auditoría en tiempos de covid-19
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Auditoría en tiempos de
COVID-19
Análisis y criterios para el auditorRelator
Cristian Urtubia D.
Gerente de Auditoría
[email protected] de 2020
Lo que cubriremos
• Planificación de una auditoría remota
• Evaluación y respuesta de riesgos
• Divulgaciones, comunicaciones y reportajes
• Recursos
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Planeando una
auditoría remota
¿Podemos realizar
procedimientos de
auditoría de
forma remota?
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Los estándares de auditoría generalmente abordan quéevidencia deben obtener los auditores, pero no cómo sedebe obtener esa evidencia.
Si bien no hay prohibición de realizar procedimientos deauditoría remota, los auditores deben ser conscientes delas implicaciones.
Esto incluye garantizar que exista una infraestructuraadecuada, que el personal esté capacitado y que semantenga la seguridad y la privacidad.
Por ejemplo, cuando se maneja información confidencialdel cliente, los auditores deben asegurarse de contar consalvaguardas adecuadas para proteger esa información.5
¿Podemos auditar en tiempos de COVID-19?▪ Si, manteniendo el Escepticismo profesional y la calidad de
evidencia de auditoría
Los auditores mantenemos la responsabilidad profesional de
planificar y realizar cualquier auditoría (o compromiso de
aseguramiento) con escepticismo profesional.
La sección AU 200 ”Objetivos generales del auditor
independiente y efectuar una auditoría de acuerdo con normas
de auditoría generalmente aceptadas” nos instruye que el
escepticismo profesional es "una actitud que incluye una mente
inquisitiva, alerta a las condiciones que pueden indicar posibles
errores debido a fraude o error, y una evaluación crítica de la
evidencia de auditoría".6
▪ Debemos dar énfasis a recordar a todos, desde socios hasta
auditores menos experimentados, la importancia de
mantenerse alerta ante la calidad de la evidencia y si esa
evidencia es suficiente para reducir el riesgo de auditoría
▪ Debemos estar más alerta a los riesgos de fraude en estos
tiempos de incertidumbre. Principalmente en el caso de las
empresas que han despedido a personal clave y con fuerzas
de trabajo que se desplazan fuera del típico entorno de
oficina, en las cuales podría haber una ruptura en el control
interno.
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¿Qué sucede si no podemosacceder a los libros y registrosdel cliente?
▪ Los clientes con registros en papel plantean desafíos
▪ Para copias y escaneos, que se considera
✓ Lo completo
✓ Exactitud
✓ Autenticidad
▪ Es posible que deba retrasarse el trabajo de auditoría
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Cuando se trabaja de forma remota, acceder a los libros y registros de los clientes puede
presentar obstáculos para algunos auditores, especialmente en los casos en que los
clientes aún mantienen principalmente registros en papel.
Los auditores pueden obtener copias o escaneos de registros clave preparados por el
cliente, pero los auditores deben considerar la autenticidad de esos registros y quizás
realizar procedimientos de auditoría adicionales para asegurarse de que esos registros sean
completos, precisos y auténticos.
Un mecanismo para obtener comodidad es a través de la tecnología de videoconferencia,
donde los clientes pueden compartir su pantalla mientras el auditor observa lo que
normalmente verían durante el trabajo de campo.
En los casos en que los auditores no pueden acceder a los libros y registros de los clientes,
los auditores pueden tener que informar a los clientes que las auditorías no pueden
completarse hasta que se pueda acceder a los libros y registros.9
¿Cómo consideramos el control interno alauditar de forma remota?
▪ Para los controles relevantes, aún se requiere comprender:
✓ Diseño
✓ Implementación
▪ La consulta por sí sola es insuficiente.
▪ Confianza en la investigación corroborativa (AU 315 “Entendimiento
de la entidad y de su entorno y evaluar los riesgos de
representaciones incorrectas significativas” )
▪ ¿Incapacidad para evaluar el diseño y la implementación? Limitación
del alcance
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Una duda común es: "¿En qué deberían pensar los auditores con respecto al
control interno de un cliente que se realizan actividades de forma remota
debido a restricciones de viaje y distanciamiento social?“
Los auditores deben preguntar sobre cualquier cambio en el sistema de control
interno del cliente desde el momento en que se realizó el trabajo preliminar. En
muchos casos, esos controles pueden haber cambiado drásticamente, y los
procedimientos pueden haberse cambiado para acomodar fuerzas de trabajo
remotas y flujos de procesos.
En tales casos, los auditores tendrían que evaluar cuánta confianza se puede
depositar en esos controles que solo estaban vigentes durante una parte del
año.
