cahier de procedures comp table set administrative s
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CAHIER DE PROCEDURES COMPTABLES ET ADMINISTRATIVES
Convention cadre des centres sociaux des Bouches du Rhocircne
1 ndash Comptabiliteacute drsquoengagement _______________________________________1-1I Les factures fournisseursII Les subventionsIII Les adheacutesionsIV Les exceptions
2 ndash Classement et archivage __________________________________________2-1
3 ndash Les subventions ___________________________________________________3-1I Subvention de fonctionnement II Subvention drsquoinvestissementIII Subvention drsquoeacutequilibreIV Outils pour suivi de subvention
4 ndash Les factures _______________________________________________________4-1I CircuitII ComptabilisationIII Modegravele cachet laquo validation ndash comptabilisation raquo
5 ndash Les Immobilisations________________________________________________5-1I DeacutefinitionII Fiche drsquoimmobilisationIII Comptabilisation
6 ndash La caisse __________________________________________________________6-1I Organisation des caisses II VeacuterificationIII Comptabilisation
7 ndash La banque _________________________________________________________7-1I Les encaissementsII Les deacutecaissementsIII Rapprochement bancaireIV Plan de treacutesorerie
8 ndash Les obligations leacutegales en droit du travail________________________8-1I Affichage obligatoireII Deacutemarche lors drsquoune embaucheIII Registres obligatoiresIV Accident du travailV Dossiers du personnelVI Registre des agreacutements
9 ndash Les bulletins de salaire ___________________________________________9-1I Suivi de preacutesence du personnelII Le bulletin de salaireIII Les heures suppleacutementaires et compleacutementairesIV Arrecirct maladie ou arrecirct pour accident du travailV Les acomptes et avances
10 ndash Les congeacutes payeacutes ________________________________________________10-1I Rappel jours feacuterieacutes II Rappel sur les congeacutes payeacutes des temps partielsIII Congeacutes annualiseacutesIV Horaires fluctuantsV Incidence des heures suppleacutementaires et compleacutementairesVI Lrsquoincidence des arrecircts maladieVII Droit agrave congeacutes en cas de maladieVIII Changement en cours drsquoanneacutee
11 ndash Note de frais ____________________________________________________11-1I Remboursement de frais
12 ndash Analyse des eacutecarts budgeacutetaires _________________________________12-1
13 ndash Explication des soldes des comptes______________________________13-1I Pourquoi expliquer les soldes des comptesII Quels comptes faut-il expliquer
14 ndash Les travaux drsquoinventaire_______________________________________14-1I Les amortissementsII Reprise de la quote-part des subventions drsquoinvestissementIII Cession des immobilisationsIV Provision pour risques et chargesV Provision pour congeacutes payeacutesVI Ajustement de compte de charges et de produitsVII Fonds deacutedieacutes
15 ndash Transfert de charge_____________________________________________15-1I GeacuteneacuteraliteacutesII Comptabilisation
16 ndash Bilan ndash compte de reacutesultat - ratios______________________________16-1I Le bilanII Les ratios de bilanIII Le compte de reacutesultatIV Les ratios de gestions
17 ndash Lrsquoannexe au bilan_______________________________________________17-1I Objet II ContenuIII Etablissement de lrsquoannexe
1
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT
INTRODUCTION
N ous preacuteconisons la comptabiliteacute drsquoengagement car elle optimisme et seacutecurise la
tenue de la comptabiliteacute
Celle-ci est un veacuteritable outil de gestion fiable et efficace pour faciliter la conduite
des deacutecisions opeacuterationnelles du projet associatif De plus les partenaires des cen-
tres sociaux (Etats collectiviteacutes financeurshellip) sont de plus en plus exigeants quant agrave
la capaciteacute agrave fournir reacuteguliegraverement des eacuteleacutements financiers fiables notamment pour
justifier lrsquoutilisation des financements reccedilus La rigueur de la comptabiliteacute drsquoengage-
ment et les controcircles internes sont ainsi fondamentaux
La Cour des Comptes preacuteconise la mise en place drsquoune comptabiliteacute drsquoengagement afin
de recenser en fin drsquoexercice avec preacutecision et exhaustiviteacute le montant des charges agrave
payer des produits agrave recevoir et des charges et produits constateacutes drsquoavance
1 - Deacutes sa reacuteception la facture doit ecirctre enregistreacutee dans le journal des achats sui-
vant sa date de creacuteation de la faccedilon suivante Deacutebit compte 6 charges X
Creacutedit 401hellip compte fournisseur (individuel) X NB creacuteer un compte pour chaque fournisseur
2 - Le regraveglement doit ecirctre enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacutebit 401hellip compte fournisseur (individuel) X
Creacutedit compte 512 banque X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre la charge deacutes sa constatation
De connaicirctre lrsquoeacutetat des dettes en consultant les comptes fournisseurs
I FACTURES FOURNISSEURS
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT - Proceacutedure ndeg 1
II SUBVENTIONS
C ette proceacutedure ne concerne pas les subventions drsquoinvestissements qui feront lrsquoob-
jet drsquoune prochaine fiche
1 - Deacutes la reacuteception de la notification la subvention doit ecirctre enregistreacutee suivant sa
date de creacuteation sur un journal des ventes de la faccedilon suivante
Deacutebit 411 compte clienthellip X
Creacutedit 74hellip compte subvention X
NB creacuteer un compte pour chaque financeur (41110 Etat CNASEA 411120 Etat emploi jeuneshellip)
2 - Le regraveglement sera enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacute-
bit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellipcompte du financeur X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre le montant des subventions deacutes leur notification
De connaicirctre lrsquoeacutetat des creacuteances en consultant les comptes clients
I l est neacutecessaire de creacuteer un compte client par adheacuterents afin de faciliter la ges-
tion et les relances des adheacuterents 1 - Enregistrement de lrsquoadheacutesion
Deacutebit 411hellip Monsieur X X
Creacutedit 706500 participations des usagers X 2 - Enregistrement du regraveglement
Deacutebit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellip Monsieur X X
III LES ADHESIONS
La comptabiliteacute drsquoengagement nrsquoest pas utiliseacutee dans les cas suivants
Petits achats de fournitures reacutegleacutes par la caisse
Subventions dont les notifications nrsquoont pas eacuteteacute reccedilues
IV EXCEPTIONS
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
1 ndash Comptabiliteacute drsquoengagement _______________________________________1-1I Les factures fournisseursII Les subventionsIII Les adheacutesionsIV Les exceptions
2 ndash Classement et archivage __________________________________________2-1
3 ndash Les subventions ___________________________________________________3-1I Subvention de fonctionnement II Subvention drsquoinvestissementIII Subvention drsquoeacutequilibreIV Outils pour suivi de subvention
4 ndash Les factures _______________________________________________________4-1I CircuitII ComptabilisationIII Modegravele cachet laquo validation ndash comptabilisation raquo
5 ndash Les Immobilisations________________________________________________5-1I DeacutefinitionII Fiche drsquoimmobilisationIII Comptabilisation
6 ndash La caisse __________________________________________________________6-1I Organisation des caisses II VeacuterificationIII Comptabilisation
7 ndash La banque _________________________________________________________7-1I Les encaissementsII Les deacutecaissementsIII Rapprochement bancaireIV Plan de treacutesorerie
8 ndash Les obligations leacutegales en droit du travail________________________8-1I Affichage obligatoireII Deacutemarche lors drsquoune embaucheIII Registres obligatoiresIV Accident du travailV Dossiers du personnelVI Registre des agreacutements
9 ndash Les bulletins de salaire ___________________________________________9-1I Suivi de preacutesence du personnelII Le bulletin de salaireIII Les heures suppleacutementaires et compleacutementairesIV Arrecirct maladie ou arrecirct pour accident du travailV Les acomptes et avances
10 ndash Les congeacutes payeacutes ________________________________________________10-1I Rappel jours feacuterieacutes II Rappel sur les congeacutes payeacutes des temps partielsIII Congeacutes annualiseacutesIV Horaires fluctuantsV Incidence des heures suppleacutementaires et compleacutementairesVI Lrsquoincidence des arrecircts maladieVII Droit agrave congeacutes en cas de maladieVIII Changement en cours drsquoanneacutee
11 ndash Note de frais ____________________________________________________11-1I Remboursement de frais
12 ndash Analyse des eacutecarts budgeacutetaires _________________________________12-1
13 ndash Explication des soldes des comptes______________________________13-1I Pourquoi expliquer les soldes des comptesII Quels comptes faut-il expliquer
14 ndash Les travaux drsquoinventaire_______________________________________14-1I Les amortissementsII Reprise de la quote-part des subventions drsquoinvestissementIII Cession des immobilisationsIV Provision pour risques et chargesV Provision pour congeacutes payeacutesVI Ajustement de compte de charges et de produitsVII Fonds deacutedieacutes
15 ndash Transfert de charge_____________________________________________15-1I GeacuteneacuteraliteacutesII Comptabilisation
16 ndash Bilan ndash compte de reacutesultat - ratios______________________________16-1I Le bilanII Les ratios de bilanIII Le compte de reacutesultatIV Les ratios de gestions
17 ndash Lrsquoannexe au bilan_______________________________________________17-1I Objet II ContenuIII Etablissement de lrsquoannexe
1
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT
INTRODUCTION
N ous preacuteconisons la comptabiliteacute drsquoengagement car elle optimisme et seacutecurise la
tenue de la comptabiliteacute
Celle-ci est un veacuteritable outil de gestion fiable et efficace pour faciliter la conduite
des deacutecisions opeacuterationnelles du projet associatif De plus les partenaires des cen-
tres sociaux (Etats collectiviteacutes financeurshellip) sont de plus en plus exigeants quant agrave
la capaciteacute agrave fournir reacuteguliegraverement des eacuteleacutements financiers fiables notamment pour
justifier lrsquoutilisation des financements reccedilus La rigueur de la comptabiliteacute drsquoengage-
ment et les controcircles internes sont ainsi fondamentaux
La Cour des Comptes preacuteconise la mise en place drsquoune comptabiliteacute drsquoengagement afin
de recenser en fin drsquoexercice avec preacutecision et exhaustiviteacute le montant des charges agrave
payer des produits agrave recevoir et des charges et produits constateacutes drsquoavance
1 - Deacutes sa reacuteception la facture doit ecirctre enregistreacutee dans le journal des achats sui-
vant sa date de creacuteation de la faccedilon suivante Deacutebit compte 6 charges X
Creacutedit 401hellip compte fournisseur (individuel) X NB creacuteer un compte pour chaque fournisseur
2 - Le regraveglement doit ecirctre enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacutebit 401hellip compte fournisseur (individuel) X
Creacutedit compte 512 banque X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre la charge deacutes sa constatation
