Los anticipos de clientes están gravados por el IVA

Para analizar el caso de los anticipos recibidos de los clientes, podemos plantear como ejemplo que una empresa recibe S/. 10,000 como anticipo de uno de sus clientes, por una operación que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), con lo cual esta operación es registrada en forma incorrecta tal como se indica a continuación:

Caja y Bancos S/. 100,000.00 (débito)Clientes S/. 100,000.00 (crédito)

Si tomamos en cuenta las normas tributarias vigentes en nuestro país, al momento de recibir el pago se da nacimiento a la obligación tributaria por el IGV, ya que este impuesto nace cuando se entrega el bien o se efectúa el pago, lo que ocurra primero. Por lo tanto, al recibir el pago del anticipo de S/. 10,000 se genera el IGV y a su vez nace la obligación de emitir el Comprobante de Pago respectivo (ver la norma sobre Comprobantes de Pago), aún cuando no se haya entregado el bien o no se haya brindado el servicio, debiendo registrarse la operación de la siguiente manera:

Clientes S/. 100,000.00 (débito)Tributos por pagar S/. 15,966.39 (crédito)Anticipos de Clientes S/. 84,033.61 (crédito)

Desde el punto de vista tributario se estaría cometiendo dos infracciones si no se registra adecuadamente la operación, la primera es la omisión del reconocimiento y pago del IGV y la segunda es la omisión de la emisión del Comprobante de Pago respectivo. En ambos casos, estas infracciones son sancionadas con el pago de multas e intereses, las cuales pueden originar un perjuicio económico a la empresa y el efecto dependerá del importe del anticipo recibido.

Desde el enfoque contable y financiero, se estaría sobrevaluando el anticipo del cliente, el cual es realmente de S/. 84,033.61 aún cuando se ha recibido el importe de S/. 100,000.00 por parte de dicho cliente.

http://blog.pucp.edu.pe/item/89646/consideraciones-para-el-registro-de-los-anticipos-recibidos-de-clientes

También sobre este punto, es de resaltar el nacimiento de la obligación tributaria

del IGV, por lo que deberá confirmar si la operación se encuentra gravada con

dicho impuesto (revisar el artículo 4º de la Ley del IGV).

En lo formal, es de indicar que por esta operación de anticipo, corresponde emitir

el respectivo comprobante de pago (ver artículo 5º del Reglamento de

Comprobante de Pago RS 007-99/SUNAT).

De lo expuesto el tratamiento contable sería como sigue:

1. Contabilización de la factura emitida

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

A....40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

......SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR <-- De corresponder

......401 Gobierno central

......4011 Impuesto general a las ventas

......40111 IGV – Cuenta propia

A....12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

......122 Anticipos de clientes

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2. Contabilización del ingreso del efectivo:

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

101 Caja

A....12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

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3. Reconocimiento del anticipo a Resultados. Mensualmente, en la medida de que

se cumpla con prestar el servicio, también se irá reconociendo el ingreso; la

contabilización será como sigue:

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

122 Anticipos de clientes

A....70 VENTAS

......704 Prestación de servicios

......7041 Terceros

El IGV nace en que se emite el comprobante de pago o en la fecha de entrega del bien, lo que ocurre primero.

En ese sentido, deberá presentarse en el PDT 621 como base imponible de operaciones gravadas en la periodo correspondiente.

RENTA:

El impuesto a la renta aplica tanto para los ingresos como gastos el principio del devengado.

En ese sentido, no deberá presentarse en el PDT 621 los anticipos de clientes aún no devengados sino hasta el periodo en que se devengue.

BASE LEGAL:

- Artículo 4º de la Ley del IGV- Artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta