aplicatii ceccar sem i

8/16/2019 Aplicatii CECCAR Sem I

1/34

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

Aplicatii

Stagiu anul I – Semestrul I

Bucuresti2!"

1


2/34

1. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor sociale.

O societate acorda cadouri in beneficiul fiecarui copil minor al angajatilor cu ocaziasarbatorii de Craciun in valoare de 170 lei, potrivit contractului colectiv de munca la nivel de

unitate.Stabiliti daca aceste cadouri acordate cu ocazia zilei de Craciun, potrivit contractuluicolectiv de munca, se incadreaza in categoria cheltuielilor sociale si daca sunt deductibile lacalculul impozitului pe profit.

Rezolvare:

Conform art. 55 al. !" urm#toarele sume nu sunt incluse $n veniturile salariale %i nu suntimpozabile, $n $n&elesul impozitului pe venit'

a# ajutoarele de $nmorm(ntare, ajutoarele pentru pierderi produse $n gospod#riile propriica urmare a calamit#&ilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave %i incurabile, ajutoarele pentruna%tere, veniturile reprezent(nd cadouri pentru copiii minori ai salaria&ilor, cadourile oferitesalariatelor, contravaloarea transportului la %i de la locul de munc# al salariatului, costul presta&iilor pentru tratament %i odihn#, inclusiv transportul pentru salaria&ii proprii %i membrii defamilie ai acestora, acordate de angajator pentru salaria&ii proprii sau alte persoane, astfel cumeste prev#zut $n contractul de munc#.

Cadourile oferite de angajatori $n beneficiul copiilor minori ai angaja&ilor, cu ocazia)a%telui, zilei de 1 iunie, Cr#ciunului %i a s#rb#torilor similare ale altor culte religioase, precum %i

cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de * martie sunt neimpozabile, $n m#sura $n carevaloarea cadoului oferit fiec#rei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu dep#%e%te 150lei.

+ornele metodologice stabilesc aplicarea plafonului in valoare de 150 lei pentru cadourileoferite de angajatori copiilor minori ai angaja&ilor cu ocazia )a%telui, ilei de 1 iunie,Cr#ciunului %i a s#rb#torilor similare ale altor culte religioase pentru fiecare copil minor alfiec#rui angajat, precum %i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia ilei de * martie, $nceea ce prive%te at(t darurile const(nd $n bunuri, c(t %i cele const(nd $n bani, $n cazul tuturor angajatorilor de for de munc#.

)otrivit prevederilor art. -/15 lit. b" din Codul iscal, cadourile in bani si2sau in bunurinu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiilor sociale obligatorii.

3eductilitatea cheltuielilor reprezentand cadouri acordate in beneficiul copiilor minori aisalariatilor este limitata prin art. -1 alin. 4" lit. c" din Codul fiscal la cota de -, aplicata asupravalorii cheltuielilor cu salariile personalului.

2

http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.htmlhttp://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.html


3/34

)rin urmare, aceste cheltuieli pot fi incadrate in cadrul cheltuielilor sociale in limita a 150lei pe persoana. 6aloarea ce depaseste acest plafon este considerata venit din salarii, astfeldevenind impozabila din punctul de vedere al impozitului pe venit si al contributiilor socialeobligatorii.

ceste cheltuieli sunt deductilile la calcul impozitului pe profit daca se incadreaza inlimita a - din fondul de salarii anual.

2. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuelilor de cercetare.

8aboratorul 9iotest $%i desf#%oar# activitatea $n domeniul medical %i are ca obiect deactivitate cercetarea:dezvoltarea, realizat# prin laboratorul propriu de cercetare.

;n luna aprilie -015, entitatea a $nregistrat urm#toarele consumuri pentru laboratorul propriu de cercetare'

: materii prime' /.000 lei<: cheltuieli intretinere imobilizari corporale' !.000 lei<: utilitati' 500 lei

: manoper#' -.500 lei,: amortizare imobiliz#ri corporale' 400 lei.

Rezolvare:

=eflectarea $n contabilitate a consumurilor ocazionate $n activitatea de cercetare, serealizeaza astfel'

/01 > 401 /.000 leiCheltuieli cu materiile prime Materii prime

/11 > !01 !.000 leiCheltuieli de intretinere si reparatii Furnizori

/05 > !01 500 lei

Cheltuieli privind energia si apa Furnizori

3


4/34

/!1 > !-1 -.500 lei

Cheltuieli cu salariile personalului Salari datorate

/*11 > -*14 400 lei

Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalatiilor,

amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor

Cercetarea in vederea descoperirii unui vaccin impotriva hepatitei 9 este realizata inscopul c(%tig#rii unor cuno%tin&e noi, din acest motiv activitatea desf#%urat# $n laboratorul propriu de cercetare nu poate genera posibilitatea ob&inerii de beneficii economice viitoare. ;nacest sens, cheltuielile ocazionate au fost considerate costuri de cercetare %i au afectat profitul

contabil al perioadei.?n momentul in care e@ista posibilitatea ca produsul conceput sa genereze venituriviitoare se recunoa%te in contabilitate ca activ.

Conform Codului fiscal, art. 11 alin. 1", la determinarea impozitului pe profit seacord# o deducere fiscal# suplimentar# $n procent de 50 din valoarea cheltuielilor de cercetare:dezvoltare.

Cheltuielile eligibile pentru activitatea de cercetare:dezvoltare sunt' cheltuielile cu amortizarea sau cu $nchirierea imobiliz#rilor corporale %i necorporale sau o

parte din aceste cheltuieli aferent# perioadei de utilizare a imobiliz#rilor corporale %inecorporale la activit#&i de cercetare:dezvoltare<

cheltuielile cu personalul care particip# la activit#&i de cercetare:dezvoltare, inclusiv laactivit#&i cone@e $n sprijinul acestora documentare, efectuarea de studii, e@perimente,m#sur#tori, $ncerc#ri, schimb de e@perien"<

cheltuielile cu $ntre&inerea %i repara&iile imobiliz#rilor corporale %i necorporale< cheltuielile de e@ploatare, inclusiv' cheltuieli cu serviciile e@ecutate de ter&i, cheltuieli cu

materialele consumabile, cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar,cheltuieli cu materiile prime, piese, module, componente, cheltuieli privind animalele de

4

http://lege5.ro/Gratuit/gq3tinrq/codul-fiscal-din-2003http://lege5.ro/Gratuit/gq3tinrq/codul-fiscal-din-2003


5/34

e@periment, precum %i alte produse2bunuri similare folosite la activit#&i de cercetare:dezvoltare<

cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercet#rii sau propor&ional, prinutilizarea unei chei de repartizare< $n categoria cheltuielilor de regie alocate direct pot fi incluse costurile pentru'

chiria loca&iei unde se desf#%oar# activit#&ile de cercetare:dezvoltare, asigurareautilit#&ilor, servicii po%tale %i de curierat, telefon, transport, depozitare, aferenteactivit#&ilor de cercetare:dezvoltare necesare pentru ob&inerea rezultatelor cercet#rii<

$n categoria cheltuielilor de regie alocate prin cheie de repartizare pot fi inclusecosturile pentru' servicii administrative %i de contabilitate, servicii po%tale %i telefonice,servicii pentru $ntre&inerea echipamentelor %i sistemelor ?A, multiplicare %i fotocopiere,consumabile %i birotic#, chiria loca&iei unde se desf#%oar# activit#&ile proiectului,asigurarea utilit#&ilor, cum sunt' ap# curent#, canalizare, salubritate, energie electric# %itermic#, gaze naturale, %i alte cheltuieli necesare pentru implementarea proiectului.Bai mult, societatea are posibilitatea de a utiliza metoda de amortizare accelerat# pentru

aparatura i echipamentele utilizate $n activit# ile de cercetare dezvoltare.ș ț8aboratorul 9iotest poate beneficia de aceste facilitati deoarece activitatea este cuprinsa

intr:un proiect, ce con&ine urm#toarele elemente' obiectivul stabilit, perioada de desf#%urare,domeniul de cercetare, sursele de finan&are, categoria rezultatului, caracterul inovativ si este incategoria dezvolt#rii e@perimentale.

3. Studiu de caz privind regimul fiscal al indemnizatiei de deplasare-detasare.

n salariat al unei societati comerciale platitoare de impozit pe profit, efectueaza odeplasare in interes de serviciu timp de / zile delegarea este intr:o localitate la o distanta maimare de 5 Dm de locul muncii". 3iurna de deplasare pentru o zi este in valoare de 50 de lei,salariatul primind in total o suma de 400 lei din partea angajatorului.

Conform ordinului de deplasare intocmit de salariat, in ultima zi a delegatiei, duratadelegarii este de / ore.

Rezolvare:

)rin Ordinul nr. /02-015 pentru actualizarea cuantumului indemnizatiei zilnice dedelegare si detasare, precum si a sumei ce reprezinta compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat in delegare in situatia in care acesta nu beneficiaza de cazare in structuri de primire turistica, prevazute in ane@a la Eotararea Fuvernului nr. 1.*/02-00/ privind drepturile siobligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada delegarii si detasarii in altalocalitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, a fostmajorat la 17 lei cuantumul indemnizatiei zilnice de delegare si detasare.

