books.moswrat.com › moswrat.com-ku-10376.d… · web viewيوصي الجامعات...

الرقابة نظام تقييمالداخلية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ



اإلهداء

سائليه حيرة الصحيح بالجواب هدى أو غيره عقل بعلمه أضاء من كل إليالعلماء تواضع بسماحته فأظهر



. ، بشيء يوماً علي يبخل لم الذي الغالي أبي إلى العارفين سماحة وبرحابتهأمي إلى

التي الحبيبة زوجتي إلى ، والمحبة بالحنان زودتني التي الحانية

الجو من المزيد ومنحتني وقتها على آثرتني

، واالستذكار للمذاكرة المناسب



وأسرتي إخوتي إلىجميعاً

علمني من كل إلى

الطريق يضيء برقه سنا أصبح حرفاً

أساتذتي إلى ، والصبر النجاح علمني من إلى ، أمامي عبدالرحمن الباحث اإلهداء كاتب



لــه كان الذي الوهاشي حسين العزيز اخي منهم وأخص ـ وزمالئي

إلى ـ همتي وشحذ بتحفيزي وذلك الجامعية دراستي إكمال في كبير دورهــؤالء كل

التوفيق يجد أن وجل عز المولى من راجين المتواضع البحث هذا نهديوالنجـــــــــــــاح والقبول



رقمالموضوعم



الصفحة

البحث 1مقدمةالبحث 1 1فرضيةالبحث 2 1اسئلةالبحث 3 1منهجيةالسابقة 4 1الدراسات9االستبيان5



الداخلية : الرقابة نظام األول 11المبحثالداخلية : 6 الرقابة نظام ماهية األول 11المطلبالداخلية : 7 الرقابة وأهداف أنواع الثاني 12المطلبالرقابة : 8 نظام تطور وعوام الداخلية الرقابة نظام وسائل الثالث المطلب

الداخلية14

الداخلية : الرقابة نظام مقومات الثاني 17المبحثالتنظيمي : 9 الهيكل األول 17المطلب

المحاسبية : 10 المعلومات نظام الثاني 17المطلبالداخلية : 11 الرقابة لنظام التفصيلية االجراءات الثالث 18المطلب



الداخلية : الرقابة نظام إجراءات الثالث 19المبحثالداخلية : 12 الرقابة لنظام واإلدارية التنظيمية اإلجراءات األول 19المطلبالداخلية : 13 الرقابة لنظام المحاسبي العمل تخص التي اإلجراءات الثاني 20المطلبالداخلية : 14 الرقابة لنظام العامة اإلجراءات الثالث 22المطلب

الداخلية : الرقابة نظام تقييم الرابع 24المبحثالداخلية : 15 الرقابة نظام وتقيم دراسة عن المراجع مسؤولية األول 24المطلبالداخلية : 16 الرقابة نظام وتقييم ودراسة فحص ووسائل طرق الثاني 25المطلبالمراجعة : 17 برنامج تصميم على الداخلية الرقابة نظام تقييم أثر الثالث 27المطلب

الخارجي : والمراقب الداخلي المراقب بين العالقة الخامس 29المبحث



الخارجي : 18 والمراقب الداخلي المراقب بين التشابه أوجه األول 29المطلبالخارجي : 19 والمراقب الداخلي المراقب بين االختالف أوجه الثاني 30المطلبالخارجي : 20 والمراقب الداخلي المراقب بين التنسيق أوجه الثالث 31المطلب

واإلدارة : اإلدارة مجلس بين التعاونية العالقة دراسة السادس المبحثالداخلية المراجعة مع العليا

32

العليا : 21 واإلدارة اإلدارة مجلس ومهام تعريف األول 32المطلبالعليا : 22 واإلدارة اإلدارة بمجلس الداخلية المراجعة وظيفة عالقة الثاني 35المطلبعلى : 23 الداخلية والمراجعة اإلدارة مجلس بين العالقة انعكاسات الثالث المطلب

المؤسسات حوكمة36



والتوصيات : والنتائج التحليل السابع المبحثالتحليل : 24 األول المطلبالنتائج : 25 الثاني المطلبالتوصيات : 26 الثالث المطلب

المقدمـــة:



أوال : فرضية البحث :

سوف يحاول الباحثون اثبات الفرضية التالية :

ان تقيم نظام الرقابة الداخلي له اثر كبSSير في رفSSع مسSSتوى الشSSركة والعSSاملين فيهSSاقسم رقابة داخلي . وهذا يتضح في جميع الشركات التي يكون فيها

ثانيا : اسئلة البحث :



سوف يجيب البحث على األسئلة أو التساؤالت التالية :

كيفية تطوير نظام الرقابة الداخلية ..1ما هي اإلجراءات والتطبيقات الالزمة لضمان نظام رقابة داخلية جيد .2ما هو أثر تقييم نظام الرقابة الداخلية على تصميم برنامج مراجعة.3 ما هي أوجه التشابه واالختالف بين المدقق الداخلي والمدقق الخارجي وكيفية.4

التنسيق بينهما

ثالثا : منهجية البحث :



يتبع البحث المنهج النوعي القSSائم على وصSSف المالحظSSات من خالل توزيSSع اسSSتبيان تم تحضSSيره خصيصSSا لهSSذه الدراسSSة وكSSذلك االعتمSSاد على إجSSراء مقSSابالت وحSSوارات مSSع

أصحاب العالقة فيما يخص نظام المراجعة الداخلية داخل الشركات .

رابعا : الدراسات السابقة :

هناك العديد من الدراسات السابقة التي تناولت الموضوع ومنها :



أوال : دراسة بعنوان : الرقابة الداخلية اإلدارية وأثرها على أداء المنظمات

قام بالدراسة : الطالب / محمد علي الغامدي : 1431سنة الدراسةSه : النتائج والتوصيات

أفاد الطالب في نتائج الدراسة التي قام بها بما يلي :



أوال : النتائج :

تم التوصل إلى مجموعة النتSSائج من خالل اختبSSار مجموعSSة من الفرضSSيات تم تحديSSدهافي مقدمة بحثه والتي تتمثل في النقاط التالية :

مفهوم الرقابة الداخليSSة يكSSاد يكSSون متفSSق عليSSه دوليSSا ، وعلى هSSذا األسSSاس تم.1االعتماد على مفهوم موحد للرقابة اإلدارية .

هناك فرق عندما نتحدث عن الرقابة كمفهوم وكنظام ..2



نظام الرقابة يتكون من أهداف وأركان ال بد من أخSذها في االعتبSSار عنSSد تصSSميم.3أية أنظمة للرقابة في القطاع الحكومي .

ال يوجد نظام للرقابSSة اإلداريSSة في المملكSSة العربيSSة السSSعودية بمفهومSSه العلمي.4 والمهني والموجSود فقSSط بعض اإلجSراءات الرقابيSSة باإلضSافة إلى بعض األنظمSSة

والتي ال تدخل ضمن مفهوم الرقابة وإن تضمنت بعض إجراءات الرقابة .وجود مشاكل تطبيقية في المملكة العربية السعودية .5 تصميم نظام الرقابة يجب أن يتناسب مع طبيعة وحجم المنظمة كما يجب تقSSييم.6

النظام بشكل دوري بحيث يتم تطوير نقاط القوة فيه وتصحيح نقاط الضعف .



ثانيا : التوصيات :

تم التوصل إلى مجموعة من التوصيات مبنية على نتائج بحث الطالب سالفة الذكر وهيكالتالي :

يوصي أن يتم إصدار أنظمة رقابة داخلية مبنية على أسSSاس علمي ومهSSني بحيث.1 تمثل معايير عامة على ضوءها يتم تصميم إجراءات رقابة داخلية من قبل الجهات نفسها تتالئم مع حجمها وطبيعة أعمالها وذلك بالتنسيق مع وزارة الماليSSة وديSSوان



المراقبة العامة ويتم اعتمادها من قبل مجلس الوزراء على أن يتم تقييمها بشكلدوري .

إصدار معايير للرقابة اإلداريSSة الحكوميSSة من قبSSل ديSوان المراقبSة العامSة وذلSك.2بالتنسيق مع الهيئة السعودية .

التنسيق مSع اإلدارة والحصSSول على أي تغSيرات قSد تحSSدث أثنSSاء تطSبيق برنSامج.3المراقبة المعد ضمن المعايير المقترحة .



ثانيـــا : دراســـة بعنـــوان : دور المراجعـــة الداخليـــة في تطـــبيق حوكمـــةالمؤسسات

قام بالدراسة : الطالب / عمر علي عبدالصمد : م2009سنة الدراسة : النتائج والتوصيات

أفاد الطالب في نتائج الدراسة التي قام بها بما يلي :




وقد خلصت الدراسة إلى نتائج أهمها ما يلي: عمل المراجعة الداخلية يرتكSSز على ثالثSSة عناصSSر أساسSSية على أساسSSها يتحSSدد درجSSة.1

والمتمثلة فيما يلي: ، تأثيرها في حوكمة المؤسسات أهلية المراجع الداخلي -استقاللية وموضوعية المراجع الداخلي -جودة أداء عمل المراجع الداخلي -



كما أنه هناك ثالث مجاالت أساسية والSSتي على أساسSSها يكSSون دور المراجعSSة الداخليSSة.2في تطبيق حوكمة المؤسسات ، كما يلي:

دور المراجعة الداخلية في تقييم نظام الرقابة الداخلية-دور المراجعة الداخلية في إدارة المخاطر-التفاعل الجيد للمراجعة الداخلية مع باقي أطراف حوكمة المؤسسات-




:كما قام الطالب بتقديم توصيات أهمها ضرورة اإلسSSراع بSSااللتزام القSSانوني للمؤسسSSات الجزائريSSة بتطSSبيق مبSSادئ الحوكمSSة،.1

والعمل على توفير اإلطار المؤسسي والقانوني كبيئة مناسبة لذلك . ضرورة إعادة تنظيم وظيفة المراجعة الداخلية في المؤسسات الجزائرية، وفحصSSها من.2

قبل أطراف خارجية على أقل كل خمس سنوات.



تطوير منSاهج التعليم العSالي للجامعSات الجزائريSة واالعSتراف بSSالتطورات الحديثSSة في.3 المراجعSة الداخليSة وحوكمSة المؤسسSات، وكSذا إدراج مقيSSاس المراجعSة الداخليSة ومقياس حوكمة المؤسسات، باإلضافة إلى مقياس خاص بأخالقيات مهنة المراجعSSة

الداخلية . ضرورية إنشاء منظمة مهنية للمرجعة الداخلية تعمل على تنظيم آليSSات مزاولSSة المهنSSة.4

مع إصدار معايير المراجعة الداخلية تتوافق مع المعايير الدوليSSة باإلضSSافة إلى وضSSعميثاق أخالقيات المهنة آِخذةً بعين االعتبار بيئة األعمال الجزائرية.



إنشاء معهد متخصص لتدريب وتكوين المراجعين الداخليين مع إعطاء شSSهادات معSSترف.5 بها دوليا تحت اسم "مراجع داخلي معتمد ، باإلضافة إلى حث المSSراجعين الSSداخليين

لالنخراط في معهد المراجعة الداخلية لتبادل واكتساب الخبرات.



ثالثا : دراسة بعنوان : أهمية وجود الرقابة والمراجعة الداخلية للشركات :

قام بالدراسة : الطالبة / ميساء عصام بندر : م2008سنة الدراسة : النتائج والتوصيات

أفاد الطالب في نتائج الدراسة التي قامت بها بما يلي :




وقد خلصت الدراسة إلى نتائج أهمها ما يلي: االهتمام المتزايد بتطSSبيق نظSSام الرقابSSة الداخليSSة ليس فقSSط على مسSSتوى الكثSSير من.1

الوحSSدات االقتصSSادية بSSل يتعSSدا ذلSSك إلى مسSSتوى الكثSSير من الSSدول المتقدمSSة أوالنامية .



تحقق الرقابة الداخلية الحد من الكثير من المشاكل التي تواجSSه الشSSركة بصSSفة خاصSSة.2 والدولة بصفة عامة مثل المشاكل المالية والتي من اهمها فقد الثقة في المعلومات

المحاسبية .

تزايد دور كل من الرقابة الداخلية والخارجية ولجان المراجعة يحقق اإلفصاح والشفافية.3 والحد من اآلثار السلبية لعملية إدارة األرباح عالوة على التقSSويم الفعSSال والمسSSتمر

إلدارة الشركة أو الوحدة االقتصادية .




افادت الباحثة ميساء عن التوصيات بما يلي : تشكيل الهيكل التنظيمي لقسم المراجعة الداخلية من اعضاء مجلس اإلدارة المتفرغين.1

لما لما له من أهمية كعنصر رئيسي لعمل لجنة المراجعة داخل المنشآت المختلفة .عمل التنظيمات المهنية المختلفة على تنمية الوعي بأهمية دور المراجعة الداخلية ..2 تعريف أعضاء المراجعة الداخلية بمبادي المراجعة واألسس الSSتي يجب اتباعهSSا في أداء.3

عملهم والصفات والمهارات التي يجب التحلي بها .تعيين عناصر فنيه قادرة على إدارة هذا القسم الهام ودعمهم ماليا وبدنيا ولوجستيا..4



رابعا : دراسة بعنوان : دراسات وبحوث في التدقيق والتأكيد :



ةSSجامع S قام بهذه الدراسة : د. أحمد حلمي جمعة )استاذ المحاسبة والتدقيق المشارك الزيتونة األردنية الخاصة(

: 1430م – 2009 سنة الدراسةSه : خالصة الدراسة والنتائج والتوصيات

النتائج :

أفاد الدكتور أحمد حلمي جمعة بنتائج دراسته بما يلي :



توجد ثالث بيئات ألنظمة المعلومات اإللكترونية هي : .1

بيئة أنظمة الحاسبات الشخصية المستقلة-بيئة أنظمة الحاسبات المباشرة-بيئة أنظمة قاعدة البيانات -

يوجد تباين في نوعية الضوابط المطلوب تقييمها من قبل المدقق في كل بيئSSة حيث أن.2 بيئSSة أنظمSSة الحاسSSبات المسSSتقلة ال تتطلب فحص الضSSوابط العامSSة او الضSSوابط

التطبيقية مثلما تتطلبها بيئة أنظمة الحاسبات المباشرة .



