Biện pháp ưu đãi về thuế gián thu. Vướng mắc và giải pháp

Nguyễn Thị Cúc

Chủ tịch Hội Tư Vấn thuế Việt Nam

Trọng tài viênVIAC

TP Hồ Chí Minh - ngày 10/8/2017

Web: www.vtca.vn Email: Hoituvanthuevietnam@gmail.com 1

Nội dung

Các hình thức ưu đãi về thuế gián thu ( thuế GTGT)

Đối tượng không chịu thuế Đối tượng không kê khai tính thuế Khấu trừ Hoàn thuế Hướng hoàn thiện chính sách thuế.

2

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm mặt hàng không chịu thuế GTGT, Luật 71/2014/QH13 áp dụng từ 01.01.2015 bổ sung thêm hai nhóm mặt hàng không chịu thuế:

Phân bón; thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như premix, hoạt chất và chất mang)..

Tàu đánh bắt xa bờ là tàu có công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác HS hoặc DV khai thác HS ; MMTB chuyên dùng phục vụ cho SXNN gồm: Máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt gốc;

3

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Khó khăn phát sinh:

Thay đổi chính sách nhằm tháo gỡ cho ngành trồng trọt, chăn nuôi; tuy nhiên do không chịu thuế GTGT đầu ra nên các sản phẩm này không được KT thuế GTGT đầu vào, gây khó khăn cho nhà sản xuất;

MMTB chuyên dùng phục vụ cho SXNN quá nhiều loại , chi tiết; ngoài Các Thông tư hướng dẫn, Bộ Tài chính có thêm CVSố:1677/BTC-TCT:ngày 29. 01 . 2016: kê thêm 12 nhóm với hàng chục các loại máy, TB chuyên dùng khác phục vụ cho SXNN theo Luật số 71/2014/QHl3; nhưng không hết, nếu không kê ra lại thuộc thuế suất 10 % , gây khó khăn trong thực hiện

4

Đối tượng không chịu thuế GTGT

. Luật 106/2016/QH 13 áp dụng từ 01/07/20116 quy định: SPXK là TN,KS khai thác chưa chế biến thành SP khác; hoặc đã chế biến thành SP khác nhưng tổng trị giá TNKS cộng với CP năng lượng chiếm từ 51% giá thành trở lên được chế biến từTNKS; sản phẩm XK là HH được chế biến từTNKS có tổng trị giáTNKS cộng với CPNL chiếm từ 51% GT SX trở lên được chế biến từ TNKS

TNKS là TNKS có nguồn gốc trong nước gồm: KS kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.

.Trường hợp DN không XK mà bán choDN khác để XK thì DN

mua hàng hóa này để xuất khẩu phải thực hiện kê khai thuế GTGT như sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất khẩu và phải chịu thuế xuất khẩu theo quy định.

5

Đối tượng không chịu thuế GTGT

Khó khăn phát sinh:

Theo quy định này sản phẩm XK là HH được chế biến từTNKS có tổng trị giáTNKS cộng với CPNL chiếm từ 51% GT Sp trở lên được chế biến từ TNKS sẽ không được áp dụng thuế suất 0%

Ảnh hưởng đến tác động tích cực của chính sách thuế GTGT khuyến khích đối với hàng xuất khẩu rất nhiều sản phẩm có nguyên liệu thuộc: KS kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than gặp khó khăn.

Mặt khác việc xác định tỷ lệ 51 % là rất khó khăn khi doanh nghiệp sản xuất nhiều mặt hàng và đặc biệt là doanh nghiệp mua lại các sản phẩm này để xuất khẩu, thì khó xác định tỷ lệ 51%.

6

Đối tượng không phải kê khai

tính nộp thuế GTGT

Luật số 31/2013/QH 13 và NĐ hướng dẫn bổ sung thêm7 trường hợp không phải kê khai tính nộp thuế GTGT, trong đó có : Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên HĐ GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.

Trường hợp bán cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5%.

7

Đối tượng không phải kê khai

tính nộp thuế GTGT

Khó khăn phát sinh:

Khi bán hàng phải xác định đối tượng bán khác nhau thì áp thuế khác nhau ( DN HTX không tính thuế, cho hộ cá nhân kinh doanh, cá nhân trực tiếp tiêu dùng thuế 5%)

Tổ chức, CN các khoản thu về bồi thường bằng tiền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, và các khoản thu tài chính khác; không phải lập HĐGTGT, lập chứng từ thu chi theo quy định.

