第 ４ 編

石 油 関 税 法

持

第４編 石油関 税法

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第１章

この章では、石油関 税法に く関係する石油 品の 要及び石油関 税法の課税物件

等について学習する。

石油関 税法の課税物件となる石油 品とは か

ル ーの大部 を輸入に している が国では、昭和48年度及び昭和54年度の２度の石油

機を 機として、省 ル ーの 進、石油 ル ーの 入、石油 等による石油の 定確

保等が行われてきた。

その 、石油 の 度は大きく 減（昭和48年度 76 から平成22年度 40 減）し、そ

の として石炭、 ガス、原 の 合が するなど、 ル ーの が られた。

さらに、平成28年度には、発電部門において ル ーの 入等が進 ことなどによ 、

石油の 合は に減 して昭和40年度以 最 の39 7 とな 、 めて40 を るものとなった。

２

一般には、 に する 燃 の油 体（ 油）と、これを して られる 品を して

石油という。これを 学的構 から ると、炭 と を中 としたいろいろな組合 からなる 数

の炭 の 合体である。

しかし、石油は油 体のものにとど らず、これを く解釈して 学組成が に し、ガ

ス体と固体で に するものを めて、石油と する 合が多い。

石油を に するものと、これを したものとに 別する 合には、 者を と び、

者を と するが、石油 品は各 の 用 によ 石油ガス（ ）、 、ガ

ン、 油、 油、重油、 油、アス ルト等に かれる。

原油は、 地によって や組成が しく う 色 の油で、 が く、その では

の燃料にしか えない。そこで原油に の 理を えて、各 の石油 品を する。この を

石油 といい、 のことを 油所という。石油 品は、原油中に 有する各 の炭 がそれ

ぞれ異なった 点を っていることを 用して原油をいくつかの成 に する作業によって得る

ものであ 、おお 次のような作業によって石油 品となる。

原油を 留 置によって 留して、揮発油留 、 油留 、 油留 、 油に する。

油を減 留 置によって 留して、 油 、アス ルト を する。

学

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品 の揮発油を得るため、揮発油留 を改 する。

油や重油を 解して に揮発油を る。

油 から ンを する。

留 を 、 等を 用して 等を行う。

合した を えた する規 の を行う。

税法 税

原油及び輸入石油 品 びにガス 炭 に対しては石油石炭税が課税される。

た、原油を して、 体 のものから、固体 のもの で各 多 な石油 品が

されるが、このうち税法上課税物件となっているものは、次の表のとお である。

での

適 用 税 法 通 比 重 要

体

石油ガス税法 （自動車用）

石油ガス （ ）

0 50

0 60

１ 自動車用以 は不課税 ２ 炭 数４以 のもの

体

揮発油税法及び地方揮発油税法

0 61

業用ガ ン

0 72

0 74 0 77 0 78

自動車用ガ ン

料

税

法

航空機燃

航空機用ガ ン

ェ ッ ト 燃 料

油

0 80

0 8017

油については「 う度」 140度以上「引 点」30度以上のものは免税

地 方 税 法 油引取税

油

0 82 0 84 0 85 0 8762

重 油

不 油

重 油 1 0 1 02

固

体

課

税

ア ス ル ト

固 ン

ー ス

石 油 コ ー ク ス 1 06

（ ）比重は、一般に されている 品の を示した。た し、 業用ガ ンは、 よ いものから自動車用ガ

ンよ 重いもの で、 にわたる。アン ー インは、税法上規定されている比重である。

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第２章 揮発油税法と地方揮発油税法

