boletin 1010 normas de auditoria
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
BOLETIN 1010
NORMAS DE AUDITORIA
Generalidades
La auditoria es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica.
Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.
La auditoria no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable. La auditoria requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a las organizaciones profesionales de Contadores Pblicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del Contador Pblico independiente. Sobre esa corriente de ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, si en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama Normas de Auditora.
En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio profesional, no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta razn, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional.
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad.
La existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:
La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.
Definicin
Las normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditora se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo
c) Normas de informacin
Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El Trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
Normas de ejecucin del trabajo
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensables, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Obtencin de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
Normas de Informacin
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin.
Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin
En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora.
Bases de opinin sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera;
b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
BOLETIN 1020
DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Generalidades
Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de primordial importancia, contar con informacin til y confiable para la toma de decisiones adecuadas.
En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administracin de una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a travs de una auditora, para determinar su grado de confiabilidad.
Dado que los resultados de una auditoria, generalmente trascienden no slo con quien contrata directamente este servicio, sino ante el pblico en general, es por ello que debido a esta responsabilidad de carcter social, el auditor debe basar su trabajo tanto en el empleo de un juicio maduro y la aplicacin de una tcnica especializada, como en la observacin de determinados lineamientos que permitan que su actuacin pueda reunir requisitos mnimos de calidad profesional.
Examen de estados financieros
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, aplicadas sobre bases consistentes.
La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e informacin que emite este profesional que se detallan en el Boletn 1010 Normas de Auditoria permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de formarse una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como las salvaguardas de los activos de la entidad.
La auditoria de estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.
Para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros, deber cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deber obtener una seguridad razonable mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de que la informacin que muestran los registros contables que sirvieron de base para su elaboracin, es suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en los mismos, de acuerdo a su importancia y conforme a Normas de Informacin Financiera aplicadas sobre bases consistentes.
Dado que no es prctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deber aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas.
El alcance o extensin de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros, as como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisin, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basndose en los siguientes aspectos:
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable.
b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.
c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.
Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria, es mas de naturaleza persuasiva que concluyente, el criterio es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la administracin en la preparacin de los estados financieros.
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Mtro. Jos Humberto Razo Garca
La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen, obligara al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmar o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la razonabilidad de estos mismos estados.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Boletn2010
PronunciamientosSobrelasNormasPersonales
Generalidades
ComoseindicaenelBoletn1010NormasdeAuditoria,lasnormaspersonalesserefierenalas
cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que elcarcterprofesionaldelaauditoriaimpone,untrabajodeestetipo.Dentrodeestasnormasexistencualidadesqueelauditordebetenerpreadquiridasantesdepoderasumiruntrabajo
profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda suactividadprofesional.
Entrenamientotcnicoycapacidadprofesional
El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitosacadmicos que culminan con la obtencin del titulo de Contador Pblico, debe
complementarse con su aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentadosduranteunperiodorazonable.
El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparacin y capacidadquelocoloquenencondicionesdeprestarsatisfactoriamentesusservicios.
Elhechodequeunapersonaofrezca sus servicios comoprofesionaldentrodeuna ramade
cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaracinpblica,porlacualesapersonasemanifiestacapacitadaparadesempearsatisfactoriamentelasactividadesquedemodoordinariocorrespondenaesaprofesin.Si eseofrecimientose
hacesintenerlascualidadesdepreparacinycapacidadnecesariasparaeldesempeodelaactividadprofesional,seestacometiendo,desdeelprincipio,unengaoalpblicoquepuedesolicitar los servicios del profesional. De ah que sea necesario, como requisito previo
indudable, que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tengapreviamente,unentrenamientotcnicoadecuadoyunacapacidadquelepermitarealizarlasactividadesnormalesdelaauditoriademodosatisfactorioparasusclientesylaspersonasque
vanadependerdelresultadodesutrabajo.
Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosasdiferentes, porque esta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que elsimple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicin de los
conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, porconsiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltimarequiereadems,unamadurezdejuicioquenoselograconelsimpleentrenamientotcnico.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Resultadifcilestablecerdemaneraindudableculessonlosrecursosporlosqueselograla
capacidadprofesionalyculeselmomentoenqueesacapacidadprofesionalsehaadquirido.El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolaresestablecidosenlasinstitucionesdecalidadreconocidaqueofrecenlosestudiosconducentesa
lacarreradeContadorPblico.Laadquisicindelosconocimientosacadmicosylahabilidadbsicahasidoreconocidacomounodelosrequisitosfundamentalesentodaslasprofesionesy suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los
requisitosdepreparacin.
Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico ycapacidadprofesionales laadquisicindeuntitulodeContadorPblicoexpedidoporunainstitucinreconocida.
Elauditordebeactualizarconstantementesusconocimientostcnicosysuaplicacinprctica.
NobastalapreparacinacadmicaconducentealaobtencindelttulodeContadorPblico.
Laauditoriayelejerciciodelasactividadespropiasdeestaprofesin,requierenunacopiodeconocimientos, habilidades ymadurez que esmuy difcil transmitir por lamera preparacinescolar.Debepues, completarse lapreparacinescolar conunapreparacinadquiridaen la
prctica profesional. Es conveniente que el Contador Pblico que termina sus estudios,complete supreparacinmedianteunperiodo razonabledeprcticabajo ladireccindeunauditor profesional experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia
debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidadesnaturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experienciadirigidaydelgradoderesponsabilidadqueasumaenlostrabajosdesarrollados.
Lavidade losnegocioscambiacontinuamentey la investigacinhaceque losconocimientos
tcnicosavancenconstantemente.Porlotanto,esnecesario,paraqueelauditorconserveelentrenamiento tcnico que requiere, que se mantenga en una continua revisin de susconocimientosparaestaralcorrientedelosavancesdelasdisciplinasqueafectansuactividad.
Elcontactopermanenteyfructferoconlaliteraturadelaprofesincomoson:librosyrevistastcnicas, principalmente; la asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de suprofesin; el contacto activo y la participacin en los esfuerzos y estudios de sus
organizacionesprofesionales,yelcontactoconeldesarrolloprofesionaldeotrospases.
La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se lografundamentalmentemediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a suactividadprofesionalylaeleccindelasolucinadecuadaaesosproblemas.
La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una
actividad posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solucin atinada, as comocontactoconauditoresdemayorexperiencia.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Cuidadoydiligenciaprofesionales
El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo
siempretodasucapacidadyhabilidadprofesional,conbuenafeeintegridad.
Paraqueelprofesionalcumplasucompromisoimplcitoconsuclientelayconlasociedad,nobasta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Esnecesario, adems, qu en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la
diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido deresponsabilidad.
El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meroserroresdejuicio.
La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin
generaldelafalibilidadhumana.Perolosmrgenesdeesafalibilidaddebenserreducidos,porel compromiso profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que elauditor,aldesempearsutrabajo,lohagameticulosidad,conelcuidadoydedicacinqueson
deesperarsedeunapersonaquehaasumidoactividadesdecarcterprofesional.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN3040
PlaneacinySupervisindelTrabajodeAuditora
La auditoradeestados financieros, al igual queotras actividadesprofesionales, requierede
una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mseficienteposible.
Pronunciamientosnormativosrelativosalaplaneacindelaauditora
Paraplanearadecuadamenteeltrabajodeauditoraelauditordebeconocer:
a) Losobjetivos,condicionesylimitacionesdeltrabajoconcretoquesevaarealizar.b) Lascaractersticasparticularesdelaempresacuyainformacinfinancieraseexamina,
incluyendodentrodeesteconcepto lascaractersticasdeoperacin, suscondicionesjurdicasyelsistemadecontrolinternoexistente.
Laplaneacinimplicapreverculesprocedimientosdeauditoravanaemplearselaextensinylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.
La informacinnecesariaparaplanearadecuadamenteel trabajodeauditora seobtienede
muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de laempresa,dentrodelascualesdestacanlassiguientes.
Entrevistasconelclienteparadeterminarelobjetivo,lascondicionesylimitacionesdeltrabajo,eltiempoaemplear,loshonorariosylosgastos,lacoordinacindeltrabajode
auditoriaconelpersonaldelcliente. Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las
caractersticasoperativasdelaempresayelsistemadecontrolinterno.
Entrevistasconfuncionariosparaobtenerinformacinsobrelaspolticasgeneralesdelaempresa,tantolasrelativasaproduccincomoalaspectocomercialyfinanciero,ylasreferentesaloscriteriosdecontabilizacin.
Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de laempresa.
Lecturadelosestadosfinancierosparaobtenerinformacinbsicasobreelvolumenylanaturalezadelasoperacionesdelaempresa.
Revisindeinformesypapelesdetrabajodeauditorasanteriores,paraaprovecharlaexperienciaacumulada.
Estudioyevaluacinpreliminardel sistemade control interno.El sistemade controlinterno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar unaplaneacincorrectadeltrabajodeauditora.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Una vez obtenida la informacin necesaria, el Contador Pblico podr prever cules
procedimientosdeauditoravanaemplearse,laextensinylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.
