:מרצה ח צביה סעדון"רו

יסודות החשבונאות

חוברת תרגילים

taon.6x.to

2

תוכן עניינים

3.............................................................................................................................סילבוס 4.................................................................................................................. מבוא- 1תרגיל 5.................................................................................................................. מאזן- 2תרגיל 7................................................................................................ח רווח והפסד" דו– 3תרגיל 8...................................................................ח רווח והפסד וייעוד רווחים"דו, מאזן– 4תרגיל 11................................................................................................................. פחת- 5תרגיל 12..................................................................................................... פקודות יומן- 6תרגיל 13.......................................................................................... הכנת דוחות כספיים– 7תרגיל 14................................................................................................ רישום חשבונאי– 8תרגיל 15................................................................................................. תזרים מזומנים– 9תרגיל .הסימניה אינה מוגדרת! שגיאה...........................................ניתוח דוחות כספיים - 11תרגיל 16...........................................................................................הערכת שווי חברה - 11תרגיל 17................................................................................................... תרגילי חזרה- 12תרגיל

מבחנים בחשבונאות

25...................................................................................' מועד א– 2002' סמסטר ב- 1מבחן 29...................................................................................' מועד ב– 2002' סמסטר ב- 2מבחן 32..................................................................................' מועד א– 2003' סמסטר א- 3מבחן 38..................................................................................' מועד ב– 2003' סמסטר א– 4מבחן

taon.6x.to

3

סילבוס

יסודות החשבונאות

קיץ: סמסטר ח צביה סעדון"רו: המרצה

ה"תשס :שנה

הקורסמטרת

וכן הקניית היכולת , ח על תזרים המזומן"ח רווח והפסד ודו"דו, מאזן: ת הכספיים"הכרת הדוחו

. לנתח באמצעותם את מצב הפירמה

מבנה הקורס

.תו תרגול שבועיייםתשע+ שלוש שעות הרצאה פרונטלית

: חובות הקורס

:תרגילי בית

).ה זו לא יוכל לגשת לבחינהמי שלא ימלא חוב (85%לפחות , הגשת התרגילים במועדם

בוחן ובחינה

:אופן חישוב הציון

80%: בחינה סופית

20%בוחן

:תכנית הקורס

נושאי הלימוד 1

2

3

4

5

6

7

8

9.

10

11

.מושגי יסוד בהתארגנות עסקית, מטרת החשבונאות

.עקרונות החשבונאות

.מערכת הרישומים החשבונאים

.שיטות לחישוב פחת

.סוי בישראלמערכת המי

.ח רווח והפסד"דו

.המאזן

..מזומן וכו, חייבים, מלאי:ניהול הון חוזר

.ח על תזרים המזומן"דו

.ת כספיים"ניתוח דוחו

.הערכת שווי חברה

:קריאות

.חשבונאות למתקדמים מהדורה אחרונה, דוד סמט .יסודות החשבונאות, האוניברסיטה הפתוחה

taon.6x.to

4

מבוא- 1תרגיל

1שאלה

31.12.2002ליום " ים"להלן יתרות מספרי החשבונות של חברת

300 מוניטין

200 קרקע

100 השקעות בחברות בת

300 הלוואות לזמן קצר

400 הלוואות לזמן ארוך

600יתרת רווח שלא יועדה

400 מזומן

600 ספקים

200 הון מניות

500 מלאי

400 מכונות וציוד

200 לקוחות

31.12.2002ערוך מאזן ליום

2שאלה

:31.12.2002ליום " ים"להלן יתרות מספרי החשבונות של חברת

2,000 הכנסות ממכירות

200 הוצאות הנהלה

400 הוצאות שיווק

)היחידות שיוצרועלות יצור (200 עלות המכירות

מהרווח50% מיסים

) עלות המכירות–הכנסות ממכירות (חשב רווח גולמי .א ) הוצאות הנהלה וכלליות- הוצאות שיווק–רווח גולמי (חשב רווח תפעולי .ב .חשב רווח נקי אחר מס .ג

taon.6x.to

5

מאזן- 2תרגיל

1שאלה

:מ "עב" שופ-קופי"ס החשבונות של חברת קלפניך סעיפים מתוך אינד

משכורות לשלם מכונות וציוד מזומנים

ספקים זכאים השקעה במניות מסים לשלם

הוצאות מראש מוניטין השקעות

יתרת רווח שלא יועדה שטרות לקבל הון מניות

בניינים מקדמות לספקים מלאי

לקוחות חייבים קרקע הלוואה לשנתיים

פטנט עוןירשטרות לפ

הון , רכוש אחר,רכוש קבוע , רכוש שוטף( לקבוצה המתאימה במאזן סווג כל אחד מסעיפים אלה

).א"התחייבויות לז, התחייבויות שוטפות, השקעות, עצמי

2שאלה

)ח"הנתונים באלפי ש(31.12.2002ליום " הגולם"לפניך יתרות כפי שנרשמו בספרי חברת

מזומנים

פיקדונות לזמן קצר

יעודה לפיצויי פיטורין

מוניטין

קוחותל

הוצאות לשלם

מלאי

עתודה לפיצוי פיטורין

פ"שטל

ק"שטל

מניות בחברת בת

ספקים

100

200

200

200

100

100

150

150

100

100

80

100

)בניכוי חלויות שוטפות(הלוואות לזמן ארוך

חלויות שוטפות של הלוואות לזמן ארוך

הוצאות מראש

הון מניות

שכר עבודה לשלם

תהלאחר הפח,הוצאות יסוד

מכונות וציוד

פחת נצבר מכונות וציוד

ח"אג

ריהוט משרדי

יתרת רווח שלא יועדה

הלוואות לזמן קצר

600

30

50

650

30

200

400

100

200

550

120

150

.31.12.02ערוך מאזן מסודר לחברה ליום .א

.צג יעודה ועתודה לפיצוי פיטורין כסעיף מאוחד במקום המתאיםה .ב

taon.6x.to

6

3שאלה

לאחר שסיים מספר שיעורים בחשבונאות החליט ,מ "בע" אנין הטעם"מיד מחברת המנהל המת

:לערוך מאזן לכל הפעילויות שבוצעו במפעלו

2001/11/מאזן ליום

3,000הון מניות 3,000מזומן

2001/12/מאזן ליום

4,000מזומן 2,000מבנה

6,000

3,000ק "הלואה לז 3,000 מניות הון

6,000

2001/13/מאזן ליום

3,000 מזומן 2,000ריהוט משרדי

2,000 מבנה 7,000

3,000 ק"הלוואה ז 1,000 זכאים

3,000 הון מניות 7,000

.פ התאריכים שצוינו"פיננסיים אשר בוצעו בחברה ע–פרט את האירועים התפעוליים

4שאלה

1/1/2002 - שהוקמה ב" יום"להלן פעולות שבוצעו בחברת

ח" ש35,000נרכשו מניות החברה במזומן 1/1/02

.דשייםמחציתם במזומן ומחציתם בשטר לחו,ח " ש50,000נרכשו מכונות בסך 2/1/02

.ח " ש20,000שולם מראש לספקים על חשבון אספקת חומרים בעתיד בסך 3/1/02

.ח" ש10,000החברה לקחה הלוואה לזמן ארוך בסך 4/1/02

.ערוך מאזן לאחר כל פעולה

taon.6x.to

7

ח רווח והפסד" דו– 3תרגיל

1שאלה

31.12.98 ביום ח רווח והפסד לשנה שנסתיימה"מהנתונים שלהלן הכן דו

שכר עבודה ומשכורת

דמי שכירות

קניות

מכירות

1.1.98מלאי ליום

31.12.98מלאי ליום

הוצאות לצרכי משרד

הוצאות ריבית

הוצאות ביטוח

פחת

הוצאות הנהלה

2,000

500

10,000

50,000

2,000

5,000

4,000

2,000

5,000

5,000

8,000

. מהרווח40%מס הכנסה

2שאלה

:2002לשנת , להלן נתונים שנאספו עבור חברת הדחליל

15,000 תמכירו

300 הנחות ללקוחות

6,000 קניות

800 הוצאות הנהלה וכלליות

2,000 הוצאות מכירה

600 החזרות מלקוחות

500 הוצאות מימון

1,000 31.12.98מלאי

500 הנחות מספקים

3,300 31.12.97מלאי

1,000 ביטוחים

.ח רווח והפסד מסודר"ערוך דו

taon.6x.to

8

ח רווח והפסד וייעוד רווחים"דו, מאזן– 4תרגיל

1שאלה

.2002- ו2001לשנים " אור"הפסד של חברת הרווח והדוחות ו םמאזני הלהלן תמצית .פרים שנמחקוהשלם את המס