Si los sitios de los clientes están cerrados y los auditores no pueden realizar
auditorías en el sitio, realizar recorridos y ciertas pruebas de control interno
será un desafío.
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La comprensión del control interno ayuda a los auditores ha identificar tipos de incorrecciones y
factores potenciales que afectan los riesgos de incorrección material y a diseñar la naturaleza, el
momento y el alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
Incluso cuando los auditores no tienen planes de depender de la efectividad operativa de los
controles, se requiere que los auditores comprendan el control interno relevante para las auditorías
y que determinen que esos controles se han puesto en funcionamiento.
La obtención de una comprensión de los controles se puede lograr de forma remota; sin embargo, la
investigación por sí sola no es suficiente para determinar si dichos controles se han puesto en
funcionamiento.
Como tal, los auditores deben considerar qué evidencia se puede obtener de forma remota para
determinar si los controles diseñados efectivamente se han puesto en funcionamiento.
Si un auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para realizar, el auditor
puede tener una limitación de alcance.12
¿Cómo podemos realizarconsultas de fraude de formaremota?▪ Las consultas son generalmente más efectivas
en persona (AU 240.A17)
▪ Alternativas: videoconferencia
▪ Permite la observación del lenguaje corporal.
▪ Realizar consultas con Administración y Otros
dentro de la entidad
▪ ¿Incapaz de completar? Limitación del alcance
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La sección AU 240 establece una serie de requisitos y procedimientos que
pueden ser más desafiantes en una auditoría remota. Por ejemplo, los
auditores todavía tendrán que llevar a cabo una discusión adecuada entre
el equipo de participación para entender qué factores de riesgo de fraude
pueden estar afectando a la entidad en este entorno. Párrafo. A17 de la
sección AU 240 indica que las consultas de gestión y otras dentro de la
entidad son generalmente más efectivas cuando implican una discusión en
persona.
Sin embargo, debido a las circunstancias actuales relacionadas con la
pandemia, estas consultas podrían hacerse a través de la tecnología de
videoconferencia.
La consideración clave es si la forma en que se realizan las investigaciones
permite al auditor "leer el lenguaje corporal" de la persona a la que se
dirigen las investigaciones. Por lo tanto, cuando las entrevistas
relacionadas con el fraude no se pueden realizar en persona, el uso de
videoconferencias es preferible a las conferencias que solo mantienen
audio porque los auditores podrían ver el lenguaje corporal.14
Evaluación y
respuesta de
riesgos
La clave para un compromiso de alta calidad es a través del desempeño de procedimientos eficaces deevaluación de riesgos. Esto es especialmente cierto en el entorno actual, ya que es probable que losriesgos se acentúen en algunas áreas.
Nuestro cliente tiene convenios de préstamo. ¿Qué debemos hacer?
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▪ Retrasos en la emisión del estado financiero
▪ Las ramificaciones financieras de COVID-19
▪ El cliente puede contactar a acreedores solicitando
exenciones o extensiones de plazo.
En los casos en que los clientes están obligados a tener
estados financieros auditados antes de fechas específicas,
tal vez debido a los requisitos del convenio bancario, los
auditores pueden alentar a los clientes a ponerse en
contacto con los usuarios de los estados financieros,
como los funcionarios de crédito bancarios, tan pronto
como sea posible para ver si se pueden obtener
exenciones o extensiones.
¿Cómo podría COVID-19 afectar nuestro enfoque de análisis?
▪ La evaluación de riesgos debe incluir
procedimientos analíticos (AU 315
“Entendimiento de la entidad y de su
entorno y evaluar los riesgos de
representaciones incorrectas significativas” )
▪ Enfoque común
▪ Comparar saldos con el año anterior
▪ Marcar fluctuaciones inesperadas
▪ El enfoque de análisis sustantivo puede no
ser apropiado este año
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Los análisis preliminares desempeñan un papel en el proceso de
evaluación de riesgos. Normalmente, los auditores podrían estar
acostumbrados a comparar la actividad del año en curso con los
resultados históricos e investigar cualquier cambio inesperado.
Este enfoque puede ser menos eficaz en el entorno actual, y los
auditores deben ser creativos en la realización de análisis
significativos. Por ejemplo, podría considerar obtener resultados
mensuales o trimestrales para el año en curso y comparar el
período anterior a la pandemia con el mismo período de tiempo
en años anteriores.
También puede considerar el análisis basado en métricas
operativas clave para obtener información sobre dónde puede
haber riesgos de error de declaración material.
