aspectos claves de la fiscalidad de sociedades 2014-2015, por carmen jover

ASPECTOS CLAVES DE LA FISCALIDAD DE

SOCIEDADES 2014 – 2015

Autora: Carmen Jover

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PLANIFICACIÓN FISCALCJD

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ASPECTOS:

Aspectos fiscalesAspectos fiscales

Aspectos estructuralesAspectos estructurales

Aspectos mercantilesAspectos mercantiles

Aspectos laboralesAspectos laborales

Aspectos civilesAspectos civiles

ANTES DEL INICIO DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA SE DEBEN EVALUAR DIFERENTES ASPECTOS:

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ESCOGER LA ESTRUCTURA IDÓNEA PARA EFECTUAR LA ACTIVIDAD TENIENDO EN CUENTA TODAS LAS VARIABLES:

• EMPRESARIO INDIVIDUAL

• SOCIEDAD CIVIL

• SOCIEDAD CAPITALISTA (S.A., S.L.)

EMPRESARIO SOCIEDAD CIVIL S.A. - S.L.

RESPONSABILIDAD TODO EL PATRIMONIO TODO EL PATRIMONIO LIMITADATRIBUTACIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN I.R.P.F. ATRIBUCION DE RENTAS EN I.S.TIPO DE GRAVAMEN 0-56% 0-56% 15-30%OBLIGACIONES REGISTRALES Y DE INFORMACIÓN ESCASAS ESCASAS SICOSTE DE CONSTITUCIÓN NO SI SI

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Impuesto Base Imponible Tipo de gravamen

Por la constitución de la compañía

Por el ejercicio de una actividad

Por las retenciones que se satisfagan que deban tributar IRPF

En el tráfico mercantil que se efectúe

Por los dividendos y otras rentas del capital que pueda satisfacer la entidad

Por la renta que obtenga la compañía

Por el tráfico exterior

ITP y AJD, modalidad operaciones societarias

Impuesto sobre Actividades Económicas

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por las retenciones

Impuesto sobre el Valor Añadido

Retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario

Impuesto sobre Sociedades

Renta de Aduanas

Valor del patrimonio aportado

Valor de las retribuciones satisfechas

En función de los bienes o servicios de que se trate

Importe satisfecho

Base imponible, será el resultado contable con los ajustes a la base establecida

Variable en función de la actividad y del municipio en el que se ejercerá la actividad. Exenciones

15-20-25- 30%, con carácter

Dependerá de la mercancía que se importe y del país de procedencia.

1% (exento desde 3/12/2010)

19/18% profesionales19-42% consejero Tablas para el personal

4-10-21%

Retención 20/19%

IMPUESTOS QUE AFECTAN A LA ACTIVIDAD SOCIETARIA

ACTIVIDAD SOCIETARIA:

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IMPUESTO SOBRESOCIEDADES

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INTRODUCCIÓN:

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL

Base imponible del Impuesto sobre Sociedades

Base imponible del Impuesto sobre Sociedades

Resultado Contable

obtenido de acuerdo con PGC

Resultado Contable

obtenido de acuerdo con PGC

+ /- Ajustes extracontables

- Compensación BI negativas

+ /- Ajustes extracontables

- Compensación BI negativas

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PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

DEVENGODEVENGO

OBTENCIÓN DE RENTAOBTENCIÓN DE RENTA




P e

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d e

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último día

PER

ÌOD

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MP

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PERÍODO IMPOSITIVO

COINCIDE CON EL EJERCICIO ECONÓMICO DE LA SOCIEDADCOINCIDE CON EL EJERCICIO ECONÓMICO DE LA SOCIEDAD

PUEDE O NO COINCIDIR CON EL AÑO NATURALPUEDE O NO COINCIDIR CON EL AÑO NATURAL

NO PUEDE EXCEDER DE 12 MESESNO PUEDE EXCEDER DE 12 MESES

NO SE VE AFECTADO POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS PARA LA FORMULACIÓN O POR LA FALTA DE APROBACIÓN DE CUENTAS

NO SE VE AFECTADO POR EL INCUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS PARA LA FORMULACIÓN O POR LA FALTA DE APROBACIÓN DE CUENTAS

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DEVENGO

CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADESCONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

SE CORRESPONDE CON EL ÚLTIMO DÍA DEL PERÍODO IMPOSITIVOSE CORRESPONDE CON EL ÚLTIMO DÍA DEL PERÍODO IMPOSITIVO

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDADDISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD

CAMBIO DE EJERCICIO SOCIAL DE LA SOCIEDADCAMBIO DE EJERCICIO SOCIAL DE LA SOCIEDAD

PERÍODO IMPOSITIVO < 12 MESES:

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TIPOS 2014:

ENTIDADES RESIDENTES

EN GENERAL DESDE 1-1-2008: 30 %ENTIDADES REDUCIDA DIMENSIÓN/ - 10 MILL (los primeros 300.000 de BI) 15/20/25/30%

COOPERATIVAS FISCALMENTE PROTEGIDAS (excepto por resultados extracooperativos) 20%COOPERATIVAS DE CRÉDITO 25%CAJAS RURALES 25%MUTUAS DE SEGUROS GENERALES 25%MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL 25%SOCIEDADES DE GARANTÍA RECIPROCA (SGR) 25%SOCIEDADES DE REFIANZAMIENTO DE SGR 25%ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS 25%COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN 25%ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (L 30/1994) 10%SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSIÓN MOBILIARIA 1%SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSIÓN INMOBILIARIA 1%FONDOS DE PENSIONES 0%SOCIEDADES DE HIDROCARBUROS 35%

ENTIDADES NO RESIDENTES

EN GENERAL DESDE 1-1-20012 24,75%OPERACIONES DE REASEGURO 1,5%ENTIDADES DE NAVEGACIÓN MARÍTIMA O AÉREA 4%GANANCIAS PATRIMONIALES 21%RENTA OBTENIDA CON E.P.A PARTIR 1-1-2008 30%DIVIDENDOS 21%

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TIPOS 2015 - 2016:

ENTIDADES RESIDENTES

EN GENERAL DESDE 1-1-2015/2016: 28-25 %ENTIDADES REDUCIDA DIMENSIÓN/ - 10 MILL (los primeros 300.000 de BI) 15/25/28%

COOPERATIVAS FISCALMENTE PROTEGIDAS (excepto por resultados extracooperativos) 20%

COOPERATIVAS DE CRÉDITO Y CAJAS RURALES 25%ENTIDADES DE CREDITO 30%MUTUAS DE SEGUROS GENERALES 25%MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL 25%SOCIEDADES DE GARANTÍA RECIPROCA (SGR) 25%SOCIEDADES DE REFIANZAMIENTO DE SGR 25%ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS 25%COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN 25%ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (L 30/1994) 10%SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSIÓN MOBILIARIA 1%SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSIÓN INMOBILIARIA 1%FONDOS DE PENSIONES 0%SOCIEDADES DE HIDROCARBUROS 33/30%

ENTIDADES NO RESIDENTES

EN GENERAL DESDE 1-1-20015/2016 25/24%UE Y EEE 20/19%ENTIDADES DE NAVEGACIÓN MARÍTIMA O AÉREA 4%GANANCIAS PATRIMONIALES 20/19%RENTA OBTENIDA CON E.P.A PARTIR 1-1-20015/2016 28/25%

DIVIDENDOS 20/19%

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ESTRUCTURA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

RESULTADO CONTABLE-/+ AJUSTES NEGATIVOS- REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE- COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

= BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE x TIPO GRAVAMEN % = CUOTA ÍNTEGRA

- DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICION- BONIFICACIONES- DEDUCCIONES INVERSIONES

= CUOTA LÍQUIDA POSITIVA

- RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

= CUOTA A INGRESAR (O DEVOLVER)

ESTRUCTURA DE LIQUIDACIÓN:

