bab ii kerangka pemikiran dan metode penelitianlib.ui.ac.id/file?file=digital/123088-sk-fis 011 08...

BAB II

KERANGKA PEMIKIRAN DAN METODE PENELITIAN

Industri pertambangan saat ini banyak menjadi perhatian bagi masyarakat,

termasuk batubara. Konsumsi batubara dari tahun ke tahun semakin meningkat

sehingga lahan yang terganggu akibat kegiatan pertambangan menjadi bertambah.

Perlakuan perpajakan atas setiap industri pertambangan berbeda satu sama

lainnya. Penelitian yang pernah dilakukan adalah seperti di bawah ini :

Peneliti Hannaria Manalu (2000) Agnes Budi Utami (2006) Judul Penelitian

Analisis Perlakuan Perpajakan Terhadap Kontrak Karya Generasi VI Pertambangan Umum Khusus Pada Pengalihan Pengeluaran Sebelum Kontrak Karya Berdiri (pre-cow expenditures).11

Analisis Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai Batubara (Studi Kasus pada Perjanjian Karya Pengusahaan Pertambangan Batubara)12

Tujuan Penelitian

Tujuan penelitian adalah untuk melihat prosedur yang tepat dan keterangan yang lebih rinci atas ketentuan tersebut dan menjamin ketentuan tersebut pasti.

Tujuan penelitian adalah untuk mengetahui implikasi bagi kontraktor tambang batubara atas ketentuan dalam PP No. 144/2000

Pendekatan Penelitian

Penelitian ini dilakukan dengan pendekatan kualitatif melalui wawancara dan studi literatur.

Penelitian ini dilakukan dengan pendekatan kualitatif melalui wawancara dan studi literatur.

Hasil Penelitian

Pengeluaran sebelum perusahaan didirikan yang telah dikeluarkan oleh para pemegang saham dan langsung berhubungan dengan proyek Kontrak Karya tidak terkena pajak sepanjang belum dibiayakan oleh perusahaan yang mengeluarkan biaya.

Ketentuan mengenai batubara bukan Barang Kena Pajak (BKP) tidak sesuai dengan konsep Pajak Pertambahan Nilai (PPN) karena proses batubara termasuk dalam kegiatan menghasilkan barang.

11 Hannaria Manalu, “Analisis Perlakuan Perpajakan Terhadap Kontrak Karya Generasi

VI Pertambangan Umum Khusus Pada Pengalihan Pengeluaran Sebelum Kontrak Karya Berdiri (pre-cow expenditures)”, Tesis FISIP Universitas Indonesia, 2000, tidak diterbitkan.

12 Agnes Budi Utami, “Analisis Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai Batubara (Studi Kasus pada Perjanjian Karya Pengusahaan Pertambangan Batubara)”, Skripsi FISIP Universitas Indonesia, 2006, tidak diterbitkan.

Analisis komponen biaya..., Dian Faura Sari, FISIP UI, 2008

Berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh peneliti, dimana fokus

penelitian ini adalah biaya reklamasi pada kontrak pertambangan batubara atau

yang lebih dikenal dengan Perjanjian Karya Pengusahaan Pertambangan Batubara

(PKP2B). Permasalahan yang dibahas pada penelitian ini adalah mengenai alasan

biaya reklamasi dapat dijadikan biaya pengurang Penghasilan Kena Pajak (PKP)

dan masalah pengawasan pembebanan biaya reklamasi dan untuk melihat

prosedur yang jelas dan keterangan yang lebih rinci atas ketentuan pembebanan

biaya reklamasi yang diajukan kontraktor tambang batubara.

B. Kerangka Pemikiran

Pertambangan adalah suatu kegiatan yang meliputi pengambilan dan persiapan

untuk pengolahan lanjutan dari benda padat, benda cair dan gas.13 Pertambangan

batubara termasuk ke dalam tambang golongan A (strategis) dimana golongan A

(strategis) adalah untuk pertahanan keamanan dalam suatu perekonomian negara.

B. 1 Pengusahaan Pertambangan

Dalam hal pengusahaan pertambangan, negara memiliki dua peranan fiskal

sehubungan dengan perumusan kebijakan di bidang pertambangan ini, yaitu :

1. Negara sebagai The Sovereign Tax Power

“The government has the responbility to ensure that the resources sector

makes its due contribution to public revenues in the same manner as other

industries”

13 Biro Pusat Statistik, Statistik Pertambangan Non Minyak dan Gas Bumi , 1996, hal. xii

15Analisis komponen biaya..., Dian Faura Sari, FISIP UI, 2008

Pajak sebagai salah satu komponen penghasilan bagi negara dalam membiayai

pengeluaran pemerintah memiliki posisi yang penting. Optimalisasi penerimaan

negara dari pajak akan meningkatkan kemampuan pemerintah dalam menjalankan

kegiatan pemerintahan. Oleh karena itu, pemerintah harus memaksimalkan

penerimaan negara melalui pajak terhadap industri-industri yang ada termasuk

melalui industri pertambangan batubara.

