Az Államháztartás számviteli rendszerének 2014. évi változása

13-12-06 2

Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet

= Új Áhsz.

13-12-06 3

Hatályát veszti

a) az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet,

b) a kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 240/2003. (XII. 17.) Korm. Rendelet,

c) a Magyar Állam nevében tulajdonosi jogokat gyakorló szervezetek rábízott állami vagyonnal kapcsolatos éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségéről szóló 347/2010. (XII. 28.) Korm. Rendelet.

d) a Nemzeti Földalapba tartozó rábízott földvagyonnal kapcsolatos éves beszámoló-készítési és könyvvezetési kötelezettségről szóló 34/2011. (III. 17.) Korm. Rendelet.

13-12-06 4

Célja:

az államháztartás egészére egységes számviteli szabályok,

egységes elszámolás, a bevételeknél és a kiadásoknál a vagyonváltozás

egységes vagyonértékelés egységes kimutatások elkészítése

államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra egységes,

13-12-06 5

Megvalósítás

az államháztartás valamennyi szereplőjére kiterjedő hatályú rendelet

költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, de egységes számlakeret, egységes rovatrend,

költségvetési számvitel határozza meg követelések, kötelezettségvállalások,

bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális mérését,

13-12-06 6

ÚJ ÁHSZ Új Áhsz. 2. § Hatálya alá tartozik

költségvetési szerv, központi kezelésű előirányzat, fejezeti kezelésű előirányza elkülönített állami pénzalap (ELKA) Vtv. szerinti tulajdonosi joggyakorló szervezet helyi önkormányzat nemzetiségi önkormányzat társulástérségi fejlesztési tanács

13-12-06 7

ÚJ ÁHSZ Új Áhsz. 3. §

Az államháztartás számvitele

a költségvetési számvitelből

és a pénzügyi számvitelből áll.

13-12-06 8

Költségvetési számvitel A bevételi és kiadási előirányzatok

alakulásának, a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének, továbbá az Áht 14. § (3) bek szerinti fejezetéből kapott támogatások felhasználásának a valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja.

13-12-06 9

Pénzügyi számvitel

A vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja.

13-12-06 10

ÚJ ÁHSZ Számviteli alapelvek

Szt. szerint alkalmazott elvek

valódiság elve, világosság elve, következetesség elve, folytonosság elve, bruttó elszámolás elve, tartalom elsődlegessége a formával szemben elve, lényegesség elve.

13-12-06 11

Eltéréssel kell alkalmazni vállalkozás folytatásának elve figyelembe kell venni a beszámolási időszakban

bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat teljesség elve figyelembe kell venni, hogy a költségvetés

naptári évre készül

13-12-06 12

óvatosság elve a költségvetési szervek a céltartalékra

vonatkozó szabályokat nem alkalmazhatják összemérés elve a költségvetési számvitelben a költségvetési és

vállalkozási maradvány megállapításakor a bevételeket és kiadásokat tevékenységenként elkülönítve kell figyelembe venni

13-12-06 13

egyedi értékelés elve sajátosan kell alkalmazni az egyszerűsített

értékelési eljárás alá vont követelések esetén időbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben ez az alapelv nem

alkalmazható, de a pénzügyi számvitelben kötelező

13-12-06 14

költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható ez az alapelv azoknál az

információknál, amelyek előállítását, szolgáltatását jogszabály írja elő

13-12-06 15

ÚJ ÁHSZ Költségvetési számvitel

a bevételi és kiadási előirányzatok alakulásának,

a követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek, és ezek teljesítésének,

Kvtv. IX. fejezetéből (önkormányzati támogatások) kapott támogatások felhasználásának

a valóságnak megfelelő, folyamatos,

zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja

13-12-06 16

ÚJ ÁHSZ A pénzügyi számvitel

a vagyon és annak összetétele, a tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű, áttekinthető nyilvántartását és az éves költségvetési beszámoló ezekre

vonatkozó részei megbízható és valós összképet mutató elkészítését biztosítja.

13-12-06 17

Beszámolási Kötelezettség Fajtái Költségvetési év fordulónapjára (naptári év)

Egyedi költségvetési beszámoló Konszolidált költségvetési beszámoló Kincstár feladata EGYEDI MérlegjelentésSpeciális időpontra Megszűnés, átalakulás fordulónapjára: egyedi Adósságrendezés esetén (azt megelőző fordulónapra)

Lehet egyedi, vagy konszolidált (de ekkor azt az önkormányzat készíti el)

13-12-06 18

Beszámolási Kötelezettség

Fajtái

Negyedévente

Költségvetési jelentés

Mérlegjelentés

13-12-06 19

ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓ RÉSZEI

Mérleg Eredménykimutatás Költségvetési jelentés Maradvány kimutatás Költségekről és megtérült költségekről

szóló kimutatás Kiegészítő melléklet

13-12-06 20

Éves költségvetési beszámolórészei A költségvetési számvitelből

Költségvetési jelentés Maradvány kimutatás

– Alap+vállalkozási tevékenység egyben „Kiegészítő melléklet”

személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetétele

Tb alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások

önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások

13-12-06 21

Éves költségvetési beszámolórészei

Pénzügyi számvitelből Mérleg Eredménykimutatás

Költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás

Kiegészítő melléklet

13-12-06 22

Éves költségvetési beszámolórészei Összevont (konszolidált) beszámoló A Kincstár készíti AZ ÉVES KÖLTSÉGVETÉSI BESZÁMOLÓK

ADATAIBÓL A helyi önkormányzatokról, a nemzetiségi

önkormányzatokról, a társulásokról,

az államháztartás önkormányzati alrendszeréről, az államháztartás központi alrendszeréről az államháztartás egészéről

13-12-06 23

Összevont (konszolidált) beszámoló részei

Konszolidált mérleg Konszolidált költségvetési jelentés Konszolidált eredménykimutatás+ Gst. szerinti államadósságról szóló

kimutatás

13-12-06 24

13-12-06 25

MÉRLEG 5. melléklet

A mérleg tételeinek további tagolása, a tételek összevonása, új tételek felvitele nem megengedett

Nem lehet a mérlegben kimutatni – kulturális javakat és régészeti

leleteket, ha azok bekerülési értéke nem állapítható meg.

