aplicabilidad de la metodologia del costo objetivo en...
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
APLICABILIDAD DE LA METODOLOGIA DEL COSTO OBJETIVO EN
EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
CASO: PADIANAN 1419 C.A.
Ana L. Carazut R.
Barquisimeto, 2011
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
APLICABILIDAD DE LA METODOLOGIA DEL COSTO OBJETIVO EN
EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
CASO: PADIANAN 1419 C.A.
Trabajo presentado para optar al grado de
Especialista en Contaduría
Mención Costos
Por: Ana L. Carazut R.
Tutor: MSC. Carnevali A. Omar A.
Barquisimeto, 2011
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
APLICABILIDAD DE LA METODOLOGIA DEL COSTO OBJETIVO EN
EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
CASO: PADIANAN 1419 C.A.
Por: Ana Carazut
Trabajo de Grado Aprobado
Barquisimeto, 2011
_____________________________
Prof. Omar Carnevali
Tutor
C.I. 10.126.616
___________________________
Prof. Douglas Cordero
Coordinador-Presidente
C.I. 4.066.342
___________________________
Prof. Yelitza Vega
Principal
C.I. 5.255.626
4
DEDICATORIA
A Dios, Al Sagrado Corazón de Jesús,
Al Espíritu Santo, A la Virgen Santa,
A la Memoria de mi Madre, A Mi Familia en especial a Mis sobrinos y ahijados,
A mi Maravilloso Fabio
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AGRADECIMIENTO
La Santa Biblia relata en Lucas 17, 11-19… …“15 Uno de ellos, al ver que había sido sanado, se volvió
glorificando a Dios en alta voz, 16 y cayó sobre su rostro a los pies
de Jesús dándole gracias y este era el samaritano.”
Y desde lo sublime que sintió el samaritano… quiero expresar
mi eterna gratitud a todas las personas que con su apoyo valiosísimo
estuvieron a lo largo de esta meta concluida:
Quisiera siempre darte Alabanzas y Gracias, Dios Santo, por
lo bueno que has sido conmigo…
A la Virgen de Coromoto por su protección y estimulo de Fe.
A mi Mamá que con su amor, constancia, fortaleza y
profesionalismo me enseño el valor de la vida, mi mejor amiga,
eterna compañera, desde lo más profundo de mi ser, Madre querida,
mis triunfos son tuyos.
A mis hermanos, por ser mi inspiración, amigos, apoyo y mis
mejores consejeros.
A mis sobrinos y ahijados, que han alimentado la esperanza de
vivir este gran día, son mi musa y espero que more en ustedes el
espíritu de superación y lucha.
A mis tías Luz y Alba, mi Padrino Concepción y especialmente
a mis Primos y Compadres, inspiradores con su ejemplo y que me
han enseñado el valor de la familia.
A Mi Fabio, por su infinita paciencia, inagotable apoyo,
gracias por compartir mis logros y juntos la vida.
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A todos mis compañeros ahora amigos, en un primer instante
mis amigos de equipo, y después tanta compenetración en todos…
muy especialmente a Dayana, Mercedes, Iraida y su familia,
Johenny, Adélis y su familia, Eugenia, Mónica, José, María José,
porque su amistad va mas allá de muchas de estas páginas que no
existirían, sino hubiera sido por su inquebrantable apoyo para
concluir esta meta. Todos y cada uno de ustedes han sido la palabra
de aliento, dinamismo y alegría que he necesitado, Gracias mis
Caricias de Dios…
A todos los profesores y al personal de la UCLA, por su
sensibilidad y supervisión académica, especialmente a los Profesores
Omar Carnevali, mi Tutor su apoyo fue determinante, Lorena
Camaran, Ivonne Sánchez, Jorge Pateiro, Douglas Cordero,
Yelitza Vega, por la gentileza de sus aportes y estar en el momento
justo siendo inspiradores para mí.
A todas aquellas personas que con su cariño y amistad han
contribuido a mi formación como persona y profesional.
A ustedes mi eterna Gratitud.
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ÍNDICE GENERAL
Página
Dedicatoria iv
Agradecimientos v
Índice General vii
Índice de Cuadros iv
Índice de Gráficos iv
Resumen x
Introducción xi
Capitulo EL PROBLEMA 13
I Planteamiento del Problema 13
Objetivos de la Investigación 16
General 16
Específicos 16
Justificación e Importancia 17
Alcance y Limitaciones 19
II MARCO TEÓRICO 21
Antecedentes 21
Bases Teóricas 26
Conceptos Básicos de Costos 26
Costos 26
Clasificación 27
Sistemas de Costos 33
Contabilidad de Costos 36
Costo Objetivo 37
Definición 37
Características 39
Clasificación 40
Consideraciones Generales de Gestión 41
Desarrollo de la Gestión 41
Métodos para Especificar el Costo Objetivo 44
Proceso de Aplicación del Costo Objetivo 47
Ventajas 49
Formula 50
De las Empresas del Sector Construcción 51
Características del Sector Construcción 51
Ramas del Sector Construcción 52
Elementos de la Empresa Constructora 52
Fases del Proceso de Construcción 53
Prácticas Contables en el Sector Construcción 54
Bases de la Contabilidad 54
Método para el Reconocimiento del Ingreso 55
vii
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Costos en el Sector Construcción 56
Elementos del Costo 58
Clasificación de los Costos 59
Control de los Costos 61
Ingeniería de Valor 63
Conceptos Teóricos 64
Bases Legales 69
Sistema de Variables 73
Definición de las Variables 74
Operacionalización de las Variables 75
III MARCO METODOLÓGICO 76
Naturaleza de la Investigación 76
Población y Muestra 78
Población 78
Muestra 78
Técnicas e Instrumento para la Recolección de Información 79
Instrumentos 79
Tratamiento de la Información 79
Confiabilidad y Validez del Instrumento 80
IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 81
Reseña Histórica 81
Análisis e Interpretación de Resultados 82
Aplicación de Estrategias para la Reducción de Costos
en la Obra 104
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 108
Conclusiones 108
Recomendaciones 108
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 111
REFERENCIAS LEGALES 113
ANEXOS 114
viii
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ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO Página
1 Definición de las Variables 74
2 Operacionalización de las Variables 75
3 Fases del Proceso de Construcción 82
4 Elementos del Proceso de Construcción 88
5 Estructura del Costo 96
6 Precio de Venta 98
7 Costo Objetivo 100
8 Costo a Reducir 102
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO Página
1 Clasificación del Costo Objetivo 40
2 Participantes en el Proceso de Construcción 53
3 Fases del Proceso de Construcción 54
4 Estructura Organizativa 82
5 Costo Objetivo 101
6 Costo a Reducir 103
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
APLICABILIDAD DE LA METODOLOGIA DEL COSTO OBJETIVO EN
EMPRESAS DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
CASO: PADIANAN 1419 C.A.
Autor: Ana L. Carazut R.
Tutor: MSC. Omar A. Carnevali A.
RESUMEN
El presente trabajo de Investigación tiene como finalidad la aplicación de la metodología
del costo objetivo, en la obra: Construcción de Depósito y techo, ejecutada en Quibor
específicamente de la empresa Padianan 1419 C.A. perteneciente al sector de la
construcción, para lo cual previamente, luego de diagnosticar la organización, el proceso
productivo, se definió la estructura según el sistema de costos y el costo objetivo.
Metodológicamente, la investigación se llevo a cabo bajo un diseño no experimental, su
tipo de estudio fue de campo y un nivel de investigación descriptivo. Como instrumento
para la recolección de datos se utilizó un cuestionario, con preguntas abiertas y cerradas,
dirigido a la gerencia y el ingeniero residente de la organización en estudio. La
investigación permitirá inferir entre la aplicación de la metodología del Costo Objetivo,
determinación de la rentabilidad bruta y la aplicación del costo objetivo como
herramienta de la contabilidad de gestión, la cual proporcionara una gestión radical de los
costos, aplicando estrategias y planes de acción para la reducción de los costos desde las
fases de sus concepción y diseño hasta la producción final, que implican la eficiencia de
las inversiones en el periodo de diseño, producción y oferta del servicio a prestar; su
incidencia en los elementos del costo y el análisis de la información básica para la toma de
decisiones.
Palabras Claves: Costo Objetivo, reducción de costos, rentabilidad, sector construcción.
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INTRODUCCIÓN
El entorno de las empresas hoy en día exige la puesta en marcha de estrategias
por parte de la gerencia que permitan su sostenimiento en un mercado competitivo, no
solo en el propio país sino a nivel mundial, por ende surge la necesidad de responder a
las amenazas y oportunidades de la economía, las empresas deben dedicarse a innovar,
tener información oportuna y veraz para la toma de decisiones, se hace énfasis en la
Contabilidad de Gestión, entrando como principal protagonista, dentro de las
empresas constructoras específicamente, las cuales realizan estimaciones exactas de
sus costos por obra, decisiones que permitan sin equívocos ni riesgos obtener una
rentabilidad deseada.
En razón a esta realidad, la propuesta de la estrategia planteada en este trabajo
de investigación, es aplicabilidad de la metodología del costo objetivo, a través de la
cual, las empresas de servicio, como en caso especifico del sector construcción, les
permitirá anticipar sus costos y definir la rentabilidad en un nuevo proyecto, antes de
que éste sea producido.
Son metas a seguir cuya única finalidad es tener un adecuado control de costos
que se requiere durante todo el ciclo de vida del producto y no solo de las etapas de
producción. Por tal motivo se definirá la estructura del costo objetivo, se determinara la
rentabilidad y la inferencia entre el costo objetivo, y la rentabilidad en la empresa
Padianan 1419 C.A. y el costo a reducir.
La presente investigación está estructurada por cinco capítulos, el capítulo I
inicia con el planteamiento del problema, aborda elementos que se consideran parte de
la situación problemática, expresa la justificación del problema, el objetivo general y
los objetivos específicos que deben ser logrados así como el alcance y limitaciones de
la investigación.
xi
12
En el capítulo II plantea el marco teórico que sustenta la investigación y consta
de los antecedentes, las bases teóricas con información sobre costos y el sector
construcción, costo objetivo, las bases legales y el sistema de variables.
El Capítulo III se describe el marco metodológico que comprende el tipo de
investigación, la población y muestra, técnicas e instrumentos para la recolección de
información.
El Capítulo IV, previa reseña de la empresa, contiene el análisis de los
resultados producto de los instrumentos aplicados como fue un cuestionario con
preguntas abiertas y cerradas.
El Capitulo V se señala las conclusiones de la investigación además de las
recomendaciones en las que se incluyen los lineamientos estratégicos.
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CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Con el fenómeno de la globalización, las empresas deben dedicarse a innovar,
responder rápidamente a los cambios y a concentrar sus recursos en su actividad principal,
para poder ser competitivos en los mercados y cumplir con sus metas de rentabilidad. Por
ello en toda organización es necesario el empleo de estrategias y planes de acción que
permitan el manejo de información veraz, oportuna y confiable, que conduzcan la gerencia
a tomar decisiones asertivas que coadyuven al logro de las metas y objetivos establecidos
por la organización.
La contabilidad de gestión persigue la valoración adecuada del costo de los bienes
y servicios producidos por la empresa, suministrar información necesaria para las
operaciones de planificación, evaluación y control y participar en la toma de decisiones
estratégicas, tácticas y operativas. Asimismo, puede utilizarse por la gerencia de la
empresa como mecanismo de control para que actúen en concordancia con los objetivos
establecidos , en particular es un instrumento que puede ser utilizado para conocer cuál es
el resultado y como lo obtiene en cada una de sus actividades, dentro de los centros de
costos y permitir, por consiguiente, la optimización de los costos, facilitando además el
proceso de control a través de la elaboración y formulación del presupuesto (proceso de
planificación), así como del cálculo y análisis de las desviaciones (proceso de evaluación).
Según AECA (1991), en los años (80) ha habido una respuesta contable que
enriquece cada día a los gerentes y administradores a través de la contabilidad de gestión, lo
destaca la asociación, como una rama de la contabilidad, que tiene por objeto la aceptación,
medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control, con
el fin de suministrar a la organización la información relevante para la toma de decisiones.
Según Carnevali O. (2005) señala, que en los últimos años, debido a la constante
dinámica del mercado, ha llevado la investigación de la contabilidad de costos a las
empresas de servicios y comerciales, para lograr un mayor control y disminuir de alguna
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manera los costos de operación o prestación de servicios y obtener así un mejoramiento de
las utilidades de la empresas.
Según Ripoll y Alcoy (2003), la mayor parte de los costos de producción y
distribución están determinados por decisiones tomadas en las fases de planificación y
diseño, incidiendo al mismo tiempo sobre los resultados futuros de las empresas. Se trata la
gestión de los costos en el ciclo de vida, mediante un análisis global, frente al convencional
en la que son tomados en cuenta los costos relacionados directamente con la producción.
Por consiguiente, no basta agregar al sistema de costo aquellas partidas no contempladas
anteriormente, sino que deberá acompañarse de un cambio en la filosofía de gestión de
costos, adecuado a la obtención de una minimización de los mismos.
Con el transcurrir del tiempo se originan las empresas de construcción y se deriva su
papel importante en el desarrollo económico y social del país, se vinculan con los planes
de desarrollo tanto por parte del sector público, como principal contratante y el sector
privado, y representan una de las principales actividades económicas debido a la inevitable
participación en el manejo de los recursos financieros, humanos y materiales.
Dentro de este contexto y como factor de mediación del desenvolvimiento
económico, su nivel de actividad oferta significativamente en los índices de empleo,
movilización de dinero, demanda de insumos a nivel industrial y comercial, además genera
satisfacción de necesidades.
Esta área, no solo comprende distintos aspectos del quehacer cotidiano: desde
urbanismos, servicios públicos y vías de comunicación, va mas allá de la complejidad de la
infraestructura domestica e industrial; específicamente en el sector vivienda y la
participación que tiene dentro de las leyes de presupuestos en lo que se refiere al subsidio
directo de la demanda.
El tratamiento contable que se da a las empresas constructoras ha sido igual, al
trato dado a una empresa comercial, las empresas constructoras clasifican entre las
empresas industriales por su naturaleza transformadora y prestadora de servicios, sin
embargo, la contabilidad de costos por medio de ordenes especificas, juega un papel
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principal dentro del proceso productivo y el sistema de acumulación de costos va a permitir
la planeación, evaluación y control de los costos, ayudando las decisiones gerenciales y
operativas que redunden en la optimización del uso de los recursos materiales, humanos y
financieros.
Los métodos y procedimientos para calcular los costos en una empresa constructora
se realizan inicialmente a través de estimaciones, los más representativos son los costos de
materiales, equipos y mano de obra, estos varían según la población, su localización y en el
transcurrir del tiempo, se estiman en proyectos con partidas similares, con la determinación
de costos unitarios, cada partida incluida en un catalogo sistemático, que va desde la
demolición, pasando por los impuestos, gastos generales fijos, seguros de compensación,
fianza y terminando con la utilidad o rentabilidad; a fin de obtener un sub total del costo
para el proyecto completo, con un análisis riguroso de comprobación de operaciones de la
obra proyectada de la cual su costo real se conocerá, hasta su terminación.
En este particular los gerentes de la organización debe hablar de cambios, precisan
nuevos paradigmas y las empresas constructoras no están excluidas, necesitan dar paso a
nuevas herramientas de control para la toma de decisiones que estén relacionadas no solo
con el control, sino también en el empeño de la reducción de los costos a lo largo del ciclo
de vida de la obra, partiendo de actividades que generan valor, de la administración con
efectividad del uso de factores de costos en esas actividades que añaden valor o fijación de
precios a través del análisis de los clientes y los competidores, también requieren
determinar un costo objetivo para garantizar la rentabilidad.
Debido a los escasos márgenes de rentabilidad y al establecimiento de precios muy
competitivos, que ocasionan bajas, utilizadas por la fuerte competencia, se requiere
demostrar la necesidad y ventaja, de establecer la metodología del costo objetivo como
herramienta certera, que contribuya de manera significativa , en cada uno de proyectos u
obras que Padianan 1419 C.A. realiza, con el fin de tener un control sobre los costos, que
permita obtener una mejor rentabilidad en los proyectos, optimización de los costos ,
mediante la reducción y su revisión constante a fin de tenerlos como referencia de
información ágil y relevante para evaluar la gestión empresarial.
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En tal sentido en la presente investigación se plantean las siguientes interrogantes:
¿Cuáles son las características del sector construcción?; ¿Cómo es el proceso productivo de
la empresa? ¿Cuál sería la estructura adecuada para la aplicación del costo objetivo?;
¿Cuál debe ser la rentabilidad esperada? ¿Qué estrategias y planes son los más idóneos para
reducir costos?
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL
Aplicación de la metodología del Coste Objetivo en empresas del sector
construcción, Caso: Padianan 1419 C.A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Diagnosticar el Proceso productivo de la empresa Padianan 1419 C.A., para
identificar los elementos del costo.
2. Determinar el costo de producción de la obra: Construcción de Deposito y Techo,
de la empresa Padianan 1419 C.A., empresa del sector construcción.
3. Determinar la rentabilidad de la empresa Padianan 1419 C.A. sobre la base de la
aplicación de la metodología del costo objetivo, para la obra: Construcción de
Depósito y Techo ejecutada en la ciudad de Quibor, Estado Lara.
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JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
Se considera que la empresa constructora es un eslabón más del complejo negocio
de la promoción y ejecución de obras, quizás el de mayor importancia, si nos atenemos a
las repercusiones económicas que tiene para el conjunto de la economía. Y es el eslabón
ejecutor el que materializa las decisiones por otros que participan en el proceso según
Pellicer T. (2004) en su trabajo “Control de gestión en las empresas constructoras”.
Establece la autora que: la actividad de la construcción es asumida por empresas de
la construcción tal como hoy la conocemos, desde tiempos más recientes, pues hasta finales
del siglo XIX su organización era más bien del tipo gremial, y donde los trabajos se
efectuaban por cuadrillas agrupadas alrededor de un maestro de obras.
La moderna empresa constructora, mejor estructurada y organizada, y en general, de
mayores dimensiones, afronta las obras de gran complejidad, incorpora los avances
tecnológicos y asume riesgos más elevados en un mercado cada vez más competitivo.
También estas empresas tiene una marcada tendencia a la especialización en tres campos
de actividad: en el de la inventiva, que se orienta al diseño, proyecto y estudio de las obras,
encuadrándose dentro de él las empresas de ingeniería y gabinetes de arquitectura, diseño o
cálculo; en el plano de la ejecución: en su sentido más puro, en donde encajan múltiples
especialidades que la obra requiere, empresas de excavación, cimentación, estructuras,
albañilería, fontanería, electricidad etc. y por último, en el nivel de coordinación, dirección
y control: en la ejecución integral de obras, en las que se sitúan las empresas constructoras,
es decir como entes que han de ejecutar proyectos globales que incluyen diversidad de
capítulos de obras, parte de los cuales habrían de ser concentrados con empresas
especializadas.
Según la Asociación de Empresas Constructoras de Ámbito Nacional de España, y
que funciona a modo de observatorio de la construcción, citada por Pellicer T. (2004) en
su trabajo “Control de gestión en las empresas constructoras”, considera que la evolución
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demográfica impulsara la construcción de viviendas, la remodelación de las ciudades en
donde se presta atención a demandas tales como edificios no residenciales para servicios
públicos y actividades terciarias, reordenación del trafico, gestión del agua, defensa y
protección del medioambiente, obras que reclaman una atención prioritaria.
El sector de la construcción tiene enormes desafíos y oportunidades de mercado así
como nuevas limitaciones y costes. El Sector necesita desarrollar nuevos servicios y
productos para aprovechar nuevas oportunidades así como promover la idea de que
contribuye de forma positiva a la conservación del medio ambiente. El sector de la
construcción debe preocuparse de aplicar los principios del desarrollo sostenible y de
buscar la calidad en los proyectos según la Dirección general de la industria de la comisión
europea citada en Pellicer T. (2004).
Por otra parte la rentabilidad de una empresa es la relación entre la utilidad y la
utilización de sus activos, generan su utilidad sobre la base de la capacidad independiente
de sus activos disponibles, movilizan medios materiales, humanos y financieros con el fin
de obtener un resultado; es un aspecto fundamental para la actividad económica dentro de
la empresa constructora e indispensable para su permanencia en el mercado y es un
indicador que mide la eficiencia de la gerencia.
La utilidad en su concepción más general es, a nuestro juicio, el objeto y la razón de
toda obra ejecutada por el hombre. La obra inútil no tiene cabida en el mundo actual, donde
necesitamos aprovechar al máximo todos los recursos disponibles y si en el pasado no tuvo
nunca justificación, en el presente el desperdicio de recursos materiales como humanos, es
a nuestro juicio imperdonable.
La obtención de la utilidad, “No radica en el crecimiento desmedido del Precio de
venta”, porque además de que esa política inducirá a una carrera inflacionaria, la empresa
que la adoptara, saldría del mercado de la libre competencia y por tanto sus ventas mínimas
la llevarían también a la quiebra.
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Es indudable que las empresas están interesadas en medir sus beneficios; de hecho,
las compañías se catalogan de acuerdo con el hecho de que la obtención de utilidades sea o
no su objetivo substancial: que existan como entes con o sin fines rentables. Hay diversa
formas de medir los beneficios, estos incluyen la determinación de la posibilidad de la
empresa, la medición del desempeño de sus directores, la determinación de si una empresa
de ajusta a ordenaciones gubernamentales y las señales que envía el mercado sobre las
oportunidades que existen para que otros obtengan beneficios.
Desde esta óptica la contabilidad de gestión va a permitir, por medio de la
aplicación de la metodología del costo objetivo, una herramienta estratégica, gestionar
desde las fases de su diseño de productos y procesos, producción, oferta en el servicio
prestado y su mantenimiento dentro del perfil solicitado por el sector contratante, donde se
ven reducidos los márgenes de ganancia, sin sacrificar la calidad del servicio.
En el mismo orden de ideas, esto conduce a la mejora en la cuantificación de la
rentabilidad, determinando el margen deseado, reducción eficiente de los costos,
maximización de los recursos, impulso y desarrollo de la calidad gerencial y ser más
competitivos dentro del mercado donde los precios están estipulados a través de un
tabulador en el caso del sector público, que contribuya de manera factible, a alcanzar
niveles de productividad, calidad, alto nivel de satisfacción en el servicio y mayor
permanencia en el tiempo.
ALCANCE Y LIMITACIONES
La investigación se realizó en la empresa Padianan 1419 C.A., cuyo objeto es la
elaboración y ejecución de proyectos de ingeniería y arquitectura en general, analizando el
proceso constructivo del proyecto: Depósito y techo construido en Quibor , terminado en
el periodo 2010, según los datos arrojados por el sistema de acumulación de costos y los
elementos del costo identificados.
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Se procederá a la aplicación de la propuesta de la metodología del costo objetivo,
como gestión integral del costo, hacia una nueva forma de adecuar los costos teniendo en
cuenta las variables de precio de venta y rentabilidad esperada de acuerdo a políticas de la
empresa.
Se determinara la rentabilidad y la implementación de una estrategia acorde con la
evolución que implica un mercado competitivo en un mercado globalizado.