De connaicirctre lrsquoeacutetat des dettes en consultant les comptes fournisseurs
I FACTURES FOURNISSEURS
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT - Proceacutedure ndeg 1
II SUBVENTIONS
C ette proceacutedure ne concerne pas les subventions drsquoinvestissements qui feront lrsquoob-
jet drsquoune prochaine fiche
1 - Deacutes la reacuteception de la notification la subvention doit ecirctre enregistreacutee suivant sa
date de creacuteation sur un journal des ventes de la faccedilon suivante
Deacutebit 411 compte clienthellip X
Creacutedit 74hellip compte subvention X
NB creacuteer un compte pour chaque financeur (41110 Etat CNASEA 411120 Etat emploi jeuneshellip)
2 - Le regraveglement sera enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacute-
bit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellipcompte du financeur X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre le montant des subventions deacutes leur notification
De connaicirctre lrsquoeacutetat des creacuteances en consultant les comptes clients
I l est neacutecessaire de creacuteer un compte client par adheacuterents afin de faciliter la ges-
tion et les relances des adheacuterents 1 - Enregistrement de lrsquoadheacutesion
Deacutebit 411hellip Monsieur X X
Creacutedit 706500 participations des usagers X 2 - Enregistrement du regraveglement
Deacutebit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellip Monsieur X X
III LES ADHESIONS
La comptabiliteacute drsquoengagement nrsquoest pas utiliseacutee dans les cas suivants
Petits achats de fournitures reacutegleacutes par la caisse
Subventions dont les notifications nrsquoont pas eacuteteacute reccedilues
IV EXCEPTIONS
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
9 ndash Les bulletins de salaire ___________________________________________9-1I Suivi de preacutesence du personnelII Le bulletin de salaireIII Les heures suppleacutementaires et compleacutementairesIV Arrecirct maladie ou arrecirct pour accident du travailV Les acomptes et avances
10 ndash Les congeacutes payeacutes ________________________________________________10-1I Rappel jours feacuterieacutes II Rappel sur les congeacutes payeacutes des temps partielsIII Congeacutes annualiseacutesIV Horaires fluctuantsV Incidence des heures suppleacutementaires et compleacutementairesVI Lrsquoincidence des arrecircts maladieVII Droit agrave congeacutes en cas de maladieVIII Changement en cours drsquoanneacutee
11 ndash Note de frais ____________________________________________________11-1I Remboursement de frais
12 ndash Analyse des eacutecarts budgeacutetaires _________________________________12-1
13 ndash Explication des soldes des comptes______________________________13-1I Pourquoi expliquer les soldes des comptesII Quels comptes faut-il expliquer
14 ndash Les travaux drsquoinventaire_______________________________________14-1I Les amortissementsII Reprise de la quote-part des subventions drsquoinvestissementIII Cession des immobilisationsIV Provision pour risques et chargesV Provision pour congeacutes payeacutesVI Ajustement de compte de charges et de produitsVII Fonds deacutedieacutes
15 ndash Transfert de charge_____________________________________________15-1I GeacuteneacuteraliteacutesII Comptabilisation
16 ndash Bilan ndash compte de reacutesultat - ratios______________________________16-1I Le bilanII Les ratios de bilanIII Le compte de reacutesultatIV Les ratios de gestions
17 ndash Lrsquoannexe au bilan_______________________________________________17-1I Objet II ContenuIII Etablissement de lrsquoannexe
1
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT
INTRODUCTION
N ous preacuteconisons la comptabiliteacute drsquoengagement car elle optimisme et seacutecurise la
tenue de la comptabiliteacute
Celle-ci est un veacuteritable outil de gestion fiable et efficace pour faciliter la conduite
des deacutecisions opeacuterationnelles du projet associatif De plus les partenaires des cen-
tres sociaux (Etats collectiviteacutes financeurshellip) sont de plus en plus exigeants quant agrave
la capaciteacute agrave fournir reacuteguliegraverement des eacuteleacutements financiers fiables notamment pour
justifier lrsquoutilisation des financements reccedilus La rigueur de la comptabiliteacute drsquoengage-
ment et les controcircles internes sont ainsi fondamentaux
La Cour des Comptes preacuteconise la mise en place drsquoune comptabiliteacute drsquoengagement afin
de recenser en fin drsquoexercice avec preacutecision et exhaustiviteacute le montant des charges agrave
payer des produits agrave recevoir et des charges et produits constateacutes drsquoavance
1 - Deacutes sa reacuteception la facture doit ecirctre enregistreacutee dans le journal des achats sui-
vant sa date de creacuteation de la faccedilon suivante Deacutebit compte 6 charges X
Creacutedit 401hellip compte fournisseur (individuel) X NB creacuteer un compte pour chaque fournisseur
2 - Le regraveglement doit ecirctre enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacutebit 401hellip compte fournisseur (individuel) X
Creacutedit compte 512 banque X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre la charge deacutes sa constatation
De connaicirctre lrsquoeacutetat des dettes en consultant les comptes fournisseurs
I FACTURES FOURNISSEURS
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT - Proceacutedure ndeg 1
II SUBVENTIONS
C ette proceacutedure ne concerne pas les subventions drsquoinvestissements qui feront lrsquoob-
jet drsquoune prochaine fiche
1 - Deacutes la reacuteception de la notification la subvention doit ecirctre enregistreacutee suivant sa
date de creacuteation sur un journal des ventes de la faccedilon suivante
Deacutebit 411 compte clienthellip X
Creacutedit 74hellip compte subvention X
NB creacuteer un compte pour chaque financeur (41110 Etat CNASEA 411120 Etat emploi jeuneshellip)
2 - Le regraveglement sera enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacute-
bit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellipcompte du financeur X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre le montant des subventions deacutes leur notification
De connaicirctre lrsquoeacutetat des creacuteances en consultant les comptes clients
I l est neacutecessaire de creacuteer un compte client par adheacuterents afin de faciliter la ges-
tion et les relances des adheacuterents 1 - Enregistrement de lrsquoadheacutesion
Deacutebit 411hellip Monsieur X X
Creacutedit 706500 participations des usagers X 2 - Enregistrement du regraveglement
Deacutebit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellip Monsieur X X
III LES ADHESIONS
La comptabiliteacute drsquoengagement nrsquoest pas utiliseacutee dans les cas suivants
Petits achats de fournitures reacutegleacutes par la caisse
Subventions dont les notifications nrsquoont pas eacuteteacute reccedilues
IV EXCEPTIONS
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
Su
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
16 ndash Bilan ndash compte de reacutesultat - ratios______________________________16-1I Le bilanII Les ratios de bilanIII Le compte de reacutesultatIV Les ratios de gestions
17 ndash Lrsquoannexe au bilan_______________________________________________17-1I Objet II ContenuIII Etablissement de lrsquoannexe
1
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT
INTRODUCTION
N ous preacuteconisons la comptabiliteacute drsquoengagement car elle optimisme et seacutecurise la
tenue de la comptabiliteacute
Celle-ci est un veacuteritable outil de gestion fiable et efficace pour faciliter la conduite
des deacutecisions opeacuterationnelles du projet associatif De plus les partenaires des cen-
tres sociaux (Etats collectiviteacutes financeurshellip) sont de plus en plus exigeants quant agrave
la capaciteacute agrave fournir reacuteguliegraverement des eacuteleacutements financiers fiables notamment pour
justifier lrsquoutilisation des financements reccedilus La rigueur de la comptabiliteacute drsquoengage-
ment et les controcircles internes sont ainsi fondamentaux
La Cour des Comptes preacuteconise la mise en place drsquoune comptabiliteacute drsquoengagement afin
de recenser en fin drsquoexercice avec preacutecision et exhaustiviteacute le montant des charges agrave
payer des produits agrave recevoir et des charges et produits constateacutes drsquoavance
1 - Deacutes sa reacuteception la facture doit ecirctre enregistreacutee dans le journal des achats sui-
vant sa date de creacuteation de la faccedilon suivante Deacutebit compte 6 charges X
Creacutedit 401hellip compte fournisseur (individuel) X NB creacuteer un compte pour chaque fournisseur
2 - Le regraveglement doit ecirctre enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacutebit 401hellip compte fournisseur (individuel) X
Creacutedit compte 512 banque X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre la charge deacutes sa constatation
De connaicirctre lrsquoeacutetat des dettes en consultant les comptes fournisseurs
I FACTURES FOURNISSEURS
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT - Proceacutedure ndeg 1
II SUBVENTIONS
C ette proceacutedure ne concerne pas les subventions drsquoinvestissements qui feront lrsquoob-
jet drsquoune prochaine fiche
1 - Deacutes la reacuteception de la notification la subvention doit ecirctre enregistreacutee suivant sa
date de creacuteation sur un journal des ventes de la faccedilon suivante
Deacutebit 411 compte clienthellip X
Creacutedit 74hellip compte subvention X
NB creacuteer un compte pour chaque financeur (41110 Etat CNASEA 411120 Etat emploi jeuneshellip)
2 - Le regraveglement sera enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacute-
bit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellipcompte du financeur X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre le montant des subventions deacutes leur notification
De connaicirctre lrsquoeacutetat des creacuteances en consultant les comptes clients
I l est neacutecessaire de creacuteer un compte client par adheacuterents afin de faciliter la ges-
tion et les relances des adheacuterents 1 - Enregistrement de lrsquoadheacutesion
Deacutebit 411hellip Monsieur X X
Creacutedit 706500 participations des usagers X 2 - Enregistrement du regraveglement
Deacutebit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellip Monsieur X X
III LES ADHESIONS
La comptabiliteacute drsquoengagement nrsquoest pas utiliseacutee dans les cas suivants
Petits achats de fournitures reacutegleacutes par la caisse
Subventions dont les notifications nrsquoont pas eacuteteacute reccedilues
IV EXCEPTIONS
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
1
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT
INTRODUCTION
N ous preacuteconisons la comptabiliteacute drsquoengagement car elle optimisme et seacutecurise la
tenue de la comptabiliteacute
Celle-ci est un veacuteritable outil de gestion fiable et efficace pour faciliter la conduite
des deacutecisions opeacuterationnelles du projet associatif De plus les partenaires des cen-
tres sociaux (Etats collectiviteacutes financeurshellip) sont de plus en plus exigeants quant agrave
la capaciteacute agrave fournir reacuteguliegraverement des eacuteleacutements financiers fiables notamment pour
justifier lrsquoutilisation des financements reccedilus La rigueur de la comptabiliteacute drsquoengage-
ment et les controcircles internes sont ainsi fondamentaux