La planeacin de la auditoria no puede tener un carcter rgido. El auditor debe estarpreparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se
encuentreconcircunstanciasnoprevistas.
Pronunciamientosnormativosrelativosalasupervisindeltrabajodeauditora
Lasupervisindebeejercerseenproporcininversaalaexperiencia,lapreparacintcnicaylacapacidadprofesionaldelauditorsupervisado.
Lasupervisindebeejercerseentodoslosnivelesocategorasdelpersonalqueintervengaeneltrabajodeauditora.
Lasupervisindebeejercerseenlasetapasdeplaneacin,ejecucinyterminacindeltrabajo.
Lasupervisinenlaetapadeplaneacindelaauditoracomprende:
Anlisisdelosgradosdeexperienciaycapacidadprofesionaldelosauditoresqueparticiparn
eneltrabajo,paraasegurarsedequesonlosadecuados.
Larevisindelplandetrabajo,ascomoladefinicindelosobjetivosquesepersiguenenelexamen,conlaspersonasquevanaejecutarloosupervisarlo,paraasegurarsedequesedarnlospasosnecesariostendientesalograruntrabajodemximacalidadprofesional.
Discusindelplandetrabajopreparadoporelauditorencargado.Enestaetapaseevalan
losalcancesdelosprocedimientosquesevanaaplicarencadaunadelasreasparaajustarlosdeacuerdoconlaeficienciadelcontrol internodelclienteyconlosobjetivosdeltrabajo.Eneste aspecto la supervisin es muy, importante, porque con ello se da cumplimiento a la
normadeauditoraqueobligaaadecuarlaspruebasenfuncindelcontrolinternoexistente.
Discusinyfijacindelpresupuestodetiempoquevaautilizarelpersonalqueparticipeeneltrabajo.
Lasupervisinenlasdiferentesfasesdelaejecucindelaauditoracomprende:
Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada unotenga,delaformaenquedeberealizarseeltrabajo,loselementosdelclienteconque
secuentaparaefectuarloyel tiempoestimadopara la realizacinde laspruebasdeauditora.
Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar yexplicacindelossistemascontables,registrosydemselementosconlosquevanatrabajar.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores, yaclaracinoportunadelasdudasquelesvansurgiendoeneltranscursodesutrabajo,evitandodeestamaneraqueporfaltadesolicituddeaclaracionessevayaarealizaruntrabajoquenoseaefectivoparaelobjetivoquesepersigue.
Controldeltiempoinvertidoporcadaunodelosauditores,analizandolasvariacionescontra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones puededetectarineficiencias,oreasenlasqueserequieramodificarelprogramadeauditora.
Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por losauditoresdenivelesinferiores.Silaspruebasnofueronrealizadassatisfactoriamente,se exigirnpruebas adicionales quedeben realizarse para completar el trabajo. Esta
revisindebeserfundamentalmentedelcontenidoperotambinabarca la formaenque se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma msefectivaposible.
Lasupervisinenlaetapadelaterminacindeltrabajocomprende:
Revisin final del contenido delos papeles de trabajo para cerciorarse de que stosestncompletosydequesehacumplidoconlasnormasdeauditora.
RevisinyaprobacindelContadorPblicoquedictaminael informequeresultadeltrabajo de auditoria realizado. En esta etapa se repasan todos los problemasimportantesqueseencontraronyquedebenestarreflejadosenlospapelesdetrabajoylassolucionesqueselesdieron.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN3050
ESTUDIOYEVALUACIONDELCONTROLINTERNO
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la
normadeejecucindeltrabajoquerequiereque:Elauditordebeefectuarunestudioyevaluacinadecuadodelcontrolinternoexistente,quelesirvadebaseparadeterminarelgrado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza,
extensinyoportunidadquevaadaralosprocedimientosdeauditoria.
Definicinyelementosdelaestructuradelcontrolinterno
Laestructuradecontrolinternodeunaentidadconsisteenlaspolticasyprocedimientosestablecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivosespecficosdelaentidad.Dichaestructuraconsisteenlossiguienteselementos:
a) Elambientedecontrol.b) Laevaluacinderiesgos.c) Lossistemasdeinformacinycomunicacin.d) Losprocedimientosdecontrol.e) Lavigilancia.
Elambientedecontrol
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y
procedimientosdeunaentidad, fortaleciendoodebilitandosuscontroles.Estos factoressonlossiguientes:
Actituddelaadministracinhacialoscontrolesinternosestablecidos:
El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio dependefundamentalmentede laactitudy lasmedidasdeaccinque tome laadministracinquede
cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente,seguramente el ambiente de control ser deficiente. La efectividad del control internodepende en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que disea,
administrayvigilaelcontrolinternodelaentidad.