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¿Qué riesgos debemos considerar conrespecto a las estimaciones contables?
▪ Ejemplos de cuentas que pueden verse afectadas:
✓ Deudas intactas
✓ Activos intangibles
✓ Deterioro de activos
¿Existe un riesgo significativo? ¿Son razonables las suposiciones
significativas? ¿Se consideraron suposiciones alternativas?
▪ Considere la posibilidad de desarrollar un rango para evaluar la
razonabilidad
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La auditoría de las estimaciones contables es otra área en la que los
auditores tendrán que considerar los impactos de COVID-19.
Al respecto la NAGA AU 315 no indica una limitante respecto del trabajo a
distancia, en consecuencia, una comprensión de la naturaleza de los
servicios prestados por la organización y su resultado en el Control Interno
puede ayudar a obtener conocimientos que podemos complementar leyendo
uno o más de los siguientes elementos:
▪ Manuales de usuario
▪ Visión general del sistema
▪ Manuales técnicos
▪ Contrato o acuerdos de servicio
Aunque es probable que el auditor usuario pueda obtener información sobre
el diseño de los controles leyendo muchos de los mismos documentos
mencionados, la mera lectura de muchos de esos documentos no
proporcionará al auditor pruebas sobre si las estimaciones son adecuadas,
pero pueden ayudar a ver si dichas estimaciones corresponden a la
naturaleza del negocio.
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¿Cómo podrían verse afectadas lasCuentas por Cobrar y los ingresos?▪ Cuentas por cobrar estáticas
▪ Reconocimiento de deudas incobrables
▪ Reconocimiento de ingresos
▪ Pasivos del contrato (NIIF 15)
¿Es probable que ocurra una reversión significativa cuando se
resuelva la incertidumbre?
Los riesgos relacionados con el reconocimiento de ingresos podrían
ser especialmente agudos con la NIIF 9, mas aun en su primer año
de implementación para empresas privadas que han adoptado la
nueva norma.21
Además de las estimaciones asociadas con el reconocimiento de
ingresos, los auditores pueden encontrar que otras áreas de
auditoría, como la asignación para cuentas dudosas, pueden tener
un mayor riesgo de declaración errónea material.
En última instancia, mientras que los auditores pueden haber sido
capaces de evaluar las estimaciones de la gerencia en años
anteriores considerando los resultados históricos u otras medidas,
las auditorías de los clientes con fines de año 2020 pueden requerir
el uso de especialistas en valoración.
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¿Cómo podrían verse afectadas lasconfirmaciones externas?
▪ La evidencia de auditoría de las partes externas confirmantes
puede ser más confiable (AU 500 – AU 505)
▪ ¿El personal del cliente está fuera del sitio?
Las confirmaciones pueden ser una alternativa
▪ Se permiten confirmaciones electrónicas.
▪ Si las respuestas a las confirmaciones son poco probables
(encuestado fuera del sitio también):
▪ La confirmación oral no es un sustituto; similar a la consulta de
terceros
▪ Diseñar procedimientos alternativos23
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Como se señaló en la sección AU 500, según las circunstancias de la auditoría, la evidenciade auditoría en forma de confirmaciones externas recibidas directamente por los auditoresdesde las partes confirmantes puede ser más confiable que la evidencia generadainternamente por la entidad.
En los casos en que el sitio de un cliente se ha cerrado o el personal clave ya no está en elsitio, obtener confirmaciones externas podría ser una forma alternativa de obtenerevidencia de auditoría.
Sin embargo, podría haber situaciones en las que esas confirmaciones de auditoría no secompleten y se envíen de vuelta a los auditores, tal vez debido al cierre de la oficina delencuestado o por problemas de correo.
En tales casos, los auditores tendrían que diseñar procedimientos de auditoría adicionalespara obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada relacionada con las afirmacionesrelevantes para el saldo de cuenta particular o la clase de transacción para la cual sesolicitó la confirmación.
Por lo general, si los auditores pueden diseñar y realizar pruebas adicionales de esasafirmaciones relevantes, la no recepción de confirmaciones en sí misma no debería darlugar a una limitación del alcance.
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Sin embargo, si los auditores no pueden obtener evidencia de auditoría suficiente a travésde la revisión de los libros y registros del cliente y dependen de la recepción de confirmaciones deauditoría como una fuente clave de evidencia de auditoría, la no recepción de esas confirmacionespodría resultar en una limitación del alcance (donde los saldos son materiales para los estadosfinancieros).
