TITULO

ROL DEL CONTADOR / AUDITOR,  EN LA APLICACIÓN DE  LA JUSTICIA

(Primera Parte)

 El presente trabajo de investigación amerita su publicación a través de U.S. Inter-Affairs, por las características y el enfoque de su contenido. Es un hecho real que la

"Auditoria Forense", aún es un término, que si está en pleno auge, aun hay profesionales que desconocen su pleno desarrollo y el alcance a futuro que tiene

una aplicación, en el campo de la aplicación de la Justicia.

Danilo Lugo C.,  Ph.D. © U.S. InterAmerican Affairs, International Division

 

Contenido:

Reconstrucción de información de la Auditoria Forense Enfoques de la Contaduría Forense Investigaciones de Fraudes y de Entidades de Control Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal

Los objetivos que se plantearon en el proyecto de investigación son los siguientes:

 

OBJETIVO GENERAL

 Establecer la participación y el valor agregado del Contador Público en la aplicación de Justicia.

 

OBJETIVOS ESPECIFICOS

 -         Determinar los aspectos teóricos – legales que enmarcan la contaduría forense.

-         Describir la importancia que tiene la contaduría forense en cuanto a la aplicación de justicia.

-         Señalar el desempeño que el contador publico tiene en el campo de la contaduría forense.

-         Determinar las cualidades y calidades profesionales que debe reunir el contador publico para contribuir en la aplicación de justicia.

Por lo anterior presentamos a usted parte del trabajo realizado para dar cumplimiento a los objetivos planteados, y para poder culminar ,necesitamos de las observaciones y aportes que nos pueda brindar.

  

RECONSTRUCCIÓN DE INFORMACION DE LA CONTADURIA FORENSE

 Para el desarrollo de este capitulo se retomaran aspectos tratados por varios autores como Miguel Antonio Cano, Dr. Danilo Lugo C., Ph.D. Rene Mauricio Castro, Braulio Rodríguez Castro, Samuel Alberto Mantilla ,  Horacio Ayala Vela, Nelson Camargo, entre otros.

 

Historia

 El  término forense inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la practican, inclusive la mayoría de las personas identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).

 Observando su taxonomía, el término forense corresponde al latín forensis, que significa público y su origen del latín forum que significa foro, plaza pública donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; por extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; por lo tanto, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en el foro, en la actualidad, la corte.

 La Contabilidad existe desde hace mucho tiempo, hoy su protagonismo es indudable y la comunidad entera reconoce la importancia del papel que juega en la sociedad y del largo camino que aún hay por recorrer, uno de estos caminos es la Contaduría Forense (ó Auditoria Forense; llamada así por algunos autores) de la cual su origen no es claro aún, pero se habla de que está puede ser tan antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. El Código de Hammurabi de Babilonia primer documento legal conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos da a entender el concepto básico de contaduría forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira.

 

Está no tuvo trascendencia hasta el hecho histórico de los años 30 de apresar a Al Capone, personaje dedicado a prácticas criminales y al lavado de dinero, cundo un contador del departamento de impuesto se dedicó a buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscalía pudo demostrar fraude en el pago de impuestos en Al Capone y en sus lavadores y desmantelar la organización

 Pero en esta época tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables el cual fue diferido hasta los años 70 y 80; cuando con el caso Watergate en 1972 se dio inicio al análisis del fraude en los Estados Financieros, tan pronto como esté escándalo salió a la luz, fueron reveladas una serie de actividades ilegales paralelas que dieron como resultado la dimisión del presidente Richard Nixon y la formulación de una acusación contra el presidente o algún alto funcionario del gobierno de Estados Unidos.  La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras engañosas y algunas de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitidas por la Federación Internacional de Contadores IFAC, se refieren al Fraude y error, a la evidencia de auditoria, las consideraciones adicionales sobre partidas especificas, con respecto a las revelaciones de los Estados Financieros, a la observación de inventarios físicos, confirmación de cuentas por cobrar, indagación sobre litigios y reclamos.

 La Declaración Estándar de Auditoria No. 53 (SAS 53/1988) Responsabilidad del auditor por detectar y reportar errores e irregularidades, es el primer estándar profesional de auditoría que identifica factores específicos de riesgo que deben ser considerados por el auditor cuando valora el potencial del fraude administrativo, y también es, la primera respuesta de la profesión contable americana frente a las exigencias de la Comision Treadway, el cual fue reemplazado por el SAS No. 82 de 1.997 -Consideración del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros-, que considera veinticinco factores de riesgo divididos en tres categorías: característica de la administración e influencia sobre el ambiente de control, condiciones de la industria y características de operación y estabilidad financiera

 En los últimos años a raíz de las quiebras fraudulentas y escándalos contables en Estados Unidos, como ejemplos el caso Enron, Worldcom y Tyco, dieron como resultado que la Comisión de Valores de los Estados Unidos SEC investigará a cientos de empresas, y que dentro de está se creara un organismo para supervisar los aspectos contables y de conflictos de interés; la promulgación de la LEY USA PATRIOT en octubre 26 de 2001 para unir y fortalecer a Norteamérica mediante mediante la provisión de herramientas apropiadas para interceptar y destruir el terrorismo, esta ley aumento el tipo de delitos que se consideran actos terroristas incluyendo los delitos tipificados en los códigos penales y endurecen las penas por su comisión e incluye un incremento de la capacidad para investigar los movimientos de dinero de organizaciones terroristas enfocándose en la importancia que tiene tanto el origen de los recursos como su destino; la aprobación de la LEY SARBANES OXLEY en julio 30 de 2002, la cual establece

parámetros de auditoria como control de calidad e independencia, servicios fuera del alcance de las prácticas del auditor (actividades prohibidas), normas de contabilidad, responsabilidad corporativa, informes, lineamientos para tratar el fraude corporativo y criminal, castiga con rigor los crímenes de cuello blanco, la desconfianza del mercado bursátil a nivel mundial; hechos han dado como efecto la especialización en cuestiones legales e investigativas de la profesión contable en cuanto a Auditoria y el incremento de la Contaduría Forense en Estados Unidos.

 El reciente  caso de fraude de Parmalat, ha llevado a la Comisión Europea a establecer una directiva sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a nivel nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las autoridades nacionales, así como con terceros países. “Esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso Parmalat”, irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía europea y así mismo a la recuperación de la eurozona.

 La contaduría forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros, su función inicial es estrictamente económico-financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicación de justicia, en la cual el funcionario de la Rama Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la contaduría forense es la prueba pericial contable especializada.

 Durante los últimos diez años la contaduría forense se ha desarrollado significativamente, siendo su base el sector público  en el cual se han desarrollado las mejores prácticas de este campo y un ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de investigación con el de auditoria.

 La contaduría forense es una de las áreas menos mencionada . Sin embargo en el ambiente empresarial actual se está convirtiendo rápidamente en uno de los campos más fascinantes y perentorios

 Definiciones

 La contaduría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información contable, financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un análisis contable que será aceptado por la corte, ya que formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los perpetradores de un crimen económico.

 

La contaduría forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teorías contables, auditoria, técnicas de investigación criminal. Es una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

 La relación entre los términos contables y de auditoria con lo forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la auditoria forense como  una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. También estudia los efectos de hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran registros de contabilidad, pruebas eminentemente técnico científicas, de suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación judicial

 Esta disciplina es de carácter penal debido a su génesis de orden procesal y penal, porque esta considerada en el marco de las disciplinas auxiliares penales y porque su aplicación

científica contribuye para conocer los hechos y llegar a la penalidades determinadas por los jueces. A la vez es auxiliar de la criminalistíca, no determina responsabilidades ni señala directamente penalidades, sino que realiza investigaciones para conocer los hechos y presentar pruebas respecto a su ejecución, desarrollo y consumación.

 

Objetivos o Campos de Acción

 La contaduría forense se consideraba exclusiva como campo de acción en el sector público, pero en el sector privado, la sofisticación y velocidad que la globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la contaduría forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos

 El rol principal de la contaduría forense hace relación a la aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las áreas claves de vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales.

 El contador forense va más allá de la evidencia de auditoría, de la seguridad razonable, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: análisis, cuantificación de perdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”.  Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos.

 

La contaduría forense esta orientada a las cortes (tribunales de justicia) y  para servir como fuente de evidencia para éstas, por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general; es de tipo reactivo y esta estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.

 Para descubrir las irregularidades, el contador forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, esta interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuación, no siempre sabe lo que está buscando o por qué sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuición o sospecha.

 Se trata el tema de Auditoria del Fraude ya que la auditoria forense inicialmente se define como  una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes.

Fraude

 Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las clases de crímenes, los cuales son

1.      Deslealtad o traición

2.      Felonía (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento)

3.      Mala conducta

 El Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal.

 El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos

1.      Revelaciones Financieras Engañosas; en este sentido el Fraude Administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos.

2.      Malversación de Activos; conjunto de practicas no éticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo ó laxitud moral general.

 

El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudación del público consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias.

Las razones para cometer el fraude según el “triangulo del fraude” (denominado así por los sicólogos) son:

-         Oportunidad, surge cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se encuentran en una posición de confianza.

-         Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos

-         Racionalización, como todos los demás lo hacen, por que yo no lo hago

 La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240 tiene como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoria de estados financieros.

 El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación así como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores. Una auditoria esta sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones erróneas que afectan significativamente los estados financieros no sean detectados, aun cuando la auditoria este planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoria.

 Varios autores afirman que el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la organización, el propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados.  Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva.

 En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de Control Interno ampliándose primero a “controles clave”, luego a “paquetes de control” y recientemente a “sistemas de control” y ahora es toda una estructura y no un conjunto de reglas

 La influencia de la sistematización en todos los ámbitos de la vida humana, se ha constituido en una técnica necesaria de control de extrema utilidad puesto que permite manejar una gran cantidad de variables y sus relaciones, así como tecnificar y aprovechar los flujos de información. El uso de tecnología de información tiene que estar integrado con las estrategias organizacionales para identificar, entender y evaluar los riesgos,

supervisar y controlar el uso de esa tecnología dentro de la organización. El ambiente electrónico presenta un conjunto diverso de sistemas complejos, discrepancias en tiempo real y aplicaciones de alcance mundial por la Internet que es un fenómeno irreversible que a la larga afectara en mayor o menor medida a todas las personas como lo hizó la Revolución Industrial.

 Pero a la vez la sistematización ofrece un rango de oportunidades para el uso de software de auditoria interactivos y de técnicas de auditoria asistidas por computador (TAAC) permitiendo ampliar la cobertura del examen, reducir tiempo y costo de las pruebas, entonces, el problema radica en como utilizar exitosamente  estas técnicas, una base fundamental para su solución es la aplicación de NIA No. 15 que trata la auditoria en un ambiente de Procesamiento Electrónico de Datos (PED) y la NIA No. 16 Uso de las TAAC; así como tener presente las recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisión, disminuir el nivel de trabajo y garantizar razonablemente la minimización del riesgo y así monitorear controles, transacciones y analizar programas aplicativos en un sistema de información.

 El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios, son los factores, eventos o exposiciones, internas y externas, que amenazan el logro de los objetivos. La administración debe determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse para mantener el riesgo dentro de esos niveles a través de una genuina reestructuración del sistema de control interno y tener presente que en todas las actividades se deben incluir la mayoría de los riesgos probables como riesgos país, riesgos generales, riesgo de negocio, riesgo de operación, riesgo de información, riesgo tecnológicos entre otros, pero lo más importante es tipificar y medir el riesgo para que no se presenten problemas con el control interno, ya que los controles se establecen para reducir o eliminar las causas del riesgo.

 El riesgo se agrega en una cadena de valor en términos negativos, directamente relacionada con los índices de corrupción y además de los errores, de las fallas. El Fraude parece ganar terreno en una cibernética, facilita y permite universos insospechados y desconocidos, pero también nuevos riesgos que se pueden calificar como tecnológicos y con mayores daños.

 El riesgo está expresado como la variabilidad que experimentan los beneficios generados por la empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la actividad desarrollada por la misma.

 El SAS 99 -Consideración del Fraude en un Resumen de la Intervención del Estado Financiero-, reemplaza al estándar anterior del fraude SAS 82, el cual es eficaz para los estados financieros que se presenten a partir de diciembre 15 de 2002 y trata en su contenido la descripción y características del fraude, la importancia de ejercitar escepticismo profesional, obtención de la información necesaria para identificar los riesgos de la declaración errónea debido al fraude, evidencia y documentación de la intervención, comunicación sobre el fraude a la gerencia y uno de los cambios más grandes está en el área de desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados.

