În cazul arendei operaţionale la arendator se întocmesc următoarele formule contabile:1. Reflectarea valorii de intrare a activelor transmise în arendă ca corespondenţă între subconturile deschise în

cadrul conturilor sintetice. De exemplu, la predarea în arenda operaţională a unei clădiri se va întocmi următoarea formulă contabilă: Dt 123 „Mijloace fixe”, subcontul „Mijloace fixe transmise în arendă operaţională”Ct 123 „Mijloace fixe”, subcontul „Clădiri”.

2. Calcularea amortizării (uzurii, epuizării) activelor transmise în arendă: Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale”Ct 113 „Amortizarea activelor nemateriale” sau Ct 124 „Uzura mijloacelor fixe”Ct 126 „Epuizarea resurselor naturale”.

3. Calcularea plăţii de arendă (fără TVA): Dt 241 , 242, 243 – în cazul achitării plăţii de arendă în momentul calculării acesteia Dt 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” – în cazul achitării ulterioare a plăţii de arendă Ct 612 „Alte venituri operaţionale”.

4. Reflectarea sumei TVA aferente plăţii de arendă: Dt 241 , 242, 243 – în cazul achitării plăţii de arendă în momentul calculării acesteia Dt 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” – în cazul achitării ulterioare a plăţii de arendă Ct 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”.

5. Înregistrarea cheltuielilor de reparaţie şi modernizare a mijloacelor fixe transmise în arendă: Dt 714 „Alte cheltuieli operaţionale” sau Dt 121 „Active materiale în curs de execuţie” – în funcţie de metoda de constatare a cheltuielilor de reparaţie aplicată de întreprindere Ct 812 „Activităţi auxiliare” sau Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt” – în funcţie de modul de efectuare a lucrărilor de reparaţie (în regie sau antrepriză).

6. Reflectarea sumei TVA aferentă valorii lucrărilor de reparaţie efectuate în antrepriză: Dt 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”Ct 521, 539.

7. Primirea activelor de la arendaş după expirarea termenului de arendă sau la anularea contractului de arendă ca corespondenţă între subconturile deschise în cadrul conturilor sintetice 111 „Active nemateriale”, 122 „Terenuri”, 123 „Mijloace fixe”, 125 „Resurse naturale”. De exemplu, la primirea de la arendaş a clădirii transmise anterior în arenda operaţională se va întocmi următoarea formulă contabilă: Dt 123 „Mijloace fixe”, subcontul „Clădiri”Ct 123 „Mijloace fixe”, subcontul „Mijloace fixe transmise în arendă operaţională”.

Evidenţa arendei operaţionale la arendaş În cazul arendei operaţionale arendaşul efectuează următoarele operaţiuni:

înregistrează activele primite în arendă în conturi extrabilanţiere la valoarea prevăzută în contractul de arendă;constată plata de arendă ca consumuri sau cheltuieli, în funcţie de destinaţia şi locul utilizării activelor arendate;suportă cheltuielile legate de întreţinerea activelor arendate (dacă contractul nu prevede altfel);reflectă ca cheltuieli (venituri) sancţiunile calculate pentru încălcarea condiţiilor contractului de arendă. Operaţiunile privind arenda operaţională se înregistrează la arendaş prin următoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii contractuale a activelor primite în arendă:Dt 911 „Active nemateriale arendate” sauDt 912 „Active materiale pe termen lung arendate”.

2. Calcularea plăţii de arendă (fără TVA):Dt 712 „Cheltuieli comerciale”Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative”Dt 813 „Consumuri indirecte de producţie” – în funcţie de destinaţia şi locul de utilizare a activului arendatCt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

3. Trecerea în cont a TVA aferentă plăţii de arendă: Dt 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

4. Achitarea plăţii de arendă: Dt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sau

Dt 539 „Alte datorii pe termen scurt”Ct 241 „Casa”Ct 242 „Cont de decontare”.