5


6/34

stfel, cuantumul indemnizatiei zilnice de delegare si detasare, ce urmeaza a fi acordatasalariatului pe perioada delegarii in alta localitate se va ridica la !-,5 lei 17 lei G -,5". 6aloareade !-,5 lei reprezinta cheltuiala deductibila la nivelul angajatorului, iar orice suma ce depasesteaceasta valoare reprezinta avantaj de natura salariala si intra in baza de calcul a contributiilor sociale angajat H angajator" si a impozitului pe venit.

)rin urmare, suma reprezentand cheltuiala cu diurna deductibila este' 5 zile G !-,5 lei >-1-,5 lei. 3iferenta de *7,5 lei se considera avantaj de natura salariala si se impoziteaza ca atare.3eoarece ultima zi a deplasarii nu este de cel putin 1- ore, salariatului nu i se acorda

diurna. )entru aceasta perioada, salariatul nu primeste tichete de masa.ngajatorul poate stabili ca diurna orice suma de banii aceasta fiind cheltuiala deductibila

la calculul impozitului pe profit.?n cazul in care un salarial al unei institutii publice efectueaza o deplasare in aceleasi

conditii, diurna de deplasare ar fi fost in valoare de *5 lei 17 lei G 5 zile".

.

4. Studiu de caz privind regimul fiscal al perisabilitatilor.

O societate comerciala achizitioneaza 1.500 cutii lapte de consum in valoare de 4lei2cutie. ?n urma depozitarii, se constata ca doar 1.!40 cutii mai pot fi comercializate, restullaptelui fiind stricat. Se ia decizia trecerii la perisabilitati a diferentei de 70 cutii lapte stabilite inurma inventarul realizat si dupa aprobarea rezultatului comisiei de inventariere de catreadministratorul societatii prin intocmirea unui proces verbal in acest sens.Sa se determine regimul fiscal al perisabilitatilor.

Rezolvare:

)rin perisabilitati se intelege scazamintele care se produc in timpul transportului,

manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt'uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, o@idare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare,ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie depozite cu ridicata, unitaticomerciale cu amanuntul si de alimentatie publica".

Conform art. -1 lit d" din Codul iscal, cheltuiala cu perisabilitatile este consideratacheltuiala cu deductibilitate limitata, in limitele stabilite de organele de specialitate aleadministratiei centrale $mpreun# cu institu&iile de specialitate, cu avizul Binisterului inan&elor )ublice. 3e asemenea, confom Eotararii *412-00!, limita ma@ima admisa pentru categoria laptede consum la depozitare, este de 0.-.

?n acest caz, perisabilitatile sunt stabilite de catre conducerea societatii in urmainventarierii. stfel, limita ma@ima admisibila a perisabilitatilor este 1.500 G 0,- > 400 cutiilapte de consum.

3eoarece limita ma@ima admisa a perisabilitatilor este mai mare decat minusul deinventar se inregistreaza in contabilitate cheltuiala cu perisabilitatile integral deductibila lacalculul impozitului pe profit in valoare de 70 G 4 lei > -10 lei.

;n sensul art. 1!* alin. -" lit. a" din Codul fiscal, persoana impozabil# nu are obliga&iaajust#rii ta@ei deductibile $n cazul perisabilit#&ile, $n limitele stabilite prin lege.

6


7/34

5. Studiu de caz privind regimul fiscal al tichetelor de masa.

Societatea I S=8 acorda lunar tichete de masa salariatilor sai. Aichetele suntachizitionate de la o unitate specializata in emiterea de tichete de masa, in baza contractuluiincheiat intre cele doua societati. 8a finalul lunii aprilie -015 societatea a achizitionat -00 tichetede masa, in vederea distribuirii acestora catre salariati.

6aloarea totala a facturii a fost de lei 1.4,5/ lei din care': valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate' -00 G ,45 > 1.*70 lei: costul serviciilor de imprimare a tichetelor de masa' 4 G 1.*70 > 5/,1 lei: A.6.. deductibila, aferenta serviciilor de imprimare' -! G 5/,1 > 14,!/ lei

Rezolvare:

?n contabilitatea societatii se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile'a" achizitionarea tichetelor de masa de la unitatea emitenta'

> !01 1.4,5/ lei54-* Furnizori 1.*70 lei

Alte valori

/-* 5/,1 lei Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

!!-/ 14,!/ lei T.V.A. deductibila

b" achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de masa achizitionate'

!01 > 51-1 1.4,5/ lei Furnizori Conturi la banci in lei

c" inregistrarea cheltuielii cu tichetele de masa acordate salariatilor'

/!- > 54-* 1.*70 leiCheltuieli cu tichetele de masa Alte valori

d" retinerea impozitului pe venituri aferente tichetelor de masa'

!-1 > !!! -,- lei Personal remuneraţii datorate Impozit pe venituri din salarii

?n baza art. 55 alin.1" din Codul fiscal, tichetele de masa reprezinta venituri salariale potrivit caruia, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si2sau in naturaobtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de muncasau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea

7

http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghid.esalarizare.ro/?cs=360406http://www.ghid.esalarizare.ro/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.contributii.legislatiamuncii.ro/?cs=360406http://www.ghid.esalarizare.ro/?cs=360406


8/34

veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitatetemporara de munca.

6aloarea tichetelor de mas#, acordate potrivit legii, luat# $n calcul la determinareaimpozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal#, iar veniturile respective seimpoziteaz# ca venituri din salarii $n luna $n care acestea sunt primite. Conform art -/!,

tichetele de masa nu se cuprind $n baza lunar# a contribu&iilor sociale obligatorii. cestea suntcheltuieli efectuate $n scopul realiz#rii de venituri. +outati legislative aduse de normele de aplicare a legii 1!-21* $n ceea ce prive%te

tichetele de mas#, at(t pentru angajatori, c(t %i pentru angaja&i'• eliminarea num#rului ma@im de tichete care pot fi folosite ntr:o zi ȋ ' noua reglementare nu mai

re ine limitarea ce a e@istat $n normele anterioare de utilizare a num#rului de tichete ce pot fițfolosite $ntr:o zi<

• leg#tura dintre timpul de lucru %i num#rul de tichete' $n cazul salaria ilor a c#ror durat# zilnic# ațtimpului de munc# este mai mare de * ore : $n regim de tur#, num#rul de zile pentru care seacord# tichete de mas# se determin# prin $mpar irea num#rului de ore $n care salariatul a fostț prezent la lucru $n unitatea angajatorului la durata normal# a timpului de munc# de * ore.

rac iile rezultate din calcul se consider# zi de prezen # la lucru, cu condi ia ca totalul zilelor ț ț țrezultate s# nu dep#%easc# num#rul de zile lucr#toare stabilite conform +ormelor<• regularizarea num#rului de tichete de mas# acordate $ntr:o lun#' $n cazul $n care salariatul

utilizeaz# $ntr:o lun# un num#r de tichete de mas# mai mare dec(t num#rul de zile lucratestabilite conform +ormelor, iar angajatorul nu a $ncasat de la salariat contravaloarea tichetelor utilizate %i necuvenite, angajatorul va acorda acestuia pentru luna urm#toare un num#r de tichetede mas# egal cu num#rul de zile lucr#toare, diminuat cu num#rul de tichete acordate pentru lunaanterioar# %i necuvenite

• aspecte privind valabiliatea tichetului de mas#' principiul este acela c# tichetul de mas# arevalabilitate $n anul calendaristic $n care a fost emis. J@cep ia este dat# de tichetul de mas# emisț$n perioada 1 noiembrie : 41 decembrie, care poate fi utilizat p(na la data de 41 decembrie a

anului urm#tor • tichetele de mas# sunt netransferabile' tichetele de mas# sunt nominale, nu pot sa fie transferate

c#tre o alta persoan# %i nu pot s# fie utilizate de c#tre alte persoane dec(t salariatul ale c#ruinume, prenume %i C+) sunt imprimate pe tichet

• noi reguli ce privesc utilizatorii de tichete de mas#' este interzis# utilizarea tichetelor de mas# $nmagazine, loca ii, unit# i, pie e de orice fel, care + v(nd produse alimentare %i + au afisate laț ț țintrare autocolantele speciale ale unit# ii emitente< utilizarea tichetelor de mas# se va putea facețnu doar prin intermediul legitima iei de serviciu, cum era $n trecut, ci %i pe baza actului dețidentitate< tichetele de mas# sunt nominale, nu pot sa fie transferate c#tre o alta persoan# %i nu pot s# fie utilizate de c#tre alte persoane dec(t salariatul ale c#rui nume, prenume %i C+) suntimprimate pe tichet.

. Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele deductibile fiscal.

Societatea I S=8 este o persoan# impozabil# rom(n#, pl#titoare de impozit pe profit. ;ndata de 15 ianuarie -01!, societatea efectueaz# o prestare de servicii $n sum# de 10.000 lei HA6 -! clientului K S=8, persoan# juridic# rom(n#, $nregistrat# $n scopuri de A6. acturaare scaden&a $n data de 41 ianuarie -01!.

8


9/34

Sa se stabileasca marimea provizionului ce poate fi constituit si tipul de cheltuiala lacalculul impozitului pe profit.