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de La Investigación
Se considera de gran importancia, para el desarrollo de la presente investigación, la
consulta de algunos trabajos anteriores, que si bien contienen la implementación de
diversas herramientas y técnicas utilizadas dentro de la gestión de costos,
conceptualizaciones, sirvieron para nutrir el marco teórico en aspectos puntuales referentes
al costo objetivo, control de costos y al sector construcción. Estos se citan a continuación:
En estudio realizado por Parra O. (2009) titulado “Diseño de un Sistema de
Gestión Costos basado en Actividades, para ejecutar proyectos en la empresa de
construcción TREO” la investigación se fundamento en los criterios de Kaplan y Cooper
(1998); Santander (1998) y Hansen y Mowen (1996). La metodología fue de tipo
descriptiva, aplicada, estudio de proyecto apoyado en una investigación de campo, no
experimental y transeccional. La población estuvo conformada por la empresa de
construcción TREO. Para la recolección de datos de aplico un cuestionario constituido por
57 ítems y se utilizo la técnica del censo. Los resultados se analizaron a través de
estadísticas descriptivas (frecuencias absolutas y relativas con sus respectivas medidas, para
cada dimensión) llegando a la conclusión de que existe un desconocimiento muy marcado
en los procesos de gerencia de proyectos y ausencia de sistemas de gestión de costos. Por
otra parte no existen mecanismos para evaluar problemas, dificultando así la toma de
decisiones ante imprevistos, aunado a la ausencia de una base de datos empresarial para el
estudio de indicadores de gestión de costos, por lo que se recomendó diseñar un modelo de
gestión de costos basado en actividades y la aplicación inmediata del mismo permitiendo
hacer comparaciones al respecto.
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Paz, Y. (2008) en su trabajo de investigación no experimental “Análisis
Estratégico para la Aplicación del Costo Objetivo en los Centrales Azucareros del
Estado Portuguesa” cuyo objetivo general es definir los lineamientos estratégicos para la
aplicación del Costo Objetivo en los Centrales Azucareros del Estado Portuguesa y así
mejorar los niveles de competitividad de las organizaciones frente al control de precios del
azúcar. La población objeto de estudio está representada por los cuatro gerentes de los
Centrales Azucareros del Estado Portuguesa, y los doce jefes de las áreas funcionales.
La técnica de recolección de datos empleada fue el cuestionario con preguntas
abiertas y el escalamiento tipo likert, validados por el juicio de los expertos. La aplicación
de los mismos permitió diagnosticar la necesidad de definir los lineamientos estratégicos,
los cuales se centraron en conseguir los más altos niveles en calidad de materia prima
recibida, realizando labores de investigación y biotecnología continua , realización del
producto enmarcado en términos de calidad, costo y tiempo; enmarcar las labores de
compra, almacenaje y despacho con eficacia y apegadas a las diferentes normativas
establecidas en el Estado en materia laboral , fiscal y de sanidad y por último, realizar
labores basadas en la reducción continua de costos, apegadas a la utilidad esperada.
Dicha investigación aporto una orientación para concretar y establecer los objetivos
de esta investigación.
Meyer, J. (2007) por su parte realizo el trabajo “Determinación de la
Rentabilidad en Base a la Filosofía del Costeo Objetivo para el Servicio Educativo del
Centro de Especialistas en Contabilidad S.A. , ubicado en la avenida Venezuela con
calle 34 Edificio Artiza en Barquisimeto Estado Lara. La investigación desarrollada bajo
un diseño de campo, no experimental con modalidad descriptiva, se planteó determinar la
rentabilidad, para el servicio educativo, en base a la filosofía del costo objetivo en procura
de buscar soluciones gerenciales para mejorar el servicio educativo. Propuesta que
permitirá a la Institución mejorar notablemente su rentabilidad, su posicionamiento en el
mercado y sus mejoras continúas.
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A través de la herramienta estratégica Costeo Objetivo, se gestiona el costo, que
permite, proporcionar una gestión radical de los costos desde las fases de su concepción y
su diseño hasta la producción final, de ahí su énfasis en el uso de la estrategia.
Con esta investigación se logró conocer, según la caracterización general del
Centro de Especialistas en Contabilidad S.A. , que la institución calcula el precio a cobrar
por los cursos, aplicando porcentaje de descuento sobre el precio ofrecido por el mejor
competidor para los servicios educativos de la misma área, para lo cual se plantea la
necesidad de la utilización de una nueva filosofía de gestión para la fijación de precios; se
determinó el Precio Objetivo analizando los precios de Servicio Educativo fijado por el
mercado , se procedió a recolectar información en tres (3) representantes de la competencia
en cuanto al precio promedio del servicio educativo ofertado, de Bs. 52.166,67 (precio
promedio de la competencia) ; se obtuvo el precio promedio de Bs. 41.666,67, para los
cursos dictados por del Centro de Especialistas de en Contabilidad S.A.
La institución ha operado desde su constitución con un margen de utilidad mínimo
del 20 % sobre sus costos operativos siendo esta utilidad, la variable ganancia porcentual
que determine el logro de una posición económica favorable y posicionamiento en el
mercado que en términos monetarios es equivalente a Bs. 8.333,33 (20% de 41.666,67). El
costo Objetivo estaría determinado por la aplicación de la formula CO = precio de Venta –
Utilidad esperada (CO = 41.666,67- 8.333,33) = 33.333,34. Con la determinación del
precio objetivo el instituto podrá cubrir el punto de equilibrio financiero y lograr un
margen de utilidad esperada, asegurando beneficios necesarios para lograr un
posicionamiento del servicio prestado y mejoras continuas a la institución.
En el estudio de Osorio, M. (2005) Denominado “Control de Costos en el sector
Construcción”, tiene como finalidad analizar el control de los elementos del costo en el
sector construcción, partiendo de la descripción del proceso productivo, la identificación
de los elementos del costo del proceso productivo y el análisis del control de cada uno de
los elementos del costo, permitiendo determinar las formas de control aplicada por la
empresa, en la empresa Inversiones Luval C.A.
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La unidad de análisis fue el proceso constructivo desarrollado por la empresa y con
la recolección de datos se procedió a la realización del análisis cualitativo, lográndose la
descripción de cada uno de los elementos del costo por obra, determinándose la
inexistencia de formatos para el control del uso y consumo de los elementos del costo en
cada proyecto.
La investigación es de tipo documental - descriptivo, con un diseño de campo no
experimental, utilizo la técnica de observación directa y la encuesta para la recolección de
datos.
Respecto al diagnóstico realizado en la empresa Inversiones Luval C.A. se
evidencia la necesidad de conocer los costos de ejecución por obra, la disposición de la
gerencia para la implementación de mecanismos de control de costos, mejora en la
información entre la división operativa y el área contable, la inexistencia de políticas para
la asignación de la depreciación de la maquinaria y equipos a los costos de ejecución de la
obra, entre otras, la autora concluye y recomendó a la empresa la implementación de los
formatos propuestos, relativos al control de los materiales, la mano de obra, y el uso de la
maquinaria y equipos, además recomendó la creación de una unidad de costos posterior a
la implementación del control de los elementos del costo lo cual servirá de información
básica para la toma de decisiones.
Peña (2004) en el Curso: “Tratamiento contable y tributario de los contratos de
construcción de largo plazo”, señala a la industria de la construcción como uno de los
sectores empresariales que más relevancia tiene dentro de nuestra economía, ella es en sí
misma, un factor de medición del desenvolvimiento económico del país. Su nivel de
actividad afecta significativamente los índices de empleo, moviliza importantes corrientes
de dinero y es vital para la actividad industrial y comercial de los insumos que demanda, a
la vez que genera satisfacción a necesidades importantes.
25
Castellanos (2003) realizo el trabajo de investigación “Diseño de un sistema de
acumulación de costos de producción para la empresa cerámicas Etruria (Fase I)” se
plantea como objetivo establecer las bases para implementar un sistema de acumulación de
costos para la empresa cerámicas artísticas Etruria, basado en la premisas básicas del costeo
normal.
Concluye el autor sobre la inexistencia de planificación por parte de la empresa y
del control no efectivo de los elementos que conforman la estructura de costos, y la
recomendación de la implementación de una serie de medidas como: la realización de
estimaciones de la producción por períodos de acuerdo a los pedidos de los clientes;
pronostico de ventas de acuerdo a la época del año; inventario de productos terminados;
capacidad de la producción; control de niveles de materia prima; inventario de productos en
proceso, productos terminados; planificar la necesidad de materiales de acuerdo a la
estimación de la producción e implementar uso de formatos que permitan controlar la
compra y uso de materia prima.
Medidas que permitan establecer las bases para el diseño de un sistema de
acumulación de costos que satisfaga las necesidades de la organización como la
identificación de los componentes que intervienen en cada uno de los procesos productivos
y que forman parte de los costos indirectos de fabricación así como la necesidad que la
gerencia se responsabilice a la implementación de medidas de control en cuanto a los
niveles de inventarios.
Martínez (2000) en su investigación “Propuesta para un sistema de control de
costos de construcciones en empresas constructoras”, tiene como objetivo principal,
proponer un diseño de un sistema de información gerencial para el control de los costos de
construcción de obras en proceso, en empresas constructoras. Dicho sistema se considera de
fácil comprensión y utilización por parte de las personas encargadas de manejarlo. La
aplicación de dicho sistema permite obtener una visión clara de la eficiencia de las
operaciones de las empresas constructoras, así como hacer proyecciones confiables de la
unidad esperada en las obras y por extensión en las empresas.
26
Con la factibilidad de implantación del sistema de control de costos propuestos y
su fundamentación en la existencia de un presupuesto detallado para la construcción y de
un catalogo de cuentas para las obras, dicho sistema permitirá realizar el debido monitoreo
de los costos reales de ejecución y su comparación con los costos estimados así como la
obtención de una conveniente base de datos que sirva de apoyo para las estimaciones de los
proyectos. El autor estima que como consecuencia del control de costos, se puede mejorar
la rentabilidad de los proyectos y aumentar los beneficios del constructor, por encima de los
gastos necesarios para ejercer el control.
Todos estos aporte son considerados para la investigación en virtud que
proporcionan información relevante para la aplicación de la estrategia del costo objetivo
específicamente en la obra de construcción de Deposito y techo, en la ciudad de Quibor del
Estado Lara , construida por Padianan 1419 C.A., empresa dedicada a realizar proyectos
de construcción y se espera fomentar o dejar como aporte para la aplicación de la estrategia
en cualquier otro sector de la economía donde se requiera ser más competitivo y a la par
con los requerimientos del mercado globalizado.
Bases Teóricas
Representan aspecto teórico y conceptual de la contabilidad de gestión y la
Filosofía de la gestión estratégica sobre el Costo Objetivo, en este sentido se desarrollaran
los referidos a costos, la Contabilidad de Costos, su relación con las empresas
constructoras, Costo Objetivo y por ultimo aspectos relativos a la industria de la
Construcción.
Conceptos Básicos de Costos
Costos
Según Horngren y Sundem (1994) “El Costo es el sacrificio o concesión de
recursos con un propósito especifico, que a menudo se mide en utilidades monetarias que
27
deben pagarse por los bienes o servicios”
Por su parte el Diccionario de la Construcción lo define como “el valor en
efectivo o su equivalente sacrificado a cambio de bienes y servicios que brindarán un
beneficio futuro o actual a la organización”.
Hansen y Mowen (1995) consideran costo como: “Efectivo o valor equivalente
que se sacrifica para obtener los bienes y servicios que deberán originar un beneficio
futuro para la organización”
Los tres autores coinciden en sus definiciones al tener noción de sacrificio,
consideran al proceso productivo y refieren al conjunto de medios sacrificados para
llevarlo a cabo, valoran y cuantifican física y monetariamente, que implica la obtención
de un beneficio a futuro para la organización.
Desde el punto de vista contable Torrecillas (2004). Lo define como el conjunto de
cargos o gastos del periodo que decidimos incorporar, como propios y necesarios a las
distintas etapas del proceso contable, que trata de medir y registrar el movimiento interno
de valores, ocasionado por la actividad productiva, que es normal en la empresa.
Por otro lado desde el punto de vista económico, el autor señala que es el importe
monetario de los medios cuantificados y consumidos, que han sido necesarios aplicar al
proceso productivo, por el cual se obtienen los bienes y servicios propios de la actividad
normal de la empresa.
Clasificación
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se le dé, según
Ramírez D (2002) los clasifica:
28
De acuerdo con la función que cumplen:
a) Costos de Producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en producto terminado. Se subdividen en: Costos de materia prima,
costos de mano de obra, gastos indirectos de fabricación.
b) Costos de Distribución y venta: son en los que se incurren en el área que se encarga
de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo
publicidad, comisiones, etc.
c) Costos de Administración: Son los que se originan en el área administrativa
(sueldos, teléfonos, oficinas generales etc.). Esta clasificación tiene por objeto
agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda
realizar de ellos.
d) Costos de Financiamiento: son los que se originan por el uso de recursos, que
permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
De acuerdo con su identificación con la actividad, departamento o producto:
a) Costos Directos: son los que se identifican plenamente con la actividad,
departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la
secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de
ventas; la materia prima es un producto directo para el producto etc.
b) Costo Indirecto: es el que no se puede identificar con la actividad determinada por
ejemplo: la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción
respecto al producto.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos históricos: son los que se produjeron en determinado periodo, los costos de
los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos son
de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
29
b) Costos del producto: Son los que se llevan contra a los ingresos únicamente cuando
han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedaran
inventariados.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo
a) Costos Controlables: son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado
nivel, tiene autoridad para realizar o no, por ejemplo, los sueldos de los directores
de ventas en las diferentes zonas son controlados por el director general de ventas;
el sueldo de la secretaria, para su jefe etc.
b) Costos no Controlables: en algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos
en que se incurren; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya
que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: son los que cambian o fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede se referida a producción o ventas;
la materia prima cambia de acurdo con la función de producción y las comisiones de
acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos: son los que permanecen constantes durante un periodo determinado,
sin importar si cambia el volumen; por ejemplo los sueldos, la depreciación en línea
recta, alquiler del edificio etc. Dentro de los costos fijos existen las categorías;
costos fijos discrecionales y costos fijos comprometidos.
c) Costos semivariables o semifijos: están integrados por una parte fija y una variable;
el ejemplo típico son los servicios públicos, luz teléfono etc.
30
De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
a) Costos relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte,
también se les conoce como costos diferenciales.
b) Costos irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso
de acción elegido.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se han incurrido:
a) Costos desembolsables: son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual
permite que se puedan registrar en la información generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirán mas tarde en costos históricos, los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas.
b) Costos de Oportunidad: es aquel que se origina al tomar una determinación que
provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a
cabo la decisión.
De acuerdo con el cambio originado por el aumento o disminución de la actividad:
a) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo total o el cambio
en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la
empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues
son los que mostraran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la
empresa ante un periodo especial, un cambio en la composición de líneas. Estos a
su vez se clasifican en costos decrementales y costos incrementales.
b) Costos sumergidos: son aquellos que, independientemente del curso de acción que
se elija, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier
cambio. Este concepto tiene relación estrecha costos históricos o pasados, los cuales
no se utilizan en la toma de decisiones.
31
De acuerdo con la relación en la disminución de actividades:
a) Costos evitables: son aquellos plenamente identificables con el producto o un
departamento, de modo que se elimina el producto o el departamento, dicho costo se
suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del
mercado.
b) Costos Inevitables: son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el
producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo si se elimina el departamento
de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.
De acuerdo con su impacto en la calidad:
a) Costos de fallas internas: son los costos que podrían ser evitados si no existieran
defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
b) Costos de fallas externas: son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran
defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se
detectan después que el producto es entregado al cliente.
c) Costos de evaluación: son aquellos que se incurren para determinar si los productos
o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d) Costos de prevención: son los que se incurren antes de empezar el proceso
productivo con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
Costo de Materiales
Según Polimeni y otros (1994) Los materiales o suministros son los elementos
básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y
de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción, los costos de los
materiales pueden ser directos e indirectos.
Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de
un artículo terminado, puede asociarse fácilmente al producto y que representan un costo
32
importante, un ejemplo seria el cerco utilizado en la fabricación de un automóvil. Los
materiales directos, junto con la mano de obra directa, se califican como costo primo.
Los materiales Indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en
la producción de artículos que no se clasifican como materiales directos, por ejemplo el
pegante que se emplea en la fabricación de muebles y los remaches utilizados para
ensamblar un automóvil, es decir, costos necesarios pero relativamente insignificantes. Los
materiales indirectos de fabricación se consideran como costos indirectos de fabricación.
Costos de la Mano de Obra
En referencia al costo de la mano de obra Polimeni y otros (1994) establece: la
mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto.
El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplearse los recursos humanos.
La compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas
con la producción, representa el costo de la mano de obra de fabricación.
La mano de obra es el elemento que interviene de manera directa en la producción
de un artículo terminado, que fácilmente puede asociarse al producto y que representa un
solo costo de mano de obra, importante en la producción de dicho artículo.
La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente
a un producto, además no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra
indirecta con relación a la producción. Entre los trabajadores cuyos servicios están
indirectamente relacionados con la producción, se incluyen los diseñadores de productos,
los supervisores del trabajo y los inspectores del producto. La mano de obra indirecta hace
parte del costo indirecto de fabricación.
El principal costo de mano de obra son los jornales, que se paga a los trabajadores
de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de horas, días o
piezas trabajados. Los sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios
33
gerenciales o de oficina. En la práctica sin embargo, los términos “jornales y sueldos “son
con frecuencia usados indistintamente, de manera incorrecta.
Los costos totales de mano de obra han crecido con rapidez en los últimos años, en
particular en aéreas como pago de vacaciones y días festivos, pensiones, hospitalizaciones,
seguro de vida y otros costos de beneficios extraordinarios. En algunos casos, estos costos
suplementarios representan casi el 30% de las ganancias regulares.
Costos Indirectos de fabricación
Horngren C. y otros (2002) define los costos indirectos de fabricación o en el
proceso como “todos los costos de producción que se consideran, parte del objeto de costo,
unidades terminadas, pero que no se pueden identificar con el objeto del costo en forma
económicamente viable.
Sistemas de Costo
Se refieren a la forma de asignar los costos a los productos o servicios. Existen dos
tipos de sistemas de costos: Sistema de costos por órdenes específicas o de trabajo y
sistemas de costo por procesos. En tal sentido Horngren (2000) conceptualiza:
“Sistema de costeo por órdenes de trabajo: en este sistema el objeto del costo es
una unidad individual, un lote o servicio definido, denominado trabajo. A menudo el
producto o el servicio están personalizados. Debido a que los productos y los servicios son
diferentes, los sistemas por órdenes de trabajo pueden acumular costos para cada producto,
servicio o trabajo individual.
Sistema de costeo por procesos: en este sistema, el objeto del costo se acumula con
unidades idénticas o similares de un proceso o servicio. En cada periodo los sistemas de
costo por procesos dividen los costos totales de producir un articulo o servicio idéntico, o
similar, entre la cantidad total de unidades producidas para obtener un costo por unidad.
34
Este costo promedio por unidad se aplica a todas las unidades idénticas o similares
producidas.”
Por su parte Ramírez D. (2005) instruye en cuatro etapas sobre las tendencias en
los sistemas de costeo: Las épocas en el cálculo de los costos.
El advenimiento de la globalización ha traído consecuencias en la forma de operar
los negocios en todo el mundo, una mayor competencia, el cambio tecnológico acelerado,
las nuevas formas de comercialización y un mercado cada vez más exigente, han hecho que
las empresas, en muchos casos, tengan que replantearse en sí mismas analizar su ventaja
competitiva frente al resto de sus competidores.
Una de las principales estrategias competitivas para lograr ventajas competitivas es
el liderazgo en costos; sin embargo hablar de liderazgo en costos trae consigo una de las
preguntas más comunes de los administradores ¿Cómo deben se asignados los costos a cada
unidad producida?
La asignación de los costos ha sido desde la revolución industrial, uno de los
principales retos de los administradores y contadores de las empresas. Con el paso del
tiempo, nuevas propuestas para costear los productos han sido estudiadas e
implementadas, sin embargo podemos encontrar tres etapas principales en lo que al cálculo
de costos de producción se refiere.
Primera etapa: la era del costo Estándar
Con la revolución industrial en su apogeo, las empresas comenzaron a utilizar
métodos ingenieriles para el cálculo de los costos de producción. Motivados por las ideas
de Taylor acerca de la eficiencia y eficacia de la producción, se popularizaron estudios de
tiempo y movimiento además de análisis estadísticos para determinar cuánto debería costar
cada producto. Estos costos “ideales” dieron pie a toda una metodología de asignación de
costos que con el paso del tiempo se denomino “costeo estándar”. Como ventajas, el costeo
estándar es una herramienta útil para planear, tomar decisiones y controlar, pues permite
estimar la estructura de costos de una empresa a diferentes niveles de producción. Sin
35
embargo, una de las grandes interrogantes del sistema de costo estándar es la manera en que
los costos fijos de producción deben ser distribuidos. El uso de prorrateos arbitrarios
(generalmente basados en horas-maquina u horas hombre) Limita en cierta medida la
utilidad de este método.
Segunda etapa: La era del costo Directo
A pesar de la idea de un costeo que considerara, para efectos, la forma de la toma
de decisiones, con esta intensión los costos variables, fueron manejados desde la década
de 1930, no fue sino hasta mediados de los 50 cuando se popularizó el sistema de costeo
directo frente al absorbente. Bajo el sistema de costeo directo, solamente se consideraran
como parte del costo del producto aquellas erogaciones que pudieran identificarse
directamente con dicho producto. Nuevamente, al igual que en el costeo estándar, el costeo
directo no ofrece una solución clara al problema de la distribución de los costos fijos de
producción; sin embargo, el costeo directo se popularizó como herramienta primordial de
la toma de decisiones cuantitativa de las empresas.
Tercera etapa: La era del costeo basado en Actividades
El costeo basado en actividades(o ABC, por sus siglas en ingles) ha sido desde la
última década del siglo XX una de las herramientas contemporáneas más útiles para las
empresas, no sólo como una fuente lógica de la asignación de costos, sino también como
un complemento del análisis de la cadena de valor.
Los tres enfoques mencionados anteriormente no son excluyentes uno del otro.
Ninguno de ellos ha perdido validez; por el contrario, se han complementado conforme a
nuevas tecnologías y herramientas.
Cuarta etapa: Nuevas realidades en los negocios. Costeo basado en metas
Una de las últimas herramientas en cuanto al cálculo de los costos se denomina
costo basado en metas (Target Costing), nacida en Japón a finales de los ochenta y que en
las últimas fechas ha adquirido relevancia en diferentes compañías de todo el mundo.
Empresas como Honda, Ford e Intel han recurrido a estas tecnologías como herramientas
36
para enfrentar a sus competidores, dadas las características de alta competencia de sus
mercados.
Tradicionalmente, cuando una empresa desea lanzar un producto al mercado
comienza con su diseño, luego determina cuánto costaría producirlo, para después
determinar el precio de venta en función del margen de utilidad deseado. Este proceso, sin
embargo, no puede aplicarse en la realidad actual de los negocios, dado que es el mercado y
no los productores, quienes en última instancia deciden el precio de los bienes y servicios.
El costo basado en metas toma en cuenta esta nueva realidad y allegándose de la
experiencia desarrollada por sistemas como el costo basado en actividades, propone un
esquema que invierte la manera tradicional de costear. Bajo la perspectiva del costo basado
en metas, la compañía comienza analizando la posición estratégica del producto con
respecto al resto de los productos de la firma y con productos ofrecidos por la competencia.
