az államháztartás új számviteli - egve.hu · pdf filea...

Az államháztartás új számviteli rendszeréről néhány gondolat

Az államháztartás új számvitele 2

Jogszabályi háttere:

A 307/2013. (VIII.14.) Kormányrendelettel módosított 4/2013. (I.11.) Kormányrendelet.További módosítás is várható még a jogszabály szövegében!

A jogszabály hatálybalépésének időpontja: 2014. január 1.

A hatálybalépéssel egyidejűleg hatályukat vesztik a korábbi könyvvezetéssel, beszámolási kötelezettséggel kapcsolatos jogszabályok:

- 249/2000. (XII. 24.) Kormányrendelet- 240/2003. (XII. 17.) Kormányrendelet


A jogszabály megalkotásának célja

• Egységes számviteli szabályok az államháztartás egészére• A bevételek és kiadások azonos módon történő elszámolása• A vagyonváltozás és vagyonértékelés azonos módon történő elszámolása• A költségvetési és a vagyon tételek konszolidálhatósága• Egységes kimutatások elkészítése az államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a

nemzeti vagyonra• Egyes tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérésére

szolgáló eszközök biztosítása• Középtávú szempontok érvényesítése a követelések és kötelezettségek mérésével

(2011/85/EU irányelv)


A célok megvalósítása érdekében

• Az államháztartásban mindenkire kiterjedő hatályú rendelet• Költségvetési és pénzügyi számvitel megkülönböztetése, azonban egységes számlakeret

és rovatrend• Követelések, kötelezettségvállalások, bevételek és kiadások közgazdasági és funkcionális

mérése a költségvetési számvitellel• A vagyon és a tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének

mérése a pénzügyi számvitellel• Konszolidáció módszertanának pontos meghatározása• Egységes gyakorlat kialakulását segítő eszközök (eltérési lehetőségek minimálisak,

kötelező kontírozási rendelet: 38/2013. (IX.19.) NGM rendelet, Magyar Közlöny 152. szám)


Költségvetési számvitel

• Célja:– A költségvetési tervezés, az évközi folyamatok központi mérése, a helyben

meghozandó döntések és a zárszámadások alátámasztása– Az előirányzatok, a követelések, kötelezettségvállalások és ezek teljesítését

folyamatosan méri• Könyvvezetés:

– Egységes rovatrend alapján– Az egyes rovatok tartalmi leírását külön melléklet ismerteti (15. melléklet, Útmutató

helyett)– Az elszámolás a 0. számlaosztályban valósul meg kettős könyvvitellel



– Valamennyi rovat egy számlát képez, amely tovább tagolódik (K=05. és B=09. számlacsoport):

• Előirányzat nyilvántartási számla (1-es végű)• Követelések, kötelezettségek, más fizetési kötelezettségek állományi számla (2-

es végű)• Teljesítés forgalmi számla (3-as végű)

– A kettős könyvvitel ellenszámlák használatával történik, amelyek információt adnak:• Követelés, kötelezettségvállalás esetén annak esedékességéről, időbeliségéről

(költségvetési évben vagy azon túl esedékes)• Teljesítés esetén annak tevékenység és funkcionális osztályozás szerinti

besorolásáról (alap, vállalkozási)• Függő és biztos (jövőbeni) követelések, függő kötelezettségekről



– Kötelező egyezőségek biztosítása a követelések és a végleges kötelezettségvállalások, pénzeszközök esetén a pénzügyi számvitellel (17. melléklet)

– Részletező nyilvántartások kötelező tartalma (14.melléklet)– Teljesítést állományi adat nélkül nem lehet könyvelni (kötelezettségvállalás –> kiadás,

követelés –> bevétel)!– Kapcsolat a beszámolóval:

• Költségvetési jelentés: űrlapok szerkezete azonos a rovatrend szerkezetével (sor = rovat, oszlopok = előirányzat, állományi, forgalmi adatok)

• Maradvány-kimutatás: bevételi és kiadási teljesítési forgalmi számlák adatai (3. melléklet)

• Adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről

• Adatszolgáltatás a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások előirányzatáról és teljesítéséről (4. melléklet)


Pénzügyi számvitel

• Célja:– Vagyon és annak összetétele– A tevékenység eredménye valóságnak megfelelő, folyamatos, zárt rendszerű,

áttekinthető nyilvántartása– A beszámoló megbízható és valós összképet mutató elkészítésének biztosítása

• Könyvvezetés:– Egységes számlakeret alkalmazása– Elszámolás az 1-9. számlaosztályban (részben a 0.számlaosztályban is)– Kettős könyvvitel szabályai szerint



• Könyvvezetés:– A vállalkozások számviteléhez hasonló felépítés:

• 1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák• 5-9. számlaosztály: eredményszámlák• 0. számlaosztály: mérleg szerinti eredményt és saját tőkét nem befolyásoló

tételek (01. és 02. számlacsoportok)– Költségek elszámolása elsődlegesen – költségnemek szerint (5. számlaosztály)– Megtérült költségek elszámolása másodlagosan – tevékenységek szerint (7.

számlaosztály), szakfeladatok szerint továbbtagolható– Szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhető költségek elszámolása – közvetett

költségek (6.számlaosztály)



• Könyvvezetés:– Sajátos elszámolások (nettó módon) 36.számlacsoportban:

• Pénzeszközök átvezetései• Központosított bevételek beszedésének elszámolásai• Azonosítás alatt álló tételek• ÁFA elszámolás (követelés vagy kötelezettség)• Adott előlegek• Kapott előlegek• Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások:

– Decemberben megelőlegezett, a következő költségvetési évet terhelődecemberi illetmények

– Utalványok, bérletek, más készpénz-helyettesítő fizetési eszköznek nem minősülő eszközök beszerzése

– Folyósított, megelőlegezett tb. és családtámogatási ellátások


Pénzügyi számvitel• Könyvvezetés:

– Sajátos elszámolások (nettó módon) 36.számlacsoportban:• Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások:

– Tb. alapoknál nem a tb. alapok forrásaiból finanszírozott ellátások kifizetése, megtérülése, és az ezzel kapcsolatos megelőlegezések

– A munkáltató által a Nyugdíjbiztosítási Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíjfolyósítás évéig

• Idegen pénzeszközök:– Belföldi és nemzetközi támogatási programok pénzeszközei– Fedezetkezelői számlák, letétek, biztosítékok, idegen betétkönyvek– Készpénzben kezelt idegen pénzeszközök pénzforgalma– Az EU költségvetéséből közvetlenül kapott támogatások összege a

felhasználás időpontjáig– A Kincstár által vezetett lebonyolítási, fejezet elszámolási, technikai

számlákhoz kapcsolódó végleges mozgások



– Kapcsolat a beszámolóval:• Mérleg (5. melléklet):

– Formai és tartalmi változások, új sorok, 3 oszlopos– Eszköz oldalon: nemzeti vagyonba tartozó befektetett eszközök, nemzeti

vagyonba tartozó forgóeszközök, pénzeszközök, követelések, egyéb sajátos eszközoldali elszámolások [48.§ (9)], aktív időbeli elhatárolások [13.§ (7)-(10)]

– Forrás oldalon: saját tőke, kötelezettségek, egyéb sajátos forrásoldali elszámolások [48.§ (11)-(13)], kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások, passzív időbeli elhatárolások [14.§ (11)-(14)]



– Kapcsolat a beszámolóval:• Mérleg (5. melléklet):

– Eszközök bekerülési értéke: lényeges, hogy az ÁFA-t soha nem tartalmazza; külföldi pénzértékre szóló követelések értékelése MNB által közzétett devizaárfolyamon [20.§ (3)-(4)]

– Eszközök értékcsökkenése: kötelezően alkalmazandó értékcsökkenési kulcsok (társaságiadó-törvény 2. melléklete szerint, 1996. évi LXXXI. törvény); kisértékű immateriális javak, kisértékű tárgyi eszközök (200 ezerforintot meg nem haladó egyedi bekerülési érték) terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása; maradványérték meghatározása 25 millió forint bekerülési érték feletti gépek, berendezések, felszerelések, járművek esetében