Rezolvare:

Societatea I S=8 decide constituirea unui provizion integral pe valoarea crean&eine$ncasate, pornind de la prezum&ia c# probabilitatea ne$ncas#rii facturii este mai mare dec(t probabilitatea de a $ncasa debitul.

stfel, societatea va $nregistra la data de 41 decembrie -01! o cheltuial# cu depreciereacrean&elor clien&i $n sum# de 14.!00 lei, prin $nregistrarea contabil#'

/*1! > !1 14.!00 leiCheltuieli de exploatare privind ajustrile Ajustri pentru deprecierea creanţelor ! clienţi

3eoarece creantele indeplinite cumulativ urm#toarele condi&ii'a" sunt $nregistrate dup# data de 1 ianuarie -00!<

b" sunt ne$ncasate $ntr:o perioad# ce dep#%e%te -70 de zile de la data scaden&ei


10/34

i" sunt datorate de o persoan# care nu este persoan# afiliat# contribuabilului< j" au fost incluse $n veniturile impozabile ale contribuabilului<

-. provizioanele constituite $n limita unei procent de 100 din valoarea crean&elor asupra clien&ilor,$nregistrate de c#tre contribuabili, care $ndeplinesc cumulativ urm#toarele condi&ii'

a" sunt $nregistrate dup# data de 1 ianuarie -007<

b" crean&a este de&inut# la o persoan# juridic# asupra c#reia este declarat# procedurade deschidere a falimentului, pe baza hot#r(rii judec#tore%ti prin care se atest#aceast# situa&ie<

c" nu sunt garantate de alt# persoan#<d" sunt datorate de o persoan# care nu este persoan# afiliat# contribuabilului<e" au fost incluse $n veniturile impozabile ale contribuabilului.

)rin urmare, se poate constitui provizion 100 din valoarea creantei, deductibil fiscal,numai daca asupra societatii respective a fost declarata procedura de deschidere a falimentului,nu este suficienta procedura insolventei. ?n acest caz, nu e@ista hotararea judecatoreasca careatesta procedura de deschidere a a falimentului, deci provizionul constituit : indiferent de sumava fi considerat nedeductibil fiscal la calculul impozitului pe profit.

3e asemenea, nu se indeplinesc nici conditiile de depasire a scadentei cu -70 de zile de pentru a acorda deductibilitate limitata de 40.

". Studiu de caz privind regimul fiscal al rezervelor.

Capitalul social al unei intreprinderi este de 100.-00 lei, iar marimea rezervelor legalee@istente la 41.1-.-01! de !0 lei. )e parcursul e@ercitiului financiar -01! s:au inregistratvenituri totale de 1.!5*.4- lei, iar cheltuielile totale altele decat cele cu impozitul pe profit"sunt in suma de 1.477.4*1 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 500 lei.

Calculati marimea rezervelor legale care se constituie pentru anul -01!, calcululrezultatului impozabil, impozitului pe profit si a rezultatului net in situtia constituirii numai

rezervelor legale determinate la punctul precedent.

Rezolvare: Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor legale $n conformitate cu art. -- al 1"

al Codului iscal, $n limita unei cote de 5 aplicat# asupra profitului contabil, $nainte dedeterminarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile %i se adaug#cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, p(n# ce aceasta va atinge a cincea parte dincapitalul social subscris %i v#rsat sau din patrimoniu, dup# caz, potrivit legilor de organizare %ifunc&ionare.

;n cazul $n care aceasta este utilizat# pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit# sub

orice form#, reconstituirea ulterioar# a rezervei nu mai este deductibil# la calculul profituluiimpozabil. )rin e@cep&ie, rezerva constituit# de persoanele juridice care furnizeaz# utilit#&isociet#&ilor comerciale care se restructureaz#, se reorganizeaz# sau se privatizeaz# poate fifolosit# pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de ac&iuni ob&inut $n urma procedurii de conversie a crean&elor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia suntdeductibile la calculul profitului impozabil.

)rofit contabil > 1.!5*.4- : 1.477.4*1 > *1.551 lei

10


11/34

=ezerva legala deductibila > 5 G *1.551 H 500" > !.10-,55 lei-0 din capitalul social > 100.-00 @ -0 > -0.0!0 lei=ezerva legala de constituit' !10-,55 L !0 > !,0/-.55 lei

?nregistrarea in contabilitate a rezervei legale'

1- > 10/1 !,0/-.55 lei "epartizarea pro#itului "ezerve le$ale

#. Studiu de caz privind regimul fiscal al pensiile facultative.

Societatea I S=8 asigura plata contributiei la un fond de pensii facultative pentrusingurul salariat. Conform protocolului incheiat, contributiile la schemele facultative de pensii sesuporta numai de angajator. 8a data de 01.01.-01!, salariatul are un venit salarial brut lunar de

-.050 lei. Conform actului de aderare incheiat, contributia totala va fi de 400 lei, suportata decatre angajator.

Rezolvare:

Cheltuielile reprezent(nd contribu&iile pl#tite $n numele angaja&ilor, la fonduri de pensiifacultative potrivit 8egii nr. -0!2-00/, cu modific#rile %i complet#rile ulterioare, precum %i celereprezent(nd contribu&ii la fondurile de pensii facultative calificate astfel $n conformitate culegisla&ia privind pensiile facultative de c#tre utoritatea de Supraveghere inanciar#, efectuatec#tre entit#&i autorizate, stabilite $n state membre ale niunii Juropene sau apar&in(nd Spa&iuluiJconomic Juropean, sunt deductibile la calculul impozitului pe profit $n limita echivalentului $nlei a !00 de euro, $ntr:un an fiscal, pentru fiecare participant.

Aransformarea contributiilor retinute pentru fondurile de pensii facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de9anca +ationala a =omaniei in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturilesalariale.

)unctul 77 din +orma metodologica de aplicare a 8egii 5712-004 privind Codul fiscal, inaplicarea art. 55 alin. 4" din Codul fiscal prevede ca nu sunt considerate avantaje contributiile laun fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a !00 euroanual pe participant.

)rin urmare, pentru suma reprezentand contributii la un fond de pensii facultativesuportate de angajator pentru angajatii proprii care nu depaseste plafonul nu constituie avantaj sinu se impoziteaza.

3e asemenea, suma ce depaseste !00 euro2an, fiind inclusa in veniturile salariale, suportatoate contributiile sociale aferente salariilor.

)lafonul atins de societate > 400 lei @ 1- luni > 4./00 leiSuma ma@ima deductibila > !00 euro G !,!*-1 > 17-.*! lei

Suma de 17-.*! lei este integral deductibila, iar diferenta de 1.*07,1/ lei esteconsiderata ca constituie avantaj salarial si este impozitat ca atare.

11


12/34

1$. Studiu de caz privind regimul fiscal al primelor de asigurare.

?ncepand cu 01.01.-01!, societatea I S=8 a incheiat un cosntract de asigurare facultativade sanatate pentru salariati, costul primelor de asigurare fiind suportat de catre societate. )rimade asigurare lunara pentru fiecare salariat este in valoare de 70 lei.

Stabiliti regimul fiscal al primelor de asigurare.

Rezolvare:

Conform Codului iscal, cheltuielile cu primele de asigurare voluntar# de s#n#tate suntdeductibile fiscal $n limita unei sume reprezent(nd echivalentul $n lei a -50 euro $ntr:un an fiscal, pentru fiecare participant.

)otrivit art. -/ indice 15 lit. p" pct. 5 din Codul fiscal, nu intra in baza de calcul al

contributiilor sociale contributiile platite la fondurile de pensii ocupationale, contributiile platitela fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurarilor profesionale si asigurarilor voluntare de sanatate, suportate de angajator pentru salariatii proprii, in limitele de deductibilitate prevazute de lege, dupa caz. sadar, primele de asiguratre voluntara de sanatate nu intra in bazade calcul in limitele de deductibilitate.

stfel cum se precizeaza in normele metodologice, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. -1 alin. 4" lit. D" din Codul fiscal, cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate efectuate de angajator potrivit 8egii privind reformain domeniul sanatatii nr. 52-00/, cu modificarile si completarile ulterioare. Cursul de schimbutilizat pentru determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb comunicat de 9anca +ationala a =omaniei la data inregistrarii cheltuielilor.

Conform art !* din Codul iscal, al. !" lit. d" pct. ! condi&iile generale pe care trebuie s#le $ndeplineasc# cheltuielile cu primele de asigurare s# fie efectuate pentru persoane care ob&invenituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 4 din prezentul titlu, cu condi&ia impozit#riisumei reprezent(nd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul pl#&ii de c#tresuportator.

)rima de asigurare2salariat2an > 70 lei G 1- 2 !,!*-1 > 1*7, !1 J=2an

stfel, primele de asigurare voluntara de sanatate suportate de angajator deoarece se

incadreaza in limita echivalentului in lei a -50 euro intr:un an fiscal intra in baza de calcul alimpozitului pe venit, sunt deductibile fiscal si nu intra in baza de calcul al contributiilor sociale.

11. Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii

locuintelor de serviciu.

12

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#cap3https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#cap3


13/34

O unitate are inchiriat un apartament in localitatea unde are sediul social pentru unangajati din alte localitate. Suprafata pusa la dispozitia angajatului este de !4 m-. ?n luna aprilie-015, cheltuielile cu functionarea si intretinerea locuintei de serviciu este de -.700 lei.