Después, determina el precio que el mercado pagaría por este nuevo producto. Los equipos
de costo basado en metas, deberían diseñar y construir el producto tomando en
consideración el costo meta, que asegure el margen de utilidad establecido por la
administración.
Contabilidad de Costos
Según Villegas X. (1984) Llevar con exactitud las cuentas de una empresa,
mediante determinadas reglas, es lo que se llama contabilidad, por lo tanto, todas las
contabilidades son clase semejante y solo algunas diferentes en el objeto, como en el caso
de la Contabilidad de Costos, en empresas del sector construcción.
Esta contabilidad es de una característica especial, que requiere para su aplicación
estar sujeta a un proceso contable rigurosamente determinado, de tal modo que las normas
que se fijen para definir y concentrar todos los elementos del costo unitario de cada una de
las fases que la componen, establezcan, propiamente, lo que se denomina Contabilidad de
Costos.
37
Costo Objetivo:
Según Cooper, R. (1997) lo define como “un método que ayuda a las empresas a
determinar el costo del ciclo de vida de un producto sin descuidar su funcionalidad y
calidad, conociendo anticipadamente el nivel deseado de rentabilidad y el precio de
venta”.
Por su parte Tanaka M. y otros (1997) El costo objetivo es aquel que se debe
alcanzar durante las fases de planificación, diseño, naturaleza y especificaciones del
producto. Es un concepto que puede verse de dos maneras. En la primera están los costos en
los que incurre el fabricante tales como costos de planificación y diseño, desarrollo,
fabricación y costos de las ventas. En la segunda, están los costos en los que incurre el
comprador del producto, tales como mantenimiento, operación y enajenación. En la práctica
actual, el costo objetivo se concentra en los costos del fabricante, pero en el futuro, si se
impone una visión del costo en el ciclo de vida del producto, el costo objetivo se
desarrollara para incorporar los costos en los que incurren tanto el fabricante como el
cliente, dado que ambos tipos de costo son relevantes para el éxito competitivo de un
producto.
Entre tanto para la autora López M. (1998) define el costo objetivo o meta como:
“ un efectivo método de reducción de costos a lo largo de la totalidad del ciclo de
vida del producto, sin comprometer ni la calidad de oferta ni la del producto, es decir:
es un sistema de gestión estratégica de costos que, a diferencia de los sistemas
tradicionales en los que el énfasis recae en la fase de producción, aquel proporciona una
gestión radical de costos desde las fases de concepción y diseño hasta la de producción
final, que conduce a reducir las inversiones en las fases de diseño, producción y
distribución.”
Según Mowen (1997) El costo meta es un proceso interactivo. Se repetirá este
proceso una y otra vez hasta que alcance la meta de costos o determine que no puede
38
lograrlo, se debe advertir a la compañía, que se le ha dado la oportunidad de desarrollar un
producto rentable, una oportunidad que podría no haber tenido si se hubiera establecido el
precio original basado simplemente en costos.
Las metas de costos requieren mucho más trabajo inicial que los precios basados en
costos, no olvidemos todo el trabajo adicional que debe realizarse, si resulta que el precio
basado en costos es mayor de lo que los clientes están dispuestos a pagar. Entonces la ardua
tarea de alinear los costos para apoyar un menor precio o costo de oportunidad, de perder
todo el mercado, apenas comienza.
En la mayor parte de las compañías estadounidenses y casi en todas las empresas
europeas, definen el precio de un nuevo producto como la suma de los costos y la utilidad
deseada. La justificación es que la compañía debe obtener suficientes ingresos como para
cubrir todos los costos y dejar una utilidad. Peter Drucker, citado por Mowen (1997)
escribe “Esto es cierto pero intrascendente: los clientes no consideran que sea su trabajo
asegurarles a los fabricantes una utilidad, mientras que afirma Mowen (1997) “La única
forma solida de establecer un precio es comenzar con lo que el mercado está dispuesto a
pagar.”
Establecer metas de costos es un método para determinar el costo de un producto o
servicio con base en el precio (meta de precio) que los clientes están dispuestos a pagar. El
departamento de mercadotecnia determina qué características y precio de un producto son
más aceptables para los consumidores, entonces es trabajo de los ingenieros de la compañía
diseñar y desarrollar un producto de forma tal que el costo y la utilidad puedan quedar
cubiertos por ese precio. Las empresas japonesas han estado haciendo esto por años, pero
las compañías estadounidenses apenas están comenzando a utilizar las metas de costo.
Las tiendas de venta al menudeo realizan en cierta forma el costo meta cuando
buscan artículos a los que puedan darles un precio que atraiga a los clientes.
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Características del costo objetivo
Considera que no es válido pretender que los clientes de una empresa se adapten a
sus productos, sino que son los productos de la empresa los que deben adaptarse a
las necesidades de los clientes.
Determina qué necesidad del mercado desea satisfacer la empresa e identifica las
características en el producto y servicio que cumplen dicha necesidad.
Se establece el precio de venta del producto con base en factores como su
participación de mercado, la estrategia de penetración del negocio en el mercado, la
competencia, nicho de mercado y la elasticidad de la demanda.
Se determina el costo meta a alcanzar. Una vez que se ha determinado el precio de
venta, se sustrae el margen de utilidad deseado. Este margen generalmente es
establecido por la administración en el proceso de planeación estratégica de la
empresa.
La implementación del costo basado en metas es el desglose de los costos en los que
incurrirá el producto. Este desglose deberá hacerse primero entre los diferentes
centros de costo de la empresa (mercado, ventas, producción, logística, distribución
y compras por mencionar algunos), una vez hecho esto cada centro detallará los
costos por cada componente, material o servicio que fueron puestos bajo su
responsabilidad.
Se analizan aspectos tales como si es preferible fabricar o comprar algún
componente o servicio (y por ende, buscar el compromiso del proveedor con el
esfuerzo de reducción de costos de la empresa) y el análisis de aquellos aspectos
que generarán valor agregado al producto o al servicio.
Cada actividad es costeada, para esto se requiere de un proceso bien definido que
integre actividades y tareas para apoyar el costo en base a metas.
Una vez que el producto ha entrado en las líneas de producción, inicia un proceso de
control y retroalimentación de los costos.
Implica un compromiso constante con el mejoramiento continuo y, por ende, con
una reducción constante del costo. Es por ello que este sistema de costeo es
dinámico, con puertas abiertas a la creatividad de los miembros de los equipos de
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trabajo para que aporten alternativas a fin de lograr la reducción constante de los
costos.
Implica comprometerse con el trabajo en equipo y la estrategia de la organización y
adoptar la filosofía de mejora continua en la cultura de trabajo.
Clasificación de Costo Objetivo.
Existen diversos tipos de costo objetivo, por ejemplo costo objetivo para las fases de
planificación y diseño, para el costo de fabricación del producto, para la distribución y
costo objetivo para el cliente. Puede variar del ajustado y difícil de alcanzar (Newbrough
1967) al práctico que refleja la experiencia reciente (Heyel 1982)
Gráfico N° 1 Clasificación de Costo Objetivo
Fuente: Tanaka, M. y otros (1997)
Las condiciones del mercado pueden influenciar preponderantemente la decisión en
el tipo de costo objetivo a usar, también abarca, diferenciar el costo hacia el tipo que tenga
el mejor resultado motivacional en las condiciones que será usado.
Costo
Objetivo
El Costo Objetivo
del Fabricante
Influye
Costo Objetivo para planificación
Costo Objetivo para el diseño
Costo Objetivo para producción
Costo Objetivo para gastos de coste
El Costo objetivo
Para el cliente
Costo Objetivo para operaciones del producto
Costo Objetivo para mantenimiento del producto
Costo Objetivo para enajenación del producto
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Consideraciones generales de gestión del costo objetivo:
Se han expresado diversas opiniones sobre lo que significa la gestión del costo
objetivo en las fases del producto. El origen de la gestión del costo objetivo se encuentra en
la ingeniería y la gestión de costos, es un concepto en crecimiento dinámico susceptible de
desarrollar diversos estudios e interpretaciones del mismo.
Según Tanaka Masayasu (1997) en Gestión Moderna de Costos, se trata de una
tecnología de gestión que usa principios y tecnologías científicas para establecer un costo
objetivo, descomponerlo y mejorarlo. La gestión del costo objetivo adopta estas tecnologías
en la fase del diseño y desarrollo con el objeto de alcanzar un costo de productos con unas
especificaciones que lo mantengan dentro de un costo definido para todo su ciclo de vida:
diseño, fabricación, distribución, ventas, uso y reciclado. La gestión del Costo objetivo
puede también ser definida como una tecnología y metodología de gestión que permite
hacer nuevos productos a un “costo razonable” a alcanzar en las fases de diseño y
desarrollo, de modo tal que no se superen los costos objetivos de toda la compañía.
Desarrollo de la gestión del Costo Objetivo
El desarrollo de la gestión del Costo Objetivo sigue cinco etapas: planificación del
producto, diseño del concepto, diseño básico, diseño detallado y preparación de la
fabricación.
Planificación del Producto:
El plan del nuevo producto se resume en un documento o tabla que define y clarifica los
requerimientos del diseño. Usualmente se muestran en la tabla los siguientes aspectos:
1. Síntesis del concepto y uso del producto.
2. Especificaciones básicas de funcionamiento, programación del diseño y actividades
de marketing y producción para el producto.
3. Costo Objetivo, precio de venta, estudio de ventas y beneficio del producto.
42
Diseño del Concepto
En esta etapa, se define el concepto básico, el precio normal de venta y el costo objetivo
alcanzable para el nuevo producto, utilizando como base los requerimientos del diseño.
Habitualmente, esta etapa incluye los siguientes aspectos:
1. Formulación de las principales funciones.
2. Asignación del costo objetivo a las funciones del nivel superior.
3. Diseño del concepto básico del producto bajo el costo objetivo que le ha sido
asignado.
4. Valoración, usando una estimación aproximada, de en qué medida el concepto
básico del producto está diseñado para ajustarse al costo.
5. Estudio de rentabilidad del producto.
Diseño Básico
El objetivo de esta etapa es dibujar un plano general del producto basándose en el costo
objetivo, en la mayor parte de los casos se componen de los siguientes aspectos:
1. Asignación del costo objetivo a las funciones del nivel superior y de nivel medio o a
los componentes principales.
2. Construcción de un plano general bajo las especificaciones del costo objetivo
3. Valoración, a través de una estimación aproximada, de en qué medida el diseño
general del producto se ajusta al costo objetivo.
Diseño Detallado
En esta etapa se escriben las especificaciones de fabricación del producto en base al
esquema del diseño general y del costo objetivo descritos en la etapa del diseño básico.
Normalmente está compuesto de los siguientes aspectos:
1. Descripción de los detalles del diseño (especificaciones de fabricación) dentro del
costo objetivo.
43
2. Valoración, a través de una estimación detallada, de en qué medida el producto está
diseñado para ajustarse al coste objetivo.
Preparación de la Fabricación
En esta etapa, se diseñan el sistema de fabricación y variaciones del producto y se
determinan métodos y procesos de fabricación que hagan posible ajustarse al costo
objetivo.
Un origen importante del costo objetivo está en el enfoque del “diseño para el
costo” (DTC), adoptado por el Departamento Americano de Defensa (1975). El enfoque
fue desarrollado para ayudar a reducir la incertidumbre de los costos y mejorar el control de
costos en una industria notoria por sus desbordamientos de costos. La idea básica del
diseño para el costo es establecer un costo objetivo para los estadios de planificación,
diseño y compra de un nuevo producto y usar este costo objetivo para el seguimiento y de
los costos en que realmente se han incurrido. En el diseño para el costo, el costo objetivo se
fija a un nivel en que pueda ser alcanzado con el máximo esfuerzo de los diseñadores.
Aplicando este enfoque, el Departamento Americano de Defensa establece no solo
el costo objetivo para el producto, sino, también, el costo objetivo para áreas tales como
gastos de mantenimiento y compras. Es por tanto, una técnica que incide en las capacidades
internas de una organización. Combinando esta aproximación con las capacidades externas,
excelente para la gestión de costos.
Consideraciones al fijar el coste objetivo
Primero, antes de iniciar la fijación de un costo objetivo, debe definirse su
dimensión. Por ejemplo, cuáles de los costos siguientes deben incluirse: etapas de
planificación y diseño de un nuevo producto; costos de fabricación; costos de las ventas;
costos del cliente.
Segundo, la elección del tipo de costo: costo total o parcial (por ejemplo, costo
directo)
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Tercero, debe tomarse una decisión sobre qué tipo de costo objetivo debe
especificarse, por ejemplo:
1. Nivel teórico de costo objetivo (asumiendo los más altos estándares de eficiencia y,
en consecuencia, los más difíciles de alcanzar).
2. Nivel esperado (asumiendo el nivel de desempeño mayor que la media, pero sin
llegar al nivel del punto anterior.
3. Nivel medio (asumiendo los estándares medios de la industria).
Cuarto, debe decidirse el volumen de producción esperado, la velocidad de
producción y el ratio de reducción de costes.
Quinto, debe especificarse la base para el costo objetivo, por ejemplo, el costo de
producción de los pilotos, el costo del producto del primer lote, o el costo del producto
durante la producción principal.
Métodos para especificar el coste objetivo
Se usan tres métodos básicos para especificar un costo objetivo según Tanaka M.
(1997):
1. Método de Sustracción: se basa en el precio de los productos de la competencia.
Este método trabaja hacia atrás, desde el precio del mercado para derivar el costo
objetivo. El factor crítico para establecer el costo objetivo del producto por el
método de sustracción es el precio cargado por las compañías competidoras:
CO = PRECIO DE VENTA - BENEFICIO BUSCADO
El tipo de costo objetivo varía con el tipo de beneficio esperado. Por
ejemplo, si el beneficio esperado es el beneficio bruto, el costo objetivo es el costo
total. Si el beneficio esperado es el margen de contribución, entonces, el costo
objetivo es solamente variable del producto. En la práctica, el costo objetivo
reflejando el costo total es el más común.
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El costo objetivo para el costo total del producto será calculado de la
siguiente manera:
CO = PRECIO - (PRECIO X BENEFICIO BRUTO)
VENTAS
El precio de determinara después de considerar el estado futuro del mercado
concreto y la competencia esperada. Representa una estimación que requiere una
gran información de mercado y también mucho juicio experto sobre todo cuando el
producto es nuevo, se espera que el precio pueda ser muy variable o se espera que
exista diferenciación por precios. Esta es la manera como expectativas futuras sobre
el mercado se incorporan en el sistema de gestión contable el ratio de beneficio
bruto sobre ventas (por ejemplo, el porcentaje de beneficio bruto) representará el
beneficio bruto esperado de este producto particular, usualmente ganado durante el
estadio en que la producción del producto se encuentra al nivel especificado.
2. Método de Adición: se basa en la tecnología existente y en los datos de costos
pasados de la compañía y de sus subcontratistas. Debido a su derivación, el
resultado es fácilmente alcanzable debido a que es la extensión de lo que ya ha sido
realizado satisfactoriamente por la compañía y sus subcontratistas. El método de
adición está basado en la el análisis particular de la compañía e ignora la situación
del mercado. Por ello es cuestionable que se llame costo objetivo en lugar de costo
estándar.
Cuando se usa el método de adición para establecer el costo objetivo, el
énfasis se pone en los factores y capacidades internas. Estos incluyen el nivel de la
tecnología, la planta de producción y la maquinaria, la fecha de finalización, el
volumen de producción y la estrategia de negocio. Utilizando el método aditivo se
pueden usar tres caminos para especificar un costo objetivo: Basado en productos
similares, en propiedades del diseño y en base a una nueva idea.
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3. Método Integrado: es una mezcla de los métodos de sustracción y adición. El costo
objetivo resultado de los dos métodos es “integrado” por el liderazgo de la alta
dirección, y este costo objetivo integrado se convierte en la guía de gestión de la
compañía. En la práctica, este método de integración implica resolver muchos
problemas y llevar a término muchas negociaciones para alcanzar acuerdos. El
método aditivo anterior utilizado para especificar un costo objetivo, tiene claras
similitudes con el método usado para especificar costos estándar en la medida en
que tiende a ignorar una dimensión crítica del proceso de determinación de un costo
objetivo, cual es tomar en consideración la situación del mercado. Sin embargo, el
método aditivo tiene un importante papel en el método integrado.
El método integrado combina este método aditivo, que se basa en las
tecnologías y capacidades actuales, y el método de sustracción, que se basa en la
aproximación del mercado. Esto puede ser particularmente útil para incrementar la
motivación de los diseñadores, que pueden tener dificultades para identificarse con
el método de sustracción considerado independientemente.
El método integrado implica un proceso de negociación una vez que están a
disponibles el método de adición y el método de sustracción. La idea básica es que
el costo objetivo integrado proporcionara una reconciliación entre los dos métodos,
y dará un costo objetivo resultante especificado desde un punto de vista a largo
plazo. Cada persona en el equipo envuelto en las negociaciones aporta una
experiencia funcional diferente. Esto estimula la discusión y las ideas, aunque se
hace más difícil alcanzar un consenso. En los pocos casos en los que es imposible
alcanzar un consenso, la alta dirección tomara la decisión sobre el costo objetivo.
El precio se determinara después de considerar el estado futuro del mercado
concreto y la competencia esperada. Representa una estimación que requiere una
gran información de mercado y también mucho juicio experto sobre todo cuando el
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producto es nuevo, se espera que el precio pueda ser muy variable o se espera que
exista diferenciación por precios.
El proceso de aplicación del costo objetivo
En los mercados estables el precio de venta es la variable dependiente, ya que la
empresa posee poder de fijación añadiendo a su precio de costo el margen de utilidad
deseado. Mientras que, debido al entorno actual, en los mercados turbulentos la variable
dependiente es el precio de costo, ya que el precio de venta lo fijan los consumidores
debido a la multitud de productos y competidores ya que, al acudir a comprar se encuentran
con una competitividad similar. Para la obtención de la variable dependiente (precio de
costo) hemos de decidir el margen deseado por la empresa al precio de venta conocido.
PRECIO DE VENTA= PRECIO DE ESTABILIDAD
La idea central del costo objetivo es una técnica simple que pretende asegurar una
rentabilidad mínima, impuesta por la estrategia global de la empresa, respecto a los nuevos
productos una vez conocido el futuro precio de venta impuesto por el mercado.
PRECIO DE VENTA ESTIMADO – BENEFICIO ESPERADO= COSTO OBJETIVO
Al mismo tiempo, la empresa debe calcular a qué costo actual puede producirse el
nuevo producto, considerando el estado actual de la tecnología y de la competencia,
obteniendo el costo estimado.
PRECIO DE VENTA ESTIMADO (PV) – BENEFICIO ESPERADO (BE) COSTO OBJETIVO (CO)
„GAP‟ = COSTO ESTIMADO (CE) – COSTO OBJETIVO = CE – (PV-BE)
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Debemos hacer uso de herramientas específicas para determinar cada término de la
fórmula:
PV: Es necesario disponer de técnicas de estimación de precios futuros en el
mercado. Haremos uso de la investigación de mercados para definir la evolución de
la curva de precios de venta a lo largo del ciclo de vida del producto.
BE: A través de la planificación estratégica de la empresa determinaremos el
margen global esperado y, ponderando el peso con la planificación de la cartera de
productos, será posible asignar ese margen global a las diferentes mercancías de la
futura cartera de productos.
CO: El costo objetivo será obtenido por una simple sustracción "precio de venta
menos margen esperado". Para constituir un instrumento de gestión de diseño
eficaz, hemos de ser capaces de descomponer ese CO global del producto final entre
los distintos componentes y funciones a través de la matriz de calidad.
CE: Es una extrapolación de las técnicas de producción y cálculo de costos para la
obtención de la clásica estimación de costos. En opinión de Lee y Monden (1996) es
de mayor aplicación el ABC (Activity Based Costing) en occidente, y tablas de costo
en Japón en la estimación de costos, necesaria para el costo objetivo.
GAP: Para absorber la variación entre el costo estimado y el costo objetivo hay
diferentes métodos para optimizar el diseño, tales como el análisis y la ingeniería de
valor, así como otros para reducir costos en la fase de producción con la mejora
continua.
La diferencia entre el costo estimado y el costo objetivo es la cifra que hemos de salvar
tanto mediante las técnicas de reducción de costos (mejora continua= genka kaizen para los
japoneses), como con la optimización del diseño del producto (ingeniería del valor)
adecuando el valor aportado por las diferentes funciones que ofrece el producto al
demandado por los clientes con la matriz de calidad.
El análisis de la matriz de calidad (QFD), cuyo origen se remonta a 1972 en Mitsubichi
(Lockamy y Khurana, 1995:56), con el nombre en japonés de Hin Shitsu Ki No Ten Kai,
combina términos como calidad o atributos (Hin Shitsu), función (Ki no) y difusión o
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desarrollo/evolución (Ten Kai). Dicho análisis es más visible e intuitivo, ya que aunque nos
proporciona la misma información interna añade información de carácter externo que
permitirá saber dónde se sitúa la empresa tanto a nivel interno como externo, agrupando
una ingente cantidad de información en un corto espacio, de manera comprensible y
permitiendo las comparaciones con competidores.
El proceso de aplicación del costo objetivo sería, sin considerarlo desde un punto de
vista secuencial, en la que puede apreciarse una clara orientación hacia el mercado,
considerando tanto a los potenciales consumidores como a los competidores, fijando el plan
estratégico con el cual determinamos el producto a ofrecer y el margen deseado, una vez
que se conoce el precio de venta que están dispuestos a ofrecer los demandantes del mismo
en virtud de las funciones que aporta. Una vez que se ha establecido el costo objetivo –
simple sustracción del margen deseado al precio de venta–, y comparado con el costo
estimado de su fabricación actual, mediante el ABC o las tablas de costo, lo
descomponemos para actuar tanto en las fases de desarrollo e ingeniería de valor como en
las de producción y mejora continua, en aras de conseguir una reducción de costos tal que
permita la obtención de la cifra de costo objetivo. Toda esta combinación de técnicas van
acompañadas de una serie de herramientas de gestión que ayudan a la consecución de
dicha cifra.
Ventajas
Según Tanaka y Otros (1997) El costo objetivo es fundamental para la gestión
efectiva de costos, porque proporciona las metas hacia las cuales se dirigen todos los
esfuerzos de control de costos.
Genera información que ayuda a la organización a mantener y mejorar su
competitividad.
Impulsa la innovación y la creatividad al centrarse en un modo más abstracto en el
producto y su costo.
Se analiza y se valora su potencial de servicio, más que su dimensión física usando
funciones y áreas de funciones como los objetos de costo del sistema. Esto guía el
desarrollo del producto hacia la generación de nuevos productos efectivos desde el
punto de vista de la relación costo –valor, que son innovadores y que alcanzan los
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requerimientos técnicos y de precio de los clientes.
Por su parte Ramírez D. (2005) En primer lugar, obliga a la empresa a verse a sí
misma y a sus productos desde el punto de vista del cliente. Esto. Indudablemente,
responde a la tendencia mundial de satisfacer a las necesidades más particulares de
los clientes.
Por otro lado, el uso del costo basado en metas fomenta el trabajo en equipo y el
compromiso con la mejora continua. Asimismo, al unir en un solo grupo de trabajo
a personas de diferentes áreas de la organización crea vínculos que a la larga harán
que la empresa en conjunto sea capaz de responder con mayor celeridad a las
demandas del mercado.