מאזן

31/12/02 31/12/01 31/12/02 31/12/01

300,000 400,000 התחיבויות שוטפות 150,000 250,000 רכוש שוטף 100,000 130,000 א"התחיבויות לז 160,000 200,000 השקעות והלוואות

הון קרנות ועודפים 150,000 200,000 רכוש קבוע 50,000 100,000 הון מניות 50,000 רכוש אחר

עודפים ןהו+סך התחייבויות 510,000 סך נכסים

ח רווח והפסד"דו 2001שנת 2002שנת

50,000 80,000 מכירות 20,000 עלות המכר 40,000 רווח גולמי

10,000 10,000 הוצאות מכירה 5,000 הוצאות הנהלה רווח תפעולי

2,000 5,000 מיסים 10,000 וח נקירו

2שאלה

) :ח"הנתונים בש (2002לשנת " כלום"להלן נתונים שנאספו עבור חברת

20 פרסום 6,000 הכנסות ממכירות 10 הוצאות ריבית 50 החזרות מלקוחות

50 רווח ממימוש נכסים קבועים 400 ג "קניות חו 100 ג"חו. מלאי פ 20 החזרות לספקים

150 ג"חו. מלאי ס 50 מים 200 תוצרת בעיבוד. מלאי פ 100 חשמל

200 תוצרת בעיבוד. מלאי ס 1,000 שכר עבודה 150 תוצרת גמורה. מלאי פ 500 תשלום לקבלני משנה

50 תוצרת גמורה. מלאי ס 800 הוצאות פחת 1,000 1.1.98יתרת רווח שלא יועדה ב 500 שכר מנהלים

400 נדדיחולק דיב 400 הוצאות משרד הנהלה 200 קרן לשיפור ציוד 100 סוכני מכירות

40% מס הכנסה מהרווח 40 ביטוח מבנים וציוד

.ח על ייעוד הרווחים "ח רווח והפסד מסודר ודו"ערוך דו .א

.31.12.02 יוםחשב את יתרת הרווח שלא יועדה ל .ב

taon.6x.to

9

3שאלה

.2001נוסדה בשנת " רותם"חברת

:2001 – 2003להלן נתונים נבחרים לשנים

2003שנת 2002שנת 2001שנת 80,000 150,000 120,000 מכירות

50,000 110,000 70,000 עלות המכר 14,000 13,000 12,000 הוצאות מכירה 10,000 15,000 20,000 הוצאות הנהלה 2,000 9,000 8,000 הוצאות מימון

1,000 2,000 5,000 מסים

.ח ללא קשר לרווח באותה שנה" ש15,000דיבידנד בסך של החברה מחלקת בסוף כל שנה

.ח רווח והפסד בכל שנה"הצג דו. א :נדרש

.ח ייעוד רווחים ומצא מהי יתרת הרווח שתוצג במאזן בסוף כל שנה"הצג דו. ב

4שאלה )ח" שכל הנתונים באלפי. (31/12/2003ליום " תום"חברת מאזן הבוחן של הלן ל

זכות חובה סעיף 6,500 מזומן

3,000 א"השקעות וחובות לז 10,000 קרקע

13,800 מכונות וציוד 25,000 הון מניות

19,000 יתרת רווח שלא יועדה לתחילת שנה

1,200 הוצאות פחת

6,000 דמי שכירות

1,000 הכנסות מריבית

17,500 הכנסות ממכירות

1,000 הוצאות שכר

6,000 הוצאות שכירות מראש

15,000 רווח והפסד–מלאי תחילת שנה

6,500 רווח והפסד–מלאי סוף שנה

6,500 מאזן–מלאי סוף שנה

69,000 69,000 כ"סה

.2003ח רווח והפסד לשנת "ערוך דו .א

.ח ייעוד רווחים"ערוך דו .ב

.31/12/2003ערוך מאזן ליום .ג

taon.6x.to

10

31.12.97ליום " תום" חברת להלן היתרות שבספרי .4

10,600מזומן

5,000חייבים

12,000מלאי סחורות

10,000ניירות ערך

6,000זכאים

700 ק"הלוואות לז

ח" ש30,000הון מניות

ח" ש900יתרת רוח נצבר

98העסקאות לשנת

ח" ש36,000החברה רכשה סחורה באשראי . 1

שח41,000 נמכרו סחורות באשראי ב. א. 2

.₪ 27,000עלות הסחורה שנמכרה באשראי . ב

.ח" ש42,000תקבולי מזומן מלקוחות . 3

.ח" ש30,000י החברה "תשלומי מזומן עבור סחורות שנרכשו באשראי ע. 4

שח600 שולמה פרמיית ביטוח לשנה בסך 1.1.98ב . 5

.ח"ש 900הוצאות פרסומת . 6

.ח" ש2,400ות לשנה רשכי. 7

:תשלומים במזומן עבור משכורות לעובדים . 8

.לחודשח " ש800 : 30.11.98 חודש שמסתיימים ב 12 עבור

.31.12.98 ומאזן ל 98ח רווח והפסד לשנת "ערוך דו

taon.6x.to

11

פחת - 5תרגיל

1שאלה

אורך חייה המשוער וח " ש50,000ערך הגרט . ח" ש550,000 בעלות של 1/1/90-במכונה נרכשה

: לפי31.12.94 ביוםמכונה מופחתת של העלות האת החשב . שנים8

.פחת לפי קו ישר .א

. בשיטת סכום ספרות השנים .ב

2שאלה

שנים וערך הגרט 10 הוא משוערה ו אורך חיי.ח" ש120,000עלות של בנרכש נכס 1.7.95ביום

.31.12.98ח ב " ש67,000הנכס נמכר תמורת ,ח" ש20,000

.מעסקה זו נוצר לחברה רווח או הפסד הוןהאם כתוצאה

3שאלה

.ח" ש540ערך הגרט , שנים7אורך חיי המכונה . ח" ש3,900חברה רכשה מכונה בעלות של

.החברה מחשבת את הוצאות הפחת לפי קו ישר

חשב מהי הוצאת הפחת בשנה החמישית .א

חשב מהו הפחת הנצבר בתום השנה הרביעית .ב

בתום השנה החמישיתחשב מהי העלות המופחתת .ג

4שאלה

:31.12.96ליום " רכבת הדרור"הלן רשימת נכסי חברת ל

)גרט(ערך שייר עלות תאריך קניה אורך חיים נכס

ציוד משרדי

מכונה

משאית

מחשבים

12

10

5

3

30.6.94

30.9.90

1.7.92

1.1.95

90,000

40,000

90,000

11,000

6,000

10,000

10אורך חיים , 1.1.90נרכש ב , ח"ש 80,000עלותו , ח" ש60,000 אחר ב נמכר נכס1.7.96 -ב

.לפי קו ישרהחברה מחשבת פחת .ח" ש20,000ערך גרט , שנים

:חשב

.96הוצאות פחת לשנת .א

.31.12.96פחת נצבר עבור כל נכס ליום .ב

.96חשב רווח הון לשנת .ג

taon.6x.to

12

פקודות יומן- 6תרגיל

1שאלה

: ביצעה את הפעולות הבאות96במהלך . 1/1/1996 -ה את פעולותיה במ החל"בע" שופ"חברת .ח למניה" ש10 מניות במחיר 10,000הנפיקה .1 . ח בכל חודש" ש3,000שילמה דמי שכירות משרד חודשיים בסך .2ח " ש150,000ח במזומן ו " ש40,000מהם ,ח " ש190,000 -כ ההכנסות הסתכמו ב"סה .3