T.hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định…thực tế lại có CV hướng dẫn thêm:

8

Đối tượng không phải kê khai tính nộp thuế GTGT

Căn cứ CV số 208/TCT-DNL ngày 17/01/2017 của Tổng Cục Thuế về chính sách thuế GTGT đối với khoản tiền hỗ trợ cước phí vận chuyển.

Trường hợp cơ sở kinh doanh hỗ trợ cước phí vận chuyển cho các đại lý là nhà phân phối nhằm đẩy mạnh việc tiêu thụ sản phẩm thì khi nhận tiền các đại lý phải lập hóa đơn GTGT kê khai nộp thuế thuế GTGT theo quy định

9

10

Điều kiện Khấu trừ thuế GTGT

Theo quy định của Luật thuế GTGT thì một trong những điệu kiện để được KT thuế GTGT đầu vào là có chứng từ thanh toán không dung tiền măt gắn thêm điệu kiện khác về hóa đơn GTGT và các chứng từ nộp thuế GTGT hợp pháp.

Tuy nhiên do không quản lý được luồng tiền gắn với hàng hóa nên có tình trạng gian lận : mua bán hóa đơn bất hợp pháp gắn với thanh toán qua NH rồi rút tiền tiền ra khỏi TK, gian lận tiền thuế

Trong lúc đó tiền mặt đặt coc, có mua bán thực tế lại không được khấu trừ, ghi nhận chí phí tính thuế TNDN, hoặc phải có CV gửi cơ quan thuế cho trả lại tiền cho người bán và thanh toán lần 2 qua ngân hàng, gây tăng chi phí và thủ tục hành chính cho doanh nghiệp:

Điều kiện Khấu trừ thuế GTGT

CV 4785/TCT-KK ngày 12/11/2015 về đề nghị thanh toán lần 2 qua NH để đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT Trường hợp Điện lực Long Khánh và Công ty TNHH Xăng dầu Thắng Lợi thực tế có phát sinh hoạt động mua bán điện thể hiện bằng các chỉ số tiêu thụ điện, có hóa đơn mua bán điện đầy đủ, nhưng không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do thực hiện thanh toán bằng tiền mặt. Để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, Tổng cục Thuế giao Cục Thuế Đồng Nai xem xét chấp thuận cho Công ty TNHH Xăng dầu Thắng Lợi và Điện lực Long Khánh tự điều chỉnh và tự chịu trách nhiệm về việc điều chỉnh để có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đáp ứng điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, nhưng phải trước khi có quyết định thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế tại trụ sở của người nộp thuế.

11

12 12

Về hoàn thuế GTGT

. Luật 106/2016/QH 13 áp dụng từ 01/07/20116 và các văn bản hướng dẫn thực hiện quy định

Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp trong phòng, chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới và các văn bản hướng dẫn.

hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu; bao gồm cả hàng hóa do DN trực tiếp NK hoặc mua của DN khác nhập khẩu để xuất khẩu đều không được hoàn thuế GTGT

12 12

Về hoàn thuế GTGT Khó khăn , vướng mắc:

Quy định này nhằm khuyến khích sản phẩm hàng hóa do Việt nam sản xuất, các đơn vị mua hàng nhập khẩu đã nộp thuế GTGT khi Nk không được hoàn lại tiền thuế đã nộp khi XK, không khuyến khích XK HH,

Đặc biệt các doanh nghiệp mua lại lần thứ 2, thậm chí thứ 3, thứ 4.. Của người nhập khẩu, rất khó xác định nguồn gốc xuất xứ của hành hóa khi xác định mức thuế suất 0%

13

Hướng sửa đổi hoàn thiện Sửa đổi bổ sung Nghị định Hóa đơn chứng từ,trong đó có

khuyến khích và bắt buộc dùng HĐ điện tử đối với một số đối tượng; Nghiên cứu tiêu thức ghi trên HĐ trên cơ sở yếu tố chính là mã số thuế…

Nghiên cứu sửa đổi Nghị định, Thông tư hướng và các văn bản pháp quy dẫn hướng dẫn liên quan đến việc không được áp dụng thuế suất 0% đối với sản phẩm XK là HH được chế biến từTNKS có tổng trị giáTNKS cộng với CPNL chiếm từ 51% GT Sp trở lên và đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu,

Sửa đổi bổ sung các Luật thuế hiện hành để đảm bảo nguyên tắc và tính liên hoàn của các Luật thuế, quản lý thuế trong thực thi

14

Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 15 15