5. Înregistrarea cheltuielilor de întreţinere a activelor arendate: Dt 712 „Cheltuieli comerciale”Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative”Dt 813 „Consumuri indirecte de producţie” – în funcţie de destinaţia şi locul efectiv de utilizare a activului arendat Ct 211, 213, 214 Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”Ct 531, 533 Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt” etc.

6. Returnarea activelor arendatorului după expirarea termenului de arendă sau la anularea contractului de arendă: Ct 911 „Active nemateriale arendate” sau Ct 912 „Active materiale pe termen lung arendate”.

Contabilitatea arendei finanţateÎn cazul arendei finanţate activele arendate se înregistrează în conturile contabilităţii financiare şi în

Bilanţul contabil ale arendaşului. Plăţile de arendă finanţată cuprind două elemente:- valoarea de răscumpărare (contractuală) a activelor arendate;-plata (dobânda) de arendă.

Mărimea elementelor specificate, precum şi modul de calculare şi plată a acestora, se stipulează în contractul de arendă. Drept bază de determinare a valorii de răscumpărare (contractuale) serveşte, de regulă, valoarea venală a activelor arendate.

Evidenţa analitică a operaţiunilor privind arenda finanţată se ţine pe active arendate, arendatori/arendaşi, termene şi contracte de arendă.

Evidenţa arendei finanţate la arendatorÎn cazul arendei finanţate arendatorul efectuează următoarele operaţiuni:

- reflectă transmiterea activelor în arendă ca ieşire a acestora. În acest caz la începutul termenului de arendă valoarea de răscumpărare (contractuală) a activelor transmise în arendă se reflectă ca majorare a creanţelor şi veniturilor anticipate, iar valoarea de bilanţ a acestora se constată ca cheltuieli anticipate şi decontare a valorii de intrare a activelor indicate;

- înregistrează treptat (pe părţi) valoarea de răscumpărare a activelor transmise în arendă ca venituri, iar valoarea de bilanţ – ca cheltuieli ale activităţii de investiţii. Această înregistrare se efectuează pe măsura survenirii termenelor de achitare a valorii de răscumpărare stabilite prin contractul de arendă sau în cazul răscumpărării anticipate de către arendaş a activelor arendate;

- constată plata de arendă (dobânda) ca venit din activitatea financiară conform principiului specializării exerciţiilor. Mărimea plăţii se determină pentru fiecare perioadă de gestiune uniform (în părţi egale) sau prin altă metodă prevăzută în contractul de arendă;

- contabilizează activele returnate de arendaş în cazul anulării contractului de arendă.Operaţiunile privind arenda finanţată se înregistrează la arendator prin următoarele formule contabile:1. Reflectarea valorii de răscumpărare (fără TVA) a activelor transmise în arendă:

Dt 134 „Creanţe pe termen lung”Ct 422 „Venituri anticipate pe termen lung”.

2. Înregistrarea TVA aferentă valorii de răscumpărare a activelor transmise în arendă: Dt 134 „Creanţe pe termen lung”Ct 535 „Taxa pe valoarea adăugată şi accize de încasat”.

3. Reflectarea valorii de bilanţ a activelor transmise în arendă: Dt 141 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”Ct 111 „Active nemateriale”Ct 122 „Terenuri”Ct 123 „Mijloace fixe”Ct 125 „Resurse naturale”.

4. Casarea amortizării (uzurii, epuizării) activelor transmise în arendă: Dt 113 sau 124 sau 126 Ct 111 „Active nemateriale” sau Ct 123 „Mijloace fixe”Ct 125 „Resurse naturale”.

5. Reflectarea sumei cheltuielilor legate de transmiterea (demontarea, transportarea) activelor în arendă: Dt 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”Ct 531, 533, 521, 539 , 812

6. Reflectarea la finele anului de gestiune a cotei curente: a creanţelor pe termen lung: Dt 229 „Alte creanţe pe termen scurt”Ct 134 „Creanţe pe termen lung”;a veniturilor anticipate pe termen lung: Dt 422 „Venituri anticipate pe termen lung”Ct 515 „Venituri anticipate curente”;a cheltuielilor anticipate pe termen lung: Dt 251 „Cheltuieli anticipate curente”Ct 141 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”.