Stabiliti regimul fiscal al functionarii si intretinerii acestor acestor apartament.

Rezolvare:

8ocuinta de serviciu este locuinta destinata angajatilor unor institutii sau agentieconomici, acordata in conditiile contractului de munca.

Sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile pentru functionarea,intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social inlimita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de 8egea locuintei nr. 11!21/, care semajoreaza, din punct de vedere fiscal, cu 10. 3e asemenea, sunt deductibile in aceeasi masurasi cheltuielile de aceasta natura aferente locuintelor de serviciu amplasate in localitatile undesocietatea are sedii secundare.

Conform art 41 al 4" lit l" ;n cazul locuin&ei de serviciu date $n folosin&a unui salariat sauadministrator, cheltuielile pentru func&ionarea, $ntre&inerea %i repararea acesteia sunt deductibile$n limita corespunz#toare raportului dintre suprafa&a construit# prev#zut# de 8egea locuin&ei nr.11!21/, republicat#, cu modific#rile ulterioare, majorat# cu 10, %i totalul suprafe&ei construitea locuin&ei de serviciu respective.

Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivitrepartitiei de serviciu, nu este inclusa in veniturile salariale si nu este impozabila, in intelesulimpozitului pe venit conform art. 55 al. !" lit. c".

)otrivit ne@ei nr. 1 la 8egea locuintei nr. 11!21/, pentru o singura persoana suprafataconstruibila ma@im admisa este de 5* m-.

Suprafata recunoscuta din punct de vedere fiscal ' 5* H 10 @ 5* > /4,*0 m-

6aloarea cheltuielilor este deductibila fiscal deoarece suprafata construita aapartamentului este mai mica decat /4,* m-, reprezentand suprafata ma@ima construita pentrucare cheltuielile cu functionarea si intretinerea locuintei de serviciu sunt deductibile la calcululimpozitului pe profit.

12. Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii unui sediu

aflat in locuinta proprietate personala.

Societatea I S=8 isi inregistreaza sediul in apartamentul lui ndrei Barinescu, persoanafizica. Conform contractului de inchiriere, suprafata inchiriata este de -! m- din suprafata totalaa apartamentului este de 7* m-. )entru acest apartament in luna aprilie -015 se inregistreazacheltuiei cu intretinerea si utilitatile in valoare de 1.000 lei.

13


14/34

Stabiliti regimul fiscal al cheltuielii cu functionarea si intretinerea sediului aflat inlocuinta proprietate personala.

Rezolvare:

Conform art. -1 alin. 4" lit. m" din 8egea 5712-004 privind Codul fiscal, cheltuielile defunctionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala aunei persoane fizice, folosita si in scop personal, sunt deductibile in limita corespunzatoaresuprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop.

)unctul 47 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, inacest caz, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului sunt deductibile inlimita determinata pe baza raportului dintre suprafata pusa la dispozitia contribuabilului,mentionata in contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului cu documente legale,cum sunt contractele incheiate cu furnizorii de utilitati si alte documente.

sadar, cheltuielile cu utilitatile aferente sediului fiscal al societatii, situat in spatiul

proprietate a unei persoane fizice sunt deductibile daca in contractul de inchiriere este prevazutca aceste cheltuieli sunt in sarcina societatii.3aca spatiul respectiv este pus la dispozitia societatii in totalitate este recomandat ca

aceasta sa incheie contracte in numele sau cu furnizorii de utilitati.3eductibilitatea acestor cheltuieli se calculeaza in limita corespunzatoare suprafetelor

puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti. ?n acest sens, cheltuielile defunctionare, intretinere si reparatii aferente sediului aflat in locuinta proprietate a unei persoanefizice sunt deductibile in limita determinata pe baza raportului dintre suprafata pusa la dispozitiecontribuabilului, mentionata in contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei.

Societatea isi poate deduce cheltuiala in baza urmatorului calcul' -!27* G 100 > 40,77

6aloarea cheltuielii deductibile' 40,77 G 1.000 lei > 407,7 lei.

13.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielile cu combustibilul.

Societatea I S=8 are un autoturism proprietate cu care face aprovizionarea de marfa,transporta numerarul la banca si intre punctele de lucru si caserie, transporta piese de schimb pentru utilajele din dotare si diferite alte materiale care participa la buna desfasurare a activitatiiducand astfel la generarea de venituri. limentarea cu combustibil se face de ma@im doua ori peluna. ?n plus, societatea are un contract de comodat cu administratorul firmei pentru o 3acia

9reaD pe care o foloseste integral pentru tot acele activitati de la punctul de mai sus. limentareacu combustibil se face aproape zilnic, masina fiind e@ploatata la ma@imum datorita consumuluimic de combustibil si a cheltuielilor de intretinere reduse.

)entru ambele masini e@ista bonuri fiscale de combustibil, ordine de deplasare, foi de parcurs, Stabiliti regimul fiscal al cheltuielilor cu combustibilul.

Rezolvare:

14


15/34

?n conformitate cu prevederile art. -1 alin. 1" din 8egea 5712-004 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numaicheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prinacte normative in vigoare.

lin. !" lit. t" al acestui articol stabileste limita de 50 a deductibilitatii cheltuielilor

privind combustibilul1. vehiculele utilizate e@clusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz# %i protec&ie %iservicii de curierat<

-. vehiculele utilizate de agen&ii de v(nz#ri %i de achizi&ii<4. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat#, inclusiv pentru serviciile de

ta@imetrie<!. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat#, inclusiv pentru $nchirierea

c#tre alte persoane sau pentru instruire de c#tre %colile de %oferi<5. vehiculele utilizate ca m#rfuri $n scop comercial.Cheltuielile care intr# sub inciden&a acestor prevederi nu includ cheltuielile privind

amortizarea.

stfel cum prevede art. 1!51 alin. 1", se limiteaz# la 50 dreptul de deducere a ta@eiaferente cump#r#rii, achizi&iei intracomunitare, importului, $nchirierii sau leasingului de vehiculerutiere motorizate %i a ta@ei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate $n proprietatea sau $nfolosin&a persoanei impozabile, $n cazul $n care vehiculele nu sunt utilizate e@clusiv $n scopulactivit#&ii economice.

;n cazul vehiculelor care sunt utilizate e@clusiv $n scopul activit#&ii economice, ta@aaferent# cump#r#rii, achizi&iei intracomunitare, importului, $nchirierii sau leasingului %icheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil#. tilizarea $n scopul activit#&ii economicea unui vehicul cuprinde, f#r# a se limita la acestea' deplas#ri $n &ar# sau $n str#in#tate laclien&i2furnizori, pentru prospectarea pie&ei, deplas#ri la loca&ii unde se afl# puncte de lucru, la banc#, la vam#, la oficiile po%tale, la autorit#&ile fiscale, utilizarea vehiculului de c#tre personalul

de conducere $n e@ercitarea atribu&iilor de serviciu, deplas#ri pentru interven&ie, service, repara&ii,utilizarea vehiculelor de test:drive de c#tre dealerii auto. Jste obliga&ia persoanei impozabile s#demonstreze c# sunt $ndeplinite toate condi&iile legale pentru acordarea deducerii. ;n vedereae@ercit#rii dreptului de deducere a ta@ei orice persoan# impozabil# trebuie s# de&in# documentele prev#zute de lege pentru deducerea ta@ei %i s# $ntocmeasc# foaia de parcurs care trebuie s#con&in# cel pu&in urm#toarele informa&ii' categoria de vehicul utilizat, scopul %i locul deplas#rii,Dilometrii parcur%i, norma proprie de consum carburant pe Dilometru parcurs.

?n acest caz, vehiculul aflat in proprietatea societatii este utilizat in e@clusiv in scopulactivitatii economice, astfel societatea avand dreptul la deducerea integrala a cheltuielilor cucombustibilul si a ta@ei pe valoarea adaugata.

3eoarece in baza contractului incheiat intre parti, comodatarul suporta, de la data preluarii autoturismului, cheltuielile necesare folosirii acestuia, iar scopul utilizarii acestuia estee@plusiv desfasurarea activitatii economice, societatea are dreptul de deducere a cheltuielilor cucombustibilul si a ta@ei pe valoarea adauga integral

14.Studiu de caz privind regimul fiscal al dobanzilor.

15


16/34

Societatea I S=8 contracteaza de la un asociat persoana fizica, la inceputul anului -01!un imprumut in valoare de /00.000 lei rambursabil integral peste 4 ani. =ata dobanzii stabilita incontractul de imprumut este de 10 pe an. Societatea prezinta urmatoarele valori ale capitaluluiimprumutat cu termen de rambursare peste 1 an si a capital propriu'

!$!$2!% &!$!2$2!%Capital imprumutat cu termende rambursare peste 1 an

-00.000 lei !00.000 lei

Capital propriu 1!0.000 lei 1/0.000 lei

Stabiliti regimul fiscal al dobanzilor.

Rezolvare:

Conform art. -4, al codului fiscal, incepand cu 01.01.-005, cheltuielile cu dob(nzile suntintegral deductibile $n cazul $n care gradul de $ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 4.

