcta, se
realizaba como un todo, de manera global y no se realiza por separado. No se
tenían en cuenta cada activo o grupo según su desgaste histórico o vida útil
transcurrida. Esto conlleva a determinar erróneamente informacion que sirve de
insumo para la elaboración de los estados financieros, por lo anterior estos
carecerían de veracidad y exactitud.
Medición: La corporación para medir sus activos fijos tenía en cuenta todos los
costos relacionados en su adquisición o compra. Excluía los costos de
desmantelamiento y los demás en que se tenía que incurrir para ponerlo en
funcionamiento como también se excluían los intereses siempre y cuando la
compra se haya realizado a crédito o excedía el plazo normal, de ser así, estas
erogaciones se reconocían como gasto.
Como se ha enfatizado anteriormente, estos criterios no proporcionan insumos para
una completa y exacta informacion contable - financiera debido a su inadecuada práctica.
Con este trabajo se busca ratificar la idea anterior e impartir lineamientos y
sugerencias a la gerencia de tal manera que se corrijan y se fortalezcan los
procedimientos normativos y operativos, de igual manera contribuyan potencialmente en
34
las acciones posteriores a la implementación de las NIIF para PYMES que se adelanta en
la corporación.
III. CAPÍTULO TERCERO: Nuevos lineamientos relacionados a la propiedad,
planta y equipo que se aplicaron en la empresa a partir de la NIIF para PYMES
La Corporación Técnica Instituto Rochy desde su constitución ha presentado
informacion contable y financiera mediante los principios y lineamientos estipulados en
el decreto 2649 y 2650 del 1993. A la hora de implementar NIIF para PYMES la
corporación debió tener en cuenta lineamientos que facilitaron y contribuyeron en el éxito
del proceso. Tal proceso generó malestar y grandes disyuntivas, no solo en la esfera
contable y financiera, sino que trascendió a la esfera gerencial, operativa e incluso la
esfera cultural-empresarial.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública de Colombia (CTCP) en un documento
de orientación, expresa líneas muy pertinente con este aparte.
La adopción por primera vez de la NIIF para las Pymes en una entidad que ha
venido confeccionando y reportando su información financiera siguiendo
principios contables generalmente aceptados de índole local (en adelante PCGA)
representa una auténtica ruptura en la continuidad de sus procesos de información
contable y financiera, que no afecta solo al área o departamento de contabilidad.
(Consejo Tecnico de Contaduria Publica - CTCP, 2009)
35
No obstante la Corporación debió tener en cuenta diversos lineamientos que le
permitieron el logro y éxito del proceso. De ahí surge la importancia de identificar
cada esfera y sus respectivos lineamientos:
Lineamiento en la esfera cultura-empresarial
Durante años en Colombia se han practicado los principios de contabilidad
sustentados en Decreto 2649 de 1993 ligados con las normas fiscales, pareciese que una
dependiera de la otra como un todo, situación que no es así. Analógicamente son como
hermanas siameses, están ligadas. No obstante cada una tiene sus propios sentidos, fines
específicos, características y generalidades propias.
La situación anteriormente planteada se desvirtúa con la implementación de las
NIIF. Muchos actores relacionados con el proceso, en especial gerentes y
administradores estarán pensando que el fin último de la norma es ser el “talón de
Aquiles” para seguir percibiendo a costa, beneficios fiscales. Dicha situación no es
cierta. En principios, el objetivo principal más no el único de la Norma Internacional
es proporcionar lineamientos para demostrar y reconocer la realidad económica del ente
económico.
Particularmente en el caso de la corporación, no fue fácil la aceptación de la
implementación de las NIIF por parte de la gerencia y como interrogantes principales
para afrontar se tuvieron:
“¿si es importante gastar tanta cantidad de plata para implementar eso?”
“¿es necesario implementar eso?”
“nosotros no tenemos nada que ver con multinacionales. ¿para qué necesitamos las
NIIF?”
