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AUDITORA FISCAL. CONCEPTO Y METODOLOGA
Autor: Pablo Arenas del Buey Torres
INV. N.o 9/03
Edita: Instituto de Estudios Fiscales
N.I.P.O.:111-03-030-0
I.S.B.N.: 84-8008-139-2
Depsito Legal: M-49496-2003
P.V.P.: 12 (IVA incluido)
Ctedra D. Antonio Flores de Lemus
de Economa del Sector Pblico y Derecho Econmico
AUDITORA FISCAL.
CONCEPTO Y METODOLOGA
Autor: PABLO ARENAS DEL BUEY TORRES
Director: ENRIQUE CORONA ROMERO
Instituto de Estudios Fiscales
I F
2.
2.
2. 4.2.
2. 4.2.
NDICE
SIGLAS Y ACRNIMOS EMPLEADOS
PRESENTACIN
CAPTULO 1. PRESENTACIN, FUENTES Y OBJETIVOS DEL TRABAJO
1. Partes en que se divide el trabajo
2. Principales fuentes de documentacin
3. Objetivos del trabajo
PRIMERA PARTE
ESTUDIO TERICO SOBRE LA AUDITORA FISCAL. ESTADO ACTUAL DE LA CUESTIN
CAPTULO 2. APROXIMACIN AL CONCEPTO DE AUDITORA FISCAL
1. Concepto de auditora fiscal
2. Particularidades del rea fiscal
3. Caractersticas de la auditora fiscal
4. Clases de auditora fiscal
4.1. Auditora fiscal interna
4.2. Auditora fiscal externa
4.2.1. Auditora fiscal pblica
4.2.2. Auditora fiscal privada
5. Objetivos de la auditora fiscal
CAPTULO 3. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA RELACIONADAS CON LA FISCALIDAD
1. La contabilizacin de contingencias fiscales y su auditora
2. El resultado contable y su utilidad en la determinacin de la base imponible o resultado fiscal
3. Relacin contabilidad-fiscalidad
4. Normas de auditora referentes a la fiscalidad
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CAPTULO 4. METODOLOGA DE LA AUDITORA FISCAL
1. Fases de la auditora fiscal
1.1. Planificacin del trabajo: estudio del sistema de control interno y determinacin del riesgo de auditora
1.2. Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo: la estrategia de la auditora fiscal
1.3. Obtencin y acumulacin de evidencia
1.4. Documentacin de la evidencia
1.5. Evaluacin de la evidencia: conclusiones del trabajo
2. Procedimientos de auditora fiscal
2.1. Concepto de procedimiento y tcnica en auditora fiscal
2.2. El procedimiento de conciliaciones globales: el cruce de informacin
2.3. Confirmaciones internas y externas
2.4. Utilizacin de sistemas expertos en auditora fiscal
2.4.1. Utilidad de los sistemas expertos. Algunas aportaciones doctrinales en la materia
2.4.2. Fases en el desarrollo de un sistema experto y niveles de conocimiento
2.4.3. Componentes de un sistema experto
2.5. Utilidades que debera ofrecer un sistema experto en auditora fiscal
3. Determinacin de contingencias fiscales
3.1. Contingencias fiscales inciertas
3.2. Contingencias fiscales ciertas
4. Reflejo de las conclusiones de la auditora fiscal
4.1. En el informe de auditora de cuentas anuales
4.2. En el informe de auditora fiscal
4.2. En el proceso de inspeccin
CAPTULO 5. ASPECTOS MS CONTROVERTIDOS DE LA AUDITORA FISCAL
1. Trascendencia fiscal del informe de auditora
2. Colaboracin entre el auditor y la administracin tributaria
3. Secreto profesional del auditor
4. Independencia del auditor fiscal
5. El auditor frente al fraude fiscal
SEGUNDA PARTE
ESTUDIO EMPRICO
CAPTULO 6. ENCUESTA SOBRE AUDITORA FISCAL
1. Justificacin y explicacin de la encuesta
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2. Contenido del cuestionario
3. Aspectos metodolgicos y tcnicos del estudio
4. Anlisis de los resultados obtenidos
CAPTULO 7. CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
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SIGLAS Y ACRNIMOS EMPLEADOS
AAA American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad-EEUU)
ACAI Administracin Central de Aduanas e Impuestos (Dinamarca)
AEAF Asociacin Espaola de Asesores Fiscales
AEAT Agencia Estatal de Administracin Tributaria
AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Auditores-EEUU)
ASB Auditing Standards Board (Consejo de Normas de Auditora del AICPA-EEUU)
ASEPUC Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad
AT Administracin Tributaria
BCE Banco Central Europeo
BDC Base de Datos Consolidada
BDN Base de Datos Nacional
BDP Base de Datos Provincial
BI Base Imponible
BM Banco Mundial
BOICAC Boletn Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
CCO Cdigo de Comercio
CE Comisin Europea
CEE Comunidad Econmica Europea (actualmente UE)
