brexit moms- og toldændringer - pwc• salg til private: – der skal foretages et eksportsalg fra...

BREXITMoms- og toldændringer

16. september 2020

Revision. Skat. Rådgivning.

PwC

Hvem er vi?

Sandra ErichsenDirector - VAT

T: +45 8932 5654M: +45 5138 [email protected]

Dorthe Higham Senior Manager - Told

T: +45 3945 3042M: +45 3093 [email protected]

2

16. september 2020Moms- og toldændringer

PwC

BREXITHvad skal der ske?

• Den 31. december 2020 ender overgangsperioden for Brexit, hvorefter Storbritannien (”UK”) ikke længere vil være en del af EU’s moms –og toldområde

• Det medfører, at UK fremadrettet skal håndteres som et tredjeland

• På nuværende tidspunkt er det uvist, om der bliver indgået samhandelsaftaler med EU. Hvis ikke dette sker, er udgangspunktet, at der skal betales told og importmoms af varer, som udveksles mellem EU og UK

• Brexit påvirker danske virksomheder, hvis man bl.a.:

– Sælger varer eller ydelser til UK

– Køber varer eller ydelser fra UK

– Transporterer varer igennem UK

3


PwC

Agenda

• Den irske afgrænsning og hvilken betydning det får ved salg af både varer og ydelser

• Brexits betydning for trekantshandel, kædehandel og andre transaktioner

• EU-retlige definitioner og begreber – hvordan vil de ”overleve” Brexit?

• Håndtering af momsrefusion fremadrettet

• Håndtering af projekter i UK

• Hvilke registreringer skal være på plads ved import og eksport af varer til og fra UK

• Hvilke problemstillinger er der omkring toldoprindelse – afhængig af om der indgås en aftale med EU eller ej

• Toldoptimering og økonomiske toldprocedurer ved samhandel med EU.

4


PwC

Handel med Nordirland

• I udtrædelsesaftalen er det aftalt, at der fortsat skal være fri bevægelighed for varer mellem Nordirland og Den Irske Republik. Det betyder, at der bliver en ydre EU-grænse i Det Irske Hav, som adskiller Nordirland fra resten af UK (England, Skotland og Wales) i forhold til varebevægelser

• Dette medfører følgende:

– Varesalg mellem Nordirland og resten af EU er EU-salg

– Varesalg mellem EU og resten af UK er salg til tredjelande

– Varesalg/overførsler mellem Nordirland og resten af UK vil være import/eksport

• Ved handel med ydelser er Nordirland en del af UK, og dermed er der tale om handel med et tredjeland

• Ovenstående får betydning for, hvordan UK-leverandører og kunder skal opsættes i ERP-systemet, da de fremover kan få både en UK-profil og EU-profil

• Tilsvarende er det endnu ikke faldet på plads, hvordan man internt i UK vil identificere nordirske virksomheder, når der skalhandles varer mellem UK og Nordirland

• Men……ovennævnte er p.t. i spil, da der ligger et britisk lovforslag, der underminerer den indgåede aftale med EU om Nordirland.

5


PwC

Brexits betydning for EU’s simplificerede ordninger

• Efter Brexit vil det ikke længere være muligt at anvende EU’s simplificerede ordninger, herunder

– Trekantshandel

– Konsignationslager

– Installering og montering

• Eksempel – trekantshandel:

Før Brexit:

- B undgår en momsregistrering i Tyskland og UK

Efter Brexit:

- Hvem skal momsregistreres i UK?

- Hvem skal importere varerne i UK?

- Hvilke incoterms skal anvendes?

- Hvordan skal ERP-systemet ændres?

- Hvad skal dokumenteres?

Faktura

Varer

Tyskland(A)

Danmark (B)

UK(C)

Faktura

6


PwC

Kædehandel

• Hvad skal undersøges?

– Hvem der er eksportør?

– Sker der handler i ”rum sø”?

– Hvem står for importen i UK?

• Incoterms afgør!

• Bemærk! Særligt britiske detailhandlere vil gerne indgå aftaler DDP og dermed tvinge deres EU-leverandører til at blive momsregistrerede i UK og varetage importen.