7. Reflectarea sumei valorii de răscumpărare a activelor transmise în arendă care urmează a fi achitată în perioada de gestiune curentă:Dt 515 „Venituri anticipate curente”Ct 621 „Venituri din activitatea de investiţii”.

8. Înregistrarea TVA aferentă sumei valorii de răscumpărare a activelor transmise în arendă, care urmează a fi achitată în perioada de gestiune curentă:Dt 535 „Taxa pe valoarea adăugată şi accize de încasat”Ct 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”.

9. Reflectarea sumei valorii de bilanţ a activelor transmise în arendă, care urmează a fi decontată în perioada de gestiune curentă:Dt 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”Ct 251 „Cheltuieli anticipate curente”.

10. Calcularea plăţii (dobânzii) de arendă aferentă perioadei de gestiune curentă: Dt 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate”Ct 622 „Venituri din activitatea financiară”.

11. Calcularea TVA aferentă plăţii (dobânzii) de arendă: Dt 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate”Ct 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”.

12. Încasarea valorii de răscumpărare şi a plăţii (dobânzii) de arendă aferente perioadei de gestiune curente: Dt 241 „Casa” sau Dt 242 „Cont de decontare”Dt 243 „Cont valutar”Ct 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” şiCt 229 „Alte creanţe pe termen scurt”.

Evidenţa arendei finanţate la arendaşÎn cazul arendei finanţate arendaşul efectuează următoarele operaţiuni:- reflectă bunurile luate în arendă ca active, iar plăţile de arendă care urmează a fi achitate – ca datorii;- calculează amortizarea (uzura, epuizarea) activelor arendate în acelaşi mod ca şi pentru activele proprii;- suportă cheltuielile de reparaţie, modernizare şi întreţinere a activelor arendate;- achită treptat (pe părţi) valoarea de răscumpărare a activelor arendate în termenele stabilite prin contractul de

arendă;-calculează şi recunoaşte în fiecare perioadă de gestiune plata (dobânda) de arendă ca cheltuieli ale activităţii

financiare;- înregistrează operaţiunile de transmitere a activelor arendate în proprietatea sa după expirarea termenului de

arendă sau în cazul răscumpărării anticipate a acestora. Operaţiunile privind arenda finanţată se înregistrează la arendaş prin următoarele formule contabile:1. Reflectarea valorii activelor (fără TVA) primite în arendă:

Dt 111 „Active nemateriale”

Dt 122 „Terenuri”Dt 123 „Mijloace fixe”Dt 125 „Resurse naturale” (subconturile corespunzătoare de evidenţă a activelor primite în arendă finanţată) Ct 421 „Datorii de arendă pe termen lung”.

2. Înregistrarea sumei TVA aferentă valorii activelor primite în arendă: Dt 226 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”Ct 421 „Datorii de arendă pe termen lung”.

3. Calcularea amortizării (uzurii, epuizării) activelor primite în arendă: Dt 712 „Cheltuieli comerciale”Dt 713 „Cheltuieli generale şi administrative”Dt 813 „Consumuri indirecte de producţie” – în funcţie de destinaţia şi locul de utilizare a activelor arendate Ct 113 „Amortizarea activelor nemateriale” sau Ct 124 „Uzura mijloacelor fixe”Ct 126 „Epuizarea resurselor naturale” (subconturile corespunzătoare de evidenţă a amortizării (uzurii, epuizării) activelor primite în arenda finanţată).

4. Reflectarea sumei valorii activelor primite în arendă ce urmează a fi achitată în perioada de gestiune curentă: Dt 421 „Datorii de arendă pe termen lung”Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

5. Trecerea în cont a TVA aferentă valorii activelor primite în arendă care urmează a fi achitată în perioada de gestiune curentă: Dt 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”Ct 226 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”.

