ผลของความรู้ ทักษะ คุณค่า จรรยาบรรณ...

ผลของความร ทกษะ คณคา จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพ ทมตอสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร

The Effects of Knowledge, Skills, Professional Values, Ethics and Attitudes on Competencies of Tax Auditors.

เพญธดา พงษธาน*Pentida Pongtanee*

* ผชวยศาสตราจารย สาขาการบญช คณะบญช มหาวทยาลยธรกจบณฑตย** Assistant Professor Pentida Pongtanee Deputy Dean for Administrative Affairs , Faulty of Accounting Dhurakij Pundit University.* รองคณบดฝายบรหาร คณะบญช * Associate Dean, Faculty of Management Accountants * Email : [email protected]

Vol.28 No.87 July - September 2014

SUTHIPARITHAT96

บทคดยอ

จากการทมาตรฐานการศกษาสากล (International Educational Standard: IES) ไดระบแนวทางในการพฒนามาตรฐานการศกษาดานบญช ทครอบคลมความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผประกอบวชาชพบญช เพอสงเสรมใหผประกอบวชาชพบญชมความสามารถทจะปฏบตงานไดอยางเตมความสามารถ ผวจยจงตองการศกษาวาความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพ จะมผลตอสมรรถนะในการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรหรอไมและอยางไร ผวจยใชแบบสอบถามในการเกบรวบรวมขอมลความคดเหนของผสอบบญชภาษอากรตามประกาศของกรมสรรพากรทอยในเขตกรงเทพมหานครและปรมณฑล

ผลจากการวจยแสดงขอมลผสอบบญชภาษอากรสวนใหญเปนเพศหญง มอายระหวาง 30 ป-39 ปมประสบการณการเปนผสอบบญชภาษอากร ระหวาง 1 ป – 5 ป และจบการศกษาในระดบปรญญาตร นอกจากนยงพบวา ความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพทด จะเพมสมรรถนะ ในการประกอบวชาชพของผ สอบบญชภาษอากร อกทงผ สอบบญชภาษอากรทมเพศ อาย และ ประสบการณแตกตางกน จะมสมรรถนะในการประกอบวชาชพทแตกตางกน

ค�ำส�ำคญ: ผสอบบญชภาษอากร สมรรถนะ

97ปท 28 ฉบบท 87 กรกฎาคม - กนยายน 2557

สทธปรทศน

Abstract

The international education standard was developed to provide guidance to improve the standards of accountancy education in terms of knowledge, skill, professional values, ethics and attitude in accounting profession to advocate competencies of accounting professionals. The researcher aims at studying whether knowledge, skill, professional values, ethics and attitude in accounting profession will have an impact on competencies of registered tax auditors in Bangkok and suburban areas, by using questionnaires. The findings was that a majority of the registered tax auditors in Bangkok and suburban areas are female aged between 30-39 years old with 1-5 year working experiences. Additionally, the tax auditors hold a bachelor degree in accounting. Moreover, the result was that knowledge, skill, professional values, and ethics and attitude are positively related to competencies of tax auditors. Also, the tax auditors with different gender, age and working experience will have different levels of competencies.

Keywords: Tax auditors, Competency


SUTHIPARITHAT98

บทน�ำ กรอบขอตกลงวาดวยการคาบรการของอาเซยน (ASEAN Framework Agreement on Services: AFAS) ของกลมสมาชกในเขตอาเซยน (ASEAN) ไดระบขอตกลงยอมรบการใหความรวมมอในวชาชพแตละสาขาแลว โดยเฉพาะกรอบขอตกลงว าด วยการใหบรการทางวชาชพบญช (ASEAN Mutual Recognition Arrangement Framework on Accountancy Services: MRA) โดยจะเรมมผลบงคบใชในป 2558 กรอบของ MRA จะครอบคลมเกยวกบการก�าหนดแนวทางเพอใชเปนพนฐานในการเจรจาดานบญชในอนาคตของอาเซยน ซงประกอบด วยหลกเกณฑ เรอง การศกษา การสอบ ประสบการณ กระบวนการใหการยอมรบ ระบบขอมลเอกสาร ระเบยบวนยและหลกจรยธรรม มาตรฐานและแนวปฏบตสากล ทงน MRA ทจะจดท�าขนในอนาคตจะตองไมลดทอนสทธ อ�านาจ หนาทของสมาชกอาเซยนแตละประเทศในการก�ากบดแลและออกกฎ ระเบยบ หรอกฎหมายภายใน แตตองไมสรางอปสรรคทเกนจ�าเปน และการออกใบอนญาตและการขนทะเบยนของวชาชพบญชอาเซยนจะตองปฏบตตามกฎระเบยบภายในของแตละประเทศดวย นอกจากน กรอบขอตกลงไดก�าหนดกรอบการด�าเนนการและขอบเขตความรบผดชอบของหนวยงานทรบผดชอบสาขาบญช ดงนนจงเปนสงทหลกเลยงไมไดส�าหรบผประกอบวชาชพบญชในประเทศไทย ไมวาจะเปนผท�าบญชหรอผสอบบญชทตองพฒนาสมรรถนะของตนเองใหมความโดดเดนและแตกตางจากคนอน เพอสรางจดแขงและเพมโอกาสในการแขงขนกบผ ประกอบวชาชพบญชในตางประเทศ (กรมเจรจาการคาระหวางประเทศ,2555) ดวยเหตน ผ วจยจงมความสนใจทจะ

ท�าการศกษาถงความสมพนธระหวางความร ทกษะ คณคา จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพ กบสมรรถนะของผสอบบญชอากร ซงเปนผตรวจสอบและรบรองงบการเงนใหกบหางหนสวนขนาดเลก ถงแมหางหนสวนเหลานจะมขนาดเลกแตดวยจ�านวนธรกจทเกดขนอยางรวดเรวเปนจ�านวนมาก ยอมถอวามความส�าคญตอเศรษฐกจโดยรวมของประเทศ ทงนผวจยคาดหวงวาผลทไดรบจากการศกษา สามารถน�าไปเผยแพรใหเปนประโยชนตอตวผสอบบญชเอง รวมไปถงหนวยงานและองคกรตาง ๆ ทเกยวของกบการพฒนาผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทยใหมสมรรถนะทสามารถกาวเขาไปแขงขนในเวทโลกได

วตถประสงคของกำรศกษำ ในการศกษาครงนผวจยมวตถประสงคเพอ1) วเคราะหความสมพนธของความร ทกษะ

คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพ กบสมรรถนะในการประกอบวชาชพของผสอบบญชภาษอากร

2) วเคราะหความแตกตางดานคณสมบตสวนบคคลของผสอบบญชภาษอากร กบสมรรถนะในการประกอบวชาชพของผสอบบญชภาษอากร

สมมตฐำนกำรวจย1. ความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณและ

ทศนคตในวชาชพ สงผลกระทบเชงบวกตอสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร

2. ผสอบบญชภาษอากรทมคณสมบตสวนบคคลตางกน จะมสมรรถนะในวชาชพทแตกตางกน



ทบทวนวรรณกรรม มาตรฐานการศกษาสากล (International

Education Standards: IES) ระบวาความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผประกอบวชาชพบญชเปนคณสมบตทจะชวยใหผประกอบวชาชพบญชมความสามารถทจะปฏบตงานไดอยางเตมความสามารถ หลงจากไดผานประสบการณการปฏบตงานและผานการประเมนจากหนวยงานหรอสถานทท�างานจ�าลอง (ฝกงาน)

แลว โดยนกบญชตองสามารถแสดงใหเหนวาตนเองมความรในวชาชพบญช ซงครอบคลมเกยวกบความรทวไป ความรทางธรกจ ความรทางเทคโนโลยสารสนเทศ และความรทางบญช โดยสามารถน�าไปใชในการปฏบตงาน การแกปญหา ระบปญหาทางธรกจ ระบปญหาทางจรยธรรม และใหค�าแนะน�าแกผ อนไดอยางมเหตผลและชดเจน ซงจะท�าใหผทเปนนายจาง ลกคา และประชาชนมนใจในศกยภาพและความสามารถของนกบญชในการท�างานตอหนาทความรบผดชอบไดอยางมประสทธภาพ โดยไมท�าใหเกดความเสยหายตอประโยชนสวนรวม (International Education

Standards 6 , 2003) ทงนจงอาจกลาวไดวาสงทส�าคญในการพฒนาบณฑตสาขาการบญชใหกาวสการเปนนกบญชมออาชพในอนาคตคอ บณฑตจะตองไดรบการพฒนาในดานความร ดานทกษะ และจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพไปพรอม ๆ กน

เปนเหตผลใหคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ(International Accounting Stan-

dards Committee : IASC) ออกบรรทดฐานในการศกษาและพฒนานกบญชใหเปน “นกบญชมออาชพ” เรยกวา “มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ” ซงรวมถงประเทศไทยดวย น�าไปปฏบตและใชเปนเครองมอในการเพมศกยภาพของนกบญชใหมความนาเชอถอในการปฏบตงานตอ

นายจาง ลกคา ประชาชน นกลงทนในประเทศและตางประเทศ โดยมงเนนใหผประกอบวชาชพบญชมความรความสามารถเกยวกบเรองดงตอไปน 1. ความรของผประกอบวชาชพบญช2. ทกษะของผประกอบวชาชพบญช3. คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของ ผประกอบวชาชพบญช