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GASTOS E INGRESOS:

GASTOS CONTABLES

QUE NO SON GASTOS

FISCALES: AJUSTES

EXTRACONTABLES +

DONATIVOSDONATIVOS

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO

SOBRE SOCIEDADES

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO

SOBRE SOCIEDADES

LIBERALIDADESLIBERALIDADES

EXCESOS DE DOTACIONES A

AMORTIZACIÓN O PROVISIONES

EXCESOS DE DOTACIONES A

AMORTIZACIÓN O PROVISIONES

SANCIONES ADMINISTRATIVAS

SANCIONES ADMINISTRATIVAS

APLICACIÓN DEL VALOR NORMAL DE

MERCADO: OPERACIONES VINCULADAS

APLICACIÓN DEL VALOR NORMAL DE

MERCADO: OPERACIONES VINCULADAS

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GASTOS E INGRESOS:

INGRESOS CONTABLES QUE NO SE CONSIDERAN FISCALES: AJUSTES -

INGRESOS CONTABLES QUE NO SE CONSIDERAN FISCALES: AJUSTES -

OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIOAPLAZADO

CORRECCIONMONETARIA

HASTA 31/12/2014

APLICACIÓN LIBERTAD

AMORTIZACION

OTROS SUPUESTOS

ACELERACIONAMORTIZACION

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PRESUNCION DE RENTAS NO DECLARADAS

Cuando se descubran bienes o derechos no registrados en la contabilidad cuando hayan deudas inexistentes, la renta presunta, se imputará al período impositivo más antiguo de entre los no prescritos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros ejercicios

Para los ejercicios finalizados a partir del 31/10/2012, se establece la presunción que se consideran adquiridos con cargo a rentas no declaradas, los bienes y derechos no declarados en plazo en la declaración informativa de bienes y derecho en el extranjero (modelo 720). Si imputará en el periodo impositivo más antiguo de los no prescritos. Dicha presunción sólo se destruye si:

Se demuestra que los bienes o derechos se adquirieron con rentas declaradas

O en un periodo en el que la entidad no tributara por el IS.

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BASE IMPONIBLE:

CORRECCIONES DE VALOR: AMORTIZACIONES

Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:

• Amortización lineal: Porcentajes según Tablas.• Amortización degresiva: Porcentaje constante/ Números dígitos.• Plan de amortización aceptado por la Administración.• Determinados supuestos de libertad amortización: afectos I+D

Con carácter general las normas de valoración fiscales coinciden con las contables a excepción de determinadas correcciones de valor relativas a amortizaciones, provisiones, operaciones vinculadas y gastos no deducibles.

NORMAS DE VALORACIÓN

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Tipo de elementoCoeficiente lineal máximo

Periodo de años máximo

Tipo de elemento

Coeficiente lineal máximo

Periodo de años máximo

Obra civil Elementos de transporte

Obra civil general. 2% 100

Locomotoras, vagones y equipos de tracción.

8% 25

Pavimentos. 6% 34 Buques, aeronaves. 10% 20Infraestructuras y obras mineras. 7% 30 Elementos de transporte interno. 10% 20Centrales Elementos de transporte externo. 16% 14Centrales hidráulicas. 2% 100 Autocamiones. 20% 10Centrales nucleares. 3% 60 Mobiliario y enseres Centrales de carbón. 4% 50 Mobiliario. 10% 20Centrales renovables. 7% 30 Lencería. 25% 8Otras centrales. 5% 40 Cristalería. 50% 4Edificios Útiles y herramientas. 25% 8Edificios industriales. 3% 68 Moldes, matrices y modelos. 33% 6Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras.

4% 50

Otros enseres. 15% 14

Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos). 7% 30

Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas

Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas.

2% 100

Equipos electrónicos. 20% 10

Instalaciones.

Equipos para procesos de información.

25% 8

Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía.

5% 40

Sistemas y programas informáticos. 33% 6

Cables. 7% 30

Producciones cinematográficas, fonográficas, videos y series audiovisuales.

33% 6

Resto instalaciones. 10% 20 Otros elementos. 10% 20Maquinaria. 12% 18

Equipos médicos y asimilados. 15% 14

TABLA DE AMORTIZACION A PARTIR 1/1/2015

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AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS ADQUIRIDOS USADOS

Se consideran elementos del inmovilizado material usados aquellos que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez. No se consideran como elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigüedad sea inferior a 10 años.

Cuando el elemento usado se adquiera a una entidad del mismo grupo que cumpla las condiciones para tributar en el régimen de los grupos de sociedades la amortización se deberá calcular sobre el precio de adquisición originario.

PRIMERA DOBLE COEFICIENTE MAXIMO SEGÚN TABLAS

SEGUNDA COEFICIENTE MAXIMO SEGÚN TABLAS

TERCERA COEFICIENTE MAXIMO SEGÚN TABLAS

OPCIONES

SOBRE EL VALOR DE ADQUISICIÓN

SOBRE EL COSTE ORIGINARIO

SOBRE EL VALOR DE TASACION (SI NO SE CONOCE EL ORIGINARIO)

PRIMERA DOBLE COEFICIENTE MAXIMO SEGÚN TABLAS

SEGUNDA COEFICIENTE MAXIMO SEGÚN TABLAS

TERCERA COEFICIENTE MAXIMO SEGÚN TABLAS

OPCIONES

SOBRE EL VALOR DE ADQUISICIÓN

SOBRE EL COSTE ORIGINARIO

SOBRE EL VALOR DE TASACION (SI NO SE CONOCE EL ORIGINARIO)

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AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DE ESCASO VALOR DESDE 1/1/2015

Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado será el resultado de multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.

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•Aceleración fiscal de la amortización por deducibilidad cuotas leasing.

Requisitos:

•Sólo aplicable a contratos de arrendamiento financiero conocidos como de Leasing a los que se refiere la DA 7ª de la Ley 26/1988 de Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito.•Su objeto exclusivo ha de consistir en la cesión de uso de bienes muebles o inmuebles.•Duración mínima de los contratos: bienes muebles 2 años, bienes inmuebles 10 años.•El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados en el desarrollo exclusivo de su actividad empresarial o profesional.•La cuota debe expresarse distinguiendo la parte correspondiente a la recuperación del coste del bien y la parte de carga financiera.• La parte de la cuota relativa a la recuperación del coste del bien debe permanecer constante o tener carácter creciente a lo largo del período contractual. (Ley 11/2009: en los contratos vigentes dentro de los años 2009,2010,2011,2012,2013, 2014 y 2015 dicho requisito no será exigido).•El contrato debe incluir una opción de compra a favor del usuario, a ejercitar a su término.• No aplicable a los contratos de arrendamiento con opción de compra distintos de los anteriores.

Importe de la deducción:

•El doble de la cuota de amortización lineal del elemento financiado con este tipo de contrato, con el límite de la parte de cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien. (empresas de reducida dimensión, el triple de la cuota de amortización).•El exceso no deducido en el período impositivo puede deducirse en los posteriores, si bien, respetándose en éstos el mismo límite de deducción.

AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS ADQUIRIDOS EN LEASING

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BASE IMPONIBLE:

• Leasing Deducción sin límites de los gastos financieros Deducción con límites respecto de la amortización del principal

• Renting Sin limitación fiscal en concepto de deducción del pago de alquiler

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LIMITACION EN LA DEDUCCION DE LA AMORTIZACION

Exclusivamente para los ejercicios iniciados en 2013 y 2014, la deducción contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias se limita al 70% del máximo permitido por la norma, en las empresas que no sean de reducida dimensión.

También se limita al 70% la amortización deducible de los mismos bienes de inmovilizado que se hubieran amortizado aceleradamente al haberse puesto a disposición, cuando se tenía la calificación de empresa de reducida dimensión.