.באשראי . ח" ש35,000נרכשה קרקע בעלות .4 .31.12.98ח לפרעון ב " ש75,000נתקבלה הלוואה בסך .5 .ח" ש90,000שכר עבודה ששולם במשך השנה הסתכם ב .6 .ח" ש35,000הוצאות אחרות ששולמו במשך השנה הסתכמו ב .7 .ח על חשבון חובם" ש60,000נגבו מלקוחות .8 .ל"הכן פקודות יומן שיבטאו את העסקאות הנ .א .31.12.96אזן בוחן ל העבר לספר ראשי והכן מ .ב

2שאלה

:31.12.96מ ליום "בע" טופ"להלן היתרות המאזניות של חברת

הון+ התחייבויות נכסים מזומנים מלאי

השקעות קרקע

מכונות וציוד

7,000 15,000

3,000 10,000 15,000

זכאים משכורות לשלם

הון מניות יתרת רווח שלא יועדה

5,000 1,000

25,000 19,000

:97חודש ינואר שבוצעו בפעולותהלהלן ח לחודשים ינואר " ש12,000שולמו במזומן עבור חנות המכירות דמי שכירות בסך .1

.97פברואר – .ח" ש1,000 התקבלה במזומן ריבית בסך .2 .ח באשראי" ש13,000ח במזומן ו " ש4,500ח נמכרה תמורת " ש8,500 סחורה שעלותה .3כן שילמה החברה משכורות , 31.12.96חובה בגין המשכורת ליום החברה שילמה את .4

.ח " ש1,000עבור חודש ינואר בסך .ח" ש1,200 הפחת על המכונות והציוד לחודש ינואר הסתכם לסך .5 . הלקוחות שילמו את כל יתרת חובם במזומן .6 . נפרע במזומן31.12.96 חוב הזכאים ליום .7

.הכן פקודות יומן .א .אימות למלאירשום פקודות מת .ב .העבר לספר ראשי .ג .ערוך מאזן בוחן .ד .הכן דוח רווח והפסד ומאזן לסוף חודש .ה

taon.6x.to

13

הכנת דוחות כספיים– 7רגיל ת

) :ח"הנתונים בש (31.12.00מ ליום " בע”אלונית“להלן יתרות ממאזן בוחן של חברת

? 31.12.00יתרת רווח שלא יועדה 833,000 2000קניות בשנת 11,000 החזרות לספקים 8,000 כלי רכבפחת הוצאות

105,000 הלוואות לזמן קצר 75,000 מס הכנסה

7,000 הוצאות מראש 1,754,000 מכירות

88,000 עמלת סוכני מכירה 13,000 הפרשה לחובות מסופקים

4,000 הוצאות הפרשה לחובות מסופקים 155,000 לקוחות

66,000 ימוןהוצאות מ 60,000 דיבידנד שחולק השנה

55,000 1.1.00יתרת רווח לתחילת שנה 200,000 "אלונית"י "ח שהונפקו ע"אג

123,000 ספקים 10,000 הון מניות

33,000 )של חברות אחרות(השקעות במניות 220,000 קרקע

18,000 ל"הוצאות שכירות רכב מנכ 246,000 ל"הוצאות שכר מנכ

37,000 )ממשלתיות(ח "ות באגהשקע 330,000 מכונות וציוד אריזה 14,000 החזרות של לקוחות 110,000מכונות וציוד אריזה - פחת ניצבר

60,000 1.1.00מלאי ל 60,000 כלי רכב

77,000 הוצאות אחזקת משרד 3,000 הוצאות לשלם

80,000 )תשוטפו בניכוי חלויות (הלוואות לזמן ארוך 24,000 פחת נצבר כלי רכב

11,000 הוצאות הפחתת פטנט 12,000 מזומנים בקופה

20,000 חלות שוטפת על הלוואות לזמן ארוך 140,000 פרמיה על מניות

30,000 הוצאות הפחתת זיכיון 33,000 )עלות מופחתת (פטנט

120,000 ) עלות מופחתת(זיכיון 52,000 פרסום

4,000 ריזה אהוצאות פחת מכונות וציוד 5,000 משיכת יתר בבנק

נתונים נוספים

.ח" ש54,000 לפי ספירת מלאי הוא 31.12.00ערך המלאי ליום

. והפטנט נתונים לאחר הפחתהזיכיון

.הלוואות לזמן ארוך נתונות לאחר הורדת החלויות השוטפות

:נדרש

.2000לשנת " אלונית"ח רווח והפסד של חברת "הכן דו .א

.31/12/2002ליום " אלונית"הכן מאזן של חברת .ב

.31/12/2002מהי יתרת הרווח ליום .ג

taon.6x.to

14

רישום חשבונאי– 8תרגיל

1שאלה

.ח" ש24,000 שולם במזומן עבר שכירות לשנתיים מראש 31.3.97 -ב

. 97,98,99ח רווח והפסד לשנים "רשום את הוצאות השכירות שירשמו בדו .א

.99-31.12.97 רשום את הרישומים המתאימים למאזנים של .ב

.97ח כהוצאה לשנת " ש24,000 מדוע לא רושמים את כל ההוצאה הסבר .ג

2שאלה

הריבית תתקבל רק לאחר שנה .קדון לשנהיח בפ" ש100,000 הפקידה "יום" חברת 31.6.97 -ב

.10%הריבית לשנה , מיום ההפקדה

כתוב פקודות יומן בהקשר לריבית .א

.97הפסד לשנת יצד תבוא לידי ביטוי פעולה זו במאזן ובדוח רווח וכ .ב

3שאלה

הערכת החברה לגבי .ח" ש500,000 יתרת חייבים בסך 97ף שנת ומ מציגה לס"בע" אשראי"חברת

. מיתרת החייבים 2.5%חובות מסופקים הינה

.רשום פקודת יומן מתאימה .א

.דוע נדרשת הפרשה לחובות מסופקיםמ .ב

.ח כחובות אבודים" ש5,000 הוכרזו 98במהלך שנת

.והסבר הבדל בין חוב אבוד להפרשה לחוב מסופק דה מתאימהרשום פקו .ג

.ח רווח והפסד ועל המאזן"ה ההשפעה על דומ .ד

4שאלה

את סכום החובות אשר אינם ניתנים , על סמך ניסיון העבר, מ מעריכה"בע" פתגורס"חברת

:98להלן נתונם על פעילות החברה לשנת . מכלל המכירות1%לגבייה בשיעור של

ח " ש950,000לקוחות : 31.12.97ליום יתרות .א .ח" ש15,000הפרשה לחובות מסופקים

.ח" ש500,000 98כירות באשראי לשנת מ .ב

.ח" ש510,000 98בייה מלקוחות לשנת ג .ג

.ח" ש8,000ובות ספציפיים שנתגלו כבלתי ניתנים לגבייה ח .ד

: נדרש

.98מסופק לשנת נתח את התנועות בחשבון לקוחות ובחשבון הפרשה לחוב .1

.31.12.98מה תהיה יתרת חשבון לקוחות ויתרת חשבון הפרשה לחובות מסופקים ליום .2

.98מה סכום ההוצאות לחובות מסופקים שיוצג לשנת .3

taon.6x.to

15

תזרים מזומנים– 9תרגיל

2שאלה 2001מ שהוקמה בתחילת שנת "בע" השמש"להלן דוחות חברת

ח רווח והפסד"דו

2002 2001 120,000 220,000 ות ממכירות הכנס

70,000 120,000 עלות המכירות 50,000 100,000 רווח גולמי

10,000 20,000 פחת מבנים וציוד 20,000 40,000 הוצאות מכירה

8,000 8,000 הוצאות הנהלה וכלליות 12,000 32,000 רווח תפעולי לפני מימון

4,000 8000 הוצאות מימון 000,8 24,000 רווח

יםמאזנ

31.12.01 31.12.02 הון עצמי+ ייבויותהתח 31.12.01 31.12.02 נכסים

30,000 60,000 הלוואות לזמן קצר 40,000 10,000 מזומנים ושווי מזומנים

40,000 50,000 ספקים 30,000 94,000 חייבים לקוחות

14,000 10,000 הוצאות לשלם 60,000 90,000 מלאי

84,000 120,000 יבויות שוטפותיהתח 130,000 194,000 נכסים שוטפים

28,000 80,000 א"הלוואות לז 80,000 160,000 מבנים ומכונות

)10,000( )30,000( נצבר מבנים ומכונות. פ

80,000 92,000 הון מניות 70,000 130,000 נכסים קבועים

8,000 32,000 יתרת רווח

88,000 124,000 פיםהון עצמי ועוד

200,000 324,000 בויותיהתחי+כ הון "סה 200,000 324,000 כ נכסים"סה

.ח מסודר על תזרים המזומנים"ערוך דו .א

.ח רווח והפסד לבין תזרים המזומן"הסבר ממה נובע השוני בין הרווח שמוצג בדו. ב

taon.6x.to

16

ניתוח דוחות כספיים - 01 תרגיל

1שאלה

. מ" של חברת צינור דרום בע)ח רווח והפסד"מאזן ודו(ים הדוחות הכספיים מצורפ

:94- ו93השנים שב את היחסים הפיננסיים הבאים עבור ח

.מהיר , שוטף -יחסי נזילות .הון זר לסך נכסים, כיסוי ריבית, מנוף פיננסי- יחסי איתנות .מחזור נכסים, מי מלאיי, מחזור מלאי, ימי גביה, מחזור חייבים - יחסי יעילות שעור תשואה על , שעור תשואה על נכסים, שולי רווח תפעולי, שולי רווח נקי- יחסי רווחיות