2. Negara sebagai The Resources Owner14

“The government must determine when to exploit its natural resource as well as ensure that it gets an appropriate price for its resources and distributes the benefit of resource exploitation so as to promote sustainable economic growth and intergenerational benefits.”

Negara sebagai pemegang kuasa atas hasil kekayaan alam harus memastikan

bahwa segala kekayaan alam yang dikandung, diolah agar bisa memberikan

manfaat yang maksimal bagi pembiayaan pemerintahan dan juga peningkatan

kemakmuran warga negara.

Hak negara menguasai atau hak pengusahaan negara merupakan konsep yang

didasarkan pada organisasi kekuasaan dari seluruh rakyat. Hak penguasaan negara

berisi wewenang untuk mengatur, mengurus dan mengawasi pengelolaan atau

pengusahaan bahan galian, serta berisi kewajiban untuk mempergunakannya

sebesar-besarnya untuk kemakmuran rakyat.15 Intinya negara mempunyai

wewenang atas pengelolaan pertambangan sepanjang tujuan dari setiap

pengelolaan dan penggunaan sumberdaya alam nasional adalah sebesar-besarnya

untuk kemakmuran rakyat.

14 David C. L. Nellor dalam Parthasarathi Shome (ed), Tax Policy Handbook, (Washington D. C: International Monetary Fund, 1995), hal. 237

15 Abrar Saleng, Hukum Pertambangan, (Yogyakarta : UII Press, 2004), hal. 31


Sifat dan karakteristik industri pertambangan antara lain sebagai berikut :

• Eksplorasi bahan galian tambang merupakan kegiatan yang mempunyai ketidakpastian yang tinggi, karena meskipun telah dipersiapkan secara cermat, dengan biaya yang besar, tidak ada jaminan bahwa kegiatan tersebut akan berakhir dengan penemuan cadangan bahan galian yang secara komersial layak untuk ditambang.

• Bahan galian bersifat deplesi dan tidak dapat diperbaharui (non-renewable) serta untuk melaksanakan kegiatan pertambangan ini, mulai tahap eksplorasi sampai dengan tahap pengolahannya, dibutuhkan biaya investasi yang relatif sangat besar, padat modal, berjangka panjang, sarat risiko, dan membutuhkan teknologi yang tinggi.

• Pada umumnya operasi perusahaan pertambangan berlokasi di daerah terpencil dan kegiatannya, menimbulkan kerusakan dan/atau pencemaran lingkungan hidup, sehingga setiap perusahaan pertambangan wajib memenuhi ketentuan perundangan yang berlaku mengenai lingkungan hidup, disamping mempunyai konsep pasca penambangan yang jelas.

• Pemerintah Indonesia tidak memberi konsesi penambangan karena menurut peraturan perundangan yang berlaku, segala bahan galian yang berada di wilayah hukum Indonesia adalah kekayaan nasional bangsa Indonesia yang dikuasai dan digunakan oleh negara untuk sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Untuk dapat berusaha dalam industri pertambangan umum, pemerintah mengeluarkan peraturan yang memberi wewenang kepada badan usaha/perseorangan untuk melaksanakan pertambangan umum. 16

B.2 Konsep Penghasilan

Berdasarkan kepada Undang-Undang Pajak Penghasilan (PPh) objek pajak

dari pajak penghasilan adalah penghasilan. Definisi penghasilan bukanlah

merupakan suatu konsep yang sederhana yang dapat diterima secara universal.

Definisi penghasilan yang tercantum dalam peraturan perundang-undangan

perpajakan Indonesia, pada dasarnya diadopsi dari konsep penghasilan yang

diterima secara umum atau yang dianut banyak negara yang lebih dikenal dengan

16 Djoko Mulyono, PPh dan PPN untuk Berbagai Kegiatan Usaha, (Yogyakarta : Andi

Yogyakarta, 2007), hal. 11


The S-H-S Income Concepts. S-H-S mengacu kepada Scahnz, Haig dan Simons,

tokoh-tokoh yang memperkenalkan konsep ini.

Schanz dari Jerman mengemukakan The Accretion Theory of Income, yang

mengatakan bahwa pengertian penghasilan untuk keperluan perpajakan,

seharusnya tidak membedakan sumbernya dan tidak menghiraukan pemakaiannya

melainkan lebih menekankan kepada kemampuan ekonomis yang dapat dipakai

untuk menguasai barang dan jasa.17

Haig mengembangkan definisi penghasilan untuk keperluan perpajakan yang

mirip dengan Schanz. Haig berpendapat bahwa penghasilan adalah :

“the money value the net accretion to one’s economic power between two points of time18 atau the increase or accretion in one’s power to satisfy his want in a given period in so far as that power consists of (a) money itself, or, (b) anything susceptible of valuation in terms of money19.”