La Cour des Comptes preacuteconise la mise en place drsquoune comptabiliteacute drsquoengagement afin
de recenser en fin drsquoexercice avec preacutecision et exhaustiviteacute le montant des charges agrave
payer des produits agrave recevoir et des charges et produits constateacutes drsquoavance
1 - Deacutes sa reacuteception la facture doit ecirctre enregistreacutee dans le journal des achats sui-
vant sa date de creacuteation de la faccedilon suivante Deacutebit compte 6 charges X
Creacutedit 401hellip compte fournisseur (individuel) X NB creacuteer un compte pour chaque fournisseur
2 - Le regraveglement doit ecirctre enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacutebit 401hellip compte fournisseur (individuel) X
Creacutedit compte 512 banque X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre la charge deacutes sa constatation
De connaicirctre lrsquoeacutetat des dettes en consultant les comptes fournisseurs
I FACTURES FOURNISSEURS
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT - Proceacutedure ndeg 1
II SUBVENTIONS
C ette proceacutedure ne concerne pas les subventions drsquoinvestissements qui feront lrsquoob-
jet drsquoune prochaine fiche
1 - Deacutes la reacuteception de la notification la subvention doit ecirctre enregistreacutee suivant sa
date de creacuteation sur un journal des ventes de la faccedilon suivante
Deacutebit 411 compte clienthellip X
Creacutedit 74hellip compte subvention X
NB creacuteer un compte pour chaque financeur (41110 Etat CNASEA 411120 Etat emploi jeuneshellip)
2 - Le regraveglement sera enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacute-
bit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellipcompte du financeur X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre le montant des subventions deacutes leur notification
De connaicirctre lrsquoeacutetat des creacuteances en consultant les comptes clients
I l est neacutecessaire de creacuteer un compte client par adheacuterents afin de faciliter la ges-
tion et les relances des adheacuterents 1 - Enregistrement de lrsquoadheacutesion
Deacutebit 411hellip Monsieur X X
Creacutedit 706500 participations des usagers X 2 - Enregistrement du regraveglement
Deacutebit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellip Monsieur X X
III LES ADHESIONS
La comptabiliteacute drsquoengagement nrsquoest pas utiliseacutee dans les cas suivants
Petits achats de fournitures reacutegleacutes par la caisse
Subventions dont les notifications nrsquoont pas eacuteteacute reccedilues
IV EXCEPTIONS
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
Su
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
COMPTABILITE DrsquoENGAGEMENT - Proceacutedure ndeg 1
II SUBVENTIONS
C ette proceacutedure ne concerne pas les subventions drsquoinvestissements qui feront lrsquoob-
jet drsquoune prochaine fiche
1 - Deacutes la reacuteception de la notification la subvention doit ecirctre enregistreacutee suivant sa
date de creacuteation sur un journal des ventes de la faccedilon suivante
Deacutebit 411 compte clienthellip X
Creacutedit 74hellip compte subvention X
NB creacuteer un compte pour chaque financeur (41110 Etat CNASEA 411120 Etat emploi jeuneshellip)
2 - Le regraveglement sera enregistreacute dans le journal de banque de la faccedilon suivante Deacute-
bit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellipcompte du financeur X
Cette comptabilisation permet
De connaicirctre le montant des subventions deacutes leur notification
De connaicirctre lrsquoeacutetat des creacuteances en consultant les comptes clients
I l est neacutecessaire de creacuteer un compte client par adheacuterents afin de faciliter la ges-
tion et les relances des adheacuterents 1 - Enregistrement de lrsquoadheacutesion
Deacutebit 411hellip Monsieur X X
Creacutedit 706500 participations des usagers X 2 - Enregistrement du regraveglement
Deacutebit 512 compte banque X
Creacutedit 411hellip Monsieur X X
III LES ADHESIONS
La comptabiliteacute drsquoengagement nrsquoest pas utiliseacutee dans les cas suivants
Petits achats de fournitures reacutegleacutes par la caisse
Subventions dont les notifications nrsquoont pas eacuteteacute reccedilues
IV EXCEPTIONS
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
Su
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
2 CLASSEMENT ET ARCHIVAGE
INTRODUCTION
L a loi impose aux associations de conserver un certain nombre de documents Ces
documents archiveacutes peuvent vous permettre drsquoailleurs de faire la preuve de vos
droits ou drsquoeacutetablir le contenu drsquoune obligation agrave votre charge Mais la masse des do-
cuments administratifs juridiques et comptables est telle que vous vous interrogez
peut-ecirctre sur lrsquoopportuniteacute drsquoun grand nettoyagehellip
1) Les documents comptables Certains documents comptables sont agrave eacutediter mensuellement ou trimestriellement
Grand livre journaux balances
Drsquoautres annuellement
Bilan compte de reacutesultat annexes
Ces documents sont agrave classer par date et cateacutegorie dans un classeur (si vous avez la
possibiliteacute de les relier crsquoest plus pratique pour le classement)
I CLASSEMENT
2) Les piegraveces comptables Les factures fournisseurs
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande et de livraison qui srsquoy
rapporte dans un classeur fournisseurs par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent
dessus)
Factures clients (mise agrave disposition du personnel location de salles etchellip)
Elles doivent ecirctre classeacutees avec le bon de commande qui srsquoy rapporte
dans un classeur clients par ndeg de piegravece (le ndeg de piegravece le plus reacutecent dessus)
Contrats de precircts drsquoassurance et leasing
Ils sont agrave classer par cateacutegorie dans un classeur ou dans un dossier (suspendu)
3) Investissements Les contrats drsquoacquisition et de cession de biens fonciers et immobiliers et les
factures qui srsquoy rapportent sont agrave classer dans un classeur immobilisation le ndeg
de piegravece le plus reacutecent dessus Une copie de ces documents est agrave mettre dans
le classeur fournisseurs (ou client srsquoil y a vente)
4) Documents bancaires Les piegraveces seront classeacutees dans un classeur par mois lrsquoenregistrement le plus reacute-
cent au dessus releveacutes bancaires rapprochements et extraits du compte banque
ayant permis la veacuterification
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
Su
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
5) Documents concernant le personnel
Les dossiers du personnel
Contenu Ils doivent contenir le contrat de travail les avenants la fiche de poste
la deacuteclaration unique drsquoembauche toute la correspondance avec le salarieacute les
copies de diplocircme et CV tous les documents relatifs agrave la formation les diffeacuterentes
attestations et certificats le solde de tout compte etchellipAttention selon les dispositions
de la convention collective les courriers drsquoavertissement de sanction (mise agrave piedhellip)
ne doivent pas rester dans les dossiers du personnel plus drsquoun an
Les dossiers du personnel encore preacutesent dans le centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique
Les dossiers du personnel ne faisant plus partie du centre doivent ecirctre rangeacutes dans une
armoire fermeacutee agrave cleacutes et rangeacutes par ordre alphabeacutetique dans des boites drsquoarchives
classeacutees par anneacutee
Les bulletins de salaires
Ils sont agrave classer par ordre alphabeacutetique en seacuteparant permanents et vacataires et par mois
dans un classeur annuel Les documents relatifs aux charges sociales sont agrave ranger dans un
classeur annuel par organisme social et le document le plus reacutecent au dessus
6) Documents sociaux
L es statuts piegraveces modificatives procegraves verbaux des CA rapports du commissaire
aux comptes et conseil drsquoadministration procegraves verbaux des assembleacutees feuilles de
preacutesence aux assembleacutees et pouvoirs doivent ecirctre rangeacutes ensembles dans un classeur
avec intercalaires toujours en classant au dessus le document le plus reacutecent
II ARCHIVAGE
CLASSEMENT ET ARCHIVAGE - Proceacutedure ndeg 2
C i apregraves un tableau reacutecapitulatif des principaux documents que vous devez agrave
tout pris preacuteserver de votre leacutegitime tentation de faire le vide avec la dureacutee
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
3
LES SUBVENTIONS
I l existe diffeacuterents types de subvention
La subvention de fonctionnement
La subvention drsquoinvestissement
La subvention drsquoeacutequilibre
1) Comptabilisation Subvention de fonctionnement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
743400 DSU x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512000 BANQUE x
411000 DSU x
I SUBVENTION DE FONCTIONNEMENT
INTRODUCTION
1) Comptabilisation Subvention drsquoinvestissement Ecriture comptable lors de la notification
411 DSU x
131 000 SUBV x
Ecriture comptable lors du regraveglement
512 000 BANQUE x
411 DSU x
Ecriture comptable de la reprise de la subvention
La reprise srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement
relatif agrave lrsquoimmobilisation concerneacutee
Fraction rapporteacutee au reacutesultat = Dotations aux amortissements X pourcentage
de la subvention
139 000 SUBV INVEST x
777 ou 757 QUOTE PART x
Crsquoest le montant net de la subvention non encore inscrite au reacutesultat qui figure au pas-
sif du bilan Il est obtenu par la diffeacuterence des soldes des comptes laquo 131 subvention
drsquoeacutequipement raquo et 139 subvention drsquoinvestissement inscrite au compte de reacutesultat Les
comptes laquo 131 et 139 raquo sont soldeacutes lrsquoun par lrsquoautre lorsque les soldes de ces deux
comptes sont eacutegaux
II SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
LES SUBVENTIONS - Proceacutedure ndeg 3
Suite SUBVENTION DrsquoINVESTISSEMENT
E xemple pratique Achat drsquoun ordinateur agrave 1000 euro amortissement 5 anneacutees financeacute
par 800 euro de subvention (80 du montant de lrsquoachat)
1 - Achat de lordinateur
2 - Paiement de lordinateur au fournisseur dimmobilisation
3 - Notification
4 - Subvention dinvestissement reccedilue en banque
800 1000 1000
1000 1000
800 800
800
Ecritures de fin dexercice
5 - Amortissement de limmobilisation
200 200 =gt 1000 5 = 200
6 - Comptabilisation de la quote part de subvention
dinvestissement inscrite au reacutesultat
160 160
=gt 200 x 80 = 160
D fournis immo - 40 C
D - amort immo - 28 C D dot amortisst - 68 C
Q-part subv inscrite au D
reacutesultat 777 C
subv inscrite au D
reacutesultat 139 C
D - Cte financeur 411 - C
D - Banque - 512 C
D - sub invest 131 - C
D acqui ordinateur - 21 C
C ette subvention demandeacutee est lieacutee agrave la situation comptable de la structure Elle se
comptabilise de la mecircme faccedilon que la subvention de fonctionnement ou en fonction
de la situation en produits exceptionnels
III - SUBVENTION DrsquoEQUILIBRE
IV - OUTILS POUR SUIVI DE SUBVENTION 1) Tableau de suivi de subvention
2) Fiche de suivi de subvention drsquoinvestissement par immobilisation
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
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4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
4
LES FACTURES
1egravere eacutetape Reacuteception des factures par la secreacutetaire chargeacutee du courrier Celle-ci
appose le cachet qui permettra la validation et la comptabilisation de la facture (cf
modegravele ci-apregraves)