– Eszközök értékvesztése: közhatalmi bevételekre továbbra is alkalmazhatóaz egyszerűsített értékelési eljárás



– Kapcsolat a beszámolóval:• Eredménykimutatás (6. melléklet):

– Célja a mérleg szerinti eredmény megállapítása– A vállalkozások számviteléhez hasonló felépítésű– Eredménykimutatás sorainak tartalma (összefüggése a rovatrenddel, 23-

28.§)– Eredmény meghatározásánál az időbeli elhatárolás elvének alkalmazása

• A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás (7. melléklet):– Szakfeladatonkénti bontásban tartalmazza:

» A felmerült költségeket» Az eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletű

bevételeit» Az egyéb működési célú támogatások eredményszemléletű bevételeit» A felhalmozási célú támogatások eredményszemléletű bevételeit



– Kapcsolat a beszámolóval:• Kiegészítő melléklet:

– Az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása (8.melléklet)

– Az eszközök értékvesztésének alakulása (9. melléklet)– Kiegészítő tájékoztató adatok (10. melléklet)

A 2014. évi elemi költségvetés és beszámoló űrlapjai, valamint további hasznos információk megtalálhatók már a Magyar Államkincstár honlapján is:

http://www.allamkincstar.gov.hu/kincstar/kozponti_koltsegvetesi_szamvitel_2014._(era)


Átállás az új számviteli szabályokra

• 36/2013. (IX.13.) NGM rendelet tartalmazza a 2014. évi új előírásokra történő átállást megelőző, kötelezően(!) elvégzendő feladatokat:– A 2013. évről készített beszámoló mérlegét át kell rendezni és az alapján rendező

mérleget készíteni.– A rendezőmérleg fordulónapja 2014. január 1-je.– A rendezőmérleget forintban kell elkészíteni.– A rendező mérleg elkészítéséhez 2013. december 31-i fordulónappal teljes körűen fel

kell leltározni valamennyi eszközt és forrást, valamint a kötelezettségvállalásokat.– A mennyiségben és értékben nyilvántartott eszközöket tényleges mennyiségi

felvétellel, az egyeztetéssel leltározandó eszközöket és forrásokat, valamint a kötelezettségvállalásokat az azok meglétét igazoló dokumentumokkal egyeztetve és alátámasztva kell leltározni.



– A leltárfelvétellel kapcsolatban:• Meg kell vizsgálni a selejtezés lehetőségét a befejezetlen beruházásoknál (pl.

meg nem valósuló beruházási tervdokumentációk).• Fel kell tárni a raktáron lévő elfekvő készleteket.• A követelések, kötelezettségek, kötelezettségvállalások leltárában azokat

költségvetési évben esedékes és költségvetési évet követő években esedékes bontásban kell szerepeltetni.

– A rendező mérleg előkészítéséhez 2013. december 31-ig:• Azonosítani kell a függő, átfutó kiadásokat, bevételeket, majd elszámolni

végleges kiadásként, bevételként.• Pénzügyileg rendezni kell azokat a függő, átfutó kiadásokat, bevételeket,

amelyek téves pénzügyi teljesítésből, elszámolásból erednek.• A belföldi idegen pénzeszközök számlacsoportban a lebonyolítási számlák

esetében fokozott gondossággal kell eljárni, hogy azoknak év végén ne maradjon egyenlegük.



– A 2013. évi beszámoló mérlegében szereplő értékadatokat rendező, technikai tételek elszámolásával módosítani kell. Elszámolásuk a 2013. évi főkönyvi számlákon történik.

– A rendező tételek nem képezik részét sem a 2013. évi, sem a 2014. évi folyókönyvelésnek.

– Megszűnik azoknak a főkönyvi számláknak az egyenlege, amelyek megfeleltetésére az új jogszabály szerint nincs mód.

– A rendező tételek könyvelése előtt a 41. és 42. számlacsoport számláinak egyenlegét át kell vezetni a 4922. Egyéb mérlegrendezési számlára.

