Auditoría Forense aplicada a la

Administración de la Salud

Álvaro Fonseca Vivas

Bogotá - México, DF

Auditoría

Área: AuditoríaPrimera edición: Bogotá, Colombia, enero de 2019ISBN 978-958-762-943-9

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Fonseca Vivas, Álvaro

Auditoría forense aplicada a la administración de la salud -- Álvaro Fonseca Vivas,1a. edición. Bogotá: Ediciones de la U, 2019. 178 p. ; 24 cm. ISBN 978-958-762-943-9 e-ISBN 978-958-762-944-61. Ciencias forenses 2. Auditoría forense I. Tít.658.38 cd 21 ed.

Agradecimientos

Agradezco a los estudiantes de las diferentes universidadesdonde he impartido esta asignatura, que me ayudaron

con la consecución de la información.

A mi esposa e hijos por el tiempo que no compartí con ellos,pero que el esfuerzo está aquí.

Por todas aquellas personas que día a día sufren por tener una mejor calidad de vida con los aportes a la salud

los cuales son mal administrados y utilizados con fines diferentesa lo definidos y a aquellos que quieren hacer bien su trabajo y

que son despedidos o sancionados por cumplir con su deber demanejar correctamente o ven quienes los manejan de forma incorrecta

dichos recursos que son de la salud.

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Contenido

Introducción ................................................................................................................... 11

Capítulo 1Antecedentes de la salud ........................................................................................... 15

Capítulo 2Auditoría forense ........................................................................................................... 33

Capítulo 3Fraudes que se cometen en el sector salud ......................................................... 45

3.1. Adulteración .................................................................................................. 473.2. Agrupadoras irregulares ........................................................................... 483.3. Aportes sin destinatarios .......................................................................... 483.4. Cambio de beneficiario a cotizante ...................................................... 493.5. Elusión ............................................................................................................. 503.6. Engaño ............................................................................................................ 503.7. Elefantes blancos ......................................................................................... 513.8. Entidades prestadoras de servicios ....................................................... 523.9. Evasión............................................................................................................. 573.10. Falsificación .................................................................................................... 583.11. Fraude planificado ...................................................................................... 593.12. Fraude oportunista ..................................................................................... 603.13. Fraude por parte de los usuarios ........................................................... 603.14. Lucro ................................................................................................................. 623.15. Suplantación ................................................................................................. 633.16. Tutelas .............................................................................................................. 643.17. Otros fraudes ................................................................................................. 65

Capítulo 4Normatividad .................................................................................................................. 67 4.1. Normas nacionales ...................................................................................... 68 4.2. Normas internacionales ............................................................................. 82

AuditoríA forense AplicAdA A lA AdministrAción de lA sAlud • ÁlvAro fonsecA vivAs

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Capítulo 5Definición de auditoría forense aplicada a la administración de la salud 95

Capítulo 6Cadena de custodia ...................................................................................................... 97 6.1. Identidad ......................................................................................................... 98 6.2. Integridad ....................................................................................................... 98 6.3. Inalterabilidad ............................................................................................... 98 6.4. Continuidad ................................................................................................... 98

Capítulo 7Pasos a seguir para realizar una auditoría forense aplicadaa la administración de la salud ................................................................................. 101 7.1. La planeación ................................................................................................. 102 7.2. Trabajo de campo ......................................................................................... 103 7.3. El diagnóstico ................................................................................................. 105 7.4. Comunicación de resultados .................................................................... 106

Capítulo 8Casos .................................................................................................................................. 109 8.1. Casos internacionales ................................................................................. 109 8.2. Casos nacionales .......................................................................................... 132

Capítulo 9Ejemplo de cómo se aplica la auditoría forense ................................................ 159 9.1. Primero. Planeación de la investigación .............................................. 159 9.2. Segundo. Trabajo de campo (búsqueda de evidencias) ................ 162 9.3. Tercero. Diagnóstico ................................................................................... 166 9.4. Cuarto. Comunicación de resultados - Informe pericial y dictamen pericial .................................................................................................... 169