También se aplica el límite a aquellas empresas, que aún teniendo la consideración de ERD, en el año anterior su cifra de negocios superó el umbral de los 10.000.000 €

Dicha limitación no se aplica a los planes especiales de amortización.

La amortización contable no deducida fiscalmente en 2013 y 2014 por eta limitación, se podrá optar por deducirla:

Linealmente en un plazo de 10 años o

A partir del primer periodo impositivo iniciado en 2015, durante la vida útil del elemento

Incrementado en 2 y 5 puntos respectivamente en 2015 y 2016 por el cambio del tipo

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PLANIFICACIÓN FISCAL


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Son saldos de dudoso cobro suficientemente justificados, si concurren alguna de estas circunstancias:

• Transcurrido 6 meses desde el vencimiento de la obligación

•El deudor esté declarado en situación de concurso

•El deudor esté procesado por delito de alzamiento de bienes

•La obligación se haya reclamado judicialmente

No son saldos de dudoso cobro, a efectos fiscales:

•Los créditos adeudados por entidades de derecho público, EXCEPTO, si son objeto de procedimiento arbitral o judicial sobre su existencia o cuantía (nuevo 1/1/2015)

•Los créditos adeudados por vinculadas, EXCEPTO, si están en fase de concurso y se ha abierto la fase de liquidación (hasta ahora solo en caso de insolvencia judicialmente reconocida, lo cual en la práctica no se llegaba a producir casi nunca) (nuevo 1/1/2015)

•Las estimaciones globales del riesgo de insolvencia (salvo ERD)

A partir del 1/1/2015, los importes no deducidos en el ejercicio que les corresponda, se limita su integración en base imponible, al 70% de la base imponible positiva previa a su integración (cuando revierta), a la aplicación de la reserva de capitalización y a la compensación de bases imponibles negativas.,

PERDIDAS POR DETERIORO DE CREDITOS POR INSOLVENCIAS (ANTIGUAS PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS)

BASE IMPONIBLE:

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NORMAS DE VALORACIÓN:CORRECCIÓN DEL RESULTADO CONTABLE EN LA TRANSMISIÓN DE BIENES

INMUEBLES (I) HASTAS 31/12/2014

1. Los coeficientes se establecen cada año en la Ley de Presupuestos, y se aplicarán de la siguiente forma: Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hubieran realizado.

Sobre las amortizaciones correspondientes al precio de adquisición o coste de producción que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al año en que se dedujeron.

2. Sólo se aplica sobre la renta positiva y como consecuencia de su aplicación, la renta no puede ser negativa. No se aplica sobre los inmuebles que tengan la consideración de existencias.

BASE IMPONIBLE:

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INMUEBLES (II)

Ejercicios iniciados en el 2010 2011 2012

Antes 1/1/1984 2.2719 2.2719 2.29461984 2.0630 2.0630 2.08361985 1.9052 1.9052 1.92431986 1.7937 1.7937 1.81161987 1.7087 1.7087 1.72581988 1.6324 1.6324 1.64871989 1.5612 1.5612 1.57681990 1.5001 1.5001 1.51511991 1.4488 1.4488 1.46331992 1.4167 1.4167 1.43091993 1.3982 1.3982 1.41221994 1.3730 1.3730 1.36861995 1.3180 1.3180 1.33121996 1.2553 1.2553 1.26791997 1.2273 1.2273 1.23961998 1.2114 1.2114 1.22351999 1.2030 1.2030 1.21502000 1.1969 1.1969 1.2089

BASE IMPONIBLE:

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INMUEBLES (II)

Ejercicios iniciados en el 2010 2011 2012

2001 1.1722 1.1722 1.18392002 1.1580 1.1580 1.16962003 1.1385 1.1385 1.14992004 1.1276 1.1276 1.13892005 1.1127 1.1127 1.12382006 1.0908 1.0908 1.10172007 1.0674 1.0674 1.07812008 1.0343 1.0343 1.04462009 1.0120 1.0120 1.02212010 1.0000 1,0000 1.01002011 -------- 1,0000 1.0100

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Coeficientes de actualización monetaria en transmisión de inmuebles

Coeficientes de actualización del valor de adquisición en 2013 y 2014:

Año adquisición Coeficiente1983 y antes 2,3130

1984 2,10031985 1,93971986 1,82611987 1,73961988 1,66191989 1,58941990 1,52721991 1,47501992 1,44231993 1,42351994 1,39781995 1,34181996 1,27801997 1,24951998 1,23331999 1,22472000 1,21862001 1,19342002 1,17902003 1,15912004 1,14802005 1,13282006 1,11052007 1,08672008 1,05302009 1,03032010 1,01812011 1,01812012 1,00802013 1,0000

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NORMAS DE DEDUCCION DE GASTOS FINANCIEROS

El límite general de deducción de gastos financieros sigue siendo el 30% del beneficio operativo (B.O.), con un mínimo de 1.000.000€, pero se hace indefinido el período de tiempo en el que se pueden compensar los no deducibles (hasta 2014 un máximo de 18 años)

Los dividendos a incluir en el cómputo del B.O. son los que corresponden a participaciones de al menos un 5% o bien correspondan a inversión > 20 (hasta 2014, 6 millones €)

-Gastos no deducibles: los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo, destinados a la adquisición de otras entidades del grupo (tanto participaciones como aportaciones de capital). Excepto por motivos económicos válidos.

-Beneficio operativo del ejercicio es el resultado de la cuenta de P y G eliminando las amortizaciones, subvenciones, deterioro y enajenaciones de inmovilizado y sumando los ingresos financieros de participación en instrumentos de patrimonio.

BASE IMPONIBLE:

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EXENCION EN LA TRANSMISION DE INMUEBLES

Con efectos 12/5/2012, están exentos en un 50% las rentas positivas derivadas de la transmisión de inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condición de activo no corriente o activos no corrientes mantenidos para la venta, que se hubieran adquirido a título oneroso entre 12/5/2012 y 31/12/2012

La exención no se aplica en la adquisición o transmisión a entidades vinculadas

No forman parte de la renta con derecho a exención el importe de las pérdidas por deterioro de inmuebles, ni las cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada

Es compatible con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios hasta 31/12/2014

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NORMAS DE IMPUTACIÓN:CRITERIOS GENERALES

Principio general: Imputación según criterio del devengo. En general, los gastos no serán deducibles si no están contabilizados en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Los ingresos y gastos no imputados contablemente en el ejercicio del devengo, como regla general, se imputarán en el ejercicio de su contabilización, siempre que ello no suponga un perjuicio para la Hacienda Pública.

BASE IMPONIBLE:

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NORMAS DE IMPUTACIÓN:OPERACIONES A PLAZO O CON PRECIO APLAZADO

Definición de las operaciones: Aplicable en ventas y ejecuciones de obra y desde el 1/1/2015 también a prestaciones de serviciosPrecio percibido mediante pagos sucesivos siempre que el período transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último plazo de pago superior a un año. Imputación temporal: * Alternativas a elegir por el Sujeto Pasivo:

Criterio devengo: Momento del nacimiento del derecho.Criterio de Caja: Proporcionalmente, a medida que se efectúen los cobros. A partir del 1/1/2015, se modifica el criterio por la exigibilidad.

•Los importes percibidos con anterioridad a la entrega tendrán carácter de anticipo.

Operaciones a plazo o con precio aplazado:

•El precio se percibe, mediante pagos sucesivos o un solo pago y entre la entrega y el vencimiento del último plazo transcurre un plazo superior a 1 año. Las rentas se entienden obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los cobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio del devengo. •Si algún plazo es impagado, debe imputarse igual, aunque entonces será deducible el gasto correspondiente al deterioro del valor del derecho de crédito impagado.