تختلف اجSSراءات التSSدقيق بSSاختالف أنظمSSة المعلومSSات االلكترونيSSة ، ففي بيئSSة أنظمSSة.3 الحسSSابات المسSSتقلة ال يقSSوم المSSدقق بSSأداء اختبSSارات االلSSتزام بSSل يقSSوم بSSأداء االختبارات الجوهرية مع استخدام اكثر لتقنيات التدقيق باستخدام الحاسSSوب ، بينمSSا في أنظمة الحاسبات المباشرة فإن المدقق يقوم بأداء اختبارات االلSSتزام للضSSوابط التطبيقيSة واالختبSارات الجوهريSة للمعSامالت ونتSائج المعالجSات بSدال من اختبSارات الضوابط عندما تكSSون االختبSSارات الجوهريSSة أكSSثر فعاليSSة ، ومن ناحيSSة أخSSرى فSSأن المSSدقق إذا قSSرر االعتمSSاد على الضSSوابط العامSSة في بيئSSة أنظمSSة حاسSSبات قاعSدة البيانات فإنه يؤدي اختبارات االلتزام أو االختبSSارات الجوهريSSة وإذا قSSرر عكس ذلSSك

فإنه يؤدي اختبارات جوهرية إضافية .



تتطلب خصائص بيئة أنظمة الحاسبات المباشرة وحاسبات قاعدة البيانSSات من المSSدقق.4 الفحص للتطبيقات المحاسبية الجديدة قبل تنفيذهالتحقيق فعالية أكبر للتدقيق أداء

عن فحصها قبل تركيبها حيث قد يوفر ذلك فرصة للمدقق لطلب أعمال إضافية .التوصيات :

بناء على النتائج السابقة يوصي د. أحمد حلمي بما يلي :

يوصي المدققين األخذ بعين االعتبSSار اختالف تSSأثير بيئSSة أنظمSSة المعلومSSات اإللكترونيSSة.1على عملية التدقيق ويتطلب ذلك ضرورة إلمامهم بما يلي :



المعرفة الكافية ببيئة أنظمة المعلومات اإللكترونية -االستعانة بخبير متخصص في أنظمة المعلومات االلكترونية - الحصول على الفهم الكافي )النظام المحاسبي S بيئة الرقابة S اجراءات الرقابSSة(-

لنظام الرقابة الداخلية عمل التقديرات للمخاطر المالزمة ولمخSSاطر الرقابSSة لتأكيSSدات البيانSSات الماليSSة-

الرئيسية



استخدام اإلجراءات اليدويSSة للتSSدفق أو تقنيSSات التSSدقيق بمسSSاعدة الحاسSSوب أو-اإلثنين معا .

يوصSSي الجامعSSات االهتمSSام بتSSدريس مسSSاق نظم المعلومSSات المحاسSSبية اإللكترونيSSة.2 ومسSSاق تكنولوجيSSا المعلومSSات لطلبSSة قسSSم المحاسSSبة ألن عالمنSSا يتوجSSه نحSSو التكنولوجيا الرقميSSة والمرئيSSة لبنSSاء أنظمSSة معقSSدة لتطبيقSSات الحاسSSوب ، كمSSا أن الحاسبات وشبكات المعلومات أضحت تمثل موقعا رئيسيا وسط العمليSSات اليوميSSة لكSSل منشSSأة أو حSSتى لكSSل فSSرد وبالتSSالي زيSSادة المقSSدرة التنافسSSية ألجيSSال مهنSSة

المحاسبة في هذا القرن الجديد



يوصي الهيئات العلميSSة والجمعيSSات المهنيSSة في الSSوطن العSSربي تبSSني معSSايير التSSدقيق.3 الدولية ودراستها وتطويرها بما يتالءم مع البيئة العربية وانعكاساتها على التشريعات العربية لتقليل الفجSSوة التكنولوجيSSة بين الSSدول المتقدمSSة والSSدول العربيSSة وبالتSSالي تشSSجيع المهنSSيين على زيSSادة التSSدريب والتعليم المسSSتمر السSSتخدام هSSذه األنظمSSة

التكنولوجية التي تتجه نحو التعقيد يوصي الجمعيات المهنية في الSSوطن العربيSSة األعضSSاء في االتحSSاد الSSدولي للمحاسSSبين.4

تشSكيل لجSSان علميSة ومهنيSة إلنشSاء مجموعSة متكاملSSة لمعSايير التSSدقيق في بيئSة الحاسوب لتطوير مهنة التدقيق ومواكبة التطورات التكنولوجية العالميSSة ألن معSSايير



التدقيق الدولية في بيئة الحاسوب بصورتها الحالية ال تمثل قاعSSدة يعتمSSد عليهSSا فياألداء المهني

وأخيرا يأمل الباحث أن تلقى هذه الرؤى واألفكار القبول من مجتمع مهنة التدقيق ، كما وعد بإعSداد دراسSSة الحقSSة لقيSSاس مSSدى إدراك مSSدققي الحسSSابات لتSSأثير بيئSSة أنظمSSة

المعلومات االلكترونية على إجراءات التدقيق إن شاء الله .



خامسا : حدود البحث :

: الحدود المكانية

تعددت األماكن الSSتي تم من خاللهSSا الحصSSول على مبتغانSSا في هSSذا البحث فهنSSاك عSSدةأماكن ساهمت في المزيد من المعلومات واالستفادة منها ، ومن هذه األماكن :



مكتبة جامعة الملك عبدالعزيز للحصول على الدراسات السابقة .1 اعتمدت عينة الدراسة والبحث على اختيار شركات واختبار أنظمة الرقابSSة الداخليSSة.2

لديها ومدى االلتزام بتطبيق هذه األنظمة وهي :

شركة بقشان السعودية القابضة -شركة بقشان لالستثمار القابضة-شركة مستلزمات التقنية المحدودة -شركة الوفاء المتميزة للتجارة المحدودة -شركة االتحاد للتجارة المحدودة -



شركة الصقر المثالي التجارية-

: الحدود الزمانية

تم العمل في هذا البحث على فترات زمنية متقاربة ولوجود بعض المحطات التي كSSانت عSSائق زمSSني في مواصSSلة اتمSSام البحث في فSSترة زمنيSSة محSSددة مثSSل التوقSSف ألداء اختبارات النصف فصلية ومن ثم مواصSSلة العمSSل على اتمSSام البحث ، وبالتSSالي ال يمكن



الجزم بفترة زمنية محددة ولكنها امتدت إلى الفSSترة الزمنيSSة للفصSSل الدراسSSي الثSSانيم 2012للعام



:المبحث األول : نظام الرقابة الداخلية

إن تعدد أصناف المؤسسة وكبر حجمها واتساع رقعتها من حيث النشاط وتنوع عملياتهSSا أدى إلى تقسيم وظائف المؤسسة ونشاطها في شكل مديريات تغطى كل منها وظائف معينة، إذ بانسجامها وتظافرها تستطيع المؤسسات رسم خطط سياستها، ومتابعة تنفيذ

هذه السياسات بما يحقق أهدافها.

المطلب األول: ماهية نظام الرقابة الداخلية؟



تعدد التعاريف التي تناولت نظام الرقابة الداخلية بتعدد مراحل التطSSور الSSتي مSSرت بهSSاوبتعدد المعرفين له، لذلك سنورد بعض التعاريف المقدمة لنظام الرقابة الداخلية:

عرف "الصبان والفيومى"، «نظSSام الرقابSSة الداخليSSة على أنSSه الخطSSة التنظيميSSة-والمقاييس األخرى المصممة لتحقيق األهداف التالية:

حماية األصول:-اختبار دقة ودرجة االعتماد على البيانات المحاسبية؛-تشجيع العمل بكفاءة؛-



تشجيع االلتزام بالسياسات اإلدارية. » -

أما على حسب "الصحن ونور" « فنظام الرقابSSة الداخليSSة هSSو تخطيSSط التنظيم اإلداري للمشروع وما يرتبط به من وسائل أو مقاييس تستخدم داخل المشروع للمحافظة على األصول، اختبار دقة البيانات المحاسبية ومدى االعتمSSاد عليهSSا وتنميSSة الكفSSاءة اإلنتاجيSSةوتشSSSSجيع السSSSSير الحسSSSSن للسياسSSSSات اإلداريSSSSة في طريقهSSSSا المرسSSSSوم» . حسSSب المعهSSد الكنSSدي للمحاسSSبين المعتمSSدين، فنظSSام الرقابSSة الداخليSSة « الخطSSة التنظيمية وكل الطرق والمقاييس المعتمدة داخل المؤسسة من أجSSل حمايSSة األصSSول،

: ) األحد ) يوم الرحمن آية األستاذ كتبه موضوع عن عبارة العلمية المادة البحث هذا 2010ديسمبر 26جسم على وموجود



ضSSمان دقSSة وصSSدق البيانSSات المحاسSSبية وتشSSجيع فعاليSSة االسSSتغالل، واإلبقSSاء علىالمحافظة على السير وفقا للسياسات المرسومة» .

( نظSSامOECCAحسب منظمة الخSSبراء المحاسSSبين والمحاسSSبين المعتمSSدين الفرنسSSية ) الرقابة الداخلية « هو مجموعة من الضمانات الSSتي تسSSاعد على التحكم في المؤسسSSة من أجل تحقيق الهدف المتعلق بضمان الحماية، اإلبقاء على األصول ونوعية المعلومات وتطبيق تعليمات المديريSSة وتحسSSين النجاعSSة، ويSSبرز ذلSSك بتنظيم، وتطSSبيق وإجSSراءات

نشاطات المؤسسة من أجل اإلبقاء على دوام العناصر السابقة».



( التي وضعت المعايير الدولية للمراجعSSة )IFACحسب الهيئة الدولية لتطبيق المراجعة )IAGرقSSوع الطSSة، ومجمSSة التنظيميSSوي على الخطSSة يحتSSة الداخليSSام الرقابSSفإن « نظ )

واإلجراءات المطبقة من طرف المديرية، بغية دعم األهداف المرسومة لضمان إمكانيSSة السير المنظم والفعال لألعمال، هذه األهSSداف تشSSمل على احSSترام السياسSSة اإلداريSSة، حماية األصول، رقابة واكتشاف الغش واألخطاء تحديد مSSدى كمSSال الSSدفاتر المحاسSSبية

وكذلك الوقت المستغرق في إعداد معلومات ذات مصداقية».



المطلب الثاني: ما هي أنواع وأهداف نظام الرقابة الداخلية؟

: أنواع نظام الرقابة الداخلية

تشير إلى أن نظام الرقابة الداخلية يشتمل على صنفين من الرقابة:

الرقابة اإلدارية:.1

http://mouhasaba.3oloum.org/t263-topicالموقع :



تشتمل على خطة التنظيم والوسائل واإلجراءات المختصة بصفة أساسية لتحقيق أكبر كفاءة إنتاجية ممكنة وضمان تحقيق السياسات اإلدارية، إذ تشتمل على كSSل ما هو إداري، سواء كانت برامج تدريب العمل، طرق التحليل اإلحصSSائي ودراسSSة حركة المؤسسة عبر مختلف األزمنة، تقارير األداء، الرقابة على الجودة وإلى غير

ذلك من األشكال الرقابية.

الرقابة المحاسبية: .2



تعSبر عن الخطSSة التنظيميSSة وكافSة اإلجSراءات الهادفSة إلى اختبSSار دقSة البيانSات المحاسSSبية المثبتSSة بالSSدفاتر والحسSSابات ودرجSSة االعتمSSاد عليهSSا والوقSSوف على سالمة المعالجة المحاسبية من جهة، ومن جهة أخرى العمSSل على حمايSSة أصSSول

المؤسسة.

:أهداف نظام الرقابة الداخلية



أجمعت التعاريف السابقة لنظام الرقابSSة الداخليSSة على أن األهSSداف المSSراد تحقيقهSSامن هذا النظام هي:

التحكم في المؤسسة: .1 إن التحكم في األنشSSطة المتعSSددة للمؤسسSSة وفي عوامSSل اإلنتSSاج داخلهSSا وفي نفقاتها وتكاليفها وعوائدها وفي مختلف السياسات الSSتي وضSSعت بغيSSة تحقيSSق مSSا ترمي إليه المؤسسة، ينبغي عليها تحديد أهدافها، هياكلهSSا، طرقهSSا وإجراءاتهSSا، من



أجل الوصول والوقوف على معلومات ذات مصداقية تعكس الوضعية الحقيقية لها،والمساعدة على خلق رقابة على مختلف العناصر المراد التحكم فيها.

حماية األصول: .2 من خالل التعاريف ندرك أن أهم أهداف نظام الرقابSة الداخليSSة هSو حمايSSة أصSSول المؤسسSSSة من خالل فSSSرض حمايSSSة ماديSSSة وحمايSSSة محاسSSSبية لجميSSSع عناصSSSر األصول،والتي تمكن المؤسسة من البقاء والمحافظة على أصولها من كل األخطار



الممكنة وكذاك دفSSع عجلتهSSا اإلنتاجيSSة بمسSSاهمة األصSSول الموجSSودة لتمكينهSSا منتحقيق األهداف المرسومة.

ضمان نوعية المعلومات: .3 بغية ضمان نوعية جيدة للمعلومات ينبغي اختبار دقة ودرجة االعتماد على البيانSSات المحاسبية في ظل نظSSام معلومSSاتي يعSSالج البيانSSات من أجSSل الوصSSول إلى نتSSائج معلوماتيSSة،كمSSا أن تجهSSيز هSSذه البيانSSات المحاسSSبية يتم عSSبر نظSSام المعلومSSات

المحاسبية الذي يتصف بالخصائص اآلتية:



تسجيل العمليات من المصدر وفي أقرب وقت ممكن؛- إدخال المعلومات التي سجلت إلى البرنامج اآللي والتأكد من البيانSSات المتعلقSSة-

بها؛ تبSSويب البيانSSات على حسSSب صSSنفها وخصائصSSها في كSSل مرحلSSة من مراحSSل-

المعالجة؛ احترام المبادئ المحاسبية المتفق عليها والقواعد الداخليSSة للمؤسسSSة من أجSل-

تقديم المعلومات المحاسبية؛



توزيع المعلومات على األطرف الطالبة لها.-

تشجيع العمل بكفاءة: .4 إن إحكام نظام الرقابة الداخلية بكSSل وسSSائلها داخSSل المؤسسSSة يمكن من ضSSمان االستعمال األحسن والكفء لموارد المؤسسة، ومن تحقيق فعالية في نشاطها من خالل التحكم في التكSSاليف بتخفيضSSها عنSSد حSSدودها الSSدنيا، غSSير أن نظSSام الرقابSSة الداخليSSة ال يعطي لإلدارة بعض الضSSمانات فقSSط بSSل يعطي تحسSSنا في مردوديSSة

المؤسسة.