.הון עצמי

.השווה בין השנים ובדוק היכן יש שינויים קיצוניים ונסה להסבירם

2שאלה

של חברת )ח על תזרים המזומנים" ודוח רווח והפסד" דו,מאזן(מצורפים הדוחות הכספיים

. מ" בעמגאסון הולדינגס

.1שחישבת בשאלה חשב את אותם היחסים .א

.חשב גם את היחסים של תזרים המזומן שנלמדו בכיתה .ב

:מ "בע בענף שבו פועלת מגאסון הולדינגס יםממוצעלהלן נתונים על היחסים ה .ג

3.5 –יחס שוטף

3.0 -יחס מהיר

8% –שולי רווח נקי

26% -שולי רווח תפעולי

5 -ס כיסוי ריביתיח

30% - מנוף פיננסי

ROE – 15%תשואה על הון עצמי

ROA - 6%תשואה על נכסים

115 -ימי גבית חייבים

110 -ימי מלאי

. השווה לממוצע ענפי ונסה להצביע על ליקויים אפשריים

taon.6x.to

17

הערכת שווי חברה - 11 תרגיל

להלן פרטים מתוך דוחותיה הכספיים . 2003בינואר 1 –מ החלה בפעילותה ב "יוגה בעחברת .2003לשנת

2003 בדצמבר 31ליום מאזן אלפי פירוט

ח"שאלפי פירוט

ח"ש שוטףרכוש

ערך ניירות סחירים

טפותשוהתחייבויות 101,000 א

140,000 ה ספקים 125,000 ב לקוחות 100,000 שוטפת של הלוואהחלות 70,000 ג מלאי

296,000 240,000 א בניכוי חלות "לזהלוואות

שוטפת 200,000 ו

עצמיהון 10,000 מניותהון

80,000 עודפים 234,000 ד קבוע נטורכוש 90,000

2003רווח והפסד לשנת דוח

ח"שאלפי פירוט

1,000,000 ז ממכירותהכנסות

20,000 א אחרותהכנסות

1,020,000

700,000 ח מכירותעלות

320,000 גולמירווח

200,000 ט הפעלההוצאות

120,000 לפני מימוןרווח

20,000 מימוןהוצאות

100,000

54,000 על הכנסהמיסים

46,000 נקירווח

פרוטים

ערך סחיריםניירות .א

החברה נטו הכנסות . מנהלת תיק ניירות ערך סחיר המהווה השקעה שוטפתהחברה

2003 מניירות ערך בשנת )חסות לניהול תיק זהלאחר ניכוי ההוצאות המתיי(

.ח במסגרת הכנסות אחרות" אלפי ש20,000 –הסתכמו ב

לקוחות .ב

זה צפוי יחס . מסכום המכירות באותה שנה1/8לקוחות לסוף שנה מהווה יתרת

.להישמר גם בעתיד

taon.6x.to

18

מלאי .ג

זה יחס . מעלות המכירות באותה שנה10%המלאי בספרים בתום השנה מהווה ערך

– מסתכם ב 31.12.2003 ליום נכון, השוק של המלאישווי . צפוי להישמר גם בעתיד

.ח" אלפי ש85,000

קבוערכוש .ד

הרכוש כל . שנים בקו ישר10הקבוע כולו נרכש בתחילת השנה ומופחת במשך הרכוש

שווי השוק של הרכוש הקבוע , את החברה לצורך פעילותה השוטפתהקבוע משמש

השנתית הנדרשת לצורך שמירת הציוד ההשקעה . ח" אלפי ש250,000 –מוערך ב

.תי על הציודברמתו הנוכחית שווה לשיעור הפחת השנ

ספקים .ה

זה יחס . מסכום עלות המכירות באותה שנה20%הספקים לסוף שנה מהווה יתרת

.צפוי להישמר גם בעתיד

התחייבויות .ו

:יש הלוואה אחת מבנק בתנאים הבאיםלחברה

נפרעת בתשלומים הלוואה ה.משולמת בתום כל שנה 5% –הריבית השנתית שיעור

מתכוונת לשמור על רמה קבועה של החברה . ח בתום כל שנה" ש100,000שווי של

בתום כל שנה תיקח החברה הלוואה :2003סכום ההלוואה כפי שהיה בסוף שנת

הריבית שיכולה לקבל שעור . במקום חלק ההלוואה שנפרע)בתנאי השוק שישרדו(

. לשנה8%החברה כיום על הלוואה בתנאים דומים הוא

ממכירותהכנסות .ז

תחזיות הפי על . בשנה2% בקצב של מחצו, בשוק בו פועלת החברה, הכלליהביקוש

בשנה הראשונה , השוק של החברהנתח . זה צפוי להמשך גם בעתידקצב צמיחה, בענף

של החברה ילך ויצמח בהדרגה הוא כי נתח השוקהצפי . 30% –תה מוערך ב לפעילו

המחיר של מוצרי)40%- ואילך 2005בשנת , 35%- 2004בשנת (. 40%שיתייצב על עד

.שתנות בעתידהחברה איננו צפוי לה

המכירותעלות .ח

–שיעור זה צפוי לעלות ל . 2003המכירות בשנת מסך 70%ה המכירות מהוועלות

ואילך צפוי שיעור 2004בשנת . עקב התייקרות צפויה של התשומות2004 בשנת 75%

.75%זה להתייצב על

הפעלההוצאות .ט

ח המשולמים כדמי נהול לבעלי " אלפי ש50,000 סך של ההפעלה כוללותהוצאות

דמי הנהול אינם משולמים )כל בעל מניות על פי שיעור החזקתו(המניות של החברה

מוכרים םאינלפיכך . עבור פעילות כל שהיא שמבצעים בעלי המניות עבור החברה

– צפויות להתייקר ב )למעט דמי הנהול(הוצאות ההפעלה שאר .כהוצאה לצורך מס

. בכל שנה2%

על הכנסהמיסים .י

פ "ההכנסות והוצאות החברה ממוסות עכל . 36%המס החל על החברה הוא שיעור

.)כאמור לעיל, למעט דמי הנהול לבעלי המניות(שיעור זה

taon.6x.to

19

החברה , כןכמו . החברה מתבצעות בתום השנההכנסות / י כי כל ההוצאות/הנח. אי

.בתום כל שנה, יתרות המזומן העודפות כדיבידנדמחלקת את

ההון מביא מחיר . 12%ההון הממוצע להיוון זרמי מזומנים אחרי מס הוא מחיר . יב

.ס בגין הוצאות המימון את השפעת המבחשבון

נדרש

:31.12.2003מ ליום "הערכת שווי של חברת יוגה בעלערוך

שיטת השווי הנכסי הנקילפי .1

: לרבותD.C.F–שיטת היוון תזרימי המזומנים לפי .2

.התאמות לדוח רווח והפסד לצורך קביעת הרווח המייצגביצוע .א

.תחזית תזרימי המזומנים ןהיוונהביית .ב

.בנכסים עודפים והתחייבויות פיננסיותטיפול .ג

taon.6x.to

20

תרגילי חזרה - 12 תרגיל

1שאלה

.תכן שהמאזן שלה לא יהיה מאוזןאם חברה מפסידה י

.הסבר. לא נכון/נכון

2שאלה

.רישום הפרשה לחובות מסופקים נובע מעיקרון ההקבלה ועיקרון השמרנות

.הסבר. לא נכון/נכון

3שאלה

שנה וערך השייר 12אורך חייו הצפוי הוא . ח" ש160,000 נכס שעלותו 1.7.2000חברה רכשה ביום