CIAT Centro Interamericano de Administradores Tributarios
CICA Canadian Institute of Chartered Accountans (Instituto Canadiense de Auditores)
CIS Centro de Investigaciones Sociolgicas
CNMV Comisin Nacional del Mercado de Valores
DGI Direccin General de Impuestos (Francia)
ED Exposure Draft (Borrador)
EDI Electronic Data Interchange (Intercambio electrnico de datos)
EHP Escuela de Hacienda Pblica
EIFT Escuela de Inspeccin Financiera y Tributaria
FAS Statement of Financial Accounting Standards (Normas de Contabilidad Financiera emitidas por el FASB)
FASB Financial Accounting Standards Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera-EEUU)
FEE Federation of European Accountants (Fdration des Experts Compttables Europens) (Federacin Europea de Expertos Contables)
FJ Fundamento Jurdico
GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados)
GAAS Generally Accepted Auditing Standards (Normas de Auditora Generalmente Aceptadas)
IACJCE Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de Espaa
IAI Instituto de Auditores Internos (Espaa)
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IAPC International Auditing Practices Committe (Comit Internacional de Auditora)
IAS International Accounting Standard (Norma Internacional de Contabilidad)
IASB International Accounting Standard Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)
IASC International Accounting Standard Committe (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad)
ICAA Institute of Chartered Accountants of Australia (Instituto de Auditores de Australia)
ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas
ICAEW Institute of Chartered Accountants of England and Wales (Instituto de Auditores de Inglaterra y Gales)
ICANZ Institute of Chartered Accountants of New Zealand (Instituto de Auditores de Nueva Zelanda)
ICAS Institute of Chartered Accountants of Scotland (Instituto de Auditores de Escocia)
IEF Instituto de Estudios Fiscales
IFAC International Federation of Accountants (Federacin Internacional de Auditores)
IIA Institute of Internal Auditors (Instituto de Auditores Internos)
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
IRS Internal Revenue Service (Servicios de Rentas Internas-EE.UU.)
IS Impuesto de Sociedades
IVA Impuesto sobre el Valor Aadido
IWP International Working Paper
LAC Ley de Auditora de Cuentas
LIS Ley del Impuesto de Sociedades
LOPJ Ley Orgnica del Poder Judicial
LSA Ley de Sociedades Annimas
MAS Management Advisory Services (servicios adicionales a la auditora)
NAGA Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
NIC Norma Internacional de Contabilidad (ver IAS)
NIF Nmero de Identificacin Fiscal
NNTTAA Normas Tcnicas de Auditora
NPGT Nuevo Procedimiento de Gestin Tributaria
NTA Norma Tcnica de Auditora
OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
ONI Oficina Nacional de Inspeccin
PCGA Principio Contable Generalmente Aceptado
PED Proceso Electrnico de Datos
PGC Plan General de Contabilidad (Espaa)
PIB Producto Interior Bruto
PNI Plan Nacional de Inspeccin
PyNCGA Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
RAC Reglamento de Auditora de Cuentas
RAE Real Academia Espaola
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RD Real Decreto
RGIT Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos
RIS Reglamento del Impuesto de Sociedades
SCGA Sistema Centralizado de Gestin de Actas
SEC Securities and Exchange Commission (Comisin del Mercado de Valores-EEUU)
SIR Sistema Integrado de Recaudacin
SP Sujeto Pasivo
SSAP Statement of Standard Accounting Practice (Norma sobre Prcticas Contables en el Reino Unido)
STC Sentencia del Tribunal Constitucional
STS Sentencia del Tribunal Supremo
TaxML Taxable Extensible Mark-up Languaje
TC Tribunal Constitucional
TJCE Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea
TR Texto Refundido
TRLSA Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas
UE Unin Europea
XBRL Extensible Business Reporting Languaje
XML Extensible Mark-up Languaje
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PRESENTACIN
Xxxxx
CAPTULO 1. PRESENTACIN, FUENTES Y OBJETIVOS DEL TRABAJO
La finalidad del presente captulo introductorio es describir los preliminares del trabajo de investigacin, comenzando con la descripcin de la metodologa