 Pero la auditoria del fraude no es el único enfoque, porque la contaduría forense ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres áreas que requieren profesionales especializados como son la Contaduría investigativa, los peritajes y los procesos tributarios.

 

Enfoques de la Contaduría Forense

 1.      Contaduría Investigativa

 La investigación es un proceso creativo compuesto por distintas etapas dinámicamente interrelacionadas, las cuales van desde la detección de una situación problemática, hasta la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica El punto de partida es la información que puede proceder de cualquier lugar, los medios y los métodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan.

 Dadas las características de los delitos económicos, la participación del contador es definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, está, vinculada con los procesos penales. “El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables. Aquí la intervención del Contador Forense puede variar, desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participación como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes.”

 Dentro de está área el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionada con:

 ]          Investigaciones de crimen corporativo

 Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo  ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional.

-         Fraudes empresariales

-         Falsificación

-         Lavado de Activos

-         Perdidas económicas en los negocios

 ]          Disputas comerciales

 En este campo, el contador forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar  o aclarar algunos hechos tales como:

-         Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos

-         Disputas por compra y venta de compañías

-         Reclamos por determinación de utilidades

-         Reclamos por rompimiento de garantías

-         Disputas por propiedad intelectual

-         Disputas por costos de proyectos

-         Discrepancias entre socios y accionistas

-         Medición y Arbitraje

 

]          Reclamaciones de seguros

Cuando la responsabilidad corresponde a la administración de las compañías.

-         Reclamos por devolución de productos defectuosos

-         Reclamos por destrucción de propiedades

-         Reclamos por organizaciones y procesos complejos

-         Verificación de supuestos reclamos

 

]          Negligencia Profesional  relacionada con: 

-         Auditoria

-         Contabilidad 

-         Ética  

-         Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia

-         Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho Ingeniería

-         Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad

-         Asesoría a demandantes y acusados

 

]          Valoración de:

-         Marcas

-         Propiedad intelectual

-         Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de Internet.

 

Investigaciones de Fraudes y de entidades de control.

 

Dentro de estos podemos destacar los siguientes:

-         Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no éticas e imponer las sanciones pertinentes.

-         Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de hechos criminales.

-         Investigaciones de Lavado de dinero o Legitimación de Capitales.

-         Seguimiento y recuperación de activos desaparecidos por actividades criminales.

-         Investigaciones de casos de corrupción y posterior comprobación de los hechos.

-         Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios.

-         Verificación del uso de la tecnología de la información.

-         Comprobación de la evidencia de los expertos.

 

2.      Peritajes

 La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, en todas las ramas, sino los que se adelantan ante la justicia alternativa y los de naturaleza especial, como los procesos ante las autoridades tributarias.

El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole económico-financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y  Civil. Para que la participación del perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con la preparación académica, también se requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y experiencia en las materias sobre las que deberá opinar,

 

PERITO CONTABLE:

 Es la persona que posee conocimientos técnicos, científicos, prácticos  y a la cual se acude en busca de dictamen, para que como  asesor, facilite al juzgador los conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación de los hechos controvertidos.

Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso requiera.

 Entonces la contabilidad forense produce la prueba pericial contable especializada, la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y pruebas de carácter público. El problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de auditoria) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.

 Los Contadores Públicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos sobre hechos o eventos financieros de incidencia económica que afectan los fondos públicos o privados, determinan las actuaciones dolosas u omisiones de los funcionarios públicos o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades, que determinan una responsabilidad del actor culposo, aunque en esencia no esté dando fe pública, su responsabilidad sigue siendo muy grande porque sus criterios y estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y los hechos objetivos.

El Contador Público es auxiliar de la justicia en los casos en que señala la ley, como perito expresamente designado para ello. También en esta condición el Contador  Público cumplirá con su deber teniendo las más altas miras de su profesión, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva.

 En este caso hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad técnico científica en la investigación de los delitos, el estudio científico de los indicios o evidencias materiales como lo es la Criminalistica, que proporciona información de vital importancia para encausar de manera técnica cualquier investigación de algún hecho presuntamente delictuoso, a efectos de probar o desaprobar cualquier aspecto cuestionado sobre el autor, la victima, el escenario del suceso, los agentes vulnerables utilizados, el propio desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros involucrados. 

 

Procesos Judiciales

 La participación del Contador Forense en los procesos no se limita a la calidad de Perito. También puede ser llamado por una de las partes (para que la asesore en la preparación y presentación de las pruebas o en los cálculos destinados a cuantificar los hechos demandados) o incluso a los jueces, en temas especializados, hasta la participación directa en la recaudación de evidencia destinada a probar delitos. En este caso el contador es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos en las materias especializadas que son objeto  de discusión en los procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la comunidad.

  

]          Consultoría

]          Recaudación de pruebas

La prueba pericial emerge con su perfil científico para satisfacer y mostrar técnicamente la verdad histórica de la causa penal que se sigue, cuando resulta necesaria la intervención de los expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u oficios. La prueba pericial es de fundamental importancia, ya que es útil a los órganos investigador y jurisdiccional; mostrándole elementos útiles para tomar nuevas decisiones de acción al inicio y durante el desarrollo de las investigaciones.

 

]          Testigo experto

 El contador puede ser requerido para testificar sobre hechos que son de su conocimiento o en los cuales ha tenido participación, así como para colaborar en la interpretación de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de otros testigos.

 

3. Procesos Tributarios

 Uno de los principales objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos para aplicarlos en la satisfacción de las demandas de los servicios públicos hechas por la sociedad. La Administración Tributaria no puede trabajar sola demostrando eficiencia si no cuenta con la participación de los profesionales quienes manejan día a día las fuentes generadoras de ingresos como son los contadores.

 Los contadores públicos participan activamente en los procesos tributarios, desde el mismo momento en que se genera la información destinada a las entidades impositivas en los registros contables. Pero su participación como Contador Forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.

 Pero estas no serán las únicas áreas, ya que cada día se descubren nuevos campos de trabajo donde el contador forense podrá desempeñarse.

 

Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral

Es un proceso sistemático, constructivo y profesional, que mide y evalúa, acorde con las normas de auditoria gubernamental la gestión o actividades de una organización, mediante la aplicación articulada y simultanea de sistemas de control, con el fin de determinar con conocimiento y certeza, el nivel de eficiencia en la administración de los recursos públicos, la eficacia con que logra los resultados y su correspondencia entre las estrategias, operaciones y propósitos de los sujetos de control, de manera que le permitan fundamentar sus conceptos y opiniones, observando la entidad como un todo y en relación con su propósito en el entorno e identidad en los sistemas a la que pertenece; tiene en cuenta dos aspectos fundamentales sobre lo que debe ser la función administrativa del gestor público; el primero hace relación a la mejor utilización de recursos públicos por quienes tienen a cargo actividades propias de su gestión y el segundo se fundamenta en que los funcionarios responsables del gasto  deben asegurar que sus decisiones involucren recursos en forma económica, generen servicios eficientes y logren con eficacia y efectividad sus objetivos.

 

Trata el Control Fiscal desde un punto tridimensional, primero de prevenir o advertir, a través del desarrollo de las auditorias a las entidades vigiladas sobre las fallas detectadas, segundo obligar a corregir durante el desarrollo de la auditoria o a través de los planes de mejoramiento que resulten, y finalmente, cuando no hay nada que hacer, acudir a un control resarcitorio o indemnizatorio a través del proceso de responsabilidad fiscal.

 

La Auditoria Integral se basa en un proceso de comunicación entre el auditor, la entidad y los que interactúan con la entidad en el entorno con el propósito de:

 -         Evaluar la Gestión de las Organizaciones, lo que implica analizar las actuaciones de la administración y su impacto, mediante una visión de conjunto, teniendo en cuenta los propósitos de la organización auditada.

 -         Promover el mejoramiento continuo de las organizaciones, donde, los resultados de la auditoria deben permitir una continua retroalimentación para que la administración pueda emprender acciones correctivas, en procura de lograr mayores niveles de eficiencia y eficacia.

 -         Promover la transparencia y adecuado uso de los recursos, en procura de satisfacer las necesidades de la comunidad.

 -         Apoyar al Congreso, brindándole la información que le permita ejercer el control político que le corresponde.

 -         Informar a la comunidad y vincularla al Control Fiscal, ya que está es su principal cliente.

 El auditor integral se constituye en el actor principal del proceso auditor, sus características éticas y profesionales deben ser garantía para la Contraloría, para el Estado y para la comunidad, en el momento de emitir sus conceptos, opiniones y dictámenes frente a la gestión de los administradores públicos.

 El auditor de la CG es el representante más directo de la comunidad en la vigilancia de sus recursos, por lo que debe conocer y comprender integralmente la función del Estado. Para ello necesita ser un observador riguroso y un explorador permanente de la excelencia, lo que le exige una continua capacitación en su disciplina y en su rol de auditor, adicionalmente debe poseer las cualidades y habilidades mencionadas anteriormente en cuanto al contador forense.

 Para llevar a cabo el ejercicio del control fiscal por parte de la Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral se aplican sistemas de control como el financiero, de legalidad, de gestión, de resultados, la revisión de cuentas y la evaluación del control interno, la Contraloría puede implementar otros sistemas de control siempre y cuando impliquen mayor tecnología, eficacia y seguridad y sean adoptados mediante reglamento especial.

 

El concepto de Responsabilidad de Dar Cuenta, actualmente va más allá de la tradicional Rendición de Cuentas y supera el examen numérico legal, efectuado anteriormente por la Contraloría. La Responsabilidad de Dar Cuenta es el deber legal y ético que tiene todo funcionario o persona de responder e informar por la administración, manejo y rendimientos de fondos, bienes y/o recursos públicos asignados y los resultados en el cumplimiento del mandato que le ha sido conferido. La responsabilidad de rendir cuentas incluye desde los representantes legales que rinden cuenta al público, hasta los funcionarios que rinden cuenta a sus superiores.  Es responder por la gestión, mediante la ejecución, en tiempo real, del proceso de auditoria.

 La Revisión, Análisis y Fenecimiento de la Cuenta se hace mediante la aplicación de la Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral, cuyo resultado se presenta en el dictamen del respectivo Informe.

 El “fenecimiento” es el acto por el cual se pone fin a la revisión de la cuenta rendida a la CG por los sujetos de control. Si la CG encuentra que los resultados obtenidos en el proceso de revisión sobre la gestión fiscal efectuada por el responsable, lo conduce a expresar una opinión razonable y conceptos satisfactorios, el pronunciamiento tendrá la connotación de fenecimiento.

En caso contrario, si como resultado de la auditoria la opinión sobre la razonabilidad de la información financiera o los conceptos de la administración, manejo y rendimiento de los fondos, bienes y recursos públicos asignados y cumplimiento de metas e impacto de sus resultados, no son satisfactorios se tendrá por no fenecida. El fenecimiento puede ser con o sin responsabilidad fiscal. En este último evento se abre paso un juicio fiscal.

 

El Sistema de Auditoria

1.      Planeación,

2.      Ejecución,

3.      Informe y

4.      Seguimiento

 

1.      El Memorando de Encargo es el documento que informa, activa y focaliza el proceso auditor, sirve para establecer parámetros de medición frente al  desarrollo de la auditoria.

2.      La fase de Planeación tiene como objetivo asumir un conocimiento integral del sujeto de control, entender su negocio, entender los riesgos que enfrenta sus actividades principales  y establecer las estrategias de trabajo.

 Durante esta fase se determinan las técnicas de auditoria definidas como los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. Se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por inspección física.

 Técnica Ocular

Consiste en verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables de la administración desarrollan y documentan los procesos o procedimientos que la organización utiliza, para ejecutar las actividades objeto de control. Permite  visualizar permanentemente la organización desde el punto de vista del auditor, como por ejemplo la estructura de la organización, sus directivos, sus instalaciones físicas, sus movimientos diarios o sus relaciones con el entorno.

 Técnica Verbal

La técnica verbal se establece en obtener información mediante el dialogo con los integrantes de la organización o los de su entorno relevante, con el propósito de  averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos, prácticas de control interno y otras situaciones que el auditor considere importante en el desarrollo de su trabajo. Las evidencias que se obtengan a través de ésta técnica deben documentarse mediante papeles de trabajo preparados por el auditor debidamente soportados.