2egraveme eacutetape La facture est transmise au directeur
3egraveme eacutetape Mise en place drsquoun dispositif de veacuterification permettant lrsquoidentification
analytique et validation de la facture
4egraveme eacutetape Apposition du laquo Bon agrave payer raquo par la personne habiliteacutee (Preacutesident treacute-
sorier ou Directeur)
5egraveme eacutetape Comptabilisation de la facture
I CIRCUIT
1) Ecriture comptable lors de la reacuteception de la facture
6 cpte de charges x
401 Frs x
2) Ecriture comptable lors du regraveglement
401 Frs x
512 Banque x
II COMPTABILISATION
III MODELE CACHET VALIDATION - COMPTABILISATION
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les Immobilisations
U ne immobilisation est un bien acquis et utiliseacutee de faccedilon durable (supeacuterieur agrave un
exercice comptable) Elle est comptabiliseacutee en classe 2
Lrsquoadministration fiscale deacutefinit un plafond pour les biens qui peuvent ne pas ecirctre consideacute-
reacutes comme immobilisation 500 euro Au-delagrave de cette valeur unitaire le bien doit ecirctre obli-
gatoirement enregistreacute en immobilisation
I DEFINITION
III COMPTABILISATION
II FICHE DrsquoIMMOBILISATION
La fiche drsquoimmobilisation est agrave creacuteer lorsque lrsquoon reccediloit la facture drsquoacquisition des immobi-
lisations Que doit comporter cette fiche ( Cf fiche 3-4)
Acquisition des immobilisations
Ecritures comptables lors de la reacuteception de la facture 2 cpte drsquoimmo x
404 Frs drsquoimmo x
Ecriture comptable lors du regraveglement 404 Frs drsquoimmo x
512000 x
Comptabilisation des amortissements
Un eacutetat reacutecapitulatif des amortissements des immobilisations est agrave faire afin de proceacuteder
agrave la comptabilisation des amortissements de lrsquoanneacutee (Cf modegravele ci-apregraves)
Ecriture comptable de lrsquoamortissement annuel 681100 DAP amort x
28 amort immo x
Comptabilisation des sorties drsquoimmobilisations
Lorsqursquoune immobilisation a eacuteteacute sortie au cours de lrsquoexercice on doit agrave sa clocircture proceacuteder
agrave la reacutegularisation de tous les comptes concernant cette immobilisation
Ecriture comptable srsquoil y a cession 462 ou 512 x (montant de la vente)
775 x
Ecriture comptable en fin drsquoexercice Solder le compte drsquoimmobilisation concerneacute et deacutegager la valeur nette comptable srsquoil y en a
une
28 amort immo x
2 cpte drsquoimmo x
675 VCEAC x
(le solde entre les comptes 775 et 675 permet de constater la plus ou moins value reacutealiseacutee)
5
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
La Caisse
I ORGANISATION DES CAISSES
D ans un centre il peut y avoir plusieurs caisses donc plusieurs responsables pour
les encaissements Par contre pour les deacutecaissements il est recommandeacute qursquoils soient
geacutereacutes par la caisse principale donc par la comptable Lrsquoideacuteal est drsquoavoir une seule cais-
se mais nous sommes conscients que cela est impossible dans certains centres vu
leur structure geacuteographique
1) Fonctionnement geacuteneacuteral Lrsquoagent drsquoaccueil tient une feuille des encaissements (une pour les espegraveces et une
pour les chegraveques)
Il remet ces feuilles au comptable qui veacuterifie les espegraveces au moins une fois par
semaine
Les deacutecaissements ne peuvent ecirctre fait que sur la caisse principale et par le compta-
ble
Toute sortie drsquoespegraveces doit ecirctre justifieacutee par une facture
Le solde de la caisse doit ecirctre veacuterifieacute une fois par mois par le comptable le direc-
teur le preacutesident ou le treacutesorier avec les espegraveces et le solde comptable
Le document de veacuterification doit ecirctre signeacute par les personnes ayant participeacutees
agrave la veacuterification
La comptabilisation des piegraveces de caisse est faite par le comptable
Une reacutegie drsquoavance peut ecirctre donneacutee mais elle doit faire lrsquoobjet drsquoun document
qui responsabilise la personne qui reccediloit les espegraveces
2) Encaissements Feuille drsquoencaissements elle est utiliseacutee uniquement par lrsquoagent drsquoaccueil
ou le responsable des encaissements Elle doit ecirctre tenue en 2 exemplaires
1 remis au comptable avec les justificatifs et les fonds de caisse lrsquoautre reste
dans le service concerneacute (Cfmodegravele)
Le carnet de reccedilus il est obligatoire et doit ecirctre en 3 exemplaires 1 remis agrave lrsquo
adheacuterant ou participant le 2egraveme remis agrave la comptabiliteacute avec la feuille drsquo
encaissements et le 3egraveme reste dans le service concerneacute
Les recettes elles sont comptabiliseacutees par le comptable en fonction de la
feuille drsquoencaissements et des justificatifs qui srsquoy rapportent
3) Deacutecaissements Ils sont faits uniquement sur la caisse principale par le comptable
Reacutegie drsquoavance Le formulaire doit ecirctre fait en 2 exemplaires 1 remis au salarieacute le
2egraveme conserveacute par la comptabiliteacute (Cfmodegravele)
Les deacutepenses Chaque sortie drsquoespegraveces doit avoir un justificatif sur lequel il est
apposeacute le mecircme tampon que sur les factures La signature de chaque piegravece de caisse
par le directeur le treacutesorier ou le preacutesident est obligatoire
6
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
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Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
4) Le cahier de caisse Il est rempli en fonction des fiches de recettes de deacutepenses et de reacutegie drsquoavance On
lrsquoutilise ensuite pour la saisie comptable
Suite Caisse
II VERIFICATION
Le solde des espegraveces doit ecirctre veacuterifieacute avec le cahier de caisse et le solde comptable du
compte caisse Ci apregraves un modegravele qui vous permettra cette veacuterification qui doit ecirctre
faite reacuteguliegraverement cest-agrave-dire au moins une fois par mois avec le Directeur ou le treacuteso-
rier
III COMPTABILISATION
Recettes
D 530 caisse x
C 7hellip Compte de recettes x
Deacutepenses
D 6hellip Compte de deacutepenses x
C 530 Caisse x
Reacutegie drsquoavance
Il est neacutecessaire de creacuteer un compte par salarieacute 540XX
Versement D 540 XX x
C 530 Caisse x
Lors de la restitution des factures D 6hellip Compte de charges y
D 530 Caisse (pour le solde) q
C 540 XX x
Mouvement de fonds
Retrait de la caisse pour alimenter la banque Caisse Banque
D 580 Virement de fond x D 512 Banque x
C 530 Caisse x C 580 Virement de fond x
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Banque Caisse
D 580 virement de fond x D 530 Caisse x
C 512 Banque x C 580 Virement de fond x
Caisse - Proceacutedure ndeg 6
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
7
La Banque
Ils correspondent aux remises de chegraveques ou drsquoespegraveces ainsi que les virements bancai-
res reccedilus des adheacuterents des financeurs de la CPAM organismes de formation etc
1) Remise de chegraveques Proceacutedure
La personne de lrsquoaccueil remplit la feuille des encaissements (voir tableau proceacute-
dure 6) et en remet un double avec les chegraveques au comptable qui eacutetablit une remise de
chegraveques Les chegraveques doivent ecirctre acquitteacutes par la signature de la personne autoriseacutee
agrave le faire ils sont ensuite envoyeacutes agrave la banque
Comptabilisation D 512 Banque Pour le total de la remise a+b+c
C 411 MR Y (adheacutesion) a
C 411 ME Z (prestation) b
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Nb le chegraveque de remboursement formation nrsquoapparaicirctra pas sur la feuille drsquoencaisse-
ment qui est reacuteserveacutee aux adheacutesions et prestations des adheacuterents
I LES ENCAISSEMENTS
2) Remise drsquoespegraveces
Proceacutedure Dans le cas ougrave la caisse principale a un solde drsquoespegraveces deacutepassant le solde autori-
seacute par le CA il est neacutecessaire de remettre lrsquoargent en banque La personne responsa-
ble de la caisse eacutetablit une feuille de sortie drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit
ecirctre signeacutee par la personne qui reccediloit les espegraveces et qui va les remettre en banque A
son retour elle doit remettre le justificatif agrave la comptabiliteacute
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 530 Caisse x
D 512 Banque x
C 580 Virement interne x
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
3) Virement bancaire reccedilu Des adheacuterents ou divers organismes peuvent effectueacutes des remboursements ou ver-
sements par virements
Comptabilisation Elle se fait lors de la reacuteception du releveacute bancaire ou au moment de la reacuteception
drsquoun justificatif de virement
D 512 Banque a
C 411 MR Y (adheacutesion) a
D 512 Banque b
C 411 CAF b
D 512 Banque c
C 75820 Remb formation (habitat formation) c
Suite proceacutedure banque
Il srsquoagit des regraveglements par chegraveques par virements par preacutelegravevements automatiques
ou les retraits drsquoespegraveces pour alimenter la caisse
1) Regraveglements par chegraveques Signature
La signature sur le ou les comptes bancaires doit ecirctre confieacutee aux dirigeants cest-
agrave-dire au preacutesident treacutesorier ou directeur Cependant il est souhaitable que les sta-
tuts preacutevoient un montant plafond au-delagrave duquel ces dirigeants ne pourront enga-
ger la structure que si le CA donne son accord
Pour beacuteneacuteficier drsquoune autorisation de signature bancaire le directeur doit obtenir
une deacuteleacutegation de pouvoir de la part du CA
Proceacutedure Tous les cheacutequiers sont conserveacutes par la comptabiliteacute Elle eacutetablit les chegraveques et les
remet agrave la signature (preacutesident treacutesorier et ou directeur) accompagneacutes des piegraveces
justificatives (factures notes de frais etc)
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 431 URSSAF b
C 512 Banque b
II DECAISSEMENT
Banque- Proceacutedure ndeg 7
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
2) Regraveglements par virement Il srsquoagit surtout des virements de paye Lrsquoordre de virement doit ecirctre impeacuterativement
signeacute par le preacutesident ou treacutesorier
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
D 421 reacutemuneacuterations du personnel b
C 512 Banque b
3) Preacutelegravevements automatiques Deacutes reacuteception de la facture fournisseur celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee dans les deacutepen-
ses et le preacutelegravevement sera enregistreacute soit agrave la date du retrait en banque soit agrave la date
de preacutelegravevement inscrite sur la facture
Comptabilisation D 401 fournisseur a
C 512 Banque a
4) Retrait drsquoespegraveces Seules les personnes ayant la signature sur le compte bancaire sont autoriseacutees agrave effec-
tuer des retraits drsquoespegraveces si bien entendu ils sont justifieacutes La personne responsable de
la caisse eacutetablit une feuille drsquoentreacutee drsquoespegraveces (cf modegravele ci-apregraves) qui doit ecirctre signeacutee
par la personne qui donne les espegraveces et la responsable de caisse
Comptabilisation D 580 Virement interne x
C 512 Banque x
D 530 Caisse x
C 580 Virement interne x
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
III RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Un rapprochement bancaire permet de srsquoassurer de la reacuteciprociteacute des opeacuterations en fai-
sant le rapprochement entre le solde de banque en comptabiliteacute et le solde du releveacute ban-
caire