Este sistema de costo hace que los administradores enfoquen sus esfuerzos a
productos que generan valor agregado a la empresa y desechan aquellos que no
aportan un margen de utilidad acorde a la dirección estratégica de la empresa.
Orienta a los productos a la capacidad adquisitiva del cliente o hacia un precio
acorde con el mercado.
Trata a los costos del producto como una variable independiente de la definición de
las especificaciones del producto.
Trabaja proactivamente para alcanzar el costo meta durante el desarrollo del
producto y del los procesos productivos.
Se deriva, al menos en parte, a partir del mercado.
Formula
COSTO META = PRECIO DE VENTA - MARGEN DE UTILIDAD DESEADA
De las empresas del sector construcción
Según Castro H. (2004) El diccionario define el vocablo construcción como el arte
de construir. Y arte, entre otras acepciones, como el método, el conjunto de reglas pasa
hacer una cosa bien. O sea que Construcción es el método de o el conjunto de reglas para
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hacer una buena obra, entendida esta última palabra como el resultado del ejercicio de
dicho arte.
Características del sector de la construcción
La construcción es una industria que tiene unas características especiales que
dificultan su administración y la obtención de una buena y uniforme calidad de su
producto (Obra) y que la diferencia de otras industrias, como se deduce de la
enunciación de alguna de ellas.
Es de carácter nómada, la constancia de las materias primas y procesos son más
difíciles de conseguir que en otras industrias de carácter fijo.
Produce productos únicos y no seriados.
No es aplicable en ella la producción en cadena ( productos móviles que pasan por
operarios fijos ) sino la producción concentrada ( operarios móviles alrededor de un
producto fijo).
Es muy tradicional ( inerte a los cambios).
Utiliza mucha mano de obra poco calificada que tiene pocas posibilidades de
promoción.
Trabaja a la intemperie, y por lo tanto, está sometida a sus inclemencias.
El producto de la construcción es único o casi único y la experiencia de usuario
poco influye ulteriormente.
Emplea especificaciones complejas y a menudo contradictorias.
Las responsabilidades se encuentras dispersas y esto genera sombras en su calidad.
El grado de precisión con que se trabaja en construcción es menor que en otras
industrias.
Sensible dependencia a ciertas condiciones en que se desarrolla la construcción de
la obra y que tiene que ver con la posibilidad de poder contarse, durante el proceso,
con una buena calidad de los recursos necesarios para su ejecución como son:
personal técnico competente, mano de obra calificada, buenos equipos e, incluso
buenos materiales, factores que inciden en la buena calidad de la obra.
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Ramas de la Construcción
Administración de la Construcción ( Organización y Operación)
Movimiento de Tierra ( Construcción Horizontal)
Edificación (Construcción vertical)
Elementos de la empresa constructora:
La empresa constructora al igual que toda empresa productiva, debe reunir cuatro
elementos sin los cuales sería imposible su desarrollo:
1. Clientes: sin los cuales sería inútil el producto o servicio.
2. Recursos de capital sin los cuales también, sería imposible la realización del
producto o servicio.
3. Recursos humanos: sin los cuales sería imposible la fabricación o integración del
producto o servicio.
4. Conocimiento del proceso: sin el cual sería antieconómica la realización del servicio
Es indudable que uno de los objetivos de la empresa, es de satisfacer la necesidad que
pretende cubrir, por tanto el cliente demandara una retribución a través de un servicio
eficiente en costo, en tiempo y calidad. Los individuos de una sociedad tienen necesidades
que se pueden satisfacer a través de la ingeniería civil, necesidades habitacionales a través
de la construcción de viviendas unifamiliares, edificios multifamiliares, conjuntos
habitacionales etc.
Seguidamente se señalan otros elementos o participantes en el Proceso de construcción
veamos en el siguiente grafico:
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Gráfico N°2 Participantes en el Proceso de Construcción
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
Fases del Proceso Constructivo
En forma general en el grafico siguiente se señalan las fases del proceso de
construcción, que sirven de base para cualquier proceso de esta índole, adaptando a las
características o especificaciones propias del proyecto que se desea ejecutar.
Participantes en el Proceso
de Construcción
Necesidad de Cliente
Diseñador Proyectista
Constructor Sub-
Constratista
Proveedores Propietario
Usuario
Organismos de Control
Polizas de Fiel Cumplimiento
Formas de Contratación
Anticipos Valuaciones
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Gráfico N° 3 Fases del Proceso de Construcción
Fuente: Castro, H. (2004)
Adaptación: Carazut R. Ana L.
Prácticas Contables en el sector de la Construcción
Bases de la Contabilidad que se emplean
Base de Efectivo
En la base de efectivo se registran los gastos en el momento en que los fondos son
realmente recibidos o desembolsados. Es decir, una transacción en efectivo, se registra en
el momento en que es transferido (recibido o pagado) el efectivo. Este método puede
aplicarse tanto en contratos a corto plazo (los contratos que se terminan dentro del periodo
contable) como para los contratos a largo plazo (los contratos que se prolongan por más de
un año) El método refleja incrementos y decrementos del saldo de la cuenta en la fecha en
se mueven los fondos. Es simple y directo para muchas situaciones contables, sin embargo
se presta a manipulación y no siempre es el reflejo del estado de las finanzas de una firma.
•Acondicionamiento de terreno Cimentación
•Estructura
•Fachada y particiones
Fases
•Instalaciones
•Aislamientos
•Cubiertas
Proceso •Revestimientos
•Señalización y Equipamientos
•Constrol de Calidad y Seguridad
Construcción
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La base de efectivo representa un buen sistema para las firmas pequeñas que
trabajan con base a pagos sobre la marcha. Tiene ciertas ventajas en cuanto a impuestos,
pero puede manipularse en forma tal que refleje un cuadro en forma decepcionante de la
posición financiera real de la firma. Es inadecuada para fines de administración, en vista de
que no hace corresponder los ingresos con los gastos en que se incurrió para generarlos,
para fines de la declaración de ingresos.
Base de acumulación
Tiene su fundamento en el concepto de que se reconoce una transacción para fines
contables en el momento en que se incurre en una obligación de pago. Esto significa que
una cuenta refleja un ingreso por facturación a un cliente en el momento en que se prepara
el recibo o factura y se presenta (sin tomar en consideración la fecha en que realmente se
reciba el pago). De modo semejante, la cuenta refleja un gasto originado por una cuenta
presentada por un proveedor en el momento en que se recibe la factura o solicitud de pago.
Tiene la desventaja de requerir un catalogo de cuentas más extenso y más tiempo para
llevar la contabilidad.
La base de acumulación refleja un cuadro más exacto de la posición financiera de
una firma. Puede, sin embargo, resultar en un pasivo impositivo más alto en comparación
con la base de efectivo y generalmente las cuentas son más complejas y requieren de mas
esfuerzo de mantenerlas actualizadas.
Métodos para el reconocimiento del ingreso
Método de facturación
El ingreso relacionado con el proyecto se calcula sumando la facturación del periodo
y restando los gastos incurridos en el mismo periodo. Este método proporciona un buen
reflejo de los ingresos obtenidos en aquellas compañías relacionadas con productos y
servicios. La evaluación del ingreso ganado en un proyecto de construcción es más
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complicada, en vista de que la “venta” está ocurriendo, en efecto a lo largo de la vida del
proyecto.
Método de porcentaje de avance
En este método se reconoce el ingreso bruto obtenido en cada contrato en proporción
al avance logrado. Se reconocen las entradas (y el ingreso) generadas con base a ese avance,
se hayan facturado o no. El criterio clave para el reconocimiento es que se hayan ganado.
Se aplican diversos métodos para establecer el porcentaje de obra terminada en función del
valor en un momento particular del ciclo de la vida del proyecto, los métodos son:
1. Método de costo a costo
2. Método de esfuerzo consumido
3. Método de unidades de trabajo realizadas
Método de contrato terminado
En el desarrollo de proyectos u obras, y cuyo alcance está definido, es normal
esperar que se pueda estimar los costos de construcción dentro de una exactitud de más
menos tres (3%) por ciento. Es el método preferido en proyecto en los que puede hacerse
estimaciones confiables de costo e ingreso. La idea básica en la que se apoya el método de
contrato terminado es que el reconocimiento del ingreso se aplaza hasta en fin del proyecto.
Costos en el Sector Construcción
Según Halpin D. (1991) Como el Objetivo final de la industria de la construcción
se produce en el contexto de un formato de un proyecto, las entradas y los gastos generados
por una compañía constructora están relacionados primordialmente con los proyectos.
Algunos de estos gastos se relacionan directamente con los elementos físicos del proyecto
(por ejemplo, concreto, cajas eléctricas, etc.) y otros con la supervisión o el control de la
producción de campo. Los costos asociados directamente con la colocación de un
componente físico en particular del proyecto se llaman Costos Directos de Campo.
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Estos están formados por los costos de la Mano de la mano de obra, los materiales y
de los equipos, e incluyen los cargos asociados (por ejemplo, el FICA (Contribución
Federal de Seguro de la Ley de Impuesto), los impuestos de venta y otros similares), que se
requieren para colocar un elemento físico de construcción. Los costos que pertenecen a la
supervisión y el control directo del proyecto en el sitio de las obras se denominan Costos de
Campo o sobrecosto del proyecto. A veces se le llama también costos indirectos de campo.
Estos son todos los costos asociados con el hecho de mantener un grupo de supervisión de
campo de sitio. También incluyen costos tales como la renta de una oficina de campo o el
mantenimiento de un remolque en el sitio, los costos de teléfono y de servicios en el sitio,
los salarios del grupo de supervisores, etc.
Villegas X (1984) Las empresas Constructoras tiene características diversas a otras
empresas de otro sector, son de tipo industrial para la fabricación y venta de bienes
manufacturados por la constructora, bajo contratos de entres públicos o privados a través
de lo estipulado en la ley de contrataciones públicas ; a su vez pueden sub contratar a
firmas especializadas en una de las actividades que contemplan la construcción tales como:
electricidad, plomería, acabado, carpintería, herrería entre otras; obtienen sus ingresos al
finalizar la obra o paralelo a la obra de acuerdo al grado de terminación o por valuaciones;
las empresas de construcción incurren en costos de materiales, mano de obra, gastos de
fabricación, gastos legales, construcciones temporales y gastos financieros.
Los costos en las obras de ingeniería, en virtud de sus detalles técnicos-
constructivos, requieren del conocimiento oportuno de las condiciones económicas en que
se desarrolla cada una de las obras a ejecutar y es este conocimiento inmediato, lo que
permitirá vigilar la obra y corregir cualquier error de organización, evitando el gasto
indebido que pueda alterar su costo.
Este conocimiento debe entenderse como la recopilación, sistematización e
interpretación de todos los datos estadísticos que logren obtenerse y que servirán como base
para la elaboración de presupuestos y programas de construcción de obras semejantes.
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En el trabajo realizado por Guirnaldo C. y otros (1991), titulado “Sistemas para el
Control de Costos de Obras en Pequeñas Compañías Constructoras” establece en las
generalidades sobre el control de costos, la necesidad de mejorar significativamente la
productividad en la industria de la construcción, como consecuencia de que cada día se
trabaja con márgenes de utilidad más reducidos, por el mayor costo relativo de las obras y
una creciente competencia entre las empresas constructoras, imponen que estas, lleven un
control de sus costos y una programación eficiente de sus actividades.
Fundamentalmente son tres los elementos que inciden con mayor fuerza en el costo,
estos son los materiales, el equipo o maquinaria y la mano de obra, junto a ellos existen
otros elementos, incluso algunos ganando cada día más terreno dentro de su incidencia en
el costo como lo es, la Sub-Contratación.
Sin embargo el conocer los elementos del costo no es suficiente y se impone que
para llevar un control sobre ellos, se requiere una programación en el ejecútese de las
actividades que permita saber a diario la eficiencia de estos en el costo de la obra.
Elementos de los costos
En los costos de las obras y proyectos de Construcción, intervienen, tres elementos
básicos, según Villegas X. (1984), que se determinan en la forma siguiente:
1. Mano de Obra
2. Materiales
3. Depreciación ( Equipo)
La mano de obra comprende: sueldos, viáticos, Honorarios, salarios, Bonificaciones etc.
En cuanto a los materiales de consumo, que se usan directamente en los trabajos de
construcción, se considera los combustibles y lubricantes, así como las refacciones.
La depreciación del equipo que se considera elemento importante en la integración del
costo, es la disminución del valor debido al desgaste por su uso o la producida por agentes
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atmosféricos o introducción de cuerpos extraños, que significan deterioro y pérdida de
capacidad de producción, siendo estas las causas que constituyen la “Depreciación” natural.
La depreciación funcional se produce cuando se implantan nuevos métodos de trabajo o se
adquiere una maquina de mayor rendimiento que sustituye a la usada.
Se consideran dos clases de depreciaciones, una diaria, ya sea que la maquina trabaje o
este ociosa y otra por horas trabajadas, que incrementa a la primera y que comprende las
horas efectivamente trabajadas, en tránsito y engrasado.
Para el complemento de los costos se establece un concepto de cargo denominado
Gastos Varios, que comprenden pagos por servicios de agua y hielo, servicios sanitarios,
fletes y maniobras, correos y telégrafos, teléfonos, rentas, papelería y artículos de
escritorio, viajes y pasajes etc.
Clasificación
Costos Generales y de Administrativos de Gastos de Oficina Matriz o de costos
administrativos fijos.
Además de los gastos del proyecto hay otros gastos asociados con el personal de
administración de oficina matriz. Para poder dar apoyo a los proyectos en marcha, se
requiere otro grupo de expertos tanto en las oficinas regionales como en la oficina matriz.
Este grupo desempeña muchas funciones centralizadas como las adquisiciones, estimación,
programación de proyectos y otras actividades a nivel de la compañía. En relación a este
grupo de costos, los funcionarios de la compañía pueden considerarse como personal
administrativo experto de soporte. Debido su naturaleza es conveniente que los costos
generales y de administración estén entre las cuentas del proyecto individual. Esta
asignación de bloque del costo administrativo de la oficina matriz a los proyectos recibe el
nombre de costeo por absorción, estos costos son absorbidos por los proyectos individuales
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Costo Directo:
En la contabilidad de costos, según Villegas X. (1984), se determina como costo
directo, todas las erogaciones o gastos que se hagan directamente para las obras, es decir,
todos los gastos que se hacen necesario efectuar para construirlas.
Los gastos comprenden materiales y mano de obra etc., por ejemplo en el concepto
de Obras de Arte se construye una Alcantarilla de mampostería, de la que se derivan
diversos conceptos de obras como son a saber : Excavación, Zampeado, muros, cimbra,
colado etc., y para su construcción es necesario el empleo de materiales.
Como en la construcción de un Zampeado se utiliza primordialmente piedra y como
la piedra es un material que tiene valor, entonces el valor de la piedra se constituye en cargo
directo que afecta precisamente el concepto de obra en que fue usado, que en este caso es
Zampeado, lo mismo sucede con los otros conceptos de la obra, como muros, cimba,
colado, etc., para los que también se determinan los cargos de acuerdo con los valores de
los materiales que se hayan usado en su construcción , además de los importes por
materiales como cargo directo, se deben agregar los gastos que origino la mano de obra o
sea los importes de salarios que se cubrieron en la ejecución de la obra, indica el autor en su
obra.
Los importes por depreciación del equipo utilizado en los trabajos, se deberá sumar
también a los cargos anteriores, como puede apreciarse en el ejemplo anterior y en el que
figura el cargo por depreciaciones directas motivados por el uso de la herramienta de mano,
necesaria para ejecutar estos trabajos.
Así pues debe entenderse que para obtener el total de los costos directos, es
indispensable considerar el importe de las depreciaciones, ya sean las que produce el uso de
herramientas o la maquinaria, según el caso.
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Entre tanto para Guirnaldo C. y otros (1991), los define como aquellos gastos y
consumos que puedan ser imputados de una manera directa a una determinada actividad, la
cual está claramente cuantificada y valorada tanto a nivel de consumo de materiales,
equipos, mano de obra y otros servicios.
Costo Indirecto
El costo indirecto, cita el autor Villegas X. (1984), proviene generalmente de los
gastos de administración que se tiene necesidad de hacer en la dirección de los trabajos.
Estos gastos tienen su origen en los diversos aspectos administrativos que comprenden los
honorarios del ingeniero director de las obras, hasta la percepción más modesta del
empleado de la organización administrativa. Como por ejemplo el sueldo del jefe de
oficina, empleados de la administración; se debe agregar los gastos complementarios que
representan los salarios por la vigilancia y el aseo de las oficinas, los gastos menores por
papelería y otros artículos indispensables, además el importe por la renta del local,
consumos de luz , agua etc., y por último el importe mensual de las depreciaciones que
cause el equipo de oficina que se tenga en uso y las depreciaciones que provengan de los
vehículos que le presten servicios a la administración.
El total de los gastos de administración forman el costo indirecto, pero este no
puede cargarse en el renglón específico como se explica más adelante, sino que deberá
prorratearse en función de unidad monetaria en cada uno de los renglones de las obras.
El costo indirecto es aquel que no puede ser imputado a una actividad específica por
no poderse cuantificar y valorar el monto o nivel de consumo de materiales, equipos, mano
de obra y otros servicios que sobre este recaiga según Guirnaldo C. y otros (1991).
Control de los costos
Para Villegas X. (1984) fundamenta los elementos en el control de los Costos
Construcción:
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Los materiales: representa dentro de la construcción, alta incidencia dentro del costo
total. Fundamentalmente se debe al uso masivo que de ellos se hace y al constante
incremento de los mismos. Básicos o elementales indispensables en toda obra de
albañilería, hasta los materiales transformados de uso interno o decorativo dentro de
la obra.
Clasificación: los que se adquieren directamente en el mercado listos para ser
utilizados o los que se requieren de preparación; los equipos y herramientas para
realizar transformaciones de ese material agregado.
Al realizar el estudio individual de unidades de producción se debe analizar que los
materiales se pueden contabilizar directamente por conteo, peso o medición. No
todos se someten a estos parámetros directos de medición y su incidencia a veces se
determina por la que represente en la obra, caso típico de bloques donde la
incidencia en una actividad se lleva a cabo por los metros cuadrados de
mampostería que se haya realizado.
Maquinaria: Maquinaria Pesada y Ligera: Componentes directos en el costo de
la Maquinaria Pesada: a) Costo de posesión; amortización y sus procedimientos
constantes o lineales, progresivas creciente o decreciente, b) Costos de Operación:
reparación de partes o introducción de mejoras que optimicen su eficiencia y
rendimiento gasto o revalorización del equipo indica que se incrementa el valor de
la amortización, consumo por combustible, transporte de las maquinarias,
lubricantes, alquiler, control de gastos de personal en el uso de la maquinaria.
Mano de Obra: es notable según la diversidad de modalidades o especialidades que
en ella se conforman, no debe escapar de ningún control de costos. Con
característica poco estable de la población trabajadora, existente durante la
ejecución de la obra, la cual es mayoritariamente flotante y sujeta constantemente a
variaciones de acuerdo al tipo de actividades que se desarrollen en un momento
dado de la construcción, afectan directamente a la productividad y origina una serie
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de complicaciones en la estimación de rendimientos que por ende se reflejan en un
mayor costo.
Mientras que en el mismo orden de ideas, para Zubillaga F. (1991) La preparación
del plan de costeo es el primer paso en el ciclo del control de costos. Una vez que comienza
el proyecto las condiciones en que se trabajan en la realidad, afectan al plan original y
causan desviaciones con respecto al mismo. Tiene que seguirse un control diario el estado
del proyecto, que refleja las desviaciones reales respecto al plan ideal e informar al
ingeniero de costos. Los informes deben diseñarse en forma tal que detecten las
desviaciones del costo oportunamente, de esta manera se pueden tomar decisiones para
corregir tales variaciones y levar el proyecto dentro de los límites aceptables de variación
de costos. El contratista debe tener una lista de cuentas que sea suficiente sensible para que
proporcione una advertencia oportuna de las desviaciones del costo.
El segundo paso debe recolectarse datos reales del costo para reflejar el estado del
proyecto. Para este propósito se reúnen diferentes clases de datos, entre ellos, el costo de la
mano de obra (es decir la nomina), el costo del equipo, los costos de los materiales y los
gastos generales del proyecto. Con base a la recolección de estos datos, se preparan los
informes que han de responder a las necesidades de la gerencia de manera que el gerente de
costos esté en condiciones de tomar acciones que sean adecuadas para que el proyecto
vuelva al cause que indique el perfil de costo o el presupuesto.
Ingeniería de valor
Es un método por medio del cual se analiza y aplica medidas correctivas a un bien o
servicio en el cual se busca maximizar los recursos y disminuir los costos de producción
manteniendo su funcionalidad, calidad y confiabilidad inicial o mejorándolas; sin dejar de
lado las expectativas del cliente, mejora el valor de un producto, diseño, sistema o servicio.
Reducir costos totales del ciclo de vida o los costos directos de construcción mientras que
mejora requisitos de desempeño y calidad.
64
Conceptos Teóricos
Construcción:
Arte de edificar o construir calles, puentes, etc., de acuerdo con ciertas técnica y
adoptando los materiales más adecuados a cada caso. Cualquier obra ya realizada.
Entre tanto Mujica Flor (2006) considera que “Es una actividad económica que
debe entenderse como un proceso, esto es, una combinación de acciones cuyo resultado es
un conjunto de bienes de infraestructura. El proceso de construcción requiere mucho
tiempo para su terminación. La producción no culminada correspondiente a un periodo es
considerada trabajo en curso.”
Contratista de Obra:
Persona que asume la obligación de realizar por contrato, determinadas obras,
mediante la aportación de elementos de trabajo, materiales y personas, así como los medios
auxiliares necesarios.
Costo Objetivo por unidad:
Es el costo estimado a largo plazo por unidad de un producto (o servicio) vendido”
según Horngren C (2002).
Cadena de Valor
Porter, M., autor de Ventaja Competitiva (1998) menciona que la ventaja
competitiva no se puede comprender si se visualiza la empresa como un todo. Dentro
de una empresa se realizan diversas actividades, como las referidas al diseño, a la
mercadotecnia, a la entrega de productos, entre muchas otras, por lo que se debe
analizar por separado cada una de ellas. Para poder llevar a cabo este análisis es
necesario entender que es una cadena de valor. "La cadena de valor disgrega a la
empresa en sus actividades estratégicas relevantes para comprender el comportamiento
65
de los costos y las fuentes de diferenciación existentes y potenciales".
Infiriendo de este concepto, para que la empresa, específicamente las del sector
construcción, puedan obtener una rentabilidad deseada, es necesario tomar en cuenta,
para la aplicación del costo objetivo, estrategia eficiente para el manejo y el control de
costos, dentro del sistema de la cadena de valor, puntos claves para el desarrollo de los
procesos productivos que permitan un sostenimiento y una mejora continua en el
mercado competitivo. El método de Costo Objetivo toma en cuenta la competitividad,
calidad de los productos o servicios, productividad pero le da énfasis al cliente, y es
base fundamental para la determinación del precios, importantes para la asignación de
los costos de producción de las obras a construir, que son desarticulados y desagregados
minuciosamente, controlándolos continuamente, de esta manera, permitirá obtener la
rentabilidad esperada.
Costo de Construcción
Cantidad que se invierte en la ejecución de una obra.
