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14Feb

2012

Análisis y aplicación práctica de la NIC 12 “Impuesto a laRenta” Casos prácticos utilizando el PDT 670 – RentaAnual 2011 (Informe Completo)EN: IMPUESTO A LA RENTA

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1. OBJETIVO DE LA NIC 12El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (también llamadoimpuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto,está relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se hanreconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y,

b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento enlos estados financieros.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherentela expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran enlas correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valorescontabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendrían si talrecuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca unpasivo o activos por el impuesto diferido. En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de lastransacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones osucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo seregistran también en los resultados. Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolución del CNC N° 0462011EF/94de fecha 03.02.2011 estableció que la NIC 12 no es aplicable a las participaciones de los trabajadores enlas utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los empleados. Veamos a continuación

el desarrollo y la aplicación práctica de la NIC 12. 2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA a) Base ContableLa NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, éste debe entenderse como elmonto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado deSituación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF's). b) Base Tributaria

∙ Base Tributaria de un ActivoLa base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicosfiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe enlibros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIAEl costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida unadepreciación acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y elresto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o como unimporte deducible en caso de disposición del activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, laseventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y las

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eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y laseventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles.

ANÁLISIS: La base tributaria de la máquina es S/. 70,000.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRARLas cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros de S/.50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido yaincluidos para la determinación de la ganancia fiscal.

ANÁLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

∙ Base Tributaria de un PasivoLa base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que será deducibletributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividadesordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es suimporte en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que noresulte imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAREntre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago degastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gastocorrespondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.

ANÁLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR

Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastosacumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal. ANÁLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/.5,000.

IMPORTANTEAsimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útilconsiderar el principio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, conciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que larecuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores(o menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. 3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTESEl Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a laganancia (pérdida) fiscal del periodo. Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe serreconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, quecorresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el excesodebe ser reconocido como un activo (saldo a favor). 4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOSPara ver este punto, veamos el siguiente esquema:

ACTIVOS PORIMPUESTOSDIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias arecuperar en periodos futuros, relacionadas con:a) Las diferencias temporales deducibles;b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodosanteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducciónfiscal; y,c) La compensación de créditos no utilizados procedentes deperiodos anteriores.

PASIVOS PORIMPUESTOSDIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagaren periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporalesimponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferenciastemporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las diferencias temporalesimponibles. Veamos a continuación en qué consisten cada uno de estos conceptos. 5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLESLas diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades imponibles aldeterminar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros delactivo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales imponibles generan elreconocimiento de pasivos tributarios diferidos. Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de quesu importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodosfuturos. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe de los beneficioseconómicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será unadiferencia temporal imponible, y la obligaciónde pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A

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AUTORIZAN EJECUCIÓN DE LA ENCUESTA

ECONÓMICA ANUAL 2013 A NIVELNACIONAL (15/04/2013)

SE APRUEBAN ORDENANZAS RESPECTO DELA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DETRANSPORTE TERRESTRE A NIVEL DE LIMAMETROPOLITANA (15/04/2013)

PORCENTAJES PARA HACER EFECTIVA LADEVOLUCIÓN DEL ISC A LOSTRANSPORTISTAS INTERPROVINCIALES DEPASAJEROS Y DE CARGA (08/01/2013)

ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARADETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DEINMUEBLES ENAJENADOS (08/01/2013)

FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIAPARA EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTOCOMPUTABLE DE LOS INMUEBLESENAJENADOS POR PERSONAS NATURALESQUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES(07/12/2012)

DICTAN DISPOSICIONES PARA QUE LOSDEUDORES TRIBUTARIOS PUEDAN OPTARPOR AUTORIZAR A UN TERCERO A TRAVÉSDE SUNAT VIRTUAL PARA LA TRAMITACIÓNDE DETERMINADOS PROCEDIMIENTOS ANTELA SUNAT (06/12/2012)

Tributaria

MODIFICAN REGLAMENTO DE NOTAS DECRÉDITO NEGOCIABLES PARA FLEXIBILIZARLA DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR DELEXPORTADOR (05/08/2013)

ACTUALIZAN EL DECRETO SUPREMO N° 1222001EF QUE DICTÓ NORMAS PARA LAAPLICACIÓN DEL BENEFICIO TRIBUTARIO AESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE(05/08/2013)

APRUEBAN VERSIÓN 2.7 DEL PDT IMPUESTOSELECTIVO AL CONSUMO, FORMULARIOVIRTUAL N° 615 (02/08/2013)

OTORGAN NUEVO PLAZO PARA LAPRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLEPOR PARTE DE EMPRESAS Y ENTIDADES DETRATAMIENTO EMPRESARIALCOMPRENDIDAS EN LA DIRECTIVA N° 0022012EF/51.01 (02/08/2013)