Il doit ecirctre eacutetablit au moins une fois par mois par le comptable Ce dernier doit le com-
muniquer aux dirigeants afin qursquoil aient une situation preacutecise de la treacutesorerie de la struc-
ture Le rapprochement bancaire peut ecirctre fait manuellement (cf tableau cindash apregraves) ou
automatiquement sur le logiciel de comptabiliteacute
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
IV PLAN DE TRESORERIE
Lrsquoeacutelaboration drsquoun plan de treacutesorerie permet au centre social de srsquoassurer qursquoil aura la
possibiliteacute de financer son activiteacute au cours des mois agrave venir en sachant reacutepondre aux
interrogations suivantes
Quelle sera en gros lrsquoeacutevolution du solde bancaire
Si des difficulteacutes risquent drsquointervenir avec les banques et imposent au centre
social de reacuteduire ses besoins sur quoi doit on agir
- Volume des activiteacutes
- Deacutelais de paiement des fournisseurs
- Montant et date des investissements
- Demande de financements compleacutementaires
La preacuteparation du plan de treacutesorerie peut aboutir agrave faire revenir lrsquoassociation sur son
programme drsquoactiviteacute et ses pratiques
Le plan de treacutesorerie repose sur le budget preacutevisionnel drsquoexploitation Il reprend toutes
les preacutevisions de recettes (subventions cotisations prestations) et les preacutevisions des
frais en fonction des dates preacutevues pour les encaissements et les deacutecaissements (Cf
modegravele ci-apregraves)
Il fera ainsi ressortir les mois ougrave le centre risque drsquoavoir des difficulteacutes bancaires et il
pourra prendre les mesures neacutecessaires (reacuteduction des charges report des paiements
des fournisseurs relances des financeurs etc) pour eacuteviter les frais de deacutecouvert
Ce plan de treacutesorerie doit ecirctre reacuteviseacute tregraves souvent en fonction des encaissements reccedilus
et des deacutepenses reacuteelles
Banque- Proceacutedure ndeg 7
Suite proceacutedure banque
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Su
ivi
de
sub
ven
tio
n
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
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Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
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Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les obligations leacutegales en droit du tra-vail
INTRODUCTION
Toute association employant un ou plusieurs salarieacutes implique pour le diri-
geant associatif drsquoobtenir le statut drsquoemployeur puis de se comporter comme
tel en assumant ses responsabiliteacutes dont la premiegravere consiste agrave respecter les
regravegles du droit du travail
I AFFICHAGE OBLIGATOIRE
Voici les eacuteleacutements drsquoaffichage obligatoire (cest agrave dire information agrave la disposition des
salarieacutes en libre service) Tout directeur de centre doit proceacuteder aux affichages sui-
vants
II DEMARCHES LORS DrsquoUNE EMBAUCHE
Lembauchage et le licenciement du personnel drsquoun centre social sont soumis agrave un certain
nombre de formaliteacutes parfois ignoreacutees mais qui peuvent exposer lemployeur neacutegligeant
ou non averti agrave des sanctions peacutenales tregraves lourdes
1) Etablir la deacuteclaration unique drsquoembauche (DUE) 2) Etablir le contrat de travail
3) Immatriculation agrave une caisse de retraite compleacutementaire (Arrco et Agirc) 4) Communication de lhoraire de travail (art L 620-2 du Code du Travail) 5) Convention collective Informer la personne embaucheacutee sur la Convention collective appliqueacutee
CCNCS Convention Collective Nationale des centres sociaux et socio-culturels ndeg 3218
6) Embauche drsquoun travailleur eacutetranger Sauf srsquoil srsquoagit drsquoun ressortissant de la Communauteacute Europeacuteenne lrsquoemployeur doit soit pro-
ceacuteder agrave lrsquointroduction du travailleur eacutetranger par lrsquointermeacutediaire de lrsquoOMI soit srsquoil est deacute-
jagrave en France srsquoassurer qursquoil dispose drsquoun titre lrsquoautorisant agrave travailler (carte de reacutesident
carte de seacutejour temporaire mention laquo salarieacute raquo certificat de reacutesidence)
Horaires de travail
Intituleacute de la convention collective
Lieu et modaliteacutes de sa consultation
Egaliteacute professionnelle entre les hom-
mes et les femmes
Coordonneacutees de linspecteur du travail
Coordonneacutees du meacutedecin du travail
Coordonneacutees des secours durgence
Ordre des deacuteparts en congeacutes payeacutes
Interdiction de fumer
Regraveglement inteacuterieur
Consignes drsquoincendie
Lutte contre le harcegravelement moral et
sexuel
8
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
III REGISTRES OBLIGATOIRES
1) Registre unique du personnel (art L 620-3 du Code du Travail) 2) Registre des observations et mises en demeure (art L 620-4 du Code du Travail) 3) Registre de seacutecuriteacute (art L 620-6 du Code du Travail) 4) Registre meacutedical 5) Registres particuliers Des registres particuliers doivent ecirctre tenus par les eacutetablissements ougrave il existe des deacute-
leacutegueacutes du personnel
6) Document unique sur lrsquoeacutevaluation des risques en entreprise
IV ACCIDENT DU TRAVAIL
1) Accident de travail DeacutefinitionEst consideacutereacute comme accident du travail quelle quen soit la cause lac-
cident survenu par le fait ou agrave loccasion du travail agrave toute personne salarieacutee ou tra-
vaillant agrave quelque titre ou en quelque lieu que ce soit pour un ou plusieurs em-
ployeurs (cf code de la seacutecuriteacute sociale)
A lorigine de laccident du travail on doit prouver
un fait accidentel pouvant ecirctre dateacute avec preacutecision agrave lorigine dune leacute-
sion corporelle ou psychique
lexistence dun lien de subordination de la victime agrave son employeur au mo-
ment de laccident
2) Accident de trajet Deacutefinition Est consideacutereacute comme accident de trajet laccident survenu au salarieacute
pendant le trajet aller et retour
Entre son lieu de travail et sa reacutesidence principale ou une reacutesidence secondaire
preacutesentant un caractegravere de stabiliteacute ou tout autre lieu ougrave le salarieacute se rend de fa-
ccedilon habituelle pour des motifs dordre familial
Entre son lieu de travail et le restaurant la cantine ou tout autre lieu ougrave le sa-
larieacute prend habituellement ses repas Ce trajet peut ne pas ecirctre le plus direct lors-
que le deacutetour effectueacute est rendu neacutecessaire dans le cadre dun covoiturage reacutegulier
En revanche le trajet ne doit pas avoir eacuteteacute interrompu ou deacutetourneacute pour un motif
dicteacute par linteacuterecirct personnel et eacutetranger aux neacutecessiteacutes essentielles de la vie cou-
rante ou indeacutependant de lemploi
3) Formaliteacutes agrave effectuer par le salarieacute Votre salarieacute doit vous informer de son accident le plus rapidement possible au plus
tard dans les 24 heures en preacutecisant les lieux les circonstances et lidentiteacute du ou
des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) Il doit consulter un meacutedecin pour faire constater son eacutetat
et qui va eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Suite accident du travail
En cas darrecirct de travail votre salarieacute vous adresse dans les 48 heures le certificat
darrecirct de travail remis par le meacutedecin Il en est de mecircme lors drsquoune prolongation de
lrsquoarrecirct
A la fin de lrsquoarrecirct de travail ou des soins il doit faire eacutetablir par son meacutedecin un
certificat de consolidation ou de gueacuterison et vous le faire parvenir
4) Formaliteacutes agrave effectuer par lrsquoemployeur La deacuteclaration daccident du travail ou de trajet
- Vous devez deacuteclarer laccident au plus tard 48 heures apregraves en avoir eacuteteacute infor-
meacute Remplissez et signez le formulaire Deacuteclaration daccident du travail
(formulaire ndeg S 6200) Adressez-le par lettre recommandeacutee avec AR agrave la caisse
dAssurance Maladie de votre salarieacute en preacutecisant les lieux et circonstances de
laccident ainsi que lidentiteacute du ou des teacutemoin(s) eacuteventuel(s) (A noter lemployeur peut formuler des reacuteserves quant au caractegravere professionnel de laccident lors de la
deacuteclaration daccident du travail de mecircme quau cours de la peacuteriode dinstruction du dossier En cas de carence de lemployeur ou sil refuse deacutetablir une deacuteclaration daccident du travail le salarieacute peut lui-mecircme deacuteclarer laccident agrave sa caisse dAssurance Maladie)
La feuille daccident du travail
- Remettez immeacutediatement agrave votre salarieacute une Feuille daccident du travail
(formulaire ndeg S 6201) lui permettant de beacuteneacuteficier de la gratuiteacute de ses soins
sans faire lavance des frais et dans la limite des tarifs conventionnels (A noter Le renouvellement de la feuille daccident du travail au salarieacute est assureacute ulteacuterieurement par sa
caisse dAssurance Maladie En cas de carence de lemployeur ou sil refuse de deacutelivrer la feuille dacci-dent du travail cest la caisse dAssurance Maladie du salarieacute qui peut la lui deacutelivrer En cas de rechute drsquoun accident de travail crsquoest au meacutedecin et au salarieacute de faire les deacutemarches aupregraves de la seacutecuriteacute socia-le)
Lattestation de salaire (formulaire ndeg S 6202)
- Deacutes reacuteception de lavis darrecirct de travail de votre salarieacute eacutetablissez une attesta-
tion de salaire Vous pouvez leffectuer par internet ou par courrier agrave adresser agrave la cais-
se drsquoassurance maladie de votre salarieacute
5) Formaliteacute agrave effectuer par le meacutedecin
Le meacutedecin doit eacutetablir un certificat meacutedical le certificat meacutedical initial Il indique
la dureacutee des soins et eacuteventuellement de larrecirct de travail Le meacutedecin adresse di-
rectement les volets 1 et 2 du certificat meacutedical initial agrave la caisse dAssurance Ma-
ladie du salarieacute En cas darrecirct de travail le meacutedecin remet au salarieacute un certificat
darrecirct de travail (A noter En cas de prolongation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de prolongation De plus agrave lissue de la peacuteriode de soins ou de larrecirct de travail le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical final indiquant les conseacutequences de laccident du travail gueacuterison ou consolidation - en cas de rechute apregraves la gueacuterison ou la consolidation le meacutedecin devra eacutetablir un certificat meacutedical de rechute)
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Proceacutedure ndeg 8 Les obligations leacutegales en droit du travail
Les dossiers du personnel doivent contenir
Le contrat de travail et les avenants
la deacuteclaration unique drsquoembauche et lrsquoaccuseacute reacuteception
toute la correspondance avec le salarieacute
Les copies de diplocircme et CV
Tous les documents relatifs agrave la formation
Les diffeacuterentes attestations et certificats
Le solde de tout compte
Le certificat de la visite meacutedicale etchellip
(A noter Les bulletins de salaires ne doivent pas ecirctre rangeacutes dans le dossier du person-nel Le dossier disciplinaire doit ecirctre mis agrave jour suivant la convention collective - Chapitre III ndash article 5 ndash paragraphe 52)
V DOSSIERS DU PERSONNEL
Il doit comporter tous les documents sans lesquels un centre social ne peut fonctionner