Pendapat Haig ini mengatakan bahwa nilai uang adalah tambahan ekonomis

yang timbul antara dua waktu atau hakekat penghasilan itu adalah kemampuan

untuk memenuhi kebutuhan untuk kepuasan dirinya, bukan kepuasan itu sendiri

sehingga penghasilan itu didapat saat terjadinya penambahan kemampuan

ekonomis bukan pada saat kemampuan itu dipakai untuk memenuhi

kebutuhannya. Dan yang dapat dianggap sebagai penghasilan adalah hanya yang

berbentuk uang dan sesuatu yang dapat dinilai dengan uang.

Sejalan dengan pengertian Schanz dan Haig, Simmons merumuskan

penghasilan sebagai obyek pajak yang harus bisa dikuantifisir, harus bisa diukur

17 R. Mansury, Pajak Penghasilan Lanjutan Pasca Reformasi 2000, (Jakarta : Yayasan

Pengembangan dan Penyebaran Pengetahuan Perpajakan (YP4), 2002), hal. 71. 18 Kevin Holmes, The Concept of Income A Multi-Disciplinary Analysis, (Amsterdam:

IBFD Publications BV, 2001), hal. 60 19 R. Mansury, Op.Cit.


dan mengandung konsep perolehan (Acqusitive Concept)20. “Acqusitive Concept”

mengandung makna bahwa, menyangkut perolehan kemampuan untuk menguasai

barang dan jasa yang dapat dipergunakan untuk memenuhi kebutuhan.

Definisi penghasilan ketiga ahli ekonomi diatas saling menguatkan dan

melengkapi satu dengan lainnya sehingga dipakai dalam dunia perpajakan sebagai

satu-satunya teori yang melahirkan konsep penghasilan yang kini lebih dikenal

dengan S-H-S Income Concept. Di dalam S-H-S Concept mengandung the

Accrual concept yaitu mengakui penghasilan walaupun penghasilan tersebut

secara jelas belum diterima tunai, contohnya dalam pengakuan capital gain.

Konsep ini bertentangan dengan realization concept yang baru mengakui adanya

penghasilan jika terjadi realisasi. Kedua konsep inilah yang turut membangun

definisi penghasilan dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan di Indonesia

sebagai tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh (Accrual concept) dan

diterima (realization concept) oleh Wajib Pajak dalam bentuk apapun.

B. 3 Konsep Biaya

B. 3.1 Definisi biaya

Secara umum, ada dua jenis pengeluaran dalam suatu usaha. Kedua-duanya

dapat dikurangkan dari penghasilan, hanya saja masalah waktu pembebanannya

berbeda. Perbedaan mendasar antara expense dan cost adalah masa manfaat

pengeluarannya, dimana expense kurang dari 1 (satu) tahun sedangkan cost lebih

20 R. Mansury, Op. Cit, hal.63


dari 1 (satu) tahun. Dalam penelitian ini, peneliti lebih membahas mengenai biaya

(“cost”) terutama tentang biaya reklamasi (reclamation cost).

Menurut Crumbley dan kawan-kawan, biaya dapat diartikan sebagai “the

amount of money that must be paid to acquire something; purchase price or

expense.”21 Biaya merupakan jumlah uang yang harus dibayar untuk memperoleh

sesuatu; harga pembelian atau biaya yang dikeluarkan. Sedangkan definisi lain

menurut Ostwald yang merumuskan biaya sebagai berikut : “The single word cost

is a general term for a measured amount of value deliberately released or to be

released in the acquiring or creating of tangible or intangible economic

resources.”22 Dengan kata lain, biaya adalah istilah umum yang dipakai untuk

mengukur jumlah nilai yang dibuat atau yang akan diberikan untuk memperoleh

atau menghasilkan sumber daya ekonomi yang berwujud maupun yang tidak

berwujud.

B. 3.2 Matching Cost Principle

Dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak, ketentuan perpajakan

kita juga menganut matching cost against revenue, yaitu dengan mengadu antara

penghasilan dan biaya. Namun demikian, tidak semua biaya dapat dijadikan

sebagai pengurang penghasilan untuk menentukan Penghasilan Kena Pajak.

Matching cost against revenue perlu dilakukan karena penghasilan dan biaya

adalah dua hal yang berbeda dan dilaporkan berlainan serta faktor pembebanan,

21 D. Larry Crumbley, Jack P. Friedman, Susan B. Anders, Dictionary of Tax Terms,

(New York: Barron’s Educational Series, Inc., 1994), hal. 71 22 Phillip F. Ostwald, Cost Estimating for Engineering and Management, (New Jersey::

Prentice-Hall, Inc., 1974), hal. 52


perolehan, pembayaran dan penggunaan biaya maka dilakukan “matching” biaya

dengan penghasilan atau penyesuaian antara biaya dengan penghasilan.