APRUEBAN EL PROCEDIMIENTO GENERAL“ACCIONES DE CONTROL ADUANERO”

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medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal se irá revirtiendo y, por

tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgande la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todoslos pasivos por impuestos diferidos. Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas de depreciación utilizadaspara determinar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectoscontables.La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base tributaria, que seráigual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidaspor las normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del período actual y de los anteriores. Enestas condiciones surgirá una diferencia temporal imponible, que producirá un pasivo por impuestosdiferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor que laregistrada contablemente, surgirá una diferencia temporal deducible, que producirá un activo por impuestosdiferidos). De acuerdo a nuestra legislación tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que las siguientessituaciones generan diferencias temporales imponibles:

∙ Activo adquirido vía leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a la vida útil contable (NIC16).

∙ Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo ejercicio y quecontablemente pueden amortizarse en 10 años.

∙ Revaluación de activos inmovilizados.∙ Diferencias de cambio.

6. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLESLas diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que sondeducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importeen libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferenciastemporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscalesfuturas contra las que pueda cargar esas diferencias temporales deducibles. A mayor detalle, podemos mencionar que detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente laexpectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salidade recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de laentidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de laganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá unadiferencia temporal entre el importe en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por consiguiente,aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que serecuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar laganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria, ladiferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestossobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores. Asimismo, es importante mencionar que es la reversión de las diferencias temporales deducibles darálugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales deperiodos futuros. No obstante, los beneficios económicos, en forma de reducciones en pagos deimpuestos, llegarán a la entidad sólo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como paracubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos,sólo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deduccionespor diferencias temporarias. De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que lassiguientes situaciones generan diferencias temporales deducibles:

∙ Estimación de deudas incobrables reconocidas como gasto que aún no cumplen con los requisitosexigidos en la normatividad del Impuesto a la Renta para su deducibilidad.

∙ Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido destruidas.∙ Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la compra de existencias.∙ Depreciación contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciación aceptada tributariamente.∙ Reconocimiento de deterioro de activos.

∙ Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el empleador a la fecha de la DJanual del Impuesto a la Renta.

∙ Amortización de Intangibles. Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir ambos conceptos en el siguientecuadro.

DIFERENCIASTEMPORALESDEDUCIBLES

Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidadesque son deducibles al determinar la ganancia(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando elimporte en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sealiquidado.

DIFERENCIASTEMPORALESIMPONIBLES

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar acantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscalcorrespondiente a periodos futuros, cuando el importeen libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

De igual forma, y con un ánimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados presentamos elsiguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias temporales y enconsecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.

DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIATEMPORAL SE RECONOCE:

“ACCIONES DE CONTROL ADUANERO”INPCFAPG.01 (30/07/2013)

SE APROBÓ EL ANEXO DE LA RESOLUCIÓNN° 2302013SUNAT: FORMATO 2.2: LIBRODE INGRESOS Y GASTOS – RENTAS DECUARTA CATEGORÍA (30/07/2013)

Contabilidad

OFICIALIZAN LAS MODIFICACIONES A LASNIIF 10 ESTADOS FINANCIEROSCONSOLIDADOS, NIIF 12 INFORMACIÓN AREVELAR SOBRE PARTICIPACIONES ENOTRAS ENTIDADES Y NIC 27 ESTADOSFINANCIEROS SEPARADOS (27/06/2013)

MODIFICAN EL PLAN CONTABLEGUBERNAMENTAL (27/03/2013)

APRUEBAN DIFUSIÓN DEL PROYECTO DELAS “NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DEESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS PORPARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES”(19/12/2011)

APRUEBAN EL “MANUAL DE INFORMACIÓNFINANCIERA DE LOS AGENTES DEINTERMEDIACIÓN” Y MODIFICAN PLAZO AQUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 3° DE LA RES.N° 1022010EF/94.01.1 (19/12/2011)

OFICIALIZAN LA VERSIÓN 2010 DE LAS NIIF(23/06/2011)

OFICIALIZAN LA APLICACIÓN DE LA NIIFPARA MYPES (30/11/2010)

Normas Legales

ELIMINAN USO OBLIGATORIO DEL NCE PARALA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES YSOLICITUDES A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL(02/08/2011)

Auditoría

CREAN EL REGISTRO DE SOCIEDADES DEAUDITORÍA EXTERNA Y APRUEBAN SUREGLAMENTO (15/12/2010)

MODIFICAN REGLAMENTO DE SOCIEDADESDE AUDITORÍA CONFORMANTES DELSISTEMA NACIONAL DE CONTROL(02/12/2009)

Legal

SE MODIFICA LA LEY GENERAL DE

SOCIEDADES (26/06/2013)