この章では、揮発油税法及び地方揮発油税法の課税物件、 税 務者と 税 務の成 、

揮発油の と 、課税 と税率及び免税等について学習する。

１ 課税物件は か

２ 税 務者は か

３ 揮発油の とはどのようなことをいうのか

４ 免税 度にはどのようなものがあるか

第１節

揮発油に対しては、揮発油税と地方揮発油税が課税される。これは、国と地方との財源 の必要

から考えられた 組 である。

揮発油税の収入は、国の一般財源である。一方、地方揮発油税は、その全 が 及び の

一般財源として されている。したがって、揮発油税と地方揮発油税は、その は別 であるが国

に される での一 の はあたかも一つの税目のように取 扱われる。

なお、課税物件である揮発油は、自動車燃料用ガ ンが予定されているが、特定の用 に 用され、

一定の規 に適合する 合や石油 学 業用等に 用される 合には免税措置が られている。

考 平成21年度予 において揮発油税の税収は、 特定財源から一般財源 された。

これに伴い平成21年度の税 改正において、地方 税について、 及び に対

し に関する費用に てる財源を するとの目的規定を「 及び に財源を

する」との目的規定に改められるとともに、その法律 が 地方揮発油税 に改 された。

第２節 課 税 物 件

揮発油税と地方揮発油税の課税物件は揮発油である（揮１、地揮１）。

一般に、揮発油といえばガ ンともいわれるように、ガ ン ン ンの燃料として 用される

ものを すことが多い。揮発油税法では、「揮発油とは、 度15度において

をいう」と規定している（揮２①）。

したがって、揮発油には、自動車用ガ ンに限らず、石油 品のうち航空機用ガ ン、 業用

学

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ガ ンの一部、 ェット燃料油と 油の一部、石油 学原料の も れることになる。

炭 油とは、原料や 方法に関係なく、各 の炭 の 合物で （ 度15度）、

（１ ）時に のものをいい、 体の炭 である ン ールや、 で 体 、固体 、

固体 の炭 の 合物は れない。

考法令 通達番号

揮基通４

２

揮発油の や保税地 内で、揮発油に炭 油以 の物（例えばアルコール ン ールな

ど）を 和して揮発油以 の物（ や用 が揮発油と類するものに限る。）とした 合には、 和

を と なし、その揮発油以 の物も揮発油と なされる（揮６）。

この規定は、揮発油に の物を 和しても、 や用 が通 の揮発油と ようなものであれば、

和 のもの全体を揮発油として課税することを明らかにしたものである。

この 、 所に関係なく、炭 油と揮発油以 の物とを 和して揮発油以 の炭 油とし

た 合で、その炭 油の比重その が一定の規 の 内のもの（揮発油類 品）であるときは、

その 和を と なし、その揮発油類 品を揮発油と なして課税することとされている（措法88

の６）。

これは、比重が0 8017を えて揮発油に ず、本 の 油の規 にも適合しない自動車用燃料

が されるようになったことに対 したものである。

考法令 通達番号

揮基通６、７

第３節 税 務者と 税 務の成

税 務

揮発油税と地方揮発油税の 税 務者は、 及び 税

である（揮３①②、地揮５①②）。

現実に揮発油を した者ではないが、法律の規定で 者と なされて 税 務者になる 合

がある（揮５①②、７、14 、14の２ 、地揮５①②）。

２ 税 務

揮発油の 又は 税 に 税 務が成 する（通則法15② ）。

なお、揮発油税と地方揮発油税にも の 別消費税と に や引取 と なす 合を定めてい

る（揮５）。

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揮発油の とは、原油、揮発油その の物に 的 作を えて揮発油を す行 をいい、