?n cazul $n care gradul de $ndatorare a capitalului este peste 4 sau capitalul propriu are o valoarenegativa, cheltuielile cu dob(nzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar suntnedeductibile in perioada de calcul al impozitului pe profit. ceasta se reporteaza $n perioadaurmatoare, devenind subiect al limitarii pentru perioada in care se reporteaza, p(na ladeductibilitatea integrala a acestora. Sunt deductibile integral, indiferent de marimea gradului de indatorare dob(nzile si pierderile din diferente de curs valutar, $n legatura cu $mprumuturile'

1. obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatiisimilare, mentionate $n norme<

-. garantate de stat, potrivit 8egii datoriei publice nr. 4142-00!, cu modificarileulterioare<

4. obtinute de la institutiile de credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare,de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii<

!. obtinute in baza obligatiunilor emise potrivit legii, de catre societatile comerciale curespectarea cerintelor specifice de admitere la tranzactionare pe o piata reglementata din=omania, potrivit 8egii -72-00! privind piata de capital, cu modificarile ulterioare, precum sicele admise la tranzactionare pe piete straine de valori mobiliare reglementate de autoritatea indomeniu a statelor respective.

?n cazul in care societatea are impumuturi angajate de la alte entitati, cu e@ceptia celor demai sus, se aplica limita prevazuta la art. -4, alin. 5", indiferent de data la care au fostcontractate. ceasta limitare se aplica separat pentru fiecare imprumut in parte, inainte decalculul gradului de indatorare si este :

a" nivelul ratei dob(nzii de referin a 9#ncii +a&ionale a =om(niei, corespunz#toareultimei luni din trimestru, pentru $mprumuturile $n lei< %i

b" nivelul ratei dob(nzii anuale de , pentru $mprumuturile $n valut#. cest nivel al rateidob(nzii se aplic# la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal -00!. +ivelul rateidob(nzii pentru $mprumuturile $n valut# se actualizeaz# prin hot#r(re a Fuvernului.

16


17/34


18/34

Societatea I S=8 prezinta in contabilitate la finalul anului -01! un stoc de marfuri invaloare de 4-0.!50 lei. ?n urma inventarierii anuale se constata un minus de inventar in valoarede 5.!50 lei. ceasta lipsa nu este imputata gestionarului, iar stocurile nu au fost asigurate.B#rfurile sunt $nregistrate la pre&ul de v(nzare cu am#nuntul, iar adaosul comercial este de -0.

Stabiliti regimul fiscal al minusului de inventar.

Rezolvare:

)otrivit art. -1 alin. !" lit. c" din codul fiscal sunt considerate cheltuieli nedeductibilefiscal, cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips#din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost $ncheiate contracte de asigurare, precum %i A6 aferent#, dac# aceasta este datorat# potrivit prevederilor titlului 6?. +u intr# subinciden&a acestor prevederi stocurile %i mijloacele fi@e amortizabile, distruse ca urmare a unor calamit#&i naturale sau a altor cauze de for major#, $n condi&iile stabilite prin norme.

Conform art. 1!*, al 1" lit. c" in condi&iile $n care regulile privind livrarea c#tre sine sau prestarea c#tre sine nu se aplic#, deducerea ini&ial# se ajusteaz# cand persoana impozabil# $%i

pierde dreptul de deducere a ta@ei pentru bunuri lips# din gestiune. +ormele metodologice aferente aceluiasi articol obliga persoana impozabil# s# ajusteze,la data modific#rii intervenite, ta@a deductibil# aferent# bunurilor de natura stocurilor $n situa&ia$n care persoana impozabil# pierde dreptul de deducere a ta@ei. justarea reprezint# $n aceast#situa&ie anularea dreptului de deducere a ta@ei pe valoarea ad#ugat# deduse ini&ial %i seeviden&iaz# $n decontul de ta@# aferent perioadei fiscale $n care a intervenit evenimentul care agenerat ajustarea. )ersoana impozabil# realizeaz# aceste ajust#ri ca urmare a unor situa&ii cum ar fi bunuri lips# $n gestiune din alte cauze dec(t cele prev#zute la art. 1!* alin. -" din Codul fiscal.;n cazul bunurilor lips# din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt consideratecontravaloarea unor opera&iuni $n sfera de aplicare a A6, indiferent dac# pentru acestea este saunu obligatorie ajustarea ta@ei.

8ipsa din gestiune, se $nregistreaz# $n contabilitate $n baza procesului verbal deinventariere %i a listelor de inventar $ntocmite de c#tre Comisia de inventariere special constituit#$n acest scop.

6aloarea de inventar a m#rfurilor este' 4-0.!50 : 5.!50 > 415.000 leiBinus de inventar > 5.!50Ava nee@igibila aferent# m#rfurilor lips#' 5.!50 2 1,-! L5.!50 > 105!, *! leiCostul de achizi&ie al m#rfurilor lips# la inventar' 5.!50 : 105!, *!" 2 1,- > 4.//-./4 leidaosul comercial aferent m#rfurilor lips#' 5.!50 : 4.//-./4 : 105!, *! > 74-,54 lei

/07 > 471 4.//-./4 leiCheltuieli privind mr#urile Mr#uri

47* > 471 74-,54 lei %i#erenţe de preţ la mr#uri Mr#uri

!!-* > 471 105!, *! lei TVA neexi$ibila Mr#uri

18


19/34

3eoarece minusul de inventar este neimputabil %i nu s:au $ncheiat contracte de asigurare,se calculeaz# A6 aferent# costului de achizi&ie al m#rfurilor $n minus, care se include $ncheltuieli nedeductibile fiscal ' 4.//-./4 G -! > *7,04 lei.

/45 > !!-/ *7,04 lei

Cheltuieli privind impozite& TVA deductibilataxe 'i vrsminte asimilate

1!. Studiu de caz privind regimul fiscal al %&' aferenta bunurilor acordate

salariatilor.

Societatea I S=8, firma produccatoare de incaltaminte din piele, acordarda cu titlugratuit catre salariati cate o pereche de pantofi la costul de 100 lei.

Stabiliti regimul fiscal al A6 aferenta bunurilor acordate salariatilor.

Rezolvare:

Conform art. 1-* alin. !" lit. b" din Codul fiscal, este asimilata livrarilor de bunuriefectuate cu plata preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca ta@aaferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

stfel, daca la achizitia materialelor utilizate in producerea produselor acordate gratuitsalariatilor societatea deduce A6, acordarea acestora salariatilor este asimilata unei livrari de bunuri efectuata cu plata.

?n acest caz, conform art. 147 alin. 1" lit. c" din Codul fiscal, baza de impozitare a ta@ei pe valoare adaugata o constituie pretul de cumparare al produselor sau al unor bunuri similare

ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.cordarea cu titlu gratuit a produselor reprezinta livrare catre sine, iar societatea va emite

o autofactura in conformitate cu prevederile art. 155 alin. 7" din Codul fiscal. stfel,A6 aferenta produselor acordate ca avantaje in natura se include in cheltuieli'

/45 > !!-7 -! lei (Cheltuieli cu alte impozite& taxe (TVA colectata(

)i varsaminte

asimilate(

?n conformitate cu prevederile art. -1 alin. !" lit. d" din Codul fiscal, nu sunt deductibile ladeterminarea profitului impozabil cheltuielile cu ta@a pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordatesalariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere lasursa.

)rin urmare, cei -! lei2salariat reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

19

http://infotva.manager.ro/articole/legislatie/cand-se-deduce-tva-pentru-o-factura-daca-plata-a-fost-facuta-cu-card-avantaj-in-15-rate-10023.htmlhttp://infotva.manager.ro/articole/legislatie/cand-se-deduce-tva-pentru-o-factura-daca-plata-a-fost-facuta-cu-card-avantaj-in-15-rate-10023.htmlhttp://infotva.manager.ro/articole/legislatie/cand-se-deduce-tva-pentru-o-factura-daca-plata-a-fost-facuta-cu-card-avantaj-in-15-rate-10023.html


20/34

1".Studiu de caz privind regimul fiscal al platilor realizate in favoarea

actionarilor.

O societate cu raspundere limitata neplatitoare de A6 ii achita asociatului unic chiriaapartamentului utilizat de acesta in interes personal in valoare de 1.700 lei, inclusiv A6.Stabiliti regimul fiscal al platilor realizate in favoarea actionarului.

Rezolvare:

Cheltuielile efectuate de societate $n favoarea ac&ionarilor sau asocia&ilor, altele dec(tcele generate de pl#&i pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pre&ul de pia pentru aceste bunuri sau servicii, sunt considerate cheltuieli nedeductibile conform prevederilor art -1, al!" lit e".