SE MODIFICA EL CÓDIGO DEL CONSUMIDOREN EL ASPECTO REFERIDO AL USUARIO DESERVICIOS PÚBLICOS REGULADOS(20/06/2013)

APRUEBAN REGLAMENTO PARA ELRECONOCIMIENTO DE LA TITULARIDADSOBRE ACCIONES, DIVIDENDOS Y DEMÁSDERECHOS EN LAS SOCIEDADES ANÓNIMASABIERTAS (17/06/2013)

APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY QUEREGULA LAS CARACTERÍSTICAS BÁSICASDEL DINERO ELECTRÓNICO COMOINSTRUMENTO DE INCLUSIÓN FINANCIERA(14/05/2013)

APRUEBAN REGLAMENTO DE LICENCIAS DEHABILITACIÓN URBANA Y LICENCIAS DEEDIFICACIÓN (06/05/2013)

LEY QUE MODIFICA DIVERSOS ARTÍCULOSDEL CÓDIGO CIVIL, CÓDIGO PROCESAL CIVILY LEY DE COMPETENCIA NOTARIAL EN




















TEMPORALBase Contable

Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido

Base ContableActivo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido

Base ContablePasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido

Base ContablePasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferid

7. LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL ÁMBITO DE LA NIC 12Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 señala que debe reconocerse un activo por impuestosdiferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las pérdidasno utilizadas hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de gananciasfiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas. En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer unactivo por impuestos diferidos surgido de pérdidas, sólo si dispone de una cantidad suficiente dediferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá enel futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas. 8. MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOSLos activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se esperasean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en lastasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas oprácticamente terminado el proceso de aprobación. 9. APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALLa NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” está vinculada principalmente a las siguientes cuentas contables:

CUENTA 37,ACTIVO DIFERIDOSUBCUENTA 371IMPUESTO A LARENTA DIFERIDO

Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el Impuestoa la Renta originado en diferencias temporales deducibles, quese espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula elefecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias querazonablemente se espera compensar en el futuro.

CUENTA 49PASIVO DIFERIDO,SUBCUENTA 491IMPUESTO A LARENTA DIFERIDO

Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable porimpuesto a la renta originado en diferencias temporalesgravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a larenta en ejercicios futuros.Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta diferidopor actualización de valor sin efecto tributario, como es elcaso de las revaluaciones, reconocidas directamente en elpatrimonio neto.

CUENTA 88IMPUESTO A LA

RENTA,SUBCUENTA 881IMPUESTO A LA

RENTA – CORRIENTE

Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.

CUENTA 88IMPUESTO A LA

RENTA,SUBCUENTA 882IMPUESTO A LARENTA DIFERIDO

Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de lasdiferencias temporales (gravables y deducibles), determinadaspor la comparación de saldos contables y tributarios.También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la rentacalculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente seespera compensar en el futuro.

APLICACIÓN PRÁCTICAEn los siguientes casos prácticos realizaremos la aplicación de la NIC 12 a las operaciones más comunesen nuestro medio, en donde existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario, yconsecuentemente explicaremos el reconocimiento de diferencias temporales y de activos y/o pasivostributarios diferidos. CASO N° 1: GASTO DE DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULOLa empresa “PERÚ EXPORT“ S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a unvalor de S/. 10,000, el cual se está depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasamáxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio2011 y el efecto de la aplicación de la NIC 12. SOLUCIÓN:En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada paraefectos tributarios (20%), por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y lacontabilización de un activo tributario diferido. Para un mayor análisis, veamos el siguiente cuadro:

EJERCICIO ACTIVO BASECONTABLE

BASETRIBUTARIA DIFERENCIA TIPO DE

DIFERENCIA GENERA MONTO

2011 VEHÍCULO(COSTO) 10,000 100,000

TASA DEDEPRECIACIÓN

25 % 20 %

2011 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500

CIERRE2011

VEHÍCULO(VALOR NETO) 7,500 8,000 500 Deducible

ActivoTributariodiferido

150

2012 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500

2013 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500

2014 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500

Y LEY DE COMPETENCIA NOTARIAL ENASUNTOS NO CONTENCIOSOS A FIN DERECONOCER DERECHOS SUCESORIOSENTRE LOS MIEMBROS DE UNIONES DEHECHO (17/04/2013)

Laboral y Seguridad Social

SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (ROF) DE LASUPERINTENDENCIA NACIONAL DEFISCALIZACIÓN LABORAL (SUNAFIL)(07/08/2013)

SE ESTABLECE NORMAS ESPECIALES PARAEL REGISTRO DE LAS ORGANIZACIONESSINDICALES DE TRABAJADORESPERTENECIENTES AL SECTORCONSTRUCCIÓN CIVIL (06/08/2013)