تشجيع االلتزام بالسياسات اإلدارية: .5 إن االلتزام بالسياسات اإلدارية المرسSSومة من قبSل اإلدارة تقتضSي تطSبيق أوامSر الجهSSة المSSديرة، ألن تشSSجيع واحSSترام السياسSSات اإلداريSSة من شSSأنه أن يكفSSل للمؤسسة أهدافها المرسومة بوضوح في إطار الخطة التنظيمية من أجل التطSSبيق

األمثل لألوامر، ينبغي أن تتوفر فيه الشروط اآلتية:

يجب أن يبلغ إلى الموجه إليه؛-



يجب أن يكون واضحا ومفهوما؛- يجب توافر وسائل التنفيذ؛- يجب إبالغ الجهات اآلمرة بالتنفيذ.-

امSSور نظSSالمطلب الثالث: ما هي وسائل نظام الرقابة الداخلية؟ وما هي وعوامل تط الرقابة الداخلية؟



:وسائل نظام الرقابة الداخلية

من خالل التعاريف السابقة لنظام الرقابة الداخلية، يتضSSح بSSأن هSSذا األخSSير يعتمSSد علىالوسائل اآلتية بغية تحقيق أهدافه:

الخطة التنظيمية: .1 أجمعت التعSSاريف السSSابقة على ضSSرورة وجSSود خطSSة تنظيميSSة تسSSتجيب في جميSSع األصSSول إلى القSSرارات الSSتي تتخSSذ، ومحاولSSة توجيههSSا بمSSا يخSSدم مصSSلحة وأهSSداف



المؤسسSSة، إذ تبSSنى هSSذه الخطSSة على ضSSوء تحديSSد األهSSداف المتوخSSاة منهSSا وعلى االسSSتقالل التنظيمي لوظSSائف التشSSغيل أي مSSا يحSSدد بوضSSوح خطSSوط السSSلطة

والمسؤولية اإلدارية للمديريات التي تتكون منها المؤسسة.

وبالرغم من أن االستقالل التنظيمي يتطلب االنفصSSال بين الوظSSائف إال أن عمSSل جميSSعالمديريات يجب أن ينسق بحيث يؤدي إلى تدفق منتظم للمعلومات.

الطرق واإلجراءات: .2



تعتSSبر الطSSرق واإلجSSراءات من بين أهم الوسSSائل الSSتي تعمSSل على تحقيSSق األهSSداف المرجوة من نظام الرقابة الداخلية فإحكام وفهم وتطSSبيق هSSاتين الوسSSيلتين يسSSاعد على حمايSSة األصSSول، العمSSل بكفSSاءة وااللSSتزام بالسياسSSات اإلداريSSة المرسSSومة، إذ تشتمل الطرق على طريقة االسSSتغالل، اإلنتSSاج، التسSSويق، تأديSSة الخSSدمات وكSSل مSSا يخص إدارة المؤسسSSة باإلضSSافة إلى الطSSرق المسSSتعملة في المSSديريات المختلفSSة األخرى سواء من ناحية تنفيذ األعمال أو طريقة استعمال الوثSSائق إلى غSSير ذلSSك من الطرق المستعملة، كما قد تعمل المؤسسة على سن إجراءات من شSSأنها أن توضSSح



بعض النقاط الغامضة أو تغيير إجراء معين بغية تحسين أداء المؤسسة وتمكين نظSSامالرقابة الداخلية من تحقيق أهدافه المرسومة.

المقاييس المختلفة: .3 تسSتعمل المقSاييس المختلفSة داخSل المؤسسSSة لتمكين نظSام الرقابSة الداخليSة من تحقيق أهدافه المرسومة في ظل إدارة تعمل على إنجاحه من خالل قيSSاس العناصSSر

التالية:



درجة مصداقية المعلومات؛-مقدار النوعية الحاصل من العمليات الفعلية؛- احترام الSSوقت المخصSSص سSSواء لتحقيSSق مراحSSل الرقابSSة أو لعSSودة المعلومSSات-

المطابقة.



:العوامل المساعدة على تطور نظام الرقابة الداخلية

تسعى األطSSراف الطالبSSة للمعلومSSات الناتجSSة عن نظSSام المعلومSSات المحاسSSبية داخSل المؤسسSSة إلى الحصSSول على معلومSSات ذات مصSSداقية وتعSSبر عن وضSSعيتها الحقيقيSSة، لذلك بات من الضروري ربط مصداقية هذه المعلومات ومتانSSة نظSSام الرقابSSة الداخليSSة المفروض على النموذج المحاسبي، والتي هي محل تقييم دائم من طرف المراجعة.لSSذا فحساسية وأهمية نظSSام الرقابSSة الداخليSSة أملت االهتمامبSSه في ظSSل العوامSSل العديSSدة

والمساعدة على تطوره، والتي هي:



األصناف العديدة للمؤسسة: .1 عرفت المؤسسة أصنافا عدة وتقسيمات وهذه األشكال كانت نتيجة لتنوع النشاطات التي يزداد االسSSتثمار فيهSا، لSSذلك أصSSبح من الضSSروري على المسSSاهمين من تكSSوين مجلس إدارة تنSSاقش فيSSه كSSل األمSSور المتعلقSSة بالمؤسسSSة ويقيّم فيSSه عمSSل الهيئSSة المسيرة لها، هذا التقييم يكون بمقارنة ما توصلت إليه الهيئة المسSSيرة من نتSSائج في شكل قوائم للمعلومات وكشوف تحليلية للموازنات تSSبرز بشSSكل مفصSSل كSSل أطSSوار النشاط داخل المؤسسة بما تم رسمه في الخطSSة التنظيميSSة الSSتي هي من الوسSSائل

األساسية لنظام الرقابة الداخلية.



تعدد العمليات: .2 تقوم المؤسسة بعSدة عمليSSات من حيث أنهSا تسSتثمر، تشSتري، تحSول، تنتج، تشSغل وتبيع، وداخل كل وظيفة من هذه الوظائف تقوم المؤسسة بعدة عمليات تتفاوت من وظيفSSة إلى أخSSرى ومن مؤسسSSة إلى أخSSرى، وفي إطSSار هSSذه الوظSSائف يجب على الهيئة المشرفة على كل وظيفة أن تتقيSSد بمSSا هSSو مرسSSوم في الخطSSة الخاصSSة بهSSا والتي هي مثبتة في الخطة التنظيمية اإلجمالية للمؤسسSSة. وهSSذا يظهSSر لنSSا جليSSا أن

نظام الرقابة الداخلية مطالب بالتكييف مع التنوع في العلميات.



توزيع السلطات والمسؤوليات: .3 إن التوسع الجغرافي للمؤسسات سواء على التراب الوطني أو التوسع الSSذي تعرفSSه الشركات المتعددة الجنسيات يدعو إلى ضرورة توزيع السلطات والمسSSؤوليات على المديريات الفرعية بما يسمح بتنفيذ كل األعمال واتخاذ القرارات في الوقت والمكان المناسSSبين، على أن تكSSون هSSذه المSSديريات الفرعيSSة أو الوحSSدات المتواجSSدة في المناطق األخرى مسؤولة أمام المديرية العامة، كون هذه الخSSيرة مسSSؤولة على كSSل النشاطات التي تقوم بها المؤسسة أمام مجلس اإلدارة الذي يقيم أداءها بما فيه أداء



المديريات الفرعية مقارنSSة بمSSا هSSو مرسSSوم في الخطSSة التنظيميSSة وباسSSتعمال كSSلالوسائل واإلجراءات التي تكفل األهداف المتوخاة من نظام الرقابة الداخلية.

اعتماد مراجعة اختيارية: .4



يزيد االعتماد على نظام الرقابة الداخلية في هذا النوع من المراجعSSة، كSSون المراجSSع يستند في النوع السابق من المراجعة على جزء معين من الكل من حجم المفSSردات المقدمة، ويكSSون ذلSSك باسSSتعمال طريقSSة العينSSات في اختيSSار بعض المفSردات الSSتي ستجرى عليها المراجعة، في األخير تعمم نتائج هSSذا الفحص على مجمSSوع المفSSردات

التي تمثل الكل )المجتمع(



وتبعا لما سبق، يظهر لنا اعتمSSاد هSSذا النSSوع من المراجعSSة كعامSSل أساسSSي في تطSSوير نظام الرقابة الداخلية، ألن متانته تتحكم في حجم العينSة المختSارة من طSرف المراجSع

كما تجعله في اطمئنان تام في انجاز عمله.



المبحث الثاني: مقومات نظام الرقابة الداخلية:

إن وجود نظام قوي للرقابة الداخلية على النموذج المحاسبي من شأنه أن يسمح لنظام المعلومات المحاسبية من توليد معلومات ذات مصداقية ومعبرة عن الوضSSعية الحقيقSSة للمؤسسة من جهة، ومن جهة ثانية يمكن المؤسسة من تحقيق أهدافها المرسSSومة في الخطة العامة لها، بالتالي يسSSتطيع هSSذا النظSSام تحقيSSق األهSSداف المتوخSSاة منSSه. تعتSSبر



مقومات نظام الرقابة الداخلية كاألعمدة داخل المبنى فقSSوة هSSذه األخSSيرة تعكس قSSوةوفعالية هذا النظام والعكس صحيح، لذا سنتطرق إلى مقوماته في العناصر التالية:

المطلب األول: ما هو الهيكل التنظيمي؟

من أجل الوقوف على نظام الرقابة الداخلية يستطيع تحقيق أهدافSSه المتعلقSSة بSSالتحكم في المؤسسة، حماية األصول، ضمان نوعية المعلومات، تشجيع العمل بكفاءة وتشSSجيع االلSSتزام بالسياسSSات اإلداريSSة، ينبغي أن يوجSSد في المؤسسSSة هيكSSل تنظيمي يجسSSد



الوظائف والمديريات ويحدد سلطات كل منها بوضوح ودقة تامة مع إبراز العالقات فيما بينهم. وعليه تظهر حساسية ودور الهيكSSل التنظيمي في بسSSط نظSSام الرقابSSة الداخليSSة

داخل المؤسسة، كون أن تصميم هذا الهيكل يرعي فيه العناصر اآلتية:

حجم المؤسسة؛.1 طبيعة المؤسسة؛.2تسلسل االختصاصات؛.3تحديد المديريات؛.4



تحديد المسؤوليات وتقسيم العمل ..5البساطة والمرونة؛.6مراعاة االستقاللية بين المديريات التي تقوم بالعمل ..7

المطلب الثاني: تكلم عن نظام المعلومات المحاسبية؟

يعتبر نظام المعلومات المحاسبية السليم أحد أهم المقومات األساسSSية لنظSSام الرقابSSة الداخلية الفعال، فنظام المعلومات المحاسبية الذي يعمل وفق طرق واضSSحة منصSSوص



عليها قانونيا وتستجيب إلى وضعية وطبيعSSة نشSSاط المؤسسSSة، وضSSمن نمSSط المعالجSSة اآللية المتحكم فيها، ويعتمد على مجموعة متكاملSSة من الSSدفاتر والسSSجالت المحاسSSبية ودليل الحسابات يراعي في تصSSميمه تسSSيير إعSSداد القSSوائم الماليSSة بأقSSل جهSSد ممكن، وبأكثر دقة ممكنة يكون أحSSد المقومSSات المدعمSSة لنظSSام الرقابSSة الداخليSSة، يفضSSل أن يتضمن هذا الدليل الحسابات الالزمة والكافيSSة لتمكين اإلدارة من أداء مهمتهSSا الرقابيSSة

على العمليات، ولتمكين المحاسب من الفصل بين العناصر المتعلقة



بالنفقات االستثمارية واالستهالكية، انطالقا مما سSSبق يجب أن يكSSون نظSSام المعلومSSاتالمحاسبية وسيلة لتحقيق ما يلي:

الرقابة على سجالت التشغيل وتنفيذ العمليات، إذ أن هذه السجالت تمثل مصادر.1البيانات وتدفقها؛

تبويب البيانات ووضع دليل مبوب للحسابات؛.2 تصميم السجالت المحاسبية بطريقة مناسبة الرقابة..3



وبغية دعم نظSSام الرقابSSة الداخليSSة يجب أن يتSSوافر نظSSام المعلومSSات المحاسSSبية علىالعناصر اآلتية:

وجود مستندات داخلية كافية لتغطية كافة أوجه النشاط، كما توضح المسؤوليات؛.1 وجود دليل اإلجراءات والسياسات المحاسبية توضح الطSSرق الSSتي تتبSSع لمعالجSSة.2

العمليات؛إعداد موازنات تفصيلية للعمليات ومتابعة تنفيذها؛.3وجود نظام تكاليف فعال لقياس األداء الفعلي..4



المطلب الثالث: ما هي اإلجراءات التفصيلية لنظام الرقابة الداخلية؟

إن العمل التسلسلي للوظائف المختلفة داخل المؤسسة يSSدعو إدارة هSSذه األخSSيرة إلى خرج إجSSراءات تفصSSيلية لتنفيSSذ الواجبSSات على مسSSتوى المSSديريات المختلفSSة، بحيث ال يقوم شخص واحد بالترخيص للعمل واالحتفاظ باألصل ومسك السجالت، أي أن ال يقوم بالعملية من أولهSSا إلى آخرهSSا، وفي هSSذا اإلطSSار ينبغي على اإلدارة تحديSSد نSSوع وكيفيSSة القيام بالعملية داخل كل مديرية مما يسمح بعدم تSSداخل المهSSام وخلSSق رقابSSة ذاتيSSة أو



تلقائية أثناء تنفيذ العملية وذلك بواسطة ما يحققه موظف من رقابة على موظف آخSSر. إذ أن هذا المقوم يسمح من تقليل فرص التالعب والغش والخطأ ويمكن نظSSام الرقابSSة

الداخلية من تحقيق أهدافه.

وفي األخير نشير إلى أنSSه إضSSافة إلى مSSا سSSبق هنSSاك مقومSSات أخSSرى لنظSSام الرقابSSةالداخلية وتتمثل في:

اختيار موظفين أكفاء؛.1



رقابة األداء؛.2استخدام كافة الوسائل اآللية..3



المبحث الثالث: إجراءات نظام الرقابة الداخلية:

يستعمل نظام الرقابة الداخلية وسائل متعددة بغيSSة إحكSSام العمSSل المحاسSSبي وتحقيSSق األهداف المتوخاة منه وجعل نظام المعلومات المحاسبية يستجيب لألطراف المستعملة للمعلومSSات من خالل توفSSير معلومSSات ذات مصSSداقية وتعSSبر عن الوضSSعية الحقيقSSة للمؤسسة، لذلك وجب على هذا النظام عدة إجSSراءات من شSSأنها أن تSSدعم المقومSSات



الرئيسSSية لSSه، وتعتSSبر بمثابSSة حجSSر األسSSاس للمبSSنى، لSSذا سSSنتطرق في هSSذا البنSSد إلىاإلجراءات المختلفة لنظام الرقابة الداخلية من خالل العناصر اآلتية:

المطلب األول: ما هي اإلجراءات التنظيمية واإلدارية لنظام الرقابة الداخلية؟

تخص هذه اإلجراءات أوجه النشاط داخل المؤسسة، فنجد إجراءات تخص األداء اإلداري من خالل تحديد االختصاصات، تقسيم واجبات العمل داخل كل مديرية بما يضمن فSSرض رقابة على كل شخص داخلها، توزيع وتحديد المسؤوليات بما يتيح معرفة حدود النشSSاط



لكل مسؤول ومدى التزامه بالمسؤوليات الموكلة إليه وإجSSراءات أخSSرى تخص الجSSانب التطبيقي كعمليSSة التوقيSSع على المسSSتندات من طSSرف الموظSSف الSSذي قSSام بإعSSدادها، واستخراج المستندات من األصل وعSدة صSور، وإجSراء حركSة التنقالت بين المSSوظفين، وضبط الخطوات الSSواجب إثباتهSSا إلعSSداد عمليSSة معينSSة، بحيث ال يSSترك إلى أي موظSSف التصرف الشخصي إالّ بموافقة المسؤول، لذلك سنتطرق إلى هذه اإلجSSراءات من خالل

النقاط التالية:

تحديد االختصاصات: .1



إن تحقيق أهداف المؤسسة االقتصادية، االجتماعية والتكنولوجية يكSSون عSSبر تظSSافر الجهود داخل أجزائها كل حسب اختصاصه لذا بات من الواضح اعتمSSاد تحديSSد دقيSSق لالختصاصSSات داخSSل المؤسسSSة في إطSSار سياسSSتها، فعنSSد الوقSSوف على الهيكSSل التنظيمي لها يجب تحديد اختصاصات كل مديريSSة من المSSديريات الموجSSودة، بمSSا ال

يسمح بالتضارب بين االختصاصات.