その された揮発油が容 に収容されるかどうかは問わない。

すなわち、 油所で原油の 留、 解、改 、 合などの 油 作によ 揮発油を する行

はもちろ 、 ガスから揮発油を する行 、揮発油その の物品から不 物を取 いて

たな揮発油とする行 や 油所以 の 所で、揮発油に揮発油以 の炭 である ン ール、

トル ール、 ール等（これらを一般に 類と している。）を 和して たな揮発油と

する行 等も揮発油の となる。

考法令 通達番号

揮基通９

揮発油の には、揮発油の を行う本 の と、 ではないが法律の規定で

と なされる 合があることは、 の 別消費税と である（揮14 、14の２ 、16の３ 、

16の４ ）。

税

揮発油税と地方揮発油税の 税地は、 から された揮発油については、 の所在地、

保税地 から引き取られる揮発油については、保税地 の所在地である（揮26）。

第４節 課税 と税率

税

揮発油税と地方揮発油税の課税 は、 から した揮発油の数量や保税地 から引き取る

揮発油の数量から、消費者に する でに 蔵や輸 のため減 が れる揮発油の数量（

又は引取数量の に する数量）を した数量である（揮８①、揮令２、地揮３）。

揮発油は、その のとお 非 に揮発 が く、課税原 の発 する時点から実際に消費者に

される での間に 減が ずるおそれがあるという課税物件の特 を考 して、 減 の 度が

設けられている。しかし、 内消費などによ や引取 と なされる 合には、この は め

られない（揮８②）。

から した 、保税地 から引き取った する揮発油の数量は、原則として、 や引取

の容 に収容されたものは、容 の容量によ 定した数量による。

揮発油の容 は 定時の 度によって 減するので、原則として に した容量によることに

なっている。

なお、 又は引取 及び 減 数量の計 においては、 ットル の 数は てる。

考法令 通達番号

揮基通31、32、36、37

1001 35

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２ 税

揮発油税の本則税率は、１ につき24 300 、 て する地方揮発油税の税率が１ につき

4 400 、 税を合わ た税率は である（揮９、地揮４）が、措法等によ 税

税 税

（措法88の８）。

なお、 地 の 定税率については、令和２年５月14日 で揮発油税と地方揮発油税とを合わ

て46 800 とされている（ の に伴う特別措置に関する法律80① 、 施行令74①）。

（ 定税率については、平成22年１月以 において次の適用 措置が設けられている（措法89①②）が、東日本大

震災の の 等を し、平成23年４月27日以 、別に法律で定める での間、 措置の適用が されてい

る（震災特例法44）。

① する３月における各月の揮発油の平 小 がいずれも１ につき160 を えることとなったときは、

定税率の適用が され、本則税率（ 地 は 税合計で24 900 ）で課税される。

② 定税率の適用が されて以降の する３月における各月の揮発油の平 小 がいずれも１ につき

130 を ることとなったときには、 定税率の適用が 開される。

第５節 免税、税 と課税 の特例

税 （引取 ）、輸 免税、 入れ 、 入揮発油の などの 度が設けられ、こ

れらの や規定は の 別消費税とほ である（揮14、14の２、15、17①②）。

これら以 の揮発油税と地方揮発油税の免税及び課税 の特例は次のとお である。

税

揮発油税法上の揮発油のうち、 油に するものは、 や引取 についての揮発油税と地方揮

発油税が免 される（揮16、16の２、地揮６）。

これは、 油に する揮発油は、 用、ち う 用、 用、 用、石油発動機用など、自

動車用燃料以 の目的に 用されるので免税しようとするものである。

２ 税

航空機の燃料用に される炭 油の や保税地 から航空機の燃料用に 用する 所

の 、引取 についての揮発油税、地方揮発油税は、一定の をすることによって免 される（揮

16の３、16の４、地揮６）。

これは、航空機燃料には航空機燃料税が課税されるので、二重課税を けるために設けられた規定

である。

税 法 税

学 税

チ ンその の一定の石油 学 品を するため、一定の用 に揮発油を消費する 合には、

揮発油税と地方揮発油税が免 される（措法89の２①、措令47）。

なお、この免税を けて された特定の石油 学 品（ ン ールなど６品目）が 定用 以

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に消費された 、 された した 合には、特定石油 学 品の 者を揮発油の 者と