SE AUTORIZA LA EJECUCIÓN DE LAENCUESTA DE MICRO Y PEQUEñA EMPRESA2013 – SECTOR MANUFACTURA (05/08/2013)

SE PUBLICA EL ACTA FINAL DE LANEGOCIACIÓN COLECTIVA ENCONSTRUCCIÓN CIVIL 20132014, SUSCRITAENTRE LA CAPECO Y LA FTCCP (05/08/2013)

SE APRUEBA LA DIRECTIVA "AFILIACIÓN DETRABAJADORES AL SISTEMA NACIONAL DEPENSIONES LEY N° 29903" (02/08/2013)

SE APRUEBAN LAS NORMAS QUEESTABLECEN FORMA, PLAZOS YCONDICIONES PARA LA DECLARACIÓN YPAGO DE LOS APORTES OBLIGATORIOS DELOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES ALSISTEMA NACIONAL DE PENSIONES(30/07/2013)

Derecho Comercial

LEY QUE ESTABLECE EL DERECHO DEPORTABILIDAD NUMÉRICA EN LOSSERVICIOS DE TELEFONÍA FIJA (07/12/2012)

APRUEBAN LEY DEL CONTRATO DE SEGURO(27/11/2012)

SE OBLIGA A LAS ENTIDADES DEL SECTORPÚBLICO CONTAR CON UN LIBRO DERECLAMACIONES (09/05/2011)

MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL TUO DE LALEY DE LAS MYPES (24/01/2011)

SE PRORROGA LA VIGENCIA DE LOSCONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DEINMUEBLES CUYO AUTOAVALUO ESINFERIOR A S/. 2,880.00 (22/12/2010)

SE APRUEBAN REGLAS COMPLEMENTARIASAPLICABLES AL PROCEDIMIENTOSUMARÍSIMO EN MATERIA DE PROTECCIÓNAL CONSUMIDOR (15/11/2010)

Gubernamental

FIJAN MONTO DE LA UNIDAD DE INGRESODEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AñO 2013(31/08/2012)

MODIFICAN PLAN CONTABLEGUBERNAMENTAL (04/04/2012)

APRUEBAN VERSIÓN MODIFICADA DEL PLANCONTABLE GUBERNAMENTAL 2009(04/04/2011)

LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICOPARA EL AÑO FISCAL 2010 (09/12/2009)

PRORROGAN PLAZO DE PRESENTACIÓN DEINFORMACIÓN FINANCIERA Y





















2014 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500

2015 DEPRECIACIÓN 0 2,000 CIERRE2015

VEHÍCULO(VALOR NETO) 0 0

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

CASO N° 2: VEHÍCULO ADQUIRIDO VÍA LEASINGLa empresa “INTEKA“ S.A.C. adquirió un vehículo a S/. 100,000 vía leasing a inicios del ejercicio 2011 porun plazo de 02 años. Para efectos tributarios se aplicará la depreciación acelerada del 50% anual de acuerdo a lo establecido enel Decreto Legislativo N° 299, no obstante para efectos contables se aplicará la tasa de depreciación del20% anual basado en la vida útil del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 “Propiedades, planta yequipo”. Llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011:

Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehículo al cierre delejercicio 2012. SOLUCIÓN:En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada para efectostributarios (50%) por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y la contabilización deun pasivo tributario diferido. Para un mayor análisis, veamos el siguiente cuadro:




2011 VEHÍCULO(COSTO) 100,000 100,000

TASA DEDEPRECIACIÓN

20 % 50 %

2011 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 30,000

CIERRE2011

VEHÍCULO(VALOR NETO) 80,000 50,000 30,000 Deducible

PasivoTributariodiferido

9,000

2012 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 30,000

2013 DEPRECIACIÓN 20,000 0

2014 DEPRECIACIÓN 20,000

2015 DEPRECIACIÓN 20,000 CIERRE2015

VEHÍCULO(VALOR NETO) 0

Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario diferido es el siguiente:

INFORMACIÓN FINANCIERA YPRESUPUESTARIA DEL PRIMER TRIMESTREDEL EJERCICIO 2009 PARA TODAS LASENTIDADES GUBERNAMENTALES

COMPRENDIDAS EN LA DIRECTIVA Nº 0042007EF/93.01 (20/04/2009)

APRUEBAN CRONOGRAMA DE ENTREGA DEINFORMACIÓN QUE DEBEN PROPORCIONARDETERMINADAS ENTIDADES DEL SECTORPÚBLICO SOBRE SUS ADQUISICIONES DEBIENES O SERVICIOS DEL AñO 2009(25/02/2009)

Financiera

LEY DE REINSERCIÓN ECONÓMICA Y SOCIALPARA EL MIGRANTE RETORNADO(14/03/2013)

AMPLÍAN PLAZO DE EJECUCIÓN DE LA"ENCUESTA ECONÓMICA ANUAL 2012"DIRIGIDA A PERSONAS NATURALES YJURÍDICAS QUE DESARROLLARONACTIVIDAD ECONÓMICA EL AñO 2011(26/06/2012)

SE DEJA SIN EFECTO EL REQUISITO DEAFILIACIÓN A UN SEGURO MÉDICO PARAOBTENER CRÉDITO EN EL SISTEMAFINANCIERO (29/05/2012)

Otros

APRUEBAN REGLAMENTO DEORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LAOFICINA DE NORMALIZACIÓN PREVISIONAL –ONP (14/06/2013)

SE DISPONE LA SUSPENSIÓN DE LABORESESCOLARES LOS DÍAS VIERNES 15 Y LUNES18 DE MARZO DE 2013, EN LASINSTITUCIONES PÚBLICAS Y PRIVADAS DELA CIUDAD DE LIMA METROPOLITANA, ENLAS QUE SE REALIZARÁ EL PROCESO DEREVOCATORIA (14/03/2013)

DIRECTIVA QUE APRUEBA LOSLINEAMIENTOS DEL PROCESO DE SELECCIÓNPARA LA INCORPORACIÓN DE GERENTESPÚBLICOS Y FORMACIÓN A TRAVÉS DE LAESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓNPÚBLICA (29/10/2012)

DECLARAN COMO DÍAS NO LABORABLES ENLA CIUDAD DE LIMA Y CALLAO EL 01 Y 02DE OCTUBRE (17/09/2012)

MODIFICAN UNO DE LOS LUGARES DECUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PARA LOSPRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LAOFICINA ZONAL HUACHO (17/09/2012)

APRUEBAN PROCEDIMIENTO PARA ELNOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE LOSVOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL(16/08/2012)














En este caso, el llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011 será de acuerdo a lo siguiente:

CASO N° 3: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DELA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTALa empresa “PERÚ INV” S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2011, vacaciones porpagar por un importe de S/. 15,000. Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012, con posterioridad a lapresentación de la DJ 2011 y que por consiguiente, será un gasto deducible para el ejercicio 2012.Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicación de la NIC 12 a esta operación. SOLUCIÓN:En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es deduciblecomo gasto en el ejercicio 2011, no obstante si será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague(2012) lo cual estaría originando la aplicación de la NIC 12 que, para efectos de su análisis, loplantearemos bajo la siguiente forma:




2011 VACACIONESPOR PAGAR 15,000 15,000

MONTO QUESERÁ

DEDUCIBLE(NIC 12)

(15,000)

CIERRE2011

VACACIONESPOR PAGAR 15,000 0 15,000 Deducible


4,500

2012 PAGO DEVACACIONES

(15,000)

2012 CIERRE 0 0

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:

Para el llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011, realizamos lo siguiente:



CASO N° 4: APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PÉRDIDASTRIBUTARIASLa empresa “KRISNEXT” S.A., obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000, en el EjercicioGravable 2011, eligiendo el Sistema “A” para compensar la citada pérdida. En ese sentido, se espera quela empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se puedaaplicar dicha pérdida tributaria. “KRISNEXT” S.A. desea saber ¿qué asiento deberá efectuar por la pérdidatributaria obtenida? SOLUCIÓN:En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de pérdidas tributariasque se han generado en el presente ejercicio, y que serán aplicadas en el futuro para determinar un menorImpuesto a la Renta. De esta forma, se deberá reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades gravablesfuturas sean suficientes para poder aplicar las pérdidas, por lo cual, la empresa deberá pronosticar si seespera que en los próximos cuatro (4) ejercicios se generarán las utilidades mayores a la pérdida obtenida. Por consiguiente, el importe por el que se reconocerá el ATD será en este caso la cantidad que se esperedejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:

PÉRDIDA TRIBUTARIA S/. 10,000ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PÉRDIDA)ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 10,000)ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 3,000

Con estos datos, la empresa deberá realizar el siguiente asiento contable:

CUESTIONES PRELIMINARESEn la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la quincena anterior abordamos losaspectos teóricos fundamentales de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”, tales como los conceptos de basecontable y base tributaria, el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, las diferenciastemporales deducibles e imponibles, el tratamiento de la pérdidas tributarias, la aplicación de las cuentasdel Plan Contable General Empresarial utilizadas en la aplicación de la NIC 12 y casos prácticos relativos adichos temas. En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prácticos de las operaciones más frecuentesque realizan las empresas y que a su vez generan adiciones y/o deducciones para la determinación delImpuesto a la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad bajo el marco de la NIC 12,