Capítulo 10Conclusiones ................................................................................................................... 169

Bibliografía ....................................................................................................................... 175

Contenido

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Índice de cuadros

Cuadro 1. Cronología de tiempo de la salud ...................................................... 21

Cuadro 2. Cronología de tiempo de la salud ...................................................... 21

Cuadro 3. Normas nacionales sobre la salud en Colombia ........................... 70

Cuadro 4. Normas nacionales emitidas por la presidencia de la República ..................................................................................................... 77

Cuadro 5. Normas nacionales emitidas por el Ministerio de Salud y Protección Social .............................................................................................. 79

Cuadro 6. Oficinas regionales en el mundo de la OMS .................................. 83

Cuadro 7. Estados miembros OMS ........................................................................ 84

Cuadro 8. Resultados de visita de la Supersalud ............................................. 162

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Introducción

“Nadie es más odiado que aquel que dice la verdad”Platón

En los problemas que actualmente se presentan por el manejo de los recursos que son aportados por los usuarios que contribuyen al sistema de salud y a los beneficiarios que estos afilian al mismo sistema, los que participan en el proceso de la administración de la salud y que realizan las diferentes entidades prestadoras de este servicio bien sean del sector privado, público y social, la auditoría forense realiza un análisis teórico y práctico sobre la evolución del fraude en la administración organizacional, manejos financieros, delitos come-tidos a lo cultural, en lo político, lo social, en la educación, en lo ambiental y también en la salud y, en general, en todas las áreas sobre las cuales se susten-ta la gestión financiera pública, privada y social, de tal forma que el estudian-te o el profesional, independientemente de cuál sea su disciplina profesional, podrá comprender las pautas y los antecedentes tanto conceptuales como históricos, sobre los cuales estriba el desarrollo y la valuación de la gestión de la administración y la actividad financiera en general, en donde los fraudes afectaron o afectan a la sociedad y/o a las comunidades.

En el ámbito evolutivo de los fraudes, el estudiante, el profesional o la perso-na en común a la que le interese este tema podrá vislumbrar, desde diversos enfoques teóricos o de hechos reales, las causas y efectos de las diferentes transformaciones que el Estado y las organizaciones empresariales han expe-rimentado, desde inicios de la humanidad si es necesario o los registrados en el siglo XX hasta la actualidad, en el entorno de este tipo de trabajo de inves-tigación forense en los que se verán conceptos claros de lo que significa la au-ditoría forense aplicada a la salud; se demuestra que no solo para la profesión de la Contaduría Pública es importante y necesaria, sino que también es muy valiosa en los campos de acción de las demás profesiones y que una de las fina-lidades es estar a la vanguardia de los escenarios de los nuevos conceptos y los

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nuevos mecanismos que influyen en el diario vivir, aportando su experiencia y manejo disciplinarios por los diferentes fraudes y/o delitos que se cometen en contra de la administración de la salud y se perfeccionan cada vez más por los autores de los mismos (Vivas, 2016).

Lo que se pretende como objetivo principal es lograr concientizar y que, ade-más de esto, se implante en la práctica la herramienta de investigación de la auditoría forense en todos los esquemas que competen dentro del entorno so-cial y el cómo se puede aportar como especialista en el cuidado de la adminis-tración, lo financiero, la salud, la tecnología, el ecosistema, lo legal, la cultura y la política, entre otros aspectos necesarios en este y para este tema.

Dentro de las situaciones que se pueden evidenciar y a su vez demostrar es que el auditor forense es un “perito auxiliar de la Justicia” o también llamado “testigo experto”, debido a que este estará en la capacidad de detectar frau-des, con la toma de las pruebas, evidencias y los hallazgos para descubrir a los victimarios o delincuentes de cuello blanco a nivel gubernamental, privado y en lo social, dictaminando a los jueces, quienes en últimas determinarán y castigarán a los culpables en los manejos de corrupción. Conseguir y promo-ver que los profesionales de las diferentes áreas o disciplinas se enfoquen en la capacitación y evolución de este proceso para que lo implementen en sus organizaciones económicas y hasta en su vida personal.