แนวคดเกยวกบควำมร ทกษะ คำนยม จรรยำบรรณและทศนคตในวชำชพ ความรหลกในวชาชพบญชประกอบดวย 3 ดาน คอ 1) ความรทางการบญช การเงน และความรทเกยวของท�าใหเกดความรหลกทจ�าเปนตอความส�าเรจในอาชพผ ประกอบวชาชพบญช2)ความรทางองคกรและธรกจ ชวยใหผประกอบวชาชพบญชเขาใจสภาพแวดลอมทปฏบตงาน และ 3) ความรทางเทคโนโลยสารสนเทศ ซงเปนทกษะทนกบญชจ�าเปนตองมเพอประเมน ออกแบบ และจดการระบบสารสนเทศใหสามารถน�าไปใช ประโยชน ได (สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ,2552)1 นอกจากนสมาพนธนกบญชสากล (International Federation of Accountants

:IFAC) (2003) และสภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ (2552) ยงไดระบวา 1) ความรทางการบญช การเงนและ ความรทเกยวของ และ ความรทางองคกรและธรกจ เปนความรทมสวนเกยวของกบการท�างานของนกบญชเปนอยางมาก เนองจากนกบญชเปนผทใหขอมลในรปของตวเลขซงมความสมพนธกบผลการด�าเนนงานของธรกจ ดงนนกบญชควรจะมความรทางธรกจครอบคลมสาขาตางๆ ไมว าจะเปนเศรษฐศาสตร การตลาด พฤตกรรมองคการ การจดการ ธรกจระหวาง

1มาตรฐานการศกษาระหวางประเทศส�าหรบผประกอบวชาชพบญช ฉบบท 2


SUTHIPARITHAT100

ประเทศ การวเคราะหเชงปรมาณและสถต นอกจากความรดงกลาวขางตนแลวผประกอบวชาชพบญชควรมความพรอมในดานความรความเขาใจเกยวกบ สงคม การเมอง เศรษฐกจ การปกครอง และวฒนธรรม (ศลปพร ศรจนเพชร,

2545) ซงมผลตอการด�าเนนธรกจอนจะกระทบกบนกบญชโดยตรง นอกจากความรในวชาชพแลว นกบญชจะตองมทกษะในวชาชพบญช ตามพจนานกรมฉบบราชบณฑตยสถานพ.ศ. 2525 ไดใหค�าจ�ากดความของค�าวา “ทกษะ” (skills) ไววา ทกษะ หมายถง ความช�านาญดานความคดและการปฏบตเชงสร างสรรคท เกดขนเปนกจนสยและเปนลกษณะพเศษเฉพาะตวบคคล (โกวท ประวาลพฤกษ ,2534) ทกษะของผประกอบวชาชพบญชประกอบดวย1) ทกษะทางปญญา 2) ทกษะทางวชาการเชงปฏบตและหนาทงาน 3) ทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคล 4) ทกษะทางปฏสมพนธกบผอนและการสอสาร และ 5) ทกษะทางองคการและการจดการธรกจ (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ, 2552) ทกษะทางปญญา ครอบคลมเกยวกบความสามารถในการคนควาวจยวเคราะหหาเหตผลระบและแกปญหาก�าหนดระดบความส�าคญของงานหรอป จจ ยและปรบต ว ให เข ากบการเปลยนแปลง (ประจต หาวตร, 2544) สอดคลองกบ(อรพรรณ พรสมา, 2543) ซงกลาววาเปนการวเคราะหอยางมเหตผลเพอใหไดแนวทางในการแกไขปญหาอยางเหมาะสมผ ทมทกษะการคดระดบสงมเหตมผลมวจารณญาณทถกตองเหมาะสมหรอมความคดสรางสรรคจะไดรบการยกยองจากสงคมและเปนผ น�าสงคมไปส ความเจรญกาวหนา นอกจากน กรมวชาการ (2542) ยงไดระบวา ทกษะพนฐานทางดานการคดและการใช

เหตผลคอความสามารถในการคดอย างมวจารณญาณและสรางสรรค ทกษะทางวชาการเชงปฏบตและหนาทงาน ครอบคลมเกยวกบความช�านาญทางตวเลข (การใชคณตศาสตรและสถต) และความช�านาญดานเทคโนโลยสารสนเทศ การวเคราะหแบบจ�าลองการตดสนใจความเสยง การวด การรายงาน และความรดานกฎหมายและกฎเกณฑขอบงคบ (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ, 2552) ซงสอดคลองกบ (ประจต หาวตร, 2544) ทระบวา นกบญชตองสามารถใชคอมพวเตอร โปรแกรมส�าเรจรปตางๆ โปรแกรมทใชในการจดท�าบญช รวมทงมความเขาใจในระบบเครอขายและฐานขอมล อกทงการใชจดหมายอเลกทรอนกสเพอการสอสาร ทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคล ครอบคลมเกยวกบการจดการตนเอง ความคดรเรม อทธพล และการเรยนรดวยตนเอง ความสามารถทจะเลอกและเรยงล�าดบทรพยากรทมจ�ากด และจดแจงงานใหเสรจตามก�าหนดเวลา ความสามารถทจะเขารวมและปรบตวใหเขากบการเปลยนแปลง พจารณาการปรบใชคานยมทางวชาชพ จรรยาบรรณและทศนคตใหเขากบการตดสนใจ และความระมดระวงสงสยเยยงผประกอบวชาชพบญช (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ, 2552) นอกจากน กรมวชาการ (2542) ยงไดระบวาทกษะการเรยนรดวยตนเอง ประกอบดวยความสามารถในการรแหลงขอมล ทกษะในการเลอกใชขอมลไดอยางเหมาะสม มทกษะในการวเคราะห แปลความ สรปผลและน�าขอมลไปใชใหเกดประโยชน ทกษะทางปฏสมพนธกบผอนและการสอสาร ครอบคลมเกยวกบการท�างานรวมกบผอนในกระบวนการปรกษาหารอกนเพอแกปญหาความขดแยง การท�างานเปนทม การปฏสมพนธ



กบผทมวฒนธรรมหรอความคดเหนตางกน การเจรจาเพอใหไดขอสรปหรอขอตกลงทยอมรบไดในสถานการณทางวชาชพ การท�างานในวฒนธรรมทตางกนไดอยางมประสทธภาพ การน�าเสนอการพดคย การรายงาน และการปกปองมมมองของตนเองอยางมประสทธภาพ ผานการเขยนและพดทงทเปนทางการและไมเปนทางการ ฟงและอานอยางมประสทธภาพ รวมถงใหความส�าคญกบวฒนธรรมและภาษาทแตกตาง (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ, 2552) สอดคลองกบ (ประจต หาวตร, 2544) ซงกลาวไววานกบญชตองสามารถท�างานเปนกลมมอบหมายงานเปนผน�าสามารถท�างานรวมกบบคคลทแตกตางจากตนในดานวฒนธรรมและสตปญญาสามารถเจรจาตอรองเพอใหไดการแกปญหาทเปนยอมรบและสามารถท�างานในสงคมทมวฒนธรรมตางไปจากวฒนธรรมของตนนอกจากนแลวจะตองมทกษะในการตดตอสอสาร นอกจากน (สมยศ นาวการ, 2543 ) กลาววาการตดตอสอสารทส�าคญม 2 ประเภทคอประเภททเปนภาษาและไมใชภาษาการตดตอสอสารทใชภาษาทจะประกอบดวยการพด (ทางวาจา) หรอการเขยน (ทางลายลกษณอกษร) (Greenberg and

Baron, 1989) กลาววาความสามารถในการพฒนาอารมณหรออควคอความสามารถในการรตวและการมพฒนาการทางอารมณทเหมาะสมและมความสามารถในการปรบตวเขากบสงคมปจจบนเชอกนวาไอควหรอความสามารถทางสตปญญาเปนเพยงสวนนอยทท�าใหคนเราประสบความส�าเรจแตอควเปนปจจยส�าคญทชวยใหคนเราประสบความส�าเรจจงตองมความสมดลระหวาง อควกบไอควผทมคณลกษณะของอควสงจะเปนบคคลทมความร ตวประมาณตวอยางถกตองร สภาพหรอสภาวะทแทจรงของตวเองและสามารถควบคมตวเองได สามารถท�างานรวมกบผอนไดคอ

รจกตนเองรจกผอนรจกน�ารจกตามรจกผอนปรนรจกยดหยน (อารย พนธมณ, 2543) เมอสามารถฝกตนเองใหท�างานรวมกบผอนไดแลว ยอมเกยวโยงไปถงการมความเออเฟอเผอแผและมน�าใจซงเปนพนฐานของความมมนษยสมพนธ (วจตร อาวะกล , 2542)