 Técnica Escrita

Al utilizar la técnica escrita se debe registrar o plasmar información que a juicio del auditor sea importante dentro de su trabajo. Puede realizarse poniendo en practica el análisis de aspectos que considere significativos o que afecten la gestión de la organización auditada; la conciliación para hacer una confrontación de la información obtenida de diferentes fuentes sobre un mismo tema; la circularización o confirmación la cual permite obtener un grado razonable de certeza sobre la existencia, cumplimiento, veracidad y autenticidad de planes y programas ejecutados, cobertura de usuarios,  operaciones, cifras y datos,  mediante el uso de diferentes medios.

 Técnica Documental

Consiste en obtener información escrita que permita soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores. Puede llevarse a cabo mediante la comprobación, es decir la verificación de la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, propiedad y veracidad; la computación es decir el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por el computador y/o software

especializados cuando hay gran cantidad de transacciones; la revisión analítica que comprende el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones proyectadas; o mediante la evaluación general de la entidad.

 Técnica de Inspección Física

Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza, fuente y eficacia de los controles internos y del procesamiento de la información.

 3.      La fase de ejecución constituye la parte central de la Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral. Es aquí donde los auditores deben concentrar su esfuerzo en la validación y análisis de datos, información, hallazgos, hechos relevantes, obtención de evidencias, aplicación de pruebas, generación de debates y logro de consenso, para llegar a conclusiones válidas y soportadas que finalmente permitirán trasladar hallazgos a otras instancias y conformar integralmente el informe de auditoria.

 El Hallazgo es un hecho suficientemente importante que se debe resaltar y comunicar dentro del proceso auditor. Un hallazgo de auditoria es algo que el auditor ha observado o encontrado durante el examen a la información, casos, situaciones, hechos o relaciones específicos en ejecución de la vigilancia fiscal, este puede ser positivo o negativo. La información que sustenta el hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma lógica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narración coherente de los hechos.

 Los hallazgos positivos consisten en realizaciones o aciertos convenientes o destacables para organización. Por el contrario, los hallazgos negativos,  son hechos irregulares, inconvenientes, perjudiciales, nocivos o dañinos para el funcionamiento de la organización, contrarios a los principios que deben regir la actuación del Estado y la gestión fiscal.

Los hallazgos negativos se clasifican en Administrativos, Fiscales, Disciplinarios y Penales. Los administrativos y fiscales son competencia de la Contraloría, los disciplinarios de la Procuraduría y los penales de la Fiscalía.

La determinación, análisis, evaluación y validación del hallazgo debe ser un proceso cuidadoso, para que éste cumpla con las características que lo identifican, las cuales exigen que el hallazgo deba ser:

1.      OBJETIVO

1.  Con fundamento en la comparación entre el criterio y la condición. 

2.      FACTUAL  Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de trabajo. Presentados como son, independientemente del valor emocional o subjetivo. 

3.      RELEVANTE  Que la materialidad y frecuencia merezca su comunicación e interprete el sentimiento de la percepción colectiva del equipo de trabajo. 

4.      CLARO Y PRECISO  Afirmaciones inequívocas, afirmaciones libres de ambigüedades, contener posibilidades de confirmación o refutación, convincente para las personas que no han participado en la auditoria. 

5.      VERIFICABLE  Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas.

6.      ÚTIL Contribuir a la eficiencia  y eficacia en la utilización del recurso público, favorecer la racionalidad de la administración pública, tomar decisiones, que sirva al mejoramiento continuo de la organización.

La Evaluación del Hallazgo se lleva a cabo mediante el análisis de Causa – Efecto, la materialidad, la  responsabilidad y la obtención de evidencia.

 Un aspecto a considerar por parte del auditor dentro del proceso de auditoria, es la relación que existe entre las causas y los efectos, es decir, que factores determinaron que se sucediera una situación o resultado específico.

La atención que se preste a un hallazgo depende de la demostración que se haga de su importancia y está se juzga generalmente por el efecto (actual o potencial) que puede exponerse frecuentemente en términos cuantitativos. El análisis del auditor no solo debe incluir el resultado inmediato, sino los efectos colaterales, intangibles, de largo alcance u otros.

La mayor parte de la labor de auditoria se dedica a la obtención de la evidencia, porque ésta provee una base racional para la formulación de juicios.  La evidencia de auditoria es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustenta las conclusiones del auditor.

 Evidencia de Auditoria y Evidencia Legal

 Es fundamental diferenciar entre la evidencia de auditoria y la evidencia legal. En el caso de que ciertos resultados de la auditoria ameriten el inicio de procesos de responsabilidad fiscal, penal o disciplinaria,  la evidencia que se presenta en tal circunstancia estará sujeta a las disposiciones referentes al material probatorio para determinar responsabilidades, que en algunos casos, es muy diferente de la evidencia de auditoria. 

 

La Contraloría maneja algunos ítems para validar los hallazgos como son:

-         Determinar y evaluar la situación o asunto deficiente

-         Identificar y valores responsables y líneas de autoridad

-         Verificar y analizar las causas de la deficiencia

-         Valorar el impacto y ocurrencia de la deficiencia

-         Evaluar la pertinencia y suficiencia de la evidencia

-         Comunicar el hallazgo a la entidad

-         Validar el hallazgo

-         Emitir conclusiones sobre el hallazgo

-         Trasladar el hallazgo a las autoridades competentes

 En la validación del hallazgo se  valoran las pruebas realizadas por el auditor, la evidencia que sustenta el hallazgo y las opiniones de la entidad auditada,  una vez validado y definido el tipo de hallazgo se dará traslado a la administración y a la autoridad competente según corresponda, independientemente del tipo de hallazgo.  

 

El auditor debe  diferenciar y separar los hallazgos que solamente se refieran  a recomendaciones a fin de que la administración optimice su gestión, de aquellos que son generadores de un presunto daño económico, con el fin de evaluar la clase de responsabilidad de la administración de la entidad.

 La evaluación de hallazgo puede conllevar a que esté tenga alcance fiscal por existir presuntamente un detrimento patrimonial, pero igualmente puede ser considerado como hallazgo disciplinario si se comprueba la violación a las normas que regulan las operaciones de la entidad auditada y finalmente, el hallazgo puede ser de tipo penal cuando se presuma la existencia de conductas que violan las normas que tipifican los delitos de esta naturaleza. 

 Al tipificar el hallazgo como fiscal, por no ser desvirtuados los hechos, se dará en consecuencia traslado a la Contraloría Delegada de Investigaciones y Juicios Fiscales, con la totalidad de las pruebas allegadas, incluida la respuesta de los afectados. Este traslado lo hará el Director de Vigilancia Fiscal en el nivel central o el Coordinador de Gestión.

 

Cuando ya se ha proferido auto de apertura del proceso de responsabilidad fiscal se podrán realizar las siguientes actuaciones:

 -         Ordenar y practicar pruebas técnicas como peritaciones, inspecciones, reconocimiento de documentos y objetos, y "realizar actividades de inteligencia"  como recolección, registro e interpretación, análisis y difusión de la información.

 Cuando se determine, en consenso, que el hallazgo por su importancia y materialidad requiera mayor análisis probatorio acompañado de peritazgos especiales e incluso de la participación de la Policía Judicial, se solicitará el inicio de la indagación preliminar dentro del proceso auditor.

 La indagación preliminar es el conjunto de actuaciones pre-procésales que tienen por objeto determinar si hay lugar o no al ejercicio de la acción fiscal  para practicar y recaudar pruebas e información con relación a la identidad de los presuntos responsables fiscales  y sus bienes.

Si no existe certeza sobre la ocurrencia del hecho, la causación del daño patrimonial con ocasión de su acaecimiento, la entidad afectada y la determinación de los presuntos responsables, podrá ordenarse Indagación Preliminar, la cual culminará con el archivo de las diligencias o la apertura del Proceso de Responsabilidad Fiscal".

         Contraloría Delegada para Investigaciones, Juicios Fiscales y  Jurisdicción Coactiva.

        Dirección de Investigaciones Fiscales

        Grupo Especial de Indagaciones Preliminares Especiales adscrito al despacho del Contralor General.

        Contralorías Delegadas Sectoriales 

 En la Indagación Preliminar son admisibles todas  las pruebas  y diligencias consagradas en el  Código de Procedimiento Civil y Código de Procedimiento Penal.

 Estipula que las actuaciones adelantadas durante la indagación preliminar y el proceso de responsabilidad fiscal son reservadas hasta su culminación. En consecuencia, hasta no terminarse el proceso de responsabilidad fiscal, ningún funcionario podrá suministrar información, ni expedir copias de piezas procesales, salvo que las solicite autoridad competente para conocer asuntos judiciales, disciplinarios o administrativos.

 Se tipifica el hallazgo como disciplinario cuando los servidores públicos y los particulares que transitoriamente ejerzan funciones públicas han incurrido en alguna conducta que la legislación  tipifica como falta disciplinaria. Frente a esté se deberá dar traslado a la Procuraduría General de la Nación por el Contralor Delegado en el Nivel Central y por el Gerente Departamental en el Nivel Departamental, que se encarga, de

determinar si existe responsabilidad disciplinaria por parte de las personas que incurrieron en las conductas tipificadas como conductas disciplinarias.

 Frente al hallazgo penal, el auditor deberá dar traslado a la Fiscalía General  quien se encargará de determinar si existe responsabilidad penal por parte de quienes realizaron los hechos punibles y se hará por parte del Contralor Delegado o Gerente Departamental respectivo.

 La Fiscalía. Es la  encargada  de  investigar los delitos, calificar los procesos  y  acusar (no juzgar) ante  los  jueces  y   tribunales competentes a los presuntos infractores de la ley penal, ya sea de oficio  o por  denuncia.

 La Fiscalía desempeña un papel trascendental dentro de la estrategia integral del Estado para combatir el poder económico de la delincuencia organizada, con especial énfasis en la lucha contra aquellas conductas destinadas al lavado de activos, relacionadas con actividades propias de la delincuencia organizada.

 Esto significa que la labor de la Fiscalía, además de investigar los delitos originales, en especial aquellos más rentables para las organizaciones criminales, también está dirigida a erradicar la acumulación de capital mal habido, con el propósito de desestimular su ejecución y prevenir así su comisión.

 Investigaciones Preliminares

 Primero que todo se lleva a cabo una Investigación Preliminar, la cuál realiza antes de iniciar formalmente un proceso y tiene como objetivo fundamental establecer si se cometió o no el delito y quiénes son los presuntos autores o partícipes (tienen valor probatorio ante la Fiscalía y el juez competente, los resultados de las indagaciones preliminares adelantadas por la Contraloría).

Una vez verificada esta situación, se abre formalmente la investigación penal, luego, se sigue con la etapa en la que se investiga cómo se llevó a cabo el delito (recolección de pruebas), las circunstancia de su comisión y se determina la probable responsabilidad de quienes aparecen como sus autores o partícipes; una vez recopiladas todas las pruebas, se cierra el proceso y se procede a calificarlo.

 La calificación consiste en una evaluación de   las  pruebas que  hace la Fiscalía y con base en la cual se determina si existen pruebas que  den cuenta del delito cometido y que comprometan  la   responsabilidad  del procesado. En caso positivo, la Fiscalía profiere resolución de acusación, decisión con la cual acusa a los procesados ante los jueces y tribunales competentes.

 

1.      La fase del informe es el producto del proceso auditor. De su adecuada redacción y clara presentación depende que el esfuerzo realizado produzca el efecto deseado de contribuir a mejorar la gestión fiscal. 

 El Informe debe  caracterizarse por un lenguaje sencillo y claro de tal forma  que pueda ser entendido por terceras personas que no sean auditores, adicionalmente debe ser preciso, oportuno, objetivo, conciso y soportado.

 2.      La fase de seguimiento, es la última fase del proceso de Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral, permite verificar si la entidad auditada ha corregido las deficiencias detectadas por el Organismo Superior de Control y le ha dado cumplimiento al Plan de Mejoramiento suscrito por el Representante del Sujeto o Punto de Control.

 El Seguimiento debe efectuarse sobre los hallazgos presentados en el informe de la última auditoria practicada y sobre los cuales la entidad elaboró y presentó el respectivo Plan de Mejoramiento, de manera cuantitativa y cualitativa.

 La Contraloría a través de la respectiva Contraloría Delegada, iniciará el correspondiente Proceso Administrativo Sancionatorio, si los compromisos adquiridos por parte de la entidad auditada no se han cumplido con la realización de actividades tendientes a implementar el respectivo plan de mejoramiento con el fin de establecer responsables y sanciones por el incumplimiento.