Debido al aumento de los cierres comerciales y el movimiento hacia modelos de teletrabajo, losauditores pueden considerar enviar confirmaciones electrónicas en lugar de confirmaciones enpapel.
Algunas empresas pueden tener un registro exacto de datos de a quienes estamos confirmando,esto podría hacerse con bastante facilidad y podría dar como resultado una mejor tasa derespuesta.
Pedirles a los clientes que se comuniquen con sus vendedores y proveedores por adelantado puedeser prudente para comprender la mejor manera de contactar ha estas partes en el entorno actual.
Además, los auditores deben ser conscientes de que, aunque las confirmaciones orales pueden serla forma más rápida y efectiva de obtener evidencia sobre los saldos de las cuentas, seconsiderarían similares a una consulta de un tercero, esta debiera ser formaliza al menos en unmail.
Al considerar los procedimientos, las empresas también deben considerar que, dada la sensibilidadal flujo de efectivo en ciertas partes de la economía, más cuentas por cobrar que puedenpermanecer pendientes.
¿Cuáles son algunas consideracionesclave al probar el deterioro deactivos?
▪ Activos intangibles de vida indefinida
▪ Marcas registradas
▪ Franquicias perpetuas
▪ Activos de larga duración
▪ Patentes y derechos de autor.
▪ Plusvalías
▪ Período Promedio de Inventario
▪ ¿Es recuperable el importe en libros? ¿Supera el valor
razonable?
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Las NIIF orientan sobre la contabilidad y la presentación de laplusvalía y requiere que se evalúe el deterioro anualmente y entrepruebas anuales en ciertas circunstancias.
Dado el entorno económico actual, es probable que muchasentidades concluyan que existen eventos desencadenantes quehacen que se realicen deterioro de valor significativo.
Los activos intangibles de vida indefinida de las entidades (comociertas marcas comerciales) pueden necesitar ser evaluados pordeterioro.
Los mismas NIIF 9 y NIC 36 nos proporcionan orientación sobre laspruebas de deterioro de los activos intangibles de vida indefinida yrequieren que se les haga una prueba de deterioro anualmente ycon mayor frecuencia si los eventos o cambios en las circunstanciasindican que es más probable que eso. el activo está deteriorado(eventos desencadenantes).
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Con respecto a los activos de larga duración, las NIC establecen queuna pérdida por deterioro debe reconocerse solo si el importe enlibros no es recuperable y supera el valor razonable.
Una pérdida por deterioro se debe medir como la cantidad por la cualel valor en libros excede el valor razonable.
Dado el impacto de COVID ‐ 19, muchas entidades pueden concluirque deben probar sus activos de larga vida para ser mantenidos yutilizados para su recuperación.
Según lo dispuesto, cuando se evalúa la recuperabilidad de dichosactivos, también puede ser necesario revisar las estimaciones dedepreciación y el método o el período de amortización.
Otros activos también pueden necesitar ser probados por deterioro.
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¿Qué otros activos podrían haber aumentado el riesgo de valoración?
▪ Inventario
▪ Deudores
▪ Los activos por impuestos diferidos
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Numerosas otras clases de activos pueden presentarun mayor riesgo de valoración.
Uno de esos activos es el inventario, donde losriesgos asociados con la obsolescencia o el deterioropueden aumentar.
El reconocimiento de pérdidas y deteriorosinesperados como resultado de la pandemia deCOVID-19 puede afectar la contabilidad de laentidad, incluida la posibilidad de realizar los activospor impuestos diferidos.
La realización de los activos por impuestos diferidosdepende de la existencia de ingresos imponiblessuficientes del carácter apropiado dentro del períodode arrastre y arrastre disponible según la leytributaria.
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¿Cómo podría verse afectado elriesgo de fraude por lapandemia?
▪ Estar en alerta superior
▪ Posibles fallas en el control interno
▪ Personal clave despedido
▪ Los empleados se mudaron del entorno
típico de oficina
▪ Ajustes de procedimientos
▪ Cómo se dirigió la gerencia
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El COVID-19 presenta una verdadera "tormenta perfecta" para el riesgo de fraude, y los auditoresdeben estar en alerta máxima.
Recordemos los tres lados del triángulo de riesgo de fraude:incentivos o presión, oportunidad y racionalización.
Como muchas empresas se vieron afectadas económicamente, los empleados pueden habersentido presión para hacer entradas de diario fraudulentas para mantener la viabilidad de lacorporación.
Los empleados también pueden haber sentido presión si su situación financiera personalempeorara. Desde mediados de marzo hasta finales de mayo, hubo la mayor tasa de desempleohistórica de los últimos 20 años en chile.
