balanÇo patrimonial e demonstraÇÃo do resultado do exercÍcio
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BALANÇO PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO. ANÁLISE DE BALANÇOS CONCEITO É uma arte por meio da qual são analisadas e interpretadas as principais demonstrações financeiras de uma entidade, visando fornecer informações acerca do estado do seu Patrimônio. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
BALANÇO PATRIMONIAL
E
DEMONSTRAÇÃO DO
RESULTADO DO EXERCÍCIO
ANÁLISE DE BALANÇOS
CONCEITO
É uma arte por meio da qual são analisadas e interpretadas as principais demonstrações financeiras de uma entidade, visando fornecer informações acerca do estado do seu Patrimônio.
Pela análise de Balanços é possível avaliar a situação econômica e a situação financeira de uma entidade.
A análise da situação econômica é feita com base nos elementos que compõem a Demonstração do Resultado do Exercício, pelo estudo e interpretação do resultado alcançado pela movimentação do Patrimônio. Essa análise possibilita conhecer a rentabilidade obtida pelo Capital investido na entidade.
Por sua vez, a análise da situação financeira é feita com base nos dados constantes do Balanço Patrimonial. Ela permite conhecer o grau de endividamento, bem como a existência ou não de solvência suficiente para que a entidade possa cumprir seus compromissos de curto ou longo prazo.
Balanço PatrimonialCONCEITO
Reflete a posição das contas patrimoniais em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
• Bens • Obrigações Exigíveis
• Direitos • Patrimônio Líquido
Lado esquerdo Lado direito
FONTES E APLICAÇÕES DE RECURSOS
Aplicações
de
Recursos
Bens
e
Direitos Ativo
Instrumentos de produção e comercialização.
Fatores de produção.
Fatores de comercialização.
Fontes
de
Recursos
Externas
Passivo
Circulante
______ e ______
Passivo exigível a Longo Prazo
Capital de Terceiros
Internas
Patrimônio
Líquido Capital dos Proprietários
Resultados de
Exercícios FuturosOrigem = Aplicações
Ativo = Passivo + PL
GRUPOS DE CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo
Ativo Permanente
• Investimentos
• Imobilizado
• Diferido
Passivo Circulante
Passivo Exigível a Longo Prazo
Resultados de Exercícios Futuros
Patrimônio líquido
AT – ATIVO TOTAL PT – PASSIVO TOTAL
Balanço Patrimonial
PASSIVO
No Passivo, as contas que representam AS OBRIGAÇÕES obedecem à ordem crescente dos graus de exigibilidades.No Passivo Circulante, são aquelas cujos vencimentos ocorrem durante o exercício social seguinte; e no Passivo Exigível a Longo Prazo, aquelas cujos vencimentos ocorrem após o término do exercício social seguinte.
ATIVO
No ativo, as contas que representam os bens e os direitos devem ser dispostas na ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.
Grupos de contas do Ativo
Ativo Circulante
O dinheiro (caixa ou banco), que é o item mais líquido, é agrupado com outros itens que são transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo, ou seja, menos de um ano. Neste grupo são classificadas as contas que representam as Disponibilidades, os Direitos Realizáveis a Curto Prazo e as Despesas do Exercício Seguinte.
Ativo Realizável a Longo Prazo
Os direitos a receber após o encerramento do exercício seguinte são considerados neste grupo. Neste item são classificados os empréstimos ou adiantamentos concedidos às sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas etc.
Ativo Permanente
São aqueles ativos que dificilmente serão vendidos, pois sua característica básica é não se destinarem à venda. Outra característica é que são itens usados por vários anos (vida útil longa) e sua reposição, ao contrário do Circulante, é lenta. No permanente encontram-se prédio, equipamentos, instalações, móveis etc.
O Permanente subdivide-se em três grupos:
• Investimentos: as participações em outras sociedades e outras aplicações de características permanente que não se destinam à manutenção da atividade operacional da empresa, tais como: terrenos, obras de arte etc.
• Imobilizado: as aplicações que tenham por objetivo bens destinados à manutenção da atividade operacional da empresa, tais como: instalações, veículos, marcas e patentes etc.
• Diferido: são as aplicações de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem para a obtenção de receita ou para a formação do resultado de mais de um exercício social, tais como: gastos pré-operacionais, pesquisa e desenvolvimento de produto etc.
Grupos de contas do Passivo
Passivo Circulante
São as obrigações com terceiros que normalmente são pagas dentro de um ano: contas a pagar, dívidas com fornecedores de mercadorias ou matérias-primas, imposto a recolher (para o governo), empréstimos bancários com vencimento nos próximos 360 dias etc.
Passivo Exigível a Longo Prazo
São as dívidas com terceiros que serão liquidadas com prazo superior a um ano: financiamentos, títulos a pagar etc.
Resultado de Exercícios Futuros
São classificadas neste grupo as receitas de exercícios futuros recebidas ou faturadas antecipadamente, que não corram o risco de devolução por parte da empresa, tais como aluguel recebido antecipadamente (com cláusula de não-reembolso).
Patrimônio Líquido
O PL representa os investimentos dos proprietários mais o lucro acumulado, no decorrer dos anos, retido na empresa, ou seja, não distribuído. Além desses itens, podem-se observar neste grupo de contas as reservas de capital, de reavaliação e de lucros.
REQUISITOS DO BALANÇO PATRIMONIAL
A – Cabeçalho
B – Corpo
C – Colunas comparativas
Denominação da empresa:____________________________ BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ano
Atual
Ano
Anterior
Ano
Atual
Ano
Anterior
BENS
DIREITOS
PASSIVO
P. LÍQUIDO
D – Redução de dígitos
DRE
CONCEITO
É um relatório contábil que evidencia a situação econômica da entidade.
