Ayudanta Derecho Tributario

Bibliografa: Curso de Derecho Tributario Christian Araya Principios del Derecho Tributario Pedro Massone.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona se obliga a dar a otra una suma determinada de dinero o bien, realizar a su favor una prestacin determinada por el hecho de haber incurrido en una conducta previamente descrita en la ley y a travs de la cual se grava con un tributo determinado.

Hoy en da la doctrina moderna analiza el fenmeno tributario desde una perspectiva obligacional, esto es, que ya no existe una relacin de poder entre el Estado y el contribuyente, sino lo que existe es una relacin jurdico- tributaria en donde el sujeto activo que hoy en da es el Estado especficamente el Fisco como entidad patrimonial del mismo, y en ejercicio de la potestad tributaria toma coactivamente de la riqueza particular de los contribuyentes una suma determinada de dinero por el hecho que el sujeto pasivo haya incurrido en una conducta gravada con un tributo determinado.

Desde un punto de vista obligacin el contenido de la obligacin tributaria en s es de carcter complejo. Esto quiere decir que no solo envuelve el pago de una suma de dinero por parte del contribuyente al Estado, sino que tambin envuelve otra serie de obligaciones accesorias tan importante a veces como esta obligacin de enterar una suma de dinero en arcas fiscales. Por lo tanto, cuando hablamos de la obligacin tributaria debemos tener presente que no solo envuelve el hecho de pagar una suma de dinero (tcnicamente enterar una suma de dinero en arcas fiscales) sino que tambin incurre en otra serie de obligaciones de carcter accesoria.

Formas de determinacin:

1.- Autodeterminacin: la que hace el propio contribuyente.2.- Administrativa: la realiza el SII3.- Judicial: la realiza el tribunal Tributario y Aduanero.

EJEMPLO: La declaracin de impuesto es una forma accesoria que se realiza mediante la autodeterminacin. La liquidacin es el acto administrativo bsico.*No nos quedemos solo con la idea del pago de impuestos.Clasificacin de obligaciones accesorias1.- Con contenido patrimonial y sin contenido patrimonial.a) Obligaciones accesorias con contenido patrimonial: son aquellas que envuelven tambin el pago de una suma de dinero por parte del contribuyente. Pero el fundamento de las mismas no radica en el pago de la obligacin tributaria principal sino que dice relacin con una sancin que impone el O.J al contribuyente que no ha cumplido con la obligacin tributaria o no lo ha hecho en la forma y oportunidad sealada en la ley.EJEMPLO Multa que se impone al contribuyente que no ha pagado el impuesto Reajustes, intereses que se aplican al contribuyente cuando este no ha cumplido con la obligacin tributaria principal en forma oportuna.

b) Obligaciones accesorias sin contenido patrimonial: son aquellas obligaciones accesorias de carcter formal que no envuelven el pago de una suma de dinero por parte del contribuyente pero que inciden directamente en la determinacin de la obligacin tributaria.

EJEMPLO

Declaracin de impuestos Obligacin de llevar libros de contabilidad Obligacin de exhibir los libros de contabilidad.

Las infracciones tributarias, es decir, el no cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del contribuyente no solo dice relacin con no pagar la renta, con no pagar el IVA (no exigir boleta) sino que tambin una serie de obligaciones accesorias, especficamente con la sin contenido patrimonial.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Son hechos o actos en los cuales incurre un contribuyente al no cumplir con las obligaciones tributarias que le impone el O.J entendiendo por obligacin tributaria no solo de carcter principal sino tambin las obligaciones tributarias accesorias establecidas en las distintas normas.

Puede un contribuyente incurrir infraccin tributaria sino cumple lo establecido en Reglamento o en una Circular? No. Se aplica el principio de legalidad, donde para que el contribuyente incurra en infraccin es necesario que la obligacin que no cumpli se encuentre establecida en la ley. En chile existe una aplicacin amplia del principio de legalidad, en ordena que en la ley se deben contener todos los elementos del tributo. Por lo tanto, las nicas normas que pueden dar lugar a infracciones tributarias son aquellas establecidas en la ley. Lo anterior no quiere decir que el SII pueda interpretar el sentido y alcance de las normas tributarias y en pos de ello, establecer ciertas cargas y obligaciones para el contribuyente. Pero todas esas obligaciones deben derivar en definitiva de la ley.