agrave savoir
Les agreacutements du centre social il est attribueacute par la caisse drsquoallocations fami-
liales ou un autre organisme ( CAS DRASS etc) agrave lrsquoissue de la signature drsquoun
contrat pluriannuel sur un projet neacutegocieacute Il ouvre droit agrave une prestation de
services
Les diplocircmes BAFA des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes BAFD des animateurs Ils sont susceptibles drsquoecirctre demandeacutes en cas
de controcircle
Les diplocircmes du personnel petite enfance
Les diplocircmes du personnel infirmier
VI REGISTRE DES AGREMENTS
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
LES BULLETINS DE SALAIRE
INTRODUCTION
Lors de chaque paye lrsquoemployeur doit remettre au salarieacute et agrave titre de justificatif un
bulletin de paye (art L143-3 du code du travail) qui comporte des notions obligatoires
I SUIVI DE PRESENCE DU PERSONNEL
II LE BULLETIN DE SALAIRE
9
Le premier document neacutecessaire pour lrsquoeacutetablissement des bulletins de salaires est le ta-
bleau de suivi du personnel Cette fiche doit ecirctre hebdomadaire et comporter
Intituleacute du secteur
Nom et preacutenom des salarieacutes
Mois concerneacute
Heures suppleacutementaires ndash heures com-
pleacutementaires
Primes primes de preacutecariteacute
Les absences maladie accident de
travail ou trajet congeacutes acompte
Jour de preacutesence des animateurs
Diplocircmes des animateurs
Signature du responsable de secteur et
du directeur
1) Mentions obligatoires
Nom et adresse de lrsquoemployeur ou raison sociale de lrsquoeacutetablissement et son adresse
Reacutefeacuterence de lrsquoorganisme auquel lrsquoemployeur verse les cotisations de seacutecuriteacute socia-
le ( ndeg URSSAF) la CSG ainsi que la contribution au remboursement de la dette sociale
(CRDS)
Numeacutero drsquoimmatriculation agrave cet organisme (SIRET) et numeacutero du code de lrsquoactiviteacute
principale de lrsquoentreprise(APE)
Convention collective applicable (CCNCS ndeg3218)
Le nom du salarieacute deacutenomination de son emploi dans le centre et dans la classification
de la convention collective et valeur du point
Peacuteriode et nombre drsquoheures auxquels se rapporte la reacutemuneacuteration
La nature et le volume du forfait auquel se rapporte le salaire pour les employeacutes
dont la reacutemuneacuteration est deacutetermineacutee sur la base drsquoun forfait (hebdomadaire mensuel
annuel en heures ou en jours)
Heures compleacutementaires heures suppleacutementaires et heures majoreacutees pour drsquoautres
causes ainsi que le taux de majoration
Nature et montant des accessoires de salaires soumis agrave cotisations (primes) srsquoajou-
tant agrave la reacutemuneacuteration
Montant de la reacutemuneacuteration brute
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Suite II Le bulletin de salaire - Mentions obligatoires
Montants de la CSG et la CRDS
Retenues sur le salaire brut
Nature et montant des cotisations salariales et autres deacuteductions eacuteventuelles
retenues sur le brut
Nature et le montant des sommes srsquoajoutant agrave la reacutemuneacuteration non soumises agrave co-
tisations (indemniteacutes de licenciement)
Nature et montant des autres deacuteductions eacuteventuellement effectueacutees sur la reacutemu-
neacuteration (acompte avance)
Montant de la somme nette verseacutee au salarieacute et la date de paiement
Date de congeacutes payeacutes et montant de lrsquoindemniteacute correspondante quand une peacuteriode
de congeacutes annuel est comprise dans la peacuteriode de paye consideacutereacutee
Mention incitant le salarieacute agrave conserver le bulletin de paye sans limitation de dureacutee
Lorsque la journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute effectueacutee il est obligatoire de faire appa-
raicirctre la notion suivante sur les bulletins de salaire laquo La journeacutee de solidariteacute a eacuteteacute
effectueacutee le2005 raquo En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant
qursquoil a effectueacute la journeacutee de solidariteacute doit lui ecirctre remise
Le nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF (droit individuel de
formation) doit figurer au moins une fois par an (de preacutefeacuterence en fin drsquoanneacutee) sur
les bulletins de salaire En cas de deacutepart drsquoun salarieacute une attestation mentionnant le
nombre drsquoheures de formation acquis au titre de la DIF doit lui ecirctre remise
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
2) Mentions interdites
Le bulletin de paye ne doit pas indiquer lrsquoexercice du droit de gregraveve ni les fonctions de
repreacutesentant du personnel ni aucune origine ethnique
3) Effets du bulletin de paye
Lacceptation sans protestation ni reacuteserve drsquoun bulletin de paie na pas pour effet deacuteta-
blir que la somme a eacuteteacute payeacutee il appartient agrave lemployeur de deacutemontrer par des piegraveces
comptables quil a bien payeacute le salaire (Cass soc 18 nov 2003 no 01-44671) Laccepta-
tion ne vaut pas non plus renonciation au paiement dautres sommes qui seraient dues Il
ne sagit donc pas dun arrecircteacute de compte (C trav art L 143-4)
1) Les heures suppleacutementaires
Deacutefinition des heures suppleacutementaires
Les heures suppleacutementaires sont toutes les heures de travail effectif reacutealiseacutees au delagrave
de la dureacutee leacutegale du travail (35 heures) ou de la dureacutee consideacutereacutee dans certaines pro-
fessions comme eacutequivalente
Exceptionnellement lorsque le plan de travail lrsquoexige lrsquoemployeur peut ecirctre ameneacute agrave de-
mander au salarieacute drsquoeffectuer des heures suppleacutementaires
III LES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET COMPLEMENTAIRES
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Suite III Les heures suppleacutementaires et compleacutementaires
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Le contingent annuel drsquoheures suppleacutementaires est fixeacute agrave 60 heures Le paiement des
heures suppleacutementaires est remplaceacute par un repos compensateur majoreacute dans les
conditions preacutevues par la loi repos qui doit ecirctre pris dans le mois qui suit En cas
drsquoimpossibiliteacute de cette formule ces heures suppleacutementaires sont reacutemuneacutereacutees selon les
dispositions leacutegales et aux taux conventionnels en vigueur Les deacutepassements drsquohoraires
impreacutevus compenseacutes dans la semaine ne sont pas des heures suppleacutementaires (CCNCS
chapitre IV paragraphe 14)
Reacutemuneacuterations des heures suppleacutementaires
Lrsquoamplitude de la journeacutee de travail est de 10 heures maximum Le nombre drsquoheures suppleacute-
mentaires se calcule par semaine et non par jour
De la 36egraveme heure agrave la 39egraveme heure 10 de majoration (jusqursquoau 31122005)
De la 40egraveme heure agrave la 43egraveme heure 25 de majoration
Au de lagrave de la 43egraveme heure 50 de majoration
Majoration des heures suppleacutementaires
NB lorsque les neacutecessiteacutes de service obligent un salarieacute agrave travailler un jour feacuterieacute ou un dimanche il beacuteneacuteficie en contre partie de ce temps travailleacute drsquoun repos compensateur de remplacement drsquoune dureacutee eacutequivalente majoreacute de 50 (CCNCS chapitre IV article 1 paragraphe 132)
2) Les heures compleacutementaires
Ce sont les heures effectueacutees par un salarieacute agrave temps partiel au cours drsquoune mecircme semaine
ou un mecircme mois dans la limite du tiers de la dureacutee hebdomadaire ou mensuelle de travail
preacutevue dans son contrat
Ces heures compleacutementaires ne font pas lrsquoobjet drsquoune majoration jusqursquoagrave 110egraveme du temps
de travail preacutevu dans le contrat Au-delagrave et jusqursquoagrave 13 les heures sont majoreacutees de 25
Comme pour les heures suppleacutementaires elles doivent faire lrsquoobjet drsquoun repos compensa-
teur plutocirct que drsquoun paiement
Laccomplissement dheures compleacutementaires (au minimum 2) sur une peacuteriode de 12 se-
maines conseacutecutives ou pendant 12 semaines au cours dune peacuteriode de 15 semaines en-
traicircne une modification automatique de lhoraire contractuel en fonction de lhoraire
moyen reacuteellement effectueacute sauf opposition du salarieacute (article L 212-4-3 al 5 du code du
travail)
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
IV ARRET MALADIE OU ARRET POUR ACCIDENT DU TRAVAIL
Le salarieacute doit faire parvenir le volet 3 de lrsquoavis drsquoarrecirct de travail dans les 48 heures il
en est de mecircme en cas de prolongation de lrsquoarrecirct
Lrsquoemployeur eacutetablit lrsquoattestation de salaire qui va permettre drsquoeacutetablir les droits du sala-
rieacute
Diffeacuterence entre la subrogation et le maintien de salaire
Subrogation
La subrogation consiste pour lrsquoemployeur agrave avancer au salarieacute le montant des IJSS et agrave
les percevoir ensuite de la CPAM agrave sa place Dans ce cas il devra les faire figurer sur le
bulletin de paye pour les deacuteduire de lrsquoassiette des cotisations Le salaire maintenu doit
ecirctre au moins eacutegal aux indemniteacutes journaliegraveres dans le cas contraire la subrogation nrsquoa
pas lieu drsquoexister
NB ne pas oublier qursquoen cas de subrogation le centre social fait une avance de treacutesore-
rie
Maintien de salaire
Lrsquoemployeur garantit durant un certain temps le paiement drsquoun compleacutement de salaire qui
ajouteacute au IJSS est eacutegal au salaire net que le salarieacute aurait perccedilu srsquoil avait continueacute agrave tra-
vailler
Pour permettre ce paiement le salarieacute doit remettre agrave son employeur le releveacute des
IJSS deacutes sa reacuteception Les trois jours de carence fond partie du compleacutement
Comment faire la paye
Dans le cas de la subrogation
Jusquagrave preacutesent le but traditionnel du maintien du salaire net consistait agrave opeacuterer les
ajustements neacutecessaires pour qursquoau final en additionnant le salaire net reacutesiduel et les
IJSS nettes de CSG et de CRDS le salarieacute perccediloive la mecircme reacutemuneacuteration que son salai-
re net habituel drsquoactiviteacute Il sagit simplement de sassurer que le salarieacute ne perccediloive pas
moins que la reacutemuneacuteration quil aurait eue sil avait travailleacute sans se preacuteoccuper de leacuteco-
nomie de cotisations reacutealiseacutee par lemployeur via le maintien du salaire net Dans ce cas
le bulletin de paye se scheacutematise ainsi en cas de subrogation
Salaire brut habituel (SBH)
- IJSS brutes
- X (deacuteduction laquo garantie sur le net raquo)
= SBR (salaire brut reacutesiduel)
- cotisations salariales sur SBR
+ IJSS nettes
= 100 du net habituel
Degraves lors la deacuteduction agrave opeacuterer sur le brut au titre de la laquo garantie du net raquo est eacutegale agrave
X = SBH - SBR - IJSS brutes
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Proceacutedure ndeg 9 Les bulletins de salaire
Suite arrecirct maladie ou arrecirct pour accident de travail
Dans le cas du maintien de salaire
La garantie porte sur un salaire net il faut deacuteduire de ce salaire net le montant net des
IJ (Cass soc 4 juill 2002 no 01-00708) Pour le calcul des cotisations le reacutesultat ob-
tenu doit ecirctre transformeacute en salaire brut par application dun coefficient correspondant
aux cotisations sociales (technique dite de rebrutalisation ) Cette rebrutalisation per-