Contrato de Construcción:
Es aquel relativo a la construcción de un activo o de una combinación de activos
que conjuntamente constituyen un proyecto. Las actividades que enmarcan un contrato de
construcción son entre otras: Construcción general de bienes inmuebles y de obras de
ingeniería civil, instalaciones y acabados de edificios y obras y suministros de servicios.
Contrato por avance de obra
Bajo el método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a medida que se
adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la
base para registrar la utilidad que puede atribuirse a la proporción del contrato terminado.
66
Contrato a término
Bajo el método contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato
está totalmente o prácticamente terminado; esto es, cuando sólo queda por ejecutar una
parte ínfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantías. Los costos
incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato,
pero, no se reconoce utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado
Contrato Terminado
Método para establecer la distribución de los egresos e ingresos en los contratos de
construcción, que establece que los ingresos, se reconocen una vez que la obra está
culminada.
Meta:
Es una prioridad que establece la empresa para comprometerse a utilizar de la
mejor manera los recursos limitados.
Obra
Edificio en construcción Cualquier tipo de trabajo que requiera la colaboración de
albañilería Trabajo ya realizado.
Planificación
Según Stoner y otros (1994), es una forma concreta de la toma de decisiones que
aborda el futuro específico que los gerentes quieren para sus organizaciones. Es un proceso
continuo que refleja los cambios del ambiente en torno a cada organización. “En las
organizaciones, la planificación es el proceso de establecer metas y elegir los medios para
alcanzar dichas metas.
67
Presupuesto:
Valoración previa de un trabajo a realizar, que sirve de orientación económica y se
incluye, por escrito, como documento adicional del proyecto.
Pagos por avance
Son los pagos realizados a las facturas que presenta la contratista de construcción.
Porcentaje de Avance:
Método para establecer la distribución de los egresos e ingresos en los contratos de
construcción, que establece que los ingresos se reconocen a medida que se adelantan los
trabajos de acuerdo con el contrato. Es la base para registrar la utilidad que puede
atribuirse a la porción del contrato terminado.
Proyecto
Conjunto de gráficos y documentos adjuntos relativos a la construcción o reforma
de una obra o edificio, que antecede a su realización práctica, y en el que se hacen constar
todos los datos técnicos, artísticos y económicos del problema abordado. Básicamente se
compone de diseños y planos, la memoria, el pliego de condiciones y el presupuesto.
El Precio:
Según Stanton W. (1996) es la cantidad de dinero o de otros objetos, con la
utilidad necesaria para satisfacer una necesidad que se requiere para poder adquirir un
producto o servicio.
68
Precio Objetivo:
Según Horngren, C. y otros (2002) “Es el precio estimado para un producto (o
servicio) que están dispuestos a pagar los posibles clientes. Este estimado se basa en la en
la comprensión del valor percibido por los clientes de un producto y de la respuesta de los
competidores “
Presupuesto Base:
Es una estimación de costos con base en las especificaciones técnicas para la
ejecución de obras, la adquisición de bienes muebles y la prestación de servicios.
Rendimiento
Meyer, J. (2007) Es la cantidad de trabajo realizado entre el tiempo empleado, cada
organismo, empresa e institución tiene calculados los rendimientos de acuerdo a sus
propias experiencias, los mismos son realizados en base a la cantidad de la unidad de
medida dividida de la partida entre el tiempo en días, ejemplos Metro Cúbico por día (M3
\ día).
Utilidad:
Representa el beneficio que debe obtener una empresa por haber invertido tiempo
dinero y trabajo. El mismo se expresa como un porcentaje de la inversión realizada, es
decir, la suma de los renglones anteriores (costo directo más gastos administrativos). Este
porcentaje puede variar entre varia empresas dependiendo del beneficio que se quiera
obtener cada una, así como también de la complejidad o sencillez de la otra.
La utilidad es una medida de la diferencia entre lo una empresa aporta para fabricar
o vender un producto o servicio y lo que recibe. Es la medida en que una empresa se hace
más rica como resultado de sus transacciones.
69
Estos conceptos son, básicamente, los que conforman el análisis de precios
unitarios, que es el instrumento que desglosa los elementos del costo por cada partida del
presupuesto, es decir, por cada actividad que se desarrolla en la obra
Valuaciones
Documento donde se relaciona la ejecución de obras realizadas al cierre del periodo
en estudio, canceladas o no, pues la construcción ejecutada ya ha impactado al circuito
económico. Mujica Flor (2006)
Valoración de Obras
Presupuesto propiamente dicho, importante de una obra previsto con antelación.
La vinculación de estas bases teóricas con la presente investigación, es de gran
importancia para utilización de la herramienta de la contabilidad de gestión, como el costo
objetivo, gestión integral del costo, así como la comprensión del proceso de producción
de las empresas constructoras, cuyas especificaciones técnicas, normas internacionales,
estándares de calidad, son muy particulares, tomando en cuenta las condiciones
geográficas, económicas y sociales no son iguales de una obra a otra.
Bases legales
La norma general de mayor jerarquía de aplicación de Venezuela es la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela (1999), en su artículo 82 señala que toda persona
tiene derecho a una vivienda adecuada, segura, cómoda, higiénica, con servicios básicos
esenciales que incluyan un hábitat que humanice las relaciones familiares, vecinales y
comunitarias. La satisfacción progresiva de este derecho es obligación compartida entre los
ciudadanos y ciudadanas y el Estado en todos sus ámbitos.
70
La carta magna en su Artículo 91:“ Los contribuyentes están obligados a llevar en
forma ordenada y ajustados a principio de contabilidad generalmente aceptados en la
República Bolivariana de Venezuela, libros y registros que la ley, su reglamento y las
demás leyes especiales determinen, de manera que constituyan los medios integrados de
control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles,
corporales , relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a las
funcionarios fiscales competentes y adoptar normas expresas de contabilidad que con este
fin establezcan”
Por su parte el Código Civil norma en sus artículos 1630 al 1648 que establecen:
“Artículo 1.630.- El contrato de obras es aquel mediante el cual una parte se compromete a
ejecutar determinado trabajo por sí o bajo su dirección, mediante un precio que la otra se
obliga a satisfacerle.”
De acuerdo a esta definición legal podemos entender que el contrato de obras es
aquel mediante al cual una persona se obliga a ejecutar un determinado trabajo de una
orden cualquiera, con vistas a un resultado final y en razón de una contraprestación o
precio, que la otra se obliga a satisfacer.
El sello característico del contrato de obras, reside en que el objetivo final está
dirigido a una ejecución material del más diverso género o categoría.
“Artículo 1.638.- Cuando un arquitecto o un empresario se han encargado de
construir un edificio a destajo, conforme a un plano convenido con el propietario del suelo,
no pueden pedir ningún aumento de precio, ni bajo pretexto de que el precio de la obra de
mano o de los materiales ha aumentado, ni bajo pretexto de que se han hecho al plano
cambios o aumentos, si estos cambios o aumentos no han sido autorizados por escrito y al
precio convenido con el propietario.
Artículo 1.643.- Salvo lo que establezca la Legislación especial del Trabajo, los
trabajadores empleados en la construcción de un edificio o de otra obra hecha por ajuste, no
71
tendrán acción contra aquél para quien se hayan hecho las obras, sino hasta el monto de lo
que él deba al empresario en el momento en que intente su acción.
Artículo 1.648.- Las actividades de los constructores que ofrezcan sus servicios al
público y los contratos que ellos celebren podrán ser objeto de leyes especiales.”
Es indispensable acudir a la figura del contrato, antes de ejecutar una obra de
construcción, a un contrato particular para normar situaciones generales de tipicidad
respectivas establecidas en los artículos anteriormente citados en el código civil.
La Ley de Impuesto sobre la Renta, establece la norma que sustenta a su vez la base
legal para la aplicación de la Declaración de Principios contables (DPC 13) concerniente a
las empresas constructoras:
Principios de Contabilidad de Aceptación general en Venezuela:
1. Moneda de residencia legal de la empresa
2. Entidad Mercantil información presentada solo contendrá solo los eventos que
afecten a la empresa a sus pertenencias y créditos.
3. Costo Histórico: se trata de registrar las pertenencias y créditos de la empresa, al
valor que costo adquirirlos o el crédito que se incurrió en el momento de la
adquisición, independientemente del valor actual.
4. Continuidad: el registro se lleva bajo la suposición de que la empresa continuará en
operaciones indefinidamente.
5. Conservatismo: el cual requiere que entre los valores de representar una pertenencia
o crédito se escoja el más conservador, tomando el menor posible en el caso de las
pertenencias y el mayor posible en el caso de los créditos a terceros de manera que
la participación de los propietarios sea el menor posible.
6. Partida doble: en donde se debe afectar, ambos lados de la ecuación fundamental de
la contabilidad
72
La declaración de Principios Contables N° 13 (DPC 13) norma el tratamiento contable
de los costos e ingresos de los contratos de construcción y lo define un como aquel relativo
a la construcción de un activo o de una combinación de activos que conjuntamente
constituyen un solo proyecto, como ejemplo, la construcción de desarrollos inmobiliarios,
puentes, edificios.
Regula aspectos como el tipo de tratamiento contable, métodos de contabilización
porcentaje de avance y contrato terminado; selección del método; reconocimiento de
perdidas; reclamaciones y variaciones en el monto del contrato y presentación y
revelaciones
Postulados Básicos asociados a la DPC 13:
Periodo Contable
Comparabilidad
Revelación suficiente
Ley de Contrataciones Públicas
El Estado Venezolano estableció la ley de Contrataciones Publicas según Gaceta
Oficial N° 39.165 de fecha 24 de Abril de 2009 como un instrumento regulador de los
procedimientos del sistema de Nacional de Contrataciones, registro y modalidad en la
sección de contratistas, sanciones y en general el pliego de condiciones , es importante
destacar que el Estado Venezolano a través de sus órganos funcionales a nivel nacional
estado o municipales es el primer ente contratante de las empresas constructoras lo que
determina el apego de estas a la norma legal vigente.
En concordancia con la Ley Orgánica del trabajo y la convención colectiva de
trabajo es la base legal para la aplicación al costo de la mano de obra. Contrato Colectivo
de la Industria de la Construcción: (Fetraconstrucción), se encuentra estructurada en
73
capítulos y clausulas que contienen definiciones inherentes al sector de la en el aspecto
económico relacionado con la mano de obra.
Sistema de Variables
Según Sampieri (2006) Una definición operacional constituye el conjunto de
procedimientos que describe las actividades que un observador debe realizar para recibir las
impresiones sensoriales las cuales indican la existencia de un concepto teórico en mayor o
menor grado (Reynolds 1986, p. 52). En otras palabras, especifica que otras actividades u
operaciones deben realizarse para medir una variable.
Los criterios para evaluar una definición operacional son básicamente cuatro.
Adecuación al contexto, capacidad para captar los componentes de la variable de interés,
confiabilidad y validez.
Según Hernández y otros (1998) “ la variable es una propiedad que se puede variar
y cuya variación es susceptible a medirse cualitativamente y cuantitativamente” (p.75) de
esta manera se seleccionó como variables el Costo Objetivo que Según Cooper, R. (1997)
lo define como “un método que ayuda a las empresas a determinar el costo del ciclo de
vida de un producto sin descuidar su funcionalidad y calidad, conociendo
anticipadamente el nivel deseado de rentabilidad y el precio de venta “
Seguidamente se muestra en cuadro N° 1 la definición conceptual de las tres
variables de estudio en la investigación;
74
Cuadro N° 1 Definición de las Variables
Objetivos
General
Objetivos Específicos
Variable
Definición Conceptual
Aplicabilidad de
la Metodología
del Costo
Objetivo en
empresas del
Sector
Construcción.
Caso Padianan
1419 C.A.
Diagnosticar el Proceso
Productivo para identificar los
elementos del costo que en él
se incurren.
Proceso
Productivo
Se detallan las distintas
etapas que incluyen diversas
actividades definidas,
necesarias en el proceso de
producción para la creación
de una obra en construcción.
Determinar el Costo de
Producción de la Obra de la
empresa Padianan 1419 C.A.
Estructura del
Costo
Se Tabulan y cuantifican los
elementos que intervienen en
la elaboración de una obra
(producto) cuyo grado de
incidencia varía dependiendo
de la fase del proceso de
construcción y su control. Los
indicadores son materiales,
mano de obra, equipos, costos
fijos y variables.
Determinar la rentabilidad de
la obra en la empresa sobre la
base de la aplicación de la
Metodología del Costo
Objetivo
Costo Objetivo
Se calcula a través de la
aplicación de la fórmula del
Costeo objetivo, en cada una
de las fases del proceso de
Construcción, analizando los
resultados. Se propone la
utilización de técnicas de
reducción de costos.
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
En el presente estudio, la operacionalización de la variable aplicación de la
metodología del costo objetivo, se desglosa en función al proceso productivo, la
estructura del costo, los elementos que intervienen, determinación de la renta ,
aplicación del costo objetivo y de las actividades que agregan valor, que incidan en la
planificación y la integración que exista entre todas las actividades que se desarrollan en
la empresa como necesarias para la toma de decisiones por parte de la gerencia su
implantación y control.
La operacionalización contiene la cuantificación de las variables así como el
instrumento utilizado la cual sirvió de base para la conformación del la investigación.
Veamos en el siguiente cuadro:
75
Cuadro N° 2 Operacionalización de las Variables.
Variable
Objetivos
Específicos Dimensión Indicadores
Instrumento
Fuente Cuestionario
Ítem
Aplicabilidad
de la
Metodología
del Costo
Objetivo en
empresas del
Sector
Construcción.
Caso
Padianan
1419 C.A.
Diagnosticar el
Proceso Productivo
para identificar los
elementos del costo
que en él se
incurren.
Proceso
Productivo
√ Fases del Proceso
Productivo.
√ Sistema de Costos.
√ Elementos en el
Proceso Productivo
√ Control de los
Elementos del
Costo.
√ Tiempo de
Ejecución.
A. 7- 23 Ingeniero
Residente
Determinar el
Costo de
Producción de la
Obra Deposito y
techo de la empresa
Padianan 1419 C.A.
Estructura
del Costo
√ Mano de Obra.
√ Materiales.
√ Equipos
√ Costos Indirectos
de Fabricación.
√ Costos Fijos.
√ Costos Variables.
B 1 - 4
C. 1 - 8
Gerencia
General
Determinar la
rentabilidad de la
obra Deposito y
techo , ejecutada
por la empresa
sobre la base de la
aplicación de la
Metodología del
Costo Objetivo
Costo
Objetivo
√ Precio de venta.
√ Beneficio Esperado
√ Precio Objetivo.
√ Estimación de
márgenes de
beneficio
aceptables.
√ Costo Real
√ Costo a Reducir
D. 1 - 17
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
76
CAPITULO III
MARCO METODOLÒGICO
Naturaleza de la Investigación
El presente estudio se enmarca dentro de un diseño de investigación No
experimental dirigido a la aplicabilidad de la metodología del Costo Objetivo en la
empresa de construcción Padianan 1419 C.A., para la obra construcción de depósito y
techo, ejecutada durante el periodo 2010. Según Hernández y otros (2006) señala que este
tipo de investigación “se realiza sin manipular deliberadamente las variables, es decir, no se
hacen variar intencionalmente las variables independientes, sino que se observa el
fenómeno tal y como sea en sus contexto natural, para después analizarlos”, para el análisis
las variables son tal como funcionan, en la empresa Padianan 1419 C.A.
Sampieri y Otros (2006) señala que la investigación no experimental “se observan
situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente en la investigación por quien la
realiza, no se tienen control directo sobre las variables ni se puede influir sobre ellas,
porque ya sucedieron“; también señala: “es un parteaguas de un gran número de estudios
cuantitativos como las encuestas de opinión, los estudios de ex post-facto retrospectivos y
prospectivos “
En lo que respecta a las consideraciones de la investigación, el estudio presentado es
de campo, con el propósito de conocer la caracterización de la empresa, en este caso del
sector construcción, la utilidad de la aplicación de la herramienta del Costo Objetivo para
la determinación de la renta en un proyecto de la compañía Padianan 1419 C.A.
En este mismo orden de ideas, una investigación de campo, señala Aponte (1995),
consiste en el análisis sistemático de problemas, con el propósito de describirlos, entender
la naturaleza y factores constituyentes o predecir su ocurrencia.
77
Señala Meyer (2007) respecto a la intención y necesidad de caracterizar los
fenómenos o hechos tal y como se observan en la realidad, se adopto la modalidad en la
investigación descriptiva, la cual busca especificar propiedades, característica y rasgos
importantes de cualquier fenómeno que se analice; según Carnevali (2005) desde el punto
de vista científico describir, es medir. Cualquier fenómeno que sea sometido al análisis o
evaluación de diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a investigar.
Según Hernández y Otros (2006) los estudios descriptivos “consisten con
frecuencia la meta del investigador, consiste en describir fenómenos, situaciones, contexto
y eventos; esto es, detallar como son y se manifiestan. Los estudios descriptivos buscan
especificar las propiedades, las características y los perfiles de personas, grupos,
comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno que se someta un análisis
(Danhke, 1989). Es decir miden, evalúan o recolectan datos sobre diversos conceptos
(variables), aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a investigar. En un estudio
descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide o recolecta información sobre
cada una de ellas, para describir lo que se investiga.”
Por tanto se describe el proceso productivo en las diferentes partidas y valuaciones
que integran la obra de la constructora Padianan 1419 C.A., y dentro de estas partidas, cada
uno de los elementos del costo; Materiales directos, Mano de Obra, utilización de
maquinaria y equipos y costos indirectos de fabricación; para conocer el control que la
empresa tiene sobre estos costos y las decisiones que se toman al respecto, que permitan
obtener explicaciones a las causas y consecuencias, para el planteamiento de la aplicación
de la herramienta del costo objetivo, mejorando el control y la eficiencia de los costos, ante
posibles deficiencias, corregir o reducirlas.
Hernández y Otros (2006) señalan que los estudios explicativos van más allá de la
descripción de conceptos o fenómenos o del establecimiento de relaciones entre conceptos;
es decir están dirigidos a responder por las causas de eventos y fenómenos físicos o
sociales. (p. 108).
78
Sampieri y Otros (2006), señala que la modalidad seccional en la investigación, es
que aquella que “recolecta datos en un solo momento, en un tiempo único, su propósito es
describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado”. Por tal
razón el estudio de modalidad seccional en virtud que se reunieron los datos en un lapso
único correspondiente a la obra construcción de depósito y techo, ejecutada en Marzo –
Abril 2010.
Población y Muestra
Población:
La población consiste en un conjunto de todos los casos que concuerdan con una
serie de especificaciones. Es la suma de individuos o elementos en los cuales pueden
presentarse determinadas características susceptibles a ser estudiadas según cita Hernández
y otros (1998). Con esta sustentación la población queda definida dentro de las empresas
del sector construcción, por la empresa Padianan 1419 C.A. por tratarse de un estudio de
caso.
Muestra:
En lo que respecta a la muestra Sampieri y otros (2006) señala que la muestra es un
subgrupo de la población de interés (sobre el cual se recolectara datos, y que se tiene que
definirse o delimitarse de antemano con precisión), este deberá ser representativo de la
población. Entre tanto según Carnevali (2005) la muestra es el conjunto de operaciones
que se realiza para estudiar la distribución de determinados caracteres en la totalidad de una
población, universo o colectivo, partiendo de la observación de una fracción de la
población considerada.
La muestra en el presente estudio, la constituye, la directiva, los Ingenieros
supervisores de las obras, la nomina de obreros fijos y contratados en la unidad de
producción, se seleccionaron tanto a nivel estratégico, operativo y táctico en la estructura
organizativa de Padianan 1419 C.A.
79
El tipo de muestreo utilizado en esta investigación para seleccionar a los sujetos que
brindaran la información referida, corresponderá al muestreo No probabilístico y la técnica
fue intencional por cuanto la muestra se escogió sobre la base de criterios que fueron
considerados necesarios para tener una mejor aproximación al evento, además de poder
eliminar los caso atípicos tratando que la muestra sea lo más parecida al grupo natural.
Técnicas e Instrumentos para Recolectar la Información
Según Carnevali (2005) “se aplicara aquí el procedimiento, lugar y condiciones de
la recolección de datos”. Se explicó operativamente el diseño de la investigación, el detalle
de cómo se hizo la investigación. En tal sentido se utilizó, la revisión de fuentes
bibliográficas, libros, trabajos de grado para la elaboración y desarrollo de presente trabajo
de investigación, se manejó un cuestionario, para el personal que labora en la empresa,
con el fin de obtener datos necesarios de todas las áreas involucradas con el proceso
productivo, sistemas de costos.
Instrumentos
Para la recolección de datos se diseño un cuestionario con preguntas abiertas y
cerradas que según Sabino (1998) es entendido “como un instrumento de medición que
permite recabar información requerida, la cual debe ser válida y confiable”, consta en total
de cuarenta y ocho ítems, estructurado en cuatro secciones, para que de esta forma
satisfaga los resultados que determinan las dimensiones como el proceso productivo, la
estructura del costo y el costo objetivo.
Tratamiento de la Información
Una vez obtenida las respuestas por parte del Gerente general y el ingeniero
residente, al cuestionario, la acción a ejecutar es la elaboración de matrices que
contendrán el análisis de la situación actual y el análisis crítico, concernientes a las
dimensiones incluidas en la operacionalización de las variables como el proceso
80
productivo, en la estructura del costo, se elaboran tablas donde se facilitan la separación de
los datos cuantitativos y cualitativos por cada fase del proceso de construcción y
finalmente en la dimensión el costo objetivo se aplica la formula por cada fase de la obra y
posteriormente su análisis con la estrategia de disminución de costos.
Confiabilidad y Validez del Instrumento
Para Hernández y otros (2006) se entiende por confiabilidad de un instrumento de
medición al grado que su aplicación repetida al mismo sujeto u objeto, produce resultados
iguales (p 277) de la misma manera define como la validez, en términos generales al grado
que un instrumento realmente mide la variable que se pretende medir.
Según indica Barreto (1999) la validez del instrumento se entiende como el grado
en el cual el proceso de medición no posea errores sistemáticos, como por ejemplo errores
aleatorios, o sea, si el instrumento estadístico mide realmente lo que se requiere.
En este mismo orden de ideas, la validez del contenido, se sustenta en lo
representativo de la muestra, del contenido del instrumento, en virtud a que los ítems que
se hicieron para medir las variables, realmente lo hagan como se evidencia en la
Operacionalizaciòn de las variables a través del indicador.
En tal sentido se acudió a juicio de dos expertos en el área de metodología y el otro
en el área de costo para la verificación de la validez del instrumento, suministrando
información de la investigación específicamente sobre el titulo, los objetivos, la
operacionalización de las variables, el cuestionario con la finalidad de que emitieran sus
consideraciones sobre la pertinencia, claridad, confiabilidad, consistencia y adecuación de
las preguntas con respecto a la investigación realizada.
81
CAPITULO IV
Reseña Histórica
Antes de abordar el análisis e interpretación de los resultados, es preciso
proporcionar un esbozo de la empresa, características generales y su estructura
organizativa.
Padianan 1419 C.A., es una empresa constituida legalmente, como una compañía
anónima, fue creada en Junio de 2005, desde sus inicios su domicilio ha sido en la ciudad
de Barquisimeto del Estado Lara. La empresa suministra servicios de ingeniería básica y
construcción de toda clase de proyectos, tiene como objeto crear, organizar y equipar
espacios habituales en función al hombre, a través de estudios preliminares, anteproyectos y
proyectos de edificaciones y levantamiento de planos coordinando sus diversas etapas de
planificación y diseño así como la dirección y coordinación de los trabajadores del ramo.
Así mismo, el análisis y la asesoría para la ejecución de proyectos de necesidades futuras
y la realización de estudios y ejecución de proyectos urbanísticos.
Su misión es satisfacer con excelencia y calidad a sus clientes, a través de bienes y
servicios de alto valor agregado así como el impulso del crecimiento sostenido, generando
utilidades y la compensación adecuada a sus accionistas.
Padianan 1419 C.A., en cuanto a su visión es la de buscar mantener sus clientes
complacidos, prestándoles un servicio de la más alta calidad y confiabilidad, en la mejora
continua de la calidad, precio y plazos en sus proyectos, con personal de alto
profesionalismo, comprometido y dispuesto a satisfacer las necesidades de sus clientes.
Valorar a su equipo de trabajo con sistemas de compensaciones y mejorar los procesos
que generen un incremento en el liderazgo y una mayor participación en el mercado que
aseguren la rentabilidad de sus proyectos.
82
La empresa se ha desempeñado como subcontratista y su experiencia se centra en
la construcción de conjuntos habitacionales, centros comerciales, galpones etc., a través de
alianzas estratégicas, con empresas del ramo.
Estructura Organizativa
En cuanto a la estructura organizativa la empresa está compuesta por cinco unidades
orgánicas.
Grafico N° 4 Estructura Organizativa
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
Análisis e Interpretación de los resultados
Interpretar la información obtenida en el desarrollo de una investigación documental
significa someterla a un análisis y explicación, con el fin de arribar a conclusiones y
teorías, según Elizondo A. (2002). En cuanto análisis el autor expresa que: “consiste en
separar los elementos básicos de la información y examinarlos con el propósito de
responder a las distintas cuestiones planteadas en la investigación “.
Gerencia General
Dirección
Técnica
Dirección Comercial
Jefe de
Obras
Administración
83
A continuación por medio de la tabulación y un análisis descriptivo se procede a la
comprobación o desaprobación de la hipótesis.
Dimensión Proceso Productivo
Indicador: Fases del Proceso de Construcción
Las fases o capítulos del Proceso de Construcción son ocho (08) y están subdivididas en
partidas o actividades que se realizar en cada una de ellas, a continuación:
Cuadro N° 3 Fases del Proceso de Construcción
Fases del Proceso de
Construcción Actividades
Obras Preliminares
Excavación
Construcción Base de Granzón
Compactación de Rellenos
Estructura
Construcción de Bases de Columnas y Escalones
Construcción de Pedestales
Acabado corriente para la construcción de Vigas de Riostra
Acabado Rustico , Rayado, Cepillado para piso de concreto
Albañilería
Construcción Paredes de Bloque de Concreto, acabado OL
Construcción Paredes de Bloque Ornamental de Concreto
Techo e
Impermeabilización
Losa conformada por losacero y concreto RCC=210
Capa Impermeabilizante en Losas o placas Horizontales
Recubrimiento de la Capa Impermeabilizante
Herrería
Suministros y colocación de puertas batientes lamina sencilla de Hierro
Suministros y colocación de marcos de doblada de hierro en paredes
Estructura Metálica
Suministro, confección y colocación de estructura metálica con tubos Colum
Suministro, confección y colocación de estructura metálica con tubos Vigas
Suministro, confección y colocación de estructura metálica simple en correas
Acabados y Pintura
Recubrimiento Exterior de techo tipo Cindu teja , ganchos de fijación
Esmalte en columnas metálicas
Esmalte en vigas metálicas de Alma Llena
Esmalte en puerta metálicas
Esmalte en marcos y correas metálicas
84
Cuadro N° 3 Fases del Proceso de Construcción (Cont…)
Fases del Proceso de
Construcción Actividades
Instalaciones
Eléctricas
IE Suministro, Transporte y colocación de lámpara fluorescente tipo industrial de 2x40 W C
IE Suministro, Transporte y colocación de lámpara fluorescente tipo industrial de 4x40 W C
IE Interruptores (switches) Combinable dobles c/tapa metálica, puente y tornillos de 20am
IE Cajetines metálicos salida 1/2"
IE Cajetines metálicos salida 3/4"
IE Tubería Plástica Rígida Liviana PVC embutida D=3/4" (19mm)
IE Tubería Plástica de H.G. Sin rosca, tipo Emt embutida D=3/4" (19mm)
IE Cable de Cobre, trenzado, revestido, tw calibre 12 awg (2,32 mm)
IE Interruptor termo magnético, breaker con enchufe 2 Polo, 10 KA ICC 120/240V, cap 20 amp.
IE Tablero metálico convertible, embutido con puerta, una fase neutra, 4 circuitos, barras 125 amp
Fuente: Padianan 1419 C.A.
Adaptación Carazut R. Ana L. (2011)
Una vez obtenida las necesidades del cliente, las especificaciones generales de la
obra, el proyecto de ejecución consta de la memoria; el diseño, que es representación
gráfica por medio de dibujos o planos de lo que se va a construir incluye además de los
planos básicos del proyecto, planos de estructura y de instalaciones; mediciones que serán
por unidades de obra independientes; el análisis de los precios unitarios; el presupuesto
que es el resultado de aplicar a cada medición de unidad de obra, el precio unitario
correspondiente desglosado por capítulos, se trata de las especificaciones técnicas, los
materiales, la mano de obra, equipos a utilizar, rendimientos del proyecto calculados en
forma exhaustiva y detallada; el estudio ambiental y por último el contrato que incluyen el
pliego de condiciones generales, técnicas, económicas y legales.
Se observa que en el análisis según el requerimiento del cliente, la intención es de
satisfacer esta necesidad y si se puede realizar, sin lugar a dudas se trata de un proceso bajo
la modalidad de Órdenes especificas. Las actividades se realizan en forma secuencial y
paralelas tomando en cuenta las condiciones climáticas, el ritmo del personal, la
disponibilidad el material, entre otras.
El contrato de servicios contiene las normas, localización, descripción del proyecto,
formulación de la propuesta y el estudio del impacto ambiental, así como el porcentaje del
anticipo del pago de la obra aprobado para atender los gastos iníciales.
85
Las valuaciones se refieren a todas las partidas que se van ejecutando de la obra. Se
pudo constatar que son formatos que especifican el detalle el avance en la obra, por lo que
se observa la importancia que tiene para la gerencia el tomar en cuenta la necesidad –
factibilidad: técnica, económica y financiera dentro de las fases de ejecución de la obra.
En cuanto al sistema de costo, si bien permite obtener información sobre los costos
y su análisis posterior, con relación al presupuesto inicial que respalda cada valuación de
los proyectos, la rentabilidad no satisface a la gerencia, en virtud de que se ve reducida.
Siendo una empresa pequeña, relativamente nueva por su antigüedad y por la formación
de sus gerentes, utilizan en un grado menor la contabilidad de costos; se observa la
ausencia de la planificación y control de los costos, no acorde con las modernas técnicas
gerenciales.
A continuación se especifican en qué consiste cada una de las fases:
Obras Preliminares
Consisten en el acondicionamiento y limpieza del terreno, se prepara con
demoliciones, excavaciones, retirada de escombros y nivelación, se realiza a nivel de tierra
o por debajo del suelo, la maquinaria que se emplea es la excavadora que ahonda y nivela el
terreno y la apisonadora, que deja el terreno plano dada la naturaleza rocosa, se continua
con la cimentación que constituye el detención al terreno, es la fase donde se colocan los
elementos que forman la base, bajo tierra y su forma y tamaño dependen del terreno.
Estructura
Se trata de darle forma y estilo a las distintas partes en las cuales se ha diseñado el
edificio. Se forma la estructura del edificio con columnas, pedestales, vigas, acabado
rustico, rayado y cepillado en cemento RCC 210, cuya función es de soportar un conjunto
de cargas de manera que permitan estabilidad y resistencia.
86
Albañilería
Es la fase de ejecución de la obra que comprende todos los trabajos de colocación
de bloques de concreto y bloque ornamental , tanto en distribuciones interiores, particiones
que se refieren a la pared o tabique divisor entre dos ambientes , como en cerramientos de
fachadas, construcción de cubiertas y cualquier actividad que lleve implícita la colocación
de bloques .
Techo e Impermeabilización
Esta fase incluye actividades correspondientes al armado y vaciado de las losas de
fundación dejando las planchas de encajes para la colocación de la estructura metálica se
incluyen la losa conformada por losacero y concreto, capa impermeable en losas o placas
horizontales y recubrimiento de la capa impermeabilizante con pintura.
La impermeabilización se realiza con técnicas utilizadas para el empleo correcto de
los materiales aislantes, recubriendo el techo con poliuretano que es un aislante acústico y
térmico.
Herrería
Esta actividad consiste en la colocación de puertas batientes, elaboradas con láminas
sencilla de hierro y lo marcos de hierro en paredes.
Estructura Metálica
Se refiere a la elaboración de la estructura con tubos de columnas, vigas y simples
en correas.
87
Acabados y Pintura
Consiste en recubrir la superficie, con cualquier material estético, es la modificación
del acabado de espacios como el exterior del techo, el esmalte en aceite, sobre la superficie
previamente limpia y libre de porosidad, de las columnas metálicas, vigas metálicas,
marcos y correas.
Instalaciones Eléctricas
Son las operaciones que intervienen en la puesta a punto de las redes de distribución
que componen un sistema auxiliar de servicios, se colocan al final de la obra antes de
terminar el acabado, se trata de la base que sirve como medio para la instalación de
servicios públicos.
En este caso son instalaciones eléctricas que involucran actividades propias según la
tención del consumo, el grado de electrificación (alta, media o baja), y la potencia necesaria
en kilovatios/hora, alumbrado de emergencia y señalización, acondicionamiento previo
general de la caja de protección y la instalación de lámparas, interruptores, cajetines,
cableado de cobre, tuberías plástica y tablero metálico.
Indicador: Elementos en el Proceso de Construcción
En el cuadro siguiente observamos por cada fase del proceso de construcción, los
elementos del costo que intervienen de manera detallada, los materiales utilizados, la mano
de obra requerida y el tipo de maquinaria y equipos.
88
Cuadro N° 4 Elementos del Proceso de Construcción
Capítulos Materiales Mano de Obra Maquinaria y Equipos
Obras
Preliminares
1. Cal en polvo.
2. Cabilla lisa ½.
3. Granzón.
4. Agua.
1. Obrero de 1ra.
2. Caporal de
equipo.
3. Chofer de 1ra y
2da.
4. Operador de
equipo liviano.
5. Engrasador.
6. Ayudante.
1. HM p/Dren. Exc. Rell.
2. Camión 350.
3. Pisones manuales
4. Equipo menor de relleno,
remoción.
5. Vibrocompactadora de
plancha.
6. Camión cisterna.
7. Retroexcavadora.
8. Mini cargador 753 BOB
CAT.
Estructura
1. Concreto RCR=210 1. Obrero de 1ra.
2. Ayudante.
3. Albañil de 1ra.
Maestro de obra.
4. Maquinista de
concreto de 1ra.
5. Chofer de 2da.
1. Equipo de preparación de
concreto.
Albañilería
1. Mort. Base, cemento-
arena (pega).
2. Bloque de concreto E=15
cms. Acab o limp.
3. Bloque de venti.
Concreto de 15- persiana.
1. Obrero de 1ra.
2. Ayudante.
Albañil de 1ra.
3. Maestro de obra
de 1ra.
4. Chofer de 2da.
1. Equipo para construcción
de paredes
Techo e
Impermeabili
zación
1. Malla electro soldada
4”x4” P=1.98 K/M2.
2. Losacero dentada.
3. Cal 22 0,70 x 5,10 ml.
4. Cemento Gris.
5. Arena lavada.
6. Piedra picada.
7. Agua.
8. Viga Upl-100 x12M
P=8,2 Kg/m.
9. Manto Impermeabilizante
10. (asfalto+fibra de vidrio)
3mm.
11. Primer.
12. Gas Domestico.
13. Gasolina.
14. Pintura base
asfáltica/aluminio (refl).
1. Albañil de 1ra.
2. Maestro de obra,
3. Chofer de 2da.
4. Maquinista de
concreto de 1ra.
5. Obrero de 1ra.
6. Ayudante.
7. Impermeabilizador
de 1ra.
8. Pintor de 1ra.
1. Camión 350.
2. Mescladora de concreto.
3. Hpdie, H.M. de
albañilería y para col de
refuerzo met.
4. Equipo para colocación
de techos.
5. Quemadora a gas con
soplete.
6. Bombona de gas de 10Kg.
Herrería
1. Puertas batientes
laminada E=18.
2. Pintura anticorrosiva.
Electrodos E60” - 1/8 y
5/32(R-10).
3. Marcos de 15 cm limin.
4. Cal. 20
1. Obrero de 1ra.
2. Chofer de 2da.
3. Soldador de 1ra.
4. Albañil de 2da.
1. Camión 350.
2. Soldadora a gasolina.
3. H.M. para col de
estructura Metálica.
4. H.M.de albañilería.
89
Cuadro N° 4 Elementos del Proceso de Construcción (Cont…)
Capítulos Materiales Mano de Obra Maquinaria y Equipos
Estructura
Metálica
1. Pintura anticorrosiva.
2. Tubo Est. Cond 100x100
E=3mm P=8.89 Kg/m.
Oxigeno-acetileno.
3. Electrodos E=60” – 1/8 y
5/32” (R-10 P/est.
4. Perfil metálico IPN 10
(P=8.34 Kg/ml)
1. Soldador de 1ra.
2. Chofer de 1ra.
3. Maestro de obra
de 1ra.
4. Obrero de 1ra.
5. Ayudante.
1. H.M. para Col de
estructura metálica.
2. Camión de estacas FA-
8000.
3. Equipo oxicorte (mag,
regul. Sopl., pico).
4. Soldadora a gasolina
5. Andamios.
Acabados y
Pintura
1. Techo tipo Cindu teja
E=70 cts.
2. Ganchos de fijación
omega 8.
3. Pintura esmalte
1. Obrero de 1ra.
2. Ayudante.
3. Maestro de obra
de 1ra.
4. Chofer de 1ra. y
2da.
5. Montador.
6. Pintor de 1ra.
1. Andamios.
2. Camión de estacas FA-
8000.
3. H.M. col. Techos
imperm. (1-15).
4. H.M. para pintura.
5. Camión 350.
Instalaciones
Eléctricas
1. Teipe-cobra.
2. Lámpara Fluorescente
2x40W y 4x40W
completa.
3. Interruptor doble
metálico 20amp.
4. Cajetines metálicos de
salida ½ de 2x4 s/Tapa,
¾” Oct 4”.
5. Curva PVC de ¾”,
6. Pega tangit de ¼.
7. Tubería eléctrica Liv.
PVC D=3/4 x 3mts.
8. Conector emt de ¾”
9. Anillo emt. De ¾”
10. Tuberia de HG sin rosca
emt D=3/4” x 3 Mts.
11. Cable Doble TW # 12
awg.
12. Breaker de 2x20 apm 10
KA (thqc) 120/240.
13. Tablero Metálico para
embutir de 4 cir.
1. Ayudante.
2. Electricista de
1ra.
3. Chofer de 2da.
4. Maestro
5. Electricista
1. H.M. Col lámparas,
tomacorrientes,
interruptores (1-10).
2. Camión 350
3. Equipo de colocación de
tubería de electricidad.
4. Equipo para colocación
de cables.
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
90
Matriz de Análisis N° 01
Control de los Elementos del Costo
Situación Actual Análisis Crítico
Materiales
Solicitan el material tomando en cuenta
a un solo proveedor, según el tipo de material
utilizado, los costos de los materiales para la
empresa y su gerente-dueño son determinantes
y adicionalmente la empresa se enfrenta a la
problemática de la escasez de cemento y cabilla
trayendo como consecuencia, en el caso del
cemento, el retraso en el despacho que pueden
durar hasta de semanas aun teniendo la empresa
una asignación mensual del proveedor
principal, y en el caso de sus adquisición con
otro proveedor, además de un elevado costo,
considerando en línea general, que los
proyectos requieren de los mismos materiales,
el precio es variable y es hasta tres veces más
alto que el importe establecido por el Gobierno
Nacional, aumentando así el costo de la obra,
siendo los materiales en este caso factor
condicionante en cuanto a la duración de la
obra.
La empresa debería constatar
como mínimo con los precios de
tres proveedores, comparar
precios y negociar los descuentos
por volumen que ofrecen.
Se debe prever en lo posible
las compras de materiales con
suficiente anticipación para evitar
retrasos por falta de este elemento,
según la estimación de las
cantidades requeridas.
Debe tener una absoluta
coordinación entre las compras,
administración y almacén y
producción. La elaboración de
requisiciones ajustada a las
cantidades permitirá, la compra
justa del material.
Un factor importante es la
disponibilidad financiera de la
empresa, si bien el anticipo sirve
para iniciar lo básico de la obra, la
realización de las valuaciones a
tiempo hace que se cuente con los
recursos propios sin necesidad a
recurrir a financiamientos
externos, para la compra de
materiales y otros pagos en caso
de obras de larga ejecución.
91
Matriz de Análisis N° 02
Control de los Elementos del Costo
Situación Actual Análisis Crítico
Mano
de
Obra
En cuanto a la mano de obra, se observa
que se realiza la requisición del personal,
tomando en cuenta la opinión del Ingeniero
residente en contratar al Maestro de obra
quien suministra su personal conocido.
Se controla a través de un cuadro
resumen del personal que labora, en forma
semanal, detallando nombre y apellido,
cedula de identidad, fecha de ingreso,
oficio, incidencias laborales como: salario
por día, Bono de alimento, cuota sindical,
anticipos, prestamos y días trabajados, el
cuadro resumen incluye personal fijo y
contratado.
No existe un reporte de horas diarias de
trabajo invertidas por cada trabajador en las
distintas actividades que se ejecutan en la
obra, así como también la cantidad de la
obra realizada con este esfuerzo del
trabajador.
El pago del salario es en forma semanal.
Se emite orden para exámenes médicos da
trabajador tanto al inicio como al final de la
obra.
En la requisición de mano de obra, se
observa la ausencia, de un formato o una
hoja de vida para cada trabajador que
contenga certificaciones de trabajo
durante los últimos seis meses, copias de
documentos de ingreso (cedula,
certificado de salud, física y mental.
Según el sitio donde la empresa
ejecuta la obra, la empresa se enfrenta a
condiciones especiales y que inciden en
su desarrollo como por ejemplo las
condiciones del sitio de trabajo, el clima,
las relaciones laborales; adicionando las
condiciones económicas del país, el marco
legal para los trabajadores y las
contrataciones contractuales entre otros,
repercuten en este caso, en la mano de
obra.
La empresa sub contrata mano de obra
en el sitio donde se construye la obra, en
virtud de que no pueden mantener una
nomina básica estable de trabajadores, su
inclusión en el seguro social, por lo que es
dificultoso establecer cuál es su
rendimiento (individual y grupal), dentro
de la obra.
92
Matriz de Análisis N° 02
Control de los Elementos del Costo
(Cont…)
Situación Actual Análisis Crítico
Mano
de
Obra
No se determinan los rendimientos
reales de trabajo, debe existir un reporte
diario de horas trabajadas realizando una
comparación entre el rendimiento
presupuestado y lo ejecutado.
Otro factor que incide en el rendimiento
de la mano de obra se refiere a la
instauración de sindicatos que creyendo
defender los derechos de sus afiliados sólo
los están perjudicando al hacerles participe
de una forma de pensamiento y actuación
que no van acorde con el objetivo de la
empresa, manteniendo a los trabajadores a
la defensiva y una constante defensa de sus
derechos , que los gerentes de la empresa
han cumplido.
Debido a un elevado índice de rotación
de la mano de obra, tiende a disolverse en
caso de haber obras cortas, esto dificulta
la localización oportuna, teniendo que sub
contratar mano de obra poco calificada,
además la falta de permanencia de los
obreros en las empresas incide
negativamente en la curva de aprendizaje,
de tal forma el alto nivel de rotación de
personal impide aprovechar la experiencia
acumulada por ellos en determinado tipo
de trabajos.
La mano de obra es el elemento humano
decisivamente primordial para las
empresas constructoras.
El control de la mano de obra se debe
incluir los anticipos a salarios, así como el
costo de los implementos de seguridad a
medida que los requieren así como, así
como las incidencias extras e indicar el
concepto del trabajo y especialidad.
93
Matriz de Análisis Nº 03
Control de los Elementos del Costo
Situación Actual Análisis Crítico
Equipos y
Herramientas
La empresa tiene en sus activos equipos
sierras, maquina de soldar, trompo para
concreto, máquina para hacer roscas,
vibrador de concreto; según la fase en el
proceso se utiliza el equipo y herramientas
necesario, bien sea propio o en alquiler y
que tiene que aportar para la ejecución de
la obra.
El alquiler del equipo se realiza en
cuenta y riego del dueño del equipo.
Se dificulta llevar el control del
rendimiento de los equipos propios.
Se observa la ausencia de control de
horas trabajadas, extras, muertas, en
tránsito combustible y lubricantes
utilizado, mantenimiento y reparaciones,
en el caso del equipo propio, por lo que
impide medir consumos elevados que
pudieran indicar el mal estado del equipo.
Las averías en los equipos hace que la
obra se retrase, generando mayor costos
en mano de obra y equipos
Se observa la ausencia de un registro de
mano de obra especial para los operadores
de estos equipos.
La empresa tiene equipos
obsoletos, no se considera la
depreciación de la maquinaria por
lo que no distribuye el total del
gasto resultado del uso durante el
proceso de construcción, de acuerdo
al equipo , su uso y mantenimiento
son fundamentales en cualquier
proyecto de obra que la empresa
realice y que pudiera ser un
elemento merecedor de análisis,
control y seguimiento de sus costos,
permitiendo la renovación e
inversión de una nueva la cual
produciría independencia en cuanto
al alquiler de la maquinaria
disminuyendo los costos
haciéndolos más eficientes.
Es necesario un control mediante
un mantenimiento preventivo con
proveedores del servicio confiables,
que permitan un buen desempeño
del equipo y que redundara además
en disminuir una pérdida por
inflación en más eficiencia en la
ejecución de la obra.
94
Matriz de Análisis Nº 04
Tiempo de Ejecución
Situación Actual Análisis Crítico
Tiempo de
Ejecución
El tiempo de ejecución de la obra
se determina con la cantidad a ejecutar,
en la unidad de longitud (Superficie,
volumen, peso etc.), que corresponda,
y el rendimiento que generalmente es
diario, por cada partida.
Tenemos que para ejecutar la
actividad de Excavación de tierra a
mano, asiento de fundaciones, y
zanjas, la unidad de medida de en m3,
la cantidad a ejecutar es de 11 m3, el
rendimiento es de 12 m3 por día; esto
nos da como resultado 0,92 de día, lo
que implica que esta actividad se
realiza en menos de un día.
Las obra inicia el 08 de Marzo de
2010 con las obras preliminares del 08
al 15 de Marzo; las obras de estructura
del 11 al 15 de Marzo; el día 17 de
marzo se ejecutaría las actividades de
albañilería; del 18 al 22 de marzo las
actividades de techo e
Impermeabilización.