– A rendező tételek során ki kell vezetni:• Az alapítás-átszervezés aktivált értékét, a kísérleti fejlesztés aktivált értékét.• A tulajdonosnál, a tulajdonosi joggyakorlónál azon eszközök bruttó értékét,

értékcsökkenését, értékhelyesbítését, amely eszközre államháztartáson belüli szervezettel vagyonkezelői jogot létesített.



– A rendező tételek során ki kell vezetni:• A közvetített szolgáltatások értékét.• A támogatási program előlegek és az előfinanszírozás miatti követeléseket, és

kötelezettségeket, az ezekre a követelésekre elszámolt értékvesztést.– A rendező tételek során be kell emelni a könyvelésbe azokat a követeléseket és

kötelezettségeket, amelyeket a 2013. évi szabályok alapján nem könyveltek, azonban az új jogszabály alapján a mérlegben szerepeltetni kell.

– Az idegen pénzeszközök közül át kell vezetni a költségvetési pénzeszközök számláira azokat a pénzeszközöket, amelyeknek egyenlegük volt 2013. december 31-én, azonban az új jogszabály szerint 2014. január 1-jétől idegen pénzeszközként nem tarthatók nyilván.

– A kivezetést a 488. megfelelő számlájával szemben, a költségvetési pénzeszközök növekedését a 4922. számlával szemben kell könyvelni.



– A rendező tételek elszámolását követően a 4922. Egyéb mérlegrendezési számláról:• A rendező mérlegben a befektetett eszközök és a forgóeszközök közé

átsorolandó eszközök bruttó, bekerülési értékének megfelelő összeget a 4111. Kezelésbe vett eszközök tartós tőkéje,

• A pénzeszközök között nyilvántartott eszközök bruttó értékének megfelelőösszeget a 4211. Költségvetési tartalék elszámolása,

• A fennmaradó összeget a 4121. Előző évek kezelt tőkeváltozásai számlára kell átkönyvelni.

– A rendező tételek könyvelését követően a főkönyvi számlák egyenleg adatai alapján kell megnyitni a rendező mérleg 2013. évre vonatkozó adatait, majd azokat az NGM rendelet 2. mellékletében foglaltaknak megfelelően kell átrendezni a 2014. évi mérlegsorokra.

– Határidő: 2014. június 30.



– 2014. január 31-ig meg kell nyitni a költségvetési számvitel szerinti követelések, kötelezettségvállalások (2-es végű) és teljesítések (3-as végű) nyilvántartási számláit, és azokon a január 1-jét követően bekövetkezett gazdasági eseményeket könyvelni kell.

– Az előirányzat (1-es végű) nyilvántartási számlák megnyitása az elemi költségvetés elfogadását követően történik.

– A könyvviteli számlákat a rendező mérleg alapján, az annak elkészítését követőmunkanapon kell megnyitni (legkésőbb 2014. július 1-jén).

– A 2014. január 1-jét követően bekövetkezett, a könyvviteli számlákat érintő gazdasági eseményeket a nyilvántartásokban kell elszámolni. A nyitás után a nyilvántartások szerinti forgalmat kell a megnyitott könyvviteli számlákon könyvelni.



– Az idegen pénzeszközök közül a költségvetési pénzeszközök közé átvezetett összegekkel azonos bevételt 2014. évben, a költségvetési számvitelhez kapcsolódónyilvántartási számlák megnyitását követően kell elszámolni.

– A rendező mérlegben az aktív és passzív pénzügyi elszámolásokról az előlegek közéátvezetett összegeket a 2013. december 31-én érvényes szabályok szerinti időpontban kell 2014-ben elszámolni.

– A rendező mérleg elkészítésével kapcsolatos esettanulmány kiadása várható.


Amennyiben további kérdés merülne fel, akkor annak megoldásában szívesen segítséget nyújtunk. Kérem ehhez a kérdését írásban küldje el az alábbi címre:

[email protected]


Köszönöm a figyelmet!


az államháztartás új számviteli - egve.hu · pdf filea...

Documents