bulletin n 67- juillet 2017) - crcc nîmes · commissariat aux comptes en france, et ......
TRANSCRIPT
Commissaires Bulletin D’information
N° 67
Septembre 2017
Cie
Mardi 26 septembre 2017 : 17h
Conférence – NIMES
Réforme Européenne de l’Audit :
Les nouvelles règles déontologiques
(Inscriptions sur le portail CNCC)
Mercredi 27 septembre 2017 : 17h
Conférence - AVIGNON
Réforme Européenne de l’Audit :
Les nouvelles règles déontologiques
(Inscriptions sur le portail CNCC)
Vendredi 13 octobre 2017
14h : Assemblée Générale de la CRCC de
Nîmes au domaine de Sainte Colombe à
Franquevaux (30).
Lundi 20 et mardi 21 novembre 2017
Assisses Nationales à Paris
Jeudi 30 novembre 2017
Prochaine commission de Liaison entre
la CRCC de Nîmes et le Parquet Général
de la Cour d’Appel de Nîmes.
Compagnie Régionale des
Commissaires aux Comptes
De Nîmes
Immeuble Arche Bötti
115 Allée Norbert Wiener
30035 Nîmes
Tél : 04 66 29 58 14
Fax : 04 66 29 58 17
Email : [email protected]
Site internet : www.crcc-nimes.fr
&
Agenda L’été s’achève, fort d’une météo clémente, qui,
j’espère, aura permis à chacun de profiter d’un
repos bien mérité après un début d’année
harassant, qui voit se succéder les obligations
fiscales pour nos cabinets puis les audits menés
pour la certification des comptes des diverses
entités.
Le dernier quadrimestre est celui qui nous
permettra, notamment, de suivre les
formations indispensables à l’exercice de notre
profession, gages de la qualité de nos travaux,
et de la sécurité de notre activité. Car, au-delà
des obligations que nous devons respecter
scrupuleusement en la matière, c’est bien de
cela qu’il s’agit. Le catalogue des actions de
formation programmées par notre CRCC vous a
été communiqué, et vous avez pu constater que
nous nous efforçons de vous proposer des
journées qui vous permettront de maitriser
toutes les nouveautés indispensables et
incontournables pour vos missions. L’approche
numérique en est un pilier essentiel, et l’outil
Smart’Fec développé et mis à votre disposition
par la CNCC doit être un axe de formation de
tous, y compris des collaborateurs, car les
audits ne peuvent plus être réalisés sans avoir
recours à ces techniques d’investigation.
Persuadé de l’intérêt que chacun y trouvera, je
dois néanmoins rappeler que le respect de
l’obligation de formation est un sujet
particulièrement surveillé par le H3C, qui certes
a délégué à la CNCC la mission de surveillance
de cet engagement, mais qui au travers de cette
délégation a réaffirmé la rigueur absolue exigée
en la matière. Les déclarations que vous saisirez
début 2018, à ce titre, devront désormais
comporter la copie des attestations délivrées à
l’issue des formations afin de permettre une
vérification complémentaire.
Ceci est révélateur de la nouvelle attitude
retenue par le H3C pour la supervision de notre
Profession : toutes les délégations accordées à
la CNCC – contrôle d’activité non EIP, suivi des
obligations de formation, inscriptions – sont
assorties de contraintes beaucoup plus fortes et
rigoureuses qu’auparavant. Si cela ne doit pas
nous poser de problème sur le fond, car nous
sommes une Profession de rigueur, accoutumée
dans notre exercice à exiger des justifications, il
est vrai que la sensation de défiance préalable
est au demeurant désagréable.
N’oubliez pas également de remplir vos
déclarations d’activité, avec un peu d’avance
cette année. Ces documents, outre leur aspect
formel et obligatoire, permettent à la CNCC
d’avoir une vision globale de l’activité du
commissariat aux comptes en France, et
d’effectuer sur cette base la promotion de
l’importance de notre intervention sous un
angle macro-économique.
Car nous devons, tous, sans relâche, démontrer
l’utilité de notre Profession pour toute la sphère
économique, surtout en cette période de
grands changements intervenus dans la
direction du pays, afin d’éviter que par
méconnaissance les nouveaux élus de la
République puissent considérer que nous
pouvons être une variable d’ajustement dans la
simplification de la vie des PME.
Nous participons activement à la transparence
et la sécurisation des informations financières,
en particulier dans les PME moins structurées.
Votre présence auprès de vos clients chefs
d’entreprise est essentielle. Renforcez vos
actions, et soyez les portes paroles de ce
message qui doit raisonner auprès de tout notre
environnement en cette période de
changement, c’est essentiel !
