apresentacao orcamento[1] [modo de compatibilidade] · 2010. 11. 28. · cif de manufatura...
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OrçamentoOrçamentoEmpresarialEmpresarialEmpresarialEmpresarial
Orçamento é...Orçamento é...
►►Expressão quantitativa Expressão quantitativa
►►Plano de aquisição e uso de recursos Plano de aquisição e uso de recursos financeirosfinanceiros
►►Plano de como alocar recursos para cada Plano de como alocar recursos para cada ►►Plano de como alocar recursos para cada Plano de como alocar recursos para cada unidade organizacionalunidade organizacional
►►Plano, meta, demonstrações próPlano, meta, demonstrações pró--forma.forma.
Não é orçamento...Não é orçamento...
►►O orçamento é um plano gerencial com a O orçamento é um plano gerencial com a hipótese implícita de que serão tomadas hipótese implícita de que serão tomadas providências positivas pelo setor orçado. providências positivas pelo setor orçado.
►►Já uma projeção é meramente uma previsão Já uma projeção é meramente uma previsão daquilo que provavelmente acontecerá, sem daquilo que provavelmente acontecerá, sem qualquer implicação de que seu autor tente qualquer implicação de que seu autor tente moldar os eventos para cumprimoldar os eventos para cumpri--la. la.
Outros tipos de orçamento...Outros tipos de orçamento...
►►Orçamento operacional Orçamento operacional –– orçamento como orçamento como plano financeiro, como padrões e objetivos plano financeiro, como padrões e objetivos para as operações das empresas.para as operações das empresas.
►►Orçamento de capital Orçamento de capital –– orçamento de orçamento de ►►Orçamento de capital Orçamento de capital –– orçamento de orçamento de capital concentracapital concentra--se no planejamento e no se no planejamento e no controle de programas ou projetos que controle de programas ou projetos que afetam os resultados de mais de um ano afetam os resultados de mais de um ano
►►Orçamento de investimento Orçamento de investimento ––
Críticas ao orçamentoCríticas ao orçamento
►►Os modelos preditivos são de pouca Os modelos preditivos são de pouca confiabilidade em função da instabilidade do confiabilidade em função da instabilidade do meio ambientemeio ambiente
►►O alcance de curto prazo das medidas O alcance de curto prazo das medidas ►►O alcance de curto prazo das medidas O alcance de curto prazo das medidas utilizadasutilizadas
►►Desvinculação com o contexto social e Desvinculação com o contexto social e culturalcultural
►►Sua utilização como forma de punição e não Sua utilização como forma de punição e não como reforçocomo reforço
Quais os orçamentos empresariais?Quais os orçamentos empresariais?
►►Periódico X ContínuoPeriódico X Contínuo
►►Incremental X Base ZeroIncremental X Base Zero
►►Participativo X ConvencionalParticipativo X Convencional
Estático X FlexívelEstático X Flexível►►Estático X FlexívelEstático X Flexível
►►KaizenKaizen
►►ABCABC
Periódico X ContínuoPeriódico X Contínuo
►►apenas ao término desse período será apenas ao término desse período será elaborado um novo orçamento para o elaborado um novo orçamento para o período seguinte.período seguinte.
►►disponível para um período futuro disponível para um período futuro ►►disponível para um período futuro disponível para um período futuro especificado pela adição de um mês, especificado pela adição de um mês, trimestre ou ano.trimestre ou ano.
►►ser periódico não significa estáticoser periódico não significa estático
J F M A M J J A
Incremental X Base ZeroIncremental X Base Zero
►►O incremental toma como base o O incremental toma como base o imediatamente anterior e o ajusta para mais imediatamente anterior e o ajusta para mais ou para menos ou para menos
►►No baseNo base--zero exigezero exige--se que todos os se que todos os ►►No baseNo base--zero exigezero exige--se que todos os se que todos os gerentes justifiquem todos os gastos gerentes justifiquem todos os gastos orçamentários, e não apenas as variações orçamentários, e não apenas as variações em relação ao orçamento do ano anterior em relação ao orçamento do ano anterior
Participativo X ConvencionalParticipativo X Convencional
►►aquele elaborado com a cooperação e a aquele elaborado com a cooperação e a participação plena dos gerentes, em todos participação plena dos gerentes, em todos os níveisos níveis
►►determinado pela alta administração e determinado pela alta administração e ►►determinado pela alta administração e determinado pela alta administração e apresentado aos gerentesapresentado aos gerentes
Flexível X EstáticoFlexível X Estático
►►o orçamento flexível fornece estimativas o orçamento flexível fornece estimativas sobre qual deve ser o custo sobre qualquer sobre qual deve ser o custo sobre qualquer nível de atividade e permitem uma análise nível de atividade e permitem uma análise mais completa das variações.mais completa das variações.mais completa das variações.mais completa das variações.