Danmark (A)

Tyskland (B)

UK (D)

Spanien (C)

Faktura

Faktura

Faktura

Varer

7


PwC

Brexits betydning for andre EU-ordninger

• Salg til momsregistrerede virksomheder:

– Der skal foretages et eksportsalg fra Danmark, hvorefter køberen skal importere varerne til UK

• Salg til private:

– Der skal foretages et eksportsalg fra Danmark

– Hvis der sælges varer til en værdi under GBP 135, kan privatpersonen ikke selv håndtere importen ved brug af fx postvæsnet, hvorfor

dette medfører en registreringspligt for sælgeren

– Hvis man sælger varer til privatpersoner i UK, skal man være opmærksom på disse regler, herunder de nærmere betingelser for disse

• Vær opmærksom på:

– De nuværende fjernsalgsregler vil ikke længere gælde

– Der skal ske ændring i virksomhedernes MOSS-registrering (ved salg af elektronisk leverede ydelser)

– At der indføres regler for momsregistrering ved salg af varer til en lav værdi i UK.

8


PwC

EU-retlige definitioner – hvordan vil de ”overleve” Brexit?

• Hvordan kommer UK fremadrettet til at håndtere EU-retlige begreber som bl.a.

– Fast ejendom

– Udnyttelseskriterium ved salg af ydelser

– Fortolkning af afgørelser fra EU-Domstolen

• Vi kan forvente, at ”tavlen vaskes ren”, så UK ikke automatisk følger de begreber og den praksis, der er knæsat i EU-retten. Omvendt skal disse forhold erstattes af ”noget andet”, og hvornår sker dette?

• Vær agtpågivende, hvis jeres transaktioner hviler på EU-retlige definitioner eller EU-praksis, da disse ikke nødvendigvis opretholdes

• Konsekvenser kan være UK registreringspligt, UK moms og i værste fald dobbeltmoms pga. fortolkningstvister om leveringssted og betalingspligt.

9


PwC

Momsrefusion

• Hvis virksomheder afholder udgifter i UK, som er tillagt lokal moms, kan denne søges retur, hvis det vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter

• Det kan fx gælde for hotelophold og restaurantbesøg

• Moms vedrørende kalenderåret 2019 kan søges retur senest den 30. september 2020 via TastSelv

• Moms vedrørende kalenderåret 2020 kan søges retur senest den 31. marts 2021 via TastSelv

• Det er endnu uvist, hvordan samt hvornår moms vedrørende kalenderåret 2021 kan/skal søges retur.

10


PwC

Håndtering af projekter

Hvilke forhold skal afklares?

• Leveres der varer og/eller ydelser?

• Hvordan er vareflowet?

• Hvilke ydelser leveres?

• Det skal afgøres, hvor leveringsstedet er for projektets leverancer, og hvem der er betalingspligtig i EU og UK

• Endnu vigtigere at få afdækket transaktionsflow og pligtforhold efter Brexit.

11


PwC

Toldbehandling af varer

Fra 1. Januar 2021 skal alle varer, der flyttes/handles mellem EU og UK toldbehandles. Dette gælder uanset, om EU og UK indgår en frihandelsaftale.

Hvad betyder det i praksis?

• Der skal udfærdiges import- og eksportangivelser på alle forsendelser

• Importør/eksportør skal have kendskab til varernes toldværdi, varekode (KN-kode) og oprindelse mv.

• Påvirkning af supply chain:

– omkostninger til speditør

– længere leveringstid

OBS

• Toldbetalingen afhænger af, om EU og UK indgår en frihandelsaftale

• BTO udstedt af UK-myndighed bliver ugyldig. Ny BTO skal søges

• UK indfører egne toldsatser.

12


PwC

Toldregistreringer

Import og eksport af varer kræver følgende registreringer:

• DK: Importør- og eksportørregistrering (EORI nummer)

• UK:

– Momsregistrering

– UK EORI nummer (hvis allerede UK-momsnummer)

– Deferment account (etablering i UK)

– Dækker både importmoms og told

– Import via 3. parts deferment account (hvis ej etableret i UK).