BASE IMPONIBLE:

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RESERVA DE CAPITALIZACION A PARTIR DEL 1/1/2015

REDUC CIONES DE LA BASE IMPONIBLE:

Ámbito subjetivo

Pueden aplicarla las entidades que tributen al tipo general, al de empresas de nueva creación o al tipo de las entidades de crédito y de hidrocarburos, si cumplen lo siguiente:

Mantenimiento de fondos propios desde el cierre del período impositivo, durante 5 años, salvo pérdidas contables

Dotación de reserva indisponible durante el plazo de mantenimiento. No se entiende dispuesta en los siguientes casos:

Separación del socio

Se elimine por operación de reestructuración

Si tiene que aplicar la reserva por obligación legal

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RESERVA DE CAPITALIZACION


10% del incremento de los fondos propios (Resultado del ejercicio anterior), con un máximo del 10% de la base imponible previa a esta reducción después de restarle la deducción de gastos que originaron activos por impuesto diferido (DTA) y de BIN’s (estos dos últimos limitados también al 60% y 70%, de la base previa), en 2016 y 2017. En 2015 limitación para grandes empresas del 25-50%

Lo no reducido por superar el límite sobre la base, se podrá reducir en los 2 ejercicios siguientes

Cálculo ∆ FP´s n : (FP´s fin n – Resultado n) – (FP´s inicio n –Resulltado n-1)

No se computan entre los fondos propios

Aportaciones de sociosAmpliaciones de capital por compensación de créditosAmpliación de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuraciónReservas legales o estatutariasReserva para inversiones en CanariasFondos propios correspondientes a emisión de instrumentos financieros compuestosFondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen

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RESERVA DE CAPITALIZACION - EJEMPLO


31/12/2015 31/12/2016Capital 9.000,00 Capital 9.000,00Bº de 2014 2.500,00 Reservas 2.500,00 BAI de 2015 4.000,00 Incremento FP 2.500 BI previa (no hay ajustes) 4.000 Reserva capitalización 250 Límite 400BI 3.750 Cuota 937,50 0,25*3.750

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COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

• Las Bases imponibles negativas (BIN) podrán ser compensadas en los siguientes años iinmediatos y ssucesivos en la proporción que el sujeto pasivo estime conveniente. • La Base imponible después de la compensación no puede resultar negativa. • Procede la compensación de las Bases imponibles negativas (BIN) aunque éstas hayan sido saldadas con cargo a reservas o capital. • En Sociedades de nueva creación, el cómputo del plazo se inicia a partir del primer período impositivo cuya renta sea positiva.

• La compensación no puede exceder de la renta positiva derivada de las operaciones del ejercicio.

• En la práctica pueden darse situaciones en que a la empresa no le resulte de interés apurar sus posibilidades de compensación de bases negativas, por ejemplo, en los casos en que la entidad tenga derecho a deducciones no trasladables a otros periodos por agotarse el plazo para su deducción.

• Cualquiera que sea el período impositivo en el que se compensan las bases imponibles negativas, para tener derecho a la compensación el sujeto pasivo debe acreditar la cuantía de las bases imponibles negativas que compensa en dicho período impositivo así como su procedencia.

• La acreditación no interrumpe la prescripción del período impositivo en que se generaron las bases negativas, pero su no exhibición puede implicar la imposibilidad de compensación de las mismas.

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS:

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COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS: NOVEDADES 2011-2012-2013-2014- 2015

• Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en los ejercicios que se inicien durante el 2011-2012-2013, 2014 y 2015, supere los 6.010.121,04 €, la compensación de bases imponibles será la siguiente:

•La compensación se limita al 50% ( en 2011 era un 75%) de la base imponible previa a dicha compensación, si la cifra de negocios está entre 20.000.000 y 60.000.000 €

•La compensación se limita al 25% (en 2011 era un 50 %) de la base imponible previa a dicha compensación, si la cifra de negocios es de 60.000.000 € o superior.

•Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1/1/2012, las bases imponibles negativas se podrán compensar con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos

•Las Base imponibles pendiente de compensar al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir del 1/1/2012, les será de aplicación el plazo de 18 años.

•A partir del 1/1/2013 no se tendrá en cuenta esta limitación a la compensación de BIN en el importe de las rentas correspondientes a quitas, consecuencia de un convenio con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un período impositivo iniciado a partir del 1/1/2013.

•A partir del 1/1/2015, no habrá limite temporal de plazo de compensación.

•El derecho de la Administración para comprobar e investigar las BI- pendientes de compensación prescribirá a los 10 años, a partir del 1/1/2015. Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las BI (-) cuya compensación pretenda, así como su cuantía, mediante la exhibición de la autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito en el Registro Mercantil


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COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS: NOVEDADES 2016 - 2017

• En 2016, el 60% de la base imponible previa a su compensación para todo tipo de empresas, con un límite mínimo anual de 1 millón de euros, excepto en los 3 primeros años con base positiva para la empresas de reciente creación

•A partir del 2017, el límite será el 70%


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COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS: NOVEDADES A PARTIR DEL 1/1/2015

Se regulan medidas para evitar la compra de sociedades inactivas que tienen bases imponibles (-) si se cumplen, simultáneamente, las siguientes circunstancias:

Participación < al 25% al final del período en el que se generaron las BI(-) y > 50% con posterioridad a aquellas

La entidad adquirida se encuentra en cualquiera de los siguientes casos:

Sociedad inactiva 3 meses anteriores a la adquisición

Actividad económica en 2 años siguientes a la adquisición diferente de la realizada con anterioridad (según CNAE) y cuya cifra de negocios > 50% del Importe de la cifra de negocios de los 2 años anteriores

Se trate de una entidad patrimonial

Se haya dado de baja en el índice de entidades por no presentar, durante 3 períodos impositivos consecutivos, la declaración del Impuesto sobre Sociedades


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EJERCICIO 2011, 2012 , 2013 y 2014

• Empresas de reducida dimensión ( cifra de negocios año anterior inferior a 10 millones de euros y ampliable a los 3 ejercicios siguientes):

•La base liquidable comprendida entre 0 y 300.000 € 25%•Por la base que exceda de 300.000 € 30%

• Resto de empresas ( cifra de negocios año anterior superior a 10 millones de euros): 30%

•Empresas de reciente creación, el primer año que obtienen beneficios y el siguiente:


•Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo:

•Aplicable a los ejercicios iniciados en 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014•Cifra de negocios en el periodo impositivo inferior a 5 millones de euros•Sociedades con ejercicio coincidente con el año: comparar la cifra media de personal con la media del año 2008•La plantilla media de la entidad del ejercicio no puede ser inferior a la unidad ni inferior a la media del año 2008•La plantilla media debe ser inferior a 25 empleados en el propio ejercicio


TIPOS IMPOSITIVOS:

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EJERCICIO 2015

• Empresas de reducida dimensión ( cifra de negocios año anterior inferior a 10 millones de euros y ampliable a los 3 ejercicios siguientes):


• Resto de empresas ( cifra de negocios año anterior superior a 10 millones de euros): 28%

•Empresas de reciente creación, el primer año que obtienen beneficios y el siguiente: 15%

•Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo: 25%

•Cifra de negocios en el periodo impositivo inferior a 5 millones de euros•Sociedades con ejercicio coincidente con el año: comparar la cifra media de personal con la media del año 2008•La plantilla media de la entidad del ejercicio no puede ser inferior a la unidad ni inferior a la media del año 2008•La plantilla media debe ser inferior a 25 empleados en el propio ejercicio

TIPOS IMPOSITIVOS:

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EJERCICIO 2016

• Empresas de reducida dimensión ( cifra de negocios año anterior inferior a 10 millones de euros y ampliable a los 3 ejercicios siguientes): 25%

Resto de empresas ( cifra de negocios año anterior superior a 10 millones de euros): 25%

•Empresas de reciente creación, el primer año que obtienen beneficios y el siguiente: 15%

TIPOS IMPOSITIVOS:

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DEDUCCIÓN DOBLE IMPOSICIÓN HASTA 31/12/2014

Trata de evitar la doble imposición económica que soporta una misma renta en dos sujetos pasivos diferentes. Los beneficios tributan en la sociedad que los obtiene y nuevamente en el socio cuando se distribuyen en forma de dividendos o bien se transmite la participación, por la plusvalía generada en la misma.