►►o orçamento estático é baseado em um o orçamento estático é baseado em um único nível de produção inicialmente único nível de produção inicialmente estabelecido e não pode ser alterado.estabelecido e não pode ser alterado.
Orçamento KaizenOrçamento Kaizen
►►O orçamento O orçamento kaizenkaizen é um tratamento é um tratamento orçamentário que explicitamente introduz o orçamentário que explicitamente introduz o melhoramento contínuo dos números melhoramento contínuo dos números orçados durante o período orçamentário.orçados durante o período orçamentário.orçados durante o período orçamentário.orçados durante o período orçamentário.
Melhoria contínuaMelhoria contínua
Suponha que o custo de materiais diretos orçadospara cada jaqueta que a Pasadena Co. fabrica seja $ 65.
A Pasadena Co. deseja implementar orçamentosbaseados na melhoria contínua, com um alvo de 1% de redução no custo de materiais em cada período.
Qual deve ser o custo orçado para os próximostrês períodos subseqüentes?
MontanteMontante ReduçãoRedução Montante Montante orçado per. noorçado per. no orçadoorçadoanterioranterior orçamentoorçamento revisadorevisado
Melhoria contínuaMelhoria contínuaMelhoria contínuaMelhoria contínua
anterioranterior orçamentoorçamento revisadorevisadoEste período Este período –– –– $ 65,00$ 65,00Período 1Período 1 $ 65,00$ 65,00 $ 0,650$ 0,650 $ 64,35$ 64,35Período 2Período 2 $ 64,35$ 64,35 $ 0,644$ 0,644 $ 63,71$ 63,71Período 3Período 3 $ 63,71$ 63,71 $ 0,637$ 0,637 $ 63,07$ 63,07
Orçamento ABCOrçamento ABC
►►O orçamento baseado em atividades O orçamento baseado em atividades concentraconcentra a atenção no custo das a atenção no custo das atividades necessáriasatividades necessárias a produção e venda a produção e venda de bens e serviços.de bens e serviços.de bens e serviços.de bens e serviços.
Vantagens e Usos do OrçamentoVantagens e Usos do Orçamento
►►Estratégia e PlanosEstratégia e Planos
►►Avaliação de DesempenhoAvaliação de Desempenho
►►Coordenação e ComunicaçãoCoordenação e Comunicação
Apoio Gerencial e AdministraçãoApoio Gerencial e Administração►►Apoio Gerencial e AdministraçãoApoio Gerencial e Administração
Estratégia e PlanosEstratégia e Planos
►►O orçamento é mais útil quando elaborado O orçamento é mais útil quando elaborado como parte integrante da análise estratégica como parte integrante da análise estratégica de uma organização. A análise estratégica de uma organização. A análise estratégica estuda como a organização pode combinar estuda como a organização pode combinar estuda como a organização pode combinar estuda como a organização pode combinar melhor suas próprias capacidades com as melhor suas próprias capacidades com as oportunidades de mercado, com vistas a oportunidades de mercado, com vistas a alcançar seus objetivos gerais alcançar seus objetivos gerais
Avaliação de DesempenhoAvaliação de Desempenho
►►Compromisso do executivo do setor orçadoCompromisso do executivo do setor orçado
►►Ponto de partida, parâmetro de Ponto de partida, parâmetro de desempenho realdesempenho real
►►Pode ser mudado caso as premissas mudemPode ser mudado caso as premissas mudem►►Pode ser mudado caso as premissas mudemPode ser mudado caso as premissas mudem
Coordenação e ComunicaçãoCoordenação e Comunicação
►►Quando todas as peças são encaixadas em Quando todas as peças são encaixadas em um plano único, podem ser detectadas um plano único, podem ser detectadas inconsistências. Tais inconsistências devem inconsistências. Tais inconsistências devem ser resolvidas na fase de elaboração do ser resolvidas na fase de elaboração do orçamento orçamento orçamento orçamento
►►A elaboração do orçamento ajuda a A elaboração do orçamento ajuda a assegurar que todos na organização estão assegurar que todos na organização estão trabalhando na mesma direção. trabalhando na mesma direção.