.ח" ש16,000הוא

.2002הוצאות פחת לשנת חשב

.לפי שיטת הקו הישר .א

. סכום ספרות השנים–לפי פחת מואץ .ב

4שאלה

ח" ש580 1.1.2000יתרת לקוחות

ח" ש695 31.12.2000יתרת לקוחות

ח" ש150 התקבלו תקבולים במזומן בסך של 2000במהלך שנת

.2000חשב מה סכום המכירות בשנת

5שאלה

ח" ש175 1.1.2000יתרת ספקים

ח" ש135 31.12.2000יתרת ספקים

ח" ש240 שולם במזומן לספקים סך של 2000במהלך שנת

.2000חשב מה סכום הקניות בשנת

6שאלה

.רשמה בטעות את משכורת אנשי הייצור בסעיף הוצאות הנהלה וכלליות" הגורן"חברת

. כתוצאה מכך קטן הרווח הגולמי וגדל הרווח התפעולי

.כון הסברלא נ/נכון

taon.6x.to

21

7שאלה

:31.12.2001מ נכון ליום "בע" בלגאן"לפניך נתונים מתוך מאזן הבוחן של חברת

1,500 ספקים 1,000 קרקע

600 פחת נצבר–ציוד 1,200 ציוד

? לקוחות 1,800 הון מניות

? יתרת רווח שלא יועדה 1,500 ספקים

? מלאי 1,200 מזומנים

2,500 משיכת יתר

0.75 יחס מהיר :נתונים נוספים

1 יחס שוטף

נדרש

.בנה מאזן לחברה ומצא את הנעלמים

8שאלה

)ח"הנתונים באלפי ש (31.12.2000מ נכון ליום "בע" צפע"לפניך יתרות של חברת

800 הוצאות פירסום 1,400 הוצאות מימון

1,200 הכנסות ממימוש נכס 500 הוצאות כיבוד ואירוח

800 קניות 11,000 מכירות

300 סגירה–ג "מלאי חו 1,500 הוצאות פחת

700 הוצאות שיווק 1,000 פתיחה–ג "מלאי חו

800 פתיחה–מלאי מוצרים גמורים 400 סגירה- מלאי מוצרים גמורים

800 הוצאות ניקיון 1,500 הוצאות טלפון

40% מס 1,000 הנחות ללקוחות

.ח רווח והפסד"בנה דו .א

מהו . ח" ש500ידוע כי זו שנת הפעילות הראשונה של העסק וחולק דיבידנד של .ב

?סכום יתרת הרווח שלא יועדה שיופיע במאזן החברה

taon.6x.to

22

9שאלה

:"פור"להלן נתונים לחברת

31.12.01 31.12.00 ייבויותהתח 31.12.01 31.12.00 נכסים

30,000 50,000 ספקים 4,000 10,000 מזומנים

20,000 10,000 הכנסות מראש 20,000 15,000 לקוחות

30,000 20,000 מלאי

2001 רווח והפסד לשנת

100,000הכנסות

)80,000 ( הוצאות

)10,000( הוצאות פחת

10,000 רווח נקי

.חשב תזרים מזומן מפעילות שוטפת .א

.מהו תזרים המזומן מפעילות השקעה ופעילות מימון .ב

10שאלה

.31.12.2000ליום " חושן"להלן מידע על נכסיה של חברת

)ח"ש(ערך גרט אורך חיים בשנים )ח"ש(עלות תאריך קניה נכס 10,000 20 200,000 1.1.94 מכונת ייצור

50,000 20 500,000 1.1.92 מבנה

20,000 16 340,000 1.7.98 ריהוט

:נתונים נוספים

.200,000עלות המבנה כוללת קרקע בעלות של .1

.ח" ש135,000 תמורת 30.6.2001הריהוט נמכר ביום .2

.החברה מחשבת פחת לפי קו ישר .3

:נדרש

.2001הוצאות הפחת לשנת חשב מה הן . א

.הפסד הון/חשב רווח. ב

taon.6x.to

23

11שאלה

.שוקלת לגייס כספים" עמית"חברת

?מהן שתי הדרכים שעומדות לרשותה .א

.מהן היתרונות והחסרונות של כל דרך .ב

12שאלה

:ם מ נמצאו הנתונים הבאי"בע" שפע"בביקורת חשבונות לשלוש השנים האחרונות לחברת

2001 2002 2003 200,000 )300,000( 150,000 )הפסד(רווח

:בבדיקת הנתונים נתגלה המידע הבא

ח עבור " ש140,000בסך של " יועץ לחיים" שולמו הוצאות ייעוץ לחברת 1.7.2002-ב .1

.2002ההוצאה נרשמה בשנת . 1.7.2001 – 1.7.2002התקופה

בספרי החשבונות נרשם בטעות . ח" ש100,000 היתה 31.12.2002ספירת המלאי ליום .2

.ח" ש10,000

10/1/2003החשבון שולם ביום . ח" ש10,000 התקבל חשבון חשמל על סך 15/12/2002-ב .3

.וביום זה נרשמו ההוצאות

שנים עם ערך גרט 9אורך חיי המכונה הוא . 230,000 נרכשה מכונה בעלות של 1.1.2001-ב .4

. הוצאות הפחת לפי שיטת הקו הישרהחברה מחשבת את. ח" ש50,000של .ח" ש230,000 וביום זה נרשמה הוצאה בסך 12.3.2001-החברה העבירה את התשלום ב

התקבל המלאי 9/1/2002ביום . ח" ש30,000- רכשה החברה מלאי ב20/12/2001ביום .5

.ביום זה שילמה החברה במזומן ורשמה את הקניה בספרי החשבונות, במחסני החברה

. לשנה4% שנים בריבית של 10-ח ל" ש200,000 לקחה החברה הלוואה של 1.7.2001ביום .6

.לא נרשמה שום פקודה בגין ההלוואה. הריבית משולמת בסוף שנה

. על סמך נתונים אלו2001 – 2003חשב את הרווח הנקי לשנים

taon.6x.to

24

מבחנים בחשבונאות

taon.6x.to

25

) מיקימלול:המרצה(' מועד א– 2002' סמסטר ב- 1מבחן

%60חלק א

%30 1שאלה

הברקה " ועוסקת ביבוא ושיווק של מוצר ניקוי ייחודי 1.1.2000הוקמה ביום " המופתעים"חברת