ROL DEL CONTADOR / AUDITOR,  EN LA APLICACIÓN DE  LA JUSTICIA

(Segunda Parte)

LA PRUEBA

 Contenido:

CARACTERISTICAS DE LAS PRUEBAS DIFERENCIAS ENTRE EL PERITO Y EL TESTIGO EL DOCUMENTO (como parte de la evidencia) CARACTERISTICAS GENERALES DE LA PERITACION FASE DE PRODUCCION DE LA PRUEBA PERICIAL. VALORACION DE LA PRUEBA PERICIAL EL PERITO Y LA DETECCIÓN DEL FRAUDE LA PRUEBA EN LAS INVESTIGACIONES CONTABLES PARA COMPROBAR

LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

 

La Prueba en el ámbito de la aplicación de la Justicia 

 Es el conjunto de actuaciones que dentro de un juicio cualquiera que sea su índole, se encamina a demostrar la verdad o falsedad de los hechos aducidos por cada una de las partes,  en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas.  En el campo del derecho este aspecto es vital para saber quiénes tienen la razón ya que  está destinada a producir certeza al juez.

 La prueba es la forma con la que cuentan los funcionarios judiciales para reconocer los derechos y su apreciación es importante al interior del proceso, porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita un hecho objeto de investigación.  Cuando se habla de “la prueba” lo que se desea es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos  a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley.

 ¿Qué podría probarse?

 Es tema de prueba, o necesita prueba sólo aquello que interesa al respectivo proceso, por constituir los hechos sobre los cuales versa el debate o la cuestión voluntaria planteada, sin cuya demostración no puede pronunciarse la  sentencia ni las decisiones interlocutoria que la preceden.

¿Qué se debe probar en este proceso?

 Carga de la prueba, es la que determina que hechos le interesa probar a cada parte.

  

CARACTERISTICAS DE LAS PRUEBAS

 -         Conducencia

-         Pertinencia y

-         Utilidad.

 La Conducencia, es la idoneidad legal que tiene una prueba para demostrar determinado hecho es asunto de derecho, referente al medio probatorio. Ejemplo:

Se pretende acreditar la venta de un bien inmueble valiéndose de un documento privado, podemos alegar que ese documento no es idóneo legalmente ya que la ley exige celebrarla mediante escritura pública (tuvo como elementos de comparación la ley y el medio probatorio a emplear).

 

Pertinencia, la pertinencia es el hecho que se pretende demostrar con la prueba que tenga una relación directa con el hecho investigado.  Ejemplo:  es impertinente la prueba que tiende a demostrar la buena conducta de un sujeto procesal, cuando lo que está tratando de demostrar es la cuantía de un presunto daño patrimonial.

 Utilidad, hace referencia a que con la prueba pueda establecerse un hecho materia de controversia que aún no se encuentra demostrada con otra.

 Una prueba puede ser conducente y pertinente pero inútil.  Una prueba inútil es cuando sobra por no ser idónea  no en sí misma, sino con relación a la utilidad que le deba prestar al proceso.  Ejemplo:

Dentro de un proceso de responsabilidad fiscal está determinada y probada documentalmente la cuantía del daño patrimonial para el estado, sin embargo, el presunto responsable fiscal en ejercicio de su de controversia solicita que se cite a diligencia  de testimonio a una persona que se supone conoce todos los hechos materia de controversia. La testimonios son pertinentes y conducentes para determinar los hechos pero inútiles porque el hecho ya fue probado  a través de otro medio  de prueba también idóneo.

 

 FIN DE LA PRUEBA

 “La Corte ha dicho. El fin de la prueba es, entonces llevar a la inteligencia del juzgador la convicción suficiente para que pueda decidir con certeza sobre el asunto material del proceso”.

 

 MEDIOS DE PRUEBA

 Dentro de la legislación se manejan diversos medios de prueba los que vale la pena conocerlo ya que en un momento dado complementaran los resultados arrojados en el dictamen pericial al momento de ser valorados por el juez, estos son los instrumentos y órganos que le suministran al juez, el conocimiento de los hechos que integran el tema de prueba.

Lo que no se encuentra tipificado en el Código de Procedimiento Penal se debe remitir al Código de Procedimiento Civil

 

                                                          

1.      LA INSPECCION

 Mediante está se comprobará el estado de las personas, lugares, los rastros y otros efectos materiales que fueran de utilidad para  la averiguación de la conducta o la individualización de los autores o partícipes en ella.

 

2.      LA CONFESION

 Relación de hechos propios, por medio de la cual el inculpado, reconoce su participación en el delito.

 Requisitos:

a. Se hace ante funcionario judicialb. Que la persona esté asistida por defensorc. Que la persona haya sido informada del derecho a no declarar contra sí mismo.d. Que se haga en forma consciente y libre.

 

 3.      INDICIO

 Es un hecho (señal) del cual se refiere otro desconocido.  El indicio puede ser un hecho, cosa o suceso y todo indicio ha de basarse en la experiencia.

 Elementos del indicio

a.       Un hecho conocido o indicador, debe estar plenamente probado en el proceso,

b.      Un hecho desconocido, que  es el que se pretende demostrar.  Debe existir  una conexión lógica entre el hecho indicador y el indicado, es decir, que aquel conduzca, por inferencia, al conocimiento de éste. Si ello no es así, no puede hablarse de indicio.

c.       Una inferencia lógica, por medio de la cual, partiendo del hecho conocido se logre con certeza o probabilidad, deducir el hecho que pretendíamos conocer.

 

4.      EL TESTIMONIO

 Consiste en el relato que un tercero le hace al juez sobre el conocimiento que tiene  de hechos en general.

 

a. La persona (tercero) que rinde el testimonio debe ser una persona física (que es la que tiene capacidad para percibir hechos, acontecimientos en general); por lo tanto no puede ser testigo las Persona jurídica, son sus representantes los llamados a rendir testimonio.

b. No puede rendir testimonio quien tenga la calidad de parte en cualquiera de sus modalidades.

c. Debe versar sobre hechos en general, teniendo en cuenta que el juez vigilará lo referente  a la conducencia y la pertinencia de la prueba  pero esto tiene que ver con la eficacia del testimonio y jamás con la existencia.

 

TESTIGO EXPERTO (TECNICO):

Es aquella persona que posee los conocimientos especiales de una ciencia o arte y que al narrar se vale de aquellos para explicarlos.

 Para recurrir a una experiencia especifica a razón que el hecho únicamente se hubiera podido percibir en toda su dimensión, por la capacidad científica, técnica o artística  especial que posee quien observa el hecho.  Dado que al legislador le interesa los conocimientos del testigo.

 

DIFERENCIAS ENTRE EL PERITO Y EL TESTIGO

 La importancia que tiene la persona que actúa como perito y las diferencias frente a un testigo.

 a.      El testigo no puede más que consignar un hecho dado a cuya realización ha asistido; el perito, en cambio, puede inducir lo ocurrido y la significación, siendo como una especie de Jurado, ya que la opinión que emite debe sustentarse  o basarse en las adquisiciones de la ciencia, técnica o por su experiencia en un campo determinado

 b.      El testigo declara sobre hechos pasados o presentes que percibió antes del proceso en cambio el perito lo hace sobre hechos pasados, presentes o futuros, percibidos durante el proceso en virtud del encargo judicial.

 c.      Los acontecimientos procesales determinan que una persona sea testigo o no, y que haya de tener una relación histórica con el asunto de que se trate, el perito está a disposición del juez y de que este lo  selecciona a discreción ya que le interesa  al escoger los peritos es saber si tiene los conocimientos que se desean.

 

d.      Es improcedente que un testimonio verse únicamente sobre el conocimiento que el testigo tiene de principios  abstractos, en cambio el perito puede cumplir suficientemente su tarea emitiendo conceptos de está índole sin relacionarlos con el caso que se les presente.

 

5.      EL DOCUMENTO

 Más que una prueba es la base del peritazo, el protagonista de ahí la relevancia de  conocer todos sus especifidades.

 El documento es cualquier (documento escrito, documento electronico-digital) que sirve por sí misma para ilustrar o comprobar por vía de representación, la existencia de un hecho cualquiera o la exteriorización de un acto humano.  Para que pueda llamarse documento, debe representar un hecho cualquiera o una manifestación del pensamiento ya que si el objeto se muestra a sí mismo, sin representar algo distinto, no es un documento.

 Documentos “declarativos” y “representativos”

 Representativo únicamente (no declarativo) cuando no contenga ninguna declaración, como ocurre en los planos, cuadros, radiografías, dibujos y fotografías.

 Declarativo cuando contenga una declaración  de quien lo crea u otorga o simplemente lo suscribe, como los escritos públicos o privados,  o los discos y cintas magnetofónicas; es posible separar el contenido del objeto que le sirve. Una escritura pública (Objeto) puede  contener unas declaraciones de voluntad que se refieran a un contrato de compra venta.  El objeto escritura puede ser enjuiciado independientemente de la declaración que contenga.

 Pero siempre representativo, y esto lo distingue de las cosas u objetos, que sin ser documentos, pueden servir de prueba indiciaria, como una huella, un arma, una herida etc.

 

Las clases de documentos son:

  Documento público.   

Es todo documento  otorgado por funcionario público, en ejercicio de su cargo o con su intervención.  Cuando consiste en un escrito autorizado o suscrito por el respectivo funcionario  e instrumento público.  El documento público se presume auténtico, mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de falsedad.

 Son documentos públicos: las certificaciones que expidan los jueces sobre la existencia de procesos o la ejecutoria de resoluciones judiciales, las certificaciones que expidan los directores de  otras  oficinas públicas  sobre la existencia o estado de actuaciones o procesos administrativos, las certificaciones que expidan los registradores  de instrumentos públicos, los notarios y otros funcionarios públicos, las declaraciones por certificación jurada, rendidas ante los jueces, los autos y las sentencias proferidas por los jueces, los autos y fallos proferidos por funcionarios de la administración pública, las actas suscritas por los funcionarios de policía judicial, los informes y las actas de procedimiento, suscritos por los funcionarios investigadores de organismo de control.

 Documento privado:

Es el que no reúne los requisitos para ser documento público.  Puede consistir en instrumentos, cuando se trata de escritos firmados o no, y en simples documentos no declarativos, como mapas, cuadros o planos, auténticos y no auténticos.

 Los instrumentos privados sin firma que pueden servir de prueba son: los libros de contabilidad, papeles domésticos, asientos de corredores de comercio, las notas escritas sin firma en un documento público o uno privado, contraseñas, tiquetes de pasajes para transporte aéreo, terrestre o marítimo, boletas para entrar a espectáculos.

Las declaraciones  de renta y patrimonio, que se hacen al Estado para fines fiscales , son documentos privados, porque se presentan ante el funcionario público pero éste no interviene en su elaboración ni los autoriza.  Pero éstas tampoco son documentos auténticos, porque ello no da certeza de que la firma que allí aparece haya sido puesta por él.  Debe probarse su autenticidad, si esas firmas son tachadas de falsas, oportunamente o desconocidas en diligencia de reconocimiento, como ocurre  con cualquier  documento privado.

 También son documentos privados, simplemente representativos (no declarativos),  las fotografías, películas que no contengan reproducción de la voz humana (si la contiene son privados, pero declarativos y representativos a la vez), mapas, pinturas, cardiogramas, encefalogramas, radiografías etc, cuando han sido elaborados por particulares o por funcionarios públicos pero que no estén actuando en ejercicio del cargo; y son documentos privados declarativos las reproducciones mecánicas de la voz humana en las mismas circunstancias.

  

Documento auténtico.

 “Es auténtico un documento cuando existe certeza sobre la persona que lo ha elaborado, manuscrito o firmado.  El documento público se presume auténtico, mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de falsedad”

 

El documento privado es auténtico en los siguientes casos:

         Si ha sido reconocido ante juez o notario, o si judicialmente se ordenó tenerlo como reconocido.

        Si fue inscrito en un registro público a petición de quien lo firmó.

        Si habiéndose aportado a un proceso y afirmado estar suscrito por la parte contra quien se opone, ésta no lo tachó de falso oportunamente.

        Si la parte contra quien se opone el documento es la misma que lo aportó al proceso, excepto cuando se alegue su falsedad.

        Si se declaró auténtico en providencia judicial o fiscal dictada en proceso anterior, con audiencia de la parte contra quien  se opone en el proceso.