Impuesto a la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad bajo el marco de la NIC 12,destacando la casuística y el cálculo en la determinación de las diferencias temporales y elreconocimiento, medición y aplicación de activos y pasivos diferidos. CASO N° 5: DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES E IMPUESTOSDIFERIDOSLa empresa “PEZ BLANCO” S.A. tiene el siguiente Estado de Resultados al 31.12.2011:

EMPRESA PEZ BLANCO S.A.ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

POR EL AÑO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBREDEL 2011

Ventas 140,000Costo de Ventas (60,000)UTILIDAD BRUTA 80,000Gastos Operativos: Gastos Administrativos (38,040)Gastos de Ventas (9,510)Otros ingresos (Gastos): Otros Ingresos 12,000Otros Gastos (2,450)UTILIDAD OPERATIVA 42,000UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 42,000

Con esta información, la empresa nos consulta acerca de la determinación del Impuesto a la Rentacorriente y diferido, así como su contabilización, teniendo en cuenta la siguiente información adicional:

Recibos por honorarios no pagados a lafecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta

S/. 5,000

Gastos por infracciones tributarias S/. 7,000

SOLUCIÓN:En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta(LlR) señala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoríapodrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazopara la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por otra parte, la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final de la LIR señala que los gastosantes mencionados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles enel ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren debidamente provisionados en elejercicio anterior. En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la presentación de la DeclaraciónJurada del Impuesto a la Renta 2011 por la empresa “PEZ BLANCO” S.A. podrán ser deducibles en elejercicio en el cual se paguen efectivamente (2012). Por otra parte, el artículo 44° de la LIR señala que no son aceptados como los gastos las multas, recargose intereses moratorios previstos en el Código Tributario; por consiguiente, los gastos por infraccionestributarias no serán aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente). Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12 aplicable al tema, a continuación,procederemos a calcular el activo tributario diferido.




2011 Honorariospor pagar 5,000 5,000

Monto queserá

deducible(NIC 12)

(5,000)

Cierre2011

Honorariospor pagar 5,000 0 5,000 Deducible

Activotributariodiferido

1,500

2012 Pago dehonorarios 5,000

2012 Cierre 0 0

IMPORTANTELa base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. Ahora bien, en aplicación de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a la Renta.

DETALLE TRATAMIENTOTRIBUTARIO

Utilidad antes de Impuestos 42,000(+) ADICIONES



(+) Diferencias Permanentes 7,000(+) Diferencias Temporales 5,000

Resultado antes de Impuestos 54,000Impuesto a la Renta (30 %) 16,200

Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la Renta corriente y diferido.

Finalmente, procedemos a realizar el llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011.

Registro en el PDT de la adición por infracciones tributarias (diferencia permanente).

Registro en el PDT de la adición por honorarios no pagados a la fecha de la Declaración JuradaAnual del Impuesto a la Renta (diferencia temporal).



CASO N° 6: CUENTAS DE COBRANZA DUDOSALa empresa “ESTRELLA VERDE” S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al cierredel Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha efectuado una estimación de cobranzadudosa por el mismo importe (S/. 8,000). No obstante, el asiento por la estimación de cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos establecidosen la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea deducible. La empresa prevé que cumplirá talesrequisitos en el 2012. En ese sentido, considerando que es la única partida de gasto que no será aceptada tributariamente, laempresa “ESTRELLA VERDE” S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario y contable sabiendo que lautilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000. SOLUCIÓN:En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la normatividad del Impuesto a laRenta, con el fin de que las estimaciones de cobranza dudosa sean deducibles son los siguientes:

a) Aspectos sustanciales:∙ Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los∙ créditos concedidos o por otros medios; o,

∙ Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de

cobro luego del vencimiento de la deuda; o,∙ El protesto de documentos; o,∙ El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,∙ Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación,

sin que ésta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales:∙ Que la estimación al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma

discriminada.

Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el gasto no esaceptado, no obstante en el Ejercicio 2012 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si seráaceptado. A continuación, procederemos a calcular la diferencia temporal.




2011 Facturaspor cobrar 8,000 8,000

Cobranzadudosa (8,000)

Cierre2011

Facturaspor cobrar 0 8,000 8,000 Deducible


2,400

2012Cumplimiento

derequisitos

0 (8,000)

2012 Cierre 0 0

Ahora, en aplicación de las normas tributarias, determinaremos el Impuesto a la Renta.


Utilidad antes de Impuestos 2011 40,000(+) Adición por cobranza dudosa

(Diferencia Temporal)8,000


Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta corriente y diferido:



Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cumplan con los requisitos para que dichaestimación sea aceptada tributariamente, la entidad deberá considerar como gasto el importe de lasdeudas incobrables a través de las “deducciones” que contempla el PDT Anual DJ del Impuesto a laRenta. Llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011:

Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa “ESTRELLA VERDE” S.A.C. en el 2012cumple con los requisitos para que el gasto por estimación por cobranza dudosa sea aceptadotributariamente, entonces deberá deducir dicho monto (S/. 8,000) en la DJ del Impuesto a la Renta delEjercicio 2012.