ทกษะทางองคการและการจดการธรกจ ครอบคลมเกยวกบ การวางแผนเชงกลยทธ การจดการโครงการ การจดการบคลากรและทรพยากร และการตดสนใจ ความสามารถทจะจดและแบงหนาทงานทจะจงใจและพฒนาบคลากร การมภาวะผน�า การพจารณาและตดสนใจไดอยางผมวชาชพ (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ,2552) สอดคลองกบ กรมวชาการ (2542) ทไดระบวา ทกษะดานการจดการ หมายถง กระบวนการในการท�างานใหส�าเรจ ประกอบดวยการวางแผน การปฏบตงาน การประเมนผลงาน และ การสรปผลงาน โดยเลอกใชวธการแกปญหาทเหมาะสมและปรบตวใหเหมาะสมกบสถานการณ นอกจากความรในวชาชพและทกษะทางวชาชพแลว นกบญชยงตองประกอบดวยคานยม จรรยาบรรณและทศนคต ในว ชา ชพ บญช

พฤตกรรมทางจรรยาบรรณทเหมาะสมมความส�าคญเทากบขดความสามารถทางวชาการเชงปฏบต โดยตองน�าไปสประโยชนสาธารณะ และความออนไหวทมตอความรบผดชอบตอสงคม การพฒนาอยางตอเนองและการเรยนร ตลอดชวต ความเชอถอ ความรบผดชอบ ความตรงตอเวลา ความมมารยาทและความเคารพนบถอ กฎหมายและกฎเกณฑขอบงคบ (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ, 2552) คานยมในวชาชพทนกบญชจ�าเปนตองม ไดแก ความตงใจในการปฏบตงานอยางมคณธรรม ความเทยงธรรม ความซอสตยสจรต ความเปน


SUTHIPARITHAT102

อสระตามมาตรฐานของวชาชพ มรรยาทของวชาชพ ความส�านกตอความรบผดชอบทางสงคม เกยวกบประโยชนของสาธารณชน ความตงใจทจะเรยนรอยางตอเนองเปนตน การใหการศกษาและความช�านาญ ตองท�าใหนกวชาชพบญชตระหนกถงคณคาทางวชาชพและปฏบตตนอยางมคณธรรมเพอประโยชนตอสงคมและวชาชพ (IFAC, 2003) จรรยาบรรณ หมายถง ประมวลความประพฤตทผประกอบวชาชพแตละประเภทก�าหนดขน เพอรกษาและสงเสรมเกยรตคณ ชอเสยงและฐานะของสมาชก อาจเขยนเปนลายลกษณอกษร หรอไมกได (พจนานกรมฉบบราชบณฑตยสถาน 2525, 2538) หมายถงสงทใชในการควบคมความประพฤตภายใน ซงสงคมในอาชพใดอาชพหนงยอมรบวาเปนความประพฤตทดทชอบ การกระท�าอยางไรเปนการกระท�าผด และสงใดพงปฏบต สงใดพงละเวน(อรณ รกธรรม , 2529) หรออาจหมายถง การท�างานเลยงชพอยางมคณธรรม โดยประกอบอาชพอยางสจรตและขยนหมนเพยร รวมทงการด�ารงตนอยางเหมาะสมในงานอาชพนนๆ ดวยการยดถอจรรยาบรรณในวชาชพของตนเองและการประพฤตตนใหเปนผคควรกบสถานะและหนาทนน ๆ ดวย (ส�านกงานมาตรฐานอดมศกษา,2541: อางถง สมน อมรววฒน, 2530)

สรปไดวาจรรยาบรรณ เปนแนวทางในการประกอบวชาชพอยางมคณธรรมซงสมาชกในวชาชพนนยอมรบวาเปนการประพฤตทด และถกตองตามมาตรฐานจรรยาบรรณ ซงประกอบดวย 1) ประโยชนนยม คอการประพฤตปฏบตเพอใหเกดประโยชนและมผลดตอสงคม 2) สจนยม คอประพฤตปฏบตโดยไมยดเอาประโยชนของผใด ผหนง และ 3) มนษยนยม คอการประพฤตปฏบตเพอใหเกดการพฒนาประสทธภาพ สตปญญา ความสามคค ความเปนอยและความเปนธรรม

(ส�านกงานมาตรฐานอดมศกษา,2541: อางถง ไชย ณ พล ,2540) โดยสภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภไดก�าหนดกรอบจรรยาบรรณของผ ประกอบวชาชพบญช ซงครอบคลมเกยวกบ1)

ความโปรงใส ความเปนอสระ ความเทยงธรรมและความซอสตย 2)ความรความสามารถและมาตรฐานในการปฏบตงาน 3)ความรบผดชอบตอผรบบรการและการรกษาความลบและ 4) ความรบผดชอบตอผถอหนผเปนหนสวนหรอบคคลหรอนตบคคลทผประกอบวชาชพบญชปฏบตหนาทให

แนวคดเกยวกบสมรรถนะ (Competence) แนวคดในการพฒนาสมรรถนะของมนษยเพอคนหาผ ทมผลการปฏบตงานดนน สามารถอธบายโดยใชโมเดลภเขาน�าแขง (Iceberg

Model) (Clelland,1993) แนวคดดงกลาวอธบายถงความแตกตางระหวางบคคลเปรยบเทยบไดกบภเขาน�าแขง โดยมสวนทเหนไดงายและพฒนาไดงาย คอสวนทลอยอยเหนอน�า นนคอองคความร และทกษะตางๆทบคคลมอย และสวนใหญทมองเหนไดยากอยใตผวน�า ไดแก แรงจงใจอปนสยภาพลกษณภายใน และบทบาททแสดงออกตอสงคมสวนทอยใตน�านมผลตอพฤตกรรมในการท�างานของบคคลอยางมากและเปนสวนทพฒนาไดยาก(Clelland, 1973)



จากแนวคดดงกลาวอาจกลาวไดว าสมรรถนะเปนสวนประกอบขนมาจาก ความร ทกษะ เจตคต รวมทงแรงจงใจ (McClelland,1993 :อางถงสกญญา รศมธรรมโชต, 2548) ควำมแตกตำงของสมรรถนะ (Competency) กบ ควำมร ทกษะ และทศนคต ขจรศกด ศรมย (2554) กลาววา เนองจากสมรรถนะ (Competency) เปนสงทประกอบขนมาจากความร (knowledge) ทกษะ (Skill) และ ทศนคต (Attitude) ดงนนความรเพยงอยางเดยวไมถอวาเปนสมรรถนะ แตถาสามารถน�าความรมาใชกบงานใหประสบความส�าเรจถอวาเปนสวนหนงของสมรรถนะ ตวอยางเชน ความรในการขบรถ ถอวาเปนความร แตถาน�าความรมาท�าหนาทเปนผสอนขบรถได ถอวามสมรรถนะ เชนเดยวกนความสามารถในการสรางบานถอวาเปนทกษะ แตความสามารถในการสรางบานและน�าเสนอใหเกดความแตกตางจากคแขง จงจะถอวาเปนสมรรถนะ สวนทศนคตหรอแรงจงใจ เพยงอยางเดยวกไมใชสมรรถนะ แตถาทศนคตหรอแรงจงใจสามารถเปนขบภายในทท�าใหบคคลท�างานใหเสรจทนเวลาหรอ

เสรจตามเปาหมาย กจะถอวาเปนสมรรถนะ สอดคลองกบ McClelland (1975) ซงกลาววาสมรรถนะหมายถงคณลกษณะ ทซอนอยภายในตวบคคลซงคณลกษณะเหลานจะเปนตวผลกดนใหบคคลสามารถสรางผลการปฏบตงานในงานทตนรบผดชอบใหสงกวาหรอเหนอกวาเกณฑ/เปาหมายทก�าหนดไว สอดคลองกบ Boyatzis (1982) กลาววา “สมรรถนะ หมายถง คณลกษณะพนฐาน (Underlying Characteristic) ของบคคล ไดแก แรงจงใจ (Motive) อปนสย (Trait) ทกษะ(Skill) จนตภาพสวนตน (Self-Image) หรอบทบาททางสงคม (Social Role) หรอองคความร (Body of Knowledge) ซงบคคลจ�าเปนตองใชในการปฏบตงานเพอใหไดผลงานสงกวา/เหนอกวาเกณฑเปาหมายทก�าหนดไว สอดคลองกบส�านกงานคณะกรรมการขาราชการพลเรอน (2537)กลาววา สมรรถนะคอ คณลกษณะเชงพฤตกรรมทเปนผลมาจากความร ทกษะ/ความ สามารถและคณลกษณะอนๆ ทท�าใหบคคลสามารถสรางผลงานไดโดดเดนกวาเพอนรวมงานอนๆ ในองคกร

ภำพท 1 โมเดลภเขาน�าแขง (ทมา:เอกสารประกอบการสมมนาเรองสมรรถนะของขาราชการ:ส�านกงานขาราชการพลเรอน:2548)


SUTHIPARITHAT104

สมรรถนะของผสอบบญชภำษอำกร สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ(2552) ระบวา สมรรถนะของผประกอบวชาชพสอบบญช หมายถงขดความสามารถทแสดงถงการท�าหนาทหรองานทเกยวของใหไดระดบตามทมาตรฐานก�าหนดไว ประกอบดวย 1) ความรอยางพอเพยงเกยวกบการตรวจสอบขอมลทางการเงนในอดต การบญชและรายงานทางการเงน และ ระบบสารสนเทศส�าหรบการบญชและรายงานทางการเงน 2) ความสามารถในการพฒนาทกษะทางวชาชพทในสภาพแวดลอมการสอบบญชเกยวกบการใชแนวทางปฏบตและมาตรฐานการตรวจสอบทเกยวของ การประเมนการใชมาตรฐานการน�าเสนอรายงานทางการเงนทเกยวของ การแสดงถงขดความ สามารถในการสอบถาม การคดในเชงทฤษฎ และการวเคราะหอยางระมดระวง การแสดงความสงสยทางวชาชพ และการตดสน ใจทางวชาชพ การอดทนและการแกปญหาเกยวกบความขดแยงและ 3)คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตของในวชาชพระดบสง ซงหมายถงความเขาใจเกยวกบวธการทางวชาชพทจะน�าไปสจรรยาบรรณ การน�าไปใชในทางปฏบตของหลกการ พนฐาน ผลของความประพฤตทไมมจรรยาบรรณ และค�าตอบในการแกปญหาในสถานการดานจรรยาบรรณทล�าบาก โดยสหพนธ นกบญชนานาชาตไดก�าหนดหลกการพนฐานดงกลาวไวซงประกอบดวย ความซอสตย ความเปนรปธรรม สมรรถนะทางวชาชพ และใหความใสใจ การรกษาความลบ ความประพฤตทางวชาชพ และมความเปนอสระกบลกคา จะเหนไดวาสมรรถนะของผ ประกอบวชาชพสอบบญชไมไดเกดจากองคความรทไดรบการสงสอนมาตามหลกสตรเทานน แตยงตองอาศยองคประกอบอนทส�าคญซงไดแก ทกษะทเกดจาก

ปฏบตงานดานการสอบบญช และความเขาใจเกยวกบวธการตรวจสอบและการรายงานผลการตรวจสอบทจะน�าไปสจรรยาบรรณ

วธด�ำเนนกำรวจย กระบวนกำรและวธกำรเลอกกล มตวอยำง ประชากรและกลมตวอยางทใชในการวจยครงน ไดแกผสอบบญชภาษอากรทมสทธลงลายมอชอตามประกาศของกรมสรรพากร ณ วนท 2 ก รกฎาคม 2555 โ ดยม ท อ ย ใ น เขตกรงเทพมหานครและปรมณฑล จ�านวน 2,094 ราย (กรมสรรพากร, 2555) ใชวธเลอกตวอยางแบบแบงชนภมตามทอยของผสอบบญชภาษอากร ซงไดรบแบบสอบถามกลบคนมาจ�านวน 516 ตวอยาง คดเปนรอยละ 46.5 กำรวดคณลกษณะของตวแปรเครองมอทใชในกำรวจย ความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพ เปนตวแปรอสระซงสามารถจ�าแนกได 3 ดาน ดงน 1) ความรในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร ประกอบดวยค�าถาม 15 ค�าถาม ครอบคลมเกยวกบ ความรทางการบญช ความรทเกยวของกบวชาชพบญช และความรทางองคกรของธรกจ 2) ทกษะในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร ประ กอบ ดวยค�าถาม 15 ค�าถาม ครอบคลมเกยวกบ ทกษะทางปญญา ทกษะทางวชาการเชงปฏบตหนาทและการปฏบตงาน ทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลคล ทกษะทางปฏสมพนธกบผอนและการสอสาร และทกษะทางองคการและการจดการธรกจ 3) คานยม จรรยา-บรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร ประกอบดวยค�าถาม 5 ค�าถามครอบคลมเกยวกบ ความโปรงใสความเปนอสระความเทยง



ธรรมและความซอสตย ความรความสามารถและมาตรฐานในการปฏบตงาน ความรบผดชอบตอผรบบรการและการรกษาความลบและ ความรบ-ผดชอบตอผถอหนผเปนหนสวนหรอบคคลหรอนตบคคลทผประกอบวชาชพบญชปฏบตหนาทใหสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรเปนตวแปรตามประกอบดวยค�าถาม 15ค�าถาม ครอบคลมเกยวกบ ความรอยางพอเพยงเกยวกบการตรวจสอบขอมลทางการเงนในอดต การบญชและรายงานทางการเงน และ ระบบสารสนเทศส�าหรบการบญชและรายงานทางการเงน ความสามารถในการพฒนาทกษะทางวชาชพทในสภาพแวดลอมการสอบบญชเกยวกบการใชแนวทางปฏบตและมาตรฐานการตรวจสอบทเกยวของ การประเมนการใชมาตรฐานการน�าเสนอรายงานทางการเงนทเกยวของ การแสดงถงขดความ สามารถในการสอบถาม การคดในเชงทฤษฎและการวเคราะหอยางระมดระวง การแสดงความสงสยทางวชาชพ และ การตดสนใจทางวชาชพ การอดทนและการแกปญหาเกยวกบความขดแยงและ คานยม จรรยา-บรรณ และทศนคตของในวชาชพระดบสง ซง หมายถงความเขาใจเกยวกบวธการทางวชาชพทจะน�าไปสจรรยาบรรณ การน�าไปใชในทางปฏบตของหลกการพนฐาน ผลของความประพฤตทไมมจรรยาบรรณ และ ค�าตอบในการแกปญหาในสถานการดานจรรยาบรรณทล�าบาก โดยสหพนธนกบญชนานาชาตไดก�าหนดหลกการพนฐานดงกลาวไวซงประกอบดวย ความซอสตย ความเปนรปธรรม สมรรถนะทางวชาชพ และใหความใสใจ การรกษาความลบ ความประพฤตทางวชาชพ และมความเปนอสระกบลกคา กำรวเครำะหควำมเชอถอไดของปจจยทใชวดคำตวแปร ผวจยไดท�าการทดสอบความเชอถอได

ของปจจยทใชวดคาตวแปร โดยการวเคราะหปจจย เพอทดสอบความสมพนธระหวางตวแปร โดยมขอก�าหนดในการทดสอบเบองตนคอ 1) กลมตวอยางทตอบแบบสอบถามตองมากกวา 150 คน

(Pallant, 2001) 2) ความสมพนธ (Correlation)

เบองตนระหวางปจจยสงกวา 0.3 ขนไป (Wiers-

ma,1991) 3)พจารณาคา KMO ตองสงกวา 0.6 และคา Bartlett ‘s test of Sphericity มนยส�าคญทางสถต (Significance) (Burns, 1990) และ 4) การสกดองคประกอบ(Factor extraction)โดยวธวเคราะหองคประกอบหลก (Principalcomponen-

tanalysis) และก�าหนดใหแตละองคประกอบไมมความสมพนธกนจงเลอกหมนแกนแบบมมฉาก

(Orthogonal) ดวยวธVarimaxแสดงคาไอเกน (Ei-

gen values) ทมคาสงกวา1 และแสดงคาน�าหนกปจจย (Factorloading) มากกวา 0.5 โดยตววดตองไมมคา Factor Loading มากกวา 1 ปจจย ( Gliem

and Gliem , 2003) และหาคาความเชอถอได (Reliability) โดยใชวธคาสมประสทธแอลฟาของครอนบค (Cronbach’s Alpha Coefficient)พจารณาจากคา Cronbach Alpha ซงตองมากกวา 0.6 จงจะถอวามความเชอถอได (Gliem and Gliem ,

2003) ซงผลการทดสอบ สามารถสรปไดดงน ปจจยความรในวชาชพของผสอบบญชภาษอากรสามารถ แบงออกเปน 3 ปจจย ประกอบดวย 1) ปจจยความรทางองคกรธรกจ ประกอบดวยปจจยยอย 6 ปจจย 2) ปจจยความรทางการบญช ประกอบดวยปจจยยอย 3 ปจจย และ 3) ปจจยความรทเกยวของกบวชาชพบญช ประกอบดวยปจจยยอย 3 ปจจย โดยปจจยทใชเปนเครองมอวดความรในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร มคา KMO (Kaiser-Meyer-Olkin Measure of

Sampling) เทากบ0.898 ทระดบนยส�าคญเทากบ 0.5 ทางและมคา Eigen value ของแตละปจจย


SUTHIPARITHAT106

เทากบ 3.688, 2.504, และ 2.262 ตามล�าดบ โดยแตละปจจยมคา Cronbach Alpha เทากบ 0.885,

0.877, และ 0.775 ตามล�าดบ และมคาน�าหนก

ตำรำงท 1 แสดงคาน�าหนกปจจยทใชวดความรในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร

ปจจยFactor

LoadingEigen Value

% of Variance

Cronbach Alpha

ปจจยควำมรทำงองคกรธรกจ 3.688 30.730 0.885

1 ความรเกยวกบการเงน และการจดการการเงน 0.539

2 ความรเกยวกบการใชวธวดผลการด�าเนนงานทไมเปนตวเงนในภาคธรกจ

0.757

3 ความร เกยวกบเศรษฐศาสตรมหภาคและเศรษฐศาสตรจลภาค

0.829

4 ความรเกยวกบธรกจ ตลาดเงน และการท�างานของตลาดเงน

0.852

5 ความรเกยวกบการน�าวธการเชงปรมาณและสถตไปใชแกปญหาธรกจ

0.769

6 ความรเกยวกบความเสยงขององคกรและการด�าเนนงาน

0.625

ปจจยควำมรทำงกำรบญช 2.504 20.864 0.877

1 ความรเกยวกบการจดท�ารายงานทางการเงนตามกรอบของแมบทการบญช

0.830

2 ความรเกยวกบมาตรฐานการบญช 0.873

3 ความรเกยวกบมาตรฐานการสอบบญช 0.818

ปจจยยอยของแตละปจจยมากกวา 0.6 แสดงใหเหนไดตามตารางท 1



ปจจยควำมรทเกยวของกบวชำชพบญช 2.262 18.848 0.775

1 ความรเกยวกบภาษอากร 0.806

2 ความรเกยวกบกฎหมายธรกจและกฎหมายหางหนสวน

0.784

3 ความรเกยวกบระบบและเครองมอเทคโนโลยของธรกจและบญช

0.662

รวม 70.442KMO: Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. = 0.898

ตำรำงท 1 แสดงคาน�าหนกปจจยทใชวดความรในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร(ตอ)

ปจจยทกษะในวชาชพของผสอบบญชภาษอากรสามารถแบงออกเปน 2 ปจจย ประกอบดวย 1) ปจจยทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลและการสอสาร ประกอบดวยปจจยยอย 8 ปจจย และ 2) ทกษะทางปญญาและการปฏบตงาน ประกอบดวยปจจยยอย 4 ปจจยโดยปจจยทใชเปนเครองมอวดทกษะในวชาชพของผสอบบญชภาษ

อากร มคา KMO (Kaiser-Meyer-Olkin Measure

of Sampling) เทากบ0.915 ทระดบนยส�าคญเทากบ 0.5 ทางและมคา Eigen value ของแตละปจจยเทากบ 5.310 และ 2.988 ตามล�าดบ โดยแตละปจจยมคา Cronbach Alpha เทากบ 0.937และ 0.830 ตามล�าดบ และมคาน�าหนกปจจยยอยของแตละปจจยมากกวา 0.6 แสดงใหเหนไดตามตารางท 2


SUTHIPARITHAT108

ตำรำงท 2 แสดงคาน�าหนกปจจยทใชวดทกษะในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร

ปจจยFactor Load-ing

Eigen Value

% of Variance

Cron-bach Alpha

ปจจยทกษะทำงคณลกษณะเฉพำะบคคลและกำรสอสำร

5.310 44.252 0.937

1 ความสามารถในการจดการตนเอง 0.773

2 ความคดรเรม และการเรยนรดวยตนเอง 0.772

3 ความสามารถทจะเลอกใชทรพยากรทมจ�ากดในการท�างานใหเสรจทนเวลา

0.847

4 ความสามารถท จะปรบต ว ให เข ากบการเปลยนแปลง

0.871

5 ความระมดระวงสงสยเยยงผ ประกอบวชาชพบญช

0.805

6 ความสามารถในการเจรจาเพอใหไดขอสรปหรอขอตกลงทยอมรบได

0.761

7 ความสามารถในการน�าเสนอ การพดคย การรายงาน และการปกปองมมมองของตนเองอยางมประสทธภาพ

0.700

8 ความสามารถในการฟ งและอ านอย างมประสทธภาพ

0.743

ปจจยทกษะทำงปญญำและกำรปฏบตงำน 2.988 24.900 0.830

1 ความสามารถทจะสอบถาม วจย คดเชงเหตผลและวเคราะห

0.771

2 ความสามารถทจะระบและแกไขปญหาทไมเคยเจอมากอน

0.700

3 ความช�านาญดานเทคโนโลยสารสนเทศ 0.743

4 ความสามารถในการวเคราะหแบบจ�าลองการตดสนใจและความเสยง

0.828




ปจจยคานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร ม 1 ปจจย ประกอบดวยปจจยยอย 5 ปจจยโดยปจจยทใชเปนเครองมอวดคานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผ สอบบญชภาษอากร มคา KMO

(Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling)

เทากบ0.889 ทระดบนยส�าคญเทากบ 0.5 ทางและมคา Eigen value เทากบ 4.151 มคา Cron-

bach Alpha เทากบ 0.948 และมคาน�าหนกปจจยยอยของแตละปจจยมากกวา 0.6 แสดงใหเหนไดตามตารางท 3

ตำรำงท 3 คาน�าหนกปจจยทใชวดคานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร


Eigen Value

% of Variance

Cron-bach Alpha

ปจจยคำนยม จรรยำบรรณ และทศนคตในวชำชพ 4.151 83.011 0.948

1 ความเขาใจเกยวกบกระบวนการทน�าไปส การปฏบตตามหลกพนฐานของจรรยาบรรณในเรองความซอสตย ความมงมน ความใสใจ และการรกษาความลบ

0.891

2 ความเขาใจเกยวกบกระบวนการทน�าไปส การประพฤตตนเยยงผประกอบวชาชพ

0.932

3 ความเขาใจเกยวกบกระบวนการทน�าไปสความเปนอสระ ความระมดระวงสงสยเยยงผประกอบวชาชพ

0.929

4 ความเขาใจเกยวกบผลลพธจากพฤตกรรมทไมมจรรยาบรรณทมตอบคคลวชาชพ และสงคม

0.900

5 ความเขาใจเกยวกบจรรยาบรรณทสมพนธกบธรกจและบรรษทภบาล

0.904



SUTHIPARITHAT110

ปจจยสมรรถนะของผ สอบบญชภาษอากร ม 1 ปจจย ประกอบดวยปจจยยอย 11 ปจจยโดยปจจยทใชเปนเครองมอวดสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรมคา KMO (Kaiser-Meyer-

Olkin Measure of Sampling) เทากบ0.889 ท

ระดบนยส�าคญเทากบ 0.5 ทางและมคา Eigen

value เทากบ 4.151 มคา Cronbach Alpha

เทากบ 0.948 และมคาน�าหนกปจจยยอยของแตละปจจยมากกวา 0.6 แสดงใหเหนไดตามตารางท 4

ตำรำงท 4 คาน�าหนกปจจยทใชวดสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร

ปจจยFactor

Loading

Eigen

Value

% of

Variance

Cronbach

Alpha

ปจจยสมรรถนะของผสอบบญชภำษอำกร 6.844 62.222 0.937

1 สามารถตรวจสอบความถกตองของรายงานทางการเงนและบญชวาถกตองตรงตามเอกสารประกอบการลงบญช

0.667

2 สามารถพฒนาระบบสารสนเทศส�าหรบการบญชและรายงานทางการเงน

0.617

3 สามารถจดท�าโครงรางงานส�าหรบประเมนการควบคมและประเมนความเสยงในระบบการบญชและการรายงานทเหมาะสมกบการตรวจสอบขอมลทางการเงนในอดต

0.784

4 สามารถท�าวจยทางเทคนคทเหมาะสมในสภาพแวดการสอบบญช

0.787

5 สามารถรวบรวมและประเมนหลกฐานในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.834

6 สามารถใชแนวทางปฏบตและมาตรฐานการตรวจสอบทเกยวของในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.834

7 สามารถประเมนการใชมาตรฐานการน�าเสนอรายงานทางการเงนทเกยวของในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.842



ตำรำงท 4 คาน�าหนกปจจยทใชวดสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร (ตอ)


Eigen Value

% of Variance

Cron-bach Alpha

8 สามารถแสดงถงขดความสามารถในการสอบถาม การคดในเชงทฤษฎและการวเคราะหอยางระมดระวงในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.810

9 สามารถแสดงความสงสยทางวชาชพในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.827

10 สามารถตดสนใจทางวชาชพในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.836

11 สามารถแกปญหาเกยวกบความขดแยงในสภาพแวดลอมการสอบบญช

0.805


สถตทใชในกำรวจย ในการวจยครงนสถตทใชในการวเคราะหขอมลเพอทดสอบสมมตฐานทตงไวประกอบดวย 1)การวเคราะหถดถอยเชงซอน (Multiple Regres-

sion analysis) เพอวดความสมพนธระหวางตวแปรอสระ (Independent variable) ซงไดแกความร ทกษะ คานยมจรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร กบตวแปรตาม (Depen-

dent variable) ซงไดแก สมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร และ 2) การวเคราะหความแปรปรวน (Analysis of variance) ทดสอบความแตกตางของคาเฉลยสมรรถนะของผ สอบบญชภาษอากรจ�าแนกตามคณสมบตของผสอบบญชภาษอากร ประกอบดวย เพศ อาย ประสบการณเปนผสอบบญชภาษอากร ระดบการศกษาขนสงสดของผสอบบญชภาษอากร

ผลกำรทดสอบสมมตฐำน สมมตฐำนท 1 ควำมร ทกษะ คำนยม จรรยำบรรณและทศนคตในวชำชพ สงผลกระทบเชงบวกตอสมรรถนะของผสอบบญชภำษอำกร จากผลการว เคราะห สมประสทธ สหสมพนธระหวางสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรกบความร คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร ซงประกอบดวย 1) ความรทางการบญช 2) ความรทเกยวของกบวชาชพบญช 3) ความรทางองคกรของธรกจ 4) ทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลและการสอสาร 5) ทกษะทางปญญาและการปฏบตงาน และ 6) คานยมยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพ ตามตารางท 5 พบวาความร ทกษะ คานยมจรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของ ผ ส อ บ บ ญ ช ภ า ษ อ า ก ร ใ น แ ต ล ะ ด า น