 

Se presumen auténticos los siguiente documentos:  Que gozan de presunción de autenticidad, por lo que no es menester su reconocimiento o atestación de un funcionario público, como los instrumentos o efectos negociables.

         Los libros de comercio registrados legalmente y llevados en forma legal.

        El contenido de las firmas de las pólizas de seguros y los recibos de pago de sus primas.

        Cheques, letras, pagarés, bonos, cédulas, certificados de unidades de fondos de inversión, aunque hayan sido otorgados en el exterior.

        Los certificados, recibos, bonos y títulos de inversión en establecimientos de créditos y contratos de prenda con éstos.

        Las cartas de crédito.

        Los contratos de cuentas bancarias.

        Los extractos de  movimientos de cuentas bancarias.

        Los recibos de consignación y comprobantes de créditos, de débitos y de entrega de  chequeras emitidos por establecimientos de crédito.

        Los títulos de acciones en sociedades comerciales  y los bonos emitidos por ésas.

        Los títulos valores

        Los certificados y títulos de almacenes generales de depósito.

        Los demás documentos privados a los cuales la ley otorgue la presunción de  de autoridad.

  

REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS PARA SER MEDIO DE PRUEBA

 Son requisitos necesarios para que un documento exista jurídicamente, entendido  como medio de prueba, los siguientes:

         Que se trate de algo formado mediante un acto humano, con o sin intención para ello que tenga aptitud representativa, sea o no declarativo.

        Que representen un hecho

        Que tengan una significación probatoria.

 

Para que un documento tenga validez como prueba, debe reunir determinados requisitos, que pueden radicar bien en el documento o en el procedimiento, para que sean aportados al proceso; ellos son:

         Que no se  haya elaborado con violencia o coacción (si es declarativo)

        Que se hayan cumplido las formalidades exigidas por la ley.

        Que se hayan cumplido los requisitos exigidos por la ley para su expedición (si se trata de copias).

        Que hayan sido llevados  y admitidos al proceso en oportunidad y con requisitos legales.

        Que no sea una prueba ilícita por estar prohibida por la ley (ejemplo, con violación indebida de reserva legal)

Los documentos pueden existir jurídicamente y ser válidos en sí mismos y como pruebas en un determinado proceso, pero carecer de eficacia probatoria, para ésta se requiere cumplir con lo siguiente:

         Que sea conducente para probar el hecho pertinente por referirse a tal hecho.

        Que esté establecida o presumida su autenticidad.

        Que cuando se trate de documentos otorgados en el exterior se cumpla la especial autenticidad que exige la ley.

        Que no haya prueba legalmente válida en contra de la sinceridad y veracidad de lo expuesto  en el documento.

        Que el contenido del mismo del documento sirva para llevarle al investigador / fiscal, por sí solo o conjuntamente con otras pruebas, el convencimiento sobre los hechos investigados o que se pretende demostrar.

        Que se haya pagado el impuesto de timbre que la ley exija.

        Que lleven la nota de haber sido inscritos en la oficina de registro correspondiente, cuando la ley lo exija.

        Que se haya llevado al proceso por medio legítimo y, por tanto, que  no haya violado el secreto que la ley reconozca.

        Que el autor del documento tenga capacidad y facultad para el acto documentado.

 

Los documentos se pueden incorporar al proceso de diversas maneras como:

 -         Por  el traslado de pruebas válidamente practicadas y existentes  en otros proceso judiciales.  En el proceso que se adelanta podría recurrirse a un traslado de pruebas para poder demostrar el hecho para ayudar al perito contable, al momento de analizar los documentos que pueden o no ser allegados al proceso.

-         Se pueden aportar en originales o en copia

-         Directamente por la parte interesada.

-         Por aducción mediante copia pedida por el investigador .

-         Por incorporación en inspección o su copia obtenida en éstas u otras diligencias en que intervienen los extremos procesales

-         Por orden oficiosa del investigador.

-         Los documentos en idioma extranjero deben ser traducidos, pero si se presentan sin este requisito, el investigador ordenara su traducción.

 

La verdad del documento es el carácter o la  cualidad del mismo, en virtud de la cual no es la obra del fraude y del engaño, y como es ineludiblemente la obra de un hombre, en rigor de la verdad, consiste en que el escrito sea autentico.

 

Para los documentos públicos:

 La veracidad se presume en virtud del carácter autorizado del funcionario de quien el documento emane; la autenticidad, en cambio se presumen en virtud del cumplimiento de las formalidades propias del mismo.  Pero en lo criminal las presunciones se desvanecen por la prueba o probabilidad en contrario basado en una presunción, la verdad del aserto, y la autenticidad del escrito.

 En una causa  criminal puede interesar tanto la comprobación de la autenticidad como la de la no autenticidad de un documento, según la calidad del delito o de la prueba; en el fraude en los contratos, es preciso que el documento que lo contiene  sea auténtico; en cambio en la falsificación de un escrito éste no puede ser auténtico;

 Cuando el  documento no es público, no es reconocido como auténtico por pruebas directas testificales, es necesario acudir a aplicar reglas circunstancial procesal; los indicios, en efecto, deben poner de manifiesto la autenticidad, y a esto que  es término desconocido, el hecho que se quiere probar.

 La falsedad de un escrito se prueba con iguales medios; como las deposiciones testificales  directas (verbigracia, que  fue un hecho por una persona dada) e indirectas (que el supuesto ni siquiera sabe escribir). Pero un documento puede ser falso de dos modos:

 1.      Cuando se hace un documento de manera que aparezca auténtico. (Falso)

 2.      Cuando se altera uno auténtico (Falsificado)

 Así como la semejanza de las letras es un indicio de  autenticidad, la diferencia lo es de falsedad.

 

OTROS DOCUMENTOS

 Son producidos o generados por otros medios no escritos que pueden aportar en el asunto de la prueba, el valor probatorio de las fotografías, microfotografías, películas y grabaciones.  Se tratan de documentos representativos, no declarativos (excepto las grabaciones), por lo cual pueden aducirse como pruebas.

Estos otros documentos son: las fotografías, fotocopias, la microfilmación, las películas y las grabaciones magnetofónicas.

 Valor probatorio de las fotografías, microfotografías, películas y grabaciones.  Se trata de documentos representativos, no declarativos (excepto las grabaciones), por lo cual pueden aducirse como pruebas.

 

LA TACHA DE FALSEDAD

 Documento falso, promover el incidente requisitos (veracidad del documento)

 Manera de proponerla:  Debe proponerse por escrito, en el que debe expresarse en  que consiste  la falsedad y hacerse la solicitud de pruebas para su demostración.

a. Traslados: Del escrito contentivo  de la proposición de la tachas, se corre traslada o (se comunica)  a las partes por el término de 3 días, término en el cual podrán solicitar pruebas.

b. Periodo probatorio: servido el  traslado se decretarán las pruebas pedidas y  se ordenará de oficio o a petición de parte, el cotejo pericial de la firma de los manuscritos o un dictamen sobre las posible adulteraciones.

 Pruebas de falsedad o de la autenticidad. La autenticidad o falsedad del documento puede ser demostrada con la utilización de  cualquier medio probatorio

Como todo, el dictamen pericial debe ser estudiado muy cuidadosamente por el juez, y sobre todo lo relacionándolo con otros medios probatorios y puede, en determinados casos, darle pleno valor.  La calidad científica de los peritos y los razonamientos y conclusiones del dictamen, serán fundamentales para que el juez tome la decisión en uno u otro sentido.

  

6.  LA PERICIA

 Es llevada a cabo por un perito es decir una persona con las siguientes características experimentado, hábil, práctico en una ciencia, técnica o especialización. Persona que tiene especial capacitación.  Produciendo así un dictamen pericial o asesoría al juez, suministra al juez “argumentos o razones para la formación del convencimiento”

 La pericia tiene una función integradora para que el juez tenga el conocimiento completo.  Procede esta clase de diligencia para verificar hechos que interesen al proceso y requieran especiales conocimientos.

 

CARACTERISTICAS GENERALES DE LA PERITACION.

         La pericia es el resultado de una actividad humana, pues son los peritos quines constatan, observa, verifican para así emitir un dictamen.

         La actividad se despliega fuera del proceso por parte de los peritos, pero con destinación al proceso, debe ocurrir durante la existencia de un proceso o en diligencias procesales previas o posteriores complementarios.

        El dictamen debe  versar sobre hechos.  No puede versar sobre cuestiones jurídicas.

        Debe tenerse un encargo judicial, cuando se despliega la actividad indicada, para que se pueda hablar de perito.  Se requiere nombramiento y posesión para que surja la predisposición en emplear los conocimientos que se tienen.

        La naturaleza del hecho crea la necesidad la pericia.

        Es una declaración de ciencias, es un concepto, el perito expone  lo que sabe para que el juez se informe y a su vez tenga  a su disposición para su valoración un medio probatorio.

  

IMPORTANCIA Y NECESIDAD DE LA PERICIA

 Se trata de un verdadero medio de  prueba, la integración del conocimiento debe aportarse independientemente del juez, que para resolver un determinando asunto, necesita que le soporten conocimientos de tipo científico, técnico para que las partes la puedan discutir y una vez cumplido lo anterior pueda el juez observar, sí efectivamente la parte aportada por los peritos le crea convicción para hacer la integración la cual se ha hablado.

 El dictamen pericial se encuentra entre las pruebas, pero realmente no es una prueba, sino el reconocimiento de una prueba  ya existente. La prueba, es  verdad, que se llega  a reconocer y afirmar más mediante el perito.

 Ya que sólo les compete lo de su encargo en todos los casos a los peritos se les advertirá sobre la prohibición absoluta de emitir en el dictamen cualquier  juicio de responsabilidad penal.

 

EL PERITO

 El perito por su ciencia, no solamente tiene los conocimientos, sino además la preparación para la observación de lo que interese para la producción del dictamen. Estos no pueden decretar  pruebas ni incorporar pruebas que no aparezcan decretadas en legal forma dentro del proceso.

 La manifestación de la idoneidad la hace el perito bajo la gravedad de  juramento, por ello, si falta a la verdad, incurrirá en FALSO TESTIMONIO  de conformidad  con lo previsto en Código Penal.

 

El Código de Procedimiento Civil reglamenta esta actividad

La ley se refiere al perito así:

 a.       Persona idónea: que tiene buena disposición o suficiencia para una cosa.

b.      Conducta intachable

c.       Excelente reputación

d.      Incuestionable imparcialidad

e.       Versación: Hacerse práctico o perito por el ejercicio de una cosa, en su manejo o inteligencia.

f.        Título profesional legal

Ejemplo:  Un “dictamen contable” realizado por abogados, sicólogos, médicos, no tiene ningún valor,  si no se tiene la competencia no hay dictamen.

 El C.P. recalca esa especial aptitud, cuando  al referirse a la apreciación del dictamen, indica que uno de los factores a tener en cuenta es la “COMPETENCIA DE LOS PERITOS”.  El mismo criterio para materia penal y en general  cuando se requiera la prueba pericial para ser utilizada por cualquier jurisdicción.

Se debe tener en cuenta, donde el legislador (abogado defensor o parte acusadora) cualquiera de los dos casos, le indica al juez, valore la prueba pericial libremente, pero tenga en cuenta, entre otros requisitos, la idoneidad de los peritos (la competencia).

 

 

IMPEDIMENTOS Y RECUSACIONES

 Los peritos al posesionarse deben expresar bajo juramento que no se encuentra impedidos.  Cuando exista alguna causa de impedimento, el perito se debe excusar o puede ser reacusado, ya que en el proceso se requiere que sea absolutamente imparcial.  El perito debe prestarle un servicio al proceso en forma desinteresada.

.Los peritos están impedidas por son recusables por las mismas causales que los jueces.  El perito  en quien concurra alguna causal de impedimento deberá manifestarla antes de su posesión y el juez procederá a reemplazarlo.

 

Casos en el que el Contador no puede ser perito:

-         Los que tienen derecho a abstenerse de declarar, quienes como testigo han declarado en el proceso, los citados para tal fin.

-         Los que por sentencia ejecutoriada hayan sudo condenados por delito doloso.

 El cargo de perito:  es de forzosa aceptación?

 En materia penal desempeñar el cargo de perito es prácticamente obligatorio.  En los demás casos es voluntario la aceptación, pero se debe tener en cuenta lo reglado en el  C.P.