Estructuradeorganizacindelaentidad:
Si el tamao de la estructura de la organizacin no es apropiado para las actividades de laentidad,oelconocimientoylaexperienciadelosgerentesypersonalclavenoeslaadecuada,puedeexistirunmayorriesgoeneldebilitamientodeloscontroles.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Mtodosparaasignarautoridadyresponsabilidad:
Esimportantequelaasignacindeautoridadyresponsabilidadestacordeconlosobjetivosy
metas organizacionales, y que stos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo lasautorizacionesparacambiosenpolticas.
Polticasyprcticasdepersonal
Laexistenciadepolticasyprocedimientosparacontratar,entrenar,promoverycompensaralos empleados, as como la existencia de cdigos de conducta u otros lineamientos de
comportamiento,fortalecenelambientedecontrol.
Laevaluacinderiesgos.
Una evaluacin de riesgos de una entidad en la informacin financiera es la identificacin,anlisisyadministracinde riesgos relevantesen lapreparacindeestados financierosquepudieranevitarquestosestnrazonablementepresentadosdeacuerdoconlasNormasde
InformacinFinanciera.
Riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias externas einternasquepuedenocurriryafectarlahabilidaddelaentidad,comolosquesemencionanacontinuacin.
Cambios en el ambiente operativo, cambios en reglas o en la forma de realizar lasoperaciones.
Nuevopersonal,elnuevopersonalpuedetenerunenfoquediferenteenrelacinconelcontrolinterno.
Crecimientos acelerados, un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzardemasiadoloscontrolesycrearelriesgodequestosnosellevenacabooseignoren.
Nuevas tecnologas, la incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesosproductivosolossistemasdeinformacinpuedencambiarlosriesgosasociadosconelcontrolinterno.
Personalconmuchaantigedadenelpuesto,unapersonaconmuchaantigedadenel puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o viciosadquiridos.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Lossistemasdeinformacinycomunicacin
Lossistemasde informacinrelevantesa losobjetivosde los reportes financieros, loscuales
incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos paraidentificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de lasoperaciones que realiza una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de
informacin afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas paracontrolarlasactividadesdelaentidadyprepararreportesfinancierosconfiablesyoportunos.
Paraqueunsistemacontableseatilyconfiable,debecontarconmtodosyregistrosque:
Identifiquen y registrennicamente las transacciones reales que renan los criteriosestablecidosporlaadministracin.
Describanoportunamentetodaslastransaccionesconeldetallenecesarioquepermitasuadecuadaclasificacin.
Registrenlastransaccionesenelperodocorrespondiente. Presentenyrevelenadecuadamentedichastransaccionesenlosestadosfinancieros.
Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones yresponsabilidades relativas al control interno, por lo que el auditor debe obtener unentendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones,
responsabilidadesycualquieraspectoimportanteconrelacinalainformacinfinanciera.
Losprocedimientosdecontrol
Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que proporcionan unaseguridadrazonabledequesevanalograrenformaeficazyeficientementelosobjetivosdelaentidad. El hecho de que existan polticas o procedimientos de control, no necesariamente
significaquestosestnoperandoefectivamente.elauditordebeevaluarlamaneraenquelaentidadhaaplicadolaspolticasyprocedimientos,suuniformidaddeaplicacin,quepersonalas ha llevado a cabo, y finalmente, basado en dicha evaluacin concluir si estn operando
efectivamente.
Losprocedimientosdecontrolestndirigidosacumplirconlossiguientesobjetivos:
Debidaautorizacindetransaccionesascomodeactividades. Adecuadasegregacindefuncionesy,alapar,deresponsabilidades. Establecimientodedispositivosdeseguridadqueprotejanlosactivos.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Lavigilancia
Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y mantener los
controlesinternos,ascomoeldevigilarlos,conobjetodeidentificarsistosestnoperandoefectivamenteysidebensermodificadoscuandoexistencambiosimportantes.
Lavigilanciaesunprocesoqueasegura laeficienciadel control internoa travsdel tiempo,incluyelaevaluacindeldiseoyoperacindeprocedimientosdecontrolenformaoportuna.
Laexistenciadeundepartamentodeauditoriainternaodeunapersonaquerealicefuncionessimilares,contribuyeenformasignificativaenelprocesodevigilancia.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN5010
PROCEDIMIENTOSDEAUDITORIADEAPLICACINGENERAL
El trabajo de auditoria tiene como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador
pblicoloselementosdejuicioydeevidenciasuficienteparapoderemitirsuopinindeunamanera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable delpropio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoriaaaplicar,queconsiderenecesarios.