Las averías en los controles internos sobre la información financiera pueden haber presentadooportunidades para la información financiera fraudulenta o la apropiación indebida de activos.
Los empleados podrían racionalizar estas actividades fraudulentas, pensando: "Solo estoycambiando los números para ayudar a la compañía a sobrevivir" o "Pagaré esto tan pronto comolas cosas vuelvan a la normalidad".
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¿Qué pasa si los controles de nuestros clientes nofuncionaron correctamente durante todo el año?
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▪ Las deficiencias en la operación de los controles son
posibles
▪ Se requiere la comunicación de deficiencias
significativas y debilidades materiales (AU 265
comunicar asuntos relacionados con el control interno )
▪ Debilidad material
▪ La declaración equivocada material es "razonablemente
posible"
▪ Establecer expectativas con los clientes.
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Cuando se emitieron órdenes de quedarse en casa en marzo yabril, a muchas entidades se les presentó una nueva realidad.
A medida que cambiaron del entorno de la oficina, al trabajoremoto, y a medida que los procesos de informes financierospasaron de presencial a virtual, el riesgo de fallas en el controlinterno aumentó.
Los auditores deben evaluar el diseño y la implementación decontroles relevantes para la auditoría de cada cliente.
Para determinar si un control es relevante para la auditoría, losauditores deben ejercer su juicio profesional.
Los auditores deben considerar qué podría salir mal desde unaperspectiva de información financiera y si ciertos controles puedenmitigar esos riesgos.
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Cuando este es el caso, se le puede solicitar al auditor que realice dos evaluaciones deldiseño e implementación de los controles relevantes: uno para los controles que existíanantes de la pandemia y otro para los controles establecidos después de que la pandemiacomenzara.
Esto dependerá de la naturaleza del control y de cómo la pandemia afectó las operacionesdel cliente.
La evaluación del auditor del diseño e implementación de controles relevantes afecta elresto de la auditoría.
Por ejemplo, un auditor puede haber depositado históricamente su confianza en laefectividad operativa de un control dado.
Si ese control dejó de funcionar durante la pandemia, tal enfoque ya no será posible.
Cuando los auditores detectan deficiencias significativas y debilidades materiales en elcontrol interno sobre la información financiera, la Sección AU 265, Comunicación deasuntos relacionados con el control interno identificados en una auditoría, requiere unacomunicación escrita a los encargados del gobierno corporativo.
Como COVID-19 puede presentar una mayor posibilidad de deficiencias de control paralas auditorías de fin de año 2020, establecer expectativas con los clientes antes de quecomience la auditoría puede ser un primer paso práctico.
¿Qué pasa si nuestro cliente llevaa cabo un recuento de inventariofísico, pero no puedo asistir?
▪ Recuento de inventario físico presente (AU 500evidencia de auditoria)
▪ Si el inventario es material, el auditor debe obtenerevidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre laexistencia
▪ Debe hacerse asistiendo al inventario físico, a menosque sea impracticable
▪ COVID-19 puede hacer que la asistencia seaimpracticable
▪ Considere aprovechar las tecnologías disponibles▪ Desafíos cuando se grabó previamente▪ Necesidad de evaluar la autenticidad del video
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La sección AU 500 señala que, si el inventario es material para los estadosfinancieros, el auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente yadecuada con respecto a la existencia y condición del inventario, asistiendo alconteo físico del inventario, a menos que sea impracticable, y realizarprocedimientos de auditoría sobre el inventario final de la entidad registrospara determinar si reflejan con precisión los resultados reales del recuento deinventario.
La pandemia de COVID ‐ 19 puede considerarse una circunstancia que haceque la asistencia en persona durante el conteo de inventario físico seaimpracticable.
En algunos casos, los clientes pueden realizar los recuentos físicos habitualesde inventario, pero los auditores no pueden asistir debido a restricciones deviaje.
En esos casos, los auditores pueden aprovechar las tecnologías, incluidos lossistemas de cámara con alimentación de video en vivo, para observar losrecuentos de inventario.
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Por supuesto, los auditores deben ser conscientes de que los procedimientos quese pueden realizar virtualmente pueden ser un poco más limitados y puedenpresentar riesgos de auditoría adicionales que deberán abordarse.
Cuando hay varias ubicaciones de inventario, los auditores deberán abordar elcontrol de los recuentos de inventario para obtener evidencia de que el inventariono se movió de una ubicación a otra durante los recuentos de inventario.
Si los riesgos de auditoría no pueden reducirse a un nivel aceptable, esto supondráuna limitación del alcance.