SUTHIPARITHAT112

มความสมพนธเชงบวกตอสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรท ระดบนยส� าคญทางสถตเทากบ0.5 โดยความรทางการบญชของผสอบบญชภาษอากรมความสมพนธกบสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรสงทสด (r= 0.593) รองลงมาคอทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลและการสอสาร(r = 0.581) ทกษะทางปญญาและการปฏบตงาน (r = 0.579) คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร(r = 0.567) ความรทเกยวของกบวชาชพบญช(r = 0.551) และความรทางองคกรธรกจ (r = 0.530 ) ตามล�าดบ นอกจากนยงพบวา ในการทดสอบMulticollinearityระหวางตวแปรอสระซงประกอบดวยตวแปรความรทาง

องคกรธรกจของผสอบบญชภาษอากร ตวแปรความร ทางการบญชของผ สอบบญชภาษอากร ตวแปรความร ทเกยวของกบวชาชพบญชของ ผสอบบญชภาษอากร ตวแปรทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลและการสอสาร ตวแปรทกษะทางปญญาและการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร และตวแปรคานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร พบวาความ สมพนธของตวแปรอสระไมกอใหเกดปญหา Multicollinearity โดยมคา VIF (Variance Inflation

Factor)อยระหวาง 1.598 – 2.744 (VIF < 5) และมคา Tolerance ระหวาง 0.364 – 0.626



ตำรำงท 5 แสงคาสมประสทธสหสมพนธ ตว

แปร

สมรร

ถนะข

องผส

อบบญ

ชภำษ

อำกร

ควำม

รทำง

องคก

รธรก

จ

ควำม

รทำง

กำรบ

ญช

ควำม

รทเก

ยวขอ

งกบว

ชำชพ

บญช

ทกษะ

ทำงค

ณลก

ษณะเ

ฉพำะ

บคคล

และก

ำรสอ

สำร

ทกษะ

ทำงป

ญญ

ำและ

กำรป

ฏบตง

ำน

คำนย

ม จร

รยำบ

รรณ

และท

ศนคต

ในวช

ำชพ

VIF

Tole

ranc

e

สมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร

3.45(0.521)

ความรทางองคกรธรกจ

.530*3.06

(0.588)2.113 .473

ความรทางการบญช

.593* .530*3.45

(0.571)1.598 .626

ความรทเกยวของกบวชาชพบญช

.551* .615* .524*3.43

(0.563)2.089 .473

ทกษะทางคณลกษณะ เฉพาะบคคลและการสอสาร

.581* .421* .435* .549*3.72

(0.569)2.744 .364

ท ก ษ ะ ท า งปญญาและการปฏบตงาน

.579* .653* .512* .623* .635*3.28

(0.564)2.533 .395


SUTHIPARITHAT114

คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพ

.567* .324* .365 .433* .707* .458*3.91

(0.615)2.024 .494

*มนยส�าคญทางสถตทระดบ 0.05

ตำรำงท 5 แสงคาสมประสทธสหสมพนธ (ตอ)

จากผลการทดสอบสมมตฐานทไดจากการวเคราะหสมการถดถอยเชงซอนในตารางท6

พบวาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร ขนอยกบความร ทกษะ คานยมจรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผ สอบบญชภาษอากร 55.55% (R Square = .555) ทระดบนยส�าคญทางสถตเทากบ 0.05 โดยพบวา ความรทางองคกรธรกจของผสอบบญชภาษอากร ความรทางการบญชของผสอบบญชภาษอากร ความรทเกยวของกบวชาชพของผสอบบญชภาษอากร ทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลและการสอสารของผสอบบญชภาษอากร ทกษะทางปญญาและการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร และ คานยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากร สงผลกระทบเชงบวกตอสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร ทระดบนยส�าคญทางสถตเทากบ 0.05 สะทอนใหเหนวาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรเกดจากความสามารถของผสอบบญชภาษอากรในการน�าองคความร ทกษะ และจรรยาบรรณในวชาชพบญชทม ไปพฒนาขดความสามารถในการปฏบตงานดานการสอบบญชใหมประสทธภาพมากขน เนองจากผประกอบวชาชพสอบบญชจะตองมความรเกยวกบมาตรฐานการสอบบญชเพยงพอตอการปฏบตงานในวชาชพ รวมไปถงความรเกยวกบกฎหมายธรกจ เชน มาตรฐานการตรวจสอบบญช รหส 250 เรองการพจารณากฎหมายและขอบงคบในการตรวจสอบงบการเงน

ก�าหนดใหผสอบบญชท�าความเขาใจกฎหมายและขอบงคบทมผลบงคบใชกบกจการ ในการไดมาซงความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการ (วลยลกษณ สวรรณวลยกร และคณะ,2556) มทกษะและคณสมบตทจ�าเปนประกอบดวย 1) ความสามารถในการจดการตวเลขในงบการเงน 2) ความสามารถในการวเคราะห 3) ความสามารถในการรวบรวมขอมลและรายละเอยดตางๆ 4) ทกษะในการใชคอมพวเตอร 5) ทกษะทางคณตศาสตร 6) ทกษะในการสอสารทงวาจาและลายลกษณอกษร( Melvin Richardson

,2012)2 มทกษะในการแกไขปญหา (Problem-

Solving Skill) มทกษะในการวเคราะหอยางมตรรกะ (Analytical Skill) ซงจะท�าใหไดมาซงหนทางในการแกไขปญหาทเกดขนรวมทงมทกษะดานมนษยสมพนธ (People Skill) ตองปฏบตตามจรรยาบรรณของผ ประกอบวชาชพบญช และปฏบตหนาทของตนโดย(วลยลกษณ สวรรณวลยกร และคณะ ,2556) ผลวจยสอดคลองกบ สพรรณา บญมาวงศ (2551) ซงกลาววาปจจยทมผลตอการเลอกใชบรการส�านกงานหรอผสอบบญช ประกอบดวยลกษณะทวไปของผสอบบญชและผชวยผสอบบญช ลกษณะและรปแบบของงบการเงน กระบวนการในการใหบรการตรวจสอบบญช ลกษณะทางกายภาพอนๆ

2 http://voices.yohoo.com/skills-qualifications-needed-accountant-2987159.html.



ผลวจยสอดคลองกบ สเทพ พงษพทกษ (2551) กลาววาจรรยาบรรณเปนหลกความประพฤต เปนเครองยดเหนยวจตใจใหมคณธรรมและจรยธรรมของบคคลในแตละวชาชพ ซงเรยกวาจรรยาบรรณแหงวชาชพ (Professional code

of ethics) เมอประพฤตแลวจะชวยรกษาและสงเสรมเกยรตคณชอเสยงทงของวชาชพและฐานะของสมาชก ท�าใหไดรบความเชอถอจากสงคมและความไววางใจจากผมสวนไดเสย ผลวจยสอดคลองกบ วลยลกษณ สวรรณวลยกร และคณะ (2556) กลาววาผประกอบวชาชพสอบบญชตองปฏบตตามจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญช และปฏบตหนาทของตนโดยสจรต ในปจจบนบรษทชนน�าตาง ๆ เชน บรษทบอช แอนด ลอมบ (ประเทศไทย) จ�ากด และ Johnson Controls, lnc. ไดสงเสรมและสนบสนนความมจรยธรรมแกบคลากร โดยก�าหนดไวในแนวทางการปฏบตงานขององคอร เพอชวยเสรม

สรางสภาพแวดลอมการท�างานทด และการท�างานเปนทม ท�าใหบคลากรสามารถสรางสรรคและแสดงศกยภาพออกมาไดอยางเตมท ผลวจยสอดคลองกบ ธวช ภษตโภยไคย (2548) กลาววา ในการปฏบตงานสอบบญชนอกจากผสอบบญชจะเสนอรายงานการสอบบญชจากผลการตรวจสอบแลว ผสอบบญชยงอาจใหขอเสนอแนะแกลกคาเพอปรบปรงระบบบญชและการควบคมภายในทตนพบวามจดออนจากการสอบบญชดวย ผลวจยสอดคลองกบกสมา ค�าพทกษ (2552) กลาววา สมรรถนะทางการบญชทภาคธรกจอตสาหกรรมตองการประกอบดวย 5 สมรรถนะไดแก การวางแผนและควบคมการเงน การตรวจสอบภายใน การจดท�าและน�าเสนอขอมลทางการบญชเพอใชในการตดสนใจ จรยธรรมของนกบญช และความรทกษะพนฐานดานบญชทตองใชในการประกอบอาชพ

ตำรำงท 6 การวเคราะหสมการถดถอยเชงซอน(Multiple Regression) เพอทดสอบความสมพนธระหวาง ความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพ กบสมรรถนะ ของผสอบบญช ภาษอากร

ควำมร ทกษะ คำนยม จรรยำบรรณ และทศนคตในวชำชพของผสอบบญชภำษอำกร

สมรรถนะของผสอบบญชภำษอำกร

BetaStd.