►►Além disso, os orçamentos fornecem um Além disso, os orçamentos fornecem um meio de transmitir os planos da meio de transmitir os planos da administração a toda organização.administração a toda organização.
Apoio Gerencial e AdministraçãoApoio Gerencial e Administração
►►Revela potenciais gargalosRevela potenciais gargalos
►►Aloca recursos onde podem ser mais Aloca recursos onde podem ser mais eficazeseficazes
Orçamento X Séries HistóricasOrçamento X Séries Históricas
►►Não incorpora erros passadosNão incorpora erros passados
►►Não incorpora desempenhos inferioresNão incorpora desempenhos inferiores
►►Projeta expectativas futurasProjeta expectativas futuras
Orçamentos Flexíveis, Orçamentos Flexíveis, Análise das VariaçõesAnálise das VariaçõesAnálise das VariaçõesAnálise das Variações
Orçamentos estáticos e flexíveisOrçamentos estáticos e flexíveis
Orçamentoestático
Nível planejado deprodução no início doperíodo do orçamento
Baseado em
período do orçamento
Orçamentoflexível
Receitas orçadas ecustos baseados no
nível real de produção
Baseado em
Exemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estático
Suponha que a Pasadena Co. fabrique evenda jaquetas.
Os custos variáveis orçados por jaqueta sãoOs custos variáveis orçados por jaqueta sãoos seguintes:
Custos de materiais diretos $ 65Mão-de-obra direta de manufatura $ 26CIF de manufatura variáveis $ 24Custos variáveis totais $ 115
O preço de venda orçado é $ 155 por jaqueta.
Espera-se que os custos fixos de manufaturasejam de 286 mil, dentro de uma faixa
Exemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estático
sejam de 286 mil, dentro de uma faixarelevante entre 9 mil e 13 500 jaquetas.
Os custos variáveis e fixos do período são ignorados.
O orçamento estático para o ano 2004 estábaseado em vendas de 13 mil jaquetas.
Qual é o lucro operacional do orçamento estático?
Receitas (13 000 × $ 155) $ 2 015 000Menos despesas:Variáveis (13 000 × $ 115) $ 1 495 000Fixas $ 286 000
Exemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estático
Fixas $ 286 000Lucro operacional orçado $ 234 000
Suponha que a Pasadena Co. tenha produzidoe vendido 10 mil jaquetas a $ 160 cada, comcustos variáveis reais de $ 120 por jaquetae custos de manufatura fixos de $ 300 mil.
Receitas (10 000 × $ 160) $ 1 600 000
Qual foi o lucro operacional real?
Exemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estáticoExemplo de orçamento estático
Receitas (10 000 × $ 160) $ 1 600 000Menos despesas:Variáveis (10 000 × $ 120) $ 1 200 000Fixas $ 300 000
Lucro operacional real $ 100 000
Exemplo de variação do Exemplo de variação do orçamento estáticoorçamento estático
Qual é a variação do lucro operacional do orçamento estático?
Lucro operacional real $ 100 000Lucro operacional real $ 100 000Lucro operacional orçado $ 234 000Variação do lucro operacionaldo orçamento estático $ 134 000 D
Esse é um nível 0 de análise de variação.
Orçamentoestático Real Variação
Análise de variações baseada no orçamento estático(nível 1) em milhares
Exemplo de variação do Exemplo de variação do orçamento estáticoorçamento estático
Exemplo de variação do Exemplo de variação do orçamento estáticoorçamento estático
estático Real VariaçãoJaquetas 13 10 3 DReceitas $ 2 015 $ 1 600 $ 415 DCustos variáveis $ 1 495 $ 1 200 $ 296FMargem contribuição $ 520 $ 400 $ 120 DCustos fixos $ 286 $ 300 $ 14DLucro operacional $ 234 $ 100 $ 134 D
ObjetivoObjetivo
Elaborar orçamentos flexíveise calcular variações eme calcular variações emorçamentos flexíveis e
variações em volume de vendas.
Etapas na elaboração de umEtapas na elaboração de umorçamento flexívelorçamento flexível
Etapa 1Determinar o preço de venda orçado, o custovariável por unidade e o custo fixo orçado.variável por unidade e o custo fixo orçado.