Reglamentacin

Las infracciones tributarias se encuentran reglamentadas en el art. 97 CT teniendo 26 numerales de infracciones tributarias pero no todas tienen las mismas infracciones tributarias ya que hay algunas que son de carcter administrativas; tambin de carcter civil; y de carcter penal. Es decir, el incumplimiento de las obligaciones tributarias no es algo menor y puede conllevar incluso la privacin de libertad del contribuyente.2/9/2014: clase activa de anlisis de numerales del art. 97 CT N: 1,2,3,6,7,10 (infracciones de carcter administrativo), lectura donde se extraern:1. Requisitos de aplicacin 2. Las sanciones9/9/2014Infracciones tributariasSon aquellos incumplimientos dolosos o culposos de las obligaciones tributarias contenidas en la ley y que se encuentran sancionadas por el O.J. As, los incumplimientos culposos dan lugar a las infracciones administrativas y los incumplimientos dolosos dan lugar a los delitos tributarios.ReglamentacinLas infracciones tributarias se encuentran reguladas en el art. 97 CT, es en dicho art. en donde se tipifica cada uno de los incumplimientos sancionados con la ley. Es del caso sealar que en dicho art. no solo se contemplan las infracciones administrativas, sino que tambin se contienen los diversos tipos penales relativos a esta materia.ClasificacinLas infracciones tributarias admiten diversas clasificaciones segn los criterios que se utilicen, donde encontramos:I. Atendida la naturaleza de la infraccin tributaria en virtud de la sancin

1. Infracciones civiles2. Infracciones administrativas3. Infracciones penales

II. Atendiendo las personas que cometen infracciones tributarias

1. Aquellas infracciones cometidas por el propio contribuyente, las cuales se encuentran reguladas en su totalidad en el art. 97 CT.2. Aquellas infracciones tributarias cometidas por los contadores y asesores que tambin se encuentran reguladas en el art. 97 CT en concordancia con el art. 100 de dicho cuerpo normativo3. Aquellas infracciones tributarias cometidas por los funcionarios del SII que se encuentran reguladas en el art. 101 CT. 4. Infracciones tributarias cometidas por los funcionarios pblicos en general. Respecto a este en cuantoa quienes incurren en l cabe sealar que el PY reforma tributaria tiene importantes modificaciones en cuanto a las infracciones cometidas por los contadores y asesores. Donde las penas para asesores que eludan impuesto dan lugar a infraccin de carcter gravsimo. Esto ha sido bastante criticado porque en muchas ocasiones si bien es cierto existen asesores que participan en esto, esas planificaciones tributarias dicen relacin con el sujeto pasivo del impuesto siendo l quien lo determina. Es por ello que muchos postulan que si se establece este hecho como delito se infringen principios del derecho penal ya que la responsabilidad debiera ser calificada como personal. Es decir, de llegar a aprobarse se interpondrn recursos en su contra.TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS1.- INFRACCIONES TRIBUTARIAS CIVILESConsisten bsicamente en el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre un contribuyente, en virtud del cual le causa un dao patrimonial al Estado.*La responsabilidad civil dice relacin con el dao que produce el lcito civil y ac justamente el dao civil causa un delito patrimonial.Es muy importante sealar que la infraccin tributaria civil guarda relacin directa con la obligacin tributaria principal del no pago de un impuesto, donde la sancin para el contribuyente que incurre en infraccin tributaria civil es la indemnizacin de perjuicios. Bsicamente esta sancin en materia tributaria se traduce en el cobro de intereses moratorios y reajustes de lo que hubiere significado para el Estado el cumplimiento oportuno de la obligacin tributaria. Por lo tanto Qu partida indemnizatoria se est regulando derechamente? Slo el dao emergente siendo en definitiva lo que le hubiere correspondido al Estado por el cumplimiento efectivo (y no lo que dej de ganar).Bajo esta hiptesis la aplicacin de estos intereses y reajustes viene a constituir una indemnizacin de perjuicios prestablecida por la ley. Es decir, el Estado no malgastar tiempo solicitando indemnizacin de perjuicios por el incumplimiento de la obligacin tributaria, sino que establecer de forma previa cul es el dao y la cuanta del mismo que debe ser reparado por el contribuyente.Caractersticas de las infracciones tributarias civilesa) Reemplazan la indemnizacin de perjuicios derechamente los intereses y reajustesb) Constituye un recargo de un monto fijo o porcentual.c) El acreedor (en este caso el Estado) no se encuentra obligado a acreditar los perjuiciod) Estas sanciones establecidas por la ley en virtud de una infraccin tributaria civil son compatibles con otras sanciones, de tipo penal o administrativo.e) Su aplicacin no est sujeta a procedimientos especiales, sino que a simples trmites administrativos.EJEMPLO: si una persona no present su declaracin de renta en el mes de abril y lo hace en septiembre, no establecer un procedimiento judicial sino que habr un mrito trmite administrativo en que el contribuyente presentar su declaracin, el SII proceder a liquidar al contribuyente y acto seguido emitir el giro que es el cobro del impuesto, del cual no solo se emitir el contenido de la obligacin tributaria sino que tambin se aplicarn los intereses y reajustes por el incumplimiento de la obligacin tributaria.Esto es muy importante, ya que permite en definitiva a la administracin pblica dar una tramitacin expedita a todo incumplimiento dela obligacin tributaria. De no ser as el SII destinara gran tiempo de su tiempo y recursos en determinar a las personas que incumplan.2.- Infracciones tributarias administrativasEs toda violacin culpable de una obligacin tributaria penada por la ley con una sancin administrativa.La sancin administrativa es aquella que persigue un inters pblico mediante la aplicacin de una multa, regulada segn la gravedad de la infraccin y la calidad del infractor, entre un mnimo y un mximo no existiendo un monto nico, siendo por ello que siempre se atiende a la gravedad y calidad del infractor.Caractersticasa) Revisten el carcter de un castigob) Admiten graduacin, donde siempre existir un mnimo y un mximoc) Este tipo de infraccin se aplican mediante un proceso administrativo. As, en materia tributaria el procedimiento general para la aplicacin de sanciones se encuentra establecido en el art. 161 CT en relacin al art. 165 CT.Cules son las sanciones a infracciones administrativas sealadas en el art. 97 CT?1.-Art. 97 n 1 inc. 1 CTTipo: establece el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o inscripcin de registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto determinado.EJEMPLO: si un contribuyente no realiza declaracin de inicio de actividades debiendo hacerlo. No caera dentro del ejemplo el impuesto a la renta ya que s constituye base inmediata para la determinacin de impuesto.Requisitosa) Que se redacte la declaracin de inicio de actividades.b) Que dichos antecedentes no constituyan la base inmediata para la determinacin de un impuesto.Sancin: desde 1 UTM- 1 UTA. 2.- Art. 97 n 1 inc. 2 CT: el retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes realizados con terceras personas.EJEMPLO: en el caso del IVA si se emite una factura por un contribuyente por ejemplo, una empresa vende 100 pares de zapatillas a otros, este ltimo deber tambin contemplarlo dentro de su contabilidad. As el SII entrecruza informacin para el pago.Requisitosa) Que el requerido retarde u omite la presentacin de informes referidos a relaciones realizadas con terceras personas.

b) Si se le apercibe el requerido y no da cumplimiento dentro del plazo de 30 das existe un recargo de multa igual a 0.2 UTM por cada mes o fraccin de mes de plazo y por cada persona que haya emitido o respecto de la cual se haya retardadola presentacin respectiva.*Formas de notificacin administrativa del SII y de las notificaciones judiciales son muy importantes para el profe de ctedra en EX, sobretodo en la reclamacin.c) Cuando un contribuyente no presenta declaraciones juradas relativas a terceras personas.3.- Art. 97 n 2 CTTipo: retardo u omisin en la presentacin de declaraciones conformes que constituyan la base imponible para la determinacin de un impuesto determinado.Requisitosa) Que se retarde u omita la presentacin de declaraciones conformesb) Que dichas declaraciones conformes constituyan la base para determinar o liquidar un impuesto.EJEMPLO: contribuyente que no presente declaracin de renta el mes de abril o lo mismo respecto del ivaSancina) MULTA DEL 10% del impuesto que resulte dela liquidacin que efecte el SIIb) Si el retardo aumenta en 5 meses se aumenta en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo con un tope de 30% por fraccin de rertardo.

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