+ormele metodologice ale aceluiasi articol enumera cheltuielile considerate f#cute $n favoarea

participan&ilor'a" cheltuielile cu amortizarea, $ntre&inerea %i repararea mijloacelor de transport utilizate de c#tre participan&i, $n favoarea acestora<

b" bunurile, m#rfurile %i serviciile acordate participan&ilor, precum %i lucr#rile e@ecutate $nfavoarea acestora<

c" cheltuielile cu chiria %i $ntre&inerea spa&iilor puse la dispozi&ie acestora<d" alte cheltuieli $n favoarea acestora3e asemenea, pe langa faptul ca aceste cheltuieli nu sunt deductibile, suma este considerata

dividend din punct de vedere fiscal conform art. 7 alin 1 pct. 1- din Codul iscal si se supune aceluia%iregim fiscal ca veniturile din dividende.

stfel, suma pl#tit# de o persoan# juridic# pentru bunurile sau serviciile furnizate $n favoareaunui participant la persoana juridic#, dac# plata este f#cut# de c#tre persoana juridic# $n folosul personal

al acestuia se considera dividend./1- > !01 1.700 lei

Cheltuieli cu redeventele, locatiile Furnizori

de gestiune si chiriile

ceasta cheltuiala este considerat nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

3e asemenea, conform celor mentionate mai sus, suma este tratata drept dividend si in consecinta

trebuie retinut, declarat si virat impozitul pe dividende.6aloarea dividendului net' 1.700 lei?mpozit pe dividende' 1/ G 1.700 2 100 : 1/"" > 4-4,*1 lei.

1#.Studiu de caz privind regimul fiscal al tranzactiilor care nu au la baza un

document (ustificativ.

20


21/34

Societatea I S=8 a efectuat o plata in valoare de *.000 lei pe baza unei facturi pro forma, suma pentru care nu a primit factura fiscala.

Stabiliti regimul fical al tranzactiei.

Rezolvare:

actura pro forma reprezinta o copie a facturii fiscale, transmisa in avans. Ja contine aceleasielemente ca factura fiscala' denumirea, datele de indentificare si de plata ale vanzatorului si altecumparatorului, data, denumirea bunurilor si serviciilor livrate2 prestate, data scadenta,cantitatea,valoarea, dar nu genereaza obligatii de plata pentru cumparator.

3enumirea de Mactura pro formaM se impune pentru a nu fi confundata cu factura finala. 3easemenea, trebuie precizat ca termenul de emitere al facturii fiscale nu are legatura cu proforma.

3esi aceasta poate furniza informatii utile profesionistului contabil in vederea realizariiestimarilor sau planificarii cash floN:ului, utilizarii informatiilor din facturile pro forma referitoare lavaloarea anumitor servicii prestate pentru care nu s:a emis inca factura fiscala.

Cheltuielile $nregistrate $n contabilitate, care nu au la baz# un document justificativ, potrivit legii, prin care s# se fac# dovada efectu#rii opera&iunii sau intr#rii $n gestiune, sunt considerate cheltuielinedeductibile conform prevederilor art -1, al !" lit f".

actura pro forma nu reprezinta un document justificativ de inregistrare in contabilitate. 3in acestmotiv plata in valoare de *.000 va fi considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

2$. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor aferente veniturilor

neimpozabile.

O asocia ie prezinta la 41.1-.-01! urm#toarele date financiare'ț

Nr.crt.

Explicație Suma

1 6enituri din cotiza iile membrilor ț100.000 lei

2 6enituri economice din v(nzare de bunuri comer "ț50.000 lei

3 Aotal 6enituri150.000 lei

4 Cheltuieli de natur# economic#45.000 lei

5 Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile *0.000 lei

6 Aotal cheltuieli115.000 lei

Rezolvare:

21


22/34

Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile sunt considerate cheltuieli nedeductibile conform prevederilor art -1, al !" lit e" cu e@ceptia veniturile din dividende primite de la persoane juridice rom(nesau str#ine care nu au, pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente.

1. 3eterminarea veniturile neimpozabile a a cum conform art.15, alin.- din codul fiscal' 100.000șlei

-. 3eterminarea veniturilor ce constituie limita ma@im# a scutirii a a cum sunt definite la art.15 al. 4"'șorganiza&iile nonprofit, sunt scutite de la plata impozitului pe profit %i pentru veniturile din activit#&ieconomice realizate p(n# la nivelul echivalentului $n lei a 15.000 euro, $ntr:un an fiscal, dar nu mai multde 10 din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

a" 15.000 J= G !,!*-4 lei2J= > /7.-4!,5 lei

b" 10 G 100.000 lei > 10.000 lei

)rin urmare, valoarea veniturile destinate activitatilor economice ce sunt scutite la plataimpozitului pe profit este de 10.000 lei.

4. Aotal venituri neimpozabile' 110.000 lei.

!. Aotal venituri impozabile' 150.000 L 110.000 > !0.000 lei

5. 3eterminarea cheltuielilor deductibile aferente veniturilor impozabile proportional cuveniturile impozabile'

Aotal cheltuieli de natur# economic#2Aotal venituri economice G Aotal venituri impozabile >45.000 lei250.000 lei" G !0.000 lei > 0,7 @ !0.000 lei > -*.000 lei.

/. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile' 115.000 L -*.000 > *7.000 lei

7. 3eterminarea profitului impozabil2pierderii fiscale' !0.000 L -*.000 > 1-.000 lei.

*. ?mpozit pe profit' 1/ G 1-.000 > 1-0 lei.

21. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor de consultanta si

management.

Societatea I S=8, ce activeaza in domeniul medical, a incheiat un contract de prestari servicii deconsultanta cu ) Bihai Frigore in valoare de !.-00 lei. 8unar, societatea primeste factura si efectueaza

22


23/34

plati catre ) Bihai Frigore in valoare de !.-00 lei, factura nefiind insotita de rapoarte de lucru sausituatii de lucrari.

Rezolvare:

Conform art. -1 al. !" lit. m" cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau

alte prest#ri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prest#rii acestora $n scopulactivit#&ilor desf#%urate %i pentru care nu sunt $ncheiate contracte sunt considerate cheltuieli nedeductibilela calculul impozitului pe profit.

)entru a putea deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prest#ri de servicii trebuie s# se $ndeplineasc# cumulativ urm#toarele condi&ii'

a" serviciile trebuie s# fie efectiv prestate, s# fie e@ecutate $n baza unui contract $ncheiat $ntre p#r&i sau $n baza oric#rei forme contractuale prev#zute de lege< justificarea prest#rii efective a serviciilor se efectueaz# prin' situa&ii de lucr#ri, procese:verbale de recep&ie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate,de pia sau orice alte materiale corespunz#toare<

b" contribuabilul trebuie s# dovedeasc# necesitatea efectu#rii cheltuielilor prin specificulactivit#&ilor desf#%urate.

Serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate %i de persoane juridice, cum

sunt' cele de $ntre&inere %i reparare a activelor, serviciile po%tale, serviciile de comunica&ii %i demultiplicare, parcare, transport %i altele asemenea nu intr# sub inciden&a condi&iei privitoare la $ncheiereacontractelor de prest#ri de servicii.

Cheltuiala este nedeductibila la calculul impozitului pe profit deoarece societatea nu indeplinestetoate condiitiile obligatorii in vederea deducerii acesteia, si anume' nu e@ista justificarea prestarii efectivea serviciilor, iar contribuabilul nu poate dovedi necesitatea efectu#rii cheltuielilor prin specificulactivit#&ilor desf#%urate.

22.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu creantele

neincasate.

O societate comerciala produce si vinde produse finite catre clientul K S=8. 6aloareafacturii este de 50.000 lei H Ava. +umarul de zile depasit de la scadenta este de 400 zile.

Rezolvare:

?ntocmirea facturii'

!111 > 707 50.000 leiClienti Venituri din vanzarea mar#urilor

!111 > !!-7 1-.000 lei Clienti TVA colectata

3eoarece riscul de neincasare este mare, se constituie provizion pentru creanta incerta de100 din valoarea creantei.

!11* > !11 /-.000 lei

23


24/34

Clienti incerti sau in liti$iu Clienti

/*1! > !1 /-.000 leiCheltuieli de exploatare privind Ajustari pentru deprecierea

ajustarile pentru deprecierea creantelor * clienti

activelor circulante

?n cazul in care clientul achita factura, anularea provizionului constituit se face printrecerea acestuia pe venituri.

51-1 > !11* /-.000 leiConturi la banci Clienti incerti sau in liti$iu

!1 > 7*1! /-.000 lei Ajustari pentru deprecierea Venituri din ajustari pentru

creantelor * clienti

deprecierea activelor circulante

?n cazul in care clientul achita factura, anularea provizionului constituit se face printrecerea acestuia pe venituri.

?n cazul constituirii de provizioane pentru creantele incerte, in litigiu, contribuabilularedreptul la deducerea acestora, numai ?n conformitate cu prevederile Codului fiscal, adica40 pentru provizioanele constitite incepand cu 01.01.-00/.

7*1! impozabil 40G/-.000 > 1*./00 lei7*1! neimpozabil > 70G/-.000 > !4.!00 lei.

23.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea.

Societatea I S=8 inregistreaza in cursul e@ercitiului financiar -01! cheltuieli totale de -.500.000lei si venituri totale de !.500.000 lei. Cifra de afaceri a intreprinderii in cadrul e@ercitiului financiar curenteste de !.000.000 lei. ?n categoria cheltuielilor au fost realizate urmatoarele cheltuieli particulare'

: cheltuieli cu protocolul 55.000 lei<: cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului -.500 lei<: cheltuieli privind penalitatile contractuale conform contractelor comerciale inchiate *.000 lei<: cheltuieli cu sponsorizarile 10.000 lei<

: cheltuieli privind constituirea unei ajustari de valoare privind imobilizarile corporale !.000 lei


25/34

:venituri din reluarea unei ajustari de valoarea privind stocurile !.000 lei<:venituri din reluarea unui provizion privind clientii incerti conform hotararii judecatoresti definitive siirevocabile -.000 lei<:venituri din penalitati incasate conform contractelor comerciale -0.000 lei.