Utilidad antes de Impuestos 2012 (supuesto) 60,000() Deducción por cobranza dudosa aceptada

como gasto(8,000)


Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio 2012, para reconocer elImpuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la consecuente aplicación del Impuesto diferido (S/. 2,400) esel siguiente:

Finalmente, haremos una comparación de los resultados obtenidos en los Ejercicios 2011 y 2012 con la



Finalmente, haremos una comparación de los resultados obtenidos en los Ejercicios 2011 y 2012 con laaplicación de la NIC 12, versus los resultados que se hubieran obtenido sin aplicación de la NIC 12.

CON APLICACIÓN DENIC 12

SIN APLICACIÓN DE NIC 12

ANÁLISIS DE RESULTADOS EJERCICIO2011

EJERCICIO2012

EJERCICIO2011

EJERCICIO2012

Utilidad antes de Impuestos 40,000 60,000 40,000 60,000() Adición 8,000 () Deducción (8,000) Resultado antes de Impuestos 8,000 52,000 40,000 60,000Impuesto a la Renta (30 %) 14,400 15,600 12,000 18,000Impuesto a la Renta Total(Ejercicio 2011 + 2012) S/. 30,000 S/. 30,000

Como se puede apreciar en la última línea, en ambos casos se determina un impuesto a la renta totalacumulado de S/. 30,000. Esto se produce porque nos encontramos frente a una “diferencia temporal”, locual por la aplicación de la NIC 12 (forma correcta) hará variar el resultado de los ejercicios que afecta, perono obstante el resultado acumulado al final será el mismo. CASO N° 7: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICACIÓN DE LA NIC 12La empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A. se dedica a la comercialización de prendas de vestir y alcierre del ejercicio 2011, tiene los siguientes datos:

Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 400,000. La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.

Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el análisis correspondiente ha determinado lassiguientes adiciones y deducciones, las cuales detallamos a continuación:

OP. DETALLE S/. DIFERENCIA Utilidad Contable 400,000 Adiciones

1 Intereses 10,000 Permanente2 Pérdida Extraordinaria 9,000 Temporal

3 Gastos Recreativos 20,000 Permanente4 Gastos de Representación 21,000 Permanente5 Depreciación en exceso de vehículo 1,100 Temporal6 Sanciones del Sector Público 8,000 Permanente7 Gastos Sustentados con B/V 900 Permanente8 Viaticos al Interior del País 3,000 Permanente9 Desvalorización de Existencias 7,000 Temporal

Renta Neta Imponible 480,000 Impuesto a la Renta (30 %) 144,000

Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de las diferenciastemporales determinadas en el ejercicio, sabiendo además que los pagos a cuenta del Impuesto a la Rentaascienden a S/. 116,000. SOLUCIÓN:A continuación, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el efecto de las mismas en losresultados del ejercicio. a) ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

a.1) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo de mercaderías)En este caso, la pérdida fue materia de adición porque no se cumplieron con los requisitos del artículo 37°inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que “las pérdidas extraordinarias sufridas porcaso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos enperjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resultencubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuosoo que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”. Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo de mercaderías y tampoco haacreditado que es inútil ejercer la acción judicial en el ejercicio 2011, deberá adicionar dicho gasto, noobstante la entidad prevé que al Ejercicio siguiente (2012) podrá sustentar la pérdida extraordinaria con eldocumento de archivo fiscal del caso. En consecuencia, se genera una diferencial temporal, la cualanalizamos en el siguiente cuadro:




2011 Mercaderías 9,000 9,000

Pérdida porrobo (9,000)

Cierre2011 Mercadería 0 9,000 9,000 Deducible


2,700

2012 Archivo Fisca 0 (9,000) 2012 Cierre 0 0

a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciación de vehículoRespecto a este punto, debemos comentar que la empresa está aplicando contablemente una tasa dedepreciación del 28% en línea recta, mientras que la tasa máxima de depreciación aceptada para finestributarios es del 20 % de acuerdo a lo señalado en el artículo 22° del Reglamento de la Ley del impuesto a



tributarios es del 20 % de acuerdo a lo señalado en el artículo 22° del Reglamento de la Ley del impuesto ala Renta. Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente la aplicación de la NIC 12, de acuerdo alcuadro que mostramos a continuación:




2011 Vehículo(costo)

22,000 22,000

Tasa dedepreciación 25 % 20 %

2011 Depreciación 5,500 4,400 1,100

CIERRE2011

Vehiculo(valor neto) 16,500 17,600 1,100 Deducible


330

2012 Depreciación 5,500 4,400 1,100 2013 Depreciación 5,500 4,400 1,100 2014 Depreciación 5,500 4,400 1,100 2015 Depreciación 0 4,400