La LIS utiliza el método de imputación como sistema para evitar la doble imposición (excepto en entidades de tenencia de valores de extranjeros). Los dividendos se integran en la base imponible del IS de la entidad que los recibe, deduciendo de su cuota íntegra una cantidad para evitar la doble imposición.

DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA

Modalidades:

1) En general: 50% de la cuota íntegra.

2) Casos especiales: Deducción del 100 % de la cuota íntegra, cuando procedan de entidades participadas, directa o indirectamente, en el 5 por 100 o más, poseído como mínimo durante el año anterior al día en que sea exigible. (Desde 1/1/2011 y en los tres años siguientes a la operación, puede ser el 3% si por una operación de reestructuración empresarial se ha perdido participación)En este caso, no es necesario la práctica de retención

3) Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra ppodrán deducirse en los próximos 7 años inmediatos y sucesivos.

DEDUCCIONES SOBRE LA CUOTA ÍNTEGRA

)

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DEDUCCIÓN DOBLE IMPOSICIÓN HASTA 31/12/2014

El cálculo de la Deducción por doble imposición interna es el siguiente:

Deducción = Porcentaje x (Base de deducción x Tipo impositivo de la sociedad perceptora)

* Novedad para los ejercicios iniciados en 2013: cuando no procediera la aplicación de la deducción por no existir ingreso contable, también se podría aplicar cuando se pruebe que un importe equivalente al dividendo o participación en beneficios se ha integrado en la BI, en concepto de renta, por los tenedores anteriores con ocasión de su transmisión. Por tanto, no se integraría en la base imponible el dividendo que minorará el valor fiscal de la participación.


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EXENCION DE DIVIDENDOS Y TRANSMISION DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES RESIDENTES Y NO RESIDENTES A PARTIR DEL 1/1/2015

Los dividendos son rentas percibidas por la participación en fondos propios de entidades, independientemente de su consideración contable

Se equiparan los dividendos a las retribuciones de préstamos participativos a entidades del grupo del art. 42 del Código de comercio

Requisitos

Participación directa o indirecta sea ≥ 5%, o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros y que la participación se haya mantenido al menos 1 año (antes de la percepción del dividendo o, en caso contrario, mantener después)

Si la participación es en una entidad no residente, además de lo anterior, que la participada esté sometida a un impuesto análogo con tipo nominal de al menos 10%, y vale que exista Convenio con ese país


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DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES HASTA 31/12/2014

• Actividades de investigación y desarrollo• Deducción por donaciones: 35% (Límite del 10% de la base imponible)• Innovación tecnológica• Bienes del patrimonio histórico Español• Formación profesional• Reinversión de beneficios extraordinarios. (también incluida en el 2013 a límite)• Creación de empleo.• Bienes de Activo Material destinados a la protección del Medio Ambiente.

Pueden acogerse a la deducción los sujetos pasivos por obligación personal y los contribuyentes por obligación real que operen por medio en España mediante establecimiento permanente.

Cálculo: se aplicará sobre la cuota líquida (cuota íntegra minorada por deducciones por doble imposición y bonificaciones) el porcentaje de deducción que corresponda con el límite que se fije en cada caso. Con efectos para 2012 - 2015 el límite máximo en general pasa del 35% al 25% de la cuota íntegra. (En 2016 el 35%)

Plazo: Deducciones pendientes a 1/1/2012, el plazo ha pasado de 15 a 18 años.

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES:

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DEDUCCIONES DE LA CUOTA 2014

• Se amplía al 2014 la deducción del 1%/2% de los gastos o

inversiones satisfechos para habitual a los empleados en la

utilización de nuevas tecnologías de la información y la

comunicación.

• Para periodos iniciados a partir del 1/1/2014 y con vigencia

indefinida, se aplica la deducción del 18% del productor

cinematográfico y del 5% del coproductor.

• Se amplia al 2014 y 2015, la reducción del límite conjunto de las

deducciones pasando del 35% al 25% de la cuota íntegra

ajustada positiva, después de aplicar las deducciones por doble

imposición y las bonificaciones. La deducción por reinversión de

beneficios extraordinarios, también estará sometido a este límite.

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La deducción permite minorar de la cuota íntegra el importe resultante de aplicar un porcentaje a la renta integrada en la base imponible, que con carácter general es del:

- 12 % entidades sometidas al gravamen general del 30%/25%/20%

- 7% entidades sometidas al gravamen del 25% parcialmente exentas

- 2% entidades sometidas al gravamen del 20%

Aplicable a :

- Elementos de inmovilizado material o inmaterial (desde 1-1-07 es necesario que estén afectos a una explotación económica) adquiridos con una año de antelación.

-Valores de participación en fondos propios de entidades, con participación igual o superior al 5 por 100 y se hubiesen poseído con, al menos 1 año de antelación a la fecha de transmisión

-Obligación de Reinvertir el importe de las citadas transmisiones en elementos de inmovilizado: Entre el año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposición y los 3 posteriores.

DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN EN BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS 2014

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-Aplicable a las empresas de reducida dimensión y a los ejercicios iniciados en el 2013

-Debe materializarse en elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas

-Deducción del 10% y 5% (para las que tributan al tipo del 20/25 por mantenimiento de empleo)

-Base de la deducción:

Beneficios objeto de inversión X Benef. ejercicio – Det. Rentas (1)

Beneficios ejercicio

Todos los beneficios sin incluir el IS.

(1) Rentas o ingresos exentos, reducidos, bonificados, corrección montería, o que se hayan beneficiado de la deducción por doble imposición (en la parte correspondiente)

-Plazo para realizar la inversión: entre el inicio del periodo impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de la inversión y los 2 años posteriores, salvo que se acuerde un plan especial. (si se realiza en 2013, será desde 1/1/2013 a 31/12/2014)

NUEVA DEDUCCION POR INVERSION EN BENEFICIOS-LEY 14/2013 (I) - 2014

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-Momento en el que se entiende realizada la inversión y se aplica la deducción: cuando los elementos en los que se invierte se ponen a disposición de la entidad. En contratos de leasing, todo quedará condicionado a que se ejerza la opción de compra.

-Requisitos:

-Dotación de una reserva indisponible de la misma cuantía de la base de la deducción y mantenerla en el tiempo que deban permanecer los elementos patrimoniales adquiridos.

-Es incompatible con la libertad de amortización, la deducción por inversiones en Canarias y la reserva por inversiones en Canarias.

-Mantenimiento de la inversión: los elementos adquiridos deberán permanecer en funcionamiento en la sociedad durante 5 años, salvo pérdida justificada o durante su vida útil, si es inferior.

-Memoria: se deben indicar en la memoria, durante el plazo de mantenimiento de las inversiones :

-Importe de los beneficios acogidos a la deducción y ejercicio en el que se obtuvieron

-La reserva indisponible que debe figurar dotada

-Identificación e importe de los elementos adquiridos

-Fecha o fechas en los que han sido adquiridos y la afectación a la actividad económica.

NUEVA DEDUCCION POR INVERSION EN BENEFICIOS-LEY 14/2013 (II) - 2014

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DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS (III) - 2014

El procedimiento para la solicitud del plan especial de inversión que debe aprobar la Administración, debe incluir:

Descripción de los elementos patrimoniales en los que se materializará la

inversión

Importe previsto de las inversiones

Descripción del plan de realización de las inversiones y su entrada en

funcionamiento

Descripción de las circunstancias que justifican el plan especial.