なし、 を揮発油の と なして、特定石油 学 品の のために消費した揮発油が

されたものと なして、揮発油税と地方揮発油税が課税される（措法89の２ 、措令47の４、

47の５、47の６）。

この規定は、いわ る ン ガ ンといわれる「 ガ ン」の 和 として 用される

おそれのあるものについて規 を えて、 を しようとするものである。

た し、 定用 等に する 所 の である 合には、一定の をとることによ 、適用

となる（措法89の２ ）。

「 定用 」とは、 ェ ール、合成 、スチ ン等炭 油に しないものの 用や 用等の用

をいう（措令47の４②）。

税

の 用や電 料の 用など、特定の用 に 用される揮発油で、用 に た一

定の規 のものを、特定用 に 用する 所 から した 、保税地 から引き取られる

合には、揮発油税と地方揮発油税が免 される（措法89の３①、89の４①、措令47の７①②）。

た、第２節の２で述 た揮発油類 品（ なし揮発油）のうち 料の 用、 の 用な

ど特定の用 に 用されるもので、用 に た一定の規 のものについても、免税の規定が置か

れている（措法90①、90の２①、措令48①② ）。

税

イ ス の輸 用燃料の 入を促進する観点から、揮発油と イ ール等（ イ

ス のアルコール等）を 和して された一定の揮発油（ イ ール等揮発油）について、

揮発油税と地方揮発油税の を 減する措置が講 られている。

体的には、揮発油特定 業者又は揮発油 業者が した イ ール等揮発油を、令

和５年３月31日 でにその から する 合には、 イ ール等揮発油の数量からその

に 用された イ ール等に れる ールの数量に する量を し、その

の数量を から した揮発油の数量と なし、これに揮発油税等を課税することとされ

ている（措法88の７）。

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税 税

第６節 と

揮発油の 者は、 とに、 月（その からの がない月を く。）、 から

した揮発油について、 した月の 月末日 でに、 の所 税務 に揮発油税と地方揮

発油税を合わ た 税 を し、 に記 された税 を しなければならない（揮10①、

12①、地揮７①）。

保税地 から揮発油を引き取ろうとする者は、揮発油税が免 される 合を き、原則として引き

取る時 でに を保税地 の税関 に し、 に記 された税 を しなければならな

い（揮11、12の２、地揮７①）。

地方揮発油税及び揮発油税の があった 合は、 された の の地方揮発油税

と の揮発油税の があったものとしている（地揮７②、措法88の８②）。

538

486 538

52

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２

揮発油の 者が、 税 を 限内に し、法定 限内に 限の を

するとともに 保を した 合は、税務 は、 保の に 合う税 の 限を２か月以内

することができる（揮13①、地揮８①）。

税

保税地 から揮発油を引き取ろうとする者が、 税 を し、 限の を

するとともに 保を した 合は、税関 は、 保の に 合う税 の 限を３か月以内

することができる（揮13②、地揮８①）。

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第３章 石 油 ガ ス 税 法

この章では、石油ガス税法の課税物件、 税 務者と 税 務の成 、 税地及び課税

と税率等の 要について学習する。

１ 課税物件は か

２ 税 務者は か

３ 税 務の成 の時 はいつか

から自動車燃料である揮発油には 率な税 が課されていたが、こういった揮発油を

燃料とする自動車に わ 、昭和37年 ろから 石油ガス（ ）を燃

料とする自動車が してきた。

そこで、揮発油に対する課税との ンスを考 して、自動車用の石油ガスに税 を めるた

め、石油ガス税法が 定され、昭和41年２月１日から施行された。

２ 税

石油ガス税の課税物件は、 （以

「課税石油ガス」という。）である（石３）。

なお、課税石油ガスの大部 は、 ス ン （ ートガスス ン ）で ク ー等に て さ

れている。

１ 石油ガスとは、炭 （炭 とその の物との 合物で、その 及び用 が炭 に類するものを

。）で、 度15度及び１ において のもの（１ を構成する炭 の原 の数が２ 以 のもの（

ン、 ンなど）を 成 とするものを く。）をいう（石２一）。

２ 自動車用の石油ガスの容 とは、石油ガスの容 （ ン ）のうち、容 に て される石油ガスを自動車

の燃料用に 用するための機 を有するもので、その内容 が200 以 のものをいう（石２ 、石令１②）。

石油ガスの 類を 示すれば次のとお である。

石

油

ガ

ス

１ ン ４ 炭 （ ）の原 数２以 のもの

２ ン ２ ６ （通 しにくい。）

３ チ ン ２ ４ 不 課 税

４ ア チ ン ２ ２