O preço de venda orçado é $ 155, o custovariável é $ 115 por jaqueta e o custo fixo
orçado é $ 286 000.
Etapa 2Determinar a quantidade real de produção.
No ano 2003, 10 mil jaquetas foram
Etapas na elaboração de umEtapas na elaboração de umorçamento flexívelorçamento flexível
Etapas na elaboração de umEtapas na elaboração de umorçamento flexívelorçamento flexível
No ano 2003, 10 mil jaquetas foramproduzidas e vendidas.
Etapa 3Determinar o orçamento flexível parareceitas: $ 155 × 10 000 = $ 1 550 000
Etapa 4Determinar o orçamento flexível para custos.Custos variáveis: 10 000 × $ 115 $ 1 150 000
Etapas na elaboração de umEtapas na elaboração de umorçamento flexívelorçamento flexível
Etapas na elaboração de umEtapas na elaboração de umorçamento flexívelorçamento flexível
Custos variáveis: 10 000 × $ 115 $ 1 150 000Custos fixos $ 286 000Custos totais $ 1 436 000
VariaçõesVariações
A análise de nível 2 fornece informações sobre os dois componentes
da variação do orçamento estático.da variação do orçamento estático.
1 Variação do orçamento flexível.
2 Variações do volume de vendas.
Variações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexível
Variações do orçamento flexível(nível 2) em milhares
OrçamentoOrçamentoflexível Real Variação
Jaquetas 10 10 0Receitas $ 1 550 $ 1 600 $ 50 FCustos variáveis $ 1 150 $ 1 200 $ 50DMargem contribuição $ 400 $ 400 $ 0Custos fixos $ 286 $ 300 $ 14DLucro operacional $ 114 $ 100 $ 14 D
Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas
Lucro operacional
Variações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexível
Variação doorçamento flexível
$ 14 000 D
resultado real$ 100 000
Lucro operacionalorçamento flexível
$ 114 000
Variações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexível
Variação do orçamento flexível total= resultado real total
– orçamento flexível total paranível de vendas real
Montante Montantereal orçado
Variações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexível
real orçadoPreço de venda $ 160 $ 155Custo variável $ 120 $ 115Margem contribuição $ 40 $ 40
Por que a variação do orçamento flexível é de $ 14 000 D?
Variação do preço de venda $ 50 000 F
Custos variáveis reais excedem
Variações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexívelVariações do orçamento flexível
Custos variáveis reais excedemcustos variáveis do orçamento flexível $ 50 000 D
Custos fixos reais excedemcustos fixos do orçamento flexível $ 14 000D
Variação do orçamento flexível total $ 14 000 D
Variações do volume de vendasVariações do volume de vendas
Variação do volume de vendas(nível 2) em milharesOrçamento Orçamento Variação doOrçamento Orçamento Variação doflexível estático volume venda
Jaquetas 10 13 3 DReceitas $ 1 550 $ 2 015 $ 465 DCustos variáveis $ 1 150 $ 1 495 $ 295FMargem contrib. $ 400 $ 520 $ 120 DCustos fixos $ 286 $ 286 0Lucro operacional $ 114 $ 234 $ 120 D
Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas
Lucro operacional
Variações do volume de vendasVariações do volume de vendasVariações do volume de vendasVariações do volume de vendas
Variação no volumede vendas
$ 120 000 D
orçamento flexível$ 114 000
Lucro operacionalorçamento estático
$ 234 000
Vendas unitárias reais – vendas unitárias orçamento-mestre13 000 – 10 000 = 3 000×
Variações do volume de vendasVariações do volume de vendasVariações do volume de vendasVariações do volume de vendas
Variações do volume de vendas total $ 120 000 D
=
×
contribuição orçada margem por unidade $ 40
Variações do orçamentoVariações do orçamento
Variação doorçamento estático
$ 134 000 DNível 1
$ 134 000 D
Variação doorçamento flexível
$ 14 000 D
Variação dovolume de vendas
$ 120 000 DNível 2
ObjetivoObjetivo
Explicar por que custos-padrão,muitas vezes, são usados namuitas vezes, são usados na
análise de variações.
PadrõesPadrões
O custo orçado da Pasadena para cada itemde custo direto variável é calculado como se segue:
Insumo-padrãopermitido para umaunidade produzida
Custo-padrão porunidade de insumo
×
4 m2 permitidos porunidade de produto a $ 16,25 de
custo-padrão por m2.