El plan especial deberá presentarse antes de la finalización del plazo comprendido entre el inicio del periodo impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de inversión y los 2 años posteriores.

La resolución que ponga fin al procedimiento deberá ser motivada y deberá concluir antes de los 3 meses contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del órgano administrativo competente. El silencio es positivo.

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DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS (IV) – EJEM. 1

ERD que tiene los siguientes datos en el ejercicio del 2013:

Resultado contable antes IS: 250.000 €

Por la transmisión de un inmueble tiene una renta exenta por aplicación de los

coeficientes actualizadores de 10.000 €

Percibió unos dividendos de 15.000 € de una sociedad residente, te la que posee el

30% del capital

A final de año ha realizado una inversión en un inmovilizado material por 150.000 €

Solución:

Base deducción:

150.000 x 250.000 – ( 10.000 + 15.000) = 135.000

250.000

Deducción: 135.000 x 10% = 13.500

La empresa debe constituir con cargo a los beneficios del 2013 una reserva por inversiones por 135.000 € que serán indisponibles durante el tiempo que el inmovilizado permanezca en la entidad

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DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS (V) - EJEMPLO 2

Si la misma empresa, al año siguiente no tiene beneficios, pero realiza una adquisición de inmovilizado por el importe que le faltaba por reinvertir, es decir: 250.000 – 150.000 = 100.000. ¿Podrá aplicar la deducción al año siguiente?

Si que podrá aplicarla, si no ha dispuesto de los beneficios del año anterior.

Base deducción:

100.000 x 250.000 – ( 10.000 + 15.000) = 90.000

250.000

Deducción: 90.000 x 10% = 9.000

La empresa deberá aumentar la reserva indisponible en el importe de 90.000 €, y deberá mantenerse el tiempo en el que deba permanecer este inmovilizado en concreto, en la entidad.

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DEDUCCION POR REINVERSION DE BENEFICIOS (V) - EJEMPLO 3

Si una ERD, quiere reinvertir TODOS sus beneficios, ¿es posible que aplique la deducción al total?

No, porque en primer lugar deberá contabilizar el IS, y por tanto no tendrá suficiente resultado para realizar la reserva indisponible

Por tanto, lo máximo a reinvertir suponiendo un beneficio de 100.000 €:

Beneficio del ejercicio: 100.000 – (100.000 x 25% - Deducción por inversión)

Deducción por inversión: 10% sobre el beneficio del ejercicio.

Beneficio del ejercicio: 100.000 - 25.000 – 0,10 x beneficio

0,90 x beneficio = 75.000

Beneficio máximo para reinvertir = 75.000 / 0.9 = 83.333,33

Deducción : 83.333,33 x 10% = 8.333,33

Reserva a dotar: 83.333,33 y siempre que no exista obligación de dotar otras

reservas (como la legal, porque entonces el importe sería inferior)

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DEDUCCIONES POR LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA E

INNOVACIÓN TECNOLÓGICA 2009 (Real Decreto- Ley 3/2009 derogó la eliminación total en el 2012)

I + D lnv. Ejercicio <= media 2 años anteriores 25I + D lnv. Ejercicio > media 2 años anteriores:

Hasta media 25Sobre el exceso 42Otros Gastos adicionales (personal adscrito a I+D) 17

Gasto del ejercicio hasta 6/3/2011 8

Gasto del ejercicio desde 6/3/2011 12

I +

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Investigación Tecnológica

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES 2014:

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DEDUCCION POR I+D+i – Ley 14/2013 (I)

•Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 tienen un límite del 25% de la cuota íntegra ajustada positiva (tras DDI y bonificaciones). (incluyendo la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios). No obstante, el límite se eleva al 50% cuando concurran:

•Que el sujeto pasivo tenga gastos efectuados en el propio periodo impositivo correspondiente a actividades de I+D+i•Que el importe de la deducción por I+D+i, exceda del 10% de la cuota íntegra minorada en las DDI y las bonificaciones.

•Para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2013, y las entidades que tributen al 35/30/25%, pueden optar por:

•Sobrepasar el límite del 25-50 % de la cuota, llegando al 35-60%•A cambio la deducción en cada caso, se reducirá en un 20%.

•Además, si no se tiene cuota suficiente para aplicar la deducción, podrá solicitarse el abono a través de la declaración del impuesto, pero habiendo transcurrido, al menos un año, desde la finalización del periodo impositivo en que se generó la deducción sin que haya sido objeto de aplicación (sin intereses de demora)


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DEDUCCION POR I+D+i – Ley 14/2013 (II)

•El importe de la deducción aplicada no puede superar:•1.000.000 €/año para Innovación tecnológica•3.000.000 €/año para I+D+i conjuntamente.

•Requisitos:•Que transcurra, al menos un año desde la finalización del periodo impositivo en que se generó la deducción, sin que se hay podido aplicar•Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de I+D+i, no se vea reducida desde el final del periodo impositivo que se generó la deducción hasta la finalización de los 24 meses siguientes al término del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono•Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada a gastos de I+D+i o a inversiones del inmovilizado material o activo intangible, exclusivamente afectos a actividades de I+D+i, con exclusión de inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono. •Que la entidad haya obtenido un informe motivado (Ministerio Economía y competitividad) sobre la calificación de la actividad de I+D+i o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondiste al proyecto. •Es incompatible con el resto de deducciones.


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DEDUCCION DE I+D+i (III) - EJEMPLO

• Una sociedad que tributa al tipo del 30%, tiene: • Base imponible de 500.000 €.

• DDII: 10.000 €

• Retenciones: 20.000 €

• Pagos a cuenta: 40.000 €• Deducciones pendientes del 2013 :

• I +D : 25.000 €

• Gastos de formación: 1.000 €

• Deducciones del 2014 tiene: • I+D: 300.000 €

• Gastos de formación: 500 €

• Calcular la cuota íntegra ajustada positiva: • Base imponible: 500.000

• Cuota íntegra: 150.000

• DDII: - 10.000

• Cuota íntegra ajustada positiva: 140.000

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DEDUCCION DE I+D+i (IV) - EJEMPLO

A) Aplicar la deducción con límite 25/50%:

• La deducción de I+D del 2014 ( 300.000) supera el 10% de la cuota íntegra

ajustada positiva (140.000 x10 % = 14.000), por tanto el límite de TODAS

las deducciones pasa a ser del 50%.

• El límite pasa a ser del 50% sobre 140.000 = 70.000

• Por lo tanto aplicará: • I +D 2013: 25.000 €

• Gastos de formación 2013: 1.000 €

• Gastos de formación 2014: 500 €

• I + D 2014 : Límite: 70.000 – (25.000+1.000+500) = 43.500

• Pendiente ejercicios posteriores I+D: 300.000 -43.500 = 256.500

• La cuota diferencial será: • Cuota íntegra ajustada positiva: 140.000

• Deducciones por incentivos empresariales: -70.000

• Cuota líquida: 70.000

• Retenciones y pagos a cuenta: - 60.000

• Cuota diferencial a ingresar 10.000

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DEDUCCION DE I+D+i (IV) - EJEMPLOB) Aplicarla con el descuento del 20%:

• Deducción 2014: 300.000 x 80% = 240.000

• Por tanto en 2015 podrá aplicar 240.000, incluso solicitando la devolución, si

cumplo el resto de requisitos:• Mantener la plantilla media hasta final 2016

• Destinar 240.000 € a I+D hasta el 2016

• Informe motivado de la deducción.