6. Calcularea plăţii (dobânzii) de arendă aferentă perioadei de gestiune curente: Dt 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

7. Trecerea în cont a TVA aferentă plăţii (dobânzii) de arendă calculate: Dt 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”Ct 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”Ct 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

8. Achitarea valorii activelor primite în arendă şi a plăţii (dobânzii) de arendă aferente perioadei de gestiune curente:Dt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” sauDt 539 „Alte datorii pe termen scurt”Ct 241 „Casa” sauCt 242 „Cont de decontare”Ct 243 „Cont valutar”.

9. Reflectarea valorii activelor răscumpărate trecute în proprietatea arendaşului:Dt 111 sau 122 sau 123 sau 125  (subconturile corespunzătoare de evidenţă a activelor, în funcţie de tipurile acestora)Ct 111 sau 122 sau 123 sau 125 (subconturile corespunzătoare de evidenţă a activelor primite în arendă finanţată).

10. Reflectarea amortizării (uzurii, epuizării) activelor răscumpărate: Dt 113 „Amortizarea activelor nemateriale” sau Dt 124 „Uzura mijloacelor fixe”Dt 126 „Epuizarea resurselor naturale” (subconturile corespunzătoare de evidenţă a amortizării (uzurii, epuizării) activelor primite în arenda finanţată) Ct 113 „Amortizarea activelor nemateriale” sau Ct 124 „Uzura mijloacelor fixe”Ct 126 „Epuizarea resurselor naturale” (subconturile de evidenţă a amortizării (uzurii, epuizării) activelor, în funcţie de tipurile acestora).

4. Contabilitatea tranzacţiilor privind vânzarea activelor cu arendă reversibilă

În practica economică deseori apar cazuri de vânzare a activelor pe termen lung cu arendă reversibilă ulterioară (leasing reversibil). Aceste tranzacţii pot fi condiţionate de diferite cauze cum ar fi: insuficienţa de mijloace

circulante necesare pentru achitarea datoriilor şi desfăşurarea/lărgirea activităţii de întreprinzător; existenţa relaţiilor specifice reciproce dintre vânzător şi cumpărător etc.

Tranzacţiile privind vânzarea activelor pe termen lung cu arendă reversibilă trebuie să fie perfectate prin contracte de două tipuri:

- cumpărare-vânzare;- arendă.

Modul de contabilizare a tranzacţiilor nominalizate sunt reglementate de S.N.C. 17 „Contabilitatea arendei (chiriei)”. Conform paragrafului 48 din S.N.C. 17, tranzacţiile privind vânzarea activelor cu arendă reversibilă cuprind două operaţiuni principale:

vânzarea-cumpărarea activului; transmiterea acestui activ în arendă vânzătorului.

Prima operaţiune (vânzarea-cumpărarea activului) se reflectă la vânzător ca o vânzare ordinară a activelor, iar la cumpărător – ca procurare a acestora. Vânzătorul înregistrează valoarea de bilanţ a activelor vândute ca cheltuieli, iar valoarea de vânzare (fără TVA) a acestora – ca venituri din activitatea de investiţii. Cumpărătorul evaluează şi constată bunurile cumpărate ca active în conformitate cu cerinţele S.N.C. 13 „Contabilitatea activelor nemateriale” şi S.N.C. 16 „Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”.

La efectuarea celei de-a doua operaţiunii (transmiterea-primirea activului în arendă) vânzătorul are atribuţii de arendaş, iar cumpărătorul – de arendator. În acest caz activele arendate se contabilizează şi se reflectă în rapoartele financiare ale arendaşilor şi arendatorilor în funcţie de tipul (forma) de arendă şi condiţiile contractului de arendă (modul de clasificare a arendei şi contabilizare a acesteia este expus în paragrafele 4.2 şi 4.3. din prezentul capitol).