En la actualidad, con la impresionante cantidad de hechos de corrupción que día a día sacudieron y sacuden a las organizaciones empresariales, en especial en el sector de la salud en todo el mundo y especialmente en Colombia en esta década, notoria por el monto económico defraudado y la duración de los esquemas utilizados, ocasionó un frenesí entre los usuarios y los propietarios, los administradores, desesperados por encontrar una solución verdadera para reparar este problema.

Esto llevó a los teóricos de nuevo a sus escritos y de allí surgió la tendencia de adoptar esquemas de gobierno corporativo como herramienta para combatir el fenómeno, o de la creación de normas para fortalecer a los entes de control a nivel nacional y a nivel mundial, para detener los avances del terrorismo y, por ende, de la financiación de los mismos, a través del manejo de los presupuestos de las naciones y en especial de los llamados tercermundistas, en donde sus Gobiernos son débiles o son corruptos o son nombrados por ellos mismos o apoyados por las compañías farmacéuticas o por los países paraísos fiscales y por aquellos paí-ses desarrollados que venden las armas y con la aplicación de una doble moral.

Pero no solo en estos aspectos se desvían los recursos o los valores económi-cos que son de la salud y de la educación defraudados de los hospitales, cole-

IntroduccIón

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gios, universidades o de los presupuestos gubernamentales establecidos para ello; estos son desviados también por el manejo de contratos o de sobrecostos de los insumos, materiales y elementos necesarios para estos, por personas que los utilizan entre otros muchos en la compra de todo tipo de activos, en prostitución, tráfico de órganos, en lujos suntuarios o extravagantes, entre mu-chos otros encontrados en las diferentes investigaciones.

Muchas de las organizaciones empresariales de la salud o de la educación en el mundo, y en especial en Colombia, desarrollaron y suscribieron acuerdos de gobierno corporativo, códigos país, códigos de conducta y códigos de valores y de ética que conformaron comités de auditoría, cuyos prestigiosos miem-bros serían garantía de seriedad y hacer grandes gastos en auditorías investi-gativas llamadas forenses.

De acuerdo a lo mencionado por el periódico El Colombiano:

“Pero, hay que aceptar que los defraudadores encontraron la manera de adaptarse a este nuevo ecosistema, en apariencia más hostil a sus pre-tensiones. El fraude siguió campeando y pronto conocimos de nuevos escandalosos casos de malos manejos y de quiebra de empresas. For-zoso es concluir que la receta no produjo el resultado que se esperaba. Una vez más, la realidad superó con creces a las expectativas en materia de control a la materialización de hechos corruptos, por lo que el único camino razonable que queda es el de volver al escritorio de la teoría, para tratar de hallar una fórmula que sí funcione” (Colombiano, 2010).

Esto lleva a preguntar, entre muchas otras inquietudes, ¿qué hace falta en el desempeño del control interno, la auditoría y la revisoría fiscal de las organi-zaciones de la salud? ¿Qué pasa con los entes de control del Estado en el área de la salud que no cumplen con sus funciones? ¿Por qué no se ejerce un mejor control en el momento de la contratación de los ejecutivos de las organizacio-nes empresariales de la salud? ¿Por qué no se castigan a los que cometen frau-des en las organizaciones de la salud? ¿Será que las leyes no han sido aplicadas a los verdaderos delincuentes de cuello blanco? (Vivas, 2016, págs. 2, 10).

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Capítulo 1

Antecedentes de la salud

La importancia del manejo y el conocimiento de este tipo de temas en un mundo globalizado, donde se encuentran fraudes de delincuentes de cuello blanco, el lavado de activos, el blanqueo de dinero, el manejo del narcotráfico a toda instancia, incluyendo gobiernos, organismos de inteligencia, corpora-ciones, entes del Estado a nivel nacional e internacional y otros que atentan contra las instituciones tanto del sector público como en el privado y social y que estos dineros, producto de los fraudes y de los delitos, son canalizados al trabajo del terrorismo o a desestabilizar gobiernos y familias.