36
Entre otros interrogantes representativos que obstaculizaron el desarrollo del proceso.
Por otro lado, la realidad económica, legal e institucional que enfrento la corporación
es de tamaño muy mayúsculo. Partiendo del hecho que, con la inversión inicial que se
debió realizar en la implementación, se “sacrificó” un alto porcentaje de sus finanzas,
costándole esto aproximadamente cincuenta y dos millones de pesos (52.000.000)
efecto que no le gusto percibir al gerente y al máximo órgano.
Posterior a lo anteriormente planteado. Cuando la gerencia y el máximo órgano
entendieron y aceptaron afrontar el nuevo proceso de implementación, “se hicieron a un
lado” y pensaron que, con las capacitaciones, entrenamientos y entera disposición del
departamento de contabilidad, bastaba para cumplir con el objetivo general del proceso.
Es evidente que no es así, el proceso se debió extender a todas las áreas y
homogeneizar el lenguaje. Todos los procesos, retos, metas, objetivos, etc. Deben estar
alineados y configurados con todas las áreas y actores relacionados, de tal manera que
sean complementos unos con otros. “La adopción de la NIIF para las Pymes, al
referirse a toda la información, afecta igualmente en toda la organización,
independientemente de su tamaño” (Consejo Tecnico de Contaduria Publica - CTCP,
2009)
El Consejo Técnico en su documento de orientación de igual manera plantea:
Hay que homogeneizar el lenguaje, abandonando la idea de que
información contable e información de gestión son dos tipos de reportes
diferentes y con poco en común. No se puede afirmar que la dirección de
una entidad solo necesita de la información de gestión, y que esta no estará
influida por los cambios que sí afectarían a la contabilidad. La
37
información contable es de gestión, y la de gestión es contable. Desde el
momento en que toda la información tiene una base común, de esta forma
para un mismo fin, no podemos medir unos activos a costo, por ser
contable, y los mismos activos a valor razonable, porque le interese a la
gerencia tal medición. (Consejo Tecnico de Contaduria Publica - CTCP,
2009)
Lineamiento en la esfera Contable
Desaprender para Aprender. Con la implementación de las NIIF en Colombia y
particularmente en la Corporación tocó cambiar el “chip” y empezar con algunos
aspectos desde “cero”, aprender nuevos puntos, conceptos, principios, lineamientos,
normas específicas y técnicas que son muy diferentes según el decreto 2649 del 1993 y
el marco normativo internacional. Ejemplo de esto son los métodos de depreciación,
asignación de vidas útiles, reconocimiento inicial y posterior, método de valuación,
deterioro y demás hechos que ocurran en los diferentes elementos de los estados
financieros; hechos que se enfrentan desde acepciones total o parcialmente diferente en
el ámbito de ambas normas (norma colombiana y NIIF).
En lo pertinente a la propiedad, planta y equipo, los profesionales, técnicos,
auxiliares y demás miembros de la Corporación relacionados con el proceso de
implementación debieron tener en cuenta temas nuevos como:
Deterioro: este es un hecho nuevo. En el decreto 2649/1993 no se contempla, no se
calcula, no existen pautas y lineamientos para el reconocimiento y medición de este
cambio importante que sufre la propiedad, planta y equipo a medida que se exponen a
factores internos y externos.
38
Método de depreciación: En estos momentos la normatividad contable colombiana
reconoce y estipula parámetros de medición para la depreciación basándose en
parámetros netamente fiscales, la corporación utilizaba para todos sus activos de
propiedad, planta y equipo el método de línea recta no siendo este el que refleja la
realidad económica y verdadero desgaste de los mismos.
Cambio representativo que trae consigo la norma internacional. Relacionado con este
aspecto, dicha norma fundamenta la depreciación y los métodos en reconocer la realidad
económica y en la medida que el activo de propiedad, planta y equipo realmente
consuman los beneficios económicos que pueda generar, para ello se debe utilizar el
método que mejor refleje la realidad y sea consecuente con la utilización del activo.
“Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo
al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo” (17.22)
Reconocimiento del activo: Este criterio generó mucha duda, diferencias de criterios y
polémica cuando se debió tener en cuenta. A pesar que la NIIF solo indica dos (2)
criterios de reconocimiento, se pudo evidenciar la gran importancia que estos tienen;
estos generaron diferencias representativas en la contabilidad de la corporación.
Las NIIF indican que a la hora de reconocer e incorporar en los estados financieros
la propiedad, planta y equipo se debe tener en cuenta si “(a) es probable que cualquier
beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b)
que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad”. Ambos
criterios deben ocurrir.
Para la corporación el problema radicó en ambos criterios. Para el primero no había
duda ni diferencia alguna que los beneficios llegarían o saldrían de la entidad. El
39
interrogante fue ¿Cómo determinar de forma fiable apoyado en la Norma Internacional
los beneficios económicos futuros? Esto en gran medida fue resuelto mediante dos (2)
parámetros;
1. Vida util - NIIF del activo (estimada por avalúos y criterios de técnicos, peritos y
expertos): No en toda la propiedad, planta y equipo se utilizaron las mismas vidas útiles
que indica la norma local colombiana; se debió estimar nuevas vidas útiles que
permitieran reconocer fiablemente el desgaste o generación de flujo económicos y que a
su vez estuvieran ajustadas a la realidad económica del activo.
2. Mediante política. La gerencia determino de acuerdo a la realidad económica y la
experiencia en el uso, cuánto tiempo se utilizarán y contribuirán de manera óptima los
activos en el desarrollo del objeto social de la Corporación.
Por otra parte, consecuente con el literal b, se tuvo que revisar y evaluar el saldo de
todos los activos fijos para determinar si en la contabilidad bajo norma local se
reconocieron compras de estos y en su momento se registraron con un tratamiento
diferente al indicado por las NIIF. Ejemplo de esto son las compras mediante
financiación o que hayan excedido el plazo normal, para este caso la NIIF indica que
cuando esto ocurra el valor que se debe registrar en la contabilidad es el valor presente
de todos los pagos futuros y el precio del activo corresponde al valor que se hubiera
pagado simulando la compra de contado en la fecha del reconocimiento. Con respecto a
lo anterior la norma cita:
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el
precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el
pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el
40
costo es el valor presente de todos los pagos futuros. (IFRS
Foundation, 2015, pág. 103).
Método del valor revaluado
Otro de los lineamientos que la corporación debe tener en cuenta es la manera como
mide su propiedad, planta y equipo, especialmente los terrenos y los edificios.
Particularmente relacionado con este punto, una de las fallas muy importante que se
evidencia en la corporación es que no tuvo en cuenta el método en cuestión y desconoció
la norma; acción que no debe ocurrir en el futuro. Aunque de acuerdo a la normatividad
internacional se está omitiendo un modelo muy significativo y pertinente para reconocer la
realidad económica de los terrenos y edificios de la corporación; en todos los casos su
valor razonable se puede medir con fiabilidad.
Lineamientos a Corregir y/o Adaptar
Sistemas de Informacion.
Con la implementación de las Normas Internacionales de Informacion Financieras, la
corporación debe ajustar y acoger una serie de agregados y elementos (sistemas de
información) dirigidos al proceso y gestión de informacion y datos relacionados con la
gestión de su propiedad, planta y equipo.
En la medida que el sistema de informacion con el que se gestiona, se recopila y se
suministra la informacion relacionada a propiedad, planta y equipo sea óptimo, práctico y
41
completo y se disponga del talento humano idóneo y capacitado. De igual magnitud y
calidad será la informacion contable, financiera y tributaria con la que disponga la
corporación.