５ ン ３ ８ 課 税

６ ン ３ ６

７ ン ４ 10 炭 （ ）の原 数３以上のもの

８ チ ン ４ ８ （比較的容 に する。）

学

持

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税 務 税 務

石油ガス税の 税 務者は、石油ガスを 及び

課税石油ガスを保税地 から引き取る者であ （石４）、 税 務は、課税石油ガスの

又は 税 に成 する（通則法15② ）。

（ ）保税地 からの課税石油ガスの引取 は、現実には行われていない。

た、 内消費における消費者及び自動車用の石油ガス容 以 の石油ガス容 を自動車に取

けた者等を例 的に 税 務者としている。（石５①、６②）。

税

石油ガス税の 税地は、原則として、石油ガスの て から されるものについては、 て

の所在地であ 、保税地 から引き取られるものについては、保税地 の所在地である（石８本文）。

た し、自動車用の石油ガス容 以 の石油ガス容 を自動車に取 けたため課税される 合（石

６②）の 税地は、容 を取 けた者の 所の所在地である（石８、石令３）。

税 税

課税石油ガスの て から し又は保税地 から引き取る 税 を課税 と

して（石９）、税率は、１ について17 50 である（石10）。

なお、課税石油ガスは容量で取引される 合が多く、重量に する必要があ 、次の二つが

方法として定められている（石９②）。

法

度15度の課税石油ガスの 容量と 比重によ 計 する方法（石令４①一）。

この方法による 合には、あらか め所 税務 の承 を ける必要がある（石令４②）。

法

課税石油ガスの 度や比重に関係なく、一律に 容量１ ットルにつき重量0 56 とし

て計 する方法（石令４①二）。

法

石油ガス ー ーによ 計量された課税石油ガスの容量を計 して、重量 定の基 とする

方法。

石油ガス税の 税 務者は、課税石油ガスの て とに、 月（その て からの がな

い月を く。）、 て から した課税石油ガスの重量、税 などを記 した 税 を、

月末日 でに て の所 税務 に し（石16）、 税 の 限から１月以内に、石

油ガス税を しなければならない（石18）。

持

第４編 石油関 税法

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石油ガス税法の特 な 度として次のようなものがある。

税

課税石油ガスの の全部又は一部が 収できなくなった 合で、その 収をすることがで

きなくなったことに正 な理 があることについて所 税務 の承 を けたときは、 収でき

なくなった に対 する石油ガス税 を 又は を けることができる（石15 ）。

務

自動車用の石油ガス容 の所有者は、容 の やすい所に自動車用石油ガスの容 であることを

表示しなければならないことになっている（石22、石規４）。

表示 の 及び

法 50 ートル 100 ートル

色 色（た し、「自動車用石油ガス容 」及び「記号番号」の文字は 色、その の

文字は 色）

持

第４編 石油関 税法

－95－

第４章 航空機燃料税法

この章では、航空機燃料税法の課税物件、 税 務者と 税 務の成 、 税地及

び課税 と税率等の 要について学習する。

１ 課税物件は か

２ 税 務者は か

３ 税 務の成 の時 はいつか

航空機燃料用の揮発油に対する揮発油税等は、 が国に民間航空が発 した昭和27年以降、 が国

の民間航空事業の保 成等の 地から、租税特別措置法によって免 されてきた。

しかし、 が国の民間航空事業は しい を げ、 た一方で、航空輸 量の な と航空

機の 等に伴い、空 の や航空機の 対 、 には航空保 施設等の による航空

輸 の 全確保等を 進していかなければならない となったため、昭和47年に たに航空機燃料

税を 設し、それによる収入を空 等の所要の財源に てることとされた。

２ 税

航空機燃料税の課税物件は、 （航空機用発動機を 。） として 用される

炭 油（炭 とその の物との 合物や 一の炭 を 。）である（航２二、３、

航取通２－４）。

税 務 税 務

税 務

航空機燃料税の 税 務者は、原則として

法

税 務 （航４①）。

た、所有者又は 用者でない者が航空機や航空機用 ン ンの や を行

う 合には、その者によ れた航空機燃料については、 や を

行う者が 税 務者となる（航４ 、５）。

なお、国と地方 共 体には航空機燃料税の 税 務がない（航６）。

税 務

航空機燃料税の 税 務は、航空機燃料の に成 する（通則

法15② ）。

学

持

第４編 石油関 税法

－96－

税

日本と 国との間を行き する航空機（国際 の航空機）に れる航空機燃料と揮発油税、

地方揮発油税が課税されている航空機燃料は、一定の条件の に非課税とされている（航８）。

税

航空機燃料税の 税地は、原則として航空機燃料の航空機 の の 所であるが、国税