Se observa que experiencia del
ingeniero es importante en el sentido
de que él puede determinar cuáles de
las actividades se pueden realizar de
forma paralelas y secuenciales o si es
necesario terminar antes una actividad
antes de iniciar la siguiente, por
ejemplo al finalizar las obras
preliminares y las actividades en ella
inmersa se inician las actividades de
Concreto y no antes, esto es el tiempo
estimado de la obra, que viene a
originar el Cronograma de obra.
Para las empresas constructoras el
factor tiempo es imprescindible
debido al resultado económico y
financiero que tiene la prolongación de
la duración del proceso de
construcción y porque los gastos de
personal van ligados al tiempo de
producción.
La ausencia de coordinación, la falta
de materiales, los tiempos excesivos
de preparación de materiales, la
ausencia de obreros o de supervisores,
debido a factores climáticos, y la
rotura o falta de máquinas y/o
herramientas genera retardos
significativos.
95
Dimensión Estructura del Costo
En la estructura del costo observamos los totales de los costos unitarios por cada
una de las ocho fases del proceso de construcción. Se observa en la fase de obras
preliminares que el costo total unitario es de Bs. 475,44, siendo el elemento Mano de Obra
el de mayor incidencia con un 46 por ciento, en segundo lugar Materiales con un 28 por
ciento, mientras que el equipo corresponde a un diez 10 por ciento con respecto al total. Al
igual que la fase de Estructura el elemento de mano de obra equivale al 38 por ciento del
total del costo unitario de la fase.
Entre tanto tenemos que en la fase de albañilería predomina el elemento material
con un total de Bs. 185,90 cuyo monto corresponde a un 42 por ciento del total de la fase,
mientras el mismo elemento del costo representa un 59 por ciento en las fases de techo e
impermeabilización y herrería.
El costo en el proceso de construcción, contiene no solo especificaciones gráficas y
escritas, que a su vez permitirán cuantificar los volúmenes de las partidas en forma
detallada que intervienen en la obra, que posterior implicará su análisis del cual se
obtendrá el costo parcial de cada fase, este análisis es dinámico de acuerdo a las variaciones
y actualizaciones de los elementos del costo, técnica de planeación, dirección y control
entre otros.
La estructura del costo está conformada por el costo de materiales, mano de obra y
equipos, inherentes al costo directo, mientras que los costos indirectos están identificados
por el costo administrativo general, la sumatoria viene dada por el total de los costos totales
en este caso el total de los costos por unidad. En el siguiente cuadro observamos la
cuantificación de los elementos por cada actividad del proceso de construcción, observamos
además que el elemento de materiales en porcentaje es el más significativo en casi todas
las fases del proceso de construcción, seguido de la mano de obra y el equipo.
96
Cuadro N° 5 Estructura del Costo
Total Gastos Total
Mano de Costo Dir. Admón. Costos
Obra Unit. Generales Unitarios %
Excavación de Tierra a Mano 3,37 6,64 127,83 137,84 26,19 164,03
Construccion de Base de Granzon Natural 128,44 6,07 47,05 181,56 34,50 216,06
Compactación de Rellenos 0,11 34,40 45,62 80,13 15,22 95,35
Total Costos Unitarios Obras Preliminares 131,92 47,11 220,50 399,53 75,91 475,44 7
Porcentaje % 28 10 46 16 100,00
Construcción de Bases de Columnas y Escalones 411,21 136,29 431,21 978,71 185,95 1.164,66
Construcción de Pedestales 411,21 163,55 517,45 1.092,21 207,52 1.299,73
Acabado corriente para la construcción de Vigas de Riostra 411,21 136,29 431,21 978,71 185,95 1.164,66
Acabado Rustico , Rayado, Cepillado para piso de concreto 41,12 14,87 52,91 108,90 20,69 129,59
Total Costos Unitarios Estructura 1.274,75 451,00 1.432,78 3.158,53 600,11 3.758,64 51
Porcentaje % 34 12 38 16 100
Const. de paredes de Bloque de Concreto 57,46 25,39 65,87 148,72 28,26 176,98
Const. de paredes de Bloque orname. de Conc. 128,44 25,39 65,87 219,70 41,74 261,44
Total Costos Unitarios Albañileria 185,90 50,78 131,74 368,42 70,00 438,42 6
Porcentaje % 42 12 30 16 100
Losa conformada por losacero y concreto 189,40 6,83 55,27 251,50 47,79 299,29
Capa Imper. en losas o placas horizontales 10,78 5,70 10,60 27,08 5,15 32,23
Rucubrimiento de la capa imper. con pintura 3,73 1,87 6,95 12,55 2,38 14,93
Total Costos Unitarios Techo e Impermeabilización 203,91 14,40 72,82 291,13 55,32 346,45 5
Porcentaje % 59 4 21 16 100
Suministro, Transp. y colocación de Puertas B 187,50 12,79 42,56 242,85 46,14 288,99
Suministro transporte y colocación de Marcos 22,01 11,85 22,54 56,40 10,72 67,12
Total Costos Unitarios Herreria 209,51 24,64 65,10 299,25 56,86 356,11 5
Porcentaje % 59 7 18 16 100
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal.Column. 17,67 2,86 4,21 24,74 4,70 29,44
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Vigas 17,67 2,22 3,27 23,16 4,40 27,56
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Correa 14,28 2,22 3,27 19,77 3,76 23,53
Total Costos Unitarios Estructura Metálica 49,62 7,30 10,75 67,67 12,86 80,53 1
Porcentaje % 62 9 13 16 100
Recubrimiento exterior de techo tipo C.Teja 121,08 8,54 22,09 151,71 28,82 180,53
Esmalte en columnas metalicas 3,04 2,10 16,33 21,47 4,08 25,55
Esmalte en columnas metalicas de Alma Llena 3,04 2,40 18,66 24,10 4,58 28,68
Esmalte en puesrtas metálicas 3,04 1,40 10,88 15,32 2,91 18,23
Esmalte en marcos metalicos 1,01 0,56 4,35 5,92 1,12 7,04
Esmalte en carreas metalicas 3,04 2,98 21,77 27,79 5,28 33,07
Total Costos Unitarios Acabados y Pintura 134,25 17,98 94,08 246,31 46,79 293,10 4
Porcentaje % 46 6 32 16 100
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 2x40 241,12 7,58 61,25 309,95 58,89 368,84
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 4x40 333,14 9,47 76,56 419,17 79,64 498,81
I.E. Interruptores (Swtches) combinable dobles 19,00 0,23 10,76 29,99 5,70 35,69
I.E. Cajetines metalicos salida 1\2" 5,57 0,23 10,76 16,56 3,15 19,71
I.E. Cajetines metalicos salida 3\4" 3,75 0,23 10,76 14,74 2,80 17,54
I.E. Tuberia plastica Rigida liviana 6,58 4,03 15,33 25,94 4,93 30,87
I.E. Tuberia de H G sin Rosca tipo emt 15,98 4,03 15,33 35,34 6,71 42,05
I.E. Cable de Cobra 10,82 0,58 2,30 13,70 2,60 16,30
I.E. Interruptor Termomagnetico 130,00 0,46 21,51 151,97 28,87 180,84
I.E. Tablero Metalico convertible 235,00 0,69 58,47 294,16 55,89 350,05
Total Costos Unitarios Instalaciones Eléctricas 1.000,96 27,53 283,03 1.311,52 249,18 1.560,70 21
Porcentaje % 64 2 18 16 100 100
Albañileria
Techo e Impermeabilizaciòn
Herreria
Estructura Metàlica
Acabados y Pintura
Instalaciones Electricas
Capitulo /Actividades
Costos Directos
Materiales Equipos
Obras Preliminares
Estructura
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
97
Observemos la fase de estructura, con un monto de bolívares tres mil setecientos
cincuenta y ocho con sesenta y cuatro céntimos que equivale a un 51 por ciento del total de
los costos unitarios de la obra, seguido de las instalaciones eléctricas con un monto de un
mil quinientos sesenta con setenta céntimos equivalentes al 21 por ciento, significativos
con respecto al cien por ciento del total de los costos unitarios de bolívares siete mil
trescientos nueve.
Dimensión Costeo Objetivo
Se presenta la estructura de los costos de la obra en forma cuantificada, antes de
obtener los costos se mide las cantidades a ejecutar en metros cuadrados, metros cúbicos,
piezas, posteriormente se ponderan, se comparan y calculan.
A través del siguiente cuadro se observa , en cada fase de la obra, las actividades, se
señala la unidad de medida para cada una, la cantidad a ejecutar y el costo unitario, el costo
total viene dado de la multiplicación del costo unitario por las cantidades a ejecutar de cada
actividad; se señala la utilidad que es calculada por la empresa del doce por ciento (12%) a
su vez multiplicada por las cantidades a ejecutar, el precio de venta es el resultante de la
sumatoria del costo total y la utilidad.
En tal sentido dentro de las obras preliminares tenemos la actividad de Excavación
de tierra a mano, usa un costo unitario de Bs. 164,03, el costo total es de Bs. 1.804,33 (11 x
164,03), la utilidad es de Bs. 216,48, mientras que el precio de venta es de Bs. 2.020,81
(1.804,33 + 216,48), para el resto de las actividades se aplica el cálculo anterior.
98
Cuadro N° 6 Precio de Venta
1 Obras Preliminares
Excavación de Tierra a Mano M3 11,00 164,03 1.804,33 216,48 2.020,81
Construcción de Base de Granzón Natural M3 10,50 216,06 2.268,63 272,27 2.540,90
Compactación de Rellenos M3 9,07 95,35 864,82 103,76 968,59
475,44 4.937,78 592,51 5.530,29
2 Estructura
Construcción de Bases de Columnas y Escalones M3 9,00 1.164,66 10.481,94 1.257,84 11.739,78
Construcción de Pedestales M3 0,13 1.299,73 168,96 20,28 189,24
Acabado corriente para la construcción de Vigas de Riostra M3 1,05 1.164,66 1.222,89 146,75 1.369,64
Acabado Rustico , Rayado, Cepillado para piso de concreto M2 21,30 129,59 2.760,27 331,22 3.091,48
3.758,64 14.634,06 1.756,08 16.390,14
3 Albañilería
Const. de paredes de Bloque de Concreto M2 21,21 176,98 3.753,75 450,50 4.204,25
Const. de paredes de Bloque orname. de Conc. M2 5,73 261,44 1.498,05 179,75 1.677,80
438,42 5.251,80 630,25 5.882,05
4 Techo e Impermeabilización
Losa conformada por losacero y concreto M2 24,00 299,29 7.182,96 861,84 8.044,80
Capa Imper. en losas o placas horizontales M2 24,00 32,23 773,52 92,88 866,40
Recubrimiento de la capa imper. con pintura M2 24,00 14,93 358,32 42,96 401,28
346,45 8.314,80 997,68 9.312,48
5 Herrería
Suministro, Transp. y colocación de Puertas B M2 4,20 288,99 1.213,76 145,66 1.359,41
Suministro transporte y colocación de Marcos ML 5,00 67,12 335,60 40,25 375,85
356,11 1.549,36 185,91 1.735,26
6 Estructura Metálica
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal.Column. Kg. 571,26 29,44 16.817,89 2.016,55 18.834,44
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Vigas Kg. 195,08 27,56 5.376,40 645,71 6.022,12
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Correa Kg. 2.389,30 23,53 56.220,23 6.737,83 62.958,06
80,53 78.414,53 9.400,09 87.814,62
7 Acabados y Pintura
Recubrimiento ext. de techo tipo C.Teja M2 292,50 180,53 52.805,03 6.335,55 59.140,58
Esmalte en columnas metálicas M2 19,39 25,55 495,41 59,53 554,94
Esmalte en columnas metálicas M2 5,88 28,68 168,64 20,23 188,87
Esmalte en puertas metálicas M2 4,20 18,23 76,57 9,20 85,76
Esmalte en marcos metálicos ML 6,00 7,04 42,24 5,04 47,28
Esmalte en carreas metálicas M2 142,12 33,07 4.699,91 564,22 5.264,12
293,10 58.287,79 6.993,76 65.281,55
8 Instalaciones Eléctricas
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 2x40 Pza. 4,00 368,84 1.475,36 177,04 1.652,40
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 4x40 Pza. 2,00 498,81 997,62 119,72 1.117,34
I.E. Interruptores (Swtches) combinable dobles Pza. 2,00 35,69 71,38 8,56 79,94
I.E. Cajetines metálicos salida 1\2" Pza. 6,00 19,71 118,26 14,22 132,48
I.E. Cajetines metálicos salida 3\4" Pza. 6,00 17,54 105,24 12,60 117,84
I.E. Tubería plástica Rígida liviana ML 20,00 30,87 617,40 74,00 691,40
I.E. Tubería de H G sin Rosca tipo emt ML 40,00 42,05 1.682,00 202,00 1.884,00
I.E. Cable de Cobra ML 100,00 16,30 1.630,00 196,00 1.826,00
I.E. Interruptor Termomagnetico Pza. 8,00 180,84 1.446,72 173,60 1.620,32
I.E. Tablero Metálico convertible Pza. 1,00 350,05 350,05 42,01 392,06
1.560,70 8.494,03 1.019,75 9.513,78
7.309,39 179.884,15 21.576,02 201.460,17
Total Instalaciones Eléctricas Bs.
Total Obra Bs.
Total Albañilería Bs.
Total Techo e Impermeabilización Bs.
Total Acabados y Pintura Bs.
Total Estructura Bs.
Costo Total
(3)=1*2
Total Herrería Bs.
Total Estructura Metálica Bs.
Utilidad
(4)=12 %
Total Obras Preliminares Bs.
Precio de
Venta (5)=3+4
Capitulo / Actividad Unidad Cant. a
Ejecutar (1)
Costos
Unitarios
(2)
Fuente: Padianan 1419 C.A.
Adaptación: Carazut R. Ana L. (2011)
99
Aplicación del Costo Objetivo
Padianan 1419 C.A. fue contratada para la ejecución de la obra Deposito de
materiales y techo para estacionamiento de vehículos, según la necesidad del cliente y las
condiciones legales, diseña, prepara la memoria respectiva, realiza el análisis de costos
unitarios, presupuesta, planifica el número de valuaciones de la obra y a los fines
pertinentes se propone la aplicación de la metodología del costo objetivo. Investiga los
competidores potenciales, estudia el sitio donde se ejecutará la obra, estudia la factibilidad
técnica y económica.
Precio Objetivo
Una vez satisfecha la necesidad de desarrollar potencialmente el producto se
procede a determinar el precio objetivo, se decide establecer el mismo valor del precio de
venta, de manera de competir potencialmente a través de la eficacia en la ejecución de la
obra, tomando en cuenta el comportamiento alterable de los precios en la industria de la
construcción y los competidores de la empresa.
Determinación del Margen de beneficio deseado:
En cuanto a la determinación del margen deseado la dirección de la empresa desea
un margen de beneficio que equivale al 25 % sobre el precio objetivo.
MARGEN DE BENEFICIO DESEADO: 25% SOBRE EL PRECIO OBJETIVO
Cálculo del Costo Objetivo
Atendiendo a la metodología por sustracción del Costo objetivo se define como la
diferencia del precio de venta estimado y en margen de beneficio deseado.
COSTO OBJETIVO = PRECIO DE VENTA ESTIMADO – MARGEN DE BENEFICIO ESPERADO
100
Cuadro N° 7 Costo Objetivo
Excavación de Tierra a Mano 2.020,81 404,16 1.616,65
Construcción de Base de Granzón Natural 2.540,90 508,18 2.032,72
Compactación de Rellenos 968,59 193,72 774,87
Total Obras Preliminares Bs. 5.530,29 1.106,06 4.424,23 3
2 Estructura
Construcción de Bases de Columnas y Escalones 11.739,78 2.347,96 9.391,82
Construcción de Pedestales 189,24 37,85 151,39
Acabado corriente para la construcción de Vigas de Riostra 1.369,64 273,93 1.095,71
Acabado Rustico , Rayado, Cepillado para piso de concreto 3.091,48 618,30 2.473,19
Total Estructura Bs. 16.390,14 3.278,03 13.112,12 8
Const. de paredes de Bloque de Concreto 4.204,25 840,85 3.363,40
Const. de paredes de Bloque orname. de Conc. 1.677,80 335,56 1.342,24
Total Albañilería Bs. 5.882,05 1.176,41 4.705,64 3
Losa conformada por losacero y concreto 8.044,80 1.608,96 6.435,84
Capa Imper. en losas o placas horizontales 866,40 173,28 693,12
Recubrimiento de la capa imper. con pintura 401,28 80,26 321,02
Total Techo e Impermeabilización Bs. 9.312,48 1.862,50 7.449,98 5
Suministro, Transp. y colocación de Puertas B 1.359,41 271,88 1.087,53
Suministro transporte y colocación de Marcos 375,85 75,17 300,68
Total Herrería Bs. 1.735,26 347,05 1.388,21 1
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal.Column. 18.834,44 3.766,89 15.067,55
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Vigas 6.022,12 1.204,42 4.817,70
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Correa 62.958,06 12.591,61 50.366,44
Total Estructura Metálica Bs. 87.814,62 17.562,92 70.251,69 44
Recubrimiento ext. de techo tipo C.Teja 59.140,58 11.828,12 47.312,46
Esmalte en columnas metálicas 554,94 110,99 443,95
Esmalte en columnas metálicas 188,87 37,77 151,09
Esmalte en puertas metálicas 85,76 17,15 68,61
Esmalte en marcos metálicos 47,28 9,46 37,82
Esmalte en carreas metálicas 5.264,12 1.052,82 4.211,30
Total Acabados y Pintura Bs. 65.281,55 13.056,31 52.225,24 32
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 2x40 1.652,40 330,48 1.321,92
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 4x40 1.117,34 223,47 893,87
I.E. Interruptores (Swtches) combinable dobles 79,94 15,99 63,95
I.E. Cajetines metálicos salida 1\2" 132,48 26,50 105,98
I.E. Cajetines metálicos salida 3\4" 117,84 23,57 94,27
I.E. Tubería plástica Rígida liviana 691,40 138,28 553,12
I.E. Tubería de H G sin Rosca tipo emt 1.884,00 376,80 1.507,20
I.E. Cable de Cobra 1.826,00 365,20 1.460,80
I.E. Interruptor Termomagnetico 1.620,32 324,06 1.296,26
I.E. Tablero Metálico convertible 392,06 78,41 313,65
Total Instalaciones Eléctricas Bs. 9.513,78 1.902,76 7.611,02 5
Total General Bs. 201.460,17 40.292,03 161.168,14 100
6 Estructura Metálica
5 Herrería
7 Acabados y Pintura
8 Instalaciones Eléctricas
4 Techo e Impermeabilización
%
3 Albañilería
1 Obras Preliminares
Capitulo / Actividad Precio de
Venta (1)
Utilidad
Esperada 25
% (2)
Costo Objetivo
(3) = 1-2
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
101
En referencia al cuadro N° 7 observamos según la aplicación de la formula el costo
objetivo para cada actividad, la resta del precio de venta y la utilidad esperada de un 25 (%)
por ciento, dentro de las fases del proceso de construcción, siendo el costo objetivo para la
fase de obras preliminares de Bs. 4.424.23; estructura Bs. 13, 112,12; albañilería Bs.
4.705,64; Techo e impermeabilización Bs. 7.449,98; herrería Bs. 1.388,21; para la fase de
estructura metálica Bs. 70.251,69, mientras que acabados y pintura su costo objetivo es de
Bs. 52.225,24 y finalmente Bs. 7.611,02 en instalaciones eléctricas. Siendo el costo
objetivo total para la obra de Bs. 161.168,14. Este costo objetivo permitirá tomar decisiones
importantes en la forma de gestionar la reducción de los costos.
Grafico N° 5 Costo Objetivo en %
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
Determinación del costo a reducir
El costo a reducir se determina con la resta del costo real menos el costo objetivo
calculado en el paso anterior, por cada actividad en cada una de las fases del proceso de
construcción. Mediante el costo a reducir se tomaran las decisiones oportunas para el
cumplimiento del costeo objetivo sirviendo de base para evitar la ineficiencia y los
desperdicios.
COSTO A REDUCIR = COSTO REAL – COSTO OBJETIVO
3% 8% 3% 5%
1%
44%
32%
5%
Obras Peliminares Estructura
Albañileria Techo e Impermeabilización
Herreria Estructura Metalica
Acabados y Pintura Instalaciones Electricas
102
Cuadro N° 8 Costo a Reducir
1 Obras Preliminares
Excavación de Tierra a Mano 1.804,33 1.616,65 187,68
Construcción de Base de Granzón Natural 2.268,63 2.032,72 235,91
Compactación de Rellenos 864,82 774,87 89,96
Total Obras Preliminares Bs. 4.937,78 4.424,23 513,55 3
2 Estructura
Construcción de Bases de Columnas y Escalones 10.481,94 9.391,82 1.090,12
Construcción de Pedestales 168,96 151,39 17,57
Acabado corriente para la construcción de Vigas de Riostra 1.222,89 1.095,71 127,18
Acabado Rustico , Rayado, Cepillado para piso de concreto 2.760,27 2.473,19 287,08
Total Estructura Bs. 14.634,06 13.112,12 1.521,95 2
3 Albañilería
Const. de paredes de Bloque de Concreto 3.753,75 3.363,40 390,35
Const. de paredes de Bloque orname. de Conc. 1.498,05 1.342,24 155,81
Total Albañilería Bs. 5.251,80 4.705,64 546,16 8
4 Techo e Impermeabilización
Losa conformada por losacero y concreto 7.182,96 6.435,84 747,12
Capa Imper. en losas o placas horizontales 773,52 693,12 80,40
Recubrimiento de la capa imper. con pintura 358,32 321,02 37,30
Total Techo e Impermeabilización Bs. 8.314,80 7.449,98 864,82 3
5 Herrería
Suministro, Transp. y colocación de Puertas B 1.213,76 1.087,53 126,23
Suministro transporte y colocación de Marcos 335,60 300,68 34,92
Total Herrería Bs. 1.549,36 1.388,21 161,15 5
6 Estructura Metálica
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal.Column. 16.817,89 15.067,55 1.750,34
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Vigas 5.376,40 4.817,70 558,71
Sum. , confec. y coloc. de Estr.a Metal. Correa 56.220,23 50.366,44 5.853,79
Total Estructura Metálica Bs. 78.414,53 70.251,69 8.162,83 43
7 Acabados y Pintura
Recubrimiento ext. de techo tipo C.Teja 52.805,03 47.312,46 5.492,57
Esmalte en columnas metálicas 495,41 443,95 51,46
Esmalte en columnas metálicas 168,64 151,09 17,55
Esmalte en puertas metálicas 76,57 68,61 7,95
Esmalte en marcos metálicos 42,24 37,82 4,42
Esmalte en carreas metálicas 4.699,91 4.211,30 488,61
Total Acabados y Pintura Bs. 58.287,79 52.225,24 6.062,55 32
Total Instalaciones Eléctricas
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 2x40 1.475,36 1.321,92 153,44
I.E. Sumi., transp. y coloc. de lamp. fluor. 4x40 997,62 893,87 103,75
I.E. Interruptores (Swtches) combinable dobles 71,38 63,95 7,43
I.E. Cajetines metálicos salida 1\2" 118,26 105,98 12,28
I.E. Cajetines metálicos salida 3\4" 105,24 94,27 10,97
I.E. Tubería plástica Rígida liviana 617,40 553,12 64,28
I.E. Tubería de H G sin Rosca tipo emt 1.682,00 1.507,20 174,80
I.E. Cable de Cobra 1.630,00 1.460,80 169,20
I.E. Interruptor Termomagnetico 1.446,72 1.296,26 150,46
I.E. Tablero Metálico convertible 350,05 313,65 36,40
Total Instalaciones Eléctricas Bs. 8.494,03 7.611,02 883,01 5
Total General Bs. 179.884,15 161.168,14 18.716,02 100
%
Costo Real
(1)
Costo
Objetivo (2)
Costo a Reducir
(3) = 1-2
Capitulo / Actividad
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
103
Como se señalan en el cuatro N° 8 el costo total a reducir es de Bs. 18. 716,02,
siendo la diferencia entre los totales del costo real de Bs. 176.884,15 y el costo objetivo de
Bs. 161.168,14. En detalle para cada fase tenemos el total del costo a reducir para obras
preliminares es de Bs. 513.55; estructura Bs. 1.521,95; albañilería Bs. 546.16; techo e
impermeabilización Bs. 864,82; herrería Bs. 161,15; estructura metálica Bs. 8.162,83 con
un 43 por ciento del total a reducir, porcentaje significativo; mientras que para acabados y
pintura e instalaciones eléctrica el costo a reducir es de Bs. 6.062,55 equivalente a un 32
por ciento con respecto al total respectivamente. Merece la pena analizar los porcentajes
más significativos sin desmerecer a las partidas con más bajo costo a reducir para actuar
sobre ellos en la toma de decisiones y así logra la reducción de los costos, si bien en los
porcentajes más altos no se pudiera, se consideraría la compensación en otra partida. A
continuación se representa gráficamente:
Grafico N° 6 Costo a Reducir en %
Fuente: Carazut R. Ana L. (2011)
3%
8% 3%
5%
1%
43%
32%
5%
Obras Peliminares Estructura Albañileria
Techo e Impermeabilización Herreria Estructura Metalica
Acabados y Pintura Instalaciones Electricas
104
Aplicación de Estrategias para la Reducción de Costos en la Obra
En las fases de la producción dentro del ciclo de vida del producto, es cuando las
decisiones claves sobre el diseño de producto, sus componentes y tecnología de producción,
están siendo tomadas y es cuando se compromete más del noventa por ciento (90%) del
costo total.