13-12-06 26

A mérlegben a költségvetési szerv, a helyi önkormányzat, nemzetiségi önkormányzat, társulás, térségi fejlesztési tanács saját tulajdonában álló, a pénzügyi lízing keretében átvett és a vagyonkezelésbe kapott nemzeti vagyonba

tartozó befektetett eszközöket és forgóeszközöket,

az által végzett beruházások és felújítások értékét kell kimutatni.

13-12-06 27

MÉRLEG TAGOLÁSA

Eszközök Befektetett eszközök Forgóeszközök Pénzeszközök Követelések Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Aktív időbeli elhatárolások

13-12-06 28

MÉRLEG TAGOLÁSA Források

Saját tőke

Kötelezettségek

Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások

Passzív időbeli elhatárolások

13-12-06 29

13-12-06 30

Eszközök

Befektetett eszközök

Forgóeszközök

Pénzeszközök

Követelések

Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások

Aktív időbeli elhatárolások

13-12-06 31

Eszközök

Befektetett eszközök

Immateriális javak

Tárgyi eszközök

Befektetett pénzügyi eszközök

Koncesszióba,vagyonkezelésbe adott eszközök

13-12-06 32

Eltérés a korábbi Áhsz-től: NEM LEHET KIMUTATNI A TULAJDONOSNÁL 2014-től: ÁH belül vagyonkezelésbe adott eszközöketÁTSOROLÁS 2014-ben NEM LEHET ELKÜLÖNÍTVE KIMUTATNI 2014-től: Üzemeltetésre, kezelésre átadott eszközök vagyonkezelésbe vett eszközök

13-12-06 33

Befektetett eszközök

I. Immateriális javak Új Áhsz szerint

1.Vagyoni értékű jogok 2.Szellemi termékek 3.Immateriális javak értékhelyesbítése

13-12-06 34

Befektetett eszközök Eltérés Szt-től és korábbi Áhsz-től: NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: Alapítás-átszervezés aktivált értékét

Kísérleti fejlesztés aktivált értékét ÁTSOROLÁS 2014-ben Immateriális javakra adott előlegek Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott

immateriális javak

13-12-06 35

Befektetett eszközök• Tárgyi eszközök Új Áhsz szerint 1.Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű

jogok 2.Gépek, berendezések, felszerelések,

járművek 3.Tenyészállatok 4.Beruházások, felújítások 5.Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

13-12-06 36

Befektetett eszközök

Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Beruházásra adott előlegek Állami készletek, tartalékok Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott

tárgyi eszközök

13-12-06 37

Befektetett eszközök• Befektetett pénzügyi eszközök Új Áhsz szerint: Tartós részesedések

ebből: tartós részesedések jegybankban ebből: tartós részesedések társulásban

Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok ebből: államkötvények ebből: helyi önkormányzatok kötvényei

Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

13-12-06 38

Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: Szt szerinti az átsorolás szabályozása

tartósból forgatási célú értékpapírok közé,

TARTALMI BŐVÜLÉS: Tartós részesedések között ki kell

mutatni nem GT-ben lévő részesedéseket is!

13-12-06 39

Befektetett eszközök

ÁTSOROLÁS 2014-ben Tartósan adott kölcsön Egyéb hosszú lejáratú követelések Hosszú lejáratú betétek Megszűnt a mérlegsorok alábontása

bekerülési érték és értékvesztés

13-12-06 40

Befektetett eszközök

III.Koncesszióba,vagyon-kezelésbe adott eszközök

Új Áhsz szerint Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott

eszközök Koncesszióba, vagyonkezelésbe adott

eszközök értékhelyesbítése

13-12-06 41

Befektetett eszközök Eltérés a korábbi Áhsz-től: NEM LEHET ELKÜLÖNÍTVE KIMUTATNI

2014-től: vagyonkezelésbe vett eszközöket

Üzemeltetésre adott, kezelésre átadott tárgyi eszközök

NEM LEHET KIMUTATNI 2014-től: ÁH belül vagyonkezelésbe adott eszközöket

13-12-06 42

Forgóeszközök

Készletek

Értékpapírok

13-12-06 43

Forgóeszközök

Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS 2014-ben Követelések Pénzeszközök Egyéb aktív pénzügyi elszámolások

13-12-06 44

Forgóeszközök– Készletek

Új Áhsz szerint 1.Vásárolt készletek 2.Átsorolt, követelés fejében átvett

készletek Egyéb készletek Befejezetlen termelés, félkész termékek,

késztermékek Növendék-, hízó és egyéb állatok

13-12-06 45

ForgóeszközökEltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalma bővült! Szt. szabály szerint: Használatba nem vett

készlet a mérlegben kimutatandó!! ÁTRENDEZÉS Mérlegsorok között ÖSSZEVONÁS több mérlegsor összevonása ÁTSOROLÁS 2014-ben új sor Egyéb készletek

13-12-06 46

Forgóeszközök

ÖSSZEVONÁS egy mérlegsorba Vásárolt készletek Befejezetlen termelés, félkész

termékek, késztermékekÁTRENDEZÉS Átsorolt, követelés fejében átvett

készletek

13-12-06 47

Forgóeszközök

II. Értékpapírok Új Áhsz szerint Nem tartós részesedések Forgatási célú hitelviszonyt

megtestesítő értékpapírok

13-12-06 48

Forgóeszközök

Eltérés a korábbi Áhsz-től: Tartalmi változás Szt szerinti az

átsorolás szabályozása tartósból forgatási célú értékpapírok közé,

Megszűnt a mérlegsorok alábontása bekerülési érték és értékvesztés szerint,

13-12-06 49

Pénzeszközök

Új Áhsz Hosszú lejáratú betétek Pénztárak, csekkek, betétkönyvek Forintszámlák, Devizaszámlák Idegen pénzeszközök

13-12-06 50

Pénzeszközök

Eltérés a korábbi Áhsz-től:Tartalmi változás Külön mérlegfőcsoportot alkotnak!ÁTSOROLÁS A befektetett pénzügyi eszközök és a forgóesz-

közök pénzeszköz mérlegcsoportjábólÁTRENDEZÉS A kincstári körösök és kincstári körön kívüliek

pénzeszközei nem különülnek el a költségvetési forint és devizaszámlákat pluszban tagolni kell!