تقسيم العمل: .2



إن التقسSSيم المالئم للعمSSل يSSدعم تحديSSد االختصاصSSات داخSSل المؤسسSSة بمنعSSه لتضاربها أو تداخلها، كما أنه يقلل بدرجة كبيرة من احتماالت وقوع األخطاء، السرقة

والتالعب، كون هذا التقسيم المالئم للعمل يقوم على االعتبارات التالية: الفصل بين أداء العمل وسلطة تسجيله: إن الفصل بين وظيفتي األداء والتسSSجيل-

المحاسبي من شأنه أن يمنSSع التالعب في تسSSجيل البيانSSات المحاسSSبية وبالتSSالينحصل على معلومات صادقة عن الحدث بعد المعالجة.



الفصل بين سلطة االحتفاظ باألصل وسلطة تسجيله: إن هذا التقسيم في العمSSل- يقلSSل من احتمSSاالت سSSرقة األصSSول، نظSSرا ألن االحتفSSاظ باألصSSل يكSSون ضSSمن اختصاصات موظف معين، وتسجيل العمليات المتعلقة لهذا األصSSل يSSدخل ضSSمن

اختصاصات موظف آخر.



الفصل بين سلطة االحتفاظ باألصل وسلطة تقرير الحصول عليه: إن الفصSSل بين- سSSلطة تقريSSر الحصSSول على األصSSل واالحتفSSاظ بSSه تقلSSل من احتمSSاالت وقSSوع

التالعبات واالتفاقيات ذات المصلحة الشخصية. تقسيم العمل المحاسبي: انطالقا من عSSدم إنفSSراد شSSخص واحSSد بالقيSSام بعمليSSة-

معينة من بدايتها إلى نهايتها، فإنه يسمح بإعطاء رقابة داخلية يخلقها هذا التقسيم بمراقبة عمل كل موظف معين بموظف آخر يقوم بالعملية بعده، لSSذلك يسSSتطيع هSSذا التقسSSيم التقليSSل من فSSرص األخطSSاء والتالعب والSSتزوير ويزيSSد من فSSرص

الكشف عنها حالة وقوعها.



توزيع المسؤوليات: .3 يقSSوم هSSذا اإلجSSراء على الوضSSوح في تحديSSد المسSSؤوليات للمSSوظفين إذ يمكن من تحديد تبعية اإلهمال أو الخطSSأ، لSSذلك وجب تحديSSد المSSديريات واألشSSخاص في ذات الSSوقت المسSSؤولين عن المحافظSSة على الممتلكSSات وعمليSSات المؤسسSSة وعلى تسSSجيل هSSذه الممتلكSSات وعلى التقريSSر بالعمليSSات والموافقSSة عليهSSا، ألن تحديSSد المسؤوليات يمكن كل موظف من معرفة حدود عمله ومسؤوليته والتزامه تجاههSSا، فيحاسب ويراقب في حدود هSذا المجSSال، إذ أن هSSذا اإلجSراء يعطي لنظSSام الرقابSة



الداخليSSة فعاليSSة أكSSبر من خالل التحديSSد وبدقSSة لمSSرتكب الخطSSأ وعSSدم اسSSتطاعته التملص من جهة، ومن جهة ثانية يظفي الجدية والدقة في تنفيSSذ العمSSل من طSSرف الموظف ألنه على يقين بأن أي خطأ في عمله ينسب إليه مباشرة ولن يسSSتطيع أن

يلقيه على غيره.

وفي األخSSير تSSرى وبوضSSوح العالقSSة التكامليSSة بين اإلجSSراءات الثالثSSة السSSابقة الSSتيبانسجامها تحقق لنا شطر كبير من نظام الرقابة الداخلية الفعال.



ةSSام الرقابSSبي لنظSSل المحاسSSتي تخص العمSSراءات الSSا هي اإلجSSاني: مSSالمطلب الث الداخلية؟



يعتSSبر نظSSام المعلومSSات المحاسSSبية السSSليم من بين أهم المقومSSات المدعمSSة لنظSSام الرقابة الداخلية الفعال، لذلك بات من الواضSSح سSSن إجSSراءات معينSSة تمكن من إحكSSام رقابة دائمة على العمSSل المحاسSSبي من خالل التسSSجيل الفSSوري للعمليSSات، التأكSSد من صحة المستندات، إجراءات مطابقة دورية، القيام بجرد مفاجئ وعSSدم إشSSراك موظSSف في مراقبة عمل قام بSSه، إن هSSذه اإلجSSراءات السSSابقة تمكن من دعم المقومSSات الSSتي يقوم عليه نظام الرقابة الداخلية الفعال، لذلك سنتطرق إلى أهم اإلجراءات التي تخص

العمل المحاسبي في النقاط اآلتية:



التسجيل الفوري للعمليات: .1 يعتبر تسجيل العمليات التي تقوم بها المؤسسة من بين وظائف المحاسب، إذ يقوم هذا األخير بتسSSجيل العمليSSة بعSد حSدوثها مباشSSرة، بغيSة تفSادي تSSراكم المسSتندات وضياعها، لذلك فالسرعة التي تصاحبها الدقSSة في التسSSجيل تمكّن من السSSرعة في ترتيب وحفSSظ المسSSتندات المحاسSSبية الSSتي تم على أساسSSها التسSSجيل المحاسSSبي

الذي يكون بدون:

شطب.-



تسجيل فوق تسجيل آخر.- ال يلغى تسجيل معين، إال وفق طرق معروفة كطريقSة المتمم الصSفري أو عكس-

التسجيل ثم إثبات التسجيل الصحيح.

وعلى هذا يمكن القول بأن التسجيل الفوري للعمليات يؤثر إيجابا على معالجة البيانSSات التي ينتظر من ورائها الحصSSول على معلومSSات صSSادقة ومعSSبرة عن الوضSSعية الحقيقSSة

ومالئمة التخاذ القرارات المناسبة.



التأكد من صحة المستندات: .2 تشمل المسSSتندات على مجموعSSة من البيانSSات الSSتي تعSSبر عن عمليSSات قSSامت بهSSا المؤسسة، لذلك ينبغي مراعاة بعض المبادئ األساسية عند تصميم هذه المستندات

ومنها :

البساطة التي تساعد على استخدام المستند واستكمال بياناته.-عدد الصور الالزمة، حتى يمكن توفير البيانات الالزمة لمراكز النشاط.-ضمان توفير إرشادات عن كيفية استخدامها وتوضيح خطوات سيرها.-



يجب استعمال األرقام المسلسلة عند طبع نماذج المستندات.-

إن المبادئ السالفة الذكر تمكن المحاسب من سهولة التأكد من المستند ومن البيانSSاتالتي يحتويها وفي هذا اإلطار البد أن يجمع المستند الشروط التالية:



يجب أن يتم إعداده بSدون شSطب، واضSح ويحمSل كSل اإليضSاحات الالزمSة بغيSة-تفادي الخلط أو التأويل.

أن يكSSون ممضSSى عليSSه من طSSرف المسSSؤولين المSSؤهلين وأن يSSدخل في إطSSار-اختصاصاتهم.

أن يحتوي على التاريخ.-

عدم إشراك موظف في مراقبة عمله: .3



وجب على نظSSام الرقابSSة الداخليSSة سSSن إجSSراء يقضSSي بSSذلك، نظSSرا ألن المراقبSSة تقتضي كشف األخطSSاء الSSتي حSSدثت أثنSSاء المعالجSSة أو التالعبSSات الممكن وقوعهSSا، والتي تخل بأهداف نظام الرقابة الداخليSSة فعنSSد حSSدوث خطSSأ المحاسSSب عن جهSSل للطرف والقواعد المحاسبية فهذا األخير ال يستطيع كشف خطئSSه وكSSذلك إذا حSSدث تالعب فالمحاسب يغطي هذا التالعب كونه صادرا عنه، فوضع هSSذا اإلجSSراء ليقضSSي على هSSذه األشSSكال ويSSتيح معالجSSة خاليSSة من هSSذه الشSSوائب الSSتي تسSSيء إلى

المعلومات المحاسبية.



المطلب الثالث: ما هي اإلجراءات العامة لنظام الرقابة الداخلية؟

يعد التطرق إلى اإلجراءات المتعلقة بالجانب التنظيمي واإلداري واإلجراءات التي تخصالعمSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSل المحاسبي سنتناول في هذا البند إجراءات عامة تكون مكملة لسSSابقتها وبتفاعSSل جميSSع هذه اإلجراءات يستطيع نظام الرقابة الداخلية تحقيق أهدافه المرسSSومة، لSSذلك سSSنميز

بين اإلجراءات التالية:



التأمين على ممتلكات المؤسسة: .1 تسSSعى المؤسسSSة من خالل ممارسSSة نشSSاطها إلى تحقيSSق أهSSدافها االقتصSSادية، االجتماعية والتكنولوجية وذلك عن طريق االستغالل األمثل لمواردهSSا والحفSSاظ على ممتلكاتها من خالل التامين عليهSSا من كSSل األخطSSار المحتملSSة، مSSواد كSSانت طبيعيSSة كاألخطار الجوية التي يتم استبعاد أثرهSSا بالتSSأمين على الممتلكSSات والتخSSزين الجيSSد للمواد السSSتبعاد التفاعSSل الSSذاتي لهSSا، أو بفعSSل فاعSSل كالسSSرقة أو الحريSSق، فتلجSSأ المؤسسSSة في هSSذا اإلطSSار إلى التSSأمين على الممتلكSSات من أخطSSار السSSرقة أو

الحريق بغية تفادي الخسائر.



التامين ضد خيانة األمانة: .2 في ظل تدعيم نظام الرقابة الداخلية يكSSون من بين إجSSراءات هSSذه األخSSيرة إجSSراء يخص التSSأمين على المSSوظفين الSSذين يعملSSون بشSSكل مباشSSر في النقديSSة سSSواء تحصيلها أو صرفها، أو الSذين يSدخل ضSمن اختصاصSهم التسSيير المSادي للبضSSائع أو األوراق المالية أو التجارية ضد خيانة األمانSSة، فمن غSSير المعقSSول أن يحافSSظ نظSSام الرقابة الداخلية على تحقيق أهدافه المرسومة دون إجراء التأمين من خيانة األمانSSة بالنسSSبة للمSSوظفين السSSابق ذكSSرهم، إذ نجSSد من بينهم موظSSف معين يحصSSل قيم



مبيعات المؤسسة مثال طوال اليوم والتي تقدر بمبالغ ضخمة فيجب في هSSذا اإلطSSار التامين عليه ضد خيانة األمانة التي تكبد المؤسسة خسائر كبيرة والتي قد تؤثر على

سيرورتها الطبيعية، وكذلك الشأن بالنسبة للموظفين اآلخرين.

اعتماد رقابة مزدوجة: .3 يستعمل هذا اإلجراء في أغلب المؤسسات االقتصادية كونه يوفر ضSSمانا للمحافظSSة على النقدية، فعند شراء مادة معينة مثال ينبغي أن يحتSSوي ملSSف التسSSوية على كSSل



الوثائق المتعلقة بالعملية من وصل التوريSSد، الفSSاتورة، وصSSل االسSSتالم الSSذي يكSSونممضي عليه من الجهات الموكلة لها ذلك، إذ بعد تسجيل الدين

ومراقبة ملف العملية، يعد المشرف على عمليات التسوية شيك يمضي عليSSه مSSدير الماليSSة والمحاسSSبة في المرحلSSة األولى، وفي المرحلSSة الثانيSSة يمضSSي عليSSه مSSدير المؤسسة لكي يكون هذا الشيك قابل للسحب، إن هذا اإلجراء من شSSأنه أن يعمSSل

على:



تفادي التالعب والسرقة.-إنشاء رقابة ذاتية.- تدعيم مقومات نظام الرقابة الداخلية.-



في األخير نقدم شكل تفصيلي يوضSSح كافSSة إجSSراءات نظSSام الرقابSSة الداخليSSة الSSتي تمالتطSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSرق إليهSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSا.



المبحث الرابع : تقييم نظام الرقابة الداخلية :

يقSSع على عSSاتق إدارة المنشSSأة إقامSSة نظSSام سSSليم للرقابSSة الداخليSSة، كمSSا أن من مسؤولياتها المحافظة على هذا النظام والتأكد من سالمة تطبيقه كمSSا أن هنSSاك التزامSSا قانونيSSا يقSSع على عSSاتق المنشSSأة بإمسSSاك حسSSابات منتظمSSة وبصSSفة خاصSSة في حالSSة الشركات المساهمة، وليس من المتصSSور وجSود حسSSابات منتظمSSة بSSدون وجSSود نظSSام

سليم للرقابة الداخلية.



المطلب األول: ما هي مسؤولية المراجع عن دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية؟

أدى ظهور الشركات المساهمة والشركات القابضة ذات الفروع المنتشSSرة في مختلSSف أنحاء القارات في العقد الثاني من القSSرن الماضSSي إلى زيSSادة االهتمSSام بنظSSام الرقابSSة الداخلية وذلك من اجل وضع حماية كافية على أصول وممتلكSSات هSSذه الشSSركات لمنSSع السSSSرقة واالختالس والعبث، ومن أجSSSل الحصSSSول على البيانSSSات الماليSSSة الدقيقSSSة الستخدامها في عمليSSات التخطيSSط واتخSSاذ القSSرارات حيث انفصSSلت الملكيSSة عن إدارة

هذه الشركات .