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período (12 meses). É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo).
Receita
( - ) Despesa sentido vertical (dedutivo)
Lucro ou prejuízo
DRE (simples)
DRE (completa)
Receita V
(-) Despesa E
Lucro ou Prejuízo R
T
I
C
A
L
V (-) Receita
E (-) Deduções
R (-) Custos do Período
T (-) Despesas
I (-) - - - - - - - - - - -
C Lucro ou prejuízo
A
L
RECEITA: corresponde a venda de bens ou serviços ou o resultado positivo dos investimentos realizados pela empresa.
DESPESA: todo sacrifício realizado pela empresa no sentido de obter receita.
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Neste item deverão figurar os saldos das seguintes contas:
• Vendas de Mercadorias (empresas comerciais);
• Vendas de Produtos (empresas industriais);
• Vendas de Serviços ( empresas prestadoras de serviços).
DESPESAS OPERACIONAIS
São as despesas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim são todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa.
Os principais grupos são:
• Despesas de vendas: abrangem desde a promoção até sua comercialização e distribuição. São despesas com o pessoal de venda, propaganda e publicidade etc.
•Despesas administrativas: são aquelas necessárias para administrar a empresa. Ex: aluguéis de escritórios, materiais de escritório, assinaturas de jornais etc.
• Despesas financeiras: são as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, descontos concedidos etc.
RECEITA E DESPESA NÃO-OPERACIONAL
As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificadas como Não Operacionais. Normalmente, trata-se de ganhos ou perdas.Ganhos ou Perdas de Capital são os lucros ou prejuízos na venda de itens do ativo permanente: venda de um veículo, de máquinas e equipamentos, de ações, com lucro ou prejuízo.
REGIME DE COMPETÊNCIA
Este regime é universalmente adotado, aceito e recomendado pela Teoria da Contabilidade. Evidencia o resultado da empresa de forma mais adequada e completa. As regras básicas para a contabilidade pelo regime de competência são:
• A receita será contabilizada no período em que for gerada, independentemente do seu recebimento.
• A despesa será contabilizada como tal período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento.
O lucro será apurado, portanto, considerando-se determinado período: toda a despesa gerada no período será subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período.
DEDUÇÕES
São ajustes realizados sobre a Receita Bruta para se apurar a Receita Líquida.
Devoluções: são mercadorias devolvidas por estarem em desacordo com o pedido.Abatimento: às vezes, a empresa vendedora, na tentativa de evitar devolução, propõe um abatimento no preço, um desconto, para compensar o prejuízo ao comprador.
CUSTO DAS VENDAS
Pode ser especificado por setor da economia:
• para empresas industriais o custo das vendas é denominado Custo do Produto Vendido (CPV);
• para empresas comerciais o custo das vendas é denominado Custo das Mercadorias Vendidas (CMV);
• para empresas prestadoras de serviços o custo das vendas é denominado Custo dos Serviços Prestados (CSP).
PARTICIPAÇÕES NO LUCRO
• Debêntures• Empregados e administradores• Partes beneficiárias• Doações
Balanço PatrimonialR$ milhões
31/3/2006 31/12/2006 31/3/2007
Ativo
Circulante 13.715 27.169 26.340
Realizável a longo prazo 4.551 6.627 5.629
Permanente 41.917 89.150 93.435
Total 60.183 122.946 125.404
Passivo
Circulante 10.078 16.644 16.391
Exigível a longo prazo 16.292 61.198 60.082
Outros 2.085 6.008 4.739
Patrimônio líquido 31.727 39.096 44.192
Capital social 19.492 19.492 19.492
Reservas 12.235 19.604 24.700
Total 60.183 122.946 125.404
Demonstração do Resultado
R$ milhões
1T06 4T06 1T07
Receita operacional bruta 8.281 16.692 16.629
Impostos (316) (370) (380)
Receita operacional líquida 7.965 16.322 16.249
Custo dos produtos vendidos (3.944) (7.524) (7.247)
Lucro bruto 4.021 8.798 9.003
Margem bruta (%) 50,5% 53,9% 55,4%
Despesas operacionais (781) (1.718) (923)
Vendas (105) (121) (57)
Administrativas (331) (481) (545)
Pesquisa e desenvolvimento (156) (375) (239)
Outras despesas operacionais, líquidas (189) (741) (82)
Lucro operacional antes do resultado financeiro e de participações societárias 3.240 7.080 8.080
Resultado de participações societárias 16 (144) (253)
Equivalência patrimonial 77 118 35
Amortização de ágio (38) (262) (263)
Outras (22) - (25)
Resultado financeiro líquido (259) (771) (208)
Despesas financeiras (527) (1.426) (1.404)
Receitas financeiras 108 410 291
Variações monetárias 160 245 905
Lucro operacional 2.997 6.165 7.619
Resultado não operacional 19 (1.006) -
Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuição Social 3.016 5.159 7.619
IR e contribuição Social (585) (1.420) (2.075)
Participações minoritárias (247) (371) (449)
Lucro líquido 2.184 3.368 5.095
BIBLIOGRAFIA
• IUDÍCIBUS, Sérgio de. Análise de balanços. 7. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
• MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2006.
• RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Análise de Balanços. 6. ed. São Paulo: Saraiva, 1999.
• SÁ, Antonio Lopes de. Teoria da Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Atlas, 1999.
• SAVYTZKY, Taras. Manual de Análise de Balanços. 1.ed. Curitiba: Sigma, 1985.
• WALTER, Milton Augusto. Introdução à Análise de Balanços: de acordo com a nova Lei das Sociedades Anônimas, Lei nº. 6.404, de 15 de dezembro de1976. 1. ed. São Paulo: Saraiva, 1978.
•www.cvrd.com.br/