met que le salarieacute malade nait pas un salaire net supeacuterieur agrave celui quil perccediloit habituel-
lement lorsquil travaille
Dans ces deux cas de figure les logiciels de paye actuels permettent en partant du net agrave
payer de remonter au brut
Rappel de la convention collective
A compter du premier jour drsquoarrecirct de travail pour maladie ou accident et pendant 3 mois
le salarieacute reccediloit la totaliteacute de son salaire net Pendant les trois mois suivants il perccediloit
75 de cette reacutemuneacuteration (art 1er - chapitre X de la CCNCS)
V LES ACOMPTES ET LES AVANCES
1) Les acomptes
Lacompte est le paiement avant la date normale de paie dune partie du salaire corres-
pondant agrave un travail deacutejagrave effectueacute Lemployeur est tenu de verser des acomptes aux
salarieacutes couverts par la loi sur la mensualisation degraves lors quils en font la demande
lacompte correspond pour une quinzaine agrave la moitieacute de la reacutemuneacuteration mensuelle net-
te Les acomptes peuvent ecirctre verseacutes par chegraveque ou virement contre signature drsquoun
eacutecrit (Cf modegravele ci-apregraves) Le montant de lacompte est inteacutegralement deacuteduit du salaire
net agrave verser lors de leacutecheacuteance normale de la paie
2) Avances
Une avance est une somme qui excegravede la reacutemuneacuteration du travail jusque-lagrave accompli
Lemployeur nest pas tenu de laccorder Sil le fait il ne peut ensuite se rembourser
que par retenue agrave hauteur du dixiegraveme du montant des salaires exigibles (C trav
art L 144-2) Il ne lui est donc pas possible de reacutecupeacuterer inteacutegralement la somme en fin
de mois
Lavance neacutetant pas un salaire mais un precirct elle ne supporte pas de cotisations sociales
au moment ougrave elle est verseacutee Si en fin de contrat le salarieacute doit encore de largent sur
lavance reccedilue lemployeur peut se rembourser sur les salaires lindemniteacute compensa-
trice de preacuteavis et lindemniteacute compensatrice de congeacutes payeacutes eacuteventuellement dus mais
seulement dans la limite du dixiegraveme des sommes exigibles En revanche lemployeur peut
compenser la totaliteacute de la somme restant due par le salarieacute avec lindemniteacute de licen-
ciement dont il peut ecirctre lui-mecircme redevable Cependant il est deacuteconseilleacute de faire des
avances sur salaires car elles mettent en peacuteril la treacutesorerie du centre
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
LES CONGES PAYES
INTRODUCTION
10 Congeacutes leacutegaux
31 mai N
01 juin N -1 01 juin N 31 mai N + 1
Congeacutes conventionnels
01 novembre N-1 Liquidation
01 octobre N -1 31 mai N + 1
30 juin N
31 mai N
Acquisition 208 jours par mois Liquidation
Acquisition 1 jour par mois
Un salarieacute acquiert 208 jours de congeacutes ouvreacutes par mois de preacutesence ou 25 jours ouvra-
bles La peacuteriode drsquoacquisition des congeacutes est du 01 juin de lrsquoanneacutee N au 31 mai de lrsquoanneacutee
N+1 Le salarieacute ne pourra pas prendre ses congeacutes durant cette peacuteriode il ne pourra le
faire qursquo agrave partir du 1er juin de lrsquoanneacutee N+1
Tout congeacute doit faire lrsquoobjet drsquoune demande eacutecrite (cf feuille de demande) et signeacutee
par lrsquoemployeacute suffisamment agrave lrsquoavance compte tenu que lrsquoemployeur est tenu de fixer la
dates des congeacutes 1 mois avant la prise de congeacutes Il est conseilleacute de remettre agrave lrsquoemployeacute
une copie de la demande accepteacutee par lrsquoemployeur et en y ajoutant si possible le solde
des congeacutes
Si le jour feacuterieacute correspond agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute agrave temps par-
tiel agrave temps plein ou vacataire il en beacuteneacuteficie normalement Si le jour feacuterieacute ne corres-
pond pas agrave un jour habituellement travailleacute par le salarieacute ce jour feacuterieacute nrsquoaura aucune in-
cidence pour le salarieacute
I RAPPEL JOURS FERIES
II RAPPEL SUR LES CONGES PAYES DES TEMPS PARTIELS
Calcul des jours ouvreacutes (mode de calcul preacuteconiseacute par la convention collective) Dans les eacutetablissements ougrave les jours de congeacutes payeacutes sont deacutecompteacutes en jours ouvreacutes
normalement travailleacutes les salarieacutes agrave temps partiel beacuteneacuteficient au mecircme titre que les
salarieacutes agrave temps complet de 25 jours ouvreacutes de congeacutes payeacutes Afin de garantir une eacutegali-
teacute de droit avec les salarieacutes agrave temps complet il convient de retenir pour les salarieacutes agrave
temps partiel les jours normalement travailleacutes dans lrsquoeacutetablissement et non les jours ef-
fectivement travailleacutes par le salarieacute
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
V INCIDENCE DES HEURES SUPPLEMENTAIRES ET
COMPLEMENTAIRES
Proceacutedure ndeg 10 Les congeacutes payeacutes
Lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes pour les salarieacutes agrave horaires fluctuants doit ecirctre calculeacute sui-
vant lrsquohoraire qursquoil aurait effectueacute srsquoil nrsquoavait pas eacuteteacute en congeacute
1 journeacutee de congeacute = 1 journeacutee effective de travail
Ils beacuteneacuteficient des congeacutes conventionnels au prorata de leur temps de travail et aux
conditions de la convention collective
IV HORAIRES FLUCTUANTS
III CONGES ANNUALISES
En pratique veacuterifier que la dureacutee du travail annuelle correspond bien agrave celle preacutevue au
contrat Une clause peut ecirctre rajouteacutee au contrat en preacutecisant les peacuteriodes des congeacutes
en fonction des peacuteriodes hautes et basses
Les droits aux congeacutes pour les salarieacutes travaillant agrave temps partiel annualiseacute est de 208
jours de congeacutes ouvreacutes pour 4 semaines de travail effectif
Il nrsquoy a pas drsquoincidence sur le nombre de jours de congeacutes mais sur lrsquoindemniteacute car la regravegle
du 10egraveme est agrave appliquer Reacutemuneacuteration annuelle 10 (montant de la reacutemuneacuteration du le 1er
juin N-1 au le 31 mai N)
VI LrsquoINCIDENCE DES ARRETS MALADIE
La convention collective preacutevoit que le congeacute annuel soit interrompu et reporteacute agrave la fin du
congeacute maladie dans la limite de peacuteriode de prise de congeacutes leacutegaux Cette regravegle est appli-
cable que lrsquoarrecirct maladie survienne avant ou pendant les jours de congeacutes
Si le salarieacute le deacutesire il peut reporter le reliquat de congeacutes annuels agrave une date ulteacuterieure
VII DROITS A CONGES EN CAS DE MALADIE
Les arrecircts maladie sont assimileacutes agrave du travail effectif pour le calcul des droits agrave
congeacutes dans la limite de 6 mois (tous les arrecircts de lrsquoanneacutee cumuleacutes) par an agrave compter du
1er arrecirct maladie de lrsquoanneacutee
VIII CHANGEMENT EN COURS DrsquoANNEE
En cours drsquoanneacutee un salarieacute passe drsquoun temps plein agrave un temps partiel (ou vice-versa) Il
nrsquoy a aucune incidence sur le nombre de jours de congeacutes acquis Par contre on utilisera
la regravegle du 10egraveme pour lrsquoindemniteacute de congeacutes payeacutes
RAPPEL Les jours conventionnels ne doivent pas ecirctre cumuleacutes avec les jours de congeacutes leacutegaux Si vous ne pouvez pas les diffeacuterencier sur les bulletins de salaire il est preacutefeacuterable de ne pas faire ap-paraicirctre les congeacutes conventionnels sur le bulletin de salaire et de les geacuterer en extracomptable
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
NOTE DE FRAIS 11 Tous les frais occasionnels engageacutes par le salarieacute dans le cadre drsquoune mission de-
mandeacutee par lrsquoemployeur (transport nourriture heacutebergement documentation) sont
agrave sa charge Aucun deacuteplacement ne doit ecirctre fait sans un ordre de mission eacutecrit et
signeacute par la direction (cf modegravele ci-apregraves)
Le salarieacute peut utiliser sa voiture personnelle pour les besoins du service mais
lrsquoemployeur doit srsquoassurer que son veacutehicule est bien assureacute pour les deacuteplacements
professionnels
Le remboursement des frais de deacuteplacements doit se faire sur preacutesentation drsquoune
note de frais (cf modegravele ci-apregraves) avec justificatifs et accompagneacutee de lrsquoordre de
mission
Les frais kilomeacutetriques se calculent en fonction drsquoun baregraveme publieacute par le SNAEC-
SO et les frais drsquoheacutebergement et de repas sont rembourseacutes sur justificatif avec
un maximum
Pour lrsquoheacutebergement 8 fois le minimum garanti
Pour les repas 4 fois le minimum garanti par repas
(Minimum garantie 311 au 1er juillet 2005)
Les transports en commun sont rembourseacutes sur le tarif 2egraveme classe
I REMBOURSEMENT DE FRAIS
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
ANALYSE DES ECARTS BUDGETAIRES 12
L rsquoanneacutee qui suit lrsquoeacutetablissement drsquoun budget il est neacutecessaire drsquoanalyser les eacutecarts
entre ce qui a eacuteteacute preacutevu et ce qui a eacuteteacute reacutealiseacute Cette analyse faite drsquoune faccedilon reacuteguliegrave-
re permettra de controcircler lrsquoeacutequilibre budgeacutetaire et de faire les correctifs utiles pour la
bonne gestion du centre Analyser les eacutecarts suppose
Que la comptabiliteacute soit agrave jour
Que la comptabiliteacute analytique par projets activiteacutes et secteurs soit fiable
Que des outils soient mis en place pour permettre cette analyse
Faire un budget crsquoest bien mais il faut tout le long de lrsquoanneacutee veacuterifier si la reacutealisation
ne srsquoeacutecarte pas trop de ce qui a eacuteteacute preacutevu Une analyse des eacutecarts entre budget et reacute-
alisation srsquoimpose tous les mois deacutes que la comptabiliteacute a eacuteteacute mise agrave jour (Cf tableau
ci-apregraves)
Si votre comptabiliteacute analytique est fiable cette analyse des eacutecarts budgeacutetaires peut
ecirctre faite par activiteacute ce qui permet drsquoanalyser plus preacuteciseacutement les eacutecarts et de pou-
voir apporter les correctifs neacutecessaires
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE CHARGES
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
ANALYSE DES ECARTSmdashCOMPTES DE PRODUITS
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
EXPLICATION DES SOLDES DES COMPTES 13
L rsquoexplication du solde des comptes a pour but de faciliter la tacircche du comptable durant la
clocircture de lrsquoexercice et le deacutebut du nouvel exercice et en cas drsquoabsence pour que la personne
remplaccedilante puisse srsquoy retrouver Cela permet de preacuteparer les eacutecritures drsquoinventaires mais
eacutegalement de
Mieux reacutepondre aux questions du commissaire aux comptes ou agrave lrsquoexpert compta
ble
De mieux cerner les erreurs drsquoimputation
De porter les correctifs (solder des centimes en pertes et profits)
De preacuteparer les annexes au bilan
De pouvoir justifier rapidement le solde drsquoun compte aupregraves drsquoun financeur du
Conseil drsquoAdministration ou autre
En ce qui concerne lrsquoexercice suivant vous vous servirez de ces explications de comptes
pour
Reacutepondre plus rapidement aux questions qui peuvent vous ecirctre poseacutees sans avoir agrave
ressortir le grand livre
Pointer plus facilement les eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee avec le report agrave nouveau