13-12-06 51

Pénzeszközök

ÁTSOROLÁS Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési aktív függő elszámolások Adóbeszedés függő bevételei Költségvetési

aktív kiegyenlítő elszámolásokÁTRENDEZÉS FORRÁS OLDALRÓL Egyéb passzív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport Költségvetési passzív kiegyenlítő elszámolások

13-12-06 52

Követelések

Új Áhsz 1. § 6. - Követelés: az a jogszabályból, jogerős bírói végzésből, ítéletből

vagy hatósági határozatból, szerződésből – ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is – jogszerűen eredő fizetési igény, amelyet a kötelezett elismert és – ellenszolgáltatást is tartalmazó szerződés esetén – a másik fél már teljesített, ilyennek minősül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell,

13-12-06 53

Követelések Új Áhsz 13. § (5) az egységes rovatrend szerinti

rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott követeléseket kell kimutatni mindaddig,

amíg azokat pénzügyileg vagy egyéb módon nem rendezték, az Áht. 97. §-a szerint el nem engedték, vagy behajthatatlan követelésként le nem írták.

13-12-06 54

Követelések

Új Áhsz 13. § (5)-(6) Költségvetési évben esedékes követelések Költségvetési évet követően esedékes

követelések Adott előlegekBelső bontása! a költségvetési bevételek kiemelt

előirányzatai finanszírozási bevételek szerinti tagolásban

13-12-06 55

Követelések- működési célú támogatások bevételeire ÁH belülebből visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülése

ÁH belül- felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belülebből visszatérítendő támogatások, kölcsönök visszatérülése

ÁH belül- közhatalmi bevételre- működési bevételre- felhalmozási bevételre- működési célú átvett pénzeszközre- felhalmozási célú átvett pénzeszközre- finanszírozási bevételekreebből államháztartáson belüli megelőlegezések

13-12-06 56

Követelések

Tagolása: Új Áhsz szerint Költségvetési évben esedékes

követelések Költségvetési évet követően

esedékes követelések

13-12-06 57

Követelések Eltérés a korábbi Áhsz-től: ÁTSOROLÁS ÉS ÁTRENDEZÉS 2014-ben Befektetett pénzügyi eszközök mérlegcsoportból Tartósan adott kölcsön Egyéb hosszú

lejáratú követelések ÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖVETELÉS

mérlegcsoportból Bontás - kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint - esedékesség szerint

13-12-06 58

Követelések ÁTSOROLÁS ÉS ÁTRENDEZÉS 2014-ben Egyéb aktív pénzügyi elszámolások mérlegcsoport

megszűnik Költségvetési aktív átfutó elszámolásokból részben •Utólag finanszírozott nemzetközi átfutó

kiadásai •Nemzetközi támogatásokhoz kapcsolódó átfutó

kiadások (EMVA, EMGA) Bontás - kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerint - esedékesség szerint

13-12-06 59

Követelések/adott előleg

Új Áhsz szerint:

Immateriális javakra adott előlegek Beruházásokra adott előlegek Készletekre adott előlegek Foglalkoztatottaknak adott előlegek

13-12-06 60

Követelések/adott előleg ÁTSOROLÁS 2014-ben Immateriális javak mérlegcsoportból Immateriális javakra adott előlegek Tárgyi eszközök mérlegcsoportból Beruházásra adott előlegek Egyéb aktív pénzügyi elszámolások

mérlegcsoport Költségvetési aktív átfutó elszámolásokból csak

- a készletekre adott előlegek - foglalkoztatottaknak adott előlegek

13-12-06 61

Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások Új Áhsz Decemberben megelőlegezett, de a következő

költségvetési évet terhelő december havi illetmény,

Utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök beszerzésével kapcsolatos elszámolások a foglalkoztatottaknak, ellátottaknak történő kiadásáig,

Folyósított, megelőlegezett tb és családtámogatási ellátások

13-12-06 62

Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások

Eltérés a korábbi Áhsz-től:ÁTSOROLÁS 2014-ben Egyéb aktív pénzügyi

elszámolások mérlegcsoport megszűnik

Költségvetési aktív függő elszámolás Költségvetési aktív átfutó elszámolás

13-12-06 63

Aktív időbeli elhatárolások

Új Áhsz szerint: Eredményszemléletű bevételek aktív

időbeli elhat Költségek, ráfordítások aktív időbeli

elhatárolása Halasztott ráfordítások

13-12-06 64

13-12-06 65

Források

Saját tőke Kötelezettségek Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos

elszámolások (csak Kincstár) Passzív időbeli elhatárolások

13-12-06 66

Saját tőke

Új Áhsz szerint: Nemzeti vagyon induláskori értéke

Nemzeti vagyon változásai Egyéb eszközök induláskori értéke

Felhalmozott eredmény Eszközök értékhelyesbítésének forrása

Mérleg szerinti eredmény

13-12-06 67

Kötelezettségek

Új Áhsz szerint: Költségvetési évben esedékes köt.

Költségvetési évet követően esedékes köt.

Kapott előlegek

13-12-06 68

Kötelezettségek

Teljes eltérés az Áhsz.-től Megszűnteti a hosszú és rövid lejáratú

tagolást, az eddigi kötelezettség kategóriákat

13-12-06 69

KötelezettségekÚj Áhsz 1. § 9. - Végleges kötelezettségvállalás, más

fizetési kötelezettség: jogszabályból, jogerős bírói ítéletből vagy hatósági határozatból, szerződésből – ide értve az átvállalt kötelezettségeket is –

jogszerűen eredő elismert tartozás, amely kifizetésének feltételeit a másik fél már teljesítette, ilyennek minősül különösen a számfejtett személyi juttatás, a teljesítésigazolással ellátott számlázott

termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásért fizetendő ellenérték,

a felvett hitelek, kölcsönök, kapott visszatérítendő támogatások, kölcsönök

visszafizetendő összege és annak kamatai.