Biaya adalah semua yang dibebankan kepada produk barang dan jasa yang

akan dijual untuk mendapatkan revenue.23 Menurut teori matching, maka biaya

harus dibebankan sesuai dengan pengakuan dan periode penghasilan.24 Apabila

terdapat kesulitan dalam melakukan matching maka pembebanan harus dilakukan

secara rasional dan sistematis. Hal ini seperti yang dikemukakan juga dalam buku

Intermediate Accounting :

“For those costs for which it is difficult to adopt some type of rational association with revenue, some other approach must be developed. Often, a “rational and systematic” allocation policy is used that will approximate the matching principle.”25

Berdasarkan waktu pengeluaran/ pembebanan biaya dan prinsip matching

dikenal 2 konsep :

a. Direct atau product matching

Pada saat terjadinya penjualan maka penghasilan yang didapat diadu dengan

biaya yang berkaitan. Konsep ini sebenarnya adalah konsep yang mengabaikan

beberapa masalah antara lain biaya yang belum bisa dikaitkan langsung kepada

produk itu, sehingga dalam konsep ini semua biaya lain di luar biaya produk atau

jasa itu dianggap sebagai aktiva yang dialihkan ke periode yang akan datang.

23 Sofyan Syafri Harahap, Teori Akuntasi, Edisi Revisi, (Jakarta: PT Raja Grafindo

Persada, 2001), hal. 224 24 Ibid. 25 Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt dan Terry D. Warfield, Intermediate Accounting,.

(New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2001), hal. 46


b. Indirect atau Period Matching26

Disini matching dilakukan antara hasil yang diperoleh dengan seluruh biaya

yang dikeluarkan/ dibebankan selama periode dimana digunakan bukan

berdasarkan waktu perolehan atau pembayaran.

B. 3.3 Deductible Expense (Biaya 3M)

Dalam akuntansi komersial semua biaya termasuk kerugian (losses) dapat

dikurangkan dalam menghitung penghasilan neto (net income). Berdasarkan

konsep laporan penghasilannya, pengurangan biaya dan kerugian dapat dibedakan

menjadi (1) konsep penghasilan inklusif (all inclusive concept of income) dengan

mengurangkan semuanya dalam penghitungan penghasilan neto dan (2) konsep

penghasilan operasi sekarang (current operating concept of income) dengan

membebankan keuntungan dan kerugian luar biasa serta koreksi biaya kepada

saldo laba (ditahan) daripada penghasilan (tahun berjalan).27

Beban atau biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto bagi Wajib

Pajak dapat dibagi dalam 2 (dua) golongan, yaitu :

1. Beban atau biaya yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1 (satu) tahun. Beban yang mempunyai masa manfaat tidak lebih dari 1 (satu) tahun merupakan biaya pada tahun yang bersangkutan.

2. Beban atau biaya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. Pengeluaran yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, pembebanannya dilakukan melalui penyusutan atau melalui amortisasi. 28

26 Sofyan Syafri Harahap, Op. Cit., hal. 226 27 Gunadi, Akuntansi Pajak, (Jakarta: PT Gramedia, 1997), hal. 155 28 Waluyo, Perpajakan Indonesia, (Jakarta: Salemba Empat, 2005), hal. 69


Dalam menghitung laba, unsur-unsur yang termasuk kategori penghasilan

dikonfrontor dengan biaya-biaya untuk mendapatkan dan memperoleh

penghasilan (revenue against matching cost). Berbeda dengan konsep diatas,

khusus dalam penghitungan laba kena pajak, penghasilan yang diterima atau

diperoleh dapat dikurangkan dengan biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih,

dan memelihara penghasilan (deductible expense) atau yang lebih dikenal dengan

“biaya 3M”.

Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan merupakan

biaya atau pengeluaran yang antara lain memenuhi karakteristik sebagai biaya

rutin, diperlukan, dan wajar jumlahnya.29 Ketentuan perpajakan tidak membatasi

pengeluaran-pengeluaran yang akan dilakukan oleh Wajib Pajak untuk

mendapatkan atau memperoleh penghasilan. Namun, ketentuan perpajakan juga

mengatur tentang biaya-biaya yang diperhitungkan harus mempunyai hubungan

langsung dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, atau yang

dikenal dengan istilah biaya mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

Dalam rangka kebutuhan perpajakan harus ada ketentuan khusus yang

mengatur tentang biaya yang boleh dikurangkan karena prinsip utama dari

ketentuan-ketentuan mengenai biaya yang dapat diperbolehkan untuk dijadikan

pengurang (deductible expenses) dalam menghitung penghasilan neto adalah

sebagai berikut :

1. Biaya-biaya tersebut harus mempunyai hubungan langsung dengan penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak, atau yang

29 Harnanto, Akuntansi Perpajakan, (Yogyakarta: Badan Penerbit Fakultas Ekonomi,

2003), hal. 346


dikenal di Indonesia dengan istilah biaya mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

2. pajak mengutamakan prinsip substance over form. Dengan kata lain, tidak menjadi masalah istilah atau nama biaya tersebut, yang penting hakikat dari biaya tersebut, yaitu untuk apa biaya dikeluarkan. Sepanjang biaya tersebut dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan maka boleh dijadikan deductible expenses. 30

B. 3.4 Special Deduction

Terdapat beragam definisi deduction, yang dapat dirumuskan sebagai berikut :

1. Deduction – an amount allowed to taxpayers under the Internal Revenue

Code as an offset against gross income or adjusted gross income.31

2. Deductions (sometimes referred to as tax deductions) are generally items which may be subtracted, or deducted, in computing taxable income. Deductions are most commonly given in relation to actual expenditure but they may also be fixed amounts, in lieu of actual expenditure. Deduction may be limited, e.g. by reference to a fixed percentage of the related income. The term deductions in sometimes used interchangeably with allowance.32

Dengan demikian dapat dikatakan bahwa deduction (biaya pengurang) adalah

biaya pengurang yang dapat dikurangkan dengan penghasilan bruto untuk

mendapatkan jumlah Penghasilan Kena Pajak (PKP).