Las normas de auditoría no prohíben el uso de tecnología al realizar observacionesde inventario.
Si los auditores están satisfechos con el proceso de conteo de inventario, puedenutilizar tecnologías para observar estos conteos.
Por supuesto, es posible que los auditores necesiten asegurarse de que haya ciertonivel de comodidad de que los videos son transmisiones en vivo de las ubicacionesdel inventario del cliente, tal vez, por ejemplo, confirmando visualmente con elpersonal clave y utilizando la tecnología de voz para mover las cámaras aubicaciones específicas bajo el comando y Dirija ciertas cajas para que se abran.38
¿Qué sucede si nuestro cliente no puede hacer un recuento de inventario físico al cierre del año?
▪ El cliente puede considerar contar con una fechaalternativa
▪ Considere observar el recuento reprogramado▪ Realizar procedimientos adicionales▪ Sistema de inventario perpetuo▪ Usar cuenta de ciclo
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Si los clientes no pueden realizar recuentos de inventario físico alfinal del año debido a circunstancias imprevistas, pueden decidirrealizar esos recuentos físicos en una fecha alternativa.
Los auditores pueden observar los recuentos reprogramados yrealizar procedimientos de auditoría adicionales en lastransacciones intermedias.
Para las empresas que han cerrado tiendas y almacenes, estapuede no ser una tarea difícil porque puede haber muy pocosrecibos o envíos si las instalaciones se han cerrado entre el finaldel año y la fecha de conteo.
Se puede realizar otro procedimiento alternativo tradicional si elcliente está usando un procedimiento de conteo de ciclos y unsistema de inventario perpetuo.
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Un procedimiento de recuento cíclico se refiere a queel cliente tiene esencialmente un control interno enel lugar donde, de forma periódica, muchas vecestrimestralmente, realizan sus propios recuentos deprueba de solo una parte del inventario.
Es posible que los auditores necesiten realizarprocedimientos para asegurarse de que lasubicaciones de inventario de los clientes hayanestado bloqueadas durante cierto tiempo.
Esto podría incluir la obtención de imágenes en vivode imágenes de cámaras de seguridad tomadas delas ubicaciones minoristas y almacenes durante esetiempo y la revisión de los registros de envío yrecepción durante ese tiempo para garantizar que elmovimiento sea mínimo.
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¿Qué pasa si no podemos asistir a un recuentode inventario virtualmente o realizarprocedimientos alternativos?
▪ Otros procedimientos pueden proporcionar evidencia indirecta▪ Prueba de precio▪ Prueba de obsolescencia▪ Es poco probable que proporcione evidencia suficiente y adecuada▪ En ese caso, limitación de alcance
En los casos en que los clientes no pueden realizar un recuento deinventario físico al final del año o los auditores no pueden obtenerpruebas de auditoría suficientes apropiadas de que esos recuentos sellevaron a cabo correctamente (no pueden asistir a los recuentos físicosen persona o de forma remota, o no pueden probar el inventario desdela fecha del balance hasta la fecha de observación del inventario), estosproblemas probablemente presentarán limitaciones de alcance queafectarán a los informes del auditor.
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En los casos en que los saldos de inventario son importantes, pero nogeneralizados, esto dará como resultado opiniones de auditoría calificadas.
Emita un informe calificado ahora, realice el inventario cuando se puedantomar recuentos y modifique la opinión
Si aún no se ha comprometido a realizar una auditoría, determine si elcompromiso de revisión satisfaría las necesidades de los usuarios ahora; yrealizar el inventario más tarde.
Por supuesto, los auditores deben seguir las pautas de los párrafos .14 al.15 y .A35 al .A39 de la sección AU 210, cuando consideren cambiar lostérminos del trabajo.
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¿Qué pasa si no podemos asistir a un recuentode inventario virtualmente o realizarprocedimientos alternativos?
Divulgaciones,
comunicaciones e
informes
¿Cómo deben divulgarse los eventos posteriores relativos a COVID-19?
Divulgaciones de eventos posteriores para fines de año 2019 Las divulgaciones relacionadas con COVID-19 probablemente serán de tipo no reconocidas.
Es posible que las entidades necesiten evaluar si lasconsecuencias de COVID ‐ 19 representan eventosposteriores.
Se define eventos posteriores como eventos o transaccionesque ocurren después de la fecha del balance general peroantes de que se emitan los estados financieros o esténdisponibles para emitirse.