كما أدى التطور المستمر للرقابة الداخلية إلى زيادة اعتماد مراجع الحسابات الخSSارجي عليهSSا، إن نتSSائج تقSSييم المراجSSع لنظSSام الرقابSSة تSSؤثر على طبيعSSة إجSSراءات المراجعSSة المطلSSوب اسSSتخدامها، والمSSدى المطلSSوب لمثSSل هSSذه اإلجSSراءات أي أن نتيجSSة فحص وتقSSييم نظSSام الرقابSSة الداخليSSة تحSSدد مSSدى ونطSSاق الفحص الSSذي يقSSوم بSSه مراجSSع

الحسابات.

ويتطلب تقييم نظام الرقابة الداخلية معرفة اإلجراءات والطرق الموضوعية، والتأكد منأن تلك اإلجراءات والطرق تستخدم كما هو مخطط فالمراجع يجب أن يحدد:



مدى مالئمة نظام الضبط الداخلي.-ما إذا كان النظام يتم تشغيله وفقا لما هو مخطط له.-

كما يجب على المراجع الخارجي التأكد من أن الحسابات والسSSجالت منتظمSSة بطريقSSة تعكس أداء نظام الرقابة الداخلية، كما يجب أن توضSSح التقSSارير المقدمSSة لإلدارة كيفيSSة تشغيل واستخدام أساليب الرقابة المختلفSSة، ومن ناحيSSة أخSSرى فإنSSه من الضSSروري أن يخضع نظام الرقابة للفحص المستمر لتحديد مدى مالءمتSSه في ظSSل ظSSروف التشSSغيل المنفذ، والتحقق من أنه يعمل وفقا لما هو مخطط أم ال، ويكون هSSذا الفحص الخSSارجي



بفحص العناصر المختلفة لنظام الرقابة ويتأكد من تSSوافر االعتبSSارات السSSابقة، ومن أن أساليب الرقابة تعمل بكفاءة ألن ذلك سيوفر لديSSه، المSSبرر لتحديSSد حجم اختباراتSSه إلى المدى المالئم في ضوء ذلك وقد استقر الرأي بين المعاهد والهيئات المهنية الرائدة في العSSالم على أن الرقابSSة الداخليSSة المحاسSSبية خاصSSة للشSSركات المسSSجلة في بورصSSة األوراق المالية مع تزويSSد تلSSك الهيئSSات بتقريSSر مفصSل عن أي عجSSز أو قصSور في هSذا

النظام.



المطلب الثاني: ما هي طرق ووسائل فحص ودراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية؟

يتطلب التقييم السليم لنظSSام الرقابSSة الداخليSSة بالضSSرورة أن يقSSوم مراجSSع الحسSSابات الخارجي المستقل بدراسSSة ومراجعSSة منتظمSSة ومالئمSSة للنظSSام أثنSSاء تشSSغيله الفعلي، وعلى الرغم من أن معظم المعلومات المتعلقة بالرقابة الداخلية سيتم الحصSSول عليهSSا عن طريق طرح األسئلة والحصول على أجوبSSة عليهSSا أو عن طريSSق المشSSاهدة، إال أنSSه من المرغSSوب فيSSه توفSSير تقريSSر مكتSSوب للمراجعSSة والفحص المنفSSذ بالنسSSبة للرقابSSة الداخلية وللنتائج التي تم التوصل إليها من عملية المراجعة، ويكون هذا التقريSSر مرشSSدا



له قيمته خالل المراجعة، كما يكون له أهمية كبSSيرة بعSد انتهSاء عمليSSة المراجعSة وذلSككدليل مستندي للعيوب المكتشفة في نظام الرقابة الداخلية.

وتكون دراسة وفحص نظام الرقابة الداخلية في شكل أسلوب من األساليب التالية:

الدراسة التقريرية أو الوصفية للرقابة الداخلية: .1 يقوم المراجع أو مساعده بتجهيز قائمة تحتوي على عناوين األنظمة الفرعية للرقابة الداخلية. ويوجه بعض األسئلة إلى الموظفين المسؤولين عن أداة كل عملية توضSSح



خSط سSSير العمليSSات واإلجSSراءات الSتي تمSSر بهSا والمسSSتندات الSSتي تعSSد من أجلهSا والدفاتر التي تسجل بها، وقد يقSSوم المراجSع أو مسSSاعده بتسSSجيل اإلجابSSات أو قSSد يترك لموظفي المنشأة أداء هSSذه المهمSSة، بعSSد ذلSSك يقSSوم بSSترتيب اإلجابSSات بحيث تظهر خط سير العمليSSة من بSSدايتها إلى نهايتهSا ويحSSدد مSSا إذا كSان النظSSام يتضSSمن ثغرات أو ينقصه بعض الضوابط الرقابية. ويتميز هذا األسلوب بالسSSهولة والبسSSاطة حيث يمكن ترك األسئلة للموظفين ليقومSوا بكتابSة الشSرح المطلSوب. ولكن يعSاب عليه صعوبة تتبع الشرح المطول في وصف اإلجراءات وبالتالي صعوبة التعرف على مواطن الضعف في النظام، كما يمكن أن يحSSدث سSSهو عن بعض العناصSSر الرقابيSSة



الهامSSة. لSSذلك يصSSلح هSSذا األسSSلوب للتطSSبيق في المنشSSآت الصSSغيرة والمتوسSSطة الحجم حيث نظام الرقابة بسيط ومحدود ويسهل تتبع اإلجراءات وحيث الشرح غSSير

مطول.

خرائط التدفق: .2 يمكن تصSSوير نظSSام الرقابSSة الداخليSSة ألي عمليSSة من عمليSSات المنشSSأة في شSSكل خريطة تدفق )معبرا عنSSه على شSكل رمSوز أو رسSSومات( تSSبين اإلدارات واألقسSSام المختصSSة بSSأداء العمليSSة )المصSSدر الSSذي أمSSد المسSSتند والجهSSة الSSتي يرسSSل إليهSSا(



والمستندات التي تعد في كل خطوة والدفاتر التي تثبت بها، واإلجSSراءات الSSتي تتبSSع لمعالجتها وإتمامها )أي العمليات التشSSغيلية الSSتي تتم عليهSSا( ويمكن أن يضSSاف إلى

الخريطة رموز توضح الوظائف المعارضة والترخيص بالعملية واعتمادها.

وتتميز هذه الخرائط بأنها تعطى لمعSSدها ولقارئهSSا فكSSرة سSSريعة عن نظSSام الرقابSSة وتمكنSSه بسSSهولة من الحكم على مSSدى جودتSSه، وهي بSSذلك تتفSSوق على الوصSSف

التفصيلي المكتوب للنظام وأيضا على قائمة االستبيان



ويعاب على هذه الطريقة أن أعدادها يتطلب وقت طويال، كما أنهSSا قSSد تكSSون صSSعبة الفهم إذا تضمنت تفاصيل كثيرة، فضال عن أنها ال تبين اإلجSSراءات االسSSتثنائية والSSتي قد تعتبر ذا أهمية كبيرة لتقSSويم نظSSام الرقابSSة الداخليSSة ويجب مراعSSاة مSSا يلي عنSSد

إعداد هذه الخرائط:

يجب استعمال الكتابة بجانب الرموز والرسوم لتكون الخريطة أسهل في الفهم.-



إذا لم تكن الخرائSSط واضSSحة تمامSSا يمكن إضSSافة معلومSSات في أسSSفها لزيSSادة-اإليضاح.

يجب أن يوضح بالخريطة مصدر كل مستند )اإلدارة أو القسم الذي أعده( والجهة-التي يرسل إليها.

قائمة االستبيان: .3 تتطلب هذه الوسيلة تصميم مجموعة من االستفسارات تتناول جميع نواحي النشاط داخل المنشأة، وتSSوزع على العSاملين لتلقي الSردود عليهSSا ثم تحليSSل تلSSك اإلجابSSات



للوقSSوف على مSSدى كفايSSة نظSSام الرقابSSة الداخليSSة المطبقSSة داخSSل المنشSSأة ومن األفضل أن تقسم قائمة األسئلة إلى عدة أجزاء يخصص كل جزء منها لمجموعة من

األسئلة تتعلق بإحدى مجاالت النشاط.

وتعتبر هذه الوسيلة من أكثر الوسائل استخداما بين مراجعي الحسSSابات لمSSا تحققSSهمن مزايا عديدة أهمها :



إمكانية تخطية جميSع المجSاالت الSتي تهم مراجSع الحسSابات عن طريSق تصSميم-مجموعة من األسئلة لكل مجال.

إمكانيSSة اسSSتخدام مبSSدأ التنميSSط في إعSSداد القSSوائم، ممSSا يجعSSل من الممكن-استخدامها قبل البدء في عملية المراجعة بفترة كافية.

يلقى اسSSSتخدام قائمSSSة االسSSSتبيان قبSSSوال عامSSSا من العمالء بSSSدال من أسSSSلوب- االستفسارات وإلقاء األسئلة والذي قد يعني أنهم محSSل اسSSتجواب أو مسSSاءلة أو

أن المراجع يسعى لإليقاع بهم.



ومع ذلك يعاب على قائمة االستبيان النموذجية أنها قد تحتوي على الخطSSوط العامSSة التي تنطبق على جميع المنشآت ذات النشاط المتشابه وبالتالي ال تSSراعي الظSSروفالخاصSSSSة بالمنشSSSSأة، كمSSSSا أنهSSSSا قSSSSد تسSSSSتوفي بشSSSSكل آلي دون اهتمSSSSام.

وبالرغم من هذه العيوب، فال زال استخدامها يلقى قبوال عاما في كل مكان.

طريقة الملخص الكتابي: .4



في ظSل هSذه الطريقSة يقSوم المراجSع بإعSداد ملخص كتSSابي يحSSدد فيSه بالتفصSSيل اإلجراءات والوسائل الSSواجب توافرهSSا في النظSSام السSSليم للرقابSSة الداخليSSة، بغيSSة

االسترشاد به في تقييم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة موضوع المراجعة.

في األخير نشير إلى الخطوات الSSواجب إتباعهSSا بغيSSة تقSSييم نظSSام الرقابSSة الداخليSSةللمؤسسة موضوع المراجع:



الخطوة األول الفحص المبدئي-الخطوة الثانية اختبار االلتزام باإلجراءات والسياسة-الخطوة الثالثة االختبارات األساسية-الخطوة الرابعة إعداد تقرير.-

امجSSميم برنSSة على تصSSة الداخليSSام الرقابSSييم نظSSر تقSSو أثSSا هSSالث: مSSالمطلب الث المراجعة؟



إن نتائج تقييم نظام الرقابة الداخلية للمراجSSع تSSؤثر على تصSSميم برنSSامج المراجعSSة من اإلختبارات و التي ينوي القيام بها و ذلك للتحقيق من المبSSالغ الSواردة بSSالقوائم الماليSة, فعندما يكون نظام الرقابة الداخلية قوي و فعSSال و يمكن االعتمSSاد عليSSه و مطبSSق فSSإن

المراجع يقوم بما يلي :

الحد من االختيارات التي سيجريها على الSدفاتر و السSجالت و ذلSك باسSSتخدام أسSSلوب العينة اإلحصائية حيث أن مراجعة العمليات الماليSSة بالكامSSل أمSSر ال داعي لSSه طالمSSا أن

نظام الرقابة يمكن االعتماد عليه .



وأسلوب العينة اإلحصائية مستمد من نظرية االحتماالت في الرياضيات و مفادها أننSSا إذا إخترنا عينة من مجموعة من العمليات المالية بطريقة عشوائية فإننا سوف نحصل على

نتائج جيدة عن العمليات المالية التي سحبت منها هذه العينة .

ولكن يجب على المراجع أن يراعي عدم التحيز عند إختبار العينة ,ويعني عدم التحيز أن تعطي كSSل مفSSردة من العمليSSات الماليSSة نفس الفرصSSة و الحSSظ ألن تكSSون من ضSSمن

مفردات العينة.



وفي هذا المجال يقوم مراجع الحسابات بتحديد درجة الثقة المطلوبة لنجاح العينSSة كSSأن % كحSSد أعلى للخطSأ , حيث أن الوصSول بنتيجSSة5 % و أن يترك نسSبة 95يحدد نسبة

% ال يمكن أن يحدث في عملية المراجعة إنه يكون مستحيال. 100المراجعة إلى

% فإن المراجSSع95وعند فحص العينة المختارة و الوصول إلى النتيجة المطلوبة و هي يقرر نجاح العينة ثم بعم هذه النتيجة من العينة إلى العمليات المالية التي سSSجلت منهSSا

هذه العينة .



وفي المقابل بعد الحد من االختبارات يتوسع مراجع الحسSSابات في اإلجSSراءات للتحقSSقمن جميع بنود قائمة الدخل و قائمة المركز المالي و هذه اإلجراءات هي كما يلي:

التأكد من وجود األصول عن طريق الجرد سواء بالعد أو القياس أو المشاهدة..1 التأكد من ملكية المنشأة لهSSذه األصSSول عن طريSSق اإلطالع على الفواتSSير أو رخص.2

السيارات أو سندات الملكية لألراضي و المباني.



لتأكد من صحة تغيير األصول في تاريخ الميزانية ..3التأكد من عدم وجود رهانات عليها لصالح الغير في تاريخ الميزانية ..4 التأكد من الدقة الحسابية للمبالغ الSSواردة بSSالقوائم الماليSSة و بين المثبت في دفSSاتر.5

األستاذ المساعدة القيام بالمراجعة المستندية ..6القيام بالمراجعة اإلنتقادية ..7 مراعاة عمليات الحد الفاصل التي تحSSدث قSرب نهايSSة العSSام المSSالي و قبSSل صSSدور.8

تقرير المراجع ,



متابعة األحداث الالحقة لعمل القوائم المالية و قبل صدور تقرير المراجع بأن جميSSع.9الحقوق التي للمنشأة على الغير قد تم إثباتها كذلك بالدفاتر و السجالت.

التحقق من اإلفصSSاح الكامSSل عن الحقSSائق الماليSSة و العSSرض السSSليم للبيانSSات في.10القوائم المالية.

القيام باإلجراءات التحليلية في بداية عملية المراجعة ..11 وإذا تبين لمراجع الحسابات الخارجي المستقل أن نظام الرقابة الداخلية غSSير قSSوي.12

و غير فعال وال يمكن اإلعتماد عليه , فإنه يقSSرر إسSSتخدام األسSSلوب غSSير اإلحصSSائي



في عملية المراجعة أي إستخدام خبرته و حكمه الشخصي بSSدال من أسSSلوب العينSSةاإلحصائية.