Desde la Prehistoria, entre los periodos neolítico y paleolítico, aparece el hom-bre, lo cual dio inicio a importantes sucesos, como la creación y el uso de he-rramientas, las cuales eran elaboradas con palos y piedras; también nació el dominio del fuego y el uso de las cerámicas. En ese entonces, no se tenía co-nocimiento de que esos trabajos, además de ser necesarios, tenían riesgos; es ahí donde surge la necesidad de crear algunas maneras preventivas para estos trabajos. Fue así como nació la salud ocupacional, que se encarga de velar por los derechos y deberes de los trabajadores para prevenir los riesgos laborales. El hombre pasó de la etapa de recolector a una etapa de agricultor y ganade-ro, pero estas actividades también tenían muchos riesgos porque algunos se enfermaban y muchos otros morían a causa de las infecciones, el combate con fieras, la falta de vestidos apropiados para los diferentes cambios de clima; esto los llevaba a pensar que todo lo que estaba ocurriendo era tan solo castigo de los dioses y que las enfermedades eran obra del Demonio.

A causa de ello, el hombre comienza a evolucionar y, por ello, hace cambios en su vida y de salud: deja de comer carne e inicia con las verduras, lo que trajo como consecuencia las caries dentales, pues descubrió que aquellos pueblos que consumían solo verduras eran más propensos a las caries; también obser-vó otras lesiones, como la osteoporosis de las vértebras cervicales en hombres

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y mujeres producidas por llevar cargas ajustadas a la frente mediante un capa-cho (cuerda) en las actividades rutinarias de la minería, la construcción y en el comercio, estos pesos oscilaban entre los 40 y 50 kilos.

Para este mundo globalizado, en donde el medio ambiente, la administración, lo financiero, lo social, lo cultural, lo académico y lo tecnológico se está ago-tando y se le da un mal manejo por la misma mano del hombre, es importante que se conozca el significado y manejo de la auditoría forense, en especial el tema aplicado a la salud, y tomar conciencia en el trabajo de investigación en casos específicos y variados que, en vista del desarrollo de nuestras activida-des que se ven y se manejan, es importante en la vida personal y profesional. Así mismo, su aplicabilidad en lo administrativo y financiero, en el medio am-biente, en lo tecnológico y en lo social, entre otros aspectos importantes que se manejan cada día con o sin justicia.

Teniendo en cuenta el acelerado proceso evolutivo del mundo, en el que se ven muchos cambios en todos los niveles (entre otros, están: lo financiero, ad-ministrativo, tecnológico, social, cultural, político, legal, comercial, ambiental y también está el de la salud, además del ingreso a la globalización), la seguridad resulta ser un factor importante en el desarrollo de cualquier negocio, en tanto que el ser humano debe afrontar situaciones difíciles que desafían su sistema de actitudes y valores, tales como la corrupción, el fraude, el terrorismo, entre otros aspectos que tipifican el manejo inadecuado de las normas y de los siste-mas, por lo que: “Conciliar, por ejemplo, el relativismo con los derechos huma-nos es, en esencia, lo que procedería hacer. Ahora bien, en nuestras sociedades concretas -como las hay- en las que el grupo tiene primacía sobre el individuo, ¿cómo demostrar que los derechos individuales pueden, finalmente, favorecer al grupo? Además, dada la diversidad de pensamiento, ¿cómo se puede esta-blecer -dice Engelhardt (1995: 57)- que algo es moralmente vinculante? Parece, pues, claro que difícilmente puede aceptarse hoy el contenido íntegro de una cultura, especialmente en cuanto a sus valores se refiere. No obstante, habrá que seleccionar los valores vigentes -dice Marín Ibáñez (1993: 209)- buscando la concertación y la convergencia con los de una comunidad determinada”.