Menurut Mansury deduction dapat dikemukakan sebagai berikut :

Deductible busines expenditures were classified into two categories: operational expenditures and depreciation expenses. Operational expenditures were the expenditures consumed or used within the tax year. In this way, a distinction made between operational expenses and acquisition or improvement costs. The first were deductible from

30 Haula Rosdiana dan Rasin Tarigan, Perpajakan Teori dan Aplikasi, (Jakarta: PT

RajaGrafindo Persada, 2005), hal. 151 31 D. Larry Crumbley, Jack P. Friedman, Susan B. Anders, Op. Cit., hal. 79 32 Barry Larking, International Tax Glosary, revised 5th edition, (Amsterdam: IBFD,

2005), hal. 100


profits in the tax year in which they were incurred, while the second were depreciated over future years according to their useful life.33

Tidak ada aturan khusus yang mengatur mengenai special deduction. Dikutip

dari buku Income Tax Procedure dapat disimpulkan mengenai special deduction

adalah “A number of special deductions may be subtracted from gross income in

arriving at taxable income.”34 Jadi, pengurang khusus adalah sejumlah

pengurangan tertentu yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto untuk

mendapatkan penghasilan kena pajak.

Wajib Pajak yang bermaksud untuk memperoleh manfaat dari adanya suatu

biaya pengurang penghasilan harus merujuk pada ketentuan perundang-undangan

atau peraturan tertentu, dan bisa menunjuk atau meyakinkan bahwa pengeluaran,

biaya atau kerugian yang dimaksud termasuk dalam pengertian dan istilah yang

digunakan dalam Undang-undang atau peraturan tersebut. Pemerintah dengan

persetujuan parlemen mempunyai otoritas untuk memungut pajak atas setiap

penerimaan atau tambahan kemampuan ekonomis yang diperoleh oleh Wajib

Pajak, yang dapat dipandang sebagai suatu penghasilan; dan menetapkan jenis

pengeluaran, biaya dan kerugian tertentu sebagai pengurang penghasilan. Dengan

demikian, “adanya otorisasi khusus diperlukan untuk dapat mengklaim biaya

fiskal atau pengurang penghasilan”35.

33 R. Mansury, The Indonesian Income Tax, (Singapore : Asian-Pacific Tax And

Invesment Research Centre, 1992), hal. 100 34 Bower & Langenderfer, Income Tax Procedure, 1988 edition, (South Western: South

Western Publishing Co., 1988), hal. 283 35 Harnanto, Op. Cit., hal. 336


B. 3.5 Biaya Reklamasi (Reclamation Cost)

Setiap Wajib Pajak yang bergerak di bidang pertambangan wajib (baik secara

hukum maupun kontrak) merehabilitasi kembali lahan bekas tambang ke dalam

bentuk kondisi semula sebelum dilakukan operasi pertambangan. Pada dasarnya

beban biaya kegiatan reklamasi daerah penambangan menjadi tanggung jawab

pemegang izin pertambangan. Biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan reklamasi

pada daerah bekas pertambangan inilah yang disebut biaya reklamasi.

Dalam buku Income Taxation of Natural Resources, biaya reklamasi dapat

diilustrasikan sebagai berikut :

“… the deduction for current reclamation costs (those costs that would be incurred if the reclamation activities were performed currently) in any taxable year is equal to the current reclamation costs allocable to the portion of the property disturbed (mined) during the taxable year, whether or not the costs are incurred in the year,…”36

Pengurangan atas biaya reklamasi (dalam arti biaya yang akan terjadi apabila

kegiatan reklamasi yang dilaksanakan sedang berlangsung) pada tahun pajak sama

dengan alokasi biaya reklamasi langsung untuk bagian lahan yang dirusak selama

tahun pajak, baik yang terjadi di tahun yang bersangkutan atau tidak.

B. 4 Konsep Pengawasan

Dalam industri pertambangan di Indonesia, negara melalui departemen Energi

Sumber Daya dan Mineral (ESDM) bertindak sebagai manajemen operasi. Terkait

dengan aspek perpajakannya, apabila biaya operasional semakin besar maka

36 Peat Marwick, Income Taxation of Natural Resources, (USA: Research Institute of

America RIA Group, 1998), hal. 1846


Penghasilan Kena Pajak (PKP) akan semakin kecil karena dalam aturan

perpajakan Penghasilan Kena Pajak dihitung setelah penghasilan bruto dikurangi

dengan biaya-biaya yang dikenal dengan biaya 3 M (mendapatkan, menagih dan

memelihara penghasilan). Di sinilah pentingnya adanya suatu pengawasan.