وفي هذا المجال قد يقدر المراجع ما يلي :

فحص العمليات المالية للمنشأة حسب التالي:.1مراجعة شهريين متتاليين )أو(-مراجعة ثالثة أشهر غير متتالية -



أو :

فحص العمليات المالية بطريقة أخرى كالتالي:.2%100 دينار تراجع بنسبة 10000العمليات المالية التي تزيد قيمتها عن -%50 دينار تراجع بنسبة 4999- 2000العمليات المالية من - %30 دينار تراجع بنسبة 1999- 1000العمليات المالية من -% 10 دينار تراجع بنسبة 999- 500العمليات المالية من -



: المبحث الخامس : العالقة بين المدقق الداخلي والمدقق الخارجي

المطلب األول : أوجه التشابه بين المدقق الداخلي والمدقق الخارجي :يتضح التشابه الكبير بين المدير المدقق الداخلي والمدقق الخارجي فيما يلي :

إن المSSدقق الSSداخلي والخSSارجي يجب أن تتSSوافر فيهم المSSؤهالت العلميSSة والمهنيSSة.1المناسبة

إن كالهما يجب أن تتوافر لديه االستقاللية في العمل.2



إن المدقق الداخلي وكذلك الخارجي مطلوب منه أن يبذل العناية الالزمSSة أثنSSاء تأديتSSه .3 لعملSSه وإال تعSSرض إلى المسSSائلة على الSSرغم من اختالف العقوبSSات والجهSSات الSSتي

توجه لهم هذه العقوبات .إن كالهما يقوم بتأدية عمله وفق خطة تحدد إجراءات العمل المطلوب القيام به ..4 إن المدقق الخارجي والداخلي يقوم بفحص نظام الرقابSSة الداخليSSة بSSالرغم من اختالف.5

الهدف لكل منهما . إن كالهما يقوم بالسعي للحصول على أدلSSة اإلثبSSات ألجSSل تكSSوين قناعSSة بمSSا معSSروض.6

أمامهم للفحص والتدقيق .كالهما يجب أن يلتزم بمعايير التدقيق وقواعد السلوك المهني ..7



كالهما يتبع نفس اإلجراءات الخاصة المتعارف عليها بالتدقيق ..8كالهما يقوم بإعداد تقرير بعد االنتهاء من أداء المهمة المكلف بها .9

) المقابلة : ) اجراء اثناء به أفادنا المالية للشئون التنفيذي المدير زكي محمد االستاذ من بكامله مأخوذ الخامس المبحث



أوجه االختالف بين المدقق الداخلي والمدقق الخارجي :المطلب الثاني : هناك بعض االختالفات والفروقات بين المدقق الداخلي والمSSدقق الخSSارجي من أهمهمSSا

ما يلي :

من حيث الهدف المدقق الخارجي هدفه هو إعطاء رأي فني محايد في القSSوائم الماليSSة.1أما المدقق الداخلي فهدفه يسعى إلى تطوير األداء داخل المشروع .

والمدقق الداخلي المدقق بين العالقة وتوضيح بالموضوع المهمة لعالقته كامال مبحثا له نفرد أن ورأينا ، معه الخاصة



من حيث الهSSدف من دراسSSة وفحص نظSSام الرقابSSة الداخليSSة المSSدقق الخSSارجي هدفSSه.2 تحديد حجم العينة التي سSSوف يخضSSعها للفحص والتSSدقيق على ضSSوء النتيجSSة الSSتي سوف يتوصل إليها إما المدقق الداخلي فهدفه هو العمل على تطوير نظSSام الرقابSSة الداخليSSة وتوجيSSه أنظSSار اإلدارة إلى نقSSاط الضSSعف والخلSSل فيSSه في حالSSة وجودهSSا

وتقديم المقترحات بشأن تصحيحها .

من حيث نطاق العمل المدقق الخارجي ينجز عملSSه على شSSكل عينSSة يخضSSعها للفحص.3والدراسة أما المدقق الداخلي فعمله شامل وتفصيلي لكل األنشطة .

الخارجي



من حيث االستمرارية في العمل المدقق الخارجي عمله محدد خالل فترة زمنيSSة معينSSة.4 يجب االنتهاء من عملSSه خاللهSSا أمSSا المSSدقق الSSداخلي فهSSو في عمSSل مسSSتمر خالل

السنة . من حيث الجهات التي يرتبط بها ويتولى تقديم خدمات لها المدقق الخارجي يرتبSSط مSSع.5

الوحدة وتقريره موجه للجمهور بشكل عام أما المدقق الداخلي فإنه مرتبط باإلدارةمباشرة .

من حيث التقرير المدقق الخSSارجي يعSSد تقريSSر رئيسSSي عSSادة يكSSون مختصSSر ويتضSSمن.6 ملخص ما تم التوصSSل إليSSه ورأيSSه النهSSائي وهSSو تقريSSر معلن أمSSا المSSدقق الSSداخلي فالتقرير الذي يقوم بإعداده فغالباً ما يكSSون مطSSول ومتضSSمن أمSSور تخص مجSSاالت



النشاط المختلفة ويتم تقديمها إلى اإلدارة أما بشكل دوري أ وحسSSب الحاجSSة إليهSSاوتعتبر من األمور السرية .

من حيث نوع المعايير المدقق الخارجي المعايير التي يلتزم بها محددة ومتعSSارف عليهSSا.7 في مختلف الدول أما المدقق الداخلي فمعاييره ال زالت هنSSاك اختالف عليهSSا وغSSير

معترف بها في جميع الدول . التدقيق الخارجي يعتبر مهنة ووظيفة أما التدقيق الداخلي فما زالت الصفة الغالبة عليه.8

هي صفة الوظيفة



أوجه التنسيق بين المدقق الداخلي والمدقق الخارجي :المطلب الثالث : من أوجه التنسيق بين الطرفين أوجه متعSSددة تعتمSSد بالدرجSSة األولى على مSSدى كفSSاءة جهاز التدقيق الداخلي وقدرته على تقديم العون للمدقق الخارجي وأبرز أوجه التنسSSيق

بين االثنين هما :



قيام المدقق الداخلي بمسSSاعدة المSSدقق الخSSارجي بإنجSSاز بعض اإلجSSراءات المتعSSارف.1عليها كالقيام بإرسال التأييدات إلى المعنيين .

قيام المSSدقق الSSداخلي بمتابعSSة تنفيSSذ المالحظSSات المثبتSSة من قبSSل المSSدقق الخSSارجي.2وتصفيتها واألخذ بها .

باإلمكان تشكيل لجان مشتركة بين الطرفين للقيام ببعض إجراءات التدقيق ..3 يمكن للمدقق الخارجي أن يعتمد على نتائج فحص المدقق الSSداخلي بSSإجراءات الرقابSSة.4

الداخلية . بإمكSSان المSSدقق الخSSارجي أن يعتمSSد على تقSSارير المSSدقق الSSداخلي في التعSSرف على.5

المشاكل الموجودة داخل الوحدة .



يمكن للمدقق الخارجي أن يختصر الكثير من إجراءات التدقيق الSSتي يتضSSمنها برنامجSSه.6 عند فحصه لبرامج المدقق الداخلي في حالة قناعته بكفاءتها



ــة بين مجلس اإلدارة واإلدارة المبحث السادس : دراسة العالقة التعاونيالعليا مع المراجعة الداخلية :

المطلب األولي : تعريف ومهام مجلس اإلدارة واإلدارة العليا :

أوال : تعريف مجلس اإلدارة واإلدارة العلياأ- تعريف مجلس اإلدارة



يعد مجلس اإلدارة الهيئة العليا التي تحكم المؤسسة يتم اختياره من مجموعات مختلفة من المساهمين، وهو مسؤول عن مراقبة تنفيذ أهداف المؤسسة كمSSا حSSددتها الجمعيSSة

يخضSSعون للمسSاءلة من∗∗ السنوية، يتكون من أعضاء تنفيSذيين وغSير تنفيSذيين∗ العامة كما يعتSSبر المجلس مسSSئوال أمSSام المسSSاهمين، وكوكيSSلجانب المساهمين عن إدارتهم

عنهم، وبالتالي كل أحكام الوكالة في القانون المSSدني تسSSري على مجلس اإلدارة. كمSSا أنه مسؤول مسؤولية جنائية عن أي تحريف أو تزوير في المعلومات الخاصة بالمؤسسة يتولى المجلس تعيين رئيس مجلس اإلدارة والعضو المنتدب )المدير العام(، كمSا يتSSولى مهSSام إدارة المؤسسSSة للمSSدة الSSتي ينص عليهSSا نظامهSSا األساسSSي، يعSSد مجلس اإلدارة مسؤول مسؤولية نهائية وكاملة أمSSام المسSSاهمين وأصSSحاب المصSSالح عن تقSSييم األداء



اإلداري ويجب أن يقدم تقريره عن . تلك المسؤولية المساهمين في نهاية كل عSSام في شكل تقريSSر سSSنوي يتم انتخSSاب أعضSSاء مجلس اإلدارة من قبSSل المسSSاهمين من خالل الجمعية العامة التي تعقد سنويا، ويقوم أعضاء مجلس اإلدارة بإدارة المؤسسSSة واتخSSاذ

كمSSا أن عSSدد أعضSSاء مجلس اإلدارة، القرارات اإلستراتيجية ومن ضSSمنها توزيSSع األربSSاح يختلف من دولة إلى أخرى ومن مؤسسSSة إلى أخSSرى وهSSذا حسSSب القSSوانين واألنظمSSة

المعمول بها، وكذا حسب حجم واحتياجات، أهداف والنظام األساسي لكل مؤسسة. نظرا لكمية وحجم األعمال التي يقوم مجلس اإلدارة بمناقشتها وتحليلها تكون مجSSالس

اإلدارة / : وتوصيات ونتائج ، عبدالصمد علي عمر الطالب أعدها التي الماجستير رسالة من جزء عن عبارة السادس المبحث



مشغولة وتتعقد مهامها ويترتب على ذلك قيام تلك المجالس بإنشاء العديSSد من اللجSSان والميزة األساسية لهذه اللجان أنها ال تحل محل وظائف مجلس اإلدارة فهي تقوم برفSSع تقريرها للمجلس وهو صاحب الكلمة النهائية ويتحمل المسؤولية الكاملة ألي تصSSرف أو عمل توصي به اللجنة وتتشكل من األعضاء غير التنفيذيين، وألعضاء أي لجنSSة خصSSائص

ومميزات معينة تمكنها من أداء وظيفتها بالعناية المطلوبة .

ب- تعريف اإلدارة العليا : هناك ألقاب مختلفة يتم إطالقها على الشخص الذي يتولى اإلدارة التنفيذية مثل: المدير العام الرئيسي، عضو مجلس اإلدارة المنتدب، المسؤول التنفيذي أو المسؤول التنفيذي

السابقة الدراسات فقرة في موجودة الدراسة هذه



الرئيسي، ويقوم أعضSSاء مجلس اإلدارة بتعSSيينهم، كمSSا يخضSSعون للمسSSاءلة من طSSرف أعضاء المجلس. ويتمتSSع المSSديرون بالسSSلطة المفوضSSة لهم من جSSانب أعضSSاء مجلس اإلدارة إلدارة أجSSزاء من المؤسسSSة. وقSSد يتSSولى أعضSSاء مجلس اإلدارة، المسSSئوليات اإلداريSSة أيضSSا، خاصSSة في المراحSSل المبكSSرة لعمSSل المؤسسSSة، وهم في ذات الSSوقت مسؤولون عن عمليات أو وظSSائف محSSددة كمSSا أنهم أيضSSا جSSزء من العمليSSة الجماعيSSة

ويمكن تقسيم المديرين حسب المستويات اإلدارية التخاذ القرارات في مجلس اإلدارة، إلى :



يحتلSSون المسSSتوى اإلداري األعلى في المؤسسSSة، عSSادة مSSامديري اإلدارة العليـا : .1 يمثلهم المدير العام ونائب المدير العام، وهSSدفهم يختص بتحديSSد األهSSداف الشSSاملة

للمؤسسة، تحديد االستراتيجيات والسياسات التشغيلية. ومثال ذلك مدير المصنع، مدير العمليSSات، هSSدفهم تنفيSSذمديري اإلدارة التنفيذية : .2

االستراتيجيات والسياسات الموضوعة بواسطة اإلدارة العليSSا، كمSSا ينسSSقون أعمSSالاإلدارة المباشرة.

لهم تسميات مختلفة مثل مشرفي الصSSف األول، اإلدارةمديري اإلدارة المباشرة : .3يشرفون مباشرة على أعمال والعمال التشغيليين. االشرافية،



مهام مجلس اإلدارة واإلدارة العليا ثانيا : مهام مجلس اإلدارة .1

يجب أن يكفSSل المتابعSSة الفعالSSة لإلدارة التنفيذيSSة من قبSSل مجلس اإلدارة، وأن تتممساءلة مجلس

اإلدارة من قبل المؤسسة والمساهمين، هذا باإلضافة للمسؤوليات التالية: يجب أن يعمل أعضاء مجلس اإلدارة على أساس توافر كامل المعلومSSات، وكSSذا.1

على أسSSاس النوايSSا الحسSSنة، وسSSالمة القواعSSد المطبقSSة، كمSSا يجب أن يسSSعىلتحقيق مصالح الشركة والمساهمين.



ينبغي أن يعمSSSSل مجلس اإلدارة على تحقيSSSSق المعاملSSSSة المتكافئSSSSة لجميSSSSع.2المساهمين.

يضSSمن مجلس اإلدارة التوافSSق مSSع القSSوانين السSSارية، وأن يأخSSذ في االعتبSSار.3اهتمامات كافة أصحاب المصالح.

يتعين أن يضطلع مجلس اإلدارة بمجموعة من الوظائف األساسية أهمها:.4 مراجعSSة وتوجيSSه إسSSتراتيجية الشSSركة، وخطSSط العمSSل وسياسSSة المخSSاطرة-

والموازنات السنوية، وخطط النشاط، وأن يضع أهداف األداء وأن يتابع التنفيذ وأداء الشركة، كما ينبغي أن يتولى اإلشSSراف على اإلنفSSاق الرأسSSمالي وعلى

عمليات االستحواذ، وبيع األصول.



اختيار المسئولين التنفيذيين وتحديد المرتبات والمزايا الممنوحة لهم.- مراجعSSة مسSSتويات مرتبSSات ومزايSSا المسSSئولين التنفيSSذيين وأعضSSاء مجلس-

اإلدارة وضSSمان الطSSابع الرسSSمي والشSSفافية لعمليSSة ترشSSيح أعضSSاء مجلساإلدارة.

متابعSSة صSSور تعSSارض المصSSالح المختلفSSة بالنسSSبة لإلدارة التنفيذيSSة ومجلس-اإلدارة، والمساهمين.

ضمان سالمة التقارير المحاسبية والمالية للشركة، ومن متطلبات ذلك وجSSود- مSSدقق مسSSتقل وإيجSSاد نظم الرقابSSة المالئمSSة، وبصSSفة خاصSSة نظم متابعSSة

المخاطرة والرقابة المالية وااللتزام بالقوانين.



اإلشراف على عملية اإلفصاح واالتصاالت.- يجب أن يتمكن مجلس اإلدارة من ممارسSSة التقSSييم الموضSSوعي لشSSؤون -

الشركة، وأن يجري ذلك بصفة خاصة على نحو مستقل عن اإلدارة التنفيذية. يتعين أن ينظر مجلس اإلدارة في إمكانية تعيين عSSدد كSSاف من األعضSSاء غSSير-

التنفيذيين الذين يتصفون بالقدرة على التقييم المستقل لألعمال حينما تكSSونهناك إمكانية لتعارض المصالح.