13-12-06 70

KötelezettségekÚj Áhsz 14. § (8) - kötelezettségek között az egységes rovatrend szerinti

rovatokhoz kapcsolódóan vezetett nyilvántartási számlákon nyilvántartott végleges kötelezettségvállalásokat, más fizetési kötelezettségeket kell

kimutatni mindaddig, amíg azokat pénzügyileg ki nem egyenlítették, el nem engedték vagy egyéb módon nem rendezték.

13-12-06 71

KötelezettségekBelső bontása:

Személyi juttatásokra Járulékokra és szochó-ra Dologi kiadásokra Ellátottak pénzbeli juttatásaira Egyéb működési célú

kiadásokra Beruházásokra Felújításokra Egyéb felhalmozási célú kiadásokra Finanszírozási kiadásokra

13-12-06 72

Eltérés a korábbi Áhsz-től: Új Áhsz 43. § (7)-(11) költségvetési évben esedékes kötvállalásként, más

fizetési köt-ként kell nyilvántartani amelyek teljesítésének határnapja vagy a

teljesítésére rendelkezésre álló határidő kezdő napja a kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség nyilvántartásba vételének vagy következő évben a nyitást követően ( az 54. § g) pontja szerinti) átsorolásának évére esik.

13-12-06 73

Az Szt. szerinti biztos (jövőbeni) kötelezettségeket a kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartási számláin kell nyilvántartani.

13-12-06 74

KötelezettségekÁvr. 46. § (2) A költségvetési szerv és a fejezeti kezelésű előirányzat

előir terhére határozatlan idejű vagy a költségvetési évet követő év június 30-át követő

időpontra is fizetési kötelezettséget tartalmazó határozott idejű fizetési kötelezettség esetén a december 31-éig esedékes fizetési köt mértékéig a

költségvetési év, a december 31-ét követően esedékes fizetési köt az

esedékesség szerinti év kiadási előirányzatai terhére vállalható kötelezettség.

13-12-06 75

Kötelezettségek Eltérés a korábbi Áhsz-tőlÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖTELEZETTSÉGmérlegfőcsoportból I. Hosszú lejáratú kötelezettségek II. Rövid lejáratú kötelezettségek tagolása kiemelt előirányzathoz való

kapcsolódás szerint, esedékesség szerint, Tartalmi változás Személyi juttatásokkal kapcsolatos

kötelezettségek felvétele

13-12-06 76

Kötelezettségek

Kapott előlegek Új Áhsz 48. § (10)Tartalma a termékértékesítés vagy

szolgáltatásnyújtás során a vevőktől kapott előlegek,utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök

13-12-06 77

KötelezettségekEltérés a korábbi Áhsz-tőlÁTRENDEZÉS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból III. Egyéb passzív pénzügyi elszámolások 2. Költségvetési passzív átfutó elszámolások Részben „kapott előleg és a utólagos elszámolásra

átvett pénzeszközök” Bontás kiemelt előirányzathoz való kapcsolódás szerintÁTSOROLÁS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG mérlegfőcsoportból Egyéb passzív pénzügyi elszámolások

Költségvetési passzív függő elszámolások Költségvetési passzív átfutó elszám részben a „kapott

előlegek és utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök” kivételével

Költségvetésen kívüli passzív pü elsz.

13-12-06 78

Egyéb sajátos forrásoldali elszámolásokÚj Áhsz szerint Költségvetéssel kapcsolatos sajátos elszámolások • önkormányzatnak a költségvetési évet követő évre

központi támogatások terhére a tárgyév december hónapban előre leutalt támogatás összege,

• tb pénzügyi alapjainál a nem tb pénzügyi alapjai forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetései és megtérülései, az azok kifizetésével kapcsolatos megelőlegezések,

• korengedményes nyugdíjazásról szóló 181/1996. (XII. 6.) Korm. rendelet 1. § (2) bekezdése alapján a munkáltató által a Ny Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíj-folyósítás évéig.

Idegen pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolások

13-12-06 79

Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

Eltérés a korábbi Áhsz-tőlÁTSOROLÁS 2014-ben KÖTELEZETTSÉG

mérlegfőcsoport Egyéb passzív pénzügyi elszámolások mérlegcsoportjából

Költségvetési passzív függő elszámolások részben adóbeszedési függő bevételek kivételével

Költségvetési passzív átfutó elszámolások részben „kapott előlegek és utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök” kivételével

Költségvetésen kívüli passzív pénzügyi elszámolások

13-12-06 80

Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások (csak Kincstár)

Új Áhsz szerint kizárólag a Kincstár, a számlavezetési

tevékenységével kapcsolatos sajátos ügyfélelszámolásokat mutathatja ki

13-12-06 81

Passzív időbeli elhatárolások

Új Áhsz szerint - Eredményszemléletű bevételek passzív időbeli elhatárolása - Költségek, ráfordítások passzív időbeli

elhatárolása - Halasztott eredményszemléletű

bevételek

13-12-06 82

13-12-06 83

Változások az értékelésbenAz új Áhsz. a bekerülési értéket leszűkíti a

számla szerinti vételárra. Amennyiben a vételárról szóló számlában szerepelnek egyéb az eszköz beszerzéséhez kapcsolódó tételek akkor azokat kivételesen figyelembe lehet venni.

Az új Áhsz az értékcsökkenések elszámolását a társasági adó törvény 2. melléklete szerinti leírási kulcsok alkalmazásához rendeli.

13-12-06 84

Változások az értékelésben Leszűkül az idegen pénznemben történő értékelés választási

lehetősége.  1.) A Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos

devizaárfolyamon történthez az értékelés, vagy2.) ha Magyar Nemzeti Bank által nem jegyzett és nem

konvertibilis valutát, ilyen valutára szóló eszközöket és kötelezettségeket, a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában, országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján), a választott hitelintézet vagy a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizára átszámított értéket kell a hitelintézet által jegyzett deviza devizavételi és deviza-eladási árfolyamának átlagán vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani.

13-12-06 85

Önköltségszámítás Az új Áhsz. előírásai szerint az önköltség számítás

rendjére vonatkozó belső szabályzatot rendszeresen végzett termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás esetén kell elkészíteni.