Relacionado con lo anteriormente planteado,
Si visualizamos la producción, distribución y consumo de la
información financiera como una cadena de suministro, podríamos
identificar claramente la necesidad de una plataforma informática
con múltiples actores a nivel de preparación y de consumo, o sea en
cada uno de los extremos de la cadena. (Rodriguez, 2011)
Con el fin de optimizar el proceso de adopción, implementación y aplicación de las
normas internacionales de informacion financiera, es pertinente reconocer la importancia y
lo beneficioso que ha sido la interacción de los datos entre sí (sistemas de informacion).
Estos ayudan a administrar, recolectar, recuperar, procesar,
almacenar y distribuir informacion relevante para los procesos
fundamentales y particulares (Significados, 2018)
Específicamente en el tema de propiedad, planta y equipo, a manera de ejemplo de la
utilidad y beneficios que aportan los sistemas de informacion se tienen los siguientes:
Se optimizan diversos recursos y se aliviana la carga laboral al momento de depreciar por
componentes un gran número de activos.
Cuando se necesite realizar pruebas de deterioro a nivel de ítems por cada existencia física.
Al realizar cálculos de impuesto diferido.
42
En el diseño de estados financieros (esquemas, colores, imágenes, ubicación de la
información,etc)
A la hora de realizar inventario de activos fijos.
Entre otras utilidades que favorecen y optimizan el tiempo, recursos y demás beneficios
en pro de la elaboración de una informacion util, oportuna y de buena calidad.
IV. CAPÍTULO CUARTO: Criterios que la Corporación debía tener en cuenta para
la realización del balance de apertura y la medición posterior: Recomendaciones
En este punto es importante considerar los lineamientos dados por la sección 35 de la NIIF
para PYMES en materia de Propiedad, Planta y Equipo, los criterios considerados en el capítulo
anterior, y las características propias de la Corporación. Así las cosas, a manera de
recomendación se tienen:
COSTO ATRIBUIDO1 EN APERTURA: Al respecto, el párrafo 35.10 de la NIIF para
PYMES afirma:
35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al
preparar sus primeros estados financieros en conformidad con esta Norma:
(…)
(c) valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades,
1 COSTO ATRIBUIDO: Valor que reciben los activos o pasivos en el balance de apertura.
43
planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la
fecha de transición a esta Norma por su valor razonable, y utilizar este
valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
(d) revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los
PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una
propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a
esta Norma o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de
revaluación.
Conforme a lo anterior, la norma da dos alternativas más (valor razonable y
revaluación) a parte del costo propiamente, para establecer el costo atribuido de los
activos de Propiedad, Planta y Equipo en el balance de apertura. Por lo tanto, se
recomienda que la empresa considere:
Los activos de finca raíz (terrenos y edificios), que a fecha de 2015 representan el
96.5%2 de total de Propiedad, planta y equipo, se reconozcan a valor razonable
como costo atribuido (exención (c)). Esto por cuanto dicho método permitirá una
actualización a precios reales de mercado de tales activos, así como un reinicio de
la depreciación (para el caso de los edificios) a partir del 1 de enero de 2015, la
cual será de cero y aumentará año tras años de acuerdo a la nueva vida útil técnica
asignada a tales activos. Luego del reconocimiento inicial en el balance de
apertura se recomienda por tanto el valor revaluado, que seguirá actualizando el
costo de esos activos a valor de mercado, pero ajustando a su vez por la
depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro a que haya lugar (ver
párrafo 17.15B de la NIIF para PYMES).
2 La finca raíz suma al 2015 $48.352 millones y la propiedad, planta y equipo era de $50.122 millones.
44
En todo caso, la empresa debe hacer análisis de escenarios de costo-beneficios,
considerando la periodicidad de las mediciones a valor razonable (siempre que el
valor de mercado de los activos cambie sustancialmente respecto a su valor en
libros), el valor de los peritazgos respectivos, el incremento patrimonial producto
de la revaluación, el efecto en los resultados futuros por el impacto en los
impuestos diferidos (en el caso que fuera aplicable por declarar renta), entre otros.