".קלה

31.12.2000להלן מאזן החברה ליום

ח"אלפי ש ח"אלפי ש

רכוש שוטף מזומן

הוצאות מראש

) יחידות100(מלאי

סך רכוש שוטף

רכוש קבוע וד מבנים וצי

בניכוי פחת נצבר

רכוש קבוע נטו

כ מאזן "סה

ח" ש800,000

ח" ש360,000

ח" ש300,000

ח" ש1,460,000

ח" ש1,000,000

ח"ש ) 100,000(

ח" ש900,000

ח" ש2,360,000

התחייבויות שוטפות

ספקים

משכורות לשלם

הוצאות ריבית לשלם

א"התחייבויות לז

הלוואה לזמן ארוך

קרנות ועודפיםהון

הון מניות

פרמיה על מניות

יתרת רווח נצבר

סך הון קרנות ועודפים

סך מאזן

120,000₪

ח" ש40,000

ח" ש20,000

ח" ש400,000

ח" ש800,000

ח"ש180,000

ח" ש800,000

1,780,000₪

ח" ש2,360,000

:נתונים נוספים

. שנים10פי קו ישר ל והם מופחתים ל1.1.2000המבנים והציוד נרכשו ב .1

10% שנים בריבית 10ההלוואה היא ל , 1.7.2000ההלוואה לזמן ארוך נלקחה ביום .2

.בתאריך זה משולמת הריבית בלבד. 1.7הריבית תשולם פעם בשנה ביום , לשנה

10.1.2001 שישולמו ב 12/2000סעיף משכורות לשלם הוא בעבור משכורות של .3

.ח ליחידה" ש3 000* יחידות 100 לפי המלאי שמופיע במאזן מחושב .4

מראש , 1.4.2000סעיף הוצאות מראש שולם שולם בעבור שירותי ייעוץ לחברה ב .5

.לשנה .2001להלן הפעולות שבוצעו בשנת

הפחת על המשאית , במזומן ₪ 200,000 רכשה החברה משאית בסך 1.4.2001ביום .1

. שנים 5מחושב ל

.2000בעבור חוב משנת ₪ 40,000 שולם לספקים 30.4.2001ביום .2

500,000וזאת במחיר ) יחידות100( מכרה החברה את כל המלאי 30.9.2001ביום .3

.10.10.2002מחצית שולם במזומן ומחצית שולם באשארי עד ליום ₪

taon.6x.to

26

₪ 4,000במחיר " הברקה קלה, יחידות מהמוצר 200 רכשה החברה 1.11.201ביום .4

.2.2.2002את חובה לספק ב החברה תשלם , ליחידה באשראי

, ₪ 390,000 יחידות מהמוצר בתמורה ל 100 מכרה החברה 30.12.2001ביום .5

.4.5.2002 ומחציתו באשראי ליום 30.1.2002התשלום בוצע מחציתו בשיק ליום

משכורות חודש , במזומן2001 /1-11 בעבור חודשים 480,000שולמו משכורות בסך .6

. במזומן10.1.2002למו ב ישו ₪ 50,000 בסך 12/2001

. מיתרת הלקוחות לסוף שנה לחובות מסופקים10%החברה תפריש .7

שישולם ביום 10,000 הכריזה החברה על דיביבדנד בסך 31.12.2001ביום .8

1.1.2002.

.וכן פקודה שקשורה למלאי, ל"רשום פקודות יומן לפעולות הנ .א

אין . (31.12.2001יום ח רווח והפסד ומאזן ל"העבר לספר ראשי וערוך דו .ב

).חובה לערוך מאזן בוחן

%30 2שאלה

:שעוסקת בשיווק ממתקים " ממתק לכל"להלן הדוחות הכספיים של חברת

"ממתק לכל" לחברת 31.12ליום מאזן 20002001 2000 2001 התחייבויות שוטפות רכוש שוטף 1,000 1,000 ספקים1,000500 מזומן 800 1,000 משכורות לשלם1,8001,000 לקוחות 1,800 3,000 הלוואות לזמן קצר60050הפרשה לחובות מסופקים 1,600500 מלאי 3,600 5,000 התחייבויות שוטפות01850 ק"השקעות לז א"התחייבויות לז3,8003,800 סך רכוש שוטף 500 1,000 אגרות חוב רכוש קבוע 8,0008000 ציוד ומכונות הון עצמי1,0001,500 פחת נצבר 4,000 4,000)נ.ע ₪ 1 מניות 4,000(הון מניות 3,200 1,800 יתרת רוח נצבר רכוש אחר 1,0001,000 מוניטין 11,300 11,800 הון עצמי+סך התחייבויות 11,80011,300 סך נכסים

taon.6x.to

27

דוחות רווח והפסד 20002001 5,0005,000 הכנסות 2,0001,800 עלות המכר 3,0003,200 רווח גולמי 800700 הוצאות מכירה 1,000900 הוצאות הנהלה 1,2001,600 רווח תפעולי 300200 הוצאות מימון 5000 רכנסות אחרות 1,4001,400 רווח נקי נתונים נוספים . נים לפי קו ישר16הרכוש שבמאזן מופחת ל 1 ירות באשראי מהמכירות הן מכ50% 2000בשנת 2 מהמכירות הן מכירות באשראי70% 2001בשנת הם2001יחסים הממוצעים לענף הממתקים לשנים ממוצע ענפי יחס 1.05 שוטף 0.9 מהיר ימים250 דפנסיבי 0.8 מנוף פיננסי 6 וי ריביתיחס כיס 110 ימי מלאי 0.25 שולי רווח נקי 0.28 שולי רווח תפעולי 0.62 שולי רווח גולמי

מנוף ורווחיות , יעילות, נזילות:נתח את מצב החברה יחסית לענף מבחינת .א

.2001לשנת

צבע על בעיות או ה , 2001 ל 2000נתח התפתחות מגמות בחברה משנת .ב

.מנוף ורווחיות, יעילות ,נזילות : התייחס למצבי ה , יתרונות ספציפיים

העזר בשני הסעיפים הקודמים וכן , 2001מה קרה בחברה במהלך שנת .ג

.מהם נקודות החוזק של החברה , .ממבט על על הדוחות הכספיים

קטן /גדל 2001 ל 2000ז החברה ללא חישוב משנת "מה יקרה לדעתך לתזמ .ד

.ומדוע

taon.6x.to

28

. %40חלק ב

). שורות5כל הסבר לא יותר מ . (הסבר בקצרה , 8% כל שאלה

כתוצאה , נסחרות בבורסה " הירח" מניות של חברת 31.12.2000רכשה ביום " השמש"חברת . 3

.ויגדלו סך הנכסים בחברת הירח" השמש"מכך ביום זה יגדל ההון העצמי של חברת

.הסבר/ לא נכון/נכון

עקרון השמרנות קובע כי כאשר יש לחברה מידע על הפסד הצפוי בעתיד עליה לחכות עד ליום . 4

.ת הכספיים"ההפסד ואז להציגו בדוחו

.הסבר/ לא נכון/נכון

:מ"בע" נוגה"ות הכספיים של חברת "להלן נתונים מתוך הדוח . 5

10,000₪ 31.12.2000מלאי ליום

50,000₪ 31.12.2001מלאי ליום

200,000₪ 31.12.2000לקוחות ליום

. 400,000₪ 31.12.2001לקוחות ליום

. 1,000,000₪ 2001סך ההכנסות ממכירות שנקבלו במזומן לשנת

1,150,000₪ עומד על 2001מזאת נובע כי סך המכירות לשנת

.הסבר/ לא נכון/נכון

31.12.2001נויות לציוד ספורט ומחנאות ערכה ביום מ המפעילה רשת ח"בע" כיוון אחר"חברת .6

. 200,000₪ספירת מלאי שהצביעה על ערך מלאי בסך

לשנת ₪ 900,000ח רווח והפסד לחברה שהצביע על רווח בסך "בהסתמך על נתון זה חושב דו

חות התברר כי חלה עות בספירת המלאי כך ש ספירת המלאי הנכונה היא "לפני הדפסת הדו. 2001

400,000₪ .

.2001חשב את הרווח הנכון ל החברה לשנת

2000להלן מספר נתונים לחברת תור הזהב לשנת . 7

31.12.2000 ומחצית ב 1.7.2000מחצית מהמכירות נעשו ב , ₪ 100,000 מכירות

1.3.2000 ב 20% ו 1.1.2000 מהקניות נעשו ב80%, ₪ 50,000 קניות

המדדים הרלבנטיים

. 2000וח מותאם לשנת חשב רו

והסבר את התוצאה

!!בהצלחה

taon.6x.to

29

)מלול מיקי:המרצה(' מועד ב– 2002' סמסטר ב- 2מבחן

%60חלק א %15 1שאלה

": חופים"לפניך מאזנים של חברת

20001999 2000 1999

שוטפותהתחייבויות שוטףרכוש 20,000 30,000 ק" לזאשראי30,000ז"ח תזמ"פ דו"השלם ע מזומניםושווי מזומנים 20,000 35,000 זכאיםספקים30,00040,000 חייבים לקוחות 30,000 45,000 לשלםהוצאות25,00030,000 מראש הוצאות 20,00030,000 מלאי לזמן ארוךהתחייבויות קבוערכוש 70,000 60,000 ח"אג240,000100,000 מבנים

70,00020,000 נצבר.פ קרנות ועודפיםהון 40,000 50,000 מניותהון 30,000 45,000 רווח נצבריתרת 265,000210,000 265,000 210,000

2000 על ייעוד הרווחים לשנת ח" דולהלן הרווחאת השלם 2000 נקי לשנת רווח 30,000 ) .1.1.2000ל ( רווח שלא יועדה רתית