El Procedimiento De La Prueba Pericial:

 De conformidad con lo reglamentado, la parte que solicita la prueba  determinara concretamente las cuestiones sobre las cuales debe versar, sin que sean admisibles puntos de derecho, el juez al decretar la prueba pericial, debe hacer el primer estudio sobre ella, si es procedente y si los puntos efectivamente pueden ser objeto de dictamen y si son pertinentes y de oficio las que considere pertinentes. El funcionario judicial, en la providencia que decrete la práctica de la prueba pericial, planteará los cuestionarios que deban ser absueltos por el perito, presentados por los sujetos procesales y el que de oficio considere pertinente.

FASE DE PRODUCCION DE LA PRUEBA PERICIAL.

           

1. Proceso de conocimiento

 1.1  Idoneidad intelectual del sujeto cognoscente.

2.   Objeto por conocer

                       2.1  Identidad del Objeto sobre el cual recae la peritación

                        2.2  Naturalidad o intangibilidad del objeto

                        2.3  Idoneidad del objeto para ser conocido o para permitir su

                                  2.4  Objeto u objetos que imposibilitan su conocimiento absoluto o que solo permiten conocerlos en forma probable o aproximable.

                                   

                       3.    Relación entre el sujeto cognoscente y objeto por conocer.

                      3.1  Preparación previa

                       3.2  Tiempo disponible

                       3.3  Soportes tecnológicos provenientes de otros ámbitos y de peritos

                       3.4  El seguimiento posterior

                                   

                       4. Moralidad del perito.

  

DESARROLLO FASE DE PRODUCCIÓN  DE LA PRUEBA PERICIAL

 1.      Proceso de Conocimiento.

 1.1.     Idoneidad intelectual del sujeto cognoscente:  Primero, se deberá establecer su idoneidad, ya que las personas que  rinden peritajes en los procesos, son sujetos capaces de conocer pero puede ocurrir que tengan limitaciones. En el perito se deberá descartar la decrepitud y la inmadurez.

 2 . OBJETO POR CONOCER.

 Fase preparatoria o previa, se ha determinado la procedencia, la posibilidad y la oportunidad para practicar la prueba pericial, casi siempre se hace relación al objeto  o a la clase de peritaje que debe emitirse.

 2.1 Identidad del objeto sobre el cual recae la peritación, se debe cerciorarse y asegurarse que la peritación se haga sobre el mismo objeto sobre el cual se ha ordenado esta prueba.

 2.2 Naturalidad o intangibilidad del objeto.  El objeto sobre el cual recae la peritación debe llegar intocado al perito.  No debe ser objeto de manipulaciones, alteraciones, cambios o transformaciones, para que el resultado corresponda a la realidad que se pretende establecer.  De ordinario estas alteraciones son intencionales y por ello dan lugar a graves errores judiciales.

 2.3 Idoneidad del objeto para ser  conocido o para permitir su conocimiento o deciframiento.   Por falta de preparación adecuada, en ocasiones se envía al perito objetos para que sobre ellos practique prueba pericial, pero no se envía en la cantidad, condiciones, calidad para dicha práctica, ejemplo muestras documentarias insuficientes o que no representativas.  En todos estos casos el perito intelectualmente idóneo y moralmente probo.

 2.4. Objeto u objetos que imposibilitan su conocimiento absoluto o que solo permiten conocerlos en forma probable o aproximadamente.  Hay dictámenes en objetos sobre los cuales no es posible lograr un conocimiento total o absoluto.  Su conocimiento sólo puede ser aproximado o probable y por tanto las conclusiones que se obtienen en su estudio son únicamente de probabilidad

 3. RELACIÓN ENTRE SUJETO COGNOSCENTE Y OBJETO POR CONOCER.

 Para garantizar un buen conocimiento, una relación adecuada, respecto a la prueba pericial, está condición es mucho más exigente, ya que se  trata de conocimientos especializados sobre objetos que no son fácilmente cognoscibles y que en esa mediada requieren de múltiples elementos y factores auxiliadores. El perito está en la obligación de advertir al juez en su  informe sobre las limitaciones que en términos absolutos y en términos relativos tuvo en la práctica de la peritación.

  3.1 Preparación previa.  Desde el punto de vista humano, se  comprende que una persona  busque empleo y lo acepte donde se lo ofrezcan, y que mediante un puesto de auxiliar de una oficina quiera mejorar sus ingresos y aspire a obtener ascensos en su desempeño público, o que alguien que carece de toda capacitación también tenga derecho, pero no es razonable que para estos efectos busquen cargos de tanta trascendencia, porque el daño que están haciendo a la administración de justicia es daño social grave y definitivamente intolerable.

 3.2 Tiempo disponible.   Las pruebas periciales requieren por su naturaleza de la disponibilidad de un mínimo de tiempo para que pueda conocerse cabalmente el objeto.

 3.3 Soportes tecnológicos provenientes de otros ámbitos y de peritos auxiliares. Por naturaleza la peritación requiere con frecuencia del auxilio material y humano de otras secciones de las artes.

 3.4 El seguimiento posterior.  Muchos procesos de conocimiento no pueden realizarse en una sola relación con el objeto por conocer.  Se requieren de varias sesiones, entrevistas, de una pluralidad de chequeos, o por lo menos, precisan de un control posterior, de un rastreo o seguimiento.

 4 MORALIDAD DEL PERITO

 En el peritaje no es nunca suficiente verificar todos los factores de ciencia, como aquellos que permiten al perito conocer adecuadamente o que lo califican como apto para realizar un proceso de conocimiento especializado, es imprescindible examinar los factores atinentes a la veracidad, a la sinceridad y a la moralidad del testigo.

 A fin de garantizar esa idoneidad moral, los peritos se deben declarar impedidos y son recusables por las misas causas que los funcionarios judiciales.

 En nuestro medio, uno de los factores que con más frecuencia afecta la imparcialidad y la moralidad del testigo, es la solidaridad gremial, las relaciones labores indirectas o la expectativa-interés económico- de los peritos para ser enganchados laboralmente a entidades que por lo general son las únicas empleadoras de estos profesionales. Pero hay algo más, el perito sabe que él puede, en el futuro, encontrarse en el mismo problema por el que está pasando ahora su colega y, en alguna medida, con criterio de autodefensa anticipada, resulta perdiendo objetividad e imparcialidad.

 EL DICTAMEN PERICIAL

  El dictamen pericial se compone de las descripciones de un proceso de conocimiento y de una conclusión. 

En la primera debe referenciarse la clase de dictamen a que  se procede o que se realizó, el cuestionario que debe absolverse, el objeto-persona, cosa o fenómeno sobre el cual se realizó el proceso de conocimiento. Una explicación del procedimiento efectuado haciendo referencia  a la metodología empleada y a los medios utilizados.   Se describirán los hallazgos o comprobaciones hechas.  Estas comprobaciones se cotejarán con el cuestionario y la respuesta será la conclusión del dictamen pericial.

 

En este mismo escrito, el perito debe explicar el valor absoluto o relativo  de su conclusión, y si es relativo, debe tratar de establecer los grados, si es posible la probabilidad de su conclusión relativa.

 Debe guardar congruencia con los fundamentos, debe ser concreto, claro y preciso. No puede ser en abstracto, ni general, ni ambiguo ni impreciso.

 Más adelante se tratara en forma detallada el dictamen pericial.

  “ Los peritos examinarán conjuntamente las personas o cosas objeto del dictamen y realizaron personalmente los experimentos e investigaciones que consideren necesarios sin perjuicio de que puedan utilizar auxiliares o solicitar por su cuenta al concurso de otras técnicas bajo su  dirección y responsabilidad.”

Control de las partes y del juez sobre los exámenes y experimentos que se realicen.

  “El juez, las partes y los apoderados podrán hacer a los peritos las observaciones que estimen conveniente y presenciar los exámenes y experimentos pero no intervenir en ellos ni en las deliberaciones.”

 Como se rinde el dictamen

 1.      Por escrito:

 Normalmente salvo en los procesos verbales, el dictamen pericial se rinde por escrito y debe reunir los siguientes requisitos.  Debe ser claro, preciso y detallado en él se explicaran los exámenes, experimentos e investigaciones efectuados lo mismo que los fundamentos técnicos, científicos o artísticos de las conclusiones.

 2.      Verbalmente.

 En el proceso verbal de mayor o menor cuantía, el juez procederá llegado el caso a  practicar las pruebas y con relación a la prueba pericial, oirá el dictamen de los peritos.

 -         En el proceso verbal sumario el juez oirá el dictamen de los peritos.

 Entrega oportuna  o en término

 Se entiende que el perito como auxiliar de la administración de justicia debe tener especial preocupación por que esa ayuda sea eficaz. El proceso es por definición de oportunidades o etapas procésales muy definidas y limitadas.  Es de momentos que precluyen, por tanto el perito está en la obligación de entregar su dictamen en las oportunidades que el juez o la ley señalen.

 Como un recurso importante para generar el peritazgo contable se cuenta con las pruebas de informes

 La llamada “prueba de informes”, se debe utilizar cuando con ella se consigna el fin perseguido en el proceso ya que en caso contrario debe practicarse una inspección judicial con exhibición o solicitar copia del documento.

 CRITICA DE CONJUNTO DENTRO DE LA TOTALIDAD DEL ACERVO PROBATORIO.

 El peritaje no es una prueba de valor absoluto, ni superior al valor de las otras probanzas, ni excluyente del valor que puedan tener otras pruebas.   No puede tener valor absoluto porque la ley no tiene substancialidad de valor de ninguna prueba judicial, incluyendo al peritaje.  No existe una norma legal que obligue al juez a que imponga el deber de concederle valor pleno.

 El juez es  “perito de peritos” que debe ejercer  su función de manera soberana, sin declinaciones ni implícitas delegaciones.  Y dada su alta misión y la realidad nacional con esta prueba, no puede dejarse convertir en un instrumento ciego de muchos auxiliares inescrupulosos.  Es por ello que procesalmente es analizado por el juez reuniendo los requisitos indicados, ya que en caso contrario debe ordenar que los peritos cumplan con la obligación de rendir el dictamen que no solo significa conceptuar, sino explicar y razonar el porqué se opina en uno u otro sentido, por el término de 3 días para que solicite su aclaración ampliación o adición.

 Al omitirse el traslado del dictamen incurriría en nulidad de carácter constitucional porque va en contra de la legalidad del proceso al violarse el principio de contrariedad de la prueba y por lo tanto el derecho de defensa.

 VALORACION DE LA PRUEBA PERICIAL

 Se refiere a los criterios que se deben tener en cuenta para valorar la prueba así criterios que se deben tener en cuenta para valorar la prueba así:

 -         La firmeza (estabilidad, fortaleza, estado de lo que no se mueve ni vacilación).

-         Precisión (determinación de exactitud)

-         Calidad de sus fundamentos (superioridad, excelencia, principio.)

 Al apreciar el dictamen se tendrá en cuenta  la firmeza, precisión y calidad de sus fundamentos, la competencia de los peritos y los demás elementos probatorios  que abren el proceso, las pruebas deberán ser apreciadas en conjunto, de acuerdo con las reglas de la sana critica.

 El perito casi debe ser un pedagogo, una persona que debe ser conciente que la voluntad  que tiene  de poner sus conocimientos al servicio del proceso, para que el juez  entienda el dictamen y pueda valorarlo.  El perito debe producir el dictamen explicar  todo el proceso, todos los métodos que empleo y diciendo el por que de sus conclusiones a fin de que el juez lo pueda entender.

 -         En la valoración de la prueba pericial no puede imperar el capricho del juez.  Este debe explicar claramente porque sustenta la providencia en el dictamen pericial o porque lo desestima.

-         Cuando existan varias pruebas, el juez tomará el dictamen conformando un conjunto e igualmente debe explicar, el valor que le dará al dictamen pericial en relación con el conjunto de pruebas que abren en el proceso.

 El grado de desarrollo alcanzado por la disciplina (ciencia, técnica) que le sirve de fundamento a la peritación; la idoneidad científica del experto, determinada por sus conocimientos y experiencia, su conciencia profesional; esto es que su opinión sea ajena al temor y a la veracidad; la seriedad de sus averiguaciones y análisis y la calidad de los elementos de que se ha servido para hacerlos, la precisión y claridad de las premisas del dictamen y la coherencia lógica que exista entre éstas y la conclusión, así como la concordancia de ésta última con las otras medios probatorios aportados al proceso, son los principales criterios recomendados por la doctrina y la jurisprudencia para una adecuada y correcta valoración de la prueba pericial.

  

OBJECIÓN AL DICTAMEN PERICIAL

 El dictamen puede ser objetado por:

 -  Error:  La prueba idónea para mostrar el error de un dictamen pericial es otro dictamen y afecta seriamente el interés legítimo de las partes en la demostración de un hecho.