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Hay dos tipos de eventos posteriores:
▪ El primer tipo consiste en eventos o transacciones queproporcionan evidencia adicional sobre las condiciones queexistían en la fecha del balance general, incluidas lasestimaciones inherentes al proceso de preparación deestados financieros (es decir, eventos posterioresreconocidos).
▪ El segundo tipo consiste en eventos que proporcionanevidencia sobre condiciones que no existían en la fecha delbalance general pero que surgieron después de esa fecha(es decir, eventos posteriores no reconocidos).
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Cuando se requiere una nota al pie, el cliente debe revelar:
▪ Naturaleza del evento, y▪ Estimación del efecto del estado financiero o declaración de que la estimación
no puede hacerse▪ Responsabilidades del auditor (AU 560 hechos posteriores y hechos
descubiertos con posterioridad)
¿Los eventos posteriores se reconocen y divulgan adecuadamente?
Algunos eventos posteriores no reconocidos pueden ser de tal naturaleza que serequiere la divulgación de los estados financieros para evitar que lasdeclaraciones sean engañosas.
Al cumplir con los requisitos de la sección AU 560, nuestro objetivo comoauditores es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si lossucesos posteriores se reconocen y divulgan adecuadamente en los estadosfinancieros, y
responder adecuadamente a los hechos que se conocen después de la fecha delinforme de auditoría que, de haber sido conocidos por el auditor a la fecha delinforme, podrían haber provocado que el auditor revisara el informe.47
¿Cómo debería afectar una disminución delvalor razonable de las inversiones a FS y notasal pie de página?
▪ Reconocimiento de eventos posteriores▪ Enfoque más común hasta la fecha▪ Lenguaje estandarizado sobre los riesgos del mercado.
En nuestra experiencia, la mayoría de las entidades no eligen hacerrevelaciones de los estados financieros que sean riesgos comercialesgenerales o que tengan un gran impacto en la mayoría de las entidades,como la volatilidad en el mercado de valores.
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Por ejemplo, la mayoría de las entidades que no cotizan en bolsa nodivulgan los estados financieros con respecto a los posibles cambios enel valor de los activos y pasivos reconocidos debido a riesgospotenciales futuros relacionados con el cambio climático, el resultado delas elecciones o los cambios en la política gubernamental.
También al revisar estados financieros emitidos en marzo de 2020,notamos que mayoritariamente ninguno de ellos mencionóespecíficamente la disminución más reciente en el mercado.
En cambio, todos incluyeron un lenguaje repetitivo sobre el riesgo dedisminuciones en los valores de mercado de las inversiones.
Como resultado, aunque en última instancia depende de sus clientesindividuales, si desean incluir algo en las declaraciones de los estadosfinancieros respecto de la volatilidad del mercado, dicha divulgación nodebería ser necesaria si las revelaciones relacionadas con los riesgosdel mercado ya están incluidas en Las notas a los estados financieros.
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¿Cuáles son nuestras responsabilidadescon respecto a ir a la preocupación?
▪ Evaluación de empresa en marcha
▪ La gerencia evalúa la capacidad de la entidad para continuarcomo negocio en marcha durante un año después de la fecha enque se emiten los estados financieros (o están disponibles paraemitirse)
▪ Responsabilidades del auditor esta en la AU 570 consideración delauditor acerca de la capacidad de una entidad para continuarcomo una empresa en marcha
▪ Considere la evaluación de la Gerencia
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▪ Cuando hay dudas sustanciales, se requiere divulgación, independientemente desi se alivia con los planes de la gerencia
▪ Si el soporte es inexacto o incompleto, considere la modificación del informe
▪ Evaluar si hay dudas sustanciales de que la entidad pueda continuar comoempresa en funcionamiento
Condición Reportar impacto
El plan de gestión alivia dudas sustanciales Sin modificar
La base de la empresa en marcha es apropiada pero persiste
una duda sustancial
Énfasis de un asunto.
Ir a la base de preocupación no es apropiado Adverso
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▪ "Duda sustancial" significa que, a juicio de la gerencia, esprobable que el cliente no continúe como un negocio en marcha.
▪ Cuando existe una duda sustancial, se requiere la divulgación enlas notas de los estados financieros, independientemente de si laduda se alivia con los planes de la administración.
▪ Después de determinar si existe una duda sustancial, considerelos planes de la gerencia para aliviar esa duda.
Luego, evalúe el impacto en el informe del auditor de la siguientemanera:
▪ Si el plan de la gerencia alivia dudas sustanciales, se puedeemitir una opinión no modificada.
▪ Si la base contable de la empresa en marcha es apropiada, peropersiste una duda sustancial, se requiere un párrafo de énfasisen la materia.