50,000 לייעוד רווח 5000 במזומןדיבידנד 45,000 31.12.2000 רווח שלא יועדה יתרת

.2000ח על תזרים המזומן לשנת "ערוך דו .אכיצד לדעתך החברה , ז מפעילות שוטפת היה שלילי " תזמ99ידוע כי בשנת .ב

).ל"העזר בדוחות הנ( מגמה זו לשנותהצליחה

%15 2שאלה

2001 , 2000לשנים " בור"לפניך יחסים פיננסיים של חברת 2001 2000 יחס

יחס שוטף יחס מהיר

יחס כיסי ריבית מנוף פיננסי

מחזור לקוחות מחזור מלאי

1.5 0.9

4 2 4 5

1.8 0.8

2 2.5

2 2.5

תוך התייחסות למצב נזילות לזמן , הסבר את המגמות העיקריות במצב הפירמה .א

.מצב נזילות בטווח ארוך ויעילות ניהול החברה, קצר ?הסבר ממה יכולה לנבוע מגמה זו .ב

taon.6x.to

30

%30 3שאלה

עקב תקלת מחשב נמחקו חלק , " המחיקון "לפניך המאזנים ודוחות רווח והפסד של חברת

:אימים את המספרים במקומות המתעליך להשלים, מהנתונים של חברה זו

" המחיקון "חברת ש מאזנים XX.31.12 ליום

31.12.2001 31.12.2000 31.12.2001

31.12.2000

שוטףרכוש התחייבויות

שוטפות 40,00050,000 ספקים40,00020,000 מזומנים 30,00020,000 לשלםמשכורות ? ? מראששכירות

? ? מלאי עבור (פ"שטל

20,00015,000 )ספקים ?40,000 לקוחות

קבועיםנכסים לזמן התחייבויות

ארוך 80,000 80,000 לזמן ארוךהלוואות ?80,000 קרקע ?50,000 מכונות קרנות ועודפיםהון ? ? נצבר מכונות.פ 50,000 ? מניות הון ? ? עודפים

205,000 ? מאזןסך ? ? מאזןסך : נוספיםנתונים

. שנים10 קו ישר ל לפי בעבורן מחושב והפחת 31.12.95 ב נרכשו המכונות1 . שנים מראש3 ל 31.3.2000 שולמה ב 36,000 בסך השכירות2

. 70,000₪ החברה שילמה משכורות במזומן בסך 2001 בשנת3ובנוסף שילמה סכום . מהעברוחובות קניות עבור ₪ 100,000 החברה שילמה לספקים במזומן 2001 בשנת. 4

.בשיקמסויים . מתייחסים לקניותפ" הספקים והשטלסעיפי לב שים .ולא הייתה הנפקת מניות חדשות, לא היו רכישות נוספות של קרקע ומכונות2001 שנת במהלך5 .ח" ש10,000 דיבידנדים בסך 2001בשנת חילקה החברה6

דוח רווח והפסד לשנים

taon.6x.to

31

%40חלק ב

). שורות5 יותר מ כל הסבר לא. ( הסבר בקצרה.8% שאלות כל שאלה5

בנוסף קיים מס על דיבידנדים , והוא מוטל על הרווח של החברה36%כיום מס חברות בישראל . 3

.10%על רווחים המחולקים בעת פירוק חברה מוטל מס , 25%בסך

מוצע כי הרווחים המחולקים בעת , 12.6.02י ועדת רבינוביץ שהוגשה ב "לפי הרפורמה שמוצעת ע

.25%וסו בשיעור פירוק חברה ימ

). הסבר על רקע הבעייתיות במצב הקודם(הסבר מדוע היה צורך בשינוי זה

31.12.2002ליום " יפי הנפש"להלן רשימת נכסי חברת . 4

עלות עלות תאריך קניה פרטי הנכס

מופחתתאורך חיים

לצורך פחת

מבנה

מכונת ייצור

משאית

POWER

31.3.1988

30.6.1990

1.1.2000

??השלם

60,000

154,000

23,000

??השלם

השלם

20

8

7

).אין ערך גרט לצורך חישוב פחת. ( הפחת מחושב לפי קו ישר

2001,2000,

2001 2000

130,000 ? ממכירותהכנסות המכירות תעלו

10,000 ? פמלאי 80,000 ? קניות 20,000 ? סגירהמלאי

70,000 ? עלות המכירותסל ? 180,000 גולמירווח

מכירה הנהלה וכלליותהוצאות 20,000 ? שכירות 15,000 ? משכורתהוצאות ? ? פחתהוצאות

? ? תפעולירווח

10,000 10,000 מימוןהוצאות ? ? לפני מסרווח ? ? 40% מס

? ? נקירווח

taon.6x.to

32

, ₪ 180,000 בעלות 31.3.1999 שנרכשה בGOLDמשאית מסוג לחברה הייתה משאית נוספת

. 120,000₪ במחיר ב31.3.2002משאית זו נמכרה ביום , שנים8הפחת בעבורה חושב ל

. את הטבלההשלם .א

.2002חשב הוצאות פחת כוללות לשנת .ב

.2000הפסדי הון לשנת /חשב רווחי .גבכדי , מניות חדשות לציבור ) 2000שנת (מתכננת להנפיק השנה " הריבוע האדום"חברת . 5

ח " ש100,000להרשים את רוכשי המניות הפוטנציאליים החברה מעוניית להציג רווח גבוה יותר ב

.מזה שחושב

!הסבר. איזה מבין ההצעות תשיג את המטרה, מספר הצעות הטעלו

ודחיית תשלומו 2000שהוצע במהלך שנת ₪ 100,000ביטול חלוקה של דיבידנד בסך .א

.2001לשנת

תשלומי ריבית אלה הם בעבור שנת ( ₪ 100,000דחיית תשלומי ריבית לבנק בסך .ב

2000( ).בהסכמת הבנק (2001לשנת

. 100,000₪החזרות לספקים בסך .גבשנה האחרונה הבנקים הגדולים מציגים הפסדים כתוצאה מהגדלת ההפרשה לחובות . 6

ומדוע לדעתך הבנקים נדרשו להגדיל את , הסבר מהי הפרשה לחובות מסופקים , מסופקים

?ההפרשות בגין חובות מסופקים

. ₪ 200,000 ברווח נקי לאחר מס בסך 2001מ סיימה את שנת "בע" ירח מר"חברת . 7

: החליטה החברה על חלוקת הרוחים הבאה31.12.2001 לקראת פרסום הדוחות ליום

. 250,000₪) ח"ישולם לפני פרסום הדו( דיבידנד במזומן

. 50,000₪) חודשים4ישולם בעוד ( דיבידנד מוצע

במאזן יוקטן ב הון עצמי +יבויות התחצד ה: ניתן להסיק מכך כי כתוצאה מפעולות אלה

50,000₪ .

.הסבר/לא נכון /נכון

!!בהצלחה

)מלול מיקי:המרצה(' מועד א– 2003' סמסטר א- 3מבחן

taon.6x.to

33

%60חלק א

%30 1שאלה

הפתיעה והציגה רווחים גבוהים יחסית , 2001שהציגה הפסדים עד לשנת " לקראת הסוף"חברת

ל חדש שעל פי החוזה אמור לקבל אחוז " נכנס לתפקיד מנכ1.1.2001שב יש לציין (2002בשנת

): מהרווחים כפרמיה על הישגיו

רווח נקי שנה2000

2001

2002

100,000₪הפסד

150,000₪הפסד

. 250,000₪רווח

הבעלים של החברה חושד שיש משהו לא תקין בנתונים אלה ולכן פנה למשרד רואי החשבון

.2000-2002שתבדוק את הנתונים החשבונאים במהלך " הכלחושפים את "

.בבדיקה התברר כי היו טעויות רבות בדוחות הכספיים בשנים אלה

:2000-2002שנתגלו בשנים ) לדעת חברת רואי החשבון(להלן רשימת הטעויות

המכונות שולמו ,) שנים4אורך חיים ( ₪ 500,000 נרכשו מכונות בסך 30.6.2000ב .1

, 1.1.2001 ב 250,000 ועוד תשלום 30.6.2000 במזומן ב 250,000: י תשלומים בשנ

הפחת בחברה . (2001 ובשנת 2000 בשנת 250,000מנהל החשבונות רשם הוצאות

).לפי אורך חיי המכונה,מחושב לפי סכום ספרות השנים

עות ובספרי החשבונות נרשם בט ₪ 170,000 הייתה 31.12.2001ספירת המלאי ליום .2

!).שים לב לשתי השפעות. ( 240,000₪

ב , 31.12.1999המכונה נרכשה ב , ₪ 25,000 מכונה ב 30.6.2001החברה מכרה ב .3

מנהל , )לפי סכום ספרות השנים( שנים 3ח הפחת בעבורה חושב ל "ש150,000

הכנסה ממימוש רכוש קבוע בסך 2001החשבונות רשם בספרי החשבונות לשנת

20,000₪ .