• Para el resto de deducciones que no son I+D, el límite es el 25% de la cuota

íntegra ajustada positiva: 25% sobre 140.000 = 35.000

• Por lo tanto aplicará: • I +D 2012: 25.000 €

• Gastos de formación 2012: 1.000 €

• Gastos de formación 2013: 500 €

• La cuota diferencial será: • Cuota íntegra ajustada positiva: 140.000


• Cuota líquida: 113.500


• Cuota diferencial a ingresar 53.500

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DEDUCCION DE I+D+i (IV) - EJEMPLO

C) Si en el 2015 ha obtenido pérdidas por 200.000 y las retenciones son de 3.000 €. En ese año no tiene ninguna deducción:

• Opción A) Tiene pendiente de deducción de I+D : 256.500 €, pero no podría

deducirse nada, ya que la cuota íntegra ajustada positiva sería 0

• Opción B) Tenía pendiente la deducción por I+D por importe de 240.000:

• Cuota íntegra ajustada positiva: 0


• Cuota líquida: -240.000


• Cuota diferencial a devolver 243.000

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DEDUCCIÓN POR INVERSIONES MEDIOMBIENTALES

* 12 por 100 sobre:

-Elementos patrimoniales del inmovilizado material nuevos o usados: instalaciones y equipos-El destino de las inversiones debe ser proteger el medio ambiente-Las instalaciones deben tener alguna de las siguientes finalidades:

-Evitar o reducirla contaminación atmosférica-Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas-Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto desde el punto de vista medioambiental de residuos

-La deducción precisa de certificación expedida por la Administración


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DEDUCCIÓN POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL

Formación profesional: conjunto de acciones formativas desarrolladas por las empresas, de modo directo o por contratación de terceros, con la finalidad de actualizar, capacitar o reciclar a sus empleados y exigido por el desarrollo de la actividad empresarial por las características de los puestos de trabajo.

- 1 por 100 de los gastos

- Si los gastos de formación > a la media de los dos años anteriores:

* Hasta la media: 1 por 100.

* Exceso: 2 por 100.

2011 desaparece, excepto para gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. (Ejercicios 2011, 2012, 2013 y 2014)


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DEDUCCIÓN POR CREACION DE EMPLEO

•Deducción de 6.000 € por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad con contrato de trabajo indefinido a jornada completa.

•Para los periodo impositivos que se inicien a partir del 1/1/2013, pasará a ser de 9.000 €/persona/año de incremento. La deducción será de 12.000 €, cuando la discapacidad sea igual o superior al 65%.


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DEDUCCIÓN POR CONTRATACION DE PERSONAL A PARTIR 12/2/2012 (I)

Deducción de la cuota íntegra de 3.000 € por el primer contrato de trabajo a un menor de 30 años que sea por tiempo indefinido y a jornada completa.

Requisitos:-Empresa de menos de 50 trabajadores-No podrá realizar este contrato la empresa que en los 6 meses anteriores al contrato, haya realizado extinciones de contratos de trabajo por causas objetivas declaradas improcedentes por sentencia judicial o haya procedido a un despido colectivo. (con posterioridad a 12/2/2012)-Mantenimiento del empleo del trabajador como mínimo 3 años desde la fecha de inicio de la relación laboral. Se considera cumplida la obligación, si el contrato se extingue por:

Despido disciplinario declarado o reconocido como procedenteDimisiónMuerteJubilaciónIncapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.


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DEDUCCIÓN POR CONTRATACION DE PERSONAL A PARTIR 12/2/2012 (II) ADICIONAL

Contratación de un trabajador con contrato indefinido y a jornada completa (hasta alcanzar la cifra de 50 empleados) y que estuviera desempleado y percibiendo prestación por desempleo, en el momento de la contratación.

Deducción equivalente al 50% de la cantidad menor entre:a) Prestación por desempleo pendiente de percibir b) El importe correspondiente a 12 mensualidades de la

prestación por desempleo reconocida.

Requisitos además de los de la deducción anterior:

-El trabajador debe haber percibido la prestación durante al menos 3 meses en el momento de la contratación.-El importe de la deducción se fija al inicio de la relación laboral, y no se modifica aunque cambien las circunstancias-La empresa solicitará al trabajador un certificado del Servicio Público de Empleo Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha de inicio de la relación laboral.-Las dos deducciones se aplican en el periodo impositivo en el que finalice el periodo de prueba del contrato.- El trabajador que de derecho a una de las dos deducciones no se tiene en cuenta a efectos del cómputo del aumento de plantilla para las empresas de reducida dimensión.

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES:

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DESAPARECEN

•Para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación

•Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios

•Por inversiones medioambientales

•Gastos de formación profesional

•Deducción por inversión en beneficios

SE MANTIENEN algunas con cambios

•Actividades de I+D+i

•Producciones cinematográficas

•Creación de empleo para trabajadores discapacitados

•Por creación de empleo

DEDUCCIÓN POR INVERSIONES A PARTIR DEL 2015:

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DEDUCCIÓN POR I+D+i – Novedades 2015

Concepto de I+D: además de las actividades que se establecen en la vigente norma, se considerará también I+D la creación, combinación y configuración de software avanzado mediante “interfaces y aplicaciones” destinadas a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o sustancialmente mejorados

Concepto de innovación: incluirá los proyectos de demostración inicial relacionados con la animación y los videojuegos

Base de la deducción por I+D+i: se minorará en el importe de las subvenciones recibidas, en lugar de hacerlo, como ahora, en el 65% de las subvenciones recibidas


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DEDUCCIÓN POR PRODUCCIONES CINEMATOGRAFICAS – Novedades 2015

Se mejora la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, estableciendo un porcentaje del 20% para el primer millón de euros de base y un 18% para el exceso (ahora 18%), limitando la cuantía de la deducción a 3 millones de euros, sin distinguir al productor del coproductor

Al menos el 50% de la base de deducción debe corresponder a gastos realizados en España

Se genera la deducción en cada ejercicio que se gasta, pero se aplica a partir del período en el que finalice la producción. Si se trata de producción de animación a partir del período en el que se obtenga el certificado de nacionalidad

El importe de la deducción más el resto de ayudas < 50% coste de producción

También se regula una deducción para producciones extranjeras que realicen gastos en territorio español, con un porcentaje del 15% de los mismos, sometidos a ciertos requisitos (como que los gastos mínimos sean de 1 millón de euros) y limitada a 2,5 millones de euros en cada producción. En este caso, como ocurre con la deducción por I+D, en caso de insuficiencia de cuota se podrá solicitar a la Administración el abono de la deducción


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ÁMBITO DE APLICACIÓN

Aplicable a todas aquellas empresas que tributen por el Impuesto sobre Sociedades y cumplan los límites cuantitativos establecidos en la Ley para ser consideradas de reducida dimensión. Desde el 1 de enero del 2005 hasta el 31 de diciembre del 2010, el importe neto de la cifra de negocios es inferior a 8 millones de euros. A partir de entonces la cifra asciende a 10 millones de euros, y puede mantenerse 3 ejercicios más desde que se supere dicha cifra, siempre que su hubiera mantenido los 2 ejercicios anteriores.

Aplicable también a personas físicas que desarrollen actividades económicas cuyos rendimientos se determinen por la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sociedades.

* Régimen de estimación directa.

Aplicable también a aquellos partícipes de entidades que tributen por el régimen de atribución de rentas por el Impuesto sobre la renta de las Personas Físicas (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) y realicen actividades económicas cuyos rendimientos se determinen por la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sociedades.

INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

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LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA LAS INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO.

-Que se trate de inversiones en elementos inmovilizado material nuevos

- Que los elementos se hayan puesto a disposición en el período en que sea empresa de reducida dimensión (caso de que con posterioridad se pierda la condición de empresa de reducida dimensión no impedirá la aplicación del beneficio para esos elementos).

- La plantilla media, durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los bienes entren en funcionamiento se deberá incrementar respecto de los 12 meses anteriores y mantenerse durante 24 meses más.

- Límite máximo de libertad amortización:

Requisitos:

120.000 € x Incremento plantilla (con dos decimales).