Nem kell elkészítenie az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot:

1. a saját konyhát üzemeltető költségvetési szervnek, ha az étkeztetésre normákat állapít meg és a nyersanyag-felhasználáshoz anyagkiszabást készít, és ennek önköltségét a normák és a tevékenységet terhelő általános költségek figyelembevételével állapítja meg, és

2. a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott egészségügyi szolgáltatónak, ha a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból finanszírozott szolgáltatásokat térítés ellenében is nyújtja, és ennek önköltségét a társadalombiztosítás pénzügyi alapjai által finanszírozott összeggel egyezően veszi figyelembe

13-12-06 86

13-12-06 87

ÚJ SZABÁLYZATOKAT KELL KÉSZÍTENI!

Eltérések a korábbi szabályoktól

Értékelési szabályzat teljes megújítása

Önköltségszámítási szabályzatot rendszeresen végzett termékértékesítés vagy

szolgáltatás-nyújtás – ide értve az Art. alapján adómentes termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, továbbá eszközök saját előállítását is – esetén kell elkészíteni.

Mentesség: visszakerült a 2013-ra törölt szabály a az egészségügyi szolgáltatók mentessége.

13-12-06 88

Eltérések a korábbi szabályoktól

Pénzkezelési szabályzatba visszakerült a 2013-ra törölt szabály a készpénz napi

záró állományának naptári hónaponként

Leltárkészítési és leltározási szabályzat Szt. szerinti szabályok, fizikai leltározás lehet 3 évente is!

Számlarend Teljes megújítása

13-12-06 89

13-12-06 90

Eredménykimutatás Szt. szerinti tagolás ÁH sajátosság megjelenítésével Jellemzői

Cél a mérleg szerinti eredmény megállapítása Szt. összköltség eljárással készült „A” változatú tagolása

alapján került kialakítva Meghatározása során időbeli elhatárolás elvének

alkalmazása De jelentős korlátokkal Járó, vagy le nem utalt támogatások megjelenítése nem

lehetséges De a leutalt későbbi időszakhoz tartozó támogatást el kell

határolni az EK sorok tartalmánál erős meghatározottság a

rovatrend

13-12-06 91

EredménykimutatásÚj Áhsz szerint:

Tevékenység N° eredményszem. bevétele Aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb eredményszemléletű bevételek Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredményszem bevételei Pénzügyi műveletek ráfordításai Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos eredmény (±A±B) Rendkívüli eredményszem bevételek Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli eredmény Mérleg szerinti eredmény

13-12-06 92

1./ Közhatalmi ebevételek 2./ Eszközök és szolgáltatások

értékesítése nettó ebevételei 3./ Tevékenység egyéb nettó

e/bevételei I. Tevékenység nettó ebevétele (01+02+03)

13-12-06 93

Központi működési célú támogatások ebevételei

Egyéb működési célú támogatások ebevételei

Különféle egyéb ebevételek III. Egyéb ebevételek

13-12-06 94

Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások

értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített)

szolgáltatások értékeIV. Anyagjellegű ráfordítások

13-12-06 95

Bérköltség Személyi jellegű egyéb

kifizetések Bérjárulékok V.Személyi jellegű ráfordítások

13-12-06 96

Értékcsökkenési leírásként terv szerinti értékcsökkenés a kisértékű immateriális javak, tárgyi

eszközök használatbavételekor egy összegben elszámolt értékcsökkenés

13-12-06 97

Egyéb ráfordítások: Elvonások és befizetések, Egyéb dologi kiadások, Árkiegészítések, ártámogatások Kamattámogatások Immateriális javak, a tárgyi eszközök elszámolt

terven felüli értékcsökkenésének, A követelések és a készletek értékvesztésének

összegét, Behajthatatlan követelés leírt összegét, Immateriális jószág, a tárgyi eszköz értékesítésekor

azok könyv szerinti értékét, Hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett

készlet könyv szerinti értékét,

13-12-06 98

Átmeneti szabály: 2014. évi eredménykimutatásban az előző időszakra vonatkozó adat nem szerepeltethető

13-12-06 99

13-12-06 100

Elkészítéséhez- tevékenységek szerint A közgazdasági költségnemek (5. szlao)

és eBevételek (9.szlao) mellett másodlagosan

7. Számlaosztályban szakfeladatonként nemcsak költségek hanem szakfeladatok eBevételeinek elszámolása

13-12-06 101

MARADVÁNY KIMUTATÁS

Tartalma – az Új Áhsz szerint

az alap- és a vállalkozási tevékenység bevételeit és kiadásait tartalmazza,

bemutatja a kötelezettségvállalással terhelt maradványt,

– a szabad maradványt és a vállalkozási maradványt terhelő befizetési kötelezettséget.

13-12-06 102

Alaptev költségvetési bevételei Alaptev költségvetési kiadásai I. Alaptev költségvetési egyenlege (01–02) Alaptev finanszírozási bevételei Alaptev finanszírozási kiadásai II. Alaptev finanszírozási egyenlege (03–04) A) Alaptevékenység maradványa

(±I±II)

13-12-06 103

Vállalkozási tev költségvetési bevételei Vállalkozási tev költségvetési kiadásai III. Vállalkozási tev költségvetési egyenlege

(05–06) Vállalkozási tev finanszírozási bevételei Vállalkozási tev finanszírozási kiadásai IV. Vállalkozási tev finanszírozási egyenlege

(07–08) B) Vállalkozási tevékenység

maradványa (±III±IV)

13-12-06 104

Összes maradvány (A+B) Alaptevékenység

kötelezettségvállalással terhelt maradványa

Alaptevékenység szabad maradványa (A–D)

Vállalkozási tevékenységet terhelő befizetési kötelezettség (B*0,1)

Vállalkozási tevékenység felhasználható maradványa (B–F)

13-12-06 105

KÖNYVVEZETÉS

13-12-06 106

Számlakeret Jellemzői

Az egységes számlakeret kötelező, de alábontása megengedett!