שולמו במזומן ₪ 400,000, באשראי ₪ 600,000 נמכרו סחורות בסך 2001נת בש .4

2001מנהל החשבונות רשם בשנת , 10.1.2002 והיתר ישולם ב 2001במהלך שנת

. לא רשם כל הכנסות2002ובשנת , ₪ 600,000הכנסות ממכירות בסך

300,000מזומן מתוכן שולמו ב, ₪ 400,000 נרכשו סחורות באשראי בסך 1.1.2000ב .5

קניות בסך 2000מנהל החשבונות רשם בשנת , 2001 והיתר שולם בשנת 2000בשנת

. 100,000₪ קניות בסך 2001 ובשנת 300,000

₪ 20,000מתוכן ( ₪ 120,000הלוואה בסך ) החזירה( החברה פרעה 30.6.2002ב .6

₪ 100,000 סכום ההלוואה המקורי היה 30.6.2001ההלוואה נלקחה ב , ) ריבית

. 120,000₪ הוצאות בסך 2002מנהל החשבונות רשם בשנת , לשנה 20%בריבית

). שים לב לשתי השפעות(

taon.6x.to

34

בסך ) 10,000₪הוצאות המשכורת לחודש ( שולמו משכורות לעובדים 2002בשנת .7

המשכורות , 12/2001 משכורות על חשבון חודש 10,000מתוכם , במזומן ₪ 120,000

120,000מנהל החשבונות רשם הוצאות משכורת בסך . טרם שולמו 12/2002לחודש

. 2002לשנת ₪

מנהל החשבונות רשם במקום , ₪ 50,000 נתקבלו החזרות מלקוחות בסך 2002בשנת .8

. 50,000₪זאת החזרות לספקים בסך

מנהל , עבור שנתיים מראש ₪ 100,000 החברה שילמה דמי שכירות בסך 30.6.2000ב .9

ובשנים הבאות לא רשם ₪ 100,000 הוצאות שכירות 2000ת רשם בשנת החשבונו

.כלום

מנהל החשבונות לא , ) 2000-2002(בכל שנה ₪ 50,000 החברה חילקה דיבידנד בסך .10

.ח רווח והפסד "רשם זאת בדו :נדרש

. 1-10 בהסתמך על המידע בסעיפים 2000-2002חשב את הרווח הנכון לשנים

%30 2שאלה

.2002 ו2001לשנים " סוף הדרך"הלן הדוחות הכספיים של חברת ל

"סוף הדרך"חברת , 2002ח רווח והפסד לשנת "דו

2002

מכירות

עלות המכירות

רווח גולמי

הוצאות מכירה

הוצאות הנהנלה וכלליות

רווח תפעולי

הוצאות מימון

רווח תפעולי

1הפסד ממימוש מכונה

רווח

10,000

)6,000(

4,000

)1,000(

)1,000(

2,000

)1,000(

1,000

)2,000(

)1,000(

taon.6x.to

35

.2001,2002לשנים " סוף הדרך"מאזנים לחברת

200212/באלפי שקלים מותאמים למחירי

31.12.2002 31.12.2001

:נכסים

:רכוש שוטף

מזומנים ושווי מזומנים

לקוחות

מלאי

הוצאות מראש

:רכוש קבוע

קרקע

*1מכונה

*1ר מכונה נצב.פ

2מכונה

2נצבר מכונה.פ

:השקעות

א"תכניות חיסכון לז

1,000

2,000

500

---

10,000

---

---

5,000

)1000(

4,000

21,500

2,000

1,000

4,000

1,300

10,000

4,000

)1,000(

---

---

200

21,500 הון עצמי+התחייבויות

התחייבויות שוטפות

ספקים

ר בבנקמשיכת ית

א"התחייבויות לז

ח"אג

הון עצמי

הון מניות

פרמיה על מניות

יתרת רווח שלא יועדה

3,000

3,000

7,000

5,000

1,000

2,500

21,500

1,000

1,000

9,000

5,000

1,000

4,500

21,500

.2,000₪נוצר הפסד ממימוש , 1.1.2002 נמכרה ב 1מכונה •

.₪ אלפי 1,000 דיבידנד במזומן בסך 31.12.2002החברה חילקה ב • : 2001ידוע כי בשנת

+2,000תזרים המזומן מפעילות שוטפת היה •

taon.6x.to

36

+.1,000וסך השינוי ביתרות המזומן היה •

.0: היה2001 הרווח לשנת •

".סןף הדרך"ח מלא על תזרים המזומן בחברת "ערוך דו .א

ומכיוון שסך המזומן ירד 2002סטודנט לחשבונאות טוען כי מכיוון שהיה הפסד ב .ב

הסבר זאת תוך ? מה דעתך : החברה עלולה לפשוט את הרגל בשנה הבאה,

נקודות 4תוך דגש על ,2002 לשנת 2001התחשבות בשינוי במצב החברה משנת

.שנראות לך החשובות ביותר

. %40חלק ב

). שורות5כל הסבר לא יותר מ . (הסבר בקצרה , 8% כל שאלה

סך התמורה ממניות אלה היה , ₪ 100,000הנפיקה מניות בערך נקוב " דור חדש"חברת . 3

.כתוב פקודת יומן מתאימה, 150,000₪

מהם היחסים הפיננסיים או , " הסלע האדום"כמנהל בנק נתבקשת לבדוק מתן הלוואה לחברת . 4

?ה ומה אתה צופה ללמוד מנתונים אל, הנתונים הפיננסיים שיעניינו אותך ביותר

להלן נתונים על חברת , הייתה אינפלציה גבוהה יחסית שהפתיעה הרבה חברות 2002בשנת . 5

".סוף"

300₪נכסים לא צמודים

₪ 30נכסים צמודים

330₪סך נכסים

30₪התחייבויות לא צמודות

300₪התחייבויות צמודות

330₪ סך התחייבויות

. לשנה0% בעוד שבתחילת שנה הצפי לאינפלציה היה רק 8% הייתה 2002אם האינפלציה בשנת

?מה יהיו הרווחים או ההפסדים לחברה כתוצאה מאינפלציה

2אתה מתלבט בין , לחודש ₪ 6,000רווחי העסק , ) אשתך עובדת( פתחת עסק 1.12002ב . 6

: הרווחים אפשרויות בקשר למשיכת

. כמשכורת 6,000למשוך את כל ה .א

. כדיבידנד6,000למשוך את כל ה .ב ).ניתן להיעזר בטבלאות המס המצורפות(מה עדיף

taon.6x.to

37

:להלן נתונים על שתי חברות מתחרות שפועלות בענף המזון. 7

'חברה ב 'חברה א

היקף מכירות לשנה

מחזור מלאי

מחזור לקוחות

100

5

4

10,000

3

4

.זה חברה יעילה יותר לדעתך בניהול המלאי ובניהול הלקוחות אי

!בהצלחה

: להלן שיעורי מס הכנסה

משכורת משכורת מצטברת

שיעור המס %השולי

0-1940 1940 10 1941-3890 3890 20

3891-10240 10240 30 10241-18560 18560 45

50 והלאה-18561

. 167₪שווי כל נקודת זיכוי

) טבלה חלקית(נקודות זיכוי ערך עילת הזיכוי

2.25 מדינת ישראל/תושב 0.5 אישה

נשואה שבן הזוג /נשוי ת/אינו עובד

1

18ילדים עד גיל , בחזקתם של כל אם .או של אב חד הורי

נקודת זיכוי=ילד

taon.6x.to

38

' מועד ב– 2003' סמסטר א– 4מבחן

taon.6x.to