の承 を けた 合は、その承 を けた 所（例えば、航空会 の本 所在地等）である（航９）。

税 税

航空機燃料税の課税 は、航空機に れた で（航10）、税率は１ につ

き26 000 （平成23年４月１日から令和２年３月31日 でに航空機に れるものについては

18 000 ）である（航11、措法90の８）。

なお、 航空機や特定 航空機等に れる航空機燃料については、税率の 減

措置（ で令和２年３月31日 でに航空機に れるものについては１ につき9 000 、

特定 で 日 でに航空機に れるものについては１ につき13 500 ）がある（措法

90の８の２、90の９）。

航空機等に れた航空機燃料が、取 し（航空機に 燃料を航空機から おろす

こと。）をした 合には、取 しをした航空機燃料に対する航空機燃料税 は、 又は される

（航12）。

航空機燃料税の 税 務者は、 月（航空機燃料の がない月を く。）、航空機に

れた航空機燃料の の 所 との数量とその合計数量、税 等を記 した 税 を、 月末

日 でに 税地の所 税務 に し（航14）、その の 限内に記 した税 を し

なければならない（航15）。

持

第４編 石油関 税法

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第５章 石 油 石 炭 税 法

この章では、石油石炭税法の課税物件、 税 務者と 税 務の成 、 税地及び課税

と税率等の 要について学習する。

１ 課税物件は か

２ 税 務者は か

３ 税 務の成 の時 はいつか

が国は、石油 の自 率は めて く、99 以上を輸入石油に してお 、 た、 ル ー

の多くを石油に しているが、石油を中 とした ル ー政 に関して、所要の財源措置を

講ず きであるとの がなされていた。

石油石炭税法（ 石油税法）は、このような が国の ル ー を え、石油一般の 用に

共通する に 目し、 た、 予 される石油対 に係る財政 要に して、 く石油に対

して たな を めるために昭和53年に 設された（昭和53年6月から課税）。

その 、昭和59年度税 改正において、ガス 炭 の課税対象 の が行われ、 に平成15

年度税 改正においては、 ル ー政 の しによる省 ル ー ル ー対 の 本的

等に伴い、 たに石炭が課税対象に えられた（平成15年10月から適用）。

これに伴い、法律 が「石油税法」から「石油石炭税法」に改 された。

２ 税

石油石炭税の課税物件は、 及び （ したものを

、本 において石油 等によ 得られたものを く。以 。） びに である（油２一

、３）。

税 務 税 務

税 務

石油石炭税の 税 務者は、 及び

税 である（油４）。

しかし、 のガス 炭 の 取者のうち、自 又は の の用に する

ガス 炭 の を 取する者については、 取の開 等の を き、法の適用

とされている（油６の２）。

学

持

第４編 石油関 税法

－98－

税 務

石油石炭税の 税 務は、原油、ガス 炭 又は石炭の

又は原油、石油 品、ガス 炭 又は石炭の 税 に成 す

る（通則法15② ）。

税

石油石炭税の 税地は、原則として、 取 から されるものについては 取 の所在地で

あ （油７①）、保税地 から引き取られるものについては 保税地 の所在地である（油７②）。

た し、国税 の承 を けたときは、承 を けた 所とすることができる（油７①、②た

し ）。

税 税

石油石炭税の課税 は、その 取 から した 又は保税地

から引き取る である（油８）。

石油石炭税の税率は、次のとお である。

た し、「地 対 のための税率の特例」（措法90の３の２）によ 、 ２ 量に

た税率が上 され、平成24年10月1日から 的に引き上げることとされた。

本則税率 24 10 １から 26 ４ １から 28 ４ １から

原油及び石油 品 2 040 ットル 2 290 ットル 2 540 ットル 2 800 ットル

ガス 炭 1 080 トン 1 340 トン 1 600 トン 1 860 トン

石炭 700 トン 920 トン 1 140 トン 1 370 トン

原油、ガス 炭 又は石炭の 取者は、 月（ 取 からの がない月を く。）、 取

から した原油又はガス 炭 又は石炭について、 した月の 月末日 でに、 取 の所

税務 に 税 を し（油13）、 に記 された税 を しなければならない（油

16）。

原油、石油 品、ガス 炭 又は石炭を保税地 から引き取ろうとする者は、原則として引き

取る時 でに を保税地 の所在地を所 する税関 に し（油14）、 に記 した税

を しなければならない（油17）。た し、保税地 から継 的に引き取る者として国税 の

承 を けた者は、 月、保税地 から引き取る原油、石油 品、ガス 炭 又は石炭について、

月末日 でに 税 を承 の際に 定を けた 所の所在地を所 する税関 に して

すればよいこととされている（油15、17 ）。

持