3in e@ercitiile precedente intreprinderea a contabilizat o pierdere in valoare de -70.000 lei, dincare 70.000 fiscala si -00.000 lei contabila.

Rezolvare:

1. 3eterminarea rezultatului contabil al e@ercitiului'

Rezultatul contabil > 6enituri totale L Cheltuieli totale > !.500.000 L -.500.000 > -.000.000 lei

-. Calculul rezervei legale'

=ezultatul contabil G 5 > -.000.000 G 5 > 100.000 lei

-0 G Capital social > -0 G 1.000.000 > -00.000 lei

Rezer'a legala de constituit ' !0.000 lei

3eoarece societatea are deja constituita din e@ercitiile financiare anterioare rezerva legala invaloare de 1/0.000 lei mai poate constitui !0.000 lei, diferenta deductibila .

4. 3eterminarea rezultatului fiscal al e@ercitiului'

Rezultatul (iscal > =ezultatul contabil H cheltuieli nedeductibile L venituri neimpozbile

Cheltuielile nedeductibile sunt urmatoarele'

Cheltuielile cu protocolul care depasesc limitele legale' 1!.000 lei<A6 aferenta depasirii cheltuielilor cu protocolul' 4.//0 lei<Cheltuielile cu amenzile si penalitatile catre autoritatile statului' -.500 lei<Cheltuieli cu sponsorizarea' 10.000 lei<Cheltuieli privind constituirea unei ajustari de depreciere a imobilizarilor corporale' !.000 lei<Cheltuieli privind stocul de marfa distrus prin calamitati naturale' 4./00 lei<)ierderea contabila din e@ercitiului precedent' -00.000 lei<

)otal c*eltuieli nedeductibile+ 2&,$,- lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile'

9aza de impozitare si a cheltuielilor cu protocolul' -.000.000 H 55.000" G - > !1.000 lei<Cheltuielilor de protocol nedeductibile' 55.000 L !1.000 > 1!.000 lei<A6 aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile' 1!.000 G -! > 4.//0 lei.

6eniturile neimpozabile si alte reduceri ale bazei de impozitare a impozitului pe profit sunt'

25


26/34

6eniturile din participatii' 50.000 lei<6eniturile din reluarea unei ajustari privind stocurile' !.000 lei<)ierderea fiscala din e@ercitiile financiare anterioare' 70.000 lei<=ezerva legala constituita in e@ercitiului financiar curent' !0.000 lei<)otal 'enituri neimpozabile si alte reduceri din baza de impozitare+ !-%$ lei

=ezultatul fiscal > -.000.000 H -47.7/0 L 1/!.000

=ezultatul fiscal > -.074.7/0 lei

!. Calculul impozitului pe profit'?mpozit pe profit > -.074.7/0 G 1/ > 441.*0- lei.

Conform art. -1 al ! lit. p" cheltuielile de sponsorizare, acordate potrivit legii nu sunt deductibile<Contribuabilii care efectueaz# sponsoriz#ri potrivit prevederilor 8egii nr. 4-21! privind sponsorizarea,

cu modific#rile %i complet#rile ulterioare, %i ale 8egii bibliotecilor nr. 44!2-00-, republicat#, cumodific#rile %i complet#rile ulterioare, precum %i cei care acord# burse private, potrivit legii, scad dinimpozitul pe profit datorat sumele aferente $n limita minim# precizat# mai jos'

a" 4 la mie din cifra de afaceri< pentru situa&iile $n care reglement#rile contabile aplicabile nudefinesc indicatorul cifra de afaceriP aceast# limit# se determin# potrivit normelor<

b" -0 din impozitul pe profit datorat.

Sumele care nu sunt sc#zute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, sereporteaz# $n urm#torii 7 ani consecutivi. =ecuperarea acestor sume se va efectua $n ordinea $nregistr#rii

acestora, $n acelea%i condi&ii, la fiecare termen de plat# a impozitului pe profit.

a" impozit pe profit G -0 > 441.*0- G -0 > //.4/0 lei< b" cifra de afaceri G 4Q > !.000.000 G 4Q > 1-.000 lei.

6aloarea cu care impozitul pe profit va fi redusa este de 10.000 lei, deoarece sponsorizarilerealizate de catre intreprindere nu depasesc limitele impuse de acesti indicatori.

24.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din

documente de la terti inactivi fiscal.

Societatea I S=8 primeste o factura in valoare de 4.500 lei, inclusiv A6 de la un furnizor siinregistreaza in contabilitate o cheltuiala deductibila la calculul impozitului pe profit. 8a finalul lunii,inainte de depunerea decontului de A6 verifica registrul operatorilor inactivi si observa ca parteneruleste inactiv.

26


27/34

Stabiliti regimul fiscal al cheltuielilor care provin din documente de la terti inactivi fiscal.

Rezolvare:

Conform art 7*1 al Codului de procedura fiscala contribuabilii persoane juridice sau oriceentit# i f#r# personalitate juridic# se declar# inactiviț i acestora le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin.ș11" i 1-" din Codul fiscal dac# se afl# $n una dintre urm#toarele situa ii'ș ț

a" nu $ i $ndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obliga ie declarativ#ș ț prev#zut# de lege<

b" se sustrag de la efectuarea inspec iei fiscale prin declararea unor date de identificare ațdomiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia<

c" organele fiscale au constatat c# nu func ioneaz# la domiciliul fiscal declarat, potrivit proceduriițstabilite prin ordin al pre edintelui gen iei +a ionale de dministrare iscal#.ș ț ț

3eclararea contribuabililor inactivi, precum i reactivarea acestora se fac de c#tre organul fiscal,ș prin decizie, emis# de catre +, care se comunic# contribuabilului.

9eneficiarul serviciilor este obligat sa se informeze cu privire la starea partenerilor cu care au inderulare contracte.

Conform art. -1 lit. r" cheltuielile $nregistrate $n eviden&a contabil#, care au la baz# un documentemis de un contribuabil inactiv al c#rui certificat de $nregistrare fiscal# a fost suspendat $n baza ordinului pre%edintelui gen&iei +a&ionale de dministrare iscal# nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

)rin urmare, societatea nu are dreptul de a:si deduce nici cheltuiala, nici A6:ul aferent.

25.Studiu de caz privind regimul fiscal al cotizatiilor catre organizatiile

profesionale.

Societatea I S=8, societate de e@pertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in anul-01! o cotizatie obligatorie catre CJCC= in valoare de .500 lei. Cursul deschimb folosit este 1 euro >

!.-*44 lei.

Rezolvare:

Conform art. -1 al. 1 lit. g" ta@ele de $nscriere, cotiza&iile %i contribu&iile obligatorii, reglementatede actele normative $n vigoare, precum %i contribu&iile pentru fondul destinat negocierii contractuluicolectiv de munc# sunt considerate deductibile.

?ntr# sub inciden&a prevederilor art. -1 alin. -" lit. g" din Codul fiscal cheltuielile cu ta@ele de$nscriere, cotiza&iile %i contribu&iile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesiicum sunt' e@pert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar %i altele

asemenea. Contribu&iile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc# sunt celedatorate patronatelor, $n conformitate cu prevederile 8egii patronatelor nr. 45/2-001G".

Cotizatia pentru CJCC= de .500 lei este integral deductibila.

2.Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea

contabila si fiscala.

27


28/34

O societate comerciala achizitioneaza un utilaj pentru productia de materiale, in-4.0/.-010 de la un furnizor, la pretul de 4*0.000 lei. 3urata de amortizare conform cataloguluide mijloace fi@e este de 10 ani, dar societatea intentioneaza sa:l utilizeze doar 5 ani. Betoda de

amortizare folosita de societate este cea liniara. Societatea vinde utilajul la 40.0!.-01- lavaloarea de 70.000 lei.

Rezolvare:

mortizarea contabila anuala > 4*0.000 2 5 > 7/.000 leimotizarea contabila lunara > 4*.000 2 1- > /.444,44 leimortizarea fiscala anuala > 4*0.000 2 10 > 4*.000 leimortizarea fiscala lunara > 4*.000 2 1- > 4.1//,/7 lei

An

Anortizare contabila Amortizare (iscala

nuala6aloareramasa

nuala6aloareramasa

-010 7/.000 40!.000 4*.000 4!-.000-011 7/.000 --*.*00 4*.000 40!.000-01- 7/.000 15-.000 4*.000 -//.000-014 7/.000 7/.000 4*.000 --*.000-01! 7/.000 0 4*.000 10.000

-015 4*.000 15-.000-01/ 4*.000 11!.000-017 4*.000 7/.000-01* 4*.000 4*.000-01 4*.000 0

2!

mortizarea contabila' 7/.000 G /21- > 4*.000 lei L cheltuiala nedeductibilamortizarea fiscala' 4*.000 G /21- > 1.000 lei L deducere fiscalamortizarea contabilaR mortizarea fiscala cheltuieli nedeductibile in valoare de 1.000 lei

2!!

mortizarea contabila' 7/.000 lei L cheltuiala nedeductibilamortizarea fiscala' 4*.000 lei : deducere fiscalamortizarea contabilaR mortizarea fiscala cheltuieli nedeductibile in valoare de 1.000 lei

&$%$2!2

28


29/34

mortizarea contabila' ! G /.444,44 > -5.444,4- lei L cheltuiala nedeductibilamortizarea contabila ' 4*.000 G !21- > 1-.///,/7lei : deduceri fiscal

6anzarea activului'

6aloarea venitului de este de 70.000 lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa neamortizata contabil

de -!0.///,/* lei.