Procedimientosdeauditoria
Losprocedimientosdeauditoria,sonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinaplicablesaunapartidaoaungrupodehechos y circunstancias relativas a losestados financieros sujetos aexamen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Debidoaquegeneralmenteel auditornopuedeobtenerel conocimientoquenecesitaparasustentar su opinin enuna sola prueba, es necesario examinar cadapartidao conjuntodehechos,mediantevariastcnicasdeaplicacinsimultanea.
Naturalezadelosprocedimientosdeauditoria
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de
operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para elexamen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterioprofesional, decidir cual tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva yprofesional.
Tcnicasdeauditoria
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza paracomprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin
profesional.
Lastcnicasdeauditoriasonlassiguientes:
Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de laempresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,significativasoextraordinarias.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Estaapreciacinsehaceaplicandoeljuicioprofesionaldelcontadorpblico,quebasadoensu
preparacinyexperiencia,podrobtenerdelosdatoseinformacindelaempresaquevaaexaminar,situacionesimportantesquepudieranrequeriratencin
especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticasfundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos
contables,evaluandolaimportanciarelativadeloscargosyabonosanotados. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experienciaymadurez,paraasegurarunjuicioprofesionalsolidoyamplio. Anlisis,clasificacinyagrupacindelosdistintoselementosindividualesqueforman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidadeshomogneasysignificativas. Elanlisis generalmente seaplicaa cuentaso rubrosde losestados financierospara
conocercomoseencuentranintegrados.
a) Anlisisdesaldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ella soncompensacionesunosdeotros,porejemplo,enunacuentadeclientes,losabonospor
pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de loscargosporventas.Enestecaso,elsaldode lacuentaest formadoporunnetoquerepresentaladiferenciaentrelasdistintaspartidasqueseregistraronenlacuenta.En
estecaso,sepuedenanalizarsolamenteaquellaspartidasqueformanpartedelsaldode la cuenta. El detalle de stas partidas residuales y su clasificacin en gruposhomogneosysignificativosesloqueconstituyeelanlisisdesaldos.
b) Anlisisdemovimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas,sinoporacumulacindeellas,porejemplo,enlascuentasderesultados,yenalgunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factiblerelacionar losmovimientosacreedores contra losmovimientosdeudores,obienpor
razonesparticularesnoconvengahacerlo.Enestecaso,elanlisisde lacuentadebehacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de losdistintosmovimientosdeudoresyacreedoresqueconstituyenelsaldodelacuenta.
Inspeccin
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada opresentadaenlosestadosfinancieros.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresaexaminadayqueseencuentreenposibilidaddeconocerlanaturalezaycondicionesdelaoperaciny,porlotanto,confirmardeunamaneravalida.
Estatcnicaseaplicasolicitandoalaempresaauditadaquesedirijaalapersonaaquiensepidelaconfirmacin,paraquecontesteporescritoalauditor,dndolela
informacinquesesolicitaypuedeseraplicadadediferentesformas:
Positiva.Seenvandatosysepidequecontesten,tantosiestnconformescomosinoloestn.
Negativa.Seenvandatosysepidecontestacin,slosiestninconformes.
Indirecta,ciegaoenblanco.Noseenvandatosysesolicitainformacindesaldos,movimientosocualquierotrodatonecesarioparalaauditoria.
Investigacin
Obtencinde informacin,datos y comentariosde los funcionarios yempleados
delapropiaempresa.
Conestatcnica,elauditorpuedeobtenerconocimientoyformarseunjuicosobrealgunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditorpuede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de losa saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de losdepartamentosdecrditoycobranzasdelaempresa.
Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de lasinvestigacionesrealizadascomofuncionariosyempleadosdelaempresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigacionesrealizadasloameritan.
Certificacin
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,legalizadoporlogeneral,conlafirmadeunaautoridad.
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Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Observacin
Presenciafsicadecmoserealizanciertasoperacionesohechos.
Elauditor secerciorade la formacomose realizanciertasoperaciones,dndose
cuentaocularmentedelaformacomoelpersonaldelaempresalasrealizan.Porejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicosfueron practicados de manera satisfactoria, observando como se desarrolla la
labordepreparacinyrealizacindelosmismos.
Calculo
Verificacinmatemticadealgunapartida.Haypartidasenlacontabilidadquesonresultadodecmputosrealizadossobrebasespredeterminadas.Elauditorpuedecerciorarse de la correccin matemtica de esas partidas mediante el clculo
independientedelasmismas.