Los costos son el producto de variados agentes que inciden en el proceso de
construcción, y por lo tanto tratar de controlar y reducir los mismos, implica la necesidad
de conocer cuáles son y cómo se interrelacionan entre sí, para conducir acciones que
produzcan efectos favorables.
Acá se hace referencia tanto a la planificación tanto estratégica, como táctica y
operativa de la empresa, como a la que debe tener lugar para lograr una optima
implantación del sistema destinado al control y reducción de costos. A partir de ello generar
los presupuestos financieros que sirvan de elementos conductores tanto para el Control de
Gestión como para el Control Presupuestario.
Así entre los principales factores que incurren en el proceso de construcción, y de tal
forma en la reducción de los costos de producción, tenemos: materiales, la mano de obra,
las máquinas:
Materiales:
1. Los constructores buscan que los materiales básicos cumplan las mismas
funciones que los materiales exclusivos, es decir pagar menos y obtener los
mismos resultados. En el mercado se pueden situar y sustituir materiales de
buena calidad a precios relativamente bajos, conocer el mercado y determinar
dónde podemos encontrar estas especificaciones es importante. Los
constructores deben diseñar de acuerdo a los materiales que poseen en el
mercado, la reducción de los costos se puede realizar de una manera lenta de
acuerdo al diseño, algunos cambios pueden permitir un ahorro considerable en
materiales.
105
2. El control y la planeación de la compra de materiales posibilitan trabajar con la
cantidad exacta de materiales a utilizar en la obra, evitando de tal forma los
costos o pérdidas originados en costos financieros, protección de los materiales,
pérdidas por factores climáticos, y los costos por mantenimiento y
manipulación de los mismos.
3. Se recomienda comprar al mayor, al realizar esta acción, puede que se afecte
por un pequeño descuento lo cual a veces resulta muy significativo en caso de
tener un espacio muy amplio y disponible. Considerar calidades inferiores, si la
calidad del material es inferior es probable que el material cueste menos
4. Considerar gastos como por ejemplo gastos de gasolina, entre otros, en tal
sentido gastar lo necesario en una entrega amplia, que varias de poca magnitud.
5. Considerar la utilización de métodos de transporte de los materiales como el uso
elevadores y grúas corredizas entre otros, de acuerdo a la actividad, que
permitirán un traslado más rápido y seguro del material aumentando
substancialmente los índices de productividad.
6. La implementación de nuevas formas de gestión de la producción como lo es a
través el Justo a tiempo, se apunta a contratos trascendentales con un proveedor
por insumo, en lo cual se privilegia el precio y la forma de pago, la calidad de
los productos, la capacidad de innovación del proveedor, las entregas justo a
tiempo y en las cantidades exactas solicitadas, de manera tal de lograr el mínimo
costo total. La nueva gestión apunta a las alianzas estratégicas con los
proveedores.
7. Los materiales a utilizar, deberán ordenarse exactamente, de tal forma de evitar
accidentes, controlar las cantidades de material existente, facilitar su ubicación
así como también su desplazamiento.
8. Reciclar y reutilizar, el reciclado puede utilizarse como vía para la reducción de
costos, los materiales de medio uso pueden resultar mucho menos costosos, así
como el aprovechamiento de los restos de otros constructores siendo apropiado
llamar a los proveedores e indagar por los materiales pedidos y devueltos.
106
9. Los desechos se pueden separar e incluso se pueden procesar en el lugar de
trabajo, los materiales se pueden volver a utilizar luego de realizar un
inventario para designarlos a nuevos proyectos o donarse a un centro de
reutilización de material para la construcción.
10. Los materiales prefabricados y pre acabados suelen ser más costosos que los
convencionales pero a largo tiempo resultan más ventajosos es apropiado que se
compren este tipo de material.
Mano de obra:
Los recursos humanos son los que le dan vida a la organización, debe ser administrados
como corresponden para evitar costos por improductividad, tanto cuentan las aptitudes y
capacidades de manera de seleccionar a este además por las aptitudes para integrarse
armónicamente al grupo de trabajo.
1. Se puede reducir costos a través de la subcontratación o outsourcing, la cual
consiste en confiar ciertos trabajos a una subcontratista a cambio de un precio de
servicio acordado y que sea de menor costo que si el trabajo lo realizara la
empresa con personal propio lo que trae consigo altos, sobre todo por las altas
incidencias laborales de la contratación colectiva de la construcción.
2. Verificar si la obra se está realizando en el tiempo estimado según el
presupuesto realizado, de tal forma de tener un control de las actividades y
lograr corregir algún problema específico en una partida o tarea antes de que el
tiempo de culminación de la obra se atrase y ocasione mayores costos de mano
de obra de la que se ha planificado.
3. Aplicar la técnica de la ruta crítica o PERP-CPM, los cuales son herramientas
que permiten medir y reducir el tiempo de las actividades de un proyecto u obra,
para que de esta manera se optimice los procesos y reducir los tiempos de
ejecución, y por consiguiente disminuir los costos de mano de obra.
4. Aplicar sistemas de incentivos individuales y grupales por calidad y
productividad, al personal que forma parte de la empresa y que los motiven
tanto en el cuidado de los materiales, como de la energía, el cumplimiento de los
plazos establecidos, el resguardo y cuidado de las herramientas y máquinas, así
107
como también el enfoque a la calidad de la obra, a la vez acompañado de
implementación de mecanismos de medición de rendimientos en las cuadrillas
para que puedan ser otorgados estos beneficios de manera justa y equitativa e
incentive el autentico trabajo en equipo.
5. Disciplinar a los obreros en cuanto a normas de higiene, esto contribuye a
evitar enfermedades y fomentar normas de protección para a su seguridad,
concientizando a la obligatoriedad en la utilización de cascos, protectores
visuales, zapatos con protección, entre otras, reduciría los índices y costos por
accidentes laborales.
Maquinaria y Equipos:
Llevar un registro de los costos de prevención, resulta imprescindible para una empresa
constructora que intente competir con posibilidades en los actuales mercados en tal sentido:
1. Implementar un programa de mantenimiento preventivo de maquinarias y
equipos como por ejemplo revisión constante de los aceites de la caja y
transmisión, revisión de mangueras de los sistemas hidráulicos y de aire,
engrase, revisión de correas entre otros.
2. Verificar periódicamente los componentes o piezas más importantes, de tal
manera de poder detectar un problema a tiempo antes que ocurra y tenga que
parar la máquina y paralizar la actividad en la cual participa.
3. Proceder a la limpieza del espacio físico y de la maquinaria y equipo, con ello se
mejorará la seguridad, la duración y mantenimiento, además el manejo de
maquinarias y equipos con una tecnología específica requieren un personal
capacitado tanto en su manejo, como en su cuidado y mantenimiento.
108
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Referentes a los elementos del costo la empresa no considera los costos indirectos
de fabricación como la depreciación, el mantenimiento del equipo.
No cumple con los procesos administrativos básicos como lo son la planificación y
control lo que impide la toma de decisiones.
Se determino un costo objetivo de Bs. 161.168, 14 con una rentabilidad estimada
del 25 por ciento, siendo el costo a reducir de Bs. 18.716,02. Si bien es de gran
importancia todos los costos a reducir en cada una de las actividades.
Recomendaciones
Clasificar, cuantificar y contabilizar todos los elementos del costo incluyendo los
costos indirectos de fabricación con la finalidad de obtener información adecuada,
en virtud de que el proceso sustancial del control es la comparación de lo
presupuestado con lo ejecutado, la diferencia entre ambos constituye una primera
valoración del grado de cumplimiento de los objetivos.
Llevar un control de sus operaciones ya sea contratando un asesor externo o
permanente lo cual le permitirá a afrontar con facilidad aspectos fiscales y legales
inherente a la actividad del la organización
Cumplir con procesos de planificación elaborando los presupuestos necesarios y
ejecutando control en su cumplimiento además del registro de las operaciones
contables de costos logrando establecer procesos administrativos que aseguren una
gerencia efectiva.
109
Diseñar procedimientos para el control de costos por órdenes específicas adaptados
a las necesidades y posibilidades económicas de la empresa lo que garantizara
información de los costos oportuna y adecuada. La necesidad del control tiene
soporte en la existencia de técnicas insuficientes, la discrecionalidad de las
decisiones, los variados objetivos, es por ello que se debe llevar un control diario de
las fases del proceso de construcción, control semanal y mensual de avance de obra,
para la toma de medidas correctivas puntuales. Se debe tomar en cuenta que el
control representa la acción que le permitirá a la empresa adaptarse continuamente
a las versátiles situaciones del entorno y mantenerse en todos los niveles de la
organización.
En cuanto a la mano de obra se sugiere llevar un control de rendimiento que
clasifique el recurso humano y que especifique las actividades, unidad de medida,
las cantidades de la obra, el valor de la jornada, productividad unitaria, así como las
cantidades de horas trabajadas y días para culminar la actividad. Ofrecer incentivos
al personal para que tenga un rendimiento en tiempo óptimo y así reducir costos
disminuyendo la incidencia en el pago de prestaciones sociales y derechos
contractuales.
Impulsar el control estadístico de procesos y su aplicación a la calidad y
productividad, esto permitiría no solo un efecto indirecto en los costos, sino en el
control mismo de los costos promedios por obra, esta herramienta permite evitar
errores en la toma de decisiones al momento de comprobarse las variaciones en los
costos y constituye un valioso elemento de para el control preventivo.
Acortar las incertidumbres del entorno, mejorando las técnicas operativas de
planificación estratégica, emitiendo señales de alerta e impulsar acciones.
En cuanto a la reducción de Costos para cumplir con el costo objetivo se
recomienda realizar un análisis del costo alcanzable, siendo este costo paralelo al
costo objetivo, de manera que a través del tiempo se trate de alcanzar en los
110
primeros meses de ejecución de la obra, el seguimiento del costo alcanzable
permitirá lograr posteriormente el costo objetivo.
Se deben analizar los costos a reducir más significativos como es el caso de la fase
de estructura, cuyo monto a reducir es de Bs. 1.090,12 (1); en la estructura metálica
la actividad el suministro confección y colocación de estructura metálica en
columnas y correas el costo a reducir es de Bs. 1.750,34 (2) y Bs. 5.853,79 (3)
respectivamente, considerando la factibilidad económica en el uso de otro material
como el concreto en lugar de estructura metálica, tomando en cuenta la incidencia
que tiene el costo de un insumo distinto; esto trae la implicación de rediseñar la obra
a través de la ingeniería de valor.
Los desperdicios que se dan en los excesos de inventarios, las sobreproducciones,
los tiempos de espera, las reparaciones y eliminación de productos con fallas, los
movimientos físicos de operarios innecesarios, los transportes internos excesivos e
innecesarios, el reprocesamiento improductivos generados en los errores de diseño
de la obra o proyecto tiene su origen en la falta de calidad.
Mejorar los niveles de calidad, costos y productividad requiere de una fuerte
disciplina, ello implica la necesidad imperiosa de aplicar nuevas formas de
gestionar las empresas constructoras con la aplicación del sistema Kaizen, que
implica la mejora continua en todos los aspectos, satisfacción de empleados, obreros
y clientes, reducción de costos, niveles de calidad y productividad, tiempos de
entrega, reducción en los índices de accidentes, y reducción del plazo
de diseño y planificación de obras , posibilita el incremento de la productividad y la
correspondiente reducción de costos, permitiendo así la permanencia de la
empresa en el mercado, y asegurando de tal modo los empleos y los beneficios para
sus accionistas o propietarios, por lo tanto justifica la implementación de
herramientas el Justo a tiempo; Mantenimiento Productivo Total;
Gestión de Calidad Total; Ingeniería de valor.
111
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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estimación de Costo en la Unidad Educativa “Santa Teresita del Niño de Jesús”. Tesis de
Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Barquisimeto
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de Grado, Maestría en Contaduría – Mención Costos. Universidad Centroccidental
“Lisandro Alvarado”. Barquisimeto. 197 p.
3) CASTRO, Hernán (2004): Notas de Construcción. Universidad del Valle. Editorial
Primera. Cali.
4) ENCICLOPEDIA CEAC (1986): Diccionario de la Construcción. Barcelona.
Ediciones CEAC.
5) FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE
VENEZUELA (1998): Declaración de Principios de Contabilidad N° 13: Tratamiento
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International Thompson Editores.
8) HALPIN, Daniel (1991): Conceptos Financieros y de Costos en la Industria de la
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9) HANSEN, D y MOWEN, M (1996) Administración de Costos, Contabilidad y
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10) HERNANDEZ S., Roberto (2006): Metodología de la Investigación. México. Mc
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11) HORNGREN, Charles y FOSTER, George (2002): Contabilidad de Costos, Un
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12) MARTÍNEZ, Marino (2000): Propuesta para un Sistema de Control de Costos de
Construcciones en Empresas Constructoras. 13) MEYER, J. (2007): Determinación de la Rentabilidad en Base a la Filosofía del
Costeo Objetivo para el Servicio Educativo del Centro de Especialistas en Contabilidad,
Tesis de Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Barquisimeto.
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Grado. Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. Barquisimeto.
15) OSORIO, M. (2005): Control de Costos en el Sector Construcción Caso: Empresa
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Barquisimeto.
16) PARRA, Oscar (2009): Diseño de un Sistema de Gestión de Costos basado en
Actividades, para ejecutar proyectos en la Empresa de Construcción TREO. Tesis de
Grado. Ucla Barquisimeto.
17) PELLICER, Teresa (2005): Control de Gestión en las empresas Constructoras.
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112
18) , José (2004): Evaluación y Educación Superior Politécnica caso UNEXPO,
Vicerrectorado Barquisimeto
19) RAMIREZ, David (2005): Contabilidad Administrativa. Séptima Edición. México
D.F. McGraw-Hill Interamericana
20) RIPOLL Vicente y BALADA, Tomas Manual de Costos Gestión 2000 España
21) SÁEZ, Ángel y FERNÁNDEZ, Antonio (2004): Contabilidad de Costes y
Contabilidad de Gestión. Madrid. Mc Graw Hill.
22) TANAKA, Masayasu y otros (1997): Gestión Moderna de Costes. Ediciones Díaz
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23) UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” (2002).
Manual para la Elaboración del Trabajo Conducente a Grado Académico de
Especialización, Maestría y Doctorado. Consejo Universitario de la Universidad
Centroccidental “Lisandro Alvarado”.
24) VILLEGAS, Xavier (1984): Método Práctico para la Contabilidad de Costos de
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el Derecho Venezolano. Caracas. Editorial Jurídica Venezolana.
113
REFERENCIAS LEGALES
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Bolivariana de Venezuela de fecha 26 de julio de 1982.
2) Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000). Gaceta Oficial
Extraordinaria Nro. 5.453 de la República Bolivariana de Venezuela de fecha 04 de marzo
de 2000.
3) Ley de Impuesto sobre la Renta (2007). Gaceta Oficial Nro. 38.628 de la República
Bolivariana de Venezuela de fecha 27 de febrero de 2007.
4) Ley de Contrataciones Pública (2009). Gaceta Oficial Nro. 39.165 de la República
Bolivariana de Venezuela de fecha 24 de abril de 2009.
5) Ley Orgánica del Trabajo (1997). Gaceta Oficial Nro. 5.152 de la República
Bolivariana de Venezuela de fecha 19 de junio de 1997
114
ANEXOS
115
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
CUESTIONARIO
(Director General, Ingeniero Civil Supervisor, Residente)
Instrucciones:
Lea detenidamente y responda en forma clara y precisa la serie de preguntas que a
continuación se le presentan:
A. Reseña Histórica
1. ¿Cuando se constituye la empresa?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son los objetivos de la empresa?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
3. ¿Tiene la empresa formalizada su misión, visión?
SI
NO
4. ¿La misión y visión de la empresa es conocida en todas sus áreas?
SI
NO
116
5. ¿De qué forma se identifica usted con la misión y visión de la empresa?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
6. ¿Se destaca la empresa, en el mercado, por sus obras de ingeniería? ¿Cuáles son?
SI
NO
De ser afirmativo ¿Cuáles son?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
7. ¿La empresa maneja sistemas de Costos?
SI
NO
8. ¿La aplicación del sistema de costo interviene en el control de los costos?
SI
NO
9. ¿La aplicación del sistema de costo ha permitido mejoras en el proceso productivo?
SI
NO
10. ¿Existen normas para el control de las operaciones realizadas en el proceso de
construcción?
SI
NO
De ser afirmativa explique brevemente
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
117
11. ¿Se comparan y analizan los costos presupuestados, con los costos ejecutados por
obra?
SI
NO
12. ¿Existe registro del tiempo empleado por el trabajador, en el proceso de
construcción en cada obra?
SI
NO
15. ¿Cómo se controlan los tiempos, salarios y costos asociados de la Mano de Obra
directa e indirecta, en cada obra?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
16. ¿Existen formularios que muestren las horas trabajadas de Mano de Obra Directa e
indirecta, en cada obra?
SI
NO
De ser afirmativa explique cuáles son:
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
17. En cuanto a la adquisición de materiales y equipamiento, ¿Cómo es la información
sobre: precios, condiciones de pago, plazos de entrega y especificaciones de los
materiales y equipamiento?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
118
18. ¿Existe control en las cantidades utilizadas de los materiales directos e indirectos en
las obras?
SI
NO
19. ¿Existen formularios que indiquen el consumo de materiales directos e indirectos,
en cada obra?
SI
NO
20. El método de inventario utilizado por la empresa es:
Continuo
Perpetuo
21. ¿La empresa cuenta con la maquinaria y equipo apropiada para llevar a cabo las
obras que ejecuta?
SI
NO
22. ¿Existe control del costo horario de posesión y operación de la maquinaria y
equipos, utilizados en cada obra?
SI
NO
23. ¿Apoyaría la implantación y uso de formatos para el control de los elementos del
costo por obra?
SI
NO
119
B. Referentes al Proceso Productivo
1. Describa el Proceso de Construcción que se ejecuta en la empresa
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2. ¿Cada fase del proceso de construcción que ejecuta la empresa, cuenta con un
cronograma de las actividades?
SI
NO
3. ¿Se evalúan permanentemente las fases del Proceso de construcción para prevenir
contingencias?
SI
NO
En caso de ser afirmativo, explique cómo es el procedimiento de evaluación
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
4. ¿Cómo se logra determinar en la empresa, el tiempo óptimo para la ejecución de
una obra?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
120
C. De la Estructura del Costo
1. ¿La empresa lleva registros contables de todas sus operaciones?
SI
NO
2. ¿A través de los registros contables se pueden determinar los costos de ejecución de
la obra?
SI
NO
3. ¿Existe clasificación contable para el registro de la mano de obra, materiales,
maquinaria y equipo de cada obra?
SI
NO
4. Describa el tratamiento contable que aplica a los costos indirectos de fabricación.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
5. ¿Cómo es la asignación de los costos fijos y variables?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
6. ¿Con que frecuencia recibe información sobre los elementos del costo consumidos
en cada obra? ¿La gerencia está informada?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
121
7. ¿Qué tipo de reportes generan los costos incurridos en cada obra?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
8. ¿Evalúan varias alternativas antes de tomar las decisiones con respecto a la
información obtenida en los reportes?
SI
NO
D. Referentes a la Rentabilidad Esperada
1. De acuerdo a los tipos de obra que se ejecutan, la empresa, ¿Tiene un estándar de
rentabilidad esperada?
SI
NO
2. Determina la empresa, en cuanto a los tipos de obra, ¿cuales son rentables?
SI
NO
3. ¿Existen basamentos para que la empresa determine el precio de venta de una obra?
SI
NO
4. Se realizan análisis permanentes para determinar el precio de venta de las obras, aun
cuando sus productos están regulados.
SI
NO
5. Dentro del proceso del cálculo de la estimación de la utilidad, ¿considera el precio
actual del producto, las regulaciones, el costo de ejecución y plazo de entrega de la
obra/proyecto?
SI
NO
122
6. Las obras/proyectos que ofrece la empresa se diferencian de los de sus
competidores.
SI
NO
7. La empresa maneja información sobre los objetivos y estrategias de sus
competidores.
SI
NO
8. ¿Qué estrategia es utilizada por la empresa para mantenerse en el mercado?
Líder en precios (Bajo en costos)
Líder en calidad
9. ¿La información generada por los departamentos se usa como herramienta para la
gestión futura?
SI
NO
10. Se realizan acuerdos con los competidores, sobre precios y plazos de entrega.
SI
NO
11. Se realizan acuerdos con los competidores, sobre materiales y equipamiento.
SI
NO
12. ¿Se realizan acuerdos y alianza con los competidores, sobre obras
complementarias?
SI
NO
13. ¿Se ha tratado de reducir los costos, a lo largo de la ejecución de la obra que se
ejecuta?
SI
NO
123
14. ¿La aplicación del sistema de costos es útil para planificar y reducir los costos?
SI
NO
15. ¿Incluiría o suprimiría actividades dentro del proceso productivo, para gestionar
costos, sin disminuir la calidad de la obra?
SI
NO
16. ¿Conoce usted sobre la Metodología del Costo Objetivo?
SI
NO
17. Si la metodología del Costo Objetivo, le permitiera obtener la rentabilidad esperada,
mediante la eficiencia de costos, sin desmejorar el proceso productivo:
¿Consideraría su aplicación en el proceso de construcción en una obra?
SI
NO
107