13


PwC

Oprindelse – ”no deal”

I tilfælde af ”no deal” anses varer med oprindelse i UK ikke for at have oprindelse i EU


• Der skal betales told af varer, der handles mellem EU og UK

• Oprindelsen af produkter, der sendes fra EU til lande uden for EU kan ændres, hvis produkterne indeholder UK-materialer

• Krav om kendskab til varernes oprindelse i hele supply chain

– Anvende leverandørerklæringer

• Betydning for udstedelse af oprindelsesdokumenter, fx fakturaerklæringer

– Ny vurdering af varernes oprindelse

– Gennemgang af leverandørerklæringer

– Tilladelse til at udstede fakturaerklæringer udstedt af UK-myndigheder er ugyldige; der skal ansøges om ny tilladelse.

14


PwC

Oprindelse - deal

I tilfælde af en frihandelsaftalen mellem EU og UK anses varer med oprindelse i UK for at have oprindelse i EU


• Der skal som udgangspunkt ikke betales told af varer, der handles mellem EU og UK

• Andre lande anser som udgangspunkt ikke UK-varer for at have EU-oprindelse

– Betydning for vurdering af oprindelsen i henhold til de frihandelsaftaler, som EU har indgået

• Ved handel med lande uden for EU/UK er det nødvendigt at gennemgå hele supply chain for at vurdere oprindelsen i forhold til de frihandelsaftaler, som EU/UK har indgået

• Betydning for udstedelse af oprindelsesdokumenter, fx fakturaerklæringer

– Fakturaerklæringer udstedt af UK-myndigheder er ugyldige, der skal ansøges om ny tilladelse

– Gennemgang af leverandørerklæringer.

15


PwC

Toldfrihed efter 1. januar

I tilfælde af ”no deal” vil det være muligt at undgå toldbetaling ved handel med UK ved at anvende:

• Reglerne om returvarer

– Krav om re-eksport til EU inden for 3 år

– Varerne skal være i samme stand som ved eksport til UK

• Bevillinger til de økonomiske toldprocedurer (toldoplag, aktiv forædling mv.)

– Ansøgning om bevillinger i EU, hvis import fra UK

– Tilretning af eksisterende bevillinger, hvis de omfatter handel med UK

– Ansøgning om bevillinger i UK hvis import fra EU

– Ansøgning om sikkerhedsstillelse

• Hvis UK er omfattet af sikkerhedsstillelsen, skal der søges om en ny sikkerhedsstillelse.

16


PwC

Forberedelse til Brexit

• Ansøg om importør- og eksportørregistrering i DK

• Ansøg om momsregistrering i UK

• Ansøg om UK EORI nummer

• Tjekke toldsats på jeres produkter (skal jeres priser reguleres?)

• Gennemgå oprindelse på jeres produkter, hvis disse indeholder UK-materialer

• Søg om bevillinger til økonomiske procedurer.

Hvad skal I

have styr på?

17


PwC

Opsummering - er I klar til Brexit?

• Har I afdækket varetransaktioner, hvor UK indgår?

• Er jeres ERP-system klar til, at UK-kunder og -leverandører skifter status?

• Kan systemet håndtere nordirske leverandører og kunder?

• Har I salg til private i UK, hvor I skal justere jeres setup?

• Har I projekter i UK, der kræver ændringer som følge af Brexit?

• Hviler jeres transaktioner med UK på EU-retlige definitioner og praksis, der risikerer at forsvinde?

• Har I fået søgt momsrefusion for 2019? – fristen er 30. september

• Har I overblik over refusionsberettiget moms for 2020?

• Har I de registreringer, I får brug for i UK efter 1. januar 2021?

Spørgsmålene er mange og tiden kort… Det er desværre vilkårene i spillet om Brexit.

18


Spørgsmål

Tak for i dag!

Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i

denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i

publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller

agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af

publikationen.

© 2020 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et

medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.

Succes skaber vi sammen…

brexit moms- og toldændringer - pwc• salg til private: – der skal foretages et eksportsalg fra...

Documents