6enitul din vanzarea utilajului este impozabil ' 70.000 lei.Cheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal > 4*0.000 L 1.000 H 4*.000H4*.000 H

1-.///,/7" > -7-.444,44 lei.

2!.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele de garantii de buna

e)ecutie acordate clientilor.

O societate de constructii realizeaza lucrare de amenajare a 4 birouri. Conform

contractului, acesta este obligat sa constituie o garantie de buna e@ecutie in favoarea beneficiarului in valoare de 5 din valoarea contractului 100.000 lei" in vederea crearii unor disponibilitati banesti necesare pentru acoperirea unor eventuale remedieri de calitate care ar putea interveni intre data receptiei provizorii si data receptiei definitive a lucrarilor.

Rezolvare:

)entru garantiile de buna e@ecutie acordate clientilor in baza clauzelor contractuale,constructorii pot sa inregistreze cheltuieli cu provizioanele, considerate deductibile din punct devedere fiscal la determinarea profitului impozabil asa cum sunt reglementate prin Codul iscal la

articolul -- alineatul 1 litera b" si punctul 5- din normele de aplicare a Codului fiscal.

)rovizioanele pentru garantii de buna e@ecutie se constituie trimestrial, $n limita cotelor prev#zute $n contracte, cu condi&ia reflect#rii integrale la venituri a valorii lucr#rilor e@ecutate %iconfirmate de beneficiar pe baza situa&iilor de lucr#ri.

?nregistrarea la venituri a provizioanelor create pentru garan iile de buna e@ecu ie se faceț ț pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la e@pirarea perioadei de garan ie inscrise ințcontract.

Societatea emite o factura de 100.000 lei H A6 -! > 1-!.000 lei. Se retine o garantiede 5 5.000 lei". )e factura se trece la pozitia 1' prestari servicii 100.000 H -!.000 > 1-!.000, pozitia -' garantie 5 > 5.000 lei

?nregistrarea in evidenta contabila a garantiilor de buna e@ecutie, principalele operatiuni pot fi prezentate astfel'

29

http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307


30/34

!11 > 1-!.000 lei (Clienti( 70! 100.000 lei

(Venituri din lucrari executate si

servicii prestate( !!-7 -!.000 lei( TVA colectata(

Farantiile nu intra in baza de impozitare a A6 pct. !5 alin. 11" din +ormelemetodologice date in aplicarea art. 1!5 din Codul fiscal", iar beneficiarul lucrarilor are dreptul saachite constructorului valoarea facturii emise, diminuata cu valoarea garantiei stabilite princontract.

-/7* > !11 5.000 lei

(Alte creante imobilizate( (Clienti(

Constituirea proviziomnului deductibil'

/*1- > 151- 5.000 lei

(Cheltuieli de exploatare privind (Provizioane pentru $arantii

provizioanele( acordate clientilor(

51-1 > !11 11.000 lei

(Conturi la banci (Clienti(

30

http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008


31/34

in lei(

8a finalul lucrarii, beneficiarul vireaza si contravaloarea garatiei de buna e@ecutie'

51-1 > -/7* 5.000 lei

(Conturi la banci (Alte creante imobilizate(

in lei(

151- > 7*1- 5.000 lei

(Provizioane pentru $arantii (Venituri din provizioane(

acordate clientilor(

3in punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizionul pentru garantia de buna e@ecutiesunt cheltuieli deductibile trimestrial deoarece societatea a inregistrat la venituri valoarealucrarilor, iar veniturile reluate din inchiderea provizionului in sunt impozabile.

2".Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea

clientilor-insolventa.

Societatea I S=8 a emis o factura de servicii juridice in valoare de 11.500 lei catre unclient cu scadenta -1.0/.-01! 8a inceputul lunii decembrie -01! societatea a primit notificareconform careia clientul este in procedura de insolventa. Societatea s:a inscris la masa credala.

Sa se stabileasca regimul fiscal al provizioanelor pentru deprecierea clientilor in cazulinsolventei.

Rezolvare:

Societatea estimeaza ca va incasa 10 din valoarea creantei in urma inregistrarii la masacredala, deci va constitui un provizion pentru partea de creanta supusa riscului de neincasare'11.500 G 0 > 10.450 lei.

3eoarece partenerului nu i s:a declarat procedura de deschidere a falimentului, nu se poate constitui provizion 100 din valoarea creantei, deductibil fiscal. 3e asemenea, creanta nua depasit -70 de zile de la scadenta pentru a constitui provizion deductibil 40 din valoareacreantei inregistrata in contabilitate.

31


32/34

?n acest caz, nu provizionul constituit in suma de 10.450 lei va fi considerat nedeductibilfiscal la calculul impozitului pe profit.

2#.Studiu de caz privind regimul fiscal al provizioanele pentru deprecierea

clientilor-vechime.

8a data de 41.1-.-01! o societate comerciala a analizat situatia incasarilor de la clienti sia ajuns la concluzia ca are de incasat o creanta de la un client in valoare de -00.000 lei pentrucare data scadentei a fost 1*.1-.-01! si stabileste un risc de neincasare de *0. supra clientuluirau:platnic nu a fost declansata procedura de deschidere a falimentului.

Stabiliti regimul fiscal al provizionului pentu deprecierea clientilor in functie devechimea creantei.

Rezolvare:

Conform art. -- al Codului iscal sunt deductibile provizioanele constituite $n limita unui procent de -0 $ncep(nd cu data de 1 ianuarie -00!, -5 $ncep(nd cu data de 1 ianuarie -005, 40$ncep(nd cu data de 1 ianuarie -00/, din valoarea crean&elor asupra clien&ilor, $nregistrate de c#trecontribuabili, care $ndeplinesc cumulativ urm#toarele condi&ii'

a" sunt $nregistrate dup# data de 1 ianuarie -00!< b" sunt ne$ncasate $ntr:o perioad# ce dep#%e%te -70 de zile de la data scaden&ei<c" nu sunt garantate de alt# persoan#<d" sunt datorate de o persoan# care nu este persoan# afiliat# contribuabilului<

e" au fost incluse $n veniturile impozabile ale contribuabilului


33/34

Societatea I S=8, in calitate de constitutor transfera la 01.01.-01! fiduciarului K S=8un portofoliu de creante clienti de 1.000 lei cu titlu de garantie in beneficiul lui S=8.=iscul de credit asociat creantelor este suportat de fiducie, adica beneficiarul suporta pierderea daca valoarea creantelor scade. 8a 41.1-.-01! contractul de fiducie este lichidat.

Rezolvare:

Conform art -5 al codului fiscal, in cazul contractelor de fiducie, $ncheiate conformdispozi&iilor Codului civil, $n care constituitorul are %i calitatea de beneficiar, se aplic# urm#toarele reguli'

a" transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor c#tre fiduciar nu este transfer impozabil $n $n&elesul prezentului titlu<

b" fiduciarul va conduce o eviden contabil# separat# pentru masa patrimonial# fiduciar# %i vatransmite trimestrial c#tre constituitor, pe baz# de decont, veniturile %i cheltuielile rezultate dinadministrarea patrimoniului conform contractului<

c" valoarea fiscal# a activelor cuprinse $n masa patrimonial# fiduciar#, preluat# de fiduciar, esteegal# cu valoarea fiscal# pe care acestea au avut:o la constituitor<

d" amortizarea fiscal# pentru orice activ amortizabil prev#zut $n masa patrimonial# fiduciar# se

determin# $n continuare $n conformitate cu regulile prev#zute la art. -!,care s:ar fi aplicat la persoana carea transferat activul, dac# transferul nu ar fi avut loc.;n cazul contractelor de fiducie, $ncheiate conform dispozi&iilor Codului civil, $n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan#, cheltuielile $nregistrate din transferul masei patrimonialefiduciare de la constituitor c#tre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.

Societatea constituitoare, I S=8 inregistreaza la 01.01.-01! transferul creantelor cu titlu degarantie in fiducie'

/5*5 > !111 1.000 lei Alte cheltuieli din Clienti

exploatare*operatiide constituire a #iduciei

-/77 > 75*5 1.000 lei %repturi a#erente Venituri din exploatare

activelor nete a#late in #iducie

8a beneficiarul garantiei operatia se inregistreaza in afara bilantului3ebit *0- ngajamente primite 1.000

8a 41.1-.-01! se inregistreaza incetarea contractului de fiducie la constituitor

51-1 > 75*7 1.000 leiConturi la banci Venituri din exploatare.

/5*7 > -/77 1.000 Alte cheltuieli din exploatare. %repturi a#erente

+peratii le$ate activelor nete a#late in #iducie de lichidarea #iduciei

33

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a24https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm#a24


34/34

8a beneficiarul garantiei reducerea elementului in afara bilantuluiCredit *0- ngajamente primite 1.000

aplicatii ceccar sem i

Documents