Intézményi számlarend kialakításához további szabályozás várható és szükséges megjelent! Gazdasági események kötelező kontírozási lépéseit rögzítő rendelet Kormányzati funkciók szerinti tagolás Átfordító rendelet régi és új Áhsz között Mérlegjelentés új tagolása Elemi költségvetés űrlapjai

13-12-06 107

Számlakeret

Vállalkozó számlakeret felépítését követi 1-9. számlaosztályból kikerültek

Az előirányzat számlák − közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint

A költségvetési közgazdasági osztályozású bevételi és kiadási (előirányzat teljesítési / forgalmi) számlák

A finanszírozási közgazdasági osztályozású bevételi és kiadási számlák

A funkcionális osztályozású bevételi és kiadási számlák 0. számlaosztályba kerülnek át + 0. szlao marad a kötváll számla (csak halmozott gyűjtési

módszerrel) + 0. szlao újként megjelenik a követelések halmozott gyűjtése + 0. szlao újként megjelenik funkcionális osztályozás is!! „kormányzati

funkciók” szerint

13-12-06 108

Számlakeret −Vállalkozó számlakeret felépítését követi

− 1-9. számlaosztályból kikerült − Előirányzat számlák 0. számlaosztályba kerülnek át!

1-9. számlaosztályba bekerülnek − „az eredményszemléletű” információk − Költségek és ráfordítások − Közgazdasági osztályozás szerint 5. és 8. számlaosztály Funkcionális osztályozás szerint 7. számlaosztály Szakfeladatok szerint „az eredményszemléletű” bevételek e/bevételek (e/B)

közgazdasági osztályozás szerint 9. számlaosztály Funkcionális osztályozás szerint 7. számlaosztály Szakfeladatok szerint

13-12-06 109

0. NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK

01. Befektetett eszközök 02. Készletek 03. Függő és biztos (jövőbeni) követelések 04. Függő kötelezettségek006. Egyéb nyilvántartási ellenszámla Pénzügyi számvitel

13-12-06 110

Számlakeret 05. Kiadási előirányzatok, kötelezettségválla- lások, más

fizetési kötelezettségek, teljesítés 09. Bevételi előirányzatok, követelések, teljesítés 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilvántartási ellenszámla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámla 0031. Alaptevékenység kiadásai ellenszámla 0032. Vállalkozási tevékenység kiadásai ellenszámla 0033. Általános kiadások ellenszámla 004. Követelés nyilvántartási ellenszámla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszámla 0051. Alaptevékenység bevételei ellenszámla 0052. Vállalkozási tevékenység bevételei ellenszámla Költségvetési számvitel

13-12-06 111

Számlakeret A költségvetési könyvvezetés

a számviteli alapelvek új Áhsz.-ben meghatározott sajátosságai figyelembevételével,

magyar nyelven,

az egységes számlakeret 0. számlaosztály 05., 09. 00. számlacsoportokban vezetett nyilvántartási számlák használatával,

a kettős könyvvitel szabályai szerint, forintban történik.

Új Áhsz. 39. § (2)

13-12-06 112

Számlakeret 05….. rovat KIE (kiadási előirányzat)

számla tagolása 05…(1). KEI számla (előirányzat) 05..(2). Kv számla (kötváll) 05..(3). Ki számla (közgazdasági kiadás) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 002. Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003. Kiadások nyilvántartási ellenszla

13-12-06 113

Számlakeret 09.B…. rovat BEI- (bevételi előirányzat)

számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09..(2). Hköv számla (követelés) 0..(3). B számla (közgazdasági bevétel 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 004.Követelés nyilvántartási ellenszla 005.Bevételek nyilvántartási ellenszla

13-12-06 114

Számlakeret05.K…. rovat KEI-Kv-Ki számla tagolása05..(1). KEI számla (előirányzat)05..(2). Kvszámla (kötváll)00. Nyilvántartási ellenszámlák001. Előirányzat nyilv ellenszla002. Kötváll nyilvántartási ellenszla 0021. Ktgv évben esedékes Kv nyilvántartási ellenszámla0022. Ktgv évben esedékes végleges Kv (v/Kv)

nyilvántartási ellenszla0023. Ktgv évet követően esedékes Kv nyilvántartási

ellenszámla0024. Ktgv évet követően esedékes végleges Kv (v/Kv)

nyilvántartási ellszla003. Kiadások nyilvántartási ellenszla

13-12-06 115

Számlakeret 05.K….. rovat KEI-Kv-Ki számla tagolása 05..(1). KEI számla (előirányzat) 05X(2). Kv számla

(kötváll) 05..(3). Ki számla (közgazdasági kiadás) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 002.Kötváll nyilvántartási ellenszámla 003.Kiadások nyilvántartási ellenszla 0031. Alaptev kiadásai ellenszámla 0032. Váll tev kiadásai ellenszámla 0033. Általános kiadások ellenszámla

13-12-06 116

Számlakeret 09.B….. rovat BEI-Hköv-B számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09..(2). Hköv számla (követelés) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001.Előirányzat nyilv ellenszla 004.Követelés nyilvántartási ellenszla 0041. Ktgv évben esedékes követelés nyilvántartási ellenszámla 0042. Ktgv évet követően esedékes követelés nyilvántartási ellenszámla 005.Bevételek nyilvántartási ellenszla

13-12-06 117

Számlakeret 09.B…. rovat BEI-Hköv-B számla tagolása 09..(1). BEI számla (előirányzat) 09X(2). Hköv számla

(követelés) 09..(3). B számla (közgazdasági bevétel) 00. Nyilvántartási ellenszámlák 001. Előirányzat nyilv ellenszla 004. Követelés nyilvántartási ellenszla 005. Bevételek nyilvántartási ellenszla 0051. Alaptev bevételei ellenszámla 0052. Váll tev bevételei ellenszámla

13-12-06 118

Rovatrend JELLEMZŐI

valamennyi rovatnál megadja annak számát, nevét és tartalmi leírását

Kiadások K betű Bevételek B betű jelöli

azokat folyamatos számozással tovább bontja kiemelt előirányzatokra,

azokon belül további rovatokra. − Összefüggése az egységes számlakerettel a 05. és a 09. számlacsoport az egységes rovatrend szerint

épül fel számozásában a K betűt 05. számlacsoportra, a B betűt 09.számlacsoportra cseréli

13-12-06 119

Rovatrend

Minta a költségvetési és pénzügyi számvitel közötti összehasonlitásra.