Pengawasan merupakan fungsi penting dalam suatu manajemen, dengan

sistem terpadu, komprehensif, dan terintegrasi. Salah satu fungsi dasar manajemen

adalah pengawasan (controlling). Siagian memberikan definisi tentang

pengawasan yaitu :

“Proses pengamatan daripada pelaksanaan seluruh kegiatan organisasi untuk menjamin agar supaya semua pekerjaan yang sedang dilaksanakan berjalan sesuai dengan rencana yang telah ditentukan sebelumnya.”37

Pengawasan mutlak diperlukan untuk mencegah atau setidak-tidaknya

mengurangi kemungkinan terjadinya penyimpangan dan kesalahan. Bagi

penyelenggara manajemen yang baik, dapat dikatakan bahwa pengawasan

merupakan fungsi yang benar-benar wajib dijalankan.38

37 Sujamto, Beberapa Pengertian di Bidang Pengawasan (Edisi Revisi), (Jakarta: Ghalia Indonesia, 1986), hal. 19

38 Ismail Saleh, Ketertiban dan Pengawasan, (Jakarta: CV Haji Masagung, 1988), hal. 22


Skema Kerangka Pemikiran Penelitian

Operasi Batubara

Biaya yang dapat dikurangkan (deductible expenses) dalam PKP2B

Biaya reklamasi

Pasal 6 UU PPh Tindakan pengawasan dari pemerintah terkait dengan

pembebanan biaya reklamasi

vs Pasal 9 UU PPh

deductible expense Apabila pengawasan lemah

dan deductibility atas pembebanan biaya reklamasi tinggi

Pajak terutang rendah

Beban pajak kontraktor tambang batubara berkurang

Penurunan penerimaan negara


C. METODE PENELITIAN

Metode Penelitian menjadi bagian penting dalam proses penelitian karena

berbicara mengenai cara peneliti untuk menjawab pertanyaan penelitian. Metode

penelitian adalah merupakan penjelasan secara teknis mengenai metode-metode

yang digunakan dalam suatu penelitian.39

C. 1. Pendekatan Penelitian

Penelitian kualitatif disebut verstehen (pemahaman mendalam) karena

mempertanyakan makna suatu objek secara mendalam dan tuntas.40 Pendekatan

yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan kualitatif sebagai “an

aquiry process of understanding a social or human problem, based on building a

complex, holistic picture, formed with words, reporting detailed views of

informants and conducted in a natural setting”.41

Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan pendekatan kualitatif karena

peneliti ingin mengemukakan penjelasan yang lebih mendalam mengenai suatu

proses yang terjadi. Penelitian kualitatif lebih banyak mementingkan segi “proses”

daripada “hasil”.42 Hal ini disebabkan hubungan bagian-bagian yang akan diteliti

akan jauh lebih jelas apabila diamati dalam proses.

39 Noeng Muhadjir, Metodologi Penelitian Kualitatif, (Yogyakarta: Rake Sarasin, 1992),

hal.2. 40 Prasetya Irawan, Penelitian Kualitatif dan Kuantitatif untuk Ilmu-ilmu Sosial.

(Depok: Departemen Ilmu Administrasi Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik Universitas Indonesia, 2006), hal. 4.

41 John W. Cresswell, Research Design: Qualitative and Quantitative Approach, (London: Sage Publication Inc., 1994), hal. 1

42 Lexy J. Moleong, Metodologi Penelitian Kualitatif (Bandung : PT Remaja Rosdakarya, 2006), hal. 11


Pilihan pendekatan kualitatif dimaksudkan agar penelitian ini dapat

memberikan pemahaman yang menyeluruh atas pembebanan biaya reklamasi

yang terdapat dalam Perjanjian Karya Pengusahaan Pertambangan Batubara

(PKP2B) sebagai biaya pengurang (deductible expense) Penghasilan Kena Pajak.

C. 2. Jenis/ tipe penelitian

a) Jenis penelitian berdasarkan tujuan

Berdasarkan tujuannya, penelitian ini merupakan penelitian deskriptif.

Penelitian deskriptif menurut Neuman: “descriptive research present a picture of

the specific details of situation, social setting, or relationship. The outcome of a

descriptive study is a detailed picture of the subject”43

Penelitian deskriptif (descriptive research) adalah jenis penelitian yang

memberikan gambaran atau uraian atas suatu keadaan sejelas mungkin tanpa ada

perlakuan terhadap obyek yang diteliti.44 Tujuan dari penelitian ini adalah untuk

memberikan gambaran mengenai pembebanan komponen biaya reklamasi dan

pengawasan atas pembebanan biaya reklamasi tersebut.

b) Jenis penelitian berdasarkan manfaat

Nazir mengatakan ciri-ciri penelitian murni adalah sebagai berikut :

“Penelitian dasar atau penelitian murni adalah pencarian terhadap sesuatu karena ada perhatian dan keingintahuan terhadap hasil suatu aktivitas. Penelitian dasar dikerjakan tanpa memikirkan ujung praktis atau titik terapan. Hasil dari penelitian dasar adalah pengetahuan umum dan pengertian-pengertian tentang alam serta hukum-hukumnya. Pengetahuan umum ini merupakan alat untuk