Errort Sig

Constant 0.124 3.162 0.002*

ความรทางองคกรธรกจ 0.125 0.038 20905 0.004*

ความรทางการบญช 0.283 0.034 7.585 0.000*

ความรทเกยวของกบวชาชพบญช 0.085 0.040 1.986 0.048*

ทกษะทางคณลกษณะเฉพาะบคคลและการสอสาร 0.098 0.045 2.004 0.046*

ทกษะทางปญญาและการปฏบตงาน 0.117 0.043 2.486 0.013*


SUTHIPARITHAT116

ควำมร ทกษะ คำนยม จรรยำบรรณ และทศนคตในวชำชพของผสอบบญชภำษอำกร

สมรรถนะของผสอบบญชภำษอำกร

BetaStd.

Errort Sig

คานยม จรรยาบรรณ แลทศนคตในวชาชพบญช 0.263 0.036 6.258 0.000*

Sig = 0.00 , R2 = .555 , Adj. R2 = .550 , Durbin-Watson = 2.056

*มนยส�าคญทางสถตทระดบ 0.05

ตำรำงท 6 การวเคราะหสมการถดถอยเชงซอน(Multiple Regression) เพอทดสอบความสมพนธระหวาง ความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพ กบสมรรถนะ ของผสอบบญช ภาษอากร(ตอ)

สมมตฐำนท 2 ผสอบบญชภำษอำกรทมคณสมบตตำงกน จะมสมรรถนะในวชำชพทแตกตำงกน จากการวเคราะหคาความแปรปรวน (ANOVA) เพอทดสอบความแตกตางของสมรรถนะผสอบบญชภาษอากรจ�าแนกตามคณสมบตสวนบคคลของผสอบบญชภาษอากร ในตารางท 7 พบวา1) ผสอบบญชภาษอากรเพศชายมสมรรถนะสงกวาผสอบบญชภาษอากรเพศหญง 2) ผสอบบญชภาษอากรทมอายระหวาง 30ป- 49 ป มสมรรถนะสงกวาผสอบบญชภาษอากรทมทมอาย 50 ป ขนไป 3) ผสอบบญชภาษอากรทมประสบการณเปนผสอบบญชภาษอากร 1 ป ขนไปมสมรรถนะสงกวาผสอบบญชภาษอากรทมประสบการณต�ากวา1 ป และ 4) ผสอบบญชภาษอากรทมประสบการณเปนผสอบบญชภาษอากร 11 ปขนไป มสมรรถนะสงกวาผสอบบญชภาษอากรทมประสบการณระหวาง 1 ป- 5 ปและ ผสอบบญชภาษอากรทมไมเคยรบ

ท�างานสอบบญชภาษอากร สะทอนใหเหนวาเพศ อาย และ ประสบการณของผสอบบญชภาษอากรมผลตอการพฒนาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร อาจเนองจากวชาชพสอบบญชเปนวชาชพทตองมความคลองตวในการปฏบตงานซงเพศชายอาจมความคลองตวมากกวาเพศหญง ผสอบบญชภาษอากรทมอายมากอาจท�าใหความสามารถในการพฒนาสมรรถนะชากวาผสอบบญชภาษอากรทอายยงไมมากและมประสบการณในการเปนผสอบบญชมานาน สอดคลองกบ ปภาว สขมณ และคณะ (2553) ทกลาววาผสอบบญชในกรมตรวจสอบบญชสหกรณทมประสบการณการตรวจสอบบญชแตกตางกนจะสงผลใหความสามารถในการใชเทคนคและการปฏบตหนาท รวมไปถงคณภาพการสอบบญชแตกตางกนดวย



ตำรำงท 7 การวเคราะหคาความแปรปรวน (ANOVA)เพอทดสอบความแตกตางของสมรรถนะผสอบบญช ภาษอากร จ�าแนกตามคณสมบตสวนบคคลของผสอบบญชภาษอากร

คณสมบตของผสอบบญชภำษอำกร

สมรรถนะของผสอบบญชภำษอำกร F Sig LSD

X SD.

เพศของผสอบบญชภาษอากร 19.066 0.000*

-(1) ชาย 3.61 0.505

(2) หญง 3.39 0.514

อายของผสอบบญชภาษอากร 3.885 0.009* (4) < (2),(3)

(1) ต�ากวา 30 ป 3.38 0.417

(2) 30 ป – 39 ป 3.54 0.513

(3) 40 ป – 49 ป 3.42 0.510

(4) 50 ปขนไป 3.34 0.555

ประสบการณการเปนผ สอบบญชภาษอากร

11.638 0.000*(1) < (2),(3),(4)(2) < (4)(4) >(5)(1) ต�ากวา 1 ป 3.10 0.507

(2) 1 ป – 5 ป 3.47 0.453

(3) 6 ป – 10 ป 3.52 0.526

(4) 11 ป ขนไป 3.69 0.594

(5) ไมเคยรบท�างานสอบบญชภาษอากร

3.32 0.409

ระดบการศกษาของผสอบบญชภาษอากร

0.295 0.745 -

(1) ปรญญาตร 3.46 0.521

(2) ปรญญาโท 3.45 0.523

(3) ก�าลงศกษาตอระดบปรญญาเอก

3.18 0.000

*มระดบนยส�าคญทางสถต 0.05


SUTHIPARITHAT118

ขอเสนอแนะจำกผลกำรวจยทพบ และกำรน�ำผลกำรวจยไปใช จากผลการวจยพบวาผ สอบบญชภาษอากรมความรทางองคกรและธรกจ และทกษะทางปญญาและการปฏบตงานในระดบปานกลาง ซงสะทอนใหเหนวาผสอบบญชภาษอากรยงตองการไดรบการพฒนาเกยวกบความรทางองคกรและธรกจ และทกษะทางปญญาและการปฏบตงานเพอใหผสอบบญชภาษอากรสามารถน�าไปบรณาการกบความร ทกษะ และจรรยาบรรณในวชาชพบญชในดานอน ๆ ใหเกดประสทธภาพในการปฏบตงานดานการสอบบญช ซงสะทอนถงส ม ร ร ถนะขอ งผ ส อบบญช ภ าษ อ า ก ร ใ นประเทศไทยใหเปนทยอมรบจากผใชบรการทงในและนอกประเทศ ดงนนหนวยงานและสถาบนทเกยวของกบการพฒนาวชาชพบญช ควรตระหนกถงความส�าคญดงกลาว เพอรวมกนหาแนวทางในการพฒนาความรเกยวกบองคกรและธรกจ และทกษะทางปญญาและการปฏบตงาน ใหกบผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย ทงนผ สอบบญชภาษอากรเองกควรพฒนาตวเองอยางตอเนอง นอกเหนอจากการเขารบการอบรมความรทางบญชและการสอบบญชแลว ควรเขารบการอบรมในเรองของการบรหารจดการและองคกรธรกจ หาประสบการณเพมเตมจากการปฏบตงาน เรยนร การใชภาษาตางประเทศ เชน ภาษาองกฤษ ท�าวจยเพอน�าองคความรใหมๆ ทไดจากการวจยมาบรณาการกบการปฏบตงานสอบบญช

ขอเสนอแนะส�ำหรบงำนวจยในอนำคต เนองจากในการวจยครงนเปนการศกษาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรทมสทธลงลายมอชอตามประกาศกรมสรรพากรในเขตกรงเทพมหานครและปรมณฑล จากความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพ เทานน ซงพบวาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากร ขนอย กบ ความร ทกษะ ค า นยม จรรยาบรรณและทศนคตในวชาชพของผสอบบญชภาษอากรรอยละ 55.5 สะทอนใหเหนวาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรมไดขนอยกบความร ทกษะ คานยม จรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพเทานน แตยงมปจจยอนทมผลกระทบตอสมรรถนะของผสอบญชภาษอากรซงไมอยในการศกษาครงนอกประมาณรอยละ 45.5 ดงนน ผทสนใจเกยวกบสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรสามารถทจะน�าไปศกษาตอในปจจยดานอนทอาจสงผลกระทบตอสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรตอไปเพอใหไดขอมลทครบถวนและตรงกบความเปนจรงมากทสดในการพฒนาสมรรถนะของผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทยใหเปน มออาชพในเวทโลก