13-12-06 120

Rovatrend Számlakeret

K33 Szolgáltatások K331. Közüzemi díjak K332. Vásárolt élelmezés K333. Bérleti és lízing díjak K334. Karbantartási,

kisjavítási szolgáltatások K335. Közvetített

szolgáltatások K336. Szakmai

tevékenységet segítő szolgáltatások

0533 Szolgáltatások 05331. Közüzemi díjak 05332. Vásárolt élelmezés 05333. Bérleti és lízing díjak 05334. Karbantartási,

kisjavítási szolgáltatások 05335. Közvetített

szolgáltatások 05336. Szakmai

tevékenységet segítő szolgáltatások

13-12-06 121

05331 Közüzemi díjak 053311. Közüzemi díjak előirányzata 053312. Kötelezettségvállalás, más

fizetési kötelezettség közüzemi díjakra 053313. Közüzemi díjak teljesítése

13-12-06 122

Rovatrend Számlakeret

K31 Készletbeszerzés

K311 Szakmai anyagokK312 Üzemeltetési anyagokK 313 Árubeszerzés

0531 Készletbeszerzés

05311 Szakmai anyagok 05312 Üzemeltetési anyagok K05313 Árubeszerzés

05311 Szakmai anyagok 053111 Gyógyszerbeszerzés előirányzata 053112 Gyógyszerbeszerzés évet terhelő kötelezettségvállalása 053113 Gyógyszerbeszerzés kiadás

13-12-06 123

Rovatrend SzámlakeretB5. Felhalmozási bevétel B51. Immateriális javak

értékesítése B52. Ingatlanok értékesítése B53. Egyéb tárgyi eszközök

értékesítése B54. Részesedések értékesítése B55. Részesedések megszűnéséhez

kapcsolódó bevételek

095 Felhalmozási bevétel 0951. Immateriális javak

értékesítése 0952. Ingatlanok értékesítése 0953. Egyéb tárgyi eszközök

értékesítése 0954. Részesedések értékesítése 0955. Részesedések

megszűnéséhez kapcsolódó bevételek

13-12-06 124

0951 Immateriális javak értékesítése

09511 Immatjavak értékesítése előir. 09512 Követelések immatjavak ért. 09513 Immatjavak ért. Telj.

13-12-06 125

Kivétel: Új Áhsz. 42. § (2)

K512. Tartalékok rovathoz kapcsolódóan vezetett számlákon kizárólag előirányzatokat érintő gazdasági események nyilvántartásba vétele történhet

13-12-06 126

Új Áhsz. 40. § (3)

A Költségvetési számvitel vezetésének kiegészítő szabályai:

– a költségvetési évben nyilvántartásba vett a) költségvetési kiadásoknak a kifizetéssel megegyező évben

bármely okból történő visszatérítését a kiadások és a kiadáshoz kapcsolódó köttváll,

b) költségvetési bevételeknek a befizetéssel megegyező évben bármely okból történő visszatérítését a bevételek és a bevételhez kapcsolódó követelések

– csökkentéseként kell nyilvántartásba venni. – A visszatérítésre vonatkozó követelést, köttváll-t ahhoz a

rovathoz kapcsolódó nyilvántartási számlán kell nyilvántartásba venni, amely rovaton a visszafizetést a költségvetési éven túli teljesítésnél kell nyilvántartani.

13-12-06 127

A közhatalmi bevételek: a befolyt bevételek bármely időpontban történő

visszatérítését a kifizetéssel megegyező év közhatalmi bevételeivel szemben, azok csökkentéseként kell nyilvántartásba venni

13-12-06 128

Ha olyan bevétel, kiadás keletkezik,amelyhez nem kapcsolódott korábban nyilvántartásba vett követelés vagy végleges kötelezettségvállalás,a teljesítéssel egyező összegű követelést vagy végleges kötelezettségvállalás a teljesítéssel egyidejűleg nyilvántartásba kell venni.

13-12-06 129

Amennyiben a költségvetési évet követően esedékes követeléshez, vagy kötelezettségvállaláshoz teljesítés rögzítése szükséges, akkor azt előbb át kell vezetni a költségvetési évben esedékes követelések vagy végleges kötváll közé.

13-12-06 130

Pénzügyi számvitel/mérlegszámlák

ESZKÖZÖK1. SZÁMLAOSZTÁLY11. Immateriális javak12–15. Tárgyi eszközök16-17. Befektetett pü eszközök18.Koncesszióba, vagyon-

kezelésbe adott eszközök2. SZÁMLAOSZTÁLY21–23. Készletek24. Értékpapírok3. SZÁMLAOSZTÁLY31-34. Pénzeszközök35. Követelések36. Sajátos elszámolások37. Aktív időbeli elhatárolások

FORRÁSOK

4. SZÁMLAOSZTÁLY41. Saját tőke42. Kötelezettségek43. Kincstári számlavezetéssel

kapcsolatos elszámolások44. Passzív időbeli elhatárolások

49. Technikai számlák

13-12-06 131

35. Követelések351. Költségvetési évben esedékes követelések– 3511. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú

támogatások bevételeire ÁH belülről– 3512. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú

támogatások bevételeire ÁH belülről– 3513. Költségvetési évben esedékes követelések közhatalmi bevételre– 3514. Költségvetési évben esedékes követelések működési bevételre– 3515. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási bevételre– 3516. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú átvett

pénzeszközre– 3517. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú átvett

pénzeszközre– 3518. Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre

Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör

13-12-06 132

352. Költségvetési évet követően esedékes követelések

– 3521. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú támogatások bevételeire ÁH belülről

– 3522. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú támogatások bevételeire ÁH belülről

– 3523. Költségvetési évben esedékes követelések közhatalmi bevételre– 3524. Költségvetési évben esedékes követelések működési bevételre– 3525. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási bevételre– 3526. Költségvetési évben esedékes követelések működési célú átvett

pénzeszközre– 3527. Költségvetési évben esedékes követelések felhalmozási célú átvett

pénzeszközre– 3528. Költségvetési évben esedékes követelések finanszírozási bevételekre

Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör

13-12-06 133

42. Kötelezettségek421. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek

4211. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek személyi juttatásokra

4212. Ktgv évben esedékes kötelezettségek munkaadókat terhelő járulékokra és szochóra

4213. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek dologi kiadásokra

4214. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek ellátottak pénzbeli juttatásaira

4215. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek egyéb működési célú kiadásokra