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LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR. DESAPARECE A 31/12/2014

AMORTIZACIÓN LIBRE Si Valor unitario < 601,01 €. Con Límite: 12.020,24 €

-Que se trate de inversiones en elementos inmovilizado material nuevos.

- Que los elementos se hayan puesto a disposición en el período en que sea empresa de reducida dimensión

- Su valor unitario no puede exceder de 601,01 €.

- Límite máximo de aplicación. Hasta 12.020,24 €.

Requisitos:


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AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO Y DEL INMOVILIZADO INMATERIAL

-Que se trate de inversiones en elementos inmovilizado material nuevos o del inmovilizado inmaterial

- Aplicable también a elementos construidos o producidos por la propia empresa, y a aquellos elementos encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el período en que sea empresa de reducida dimensión siempre que se pongan a disposición en los 12 meses siguientes a la conclusión del mismo.

- Que los elementos se hayan puesto a disposición en el período en que sea empresa de reducida dimensión (caso de que con posterioridad se pierda la condición de empresa de reducida dimensión no impedirá la aplicación del beneficio para esos elementos).

- Compatible con cualquier otro beneficio fiscal aplicable.

Requisitos:

AMORTIZACIÓN ACELERADAInmovilizado Material: Coeficiente máximo tablas x 2

Inmovilizado Inmaterial: 150 por 100 de la amortización fiscal


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DOTACIÓN POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES

-Será deducible una dotación para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de deudores hasta el límite del 1 por 100 sobre los saldos deudores a fin de ejercicio.

- Esta dotación es incompatible con la que se pueda haber dotado con carácter general (situaciones concursales o de insolvencia, saldos de dudoso cobro superiores a un año, etc.).

LIMITE DOTACIÓN1 POR 100 SOBRE LOS SALDOS DEUDORES A FIN DEL EJERCICIO


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- Se podrá acelerar la amortización de los elementos de inmovilizado material en los que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisión de otros elementos del inmovilizado material al porcentaje que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente máximo en tablas.

- Los bienes adquiridos y transmitidos han de estar afectos a explotaciones económicas.

- La reinversión se debe efectuar en el año anterior a la fecha de entrega del elemento transmitido y los tres años posteriores.

AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN – DESAPARECE A PARTIR DEL 1/1/2015, MANTIENE REGIMEN

TRANSITORIO

ACELERACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL OBJETO DE REINVERSIÓN

COEFICIENTE MÁXIMO EN TABLAS X 3


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CONTRATOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO

* Duración mínima:

- 2 años bienes muebles.

- 10 años bienes inmuebles.

* Cantidad deducible:

-Coste del bien x Coeficiente amortización tablas x 3.- Límite máximo: la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien.- El exceso, será deducible en los ejercicios siguientes, respetando el límite anterior.

INCENTIVOS PARA EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSION

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RESERVA DE NIVELACION: A PARTIR DEL 1/1/2015

Pueden minorar la base imponible positiva en un máximo del 10% de su importe con un máximo de un millón de euros en el año. Por dicho importe se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los beneficios del año en que se minora la base y, si no existen beneficios suficientes, deberá dotarse en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible

Funcionamiento: si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma en el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en caso contrario, las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año, actuando en este caso como un simple diferimiento

Las cantidades aplicadas a la dotación de esta reserva no son válidas a efectos de la de capitalización ni para dotar la Reserva para Inversiones en Canarias

Compatible con la reserva de capitalización (pero no por los mismos importes)


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RESERVA DE NIVELACION: A PARTIR DEL 1/1/2015

EJEMPLO

Una entidad tiene en 2015 una base imponible de 250.000€

A) En 2016 obtiene una base imponible (-) de 15.000€

B) En los próximos 5 años no tiene bases imponibles (-)

Podrá minorar su base imponible en 25.000€ si constituye una reserva indisponible por dicho importe

[250.000-25.000] = 225.000€

Cuota a pagar: 56.250€(225.000 x 0,25)

Solución

A)En 2016 la base imponible (-) de 15.000€ se compensa con 15.000€ de reserva de nivelación, resultando una base imponible de 0 euros

B)En 2020 se integran 10.000€ en la base imponible de dicho período tributando: 10.000 x 0,25 = 2.500€


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RESERVA DE NIVELACION Y CAPITALIZACION: A PARTIR DEL 1/1/2015


31/12/2014 31/12/2015Capital 9.000 Capital 9.000Beneficio 2014 4.000 Reservas 4.000Tributación en ejercicio 2015 si dota las reservas de capitalización y de nivelación BAI 2015 4.500 B.I. después de ajustes 4.500 Incremento FP 4.000 BI Previa (1) 4.500 Reserva capitalización 400 < lim de 10% de 4.500 (0,10 x 4.000) Base Imponible (2) 4.100 Reserva de nivelación 410 (0,10 x 4.100) Base Imponible con reserva de nivelación 3.690 Cuota 2015 = 3.690 x 0,25 922,50

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DECLARACIONES TRIBUTARIAS: 5

PAGOS FRACCIONADOSPAGOS FRACCIONADOS

Si < 6.000.000,00 en año anterior Primer bloque del impreso (18 %)

Si > 6.000.000,00 en año anterior Segundo bloque del impreso (5/7 T.i.)

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PAGOS FRACCIONADOS 2012-2013-2014-2015

Con efectos a partir del primer pago del 2012, se modifican los pagos en el segundo sistema

de la forma siguiente:

Sujeto pasivo cuyo volumen de operaciones haya superado los 10.000.000 €:

1) 21% si su cifra de negocios es inferior a 10.000.000 € (antes 21%)

2) 23% si su cifra de negocios está entre 10 y 20 millones € (antes 21%)

3) 26% si su cifra de negocios está entre 20 y 60 millones € (antes 24%)

4) 29% si su cifra de negocios es superior a 60.000.000 € (antes 27%)

• Las entidades cuya cifra de negocios supere los 20.000.000 €, el importe de los pagos fraccionados no podrá ser inferior al 12% del resultado positivo de la cuenta de perdidas y ganancias.

• Las entidades que superen los 6.010.121,04 € deberán integrar en su base imponible para calcular el pago fraccionado, el 25% de los dividendos y rentas devengadas, a las que les resulte de aplicación la exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos.

• Aquellas entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos correspondan a rentas exentas o dividendos con derecho a doble imposición, aplicarán como mínimo el 6% del resultado positivo.

• A partir del 1/1/2013 las entidades que tributan al 1% o 0% quedan exonerados de realizar pagos fraccionados.

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ACTUALIZACION DE BALANCES 2012

Los elementos actualizables son del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias, pudiéndose también actualizar los adquiridos en régimen de arrendamiento financiero y los correspondientes a acuerdos de concesión contabilizados como intangibles por empresas concesionarias.

Es un régimen voluntario, aunque si se opta por aplicarlo habrá que hacerlo por todos los elementos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias, excepto en el caso de inmuebles, en el que se puede optar por actualizar o no de manera independiente cada uno de ellos.

Se practicará sobre los elementos que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a 28 de diciembre del 2012.

El gravamen único es del 5% sobre el saldo acreedor de la reserva de revalorización con origen en la actualización.

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RETENCIONES

Retenciones del capital mobiliario, ganancias por transmisión de participaciones en IIC, y capital inmobiliario pasan en el 2015 al 20% y en el 2016 al 19%

Retenciones de actividades económicas profesionales: 19% en 2015, y 18% en 2016 (con efectos 5/7/2014 es del 15% cuando el volumen de rendimientos íntegros del año anterior es inferior a 15.000 €)

Retención de administradores:

2014: 42%

2015: 37% y 20% (entidades con cifra negocios inferior a 100.000 €)

2016: 35% y 19% (entidades con cifra negocios inferior a 100.000€)

aspectos claves de la fiscalidad de sociedades 2014-2015, por carmen jover

Economy & Finance