Conforme al concepto de “salud”, esta viene del latín “salus, -utis” y es un esta-do de bienestar o de equilibrio que puede ser visto a nivel subjetivo (un ser humano asume como aceptable el estado general en el que se encuentra) o a nivel objetivo (se constata la ausencia de enfermedades o de factores dañinos en el sujeto en cuestión)1 (Organización Mundial de la Salud - OMS). Es la con-

1 http://www.fedicar ia .org/miembros/fedAstur ias/Apar tado_7/CONCEPTOS_FUNDAMENTALES_SALUD_HISTORIA_PONTE.pdf

Antecedentes de lA sAlud

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dición de todo ser vivo que goza de un absoluto bienestar tanto a nivel físico como a nivel mental y social.

“Partir de unos valores comunes para compartirlos, abrirse a la otra cultura, procurar el respeto. Aceptar críticamente todo aquello que no atente contra la vida y la dignidad personal. Aplicar los principios de la interculturalidad para lograr una mayor comprensión entre las culturas, sin caer en un radical etno-centrismo ni, por supuesto, en relativismos indefendibles. Esa es la utopía que puede acercamos a la realidad. Mas, una cosa es reconocer y respetar el acervo cultural de una sociedad, seleccionando y compartiendo los valores comu-nes, y otra bien distinta defender, en aras de la tradición y de la costumbre, el todo vale. Es, como en el caso que nos ha ocupado, la salud, reconocer aquello que ha mostrado ser bueno -aunque todavía no científico- y rechazar cuanto atente contra la dignidad del ser humano. El proceso de globalización, aún en ciernes, bien conducido y con las garantías de los derechos, los deberes y los valores humanos puede lograr una deseable convergencia y hacer posible la convivencia de la diversidad en un clima de auténtica comprensión. Es la an-tigua antinomia de lo uno y lo múltiple y una legítima aspiración humana. Un largo camino, sin duda, cuyo recorrido comienza por un primer paso” (Bouche, 2002, p. 87).

Situación importante en el desempeño de las labores de los encargados de la salud fue la Declaración de Alma Ata, en la cual participaron delegados de 134 países del mundo y en donde se estableció que los derechos a la salud son para todo ser humano, sin importar sus condiciones o que esté o no vulnera-ble, por lo que se quería que, para inicios del siglo XXI, fuese salud para todos. Lo establecido en dicha declaración y que se concretó en aspectos importan-tes hasta el momento no se ha completado; por el contrario, los problemas entre los países por segregaciones raciales o por conflictos religiosos han he-cho que estos aspectos sean muy complicados de cumplir por los organismos encargados de ello, como son:

• Elderechoalasaludrequiereaccióncolectivaysugarantíaesresponsa-bilidad de los gobiernos.

• La importancia de la participación popular en salud como derecho ycomo responsabilidad.

• Latranscendenciadelaatenciónprimariaenlaprevención,promoción,curación y rehabilitación.

• Lograrsaludrequiereelesfuerzocoordinadodetodoslossectoresimplicados.

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• Rechazodelasdesigualdadesensalud,especialmenteentrepaísesricosy pobres.

• Importanciadelapazyeldesarmecomofuentedesaludydesarrollo2.

CC. http://www.alcaldiadebaruta.gob.ve/v2/wp-content/uploads/2014/03/A_TU_SALUD01-600x300.jpg

Kazajistán, país que asumió con la promoción de la salud y con gran decoro esta declaración de Alma Ata e inició con los cambios internos. Así mismo en Ottawa, en 1986, en la primera Conferencia Internacional sobre Promoción de la Salud, con asistencia de delegados de 38 países, se generó la “Carta de Ottawa”, en don-de fueron definidos puntos neurálgicos para la promoción de la salud. Ellos son:

• Lanecesidaddeconstruirestrategiaspúblicassaludablessustentadasenel fomento y la coordinación de las políticas del sector público de modo que todas contribuyan al logro de la salud universal.

• Laconformacióndeentornossaludables.

• Laparticipacióndelapoblaciónyelapoyoalasaccionescolectivas.Esfundamental para dotar a los ciudadanos de habilidades personales para facilitar la participación.

• Lacapacitacióndelaspersonasparaelautocuidadodesusaludyelfo-mento de la ayuda mutua.

• Lanecesidaddereorientarlosserviciosdesaludhacialacomunidad.

2 Ibídem.