Notre Assemblée Générale du 13 octobre sera
l’occasion d’évoquer ces différents sujets, avec
l’intervention d’un économiste qui nous fera
partager son opinion sur les mutations en cours
dans notre pays et nous aidera à entrevoir, pour
nos cabinets, l’avenir proche. Nous comptons
sur votre présence !
Le Président
Jean DREVETON
Edito
Ardèche Gard Lozère Vaucluse
Conférence du 29 mars 2017
Démarche d'audit : saisir l'opportunité du FEC
L’audit en milieu informatisé est devenu non seulement une
nécessité mais une évidence pour le commissaire aux
comptes. Au fil des années, les techniques d’audit ont dû
s’adapter aux évolutions informatiques devenant ainsi des
techniques d’audit assistées par ordinateur. C’est dans ce
cadre que s’inscrit l’outil « Smart-FEC » développé par la
CNCC.
Contexte
Depuis le 1er janvier 2014 toutes les entités tenant leur
comptabilité au moyen de systèmes informatisés doivent
satisfaire à l’obligation prévue à l’article L.47 A du livre des
procédures fiscales qui prescrit de présenter la comptabilité
sous forme de Fichier des Ecritures Comptables (FEC) lors
d’un contrôle fiscal.
Ce FEC, bien que résultant d’une obligation fiscale, présente
un réel avantage et une opportunité pour la mission du
commissaire aux comptes car il permet :
De recenser dans un fichier exploitable
informatiquement et structuré de manière homogène
chez tous nos clients, toutes les écritures de la
comptabilité de l’entité ;
De répertorier des informations utiles à la mise en
œuvre des procédures d’audit ;
De traiter les données aux fins d’analyses et de
requêtes (tri, filtres, sélections, contrôle de cohérence)
Qu’est-ce que le FEC
Le FEC est un fichier informatique (txt ou xml) qui reprend
l’ensemble des écritures comptables d’une période. Ce fichier
doit être disponible, sous peine d’amende, chez l’ensemble
des contribuables redevables d’impôt auprès de
l’administration fiscale française à l’exception des :
Contribuables imposés à l’IR dans la catégorie des BIC
ayant opté pour le prélèvement libératoire et qui
relèvent du régime micro-BIC ;
Contribuables relevant des bénéfices agricoles sous le
régime du forfait et n’ayant pas l’obligation légale de
tenue de comptabilité ;
Associations n’exerçant aucune activité lucrative et qui
échappent aux impôts commerciaux.
Le FEC doit comprendre toutes les écritures détaillées.
Aucune écriture dite centralisée ne peut être enregistrée, à
l’exception des écritures provenant de « logiciel métier »
comme par exemple les écritures de stocks.
Selon le régime d’imposition, le nombre de champs requis est
différent et va de 18 à 22 champs. Un champ supplémentaire
est également admis lorsque la comptabilité est tenue par
établissement.
Animée par Aude BEZIAT et Frédéric VACHERET à la maison des professions libérales de Nîmes
Les champs obligatoires, lorsque l’entité est soumise à l’IS
sont :
- Code journal
- Libellé journal
- Numéro de l’écriture (séquence continue)
- Date de comptabilisation
- Numéro de compte (dont les 3 premiers conformes au PCG)
- Libellé compte
- Référence pièce justificative
- Date pièce justificative
- Libellé écriture
- Montant débit
- Montant crédit
- Date validation écriture
Ces champs ne peuvent être vides et doivent être libellés en
français.
Les champs non obligatoires concernent :
- Numéro compte auxiliaire
- Libellé compte auxiliaire
- Lettrage écriture
- Date lettrage
- Montant devise
- Identifiant devise
La place du FEC dans la démarche d’audit
L’analyse du FEC va permettre de s’assurer, dans le cadre des
NEP 315 « prise de connaissance de l’entité et de son
environnement » et NEP 250 « prise en compte du risque
d’anomalies significatives dans les comptes résultant du non-
respect de textes légaux et réglementaires », que l’entreprise
respecte les textes légaux et réglementaires et quels sont les
moyens qu’elle met en œuvre pour se conformer à son
environnement réglementaire. Cela permettra au
commissaire aux comptes d’évaluer le risque d’anomalies
significatives dans les comptes résultant du non-respect
éventuel de textes légaux et réglementaires.
A noter que le commissaire aux comptes n’a pas à s’assurer
que le FEC de l’entité auditée soit conforme aux dispositions
prévues dans le Code général des impôts. Cependant il peut,
s’il le souhaite, utiliser l’outil de contrôle proposé par la
DGFiP « Test compta Demat » afin de s’assurer de la correcte
structure du FEC avant son exploitation dans le cadre de son
audit (écritures non vides, champs obligatoires renseignés).
Il convient de rappeler que le commissaire aux comptes met
en œuvre ses travaux en fonction de son analyse du risque
d’anomalies significatives et que lorsqu’il souhaite utiliser le
FEC pour réaliser un certain nombre de ses travaux, il est
souhaitable que des contrôles au préalable soient menés,
à savoir :
Le correct import du fichier sous une version
exploitable (type Excel) ;
L’équilibre des écritures ;
La cohérence avec la BG auditée au moment de l’import
du FEC.
Contexte
Qu’est-ce que le FEC
La place du FEC dans la démarche d’audit
Une bibliothèque de requêtes est proposée par cycles. Les
objectifs d’audit concernés par la requête et les contrôles
auxquels les requêtes répondent, sont clairement exposés.
L’outil Smart-FEC fait également le lien avec le programme de
travail défini dans le dossier de travail.
Il est important de préciser que l’outil Smart-FEC propose
plusieurs requêtes, lesquelles peuvent être utilisées par le CAC
dans le cadre de son audit et conformément à son programme
de travail défini selon son évaluation du risque d’anomalies
significatives.
L’outil Smart-FEC fonctionne sur les versions d’Excel à partir
de 2010 et nécessite l’installation d’un complément pour
lequel les droits administrateurs seront requis.
L’installation de l’outil Smart-FEC se matérialise par un
nouveau ruban dans Excel permettant :
d’ouvrir un nouveau FEC (seul les fichiers possédant
l’extension txt ou csv pourront être ouverts, les fichiers
xml ne sont pas gérés, de même pour les multi-fichiers).
de lancer une requête en fonction du cycle choisi.
L’affichage des résultats se fait sous la forme d’un tableau
croisé dynamique (facilement manipulable) avec la possibilité
d’avoir le détail des écritures concernées par la requête.
L’outil Smart-FEC offre également la possibilité d’avoir une
présentation graphique des résultats de la requête (souvent
utile lors des procédures analytiques).
Pour chaque requête paramétrée dans l’outil Smart-FEC, est
défini :
l’objectif d’audit correspondant à l’assertion à vérifier
conformément à la NEP 500.
la procédure d’audit correspondant soit à un test de
détail, soit à une procédure analytique.
le descriptif de la requête permettant de réaliser la
procédure.
A partir du FEC, le commissaire aux comptes peut effectuer
plusieurs requêtes et traitements afin de réaliser ses travaux
d’audit comme par exemple :
Reconstituer une balance générale ou des balances
auxiliaires pour la sélection des tiers à circulariser (NEP
505) ;
Sélectionner les écritures qu’il souhaite tester par
exemple dans le cadre de ses tests de détail (NEP 530) ;
Analyser les écritures mentionnées dans un journal d’OD
par exemple dans le cadre des travaux répondant au
risque que la direction s’affranchisse de certains
contrôles (NEP 240) ;
Effectuer une procédure analytique des achats ou des
ventes par mois conformément à la NEP 520.
L’outil Smart-FEC est disponible en téléchargement sur le site
SIDONI de la CNCC dans la rubrique Outils et Packs et
accessible par le moteur de recherche.
Frédéric VACHERET
Avantages
� Par sa structure normalisée, le commissaire aux comptes
dispose d’une base de données identique quelle que soit
l’entité auditée, permettant ainsi :
o d’assurer la possibilité d’exploiter les données ;
o de dupliquer les requêtes d’un client à l’autre
o et donc un véritable gain de temps sur les missions.
� Le FEC comprenant l’intégralité des écritures comptables,
le commissaire aux comptes peut alors travailler sur un
seul fichier au lieu de plusieurs extractions différentes de
la comptabilité, à condition que l’outil, d’après lequel le
FEC est exploité, n’ait pas (ou ne présente pas) de limite
de traitement (ex : Excel avec 1 million de lignes).
� Le FEC fournit des informations supplémentaires
pertinentes pour la réalisation de certains contrôles (les
aspects de date de comptabilisation, de pièce et de
validation, la référence aux pièces justificatives, …).
Limites
Quand bien même le FEC est un fichier standardisé, plusieurs
aspects limitent potentiellement l’exploitation du fichier :
� La possibilité laissée par l’administration fiscale de ne pas
renseigner certains champs comme par exemple le
lettrage (champs « à blanc si non utilisé »). Par
conséquent, les requêtes permettant de vérifier
l’apurement ne peuvent être réalisées.