43 William Lawrence Neuman, Social Research Methods, Qualitative and Quantitative

Approaches. 4th ed., (Boston : Allyn & Bacon, 2000), hal. 30 44 Ronny Kountur, Metode Penelitian Untuk Penulisan Skripsi dan Tesis, (Jakarta ::

Percetakan Buana Printing, 2007) hal. 108


memecahkan masalah-masalah praktis, walaupun ia tidak memberikan jawaban yang menyeluruh untuk tiap masalah tersebut. Tugas Penelitian terapanlah yang akan menjawab masalah-masalah praktis tersebut.”45

Penelitian murni menjadi sumber gagasan dan pemikiran serta mendukung

teori menjelaskan bagaimana terjadinya suatu peristiwa. Penelitian murni lebih

banyak digunakan di lingkungan akademik dan biasanya dilakukan dalam

kerangka pengembangan ilmu pengetahuan.46 Penelitian ini dilakukan dalam

kerangka akademis dan lebih ditujukan bagi pemenuhan kebutuhan peneliti, oleh

karena itu berdasarkan manfaat penelitian, penelitian ini termasuk ke dalam

penelitian murni.

c) Jenis penelitian berdasarkan dimensi waktu

Penelitian ini tergolong penelitian cross sectional. Hal ini sejalan dengan yang

diungkapkan oleh Babbie yang mengatakan mengenai cross-sectional studies

seperti berikut : “Many research projects are designed to study some phenomenn

by taking a cross section of it at one time and analyzing that cross section

carefully. Exploratory and descriptive studies are often cross-sectional.”47

Penelitian cross-sectional dilakukan hanya dalam satu waktu saja, meskipun

wawancara dan informasi memerlukan waktu sampai dengan beberapa bulan.

Penelitian ini dilakukan pada bulan Maret 2008 sampai Mei 2008.

45 Moh.Nazir, Metode Penelitian, (Jakarta : Ghalia Indonesia, 2003), hal. 26 46 Bambang P. & Lina M. Jannah, Metode Penelitian Kuantitatif : Teori dan Aplikasi,

(Jakarta : PT Raja Grafindo Persada, 2005), hal. 38. 47 Earl Babbie, The Practice of Social Research, Fourth Edition, (California: Wadsworth

Publishing Co., 1986), hal. 80


d) Jenis penelitian berdasarkan teknik pengumpulan data

1. Studi Lapangan

Dalam studi lapangan, teknik pengumpulan data yang digunakan adalah melalui

wawancara. Wawancara dilakukan dengan informan dimana peneliti memiliki

sejumlah pertanyaan dengan tujuan untuk mendapatkan keterangan mengenai

permasalahan yang diangkat.

2. Studi Literatur

Studi ini dilakukan dengan mengumpulkan dan mempelajari data serta informasi

yang didapat dari laporan serta dokumen, penelitian-penelitian terdahulu

mengenai buku-buku, peraturan perundang-undangan, jurnal, dan sumber literatur

lainnya.

Dalam bukunya, Creswell menjelaskan tentang tiga macam penggunaan

literatur dalam penelitian kualitatif, yaitu :

- the literatur is used to “frame” the problem in the introduction to the study, or

- the literatur is presented in separate section as a “review of the literature”, or

- the literature is presented in the study at the end, it becomes a basis for comparing and contrasting findings of the qualitative study.”48

Literatur pada penelitian ini ditujukan agar konsep-konsep yang relevan

terhadap topik penelitian dapat dipahami sebagai pengantar sekaligus menjadi

salah satu alat bantu dalam melakukan analisis yang disajikan dalam bab

berikutnya.

48 John W. Cresswell, Op.cit, hal. 56


e) Jenis penelitian berdasarkan teknik analisis data

Berdasarkan teknik analisis data, penelitian ini tergolong penelitian yang

menggunakan analisa data kualitatif. Penelitian ini lebih menekankan pada makna

dan deskripsi sehingga proporsi analisis terhadap data yang telah dikumpulkan,

lebih banyak menggunakan kata-kata. Selain itu, data berbentuk angka juga

digunakan dalam analisis ini sebagai ilustrasi dan memudahkan analisis kualitatif.

C. 3. Metode dan Strategi Penelitian

Mengingat masih minimnya studi literatur yang membahas tentang biaya yang

dapat dikurangkan (deductible expense) dan reklamasi pertambangan maka ada

beberapa strategi pengumpulan data yang peneliti lakukan, yakni :

a) mencari dan mengumpulkan data sebanyak mungkin dari internet berupa

artikel, jurnal dan sejenisnya,

b) mencari buku-buku yang berkaitan dengan pertambangan dan biaya,

c) melakukan pendekatan yang cukup sulit baik melalui mengirim e-mail,

telepon maupun membuat appointment beberapa kali untuk brainstorming

dan diskusi.