كي يتحقق االضطالع بهذه المسؤوليات يجب أن يكفل ألعضاء مجلس اإلدارة-إمكانية الحصول على المعلومات الدقيقة وذات الصلة في الوقت المناسب.



مهام اإلدارة العليا.2 تشمل وظSSائف اإلدارة العليSSا الوظSSائف التقليديSSة المتمثلSSة في التخطيSSط، التنظيم،

التوجيه والرقابة والتي من أهمها: تحدد األطر التي تعمل فيها اإلدارة العليا ، باإلضافة إلي المهام التالية :

اتخاذ القرارات التنفيذية حتى يجعل من السهل تنفيذها. .1 يقوم بتتبع الظSSروف المحيطSSة بالمؤسسSSة وقيSSاس تأثيرهSSا على الخطSSط االسSSتراتيجية.2

وتنفيذها. االجتمSSاع بالمSSديرين التنفيSSذين ويقSSوم بعمليSSة تنميSSة األفكSSار اإلسSSتراتيجية من خاللهم.3

وتصعيدها إلى مجلس اإلدارة.



متابعة استخدام الموارد المتاحة بكفاءة..4توقيع العقاب على أي تقصير أو إهمال في تنفيذ الخطط..5تقييم البيئة الداخلية والخارجية وتحديد نقاط القوة والضعف..6

المطلب الثاني : عالقة وظيفة المراجعة الداخلية بمجلس اإلدارة واإلدارةالعليا :



تعتبر العالقة بين وظيفة المراجعة الداخلية من جهSSة ومجلس اإلدارة واإلدارة العليSSا من جهة أخرى عبارة عن عالقة تأثير وتأثر حيث كلما عمل مجلس اإلدارة على توفير البيئSSة

المناسبة لعمل وظيفة المراجعة الداخلية وهذا من خالل:إنشاء لجنة المراجعة وتفعيل دورها..1 االختيار المناسSSب لفريSSق عمSSل المراجعSSة الداخليSSة، وهSSذا فيمSSا يخص الخSSبرات.2

والمهارات الالزمة مع القيام بتدريب دوري لهم.تدعيم استقاللية وظيفة المراجعة الداخلية..3



كما يجب على اإلدارة العليا توفير كل الوسSSائل والتسSSهيالت الالزمSSة عنSSد قيSSام وظيفSSةالمراجعة

الداخلية بمهامها، وبالمقابل تقوم المراجعة الداخلية بدعم مجلس اإلدارة واإلدارة العليSSا حيث أشارت المعايير الدوليSSة للممارسSSة المهنيSSة للمراجعSSة الداخليSSة في المعيSSار رقم

- التقرير لمجلس اإلدارة واإلدارة العليا : على مدير المراجعSSة الداخليSSة أن يقSSدم 2060 تقارير منتظمة لمجلس اإلدارة واإلدارة التنفيذيSSة عن األهSSداف، صSSالحيات ومسSSؤوليات

نشاط المراجعة الداخلية، وكذا االنجازات المتعلقة بالخطة الموضوعة.



كما يجب أن يشمل التقرير مواقع المخاطرة الهامة، مواضيع الرقابSSة بمSSا فيهSSا مخSSاطر الغش واألمور الخاصة بالحوكمSSة وأيSSة أمSSور تحتاجهSSا أوُ تطلب من قبSSل مجلس اإلدارة

واإلدارة العليا. كما يمكن لوظيفة المراجعSة الداخليSة تقSديم العSون لمجلس اإلدارة واإلدارة العليSSا في

الوفاءبمسؤولياتهم ، وهذا فيما يخص:

البحث على فرص أفضSSل لتحقيSSق االلSSتزام بغSSرض تخفيض التكلفSSة على المSSدى.1الطويل.



فحص قواعSSد وآداب السSSلوك األخالقي بالمؤسسSSة للتحقSSق من مSSدى كفايتهSSا.2لتحقيق الهدف منها ومن أنها قد بلِّغت للعاملين.

تنفيذ المراجعة السنوية بالعناية الالزمة وإعداد تقرير بالنتائج..3مراعاة اإلفصاح والشفافية عند إعداد وتنفيذ خطة المراجعة السنوية..4



المطلب الثالث : انعكاسات العالقة بين مجلس اإلدارة والمراجعة الداخليةعلى حوكمة المؤسسات :

باعتبار مجلس اإلدارة واإلدارة العليا من األطراف األساسية لحوكمة المؤسسات، والتي لها تSSأثير فعSSال على جSSودة الحوكمSSة المنبثSSق من تأثيرهSSا في بSSاقي أطSSراف الحوكمSSة

استلزم وجود تفاعل بين وظيفSة المراجعSة الداخليSة واإلدارة وهSذا بمSدها بنتSSائج تقSSدير المخSSاطر وتقSييم نظSام الرقابة الداخلية وكذلك اإلفصSSاح الSSدوري لإلدارة عن األنشSSطة الSSتي تنفSSذها، سSSلطاتها ومسؤولياتها وما تم انجازه من خطتهSSا الموضSSوعة، حيث أصSSبح مجلس اإلدارة واإلدارة



العليا تعتمد على وظيفSSة المراجعSSة الداخليSSة في تحسSSين عمليSSة حوكمSSة المؤسسSSات، وذلك لمSا للمSSراجعين الSداخليين من دور محSSور في تقSديم خSدمات التأكيSSد والخSSدمات

االستشارية وإدارة المخاطر .



االستبيان : : لعينة الكمية النتائج تحليل أوال

العينة : حجم موظف . 50 مالحظة

به : الخاص البياني الرسم إلى اضافة االستبيان لعينة العام التحليل يبين أدناه الجدول



رقم7س6س5س4س3س2س1سالسؤال

االختيار161287331األول

مجموعاالستبيانات

50

خ %2%6%6%14%16%24%132النسبة مجموعالنسبة100%



االختيار1410105713الثاني

مجموعاالستبيانات

50


االختيارالثالث

مجموع171178133االستبيانات



50




1س 2س 3س 4س 5س 6س 7س%0

%5

%01

%51

%02

%52

%03

%53

%04



االستبيان : ألسئلة الكمي للتحليل شرح

) ما ) اتضح األسئلة على افراد إجابة عند السابق الجدول العام التحليل من واضح هو كمايلي :

: األول السؤال يخص ما



: 1س تؤيد هل ، داخلية مراجعة قسم بها يوجد ال التي للشركات بالنسبة؟ فيها القسم هذا انشاء

يهم النعم ال

األول االختيارالسؤالاألول

االختيارالثاني

االختيارإجماليالثالث



اإلجابات 425350عدد

%100%6%10%84النسبة

اSألول اSالختيار اSلثانSي اSالختيار اSلثالث اSالختيار

0%

50%

100%

الـنسـبـة

اSلنسبة



( )84نسبة نسبة%( بينما ، الشركة في داخلي مراجعة قسم انشاء ال%( 10يؤيدوننسبة ) األخير وفي بهم خاصة إلسباب ذلك بتاتا%( .6يؤيدون األمر يهمه ال


0%

50%

100%

الـنسـبـة

اSلنسبة



مالي بمراقب عنه واالستعاضة بالكلية القسم هذا عن االستغناء الشركات بعض في وجدإلى إضافة ، والمحاسبية المالية الشئون في األعمال سير مراقبة عن مسئوال يكونإلى إضافة ، اإلدارية الشئون في األعمال سير مراقبة عن مسئوال يكون إداري مراقب

لحركة السنوية الخطة وتحقيق المبيعات سير مراقبة عن مسئوال يكون مبيعات مراقبالمبيعات .



الباحثون : يرىوماله األموال وشركات الكبيرة الشركات في كبرى أهمية له القسم هذا مثل إنشاء بأنمتمثلة اقتصادية أهداف من الشركة أو المنشأة إليه تصبوا ما تحقيق في فعال دور من

المتوسط المدى على استراتيجية واهداف الشركة بسمعة تليق عائدات تحقيق في . على المنشأة في الموجودة االقسام جميع سير في بارز دور من وماله ايضا والبعيد

العليا . االدارة قبل من منها والمنشود الصحيح المسار



الثاني : السؤال يخص ما



تقييمك : 2س ماهو ، داخلية مراجعة قسم بها يوجد التي للشركات بالنسبة؟ القسم لهذا

للشركة ما مفيد يجدي نوعا ال

الثاني االختيارالسؤالاألول






%100%4%12%84النسبة


0%

50%

100%

الـنسـبـة




0%

50%

100%

الـنسـبـة



مردود وله كبيرة فائدة يعد الشركة في داخلي مراجعة قسم وجود يعتبرون الذين األفرادونسبتهم ) الشركة اليها تصبوا التي االهداف من كبير جزء تحقيق في في%( . 84ايجابي

( نسبة أن ليست%( 12حين ولكن موجودة تكون قد القسم هذا من الفائدة بأن يرىنسبة . ) األخير وفي المأمول من%( 4بالمستوى يسمن وال يجدي ال القسم هذا بأن ترى

جوع .الباحثون : ويرى



قوي جهاز هناك يكن لم إذا عام وبوجه ، للشركة جدا مفيد يعد القسم هذا مثل وجود بانبالشكل اهدافها تحقق أن الشركة تستطيع لن الشركة داخل الداخلية للرقابة

نسبة . وجود وأن ال% 4المطلوب ضئيلة نسبة تعد القسم هذا جدوى عدم على يحكمون Sال نسبة بجانب تذكر ويعزى% 84تكاد ، القسم هذا من الكبيرة الفائدة يرون الذين

للشركة . القسم هذا بأهمية لجهلهم الضئيلة النسبة لهذه السبب

الثالث : السؤال يخص ما



: 3س وسيلة بأنه الداخلية المراجعة قسم عن البعض يتناقل ما تؤيد هل؟ األخرى األقسام من اآلخرون فيها يقع التي األخطاء الصطياد فقط

أؤيد ال ، ما ال وبقوة نوعا أؤيد ، نعم

الثالث االختيارالسؤالاألول






%100%10%26%64النسبة

اSألول اSالختيار اSلثانSي اSالختيار اSلثالث اSالختيار0%

20%40%60%80%

الـنسـبـة


ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــاSألول اSالختيار اSلثانSي اSالختيار اSلثالث اSالختيار

0%20%40%60%80%

الـنسـبـة



ونسبتهم ) العينة افراد من جدا كبير جزء ليست%( 64اعتبر الداخلية المراجعة قسم بأنبينما ) األقسام شتى في اآلخرون فيها يقع التي األخطاء اصطياد هو الكبرى %(26مهمته

في النسبة هي كما ذلك من الجزم بدرجة ليست ولكن األخطاء اصطياد فكره يؤكدونوهي اآلخرين اخطاء الصطياد فعالة أداة الداخلية المراجعة قسم بأن وبقوه يؤيد من

%( .10نسبة )

الباحثون : ويرى



الداخلي المراجع مع الجلوس حال في ولكن األولى للوهلة بذلك الموظف يشعر قد بأنهاالقسام في العمل تطوير المراجع اعمال اهم من أن حيث ، مختلف األمر بأن يتبين

تصيد وليس الممكنة مهاراته ظل في عمل من الموظف به يقوم ما وتطوير الخاصةبالتزام يفيد الخارجي المراجع من تقرير ورود عند ، ذلك من العكس على بل ، اخطائه

على محافظتهم ومدى الشركة في المعمولة والسياسات والقوانين باألنظمة معين قسموقيامهم العمل بيئة



الموظفين لهؤالء حافز تحديد هناك يكون العمل في وابداعاتهم منهم المطلوب بالدورمن الشركة اليه تصبوا ما لتحقيق العمل وتحسين تطوير في جهد من به قاموا ما نظير

إال . . ليس نفسية فالمسألة اذا اهداف



الرابع : السؤال يخص ما



( 4س ( : قسم سنجد للشركة التنظيمي اإلداري الهيكل وضع عند برأيكاألقسام : من قسم أي يتبع الداخلية المراجعة

الرئيس مكتبالتنفيذي

المالية اإلدارة اإلدارية قسم الشئون قسم

الرابع االختيارالسؤالاألول






%100%22%42%36النسبة


10%20%30%40%50%

الـنسـبـة



0%10%20%30%40%50%

الـنسـبـة



قسم لوضع مناسب مكان عن والبحث للشركة التنظيمي الهيكل عن التحدث عن( : نسبة كالتالي العينة افراد اجابة كانت ، الهيكل هذا في الداخلية %(36المراجعة

( ونسبة ، التنفيذي الرئيس لمكتب القسم هذا مرجعية بضرورة يرون%( 42يقولونوهي ) األخيرة والنسبة ، المالي للقسم اإلداري%( .22مرجعيته للقسم تبعيتها يرون

الباحثون : ويرىتبعية في الكبيرة للشركات التنفيذيين للرؤساء بالنسبة النظر وجهات في اختالف هناك

بالقسم يلحقه من ومنهم المالي بالقسم يلحقه من فمنهم الداخلية المراجعة قسم



التنفيذي بالرئيس الخاص بالمكتب يلحقه من ومنهم ، يراه) اإلداري ما أفضل وهذاالتقارير الباحثون( على والوقوف المختلفة ومهامه القسم هذا على المباشر لالطالع

زيارته اثناء الداخلي المراجع يراها قد سلبيات من يلزم ما وعالج القسم هذا من الصادرةالمختلفة . لألقسام

الخامس : السؤال يخص ما



: 5س في المنشأة إدارة مساعدة هو الداخلي للمراجع األساسي الغرضالسياسات في الرأي وإبداء وتقويم فحص طريق عن بمسئولياتها القيام

الجملة : هذه تؤيد هل ، والسجالت واإلجراءات والخطط

ما نعم أؤيد نوعا ال ، ال



السؤالالخامس

االختياراألول




%100%0%20%80النسبة


20%40%60%80%

الـنسـبـة



0%20%40%60%80%

الـنسـبـة



وقدرها ) الكبرى النسبة مالحظ هو الداخلي%( 80كما للمراجع األساسي الغرض يؤيدونفي الرأي وإبداء وتقويم فحص طريق عن بمسئولياتها المنشأة إدارة مساعدة وهو

( ونسبة ، والسجالت واإلجراءات والخطط بصورة%( 20السياسات ولكن ذلك يؤيدونأقل .

الباحثون : ويرى



المراجعة قسم على يجب التي األعمال من العديد هناك فإن المذكور الغرض إلى إضافةالحصر : ال المثال سبيل على وهي بها القيام تنفيذ السياسات التي تضعها إدارةالداخلية

المشروع ، المحافظة على أصول المشSSروع من جميSSع أنSSواع الخسSSائر ، دقSSة البيانSSات المحاسSSبية الSSتي تحتويهSSا الSSدفاتر والسSSجالت ، متابعSSة تنفيSSذ األداء وتقويمSSه من حيث

الجودة .