-  Violencia:  Si se ha ejercido violencia en el perito, puede que suceda que ésta haya sido de tal  magnitud que efectivamente el perito haya emitido un dictamen que no corresponde a su opinión.

 - Dolo:  Si el perito emite dictamen a sabiendas de que no es cierto, acomodando sus conocimientos al concepto que de antemano quiere emitir o permite aspectos que debe indicar.

 REQUISITOS  PARA TRAMITAR LA OBJECION

 L a objeción se debe formular por escrito, y en él, se deben precisar el error y se pedirán las pruebas para demostrarlo. El trámite de la objeción tiene una pertinencia muy especifica, es para resolver si hubo o no error que en últimas fuere determinante del dictamen.  Por tanto, las partes a quienes se les corre traslado, no pueden utilizar el trámite de la objeción, para introducir pruebas que no aportaron oportunamente sobre todo prueba documental.

 Ejemplo: Si se va a rendir un dictamen sobre unos perjuicios causados y se pretende que para esa cuantificación se utilicen unos libros de contabilidad, éstos deberán ser

aportados por la parte oportunamente y no durante la objeción.  Si los peritos utilizan por ejemplo libros o records de contabilidad de una de las partes que no fueran peticionados oportunamente, el dictamen puede ser objetado por error grave y el juez debe ordenar que se practique un nuevo dictamen sin tener en cuenta esa prueba documental.  Se violaría el principio de contradicción, la buena fe y la lealtad procesal.

 El dictamen rendido como prueba de las objeciones, no es objetable, pero dentro del término del traslado las partes podrán pedir que se complemente o aclare.

 Con relación a los dictámenes rendidos pueden dar sen las siguientes hipótesis:

 a.      Que próspera la objeción; en ese evento el segundo dictamen no sólo servirá para demostrar el error, sino que además podrá el juez, tomarlo como dictamen definitivo.

b.      Que no prospere la objeción, en ese caso se puede y deben tomar  los dos dictámenes y apreciarlos en conjunto.

c.      Que los dictámenes periciales practicados no convenzan al juez; éste pede decretar un tercero haciendo uso de sus facultades oficiosa.

Cuántos dictámenes se pueden practicar en un proceso sobre un mismo punto?.

Sobre un mismo punto no se podrá decretar en el curso del proceso sino un dictamen pericial, salvo en el incidente de objeciones al mismo en el que podrá decretarse otro.  Tampoco se decretará el dictamen cuando exista uno que verse sobre los mismos puntos, practicado fuera  del proceso con audiencia de las partes.  Con todo, cuando el juez considere que el dictamen no es suficiente, ordenará de oficio la práctica de otro con distintos peritos, si se trata de una prueba necesaria para su decisión”.

 

LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE

  “En los juicios civiles, laborales o penales, lo peritos que nombren las partes, jueces o tribunales para determinar sobre estados de cuentas, deben llenar la calidad de ser Contadores Públicos debidamente inscritos en la Junta Central de Contadores.  Estos peritos dictaminan sobre estados de quiebra, causa de orden contable que las hubieran motivado, monto cuantía de bienes faltantes y que pudieran configurar delitos  de peculado, contabilidad y que den dictámenes sobre asuntos contables, aspectos técnicos y legales de los sistemas contables o de Control Interno, situaciones financieras, o de socios en sociedades  de personas y en general todo lo que tenga relación con estados patrimoniales de personas naturales o jurídicas.

 Cuando se va a rendir un dictamen pericial sobre libros de contabilidad, es importante tener en cuenta lo siguiente.  El auditor (quien va a realizar el estudio) tendrá en cuenta la naturaleza de la evidencia. Una buena prueba pericial, practicada por un experto evita

vincular a un proceso penal a un inocente, pero a su vez evita que el culpable escape a la sanción penal.

  

1.      LOS REGISTROS CONTABLES

 Todo comerciante conformará su contabilidad, libros, registros contables, información digitalizada, inventarios y Estados Financieros  según lo reglamenta el Código de Comercio, en cuanto al derecho privado, en materia pública la contabilidad está reglamentada.

 a.  Documentación de respaldo.

 La contabilidad sin la documentación que ha originado los asientos, carece de validez (norma y jurispruedencia)

 Normalmente, todo acto que realiza el comerciante se origina en un comprobante que puede ser emitido por un tercero o por él mismo. Ejemplo una compra de  mercancía  se deberá sustentar en la factura del proveedor,  el pago de la misma por él recibo, pero la venta que realiza el comerciante tendrá como comprobante de respaldo la copia de la factura que él mismo emitió...

 c.  Sistema contable (organizado).

 Las normas legales determinan la existencia de una contabilidad mercantil organizada, asimismo se puntualiza que el sistema de contabilización debe permitir la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación.  El sistema se compone de elementos que surgen de la ley y otros que necesariamente lo puedan integrar, pero que provienen de la práctica contable y de las necesidades de sistematización.  Conforme a la complejidad de la organización de que se trate, este sistema  requerirá de una adecuada identificación en los diferentes elementos que lo compongan, siendo indispensable que ese volumen y esa complejidad sean contrarrestados por un mecanismo  de elaboración de la información y el acceso a la misma, debiendo ser confiable e inalterable.

 d. La Ley De Sociedades Comerciales

 En materia de registros contables las reformas han flexibilizado en gran  mediada, posibilitando la prescindencia de la individualización de los registros a fin de posibilitar la incorporación de sistemas computarizados.

 Los cambios vertiginosos en materia informática han posibilitado un fuerte reducción en los costos de los equipos y el fácil acceso a los mismos, su utilización ha llegado a los distinto sistemas administrativos de las empresas, incluso su incorporación como medio de registro.

 El empleo de éstos, introduce destacadas ventajas, tales como seguridad en los cálculos, posibilidad de mantener los registros permanentemente actualizados, mínimo ingreso de información sencilla corrección de errores etc. Pero su aplicación conlleva inconvenientes, tales como fácil intercambiabilidad  de la información, necesidad de que los controles alcancen al diseño de los programas requiriendo una adecuada especialización.

 e.  Nuevas formas de registración y almacenamiento de la información

 Los sistemas administrativos tienden al empleo cada vez menor de la información volcada en papel.  De tal forma, ante la necesidad de contar con un elemento de prueba tangible se requerirá disponer de un dispositivo que copie le contenido de la parte pertinente.  Todo este procedimiento deberá contar con las garantías necesarias de inalterabilidad,  para que pueda ser admitido como registro contable o comprobante de respaldo.

 ALCANCE DE LA VERIFICACIÓN

 El alcance mínimo debe estar referido a los aspectos  formales y sustanciales vinculados con los hechos de la causa y el material de peritación.  Sin perjuicio de ello, si de la verificación llevada a cabo surgieren aspectos  con un margen de dudas o sospechas, es atribución del perito profundizar su trabajo hasta tanto obtenga una satisfacción técnica a los propósitos de la investigación.

 LOS COMERCIANTES QUE NO LLEVAN LIBROS

 La falta de registros contables no implican una automática abstención de opinar en relación con el cuestionario pericial sometido a consideración del perito.

 A fin de un cabal cumplimiento de la función del decodificador, consideramos que el profesional deberá agotar el recorrido de los procedimientos, a fin de obtener la información que permita responder a los cuestionarios  periciales.

 Quien debe evaluar en definitiva la adopción e incidencia de las pruebas contables producidas es el juez, que lo efectúa al momento de dictar sentencia.

 Sin embargo, la obligación de producir dictamen tiene un límite, cual es el extremo hasta donde el profesional se satisfaga de que los medios de los cuales obtiene la información para responder a los puntos periciales, ofrecen un grado mínimo de confiabilidad a su satisfacción.  Esto es que la información que extraiga puede ser suficiente corroborada, de manera tal de garantizar su permanencia e inalterabilidad.

 Sólo en el extremo de que ello no sea posible se debe abstener de peritar.

 a.       Límites para emitir una opinión

 

El decodificador contador debe base sus informes y conclusiones en registraciones contables y en su documentación de respaldo, dadas su formación profesional y la elección que realizan las partes de este medio o principios de prueba.  Si la prueba contable se traduce en la inexistencia de registros de contabilidad, quedando como único sustento la documentación suelta, ésta en realidad puede que no sea más que una prueba instrumental no ofrecida oportunamente por las partes.

 Un contador  no se debe expedir respecto de temas que excedan sus conocimientos, si lo hace está invadiendo la esfera de otros profesionales y además está arriesgando una opinión sin contar con los conocimientos adecuados.

 El principio de que la contabilidad de cualquiera de las partes prueba a favor o en contra de su propietario o des sus contendientes, la producción de la pericia contable se debe llevar a cabo, excepto que la misma no satisfaga las garantías mínimas de confiabilidad a criterio del perito.

 -Pericia con salvedades.

 Cuando por falta total o parcialmente de los registros contables, esta circunstancia debe ir acompañada de la  de la aclaración u observación pertinente por parte del profesional, la que será evaluada oportunamente por el juez.

  

LA FORMULACION DE LOS CUESTIONARIOS  PERICIALES Y SU  RELACION CON EL OBJETO DE LA CAUSA.

 El experto en derecho, al establecer la estrategia de su accionar, determina los hechos, que invoca y que deberá probar para arribar a un resultado favorable a la parte que representa o patrocina.  Todo ello a su vez se relaciona con el derecho aplicable al caso, se debe examinar, la legislación sobre registros contable, las formas de llevar la contabilidad, las disposiciones legales  y un conocimiento acabado de los procedimientos fáctico-enunciativos.

  

EL PERITO Y LA DETECCIÓN DEL FRAUDE

 El perito contador utiliza como soportes fundamentales para la realización de sus estudios y relevamiento de información los registros y la documentación contable.  De allí que una premisa básica es que estos elementos no hayan sufrido adulteraciones, mutilaciones, sustituciones que conduzcan a la emisión de un informe que no refleje la verdadera situación o los hechos acontecidos.

 

Para ello es importante conocer distintas técnicas.

-         Alteración de registros, existen diferentes maneras de alterar los registros de contabilidad.  Para el estudio del tema citaremos algunas de ellas y la metodología para combatirlas.

 1.      Intercalación de folios, los actuales sistemas de registros móviles dan lugar a esta posibilidad.  Según sea el organismo de control se siguen sistemas de individualización o rubricación que en algunos casos es posterior a la utilización del registro y en otros anterior.

2.      Modificación de asientos.  El mecanismo para salvar un error contable consiste en la realización de contraasientos.

3.      Duplicación de registros, obtenida la individualización duplicada de registros que pueden ser empleados con el mismo fin, se posibilita la llevanza paralela de anotaciones distintas en relación con un mismo ente.

4.      Registros  afectados por diversos siniestros, la desaparición de registros por extravío, incendio, robo, impide la revisión de las operaciones.

5.      Programas de computación no integrados y que admiten la intercambiabilidad, los sistemas de computación deben reunir ciertos requisitos  de seguridad tendientes a evitar la comisión de actos que los constituyan en medios fácilmente vulnerables,

 -         Alteración o sustitución de documentación

 El intento por desdibujar una  anotación implica la consecuente eliminación del comprobante y su reemplazo por oto  o el englobamiento de la operación en un asiento resumen, o a la inversa, implicará el reemplazo de otras operaciones reales por l que se intenta insertar en forma aparente, o su incorporación mayor  de la misma familia.

 Una forma de estudio de los procedimientos de registración seguidos ante operaciones de similar o igual tipo, pero de períodos anteriores o posteriores a los de interés litigioso.

 En cuanto al reemplazo de los comprobantes se deberá realizar un análisis intrínseco de aquellos que despierten sospechas de adulteración, relacionado el cumplimiento de normas impositivas y provisionales vigentes en cada momento y las inscripciones insertas en el documento.

 Si bien la contabilidad hace uso de las matemáticas para la traducción numérica de las operaciones, los criterios contables seguidos para la evaluación de los bienes y derechos, los pasivos y el patrimonio del ente, tiene en cuenta factores subjetivos que son susceptibles de medición por el profesional que prepara los estados contables. Por ello decimos que en la preparación de los estados financieros no se basan en la búsqueda de reflejar la exactitud de una empresa, sino que se tiende a al obtención de valores

financieros razonables.  Todos estos aspectos debidamente observados y aplicando los criterios y normas contables dan lugar a que un profesional determine con la mayor razonabilidad posible la situación de la empresa.