เอกสำรอำงอง

กรมเจรจาการคาระหวางประเทศ. (2555). การเจรจาการคาระหวางประเทศสาขาบรการวชาชพบญช. กรงเทพฯ.กรมเจรจาการคาระหวางประเทศ. (2546). บนทกส�านกคณะกรรมการกฤษฎกาประกอบราง พระราชบญญตวชาชพ (ฉบบราง). กรงเทพฯ.กรมวชาการ. (2542). พระราชบญญตการศกษาแหงชาต พ.ศ.2542. กรงเทพฯ: กรมวชาการ.กรมสรรพากร. (2555). รายชอผตรวจสอบและรบรองบญช.สบคนเมอ 2 กรกฎาคม 2555, จาก http://www/rd/gp/tj/publish/7250.0 html. กลยา วานชยบญชา. (2546). การใช SPSS for windows ในการวเคราะหขอมล (พมพครงท 6). กรงเทพฯ: ภาควชาสถต คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลย.กลยา วานชยบญชา. (2552). การวเคราะหขอมลหลายตวแปรดวย SPSS for windows (พมพครงท 4). กรงเทพฯ: คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลย.กสมา ค�าพทกษ และคณะ. (2552). การพฒนามาตรฐานอาชพนกบญชทตอบสนองตอ ภาคธรกจอตสาหกรรม (รายงานผลการวจย). ปทมธาน: มหาวทยาลยเทคโนโลยราชมงคลธญบร.โกวท ประวาลพฤกษ. (2534). การพฒนาทรพยากรมนษยส�าหรบอนาคต.กรงเทพฯ: กรมวชาการกระทรวงศกษาธการ.ขจรศกด ศรมย และคณะ. (2554). การพฒนาระบบสมรรถนะเพอพฒนาทรพยากรบคคล. กรงเทพฯ: มหาวทยาลยเทคโนโลยราชมงคลพระนคร.ชาลน เออวเศษวฒนา. (2553). ปจจยการลงทนและพฤตกรรมการลงทนทสงผลตอรปแบบการออม ประเภทเงนฝากประจ�าและการลงทนในกองทนรวมของผลงทนรายยอย (รายงานผลการวจย). ชลบร: มหาวทยาลยบรพา.ชศกด จรญสวสด. (2551). การวเคราะหขอมลและการใชสถตในงานวจย (พมพครงท 1) .กรงเทพฯ: ส.เสรมมตรการพมพ.ธวช ภษตโภยไคย. (2548). ประสบการณวชาชพการบญชดานการสอบบญช. นนทบร: ส�านกพมพมหาวทยาลยสโขทยธรรมาธราช.ปภาว สขมณ และคณะ. (2553). ผลกระทบของความเปนมออาชพทมตอคณภาพงานสอบบญชของ ผสอบบญชในกรมตรวจบญชสหกรณ (รายงานผลการวจย).กาฬสนธ: มหาวทยาลยเทคโนโลย ราชมงคลอสาน วทยาเขตกาฬสนธ.ประจต หาวตร. (2544). สรปการบรรยายของ Mr.Robert Taylor [จลสาร]. กรงเทพฯ: สมาคมนกบญชและผสอบบญชรบอนญาตแหงประเทศไทยพจนานกรมฉบบเฉลมพระเกยรต พ.ศ.2530. (2530). กรงเทพฯ: วฒนาพาณชย.เพญธดา พงษธาน. (2551). ปจจยทสงผลกระทบตอคณภาพการบรการของส�านกงานบญช ในประเทศไทย วารสารสทธปรทศน, 22(67) , 17-36.


SUTHIPARITHAT120

ราชบณฑตยสถาน. (2526). พจนานกรมฉบบราชบณฑตยสถาน พ.ศ.2525. กรงเทพฯ: อกษรเจรญทศน.ราชบณฑตยสถาน. (2538). พจนานกรมฉบบราชบณฑตยสถาน พ.ศ.2538. กรงเทพฯ: อกษรเจรญทศน.วลยลกษณ สวรรณวลยกร และ มนวกา ผดงสทธ. (2556). ความคาดหวงและความพรอมของวชาชพ สอบบญชไทยในการแขงขนในประชาคมเศรษฐกจอาเซยน วารสารวชาชพบญช, 9(25), 35-49.วจตร อาวะกล. (2540). เทคนคมนษยสมพนธ (พมพครงท 7). กรงเทพฯ: โอ.เอส. พรนดง เฮาส.ศลปพร ศรจนเพชร. (2545). นกวชาชพบญชกบ IEG9. กรงเทพฯ: จฬาลงกรณธรกจปรทศน, 24(92), 12-19สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. (2552). มาตรฐานการศกษาระหวางประเทศ ฉบบท2

เรองเนอหาของโปรแกรมการศกษาส�าหรบวชาชพบญช.กรงเทพฯ.สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. (2552). มาตรฐานการศกษาระหวางประเทศ ฉบบท3 เรองทกษะทางวชาชพ.กรงเทพฯ.สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. (2552). มาตรฐานการศกษาระหวางประเทศฉบบท 4 เรองคณคาจรรยาบรรณ และทศนคตในวชาชพ.กรงเทพฯ.สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. (2555). มาตรฐานการศกษาระหวางประเทศส�าหรบผประกอบ วชาชพสอบบญชฉบบท8 เรองขอก�าหนดดานสมรรถนะส�าหรบผประกอบวชาชพสอบบญช. กรงเทพฯ.สมยศ นาวการ. (2543). การบรหารและพฤตกรรมองคการ (พมพครงท 2) . กรงเทพฯ: บรรณกจ.สมาคมนกบญชแหงประเทศไทย. (2544). รายงานการประชมสหพนธนกบญชอาเซยนครงท 12 และการ ประชมนกบญชทวประเทศครงท17. กรงเทพฯ.สมาคมนกบญชแหงประเทศไทย. (2546). รายงานการประชมสหพนธนกบญชอาเซยนครงท 13 และการ ประชมนกบญช ทวประเทศครงท18. กรงเทพฯ.ส�านกงานคณะกรรมการขาราชการพลเรอน. (2548). การปรบใชสมรรถนะในการบรหารทรพยากรมนษย. เอกสารประกอบการสมมนา เรอง สมรรถนะของขาราชการ. กรงเทพฯ.ส�านกงานคณะกรรมการการอดมศกษา. (2552). กรอบมาตรฐานคณวฒระดบอดมศกษาแหงชาต พ.ศ.2552. กรงเทพฯ.ส�านกงานมาตรฐานอดมศกษา. (2541). บณฑตไทยในอดมคต(พมพครงท 1). กรงเทพฯ: ส�านกพมพจฬาลงกรณมหาวทยาลย.ส�านกงานมาตรฐานอดมศกษา. (2546). การพฒนาบณฑตอดมคตไทย.กรงเทพฯ: หางหนสวนจ�ากดภาพพมพ.ส�านกงานเศรษฐกจอตสาหกรรมระหวางประเทศ. (2554). ประชาคมเศรษฐกจอาเซยนมความส�าคญ อยางไร. กรงเทพฯ.สกญญา รศมธรรมโชต. (2548). แนวทางการพฒนาศกยภาพของมนษยดวย Competence.กรงเทพฯ: ศรวฒนา อนเตอรพรนท.



สเทพ พงษพทกษ. (2551,24 พฤศจกายน). การตรวจสอบและรบรองบญช. กรงเทพฯ: เดลนวส. สพรรณา บญมาวงศ. (2551). ปจจยทมทธพลตอการใชบรการตรวจสอบบญชในเขตกรงเทพมหานคร (รายงาน ผลการวจย). ปทมธาน: มหาวทยาลยเทคโนโลยราชมงคลธญบร.สภาพร พศาลบตร. (2544). จรยธรรมทางธรกจ. กรงเทพฯ: ว.เจ. พรนตง.อมร รกษาสตย. (2544). การเมองการปกครองไทยตามรฐธรรมนญฉบบประชาชน (พมพครงท 2). กรงเทพฯ: จฬาลงกรณวทยาลย. อรพรรณ พรสมา. (2543). การคด. กรงเทพฯ: สถาบนพฒนาทกษะการคด.อรณ รกธรรม. (2529). พฤตกรรมมนษยในองคการ (พมพครงท 3). กรงเทพฯ: มหาวทยาลยสโขทยธรรมาธราช.อารย พนธมณ. (2543). คดอยางสรางสรรค (พมพครงท 6). กรงเทพฯ: เลฟแอนดลพเพลส จ�ากด. Boyatzis, R.E. (1992). Competence at work. In a Stewart (Ed.), Motivation and society. SanFrancisso:Jossey-Bass, 1982. Mc Clelland, D.C.(1975), A Competency model for human resource management specialists to be used in thedelivery of the human resource management cycle.BostonMcber.Burns, R. (1990). Introduction to Research Methods.Melbourne. Longman Chesire.Gliem, J. A., &Gliem, R. R. (2003). Calculating, interpreting, and reporting Cronbach’s alpha reliabilitycoefficientforLikert-type scales. Midwest Research to Practice Conference in Adult, Continuing,and Community Education,retrieved October 6, 2010, from http://hdl.handle. net/1805/344 .Greenberg, J and R.A.Baron. (1989). Behavior in Oganizations 4 (th/ ed). Boston :Allyn and Bacon, Inc.Internationl Federation of Accountants (2003). International Education Standards for Professional Accountants. New York : International Federation of Accountants.McClelland, David C. (1973) .Testing for Competence rather than Intelligence. American Psychologist. Retrieved December 11, 2005, from www.ei.Haygroup.com.Melvin Richardson. (2012). Skills and Qualifications Needed to Be an Accountant. Retrieved March 10, 2014 from http://voices.yahoo.com/skills- qualifications-needed accountant2987159.html.Pallant, J. (2001). SPSS Survival Manual: A Stepby-step Guide to Data Analysis. Buckingham: Open University Press.Supaluk Perchow. (2554). ปรชญาวาดวยการศกษาเกยวกบมนษย.Retrieved March 24, 2014 from http://Supaluk-erchow.blogspost.com/2011/10/blog-plst.html. Wiersma, W. (1991). Research Methods in Education. (5th /ed). Sydney: Allyn and Bacon.

ผลของความรู้ ทักษะ คุณค่า จรรยาบรรณ...

Documents