4216. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek beruházásokra

4217. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek felújításokra 4218. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek egyéb

felhalmozási célú kiadásokra 4219. Költségvetési évben esedékes kötelezettségek finanszírozási

kiadásokra

Forrás: Saldó:Előzetes államháztartási számlakeret-tükör

13-12-06 134

36. Sajátos elszámolások számlacsoport-tartalma

361. Pénzeszközök átvezetési számla 362. Központosított bevételek beszedésének elszámolásai 363. Azonosítás alatt álló tételek 364. Általános forgalmi adó elszámolása 365.Adott előlegek 3651. Immateriális javakra adott előlegek 3652. Beruházásokra adott előlegek 3653. Készletekre adott előlegek 3654. Foglalkoztatottaknak adott előlegek 3658. Adott előlegek értékvesztése és annak visszaírása 366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások 367. Kapott előlegek 368. Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások

13-12-06 135

366. Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások

367. Kapott előlegek 368. Egyéb sajátos forrásoldali

elszámolások

13-12-06 136

Pénzügyi számvitel/eredményszámlák

költségek elszámolása

elsődlegesen 5. számlaosztály költségnemek szerint

másodlagosan 7. számlaosztály szakfeladatonként 6. számlaosztály közvetett költségek

Eredményszámlák év végén 8. számlaosztály ráfordítások elszámolása 9. számlaosztály ebevételek elszámolása

13-12-06 137

Költségek:

5. SZÁMLAOSZTÁLY51. Anyagköltség52. Igénybe vett szolgáltatások költségei53. Bérköltség54. Személyi jellegű egyéb kifizetések55. Bérjárulékok56. Értékcsökkenési leírás57. Aktivált saját teljesítmények értéke

6. SZÁMLAOSZTÁLYÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK 7. SZÁMLAOSZTÁLYSZAKFELADATOK KÖLTSÉGEI

13-12-06 138

Ráfordítások

8. SZÁMLAOSZTÁLY81. Anyagjellegű ráfordítások82. Személyi jellegű ráfordítások83. Értékcsökkenési leírás84. Egyéb ráfordítások85. Pénzügyi műveletek ráfordításai86. Rendkívüli ráfordítások

13-12-06 139

Eredményszemléletű bevételek

9. SZÁMLAOSZTÁLY91. Tevékenység nettó ebevételei92. Egyéb ebevételek93. Pénzügyi műveletek ebevételei94. Rendkívüli ebevételek

13-12-06 140

Zárlat fajtái

a) havonta, a tárgyhót követő hónap 15. napjáig,

b) negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 15. napjáig, és

c) évente, a számviteli politikában megjelölt időpontig.

13-12-06 141

Zárás a) a leltári különbözetek elszámolása, eltérések okainak

kivizsgálása, b) az eszközök értékelése, értékvesztés és annak

visszaírásának, terven felüli értékcsökkenés visszaírásának, értékhelyesbítés elszámolása,

c) a külföldi pénzeszközre szóló eszközök, kötelezettségek, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek mérleg fordulónapján történő átértékelése, mind a költségvetési, mind a pénzügyi könyvvezetésben,

d) a behajthatatlan követelések elszámolása, e) a záró befejezetlen termelés készletre vételét f) az időbeli elhatárolások elszámolása,

13-12-06 142

ZárásA rendező mérleg elkészítéséhez 2013.

december 31-ei mérlegfordulónappal teljes körűen fel kell leltározni valamennyi eszközt és forrást, valamint a kötelezettségvállalásokat.

A mennyiségben és értékben nyilvántartott eszközöket tényleges mennyiségi felvétellel, az egyeztetéssel leltározandó eszközöket és forrásokat, valamint a kötelezettségvállalásokat az azok meglétét igazoló dokumentumokkal egyeztetve és alátámasztva kell leltározni.

13-12-06 143

Nyitás Új Áhsz. 54. §

1./ előirányzatok nyitása az elemi költségvetés jóváhagyását követően,

2./ a mérlegszámlák nyitása (491. számla),3./ a 416. Mérleg szerinti eredmény számla átvezetése a 414. Felhalmozott eredmény könyvviteli számlára, 4./ az előző évi maradvány bevételként történő

nyilvántartásba vétele, 5./ az időbeli elhatárolások visszavezetése, 6./ a befejezetlen termelés költségeinek visszavezetése, és 7./ a költségvetési évben esedékes és költségvetési évet

követően esedékes követelések, köttváll közötti átvezetések

13-12-06 144

Év eleji nyitás:Költségvetési számvitel szerinti nyilvántartási

számlák: T 01 Befektetett eszközök K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 02 Készletek K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 03 Függő és biztos (jövőbeni) követelések K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla T 04 Függő kötelezettségek K 006 egyéb nyílván tartási ellenszámla

13-12-06 145

Pénzügyi számvitel szerinti könyvviteli számlák: T 1 befektetett eszközök K 491 nyitómérleg számla T 491 nyitómérleg számla K 1.9 terv szerinti értékcsökkenés T 2 Készletek K 491 nyitómérleg számla T 491 nyitómérleg számla K 2.8 értékvesztés és értékvesztés visszaírása T 3 követelések, értékpapírok, pénzeszközök, aktív időbeli

elhatárolások K 491 nyitómérleg számla Kivételek: a követel egyenlegű 3-as számlaosztályba tartozó

számlák T 491 nyitó mérleg számla K 3 követelések

13-12-06 146

T 491 nyitómérleg számla K 411 nemzeti vagyon induláskori értéke K 412 nemzeti vagyon változása K 413 egyéb eszközök induláskori értéke K 414 felhalmozott eredmény,

eredménytartalék K 415 eszközök értékhelyesbítésének

forrása K 416 mérleg szerinti eredmény Kivétel, ha a 414, 416 számláknak tartozik

egyenlege van.

13-12-06 147

T 414 felhalmozott eredmény T 416 mérleg szerinti eredmény K 491 mérleg szerinti eredményT 491 nyitó mérleg számla K 42 KötelezettségekT 491 nyitó mérleg számla K 44 Passzív időbeli elhatárolásKivételek, ha 42 számlacsoportban tartozik

egyenleg mutatkozik

13-12-06 148

13-12-06 149Köszönöm megtisztelő figyelmüket!