PadrõesPadrõesPadrõesPadrões
custo-padrão por m2.
Custo-padrão por unidade de produto4 × $ 16,25 = $ 65,00
2 horas de mão-de-obra de manufaturade insumo permitidas por unidade de produto
a $ 13 de custo-padrão por hora.
PadrõesPadrõesPadrõesPadrões
a $ 13 de custo-padrão por hora.
Custo-padrão por unidade de produto2 × $ 13 = $ 26
ObjetivoObjetivo
Calcular variações de preçose variações de eficiênciae variações de eficiência
para custos diretos.
Dados reaisDados reais
Materiais diretos comprados e consumidos:42 500 m2 a $ 15,95
Horas de mão-de-obra: 21 500 a $ 12,90
Custo de materiais diretos = $ 677 875
Custo de mão-de-obra direta de manufatura = $ 277 350
Exemplo de variação de preçoExemplo de variação de preço
Variação de preço de materiais diretos
Preço real – preço orçado
× Quantidade real
($ 15,95 – $ 16,25) × 42 500 = $ 12 750 F=
=
Variação de mão-de-obra direta
Exemplo de variação de preçoExemplo de variação de preçoExemplo de variação de preçoExemplo de variação de preço
Preço real– preço orçado
× Quantidade real
($ 12,90 – $ 13,00) × 21 500 = $ 2 150 F=
=
Qual é o lançamento de diário quando a variaçãode preço de materiais é isolada no momento
da compra?
Exemplo de variação de preçoExemplo de variação de preçoExemplo de variação de preçoExemplo de variação de preço
da compra?
Controle de materiais 690 625Variação de preço de materiais diretos 12 750Controle de contas a pagar 677 875Para registrar materiais diretos comprados
Exemplo de variações de Exemplo de variações de eficiênciaeficiência
Variação de eficiência de materiais diretos
Quantidade real –quantidade-padrão× Preço-padrão
(42 500 – 40 000) × $ 16,25 = $ 40 625 D=
=
Variação de eficiência da mão-de-obra direta
Exemplo de variações de Exemplo de variações de eficiênciaeficiência
Exemplo de variações de Exemplo de variações de eficiênciaeficiência
Quantidade real –quantidade-padrão× Preço-padrão
(21 500 – 20 000) × $ 13,00 = $ 19 500 D=
=
Variações de eficiênciaVariações de eficiência
Qual é o lançamento de diário para registrar materiais consumidos?
Controle de produtos em processo 650 000Controle de produtos em processo 650 000Variação de eficiência de materiais diretos 40 625Controle de materiais 690 625Para registrar materiais diretos consumidos
Variações de preço e eficiênciaVariações de preço e eficiência
Quais os lançamentos de diário para a mão-de-obra direta de manufatura?
Controle de produtos em processo 260 000Variação de eficiência da mão-de-obraVariação de eficiência da mão-de-obradireta de manufatura 19 500
Variação de preço da mão-de-obra direta de manufatura 2 150
Salários a pagar 277 350Para registrar as obrigações com amão-de-obra direta de manufatura
Exemplo de variações relevantes no Exemplo de variações relevantes no orçamento flexívelorçamento flexível
Custo real$ 677 875
QO × PO40 000 × $ 16,25
$ 650 000
QR × PO42 500 × $ 16,25
$ 690 625$ 677 875 40 000 × $ 16,25
$ 650 00042 500 × $ 16,25
$ 690 625
$ 12 750 F $ 40 625 D
$ 27 875 D
Exemplo de variações de Exemplo de variações de orçamento flexível de mãoorçamento flexível de mão--dede--
obraobra
Custo real $ 277 350
QO × PO20 000 × $ 13
$ 260 000
QR × PO21 500 × $ 13
$ 279 500$ 277 350 20 000 × $ 13
$ 260 00021 500 × $ 13
$ 279 500
$ 2 150 F $ 19 500 D
$ 17 350 D
Variação orçamento estáticoMateriais $ 167 125 FMão-de-obra$ 60 650F
Nível 1
Análise de variaçõesAnálise de variações
Mão-de-obra$ 60 650FTotal $ 227 775 F
Variação orçamento flexívelMateriais $ 27 875 DMão-de-obra $ 7 350DTotal $ 45 225 D
Variação volume vendasMateriais $ 195 000 FMão-de-obra $ 78 000FTotal $ 273 000 F
Nível 2 Nível 2
Variação de orçamento flexívelMateriais $ 27 875 DMão-de-obra $ 17 350D
Nível 2
Análises de variaçõesAnálises de variações
Mão-de-obra $ 17 350DTotal $ 45 225 D
Variação de preçoMateriais $ 12 750 FMão-de-obra $ 2 150FTotal $ 14 900 F
Variação de eficiênciaMateriais $ 40 625 DMão-de-obra $ 19 500DTotal $ 60 125 D
Nível 3 Nível 3
Objetivo 5Objetivo 5
Explicar por que medidas de desempenho de compras devem desempenho de compras devem concentrar-se em mais fatores,em vez de apenas nas variações
de preço.