C. 4. Hipotesis Kerja Hipotesis merupakan jawaban sementara peneliti terhadap penelitian yang

dilakukan. Dalam penelitian kuantitatif hipotesis ini harus diuji. Dalam penelitian

kualitatif, hipotesis tidak diuji, tetapi diusulkan (suggested, recommended)

sebagai satu panduan dalam proses analisis data. Hipotesis awal penelitian ini

adalah pembebanan komponen biaya reklamasi dapat dijadikan sebagai biaya


pengurang Penghasilan Kena Pajak (PKP) tetapi tidak sesuai dengan konsep

deductible expense atau biaya mendapatkan, menagih dan memelihara

penghasilan. Hipotesis berikutnya adalah adanya pengawasan dari pihak

Direktorat Jenderal Pajak (DJP) melalui persetujuan Direktorat Jenderal Pajak

(DJP) atas pembebanan biaya reklamasi dalam menentukan Penghasilan Kena

Pajak (PKP). Sedangkan pengawasan yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal

Mineral, Batubara dan Panas Bumi (DJMBP) adalah melalui pengawasan secara

administrasi dan teknis operasional.

C. 5. Narasumber/ Informan

Pemilihan informan (key informant) pada penelitian difokuskan pada

representasi atas masalah yang diteliti.49 Wawancara yang dilakukan kepada

beberapa informan harus memiliki beberapa kriteria yang mengacu pada apa yang

telah ditetapkan oleh Neuman dalam bukunya,

The ideal informants has four characteristic: - The informan is totally familiar with the culture - The individual is currently involved in the field - The person can spend time with the researcher - Nonanalytic individuals.”50

Informan yang potensial saya wawancarai adalah sebagai berikut :

Pihak perusahaan (PT. K) : Satu orang yakni Manajer Akuntansi dan

Pajak Bapak Rio Supin. Bapak Rio Supin dianggap penting karena

beliau adalah Manager di divisi Tax and Accounting salah satu

49 Burhan Bungin, Analisis Data Penelitian Kualitatif, (Jakarta: PT Raja Grafindo, 2003),

hal. 53 50 William Lawrence Neuman, Op.Cit., hal.394


perusahaan tambang batubara yang mendapat penghargaan

lingkungan.

Pihak Direktorat Jenderal Pajak : Kasi Pemeriksaan Wajib Pajak

Sektor Sumber Daya Alam yang mengetahui tentang pemeriksaan

pajak pertambangan.

Pihak Direktorat Jenderal Mineral, Batubara dan Panas Bumi : Bapak

Dede I. Suhendra sebagai Kasubdit Pengawasan Teknik

Pertambangan. Bapak Dede dianggap penting karena beliau yang

menguasai mengenai pengawasan atas kegiatan reklamasi dan juga

mengenai jaminan reklamasi.

Pihak Konsultan : Bapak Rachmanto Surahmat dianggap penting

karena beliau adalah konsultan pajak yang bekerja di salah satu

perusahaan konsultan pajak terkenal yang sering menangani

perusahaan pertambangan.

Pihak Akademisi : Prof. R. Mansury Ph. D. Beliau dianggap penting

karena beliau adalah seorang akademisi yang mengerti konsep

deductible expense dan pernah menulis buku tentang Pajak

Penghasilan.

C. 6. Proses Penelitian

Proses penelitian ini dimulai dari menentukan topik dari penelitian,

merumuskan masalah, menentukan judul penelitian, merancang metode

penelitian, menganalis permasalahan yang ada dan terakhir menyimpulkan apa


yang ditemukan selama proses penelitian tersebut. Awal penelitian ini bermula

pada saat peneliti membicarakan mengenai tema mengenai deductible expenses

dan non-deductible expenses dalam kontrak pertambangan dengan dosen yang

mengajar di universitas swasta. Proses penelitian dilanjutkan dengan

mengumpulkan data baik yang berasal dari literatur maupun dari wawancara yang

dianggap peneliti dapat membantu jalannya penelitian. Proses dilanjutkan dengan

menganalisis data yang sudah terkumpul dan terakhir, menarik kesimpulan atas

hasil penelitian.

C. 7. Site Penelitian Dalam penelitian ini tidak ada satu site khusus tempat peneliti melakukan

penelitiannya karena pengambilan data tidak dilakukan hanya di satu

tempat. Yang menjadi site dilakukannya penelitian ini, antara lain:

a. Perusahaan Pertambangan yang telah melakukan reklamasi.

b. Direktorat Jenderal Mineral, Batubara dan Panas Bumi (DJMBP)

C. 8. Keterbatasan Penelitian

Fokus penelitian adalah biaya yang dapat dikurangkan dengan penghasilan

bruto dalam Perjanjian Karya Pengusahaan Pertambangan Batubara (PKP2B)

yaitu biaya reklamasi. Kendala yang dihadapi peneliti adalah pengumpulan data

yang cukup sulit dan confidencial.


bab ii kerangka pemikiran dan metode penelitianlib.ui.ac.id/file?file=digital/123088-sk-fis 011 08...

Documents