 PERICIA INFORMATICA

La informática es la ciencia que se ocupa del tratamiento automatizado de la información a través de dispositivos de proceso electrónico.  La contabilidad como ya lo hemos dicho está muy ligada a esta.

 El cambio de generaciones está principalmente señalados por los cambios de tecnología electrónica, aun cuando las modificaciones en las técnicas de almacenamiento y recuperación de la información también marcan un hito en las divisiones generacionales, pero tomadas desde el punto de vista de los bienes tangibles.  La pericia informática es por lo general, trabajo de investigación sobre las dos facetas del equipamiento informático, lo materiales o tangible (hardware) y lo inmaterial (software). Ya que la información se guarda en medios magnéticos, se puede detectar una modificación de los datos originalmente gravados.

 

 LA PRUEBA EN LAS INVESTIGACIONES CONTABLES PARA COMPROBAR LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

 “Todo lo que se registra se controla” con esta premisa se podría afirmar que los registros contables y sus soportes pueden permitir construir las pruebas en el juzgamiento de los delitos financieros como el enriquecimiento ilícito, la apropiación indebida, la falsedad etc.

 Pero muchas de estas pruebas no son tenidas en cuenta en el debido proceso por desconocimiento técnico de los jueces o por la actuación de peritos no especializados, por ello se profundizar en el tema de la evidencia como prueba, para que ésta no sea desmeritada en las investigaciones financieras.

 Los delitos financieros, aunque lo sena en contra de la administración pública, son económicos. Por lo mismo, el Derecho Disciplinario y Penal toma ciencias como la Contaduría Pública, para la investigación y sanción, investigar y sancionar estos delitos sin el auxilio de la contabilidad, es tanto como investigar un hecho de sangre sin el auxilio de la medicina legal.  De ahí que organismo jurisdiccionales y de control del Estado, basados en unas mediciones contables mostradas en un informe final, produzcan actos reprochables de conductas disciplinarias o punibles, ordenado en muchos casos trasladar la prueba  a la jurisdicción penal.

 Las pruebas en materia contable deben fundamentarse en lo consagrado en el código de cada país y sus normas reglamentarias.  La información contable sobre las transacciones efectuadas por un investigado, para que sea confiable debe estar amparada por un

documento original que subayace de la misma, como requisito indispensable para especificar, recoger y registrar los datos económicos de cada transacción.

 

CASOS

 Ejemplo para buscar el fraude  (se puede pasar a lo forense**)

 Aspecto Falseado                                 Destinatario                              Efecto

 Disminución de utilidades                      Impuestos                                 Tributar menos

Disminución del patrimonio

Inversiones promocionadas

Disminución en las ventas

Incrementar la gestión                           Accionistas/socios                    Mejorar la gestión

Incrementar el patrimonio                     Accionistas/Bancos/proveed.    Obtener créditos

Rendición de cuentas                            Accionistas                               Ocultar fraude

Ocultar pasivos                                     Inversionistas                            Valorizar acciones

Sobrefacturación exportaciones            B.R.                                         Obtener  divisas

 

 Procedimientos que se siguen para falsear

 ASPECTO FALSEADO                                 FORMAS PARA LLEGAR AL RESULTADO

 Disminución de utilidades                             No registrar ventas

                                                                        Simular gastos

                                                                        No registrar bonificaciones obtenidas

                                                                        Simulación de siniestros

Disminución del patrimonio                            No registrar activos gravados

                                                                        Incrementar pasivos deducibles

                                                                        Disminuir activos y pasivos al cierre

Inversiones promocionadas                               Simular incorporaciones

Disminución de las ventas                              No registrar ventas

                                                                        Registrar exportaciones a menos precio

Incrementar utilidades                                     Anticipar ventas

                                                                        Simular ventas que ni se efectivizarán

                                                                        Activación de gastos

                                                                        Omitir registros de gastos

                                                                        No registrar devoluciones

                                                                        Registrar anticipos como ventas

                                                                        Considerar ganancias  inflacionarias

Incrementar patrimonio                                   Activación de gastos

                                                                        Activación de intangibles

                                                                        No registrar bajas o amortizaciones

                                                                        No registrar incobrables

                                                                        Incluir inventario sin contrapartida

                                                                        Incrementar inventarios

                                                                        Activación de bienes en consignación

                                                                        Activación de bienes en comodato

                                                                        Ocultar gravámenes

                                                                        No registrar riesgos contingentes

Ocultar pasivos                                               Postergar registro

                                                                        Omitir registro

                                                                        Transferir activos

Rendición de cuentas                                     Imputar cobranzas como incobrables

                                                                        Simular gastos

                                                                        Usufructuar bienes en forma personal

                                                                        No ingresar bonificaciones

                                                                        Omitir registro de salida de mercancías

                                                                        Diferimiento de la facturación

                                                                        Pago de sueldos a personal inexistente

                                                                        Otorgamiento de créditos a insolventes

                                                                        Simular bonificaciones efectuadas.

 Los procedimientos a seguir se deberán adecuar al tipo de ente, actividad que realiza, medios de que dispone, sistemas de control interno que posee.  Lo importante es que el profesional al que se le encomienda la tarea, ya sea que se trate de un perito contador de oficio o consultor técnico contable, tenga la experiencia profesional necesaria, planifique adecuadamente su labor y cuente con los medios solicitados.

 

 

DELITOS ECONOMICOS Y FINANCIEROS

 a.       Fenomenología observada en los últimos tiempos.

 A partir de la década de los 80 se han investigado una serie de ilícitos con profundas implicaciones, que han perjudicado a ciudadanos en forma individual  y al tesoro del Estado. Nos referimos a los llamados delitos económicos y financieros que han conmovido a la opinión pública por sus consecuencias.

 También han tomado estado público hechos vinculados a empresas, grupos económicos, entidades financieras, grupos financieros, que si bien no han dado lugar  en algunos casos, a condenas penales, encontrándose en proceso de investigación judicial, adquieren  un marcado interés profesional.

 Han sido diversos los casos de grupos económicos o importantes empresas con diferente grado de dificultad económica-financieras que han manifestado de diferente manera, según el punto de avance en que han sido reconocidas sus crisis. Por lo general se encuentran soluciones que llevan al saneamiento total de la empresa.  Pero éstos son los casos menos comunes; por el contrario, la mayor parte de las empresas o entidades reconocen su situación de impotencia patrimonial generalizada cuando han encontrado en un proceso irreversible.

 Lo cierto es que  las consecuencias son funestas  los casos con finalización de actividades por quiebras que han representado el cierre definitivo de unidades productivas, si bien esta situación conlleva consecuencias negativas para la sociedad, por el cierre de fuentes de trabajo, las alternativas han perjudicado no sólo a la fuerza laboral, sino a terceros, a otras unidades productivas proveedores de bienes y a entidades financieras que apoyaban a las empresas quebradas.

 Tanto han proliferado que dejaron huellas en el “mundo” de las fianzas y la economía, con consecuencias que han llegado hasta la comisión de delitos económicos y financieros (creada como unidad especial)

 La otra explicación la podemos buscar en la actividad dolosa del administrador que ha elegido el camino delictuosos, pretendiendo aprovecharse de una situación de caos y confusión.

 b.      Grupos económicos

 El grupo de empresas puede ser el medio para un fin fraudulento, pero ello no será sino la patología de una realidad que si se da, hará que extirpar, cuando se configura la actuación dolosa en interés personal, el control abusivo o la confusión patrimonial, se podrá producir la extensión de la quiebra dentro del grupo económico.

 

 Resulta clave en la investigación de estos casos la investigación de contadores avezados que aporten las constancias registradas que permitan a la justicia emitir pronunciamientos adecuados.

 Todos estos casos además de poner en riesgo la suerte de importantes unidades productivas, se destacaron por su combinación con entidades bancarias, con las que mantenían relaciones de control y con las que además efectuaban operaciones financieras.

 

 c. Delitos financieros

 Han sido numerosos los casos que han ocupados espacios en los periódicos con noticias que daban cuentas de defraudaciones cometidas por los administradores.

 Desde la asignación de  crédito a empresas a empresas inexistentes, la toma de garantías de bienes por valores muchas veces superior al precio de mercado, la entrega  de crédito preferenciales a firmas allegadas a la entidad, todo ello acompañado con adulteraciones de registros, documentación, carpetas, cuentas, firmas..

 Frente a esta realidad ocupa un rol preponderante no sólo los mecanismos de detección con posterioridad a la concurrencia de los hechos, sino los de prevención.  Es entonces que la presencia del perito contable en la aportación de elementos coadyudantes adquiere importancia significativa, pues las autoridades  judiciales  o administrativas sólo podrán tomar decisiones o medidas correctivas a partir de la identificación del problema.

  

c.       Diversos tipos de juicios civiles

 -         Diversos tipos de juicios comerciales, Al igual que en el caso de los típicos juicios civiles, con las causas que comúnmente tiene trámite en el fuero comercial.

 1.      Incumplimiento contractual.  En las relaciones  entre comerciante y ante la existencia de controversias que originan una causa judicial es habitual que uno de los medios de prueba sea la pericia contable.

2.      Ejecución de títulos (cheques, pagarés).  Si bien estos títulos gozan de cierta autonomía y no se requieren de un juicio de pleno conocimiento, en determinados supuestos se requiere de la prueba pericial para dilucidar una cuestión previa o expedirse en relación con un saldo o estado de cuenta.

3.      Incidentes de verificación de créditos o de revisión.  Estos procesos tienden a obtener la incorporación o exclusión de un crédito o su privilegio al pasivo concursal. Si bien son procesos de rápido trámite, es posible el ofrecimiento de pruebas y entre ellas

la pericia contable, tendiente a pronunciarse en relación con la contabilidad del concurso o del pretenso acreedor.

 

LA PERICIA EN SEDE PENAL

a.       Acceso a las causas, La particularidad de las causas  que tramitan en este fuero es que las mismas no pueden ser consultadas si no existe una relación directa con el proceso.  Los expedientes no están a disposición de la persona autorizada para su consulta.

 b.      El perito oficial y el perito de parte.  De resultar necesaria la intervención de un perito contador, el juez pide la intervención del cuerpo de peritos contadores oficiales, encomendándose la tarea a uno o más miembros del mismo.  La diferencia fundamental de estos peritos es que se desempeñan en relación de dependencia con el Poder Judicial y su retribución consiste en una remuneración que proviene del presupuesto asignado.

 Las partes pueden a su vez designar consultores técnicos que se expedirán en relación con el caso.

 c.       Tipos de juicios.  El tipo de causas penales que den lugar a la intervención de técnicos científicos contadores, se puede originar en el juzgamiento de toda clase de delitos, teniendo una actuación preponderante en juicios por defraudaciones, administración fraudulenta, falsificación de documentos y todos los estipulados en el C.P.

 

OTRAS PERICIAS

 -         Juicios contra el Estado.  Son variadas las razones por las cuales los particulares demandan al estado o viceversa.  Han proliferado en los últimos años litigios en que los particulares se han visto afectados por medidas económicas en el ámbito cambiario que dieron origen a innumerables juicios.  Ha sido fundamental la labor cumplida por los peritos contadores en estos procesos.

  La pericia en sede laboral: 

 En jurisdicción el ámbito procesal está reglado por una ley de procedimiento propio que contiene escasas disposiciones vinculadas al perito y la prueba pericial, y que a su vez se complementa con normas que el propio ordenamiento especial del fuero hace suyas del Código Procesal Civil.

 

-         Despidos.  El distracto laboral es la causa más común generadora de controversias judiciales.  Allí incumbe el perito contador  la aportación de información inherente a la fijación de salarios, fechas, circunstancias del desempeño del trabajador como tal y especialmente evaluar los alcances de la indemnización en caso de resultar condenado el empleador para lo cual cabe seguir las disposiciones legales y la jurisprudencia sobre la materia.

-         Accidentes.  Si bien existen dos vías para accionar contra un empleador cuando se invocan accidentes,, cuales son el de la ley de accidentes de trabajo, el perito adquiere un papel fundamental para proporcionar remuneraciones y además información que hace a las circunstancias de hechos y especialmente para calcular la indemnización respectiva para el caso que la misma resulte viable.  En estos casos la información proporcionada por el perito contador debe ser complementada por la provista por el perito médico, quien dictamina en relación con los proporcionales de disminución física.

-         Diferencias salariales, juicios colectivos.  Tienen su origen en distintos criterios para la determinación  del sus incrementos según la  óptica del trabajador y el empleador.