CIERRE2015

Vehiculo(Valor neto) 0 0

En este caso, la empresa prevé que en los próximos ejercicios, podrá deducir el importe de la depreciacióndel vehículo que no es aceptada tributariamente en el presente ejercicio (2011). a.3) Diferencia temporal por desvalorización de existenciasRespecto a este punto, la empresa en aplicación de la NIC 2 “Inventarios” redujo el valor de las mercaderíasobsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo consideró como gasto el importe de S/. 7,000 pordesvalorización de existencias; no obstante, este gasto no es aceptado de acuerdo al artículo 44° inciso f)de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad efectuará la destrucción de susmercaderías y por lo cual ,el gasto por desvalorización sí será aceptado tributariamente. Veamos la aplicación de la NIC 12.




2011 Mercaderias 7,000 7,000 Desvalorización (7,000)

Cierre2011 Mercaderías 0 7,000 7,000 Deducible


2,100

2012 Destrucción 0 (7,000) 2012 Cierre 0 0

b) Resumen de diferencias temporales

DIFERENCIAS TEMPORALES S/. I.R. (30 %)PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 2,700DEPRECIACIÓN 1,100 330DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 2,100TOTAL 17,100 5,130

c) Activos y pasivos tributarios diferidos

CONTABILIZACIÓN CUENTA MONTO (S/.)ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS CUENTA 37 5,130PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS CUENTA 49 0

d) Contabilización del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12



e) Finalmente mostramos el llenado PDT 670 Renta



15 Comentarios para Análisis y aplicación práctica de la NIC 12 “Impuestoa la Renta” Casos prácticos utilizando el PDT 670 – Renta Anual 2011(Informe Completo)

jesus vila15 de Febrero 2012 2:39 amfelicidades, han tocado un tema interesante!!

#1

yonal ramos21 de Febrero 2012 1:20 amsobre la aplicacion de las NIFF´S estan muy interesastes

me gustaria saber su aplicacion cuando hay multas o intereses acumulados

Gracias..

#2

yonal ramos21 de Febrero 2012 1:20 amsobre la aplicacion de las NIFF´S estan muy interesastes

me gustaria saber su aplicacion cuando hay multas o intereses acumulados

Gracias..

#3

sary23 de Mayo 2012 8:15 pmmuy inter4esante me ayudo de mucho

#4

nikolas toe25 de Mayo 2012 9:50 amesta super me gusta

#5

cesar29 de Mayo 2012 7:40 pmLos gastos de ejercicios anteriores como lo consideramos? temporal opermanente. Gracias

#6

Pedro07 de Julio 2012 8:59 pmExcelente! me sirvo de mucho, se agradece!

#7

RICARDO PACHERRES FERNANDEZ18 de Julio 2012 6:57 pmEXCELENTE TRABAJO. FELICITACIONES. ADEMAS ME GUSTARIA SABER CUALSERIA EL TRATAMIENTO CONTABLE PARA EXTINGUIR EL ACTIVO O PASIVODIFERIDO EN LOS CASOS QUE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES NO FUERAPOSIBLE GENERAR GANANCIAS QUE PERMITAN LA COMPENSACION.GRACIAS.

#8

Criss21 de Julio 2012 11:43 pmUn tema muy interesante ...gracias ..justo para mi examen

#9

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227#ini



VANEZA ZELADA27 de Agosto 2012 9:16 amexcelente articulo, me ayudo bastante

#10

Eduardo lozano10 de Septiembre 2012 7:38 pmTema muy ilustrativo y educativo, ayuda al profesional como aplicar los conceptobasicos en materias tributarias

#11

wilber UANCV02 de Noviembre 2012 6:00 amcomo estudiante de contabilidad me ayudo este articulo gracias

#12

Patrcio Anchapaxi07 de Diciembre 2012 10:21 amEs digno destara el aporte que prestan con estas capacitaciones.

#13

Ivan24 de Marzo 2013 12:17 pmY como seria el tratamiento para el año sgte. de haber obtenido estas diferencias,como ejemplo la provision de vacaciones, es decir si ya tengo cargado la cta 371con un importe X por diferencia temporal en el año 1, como es el asiento al añosgte con las obtenciones de las diferencias del año 2 y su asiento respectivohasta obtener la nueva diferencia temporal. Gracias.

#14

jesus ramos26 de Abril 2013 5:59 pmAnte todo felicitarte, por ese afán de enseñar a través de boletín informativo, quesumamente útil y didáctico ya que a través de la teoría y practica quedadesenterrado toda metafísica de la nic 12, ademas artículos de la Lir. Es un granaporte a la comunidad contable de nuestro país ojalas tengas tiempos para quesigas subiendo información sustancial para la nuestra carrera

#15

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