� L’existence d’écritures centralisées lorsqu’elles sont issues
de logiciel métier, c’est le cas des écritures de stocks ou de
paies, pour lesquels les contrôles ne peuvent donc pas
être réalisés à partir du FEC ;
� La référence à la pièce justifiant l’enregistrement
comptable non systématiquement renseignée pour
chaque écriture, notamment pour les écritures d’à
nouveau mais remplacée par une valeur définie par
l’entreprise (afin d’éviter d’avoir un champ vide synonyme
de rejet du FEC) ;
� Les écritures de ventes pour lesquelles les références sont
enregistrées manuellement par le ou les comptables
(contrôle de la séquentialité des factures difficile à mettre
en œuvre dans ce cas).
Présentation de l’outil SmartFec
Parmi les autres outils (Pack PE, Pack PA, Pack Ambassadeur et
bien d’autres), la CNCC propose aux confrères un outil Excel
d’analyse de données basé sur le FEC qui intègre la démarche
d’audit : le Smart-FEC.
Il se veut didactique et intuitif. Il vise à être utilisé par le plus
grand nombre. Il se veut également être un tremplin pour les
professionnels les plus à l’aise avec Excel afin d’étendre les
traitements en fonction des contrôles plus ou moins
complexes (en termes de requêtes supplémentaires).
En effet, les requêtes sont modulables et modifiables (aucun
verrouillage).
Conférence du 29 mars 2017
Présentation de l’outil SmartFec
Les Estivales du CAC - 11 juillet 2017 à la Grande-Motte
L’Assemblée Générale de la CRCC - 13 octobre 2017
Compagnie Régionale des
Commissaires aux Comptes
De Nîmes
Immeuble Arche Bötti
115 Allée Norbert Wiener
30035 Nîmes
Tél : 04 66 29 58 14
Fax : 04 66 29 58 17
Email : [email protected]
Site internet : www.crcc-nimes.fr
17h30 Conférence de l’économiste Pierre SABATIER : « L’élection d’Emmanuel MACRON ouvre-t-elle de
nouveaux horizons économiques et entrepreneuriaux ? »
19 h Apéritif
20 h 15 Dîner de gala, en présence du magicien mentaliste Grégory DEL RIO en close up.
Pour la deuxième année consécutive, les
CRCC de Nîmes et de Montpellier ont
organisé les Estivales du CAC au palais
des congrès de la Grande-Motte, le mardi
11 juillet 2017.
Cette manifestation nous a permis
d’accueillir 150 confrères dont 50 de la
CRCC de Nîmes.
La journée s’est déroulée comme suit :
9h30 : Point d’actualité professionnelle
par les Présidents des CRCC, Steve AMAT
et Jean DREVETON
10h30 : Conférence sur la présentation
de la mission du référent CNCC
Assistance, animée par les deux référents
des CRCC, Guy BOULET et Robert
FABREGA
DECES Monsieur Henri AUBERT est décédé le lundi 12 juin 2017. Il exerçait en tant que Commissaire aux Comptes
depuis 1977 à AVIGNON (84). La Compagnie s’associe à la peine de sa famille à qui elle renouvelle ses
sincères condoléances.
11h30 : Intervention du Président du H3C Madame Christine
GUEGUEN – Echanges avec la profession
12h30 : Déjeuner sur la plage
14h45 : Conférence sur le nouveau rapport du Commissaire aux
Comptes, animée par Laury LOZANO et Frédéric VACHERET
Le nouveau rapport d’audit :
Le rapport d’audit a évolué en vue de répondre à la demande
des utilisateurs des comptes et du rapport d’audit. La valeur
communicative est accrue en faisant évoluer le rapport d’audit
trop standard et en rendant mieux compte des points clés de
l’audit.
Les NEP concernées par l’évolution du rapport d’audit sont les
NEP 701, 700 et 705.
Le nouveau rapport d’audit est applicable à compter des
exercices ouverts le 17 juin 2016 pour les EIP et à compter des
exercices ouverts le 30 juillet 2016 pour les non EIP.
Programme de l’Assemblée Générale de
la CRCC de NIMES du vendredi 13 octobre
2017 au domaine de Sainte Colombe à
Franquevaux (30)
Plan d’accès et bulletin d’inscription sur le
site régional : crcc-nimes.fr /Actualités de
la CRCC
14h00 Assemblée Générale Statutaire
Intervention de Jean BOUQUOT,
Président National, sur l’actualité
professionnelle