Mensuração de desempenho Mensuração de desempenho usando as variaçõesusando as variações
Eficáciaé o grau no qual um objetivoou alvo predeterminado é satisfeito.
Eficiênciaé o montante relativo de insumos consumidos para alcançar um certo
nível de produto.
Variações não devem apenas ser usadaspara avaliar desempenhos.
Quando investigar as variaçõesQuando investigar as variações
Quando devem as variações ser investigadas
Julgamentos subjetivosJulgamentos subjetivos
Regras intuitivas como ‘investigue todas as variações que excederem $10 mil ou 25%
do custo esperado, o que for menor’.
ObjetivoObjetivo
Efetuar a análise de variações em sistemas de custeio em sistemas de custeio baseado em atividade.
Custos de materiais e mão-de-obra direta de manufatura são exemplos de custos
em nível de unidade.
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
em nível de unidade.Custos em nível de lote são recursos sacrificados
em atividades relacionadas a um grupode unidades de produtos ou serviços, em vez dea cada unidade individual de produto ou serviço.
A Denver Co. produz plantadores de metal (PM).
Suponha que os custos de mão-de-obra demanuseio de materiais variem com o número
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
manuseio de materiais variem com o númerode lotes produzidos, em vez de com o
número de unidades no lote.Os custos de mão-de-obra de manuseio de
materiais são diretos em nível de lotes, variando com o número de lotes.
Orçamento MontantesOrçamento Montantesestático estático reaisreais
Unidades produzidas e vendidasUnidades produzidas e vendidas 18 00018 000 15 66015 660
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Unidades produzidas e vendidasUnidades produzidas e vendidas 18 00018 000 15 66015 660Tamanho do loteTamanho do lote 180180 174174Número de lotesNúmero de lotes 100100 9090Horas de mãoHoras de mão--dede--obra deobra demanuseio de materiais por lote manuseio de materiais por lote 5,005,00 5,205,20
OrçamentoOrçamento MontantesMontantesestático estático reaisreais
Total de horas de mãoTotal de horas de mão--dede--obraobra 500 500
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Total de horas de mãoTotal de horas de mão--dede--obraobra 500 500 Custo por hora de mãoCusto por hora de mão--dede--obraobrade manuseio de materiaisde manuseio de materiais $ 14,00$ 14,00 $ 14,50$ 14,50
Total custo de mãoTotal custo de mão--dede--obraobrade manuseio de materiais de manuseio de materiais $ 7 000$ 7 000 $ 6 786$ 6 786
Quantos lotes devem ser empregados para produziras unidades reais de produto?
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
15 660 unidades ÷ 180 unidades por lote = 87 lotes
Quantas horas de manuseio de materiais devem ser consumidas?
87 lotes × 5 horas/lote = 435 horas
Orçamento flexível e custeio Orçamento flexível e custeio baseado em atividadebaseado em atividade
Qual é o orçamento para horas de mão-de-obra de manuseio de materiais?
435 horas × $ 14/hora de mão-de-obra = $ 6 090435 horas × $ 14/hora de mão-de-obra = $ 6 090
Custos do orçamento flexível $ 6 090Custos reais $ 6 786Variação de orçamento flexível $ 696 D
Variações de preço e de eficiênciaVariações de preço e de eficiência
Variação de preço = ($ 14,50 – $ 14,00) × 468 = $ 234 D
Variação de eficiência = (468 – 435) × $ 14 = $ 462 D
Total de variação $ 696 D
Objetivo 8Objetivo 8
Descrever o benchmarkinge seu uso nae seu uso na
gestão de custos.
BenchmarkingBenchmarking
Refere-se ao processo contínuo de mensurarprodutos, serviços e atividades
contra os melhores níveis de desempenho.contra os melhores níveis de desempenho.