La combinación de estos factores le debe ayudar a determinar si es conveniente el
método o no. Sin embargo, también es necesario que consideren que el método
del costo como política contable para la finca raíz dejará esta desactualizada en
cuanto a su valor de mercado periodo a periodo, perdiendo músculo financiero la
Corporación (reducción del capital financiero –valor total de activos- a pesar de
que se conserve el capital operativo), y porque si a futuro decide cambiar la
política del costo a la del valor revaluado, tendrá que determinar, reconocer y
revelar los efectos retrospectivos de esos cambios, dentro de los estados
financieros de su momento. Ese efecto puede ser altamente material (de gran
impacto) considerando que al 2015 la finca raíz representa el 88.20%3 del total de
activos de la Corporación.
Activos distintos a finca raíz. Para la Corporación, estos incluyen: maquinaria y
equipos, equipo de oficina, equipo de cómputo, equipo médico científico, equipo
de hoteles y restaurante, flota y equipo de transporte. Esos activos representan
solamente el 3.5% del total de Propiedad, Planta y Equipo. Sus características
físicas indican que difícilmente aumentarán de valor en el mercado, sino que por
el contrario valdrán menos periodo a periodo. Por ello, tanto en el balance de
3 La finca raíz suma al 2015 $48.352 millones y el total de activos era de $54.362 millones.
45
apertura como en la medición posterior, el método recomendado es el del costo,
que parte de su valor inicial y lo ajusta por la depreciación acumulada y un
eventual deterioro.
RECLASIFICACIÓN DE LA FINCA RAÍZ QUE NO USA LA EMPRESA: Los
terrenos y edificios que no usa la Corporación deben ser analizados en relación a la
función que cumplen, de manera que si son empleados por terceros en el marco de un
contrato de arriendo o simplemente no tienen uso determinado, tales activos deberán
reclasificarse como Propiedad de Inversión (ver párrafo 16.1 de la NIIF para PYMES) y
medidos, luego del balance de apertura, a valor razonable siempre que este se pueda
determinar sin costo o esfuerzo desproporcionado; en caso contrario, deberá usar el
modelo del costo. (ver párrafo 16.7 de la NIIF para PYMES).
DOCUMENTACIÓN DEL PROCESO DE ACTIVOS FIJOS. Con este fin se
elaboraron a manera de propuesta el Anexo 1: Políticas contables de activos fijos, y el
Anexo 2: Manual de Gestión de Activos Fijos. Ambos documentos forman parte integral
de este trabajo.
CONCLUSIONES
La Corporación Técnica Instituto Rochy tiene una alta inversión en activos fijos tangibles
(aproximadamente el 88%) de su total de activos, de manera que las políticas contables,
46
procedimientos y medición de este rubro de acuerdo al nuevo marco normativo para entidades
del grupo 2 (PYMES) son altamente relevantes para su manejo financiero.
Se destaca que en el balance de apertura de la compañía no se realizaron todos los
procedimientos necesarios para cuantificar tales activos, así como no se observaron políticas
coherentes sobre ellos.
En esta investigación se logró determinar las características operativas de la Corporación, se
analizaron los factores clave que ella utilizaba de acuerdo a las normas contables anteriores (DR.
2649 de 1993), así como los empleados al hacer su balance de apertura bajo NIIF para PYMES.
Las recomendaciones dadas fueron en tres sentidos:
Usar el método de valor revaluado para la finca raíz.
Determinar si existen propiedades de inversión y reclasificarlas.
Implementar el manual de políticas contables y el manual de gestión de activos fijos, que
se presentan como resultados de esta investigación bajo los anexos 1 y 2.
47
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Informacion Financiera (IFRS/NIIF). Barcelona: Profit Ediltorial .
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