▪ Si la base contable de empresa en marcha no es apropiada, sedebe emitir una opinión adversa.
¿Debe la administración retrasarla emisión de los estadosfinancieros?▪ En primer lugar, esto dependería de si la administración
tiene la flexibilidad para retrasar la emisión de susestados financieros.
▪ Ciertamente, siempre tenemos que estar pensando enquiénes son los usuarios de los estados financieros y siun retraso en la emisión de los estados financieros seríaaceptable o sería considerado inaceptable por losusuarios de los estados financieros.
▪ Evaluación en el punto donde la auditoría estásustancialmente completa.
▪ Si hay un retraso significativo revelar según sección AU570 párrafo 31(puesta en marcha)53
¿Debemos incluir un énfasis en un párrafo deasunto en nuestro informe?
▪ El énfasis en la materia sobre la informaciónconforme a la sección AU 706 “párrafos de énfasis enun asunto y párrafos sobre otros asuntos en elinforme del auditor independiente” que esfundamental para que los usuarios logrencomprender
▪ Deben incluirse dudas sustanciales sobre el negocioen marcha de concluir que es necesario un párrafode énfasis en la materia(AU 570 párrafo 24)
▪ Este sería el caso si se revela un evento posteriorinusualmente importante o una catástrofe importanteen los estados financieros y, en opinión del auditor,es necesario llamar la atención del usuario sobre elasunto.54
¿Debemos incluir un énfasis en un párrafo deasunto en nuestro informe?
Al determinar si COVID-19 cumple con estadefinición para un cliente determinado, los auditoresdeben considerar las circunstancias de ese cliente enparticular y ejercer su juicio profesional.
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¿Qué tipo de informe deberíamos emitir? (Sección AU 705)
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Naturaleza de la materia que da lugar a la modificación
El juicio profesional del auditor sobre laomnipresencia de los efectos o posibles efectos en losestados financieros
Material pero no generalizado
Material y penetrante
Los estados financieros están materialmente mal declarados
Opinión calificada Opinión adversa
Incapacidad para obtener pruebas de auditoría suficientes apropiadas
Opinión calificada Abstención de opinión
El juicio profesional del auditor impulsa el tipo de informe a emitir.
Si existen asuntos que dan lugar a modificaciones, la naturaleza del asunto debe considerarse junto consupuestos efectos o posibles efectos en los estados financieros.
Por ejemplo, si la naturaleza del asunto, en el juicio profesional del auditor, es material, pero nogeneralizado, el auditor debe emitir una opinión calificada.
P: ¿Cómo podría el COVID-19 afectar la cartade representación de la administración?
▪ Puede ser apropiado agregar representaciones relacionadascon:
✓ Preocupación continua✓ Eventos subsecuentes✓ Riesgos e incertidumbres.✓ Fraude✓ Estimaciones significativas
Durante esta pandemia, se podrían agregar representacionesadicionales a la carta de representación de la gerencia,dependiendo de las circunstancias particulares de uncompromiso.
Esas representaciones adicionales pueden estar relacionadas conel supuesto de negocio en marcha, eventos posteriores, riesgose incertidumbres, fraude y estimaciones significativas, entreotros.
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¿Qué pasa si no podemos recibir la carta de administración enpersona y/o en el membrete del cliente?
▪ La obtención por medios electrónicos puede ser aceptable▪ Verifique que el firmante haya firmado realmente▪ Las normas no requieren el uso de membrete del cliente▪ Práctica recomendada: anote el nombre y la dirección de la empresa
en la página cuando el membrete no esté disponible
El uso de medios electrónicos para obtener cartas de representaciónfirmadas por la gerencia es aceptable si los auditores pueden obtenerevidencia apropiada de la recepción y el acuse de recibo de lasrepresentaciones por parte de la gerencia. En otras palabras,confirmación de que el firmante a sabiendas y voluntariamente firmó lacarta de representación.
En un reciente webcast de AICPA, los participantes preguntaron si eraaceptable que las cartas de representación de la gerencia estuvieran en"papel normal" en lugar de en papel con membrete de la compañía.Los estándares no requieren el uso de membrete del cliente.
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Gracias
Por la atención
Cristian Urtubia D., Gerente de Auditoría
Centro de Recursos de Auditoría yContabilidad utilizados
▪ Recursos gratuitos en iaasb.org
▪ Recursos gratuitos en aicpa.org
▪ Recursos gratuitos en ifrs.org
▪ Informes del Centro de Contabilidad en InglésSencillo (CPEA)
▪ Artículos de la revista de contabilidad
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