السادس : السؤال يخص ما

، : 6س الداخلية المراجعة قسم عمل فريق ضمن تكون أن عليك عرض لو؟ بذلك تقبل هل

ال ولم ، األمر نعم في أقبل سأفكر لن ، ال



السؤالالسادس

االختياراألول




%100%12%38%50النسبة


10%20%30%40%50%

الـنسـبـة



0%10%20%30%40%50%

الـنسـبـة



( بنسبة العينة افراد من المراجعة%( 50الكثير قسم في للعمل االنتقال منهم طلب لو( نسبة بينما ، ذلك على موافقتهم اكدوا بهذا%( 38الداخلية مليا التفكير في يرغبوا

ونسبة ) ، نهائيا%( .12االمر بذلك يقبل ولن يرغب ال: ) ع ) الباحثون أحد لما ويرى تعزى القسم هذا في العمل في الراغبين نسبة ارتفاع أن

مكتب هو القسم هذا ومرجع ال كيف وصالحيات وسلطات هيبة من القسم هذا يمتلكه



ذلك جزم نستطيع وال اآلخرين اخطاء تصيد في البعض حب أيضا ويرى ، التنفيذي الرئيس .) ( لهذه قبولهم بأن يرى كما قلبه عن اشققت وسلم عليه الله صل لقوله تصديقا

إحداث عند خصوصا مجال أي في العمل ومحاولة الوظائف شح إلى يعزى قد الوظيفةمن السعوديين غير من الكثير حرمت التي الكثيرة واالضرار السعودة نسبة يسمى ما

الوظائف . سعودة بسبب وظائفهماآلخران الباحثان يرى حين ( في العمل ) في يرغبوا لن بأنهم يخصهم األمر كان لو ي ، أ

به . المنوطة والمسئوليات بمتطلباته الكبير إلمامهم لعدم القسم هذا مثل في



السابع : السؤال يخص ما

الداخلية : : 7س المراجعة قسم مع معين موقف بك مر هل

اذكره ، نعم: ) اختياري)

أفتكر ال ال



السابع االختيارالسؤالاألول




%100%20%68%12النسبة


20%40%60%80%

الـنسـبـة



0%20%40%60%80%

الـنسـبـة



نسبة ) وهي الداخلية المراجعة قسم مع مختلفة مواقف بها مر العينة من ضئيلة نسبةنحو%( )12 تعد منهم كبيرة بينما%( 68ونسبة ، القسم هذا مع مواقف أي عليهم تمر لم

القبيل%( .20نسبة ) هذا من شيئا يفتكرون ال: ) ( ع الباحثين احد مع ويرى لموقف تعرضوا للذين بالنسبة النسبة قلة سبب بأن

من وليس المختلفة االقسام مديري من يعتبروا أنهم إلى يعود الداخلية المراجعة



هذا : يمس الداخلية المراجعة قسم من معين تقرير صدور عند فمثال ، االقسام موظفيالداخلية المراجعة قسم افراد قبل من مراجعته تم الذي القسم مدير عامة بصفة التقرير

فيه . العاديين الموظفين أحد يمس وال) ( ي ، أ اآلخران الباحثان الباحث ويرى يرويه الذي السبب توقع بالضرورة ليس بأنه

السابق .



بالمقابالت : : الخاصة النتائج تحليل ثانيا

التالي : النحو على المحاور تلك ونتائج المقابالت محاور كانت

األول : .1 المحور



وصالحياته سلطاته لديه مستقل قسم إلنشاء الشركات من الكثير تلجأالداخلية ) المراجعة أو الداخلي التدقيق قسم وهو (Internal auditالخاصة

؟ القسم هذا اهمية مدى ما برأيكم

المراجعة قسم أهمية جميعا اكدوا ، العالقة اصحاب مع أجريناها التي المقابالت جميع فيإليه تصبوا ما تحقيق في فعال دور من وماله الكبيرة الشركات لدى خصوصا الداخلية

الشركة بسمعة تليق عائدات تحقيق في متمثلة اقتصادية أهداف من الشركة أو المنشأة . سير في بارز دور من وماله ايضا والبعيد المتوسط المدى على استراتيجية واهداف



قبل من منها والمنشود الصحيح المسار على المنشأة في الموجودة االقسام جميعالعليا . االدارة

الثاني : .2 المحور



عن المسئولة الجهة هي ما برأيك الداخلية المراجعة قسم انشاء عندالشركة ادارات من ادارة أي يتبع القسم هذا أو القسم هذا سير متابعة

؟ المختلفة

كالتالي : المحور هذا نتيجة كانتتبعية في الكبيرة للشركات التنفيذيين للرؤساء بالنسبة النظر وجهات في اختالف هناك

بالقسم يلحقه من ومنهم المالي بالقسم يلحقه من فمنهم الداخلية المراجعة قسمهذا على المباشر لالطالع التنفيذي بالرئيس الخاص بالمكتب يلحقه من ومنهم ، اإلداري



يلزم ما وعالج القسم هذا من الصادرة التقارير على والوقوف المختلفة ومهامه القسمالمختلفة . لألقسام زيارته اثناء الداخلي المراجع يراها قد سلبيات من

الثالث : .3 المحور

الداخلي المراجعة قسم مدير عليها يحصل ان يجب التي الشهادات عن النظر بغضالقسم هذا مدير بها ويتحلى يتصف أن يجب التي والصفات المهارات هي ما برأيك ،

؟



ومنها : المحور هذا في رائعة اضافاتهم كانتأن يجب ما ومنها ، صفات من بها يتحلوا أن يجب ما منها ومتنوعة كثيرة مهارات هناك

الحصر : ال المثال سبيل على ، االقسام شتى في المراجعة اجراء أثناء بها يتحلوا



عالي - خلق على يكون أنوالعنصرية - والتحيز والتعصب المحاباه عن بعيدا ، عمله في مخلصا يكون أندراسة - وبعد تقرير كتابة عند االحيان بعض في أنه حيث ، تقاريره كتابة عند الله يتقي أن

يتعلق ما منها صارمة إدارية قرارات اصدار يتم العليا اإلدارة قبل من التقرير هذاالموظفين . بعض خدمات انهاء إلى تصل وقد الخصم ومنها باإلنذار

عالجها - سبل وكيفية قسم أي في وقوعها المحتمل باألخطاء كافية دراية على يكون أنرأيه .- من افضل رأيا راي إذا رأيه يفرض وال اآلخرين بآراء ويسترشد بآرائه يعتز أن



قد - التي الذكية واألجهزة اآللي بالحاسب االلمام عن ناهيك ، المهارات من الكثير وهناكجهد . واقل وقت اسرع في عمله انجاز في تساهم

الرابع : .4 المحور



التدقيق قسم وجود أن الكبيرة الشركات موظفي من الكثير يعتقد ، عليها ومحاسبتهم اآلخرين أخطاء لتصيد وسيلة إال هو ما ، الداخلي

ذلك . في رأيكم

كالتالي : آرائهم وخالصة جدا متقاربة آرائهم كانتالداخلي المراجع مع الجلوس حال في ولكن األولى للوهلة بذلك الموظف يشعر قداالقسام في العمل تطوير المراجع اعمال اهم من أن حيث ، مختلف األمر بأن يتبين

تصيد وليس الممكنة مهاراته ظل في عمل من الموظف به يقوم ما وتطوير الخاصة



بالتزام يفيد الخارجي المراجع من تقرير ورود عند ، ذلك من العكس على بل ، اخطائهعلى محافظتهم ومدى الشركة في المعمولة والسياسات والقوانين باألنظمة معين قسمحافز تحديد هناك يكون العمل في وابداعاتهم منهم المطلوب بالدور وقيامهم العمل بيئةتصبوا ما لتحقيق العمل وتحسين تطوير في جهد من به قاموا ما نظير الموظفين لهؤالء

إال . . ليس نفسية فالمسألة اذا اهداف من الشركة اليه



: : الداخلية المراقبة بقسم خاصة نماذج ثالثا

أوراقه ترتيب في الداخلي المراقب يحتاجها قد مساعدة نماذج وضع الجزء هذا في أحببناما نذكر النماذج هذه ومن آخر قسم أي على والتدقيق الرقابة بأعمال للقيام ومواعيده

يلي :



داخلية .1 بمراجعة : إخطار

سيتم التي المعنية اإلدارة مدير إلى ويرسل الداخلية المراجعة قسم النموذج هذا يعدمراجعة بإجراء الداخلية المراجعة قسم رغبة عند مثال ، المراجعة عملية إجراء فيهاالمبيعات قسم مدير إلى وتوجيه النموذج هذا بإعداد يقومون ، فرضا المبيعات لقسم

التي الضرورية البيانات من وغيرها المراجعة عملية إجراء تاريخ النموذج في موضحاالنموذج . إليه المرسل اإلدارة مدير يعلمها أن بحاجة



داخلية : .2 مراجعة تقرير

يوضح ، الشركة أقسام من قسم أي مراجعة عملية من االنتهاء بعد التقرير هذا يعدهذه وتدون عنها اإلفصاح الواجب والتوصيات المراجعين إليها توصل التي النتائج فيه

مجلس رئيس أو العليا اإلدارة إلى لرفعه تمهيدا التقرير هذا في والتوصيات النتائجإلى إضافة ، التنظيمي وهيكلها الشركة نوع كان أيا اإلدارة مجلس أعضاء أو اإلدارة



النتائج على لالطالع مراجعته تم التي القسم مدير إلى التقرير من نسخة إرسالبموجبها . والعمل والتوصيات

قبل من البرنامج بتصميم الخاص السعر الرتفاع ولكن الداخلية المراجعة بقسم خاص برنامج تصميم هو الفكرة كانت



الرقم :20التاريخ : ___/___/___داخلية ____/___ بمراجعة إخطار

الداخلية : المراجعة قسم مدير مدير : من إلىقسم _________

المقترح : الساعة : التاريخ

المراجعة : فريق

1._______________________



إلى السعر وصل حيث المعينة 3000المصمم النماذج ببعض عنه واالستعاضة الباحثين قبل من البرنامج رفض تم ريال

داخلية بمراجعة إخطارالداخلية : المراجعة قسم مدير مدير : من إلى

قسم _________

المقترح : الساعة : التاريخ

المراجعة : فريق

1._______________________



الفكرة . اختالس من الشديد وخوفنا للباحثين جدا حصرية البرنامج فكرة تكون أن ونتمنى والمراجعة المراقبة بعملية للقيام



آخر . شخص قبل من وعملها



الرقم :20التاريخ : ___/___/___داخلية ____/___ مراجعة تقرير

المراجعة : _____/____ رقم



والمهني التقني للتدريب العامة المؤسسة موقع من منقولة النماذج في www.cte.edu.saهذه التعديالت بعض عمل وتم

داخلية مراجعة تقريرالمراجعة : _____/____ رقم



النماذج . هذه



التوصيات : : رابعا

توصل المقابالت وتحليل االستبيان تحليل خالل من إليها التوصل تم التي النتائج على بناءومنها : الهامة التوصيات بعض إلى الباحثون

االكتفاء .1 وعدم األموال وشركات الكبيرة الشركات في داخلية مراجعة قسم انشاءوغيرهم . اإلداري والمراقب المالي بالمراقب



ويفضل .2 ، األقسام باقي عن بمعزل يكون وأن الداخلية المراجعة قسم استقالليةالمنشأة . نطاق خارج مقره يكون أن

لعملها .3 أدائها حسن يضمن بما الداخلية المراجعة إدارات داخل فنية عناصر تعيين. وفنيا ً ماليا



يستوعب .4 بما الداخلية المراجعة إدارات ألعضاء والعملي العلمي التأهيل إعادةمنها . المنشود والتطور المنشأة وسياسات ومبادئ أسس

في .5 االخذ داخلية مراجعة قسم بها يوجد التي المنشأة في الموظفين جميع علىلتصيد وسيلة وليس للجميع العامة بالمصلحة يعود القسم هذا وجود بأن االعتبار

األخطاء .

من : .6 كافي قدر على يكونوا أن الداخلية المراجعة قسم أعضاء جميع على



العالية - باألخالق التحليوالعنصرية - والتحيز والتعصب المحاباة عن بعيدا ، عمله في اإلخالصوبعد - تقرير كتابة عند االحيان بعض في أنه حيث ، تقاريره كتابة عند الله تقوى

منها صارمة إدارية قرارات اصدار يتم العليا اإلدارة قبل من التقرير هذا دراسةالموظفين بعض خدمات انهاء إلى تصل وقد الخصم ومنها باإلنذار يتعلق ما

عالجها - سبل وكيفية قسم أي في وقوعها المحتمل باألخطاء الكافية الدراية



من - افضل رأيا راي إذا رأيه يفرض وال اآلخرين بآراء ويسترشد بآرائه االعتزازرأيه

الذكية - واألجهزة اآللي بالحاسب االلمام عن ناهيك ، المهارات من الكثير وهناكجهد واقل وقت اسرع في عمله انجاز في تساهم قد التي

داخل - داخلية مراجعة بمهام القيام تؤيد التي المستندات بجميع االحتفاظالمنشأة



ابث رجائSSSSSي وعليه وحده وثنائSSSSي على اإلله توكلي واالهوائSSSي والعجز للشيطان فمن رب الورىإن كان توفيق

في يمحو الخطايا ويزيد أدعو الذي بدعائSه في حينها النعمائي

أستغفرك وأتوب من أخطائSSي سبحSSانك الله ثم بحمدكSSا



وبحمد الباري ونعمة منه وفضل ورحمة ، نضع قطراتنا ألخيرة بعد رحلة عبر سبعة موانئ بينتفكر وتعقل

ففي تقييم نظام الرقابة الداخلية ، وقد كانت رحلة جاهدة لالرتقاء بدرجات العقل

ومعراج األفكار فما هذا إال جهد مقل وال ندعي فيه الكمال ولكن



عذرنا أننا بذلنا فيه قصارى جهدنا فإن أصبنا فمن

الله وذلك مرادنا وإن أخطئنا

فلنا شرف المحاولة

والتعلم .



وال نزيد على

ما قال عماد األصفهاني :

رأيت أنه ال يكتب إنسانا كتابا إال قال في غده

لو غير هذا لكان أحسن ولو زيد كذا لكان يستحسن ولو قدم هذا



لكان أفضل ولو ترك هذا لكان أجمل وهذا من أعظم العبر وهو دليل على استيالء النقص فيجملة البشر .

وأخيرا بعد أن تقدمنا باليسير في هذا المجال الواسع ، آملين أن ينال القبول واالستحسان .

وصل الله وسلم على سيدنا وحبيبنا محمد وعلى آله وصحبه وسلم

books.moswrat.com › moswrat.com-ku-10376.d… · web viewيوصي الجامعات...

Documents