Contre passer plus facilement les eacutecritures drsquoinventaire
I POURQUOI EXPLIQUER LE SOLDE DES COMPTES
I QUELS COMPTES FAUT IL EXPLIQUER
Drsquoune maniegravere geacuteneacuterale tous les comptes qui auront un report agrave nouveau lors de la reprise des
eacutecritures de deacutebut drsquoanneacutee mais aussi les comptes de charges et de produits laquo divers raquo Il
sera donc neacutecessaire drsquoexpliquer les soldes des comptes
15 Provisions pour risques et
charges
19 Fonds deacutedieacutes
40 Fournisseurs
41 Usagers et organismes finan
ceurs
42 Comptes de personnel
43 Organismes sociaux
44 Etat
46 Deacutebiteurs et creacutediteurs divers
47 Comptes drsquoattente
48 Comptes de reacutegularisation
49 Provisions pour deacutepreacuteciation
des comptes de tiers
67 Charges exceptionnelles sur
exercices en cours et anteacuterieurs
77 Produits exceptionnels sur
exercices en cours et anteacuterieurs
69 et 79 Transfert de charges
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
CS
Compte ndeg Intituleacute
Deacutebit Creacutedit
Explication du solde de compte
Au hellip
Explications
Totaux
Solde au
EXPLICATIONS DE COMPTES
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
14
LES TRAVAUX DrsquoINVENTAIRE
INTRODUCTION
L es opeacuterations drsquoinventaire permettent lrsquoeacutetablissement des comptes annuels (bilan
compte de reacutesultat et annexes) en respectant les principes drsquoimage fidegravele du patri-
moine drsquoindeacutependance des exercices et de prudence
En outre lrsquoinventaire apporte aux administrateurs du centre des informations compleacute-
mentaires indispensables pour appreacutecier la bonne gestion et la santeacute financiegravere du
centre
Article 410-8 du plan comptable geacuteneacuteral laquo Toute entiteacute controcircle au moins une fois
tous les douze mois les donneacutees drsquoinventaire Lrsquoinventaire est un releveacute de tous les
eacuteleacutements drsquoactif et de passif au regard desquels sont mentionneacutees la quantiteacute et la
valeur de chacun drsquoeux agrave la date drsquoinventaire Les donneacutees drsquoinventaire sont conser-
veacutees et organiseacutees de maniegravere agrave justifier le contenu de chacun des postes du bilan raquo
Organisation
La date de fin drsquoexercice ne correspond pas neacutecessairement agrave la fin de lrsquoanneacutee civile
sa deacutetermination deacutepend du choix effectueacute par le centre en fonction de diffeacuterents cri-
tegraveres (nature de lrsquoactiviteacute etc)
12 mois 12 mois
Ecritures dinventaire
Ouverture des comptes
Clocircture des comptes
Exercice N -1 Exercice N Exercice N+1 helliphellip
I LES AMORTISSEMENTS
1) Deacutefinition
Depuis le 01 janvier 2005 des nouvelles dispositions du PCG relatives agrave lrsquoamortissement
conformeacutement au regraveglement 2002-10 du comiteacute de la reacuteglementation comptable sont
appliqueacutees de maniegravere obligatoire
Dans cette nouvelle leacutegislation lrsquoamortissement est la reacutepartition systeacutematique du mon-
tant drsquoun actif amortissable en fonction de son utilisation
Le plan drsquoamortissement est la traduction comptable de la reacutepartition de la valeur amor-
tissable drsquoun actif selon le rythme de consommation des avantages eacuteconomiques attendus
en fonction de son utilisation probable
I LES AMORTISSEMENTS
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Suite I Les amortissements
2) Frais pouvant ecirctre directement applicables agrave lrsquoimmobilisation
S uivant la nouvelle leacutegislation les frais suivants peuvent ecirctre rajouteacutes agrave la valeur drsquoac-
quisition du bien pour ecirctre amortis de la mecircme faccedilon
Coucircts de personnel reacutesultant directement de la construction ou de lrsquoacquisition de lrsquoim-
mobilisation
Coucircts de preacuteparation du site et les frais de deacutemolition neacutecessaires agrave la mise en place
de lrsquoimmobilisation
Frais de livraison et de manutention
Frais de transport drsquoinstallation de montage neacutecessaires agrave la mise en eacutetat drsquoutilisation
de lrsquoimmobilisation
Coucircts lieacutes aux essais de bon fonctionnement
Les honoraires des professionnels comme les architectes geacuteomegravetres experts eacutevalua-
teurs conseilhellip
Certains frais cependant ne peuvent pas ecirctre rajouteacutes agrave la base amortissable
Coucircts drsquoouverture drsquoune nouvelle installation
Coucircts de relocalisation drsquoun projet sur un nouvel emplacement
Coucircts administratifs et autres frais geacuteneacuteraux
Coucircts de formation du personnel
Les frais de recherche et de deacuteveloppement
3) Diffeacuterence entre valeur drsquoorigine et base amortissable
La base amortissable du bien nrsquoest plus forceacutement la valeur drsquoorigine Elle peut ecirctre augmen-
teacutee par les coucircts dont on vient de vous parler ou diminueacutee de la valeur reacutesiduelle estimeacutee
lors de lrsquoentreacutee du bien dans lrsquoactif dans le cas ougrave crsquoest une action qui se fait reacuteguliegravere-
ment
Exemple
Acquisition drsquoun veacutehicule utilitaire mis en circulation le 1 octobre N srsquoeacutelegraveve agrave 24 000 euro Le
centre cegravede systeacutematiquement ses veacutehicules utilitaires au bout de trois ans drsquoutilisation agrave
25 du prix drsquoacquisition Les coucircts de sortie sont estimeacutes agrave 6 du prix de cession
(controcircle technique remise en eacutetat)
Valeur reacutesiduelle
Prix de cession - Coucircts de sortie
2400000 x 25 600000 x 6
600000 - 36000 = 5 64000 euro
Valeur reacutesiduelle = Prix de cession - Coucirct de sortie
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Suite Les amortissements
Base amortissable
Valeur drsquoorigine ndash valeur reacutesiduelle
2400000 ndash 5 64000 = 18 36000 euro
Les amortissements seront calculeacutes sur 1836000 euro
4) Deacutecoupage drsquoune immobilisation suivant ses composants
En application des nouvelles normes comptables le centre social doit distinguer parmi ses
immobilisations corporelles qui ont une dureacutee de vie limiteacutee dans le temps entre
Les immobilisations non deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements ayant tous la mecircme dureacutee drsquoutilisation et exploiteacutes de faccedilon indisso-
ciable Exemple mobilier mateacuteriel de bureau
Les immobilisations deacutecomposables
Constitueacutees drsquoeacuteleacutements identifiables ayant chacun des dureacutees drsquoutilisation diffeacuterentes de-
vant faire lrsquoobjet de remplacement agrave intervalles reacuteguliers ou procurant des avantages eacuteco-
nomiques selon un rythme diffeacuterent Exemple immeuble (structure ascenseur chaufferie
hellip) autocar (carrosserie moteur hellip)
La deacutecomposition de lrsquoimmobilisation doit se faire degraves son entreacutee dans le patrimoine
5) Dureacutee drsquoutilisation drsquoune immobilisation
Les dureacutees drsquoutilisation doivent ecirctre propres au centre Cependant vous trouverez ci-
dessous agrave titre indicatif les dureacutees drsquousage preacutevues par lrsquoadministration fiscale
6) Calcul de lrsquoamortissement et comptabilisation
Calcul de lrsquoamortissement
Lrsquoamortissement est calculeacute suivant la base amortissable et la dureacutee de lrsquoamortissement
Dans les centres sociaux on utilise lrsquoamortissement lineacuteaire
Comptabilisation Deacutebit 681- dotation aux amortissements x
Creacutedit 281ndash Amort des immobilisations x
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
II REPRISE DE LA QUOTE-PART DES SUBVENTIONS DrsquoINVESTISSEMENT
Les travaux drsquoinventaires
Rappel Les subventions drsquoinvestissements octroyeacutees au centre sont enregistreacutees au creacutedit
du compte 131 subventions drsquoinvestissements
Le PCG 2005 preacutecise Article 362-1 du PCG laquo La reprise de la subvention drsquoinvestissement qui finance une immobilisation amortissable srsquoeffectue sur la mecircme dureacutee et au mecircme rythme que lrsquoamortissement de la valeur de lrsquoimmobilisation acquise ou creacuteeacutee au moyen de la subven-tion raquo Lrsquoenrichissement geacuteneacutereacute par la subvention drsquoinvestissement constitue un produit exceptionnel
il est reacuteparti sur plusieurs exercices
A la clocircture de chaque exercice le centre doit virer au compte de reacutesultat une fraction de la
subvention drsquoinvestissement Lrsquoeacutechelonnement est diffeacuterent selon qursquoil srsquoagit drsquoune immobilisa-
tion amortissable ou non
Comptabilisation Deacutebit 139 - Subv drsquoinvest inscrite au reacutesultat x
Creacutedit 777 - Quote-part sub Invest x
La comptabilisation des cessions des immobilisations se deacuteroule en deux eacutetapes enregistreacutees agrave
des dates diffeacuterentes
En cours drsquoexercice agrave la date de cession constatation de lrsquoenrichissement correspon-
dant au prix de cession
A la clocircture de lrsquoexercice constatation de lrsquoappauvrissement correspondant agrave la valeur
comptable
1) Comptabilisation de la cession
La cession entraicircne la constatation
Drsquoune creacuteance porteacutee au deacutebit du compte laquo 462 creacuteance sur cession drsquoimmobilisation raquo
ou drsquoune entreacutee de treacutesorerie enregistreacutee au deacutebit drsquoun compte de treacutesorerie pour le
prix de cession
Drsquoun produit exceptionnel comptabiliseacute au creacutedit du compte laquo 775 produits des cessions
drsquoeacuteleacutements drsquoactifs raquo
Deacutebit 462 - Creacuteance sur cession drsquoimmobilisation x
Creacutedit 775 - Produits des cessions drsquoeacuteleacutements drsquoactif x
2) Comptabilisation de la sortie du patrimoine au moment des eacutecritures drsquoinventaires
Lrsquoimmobilisation doit sortir du patrimoine puisqursquoelle nrsquoappartient plus au centre En geacuteneacuteral on
distingue plusieurs opeacuterations afin de reacutegulariser lrsquoensemble des comptes relatifs agrave cette im-
mobilisation
III CESSION DES IMMOBILISATIONS
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Cas drsquoune immobilisation complegravetement amortie
Pas de perte constateacutee car valeur de lrsquoimmobilisation = valeur des amortissements
Deacutebit 281 - Amortissement des immobilisations x
Creacutedit 2mdash - Immobilisations x
Cas drsquoune immobilisation partiellement amortie et non deacutepreacutecieacutee Lorsque lrsquoimmobilisation est partiellement amortie agrave la date de cession sa valeur nette
comptable nrsquoest pas nulle elle correspond agrave la perte de patrimoine que le centre subit
agrave la suite de la cession La valeur nette comptable est deacutetermineacutee par le calcul Coucirct drsquoacquisition de lrsquoimmobilisation ndash amortissements cumuleacutes jusquagrave la date de cession
Les travaux drsquoinventaire comportent deux opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute drsquoamortissement compleacutementaire calculeacutee du premier
jour de lrsquoexercice agrave la date de cession
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
La traduction comptable de ces deux opeacuterations et la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaire
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Cas drsquoune immobilisation amortie partiellement et deacutepreacutecieacutee Rappelons que la constatation drsquoune deacutepreacuteciation entraicircne la modification du plan drsquoa-
mortissement La base amortissable drsquoorigine est reacuteduite du montant de la deacutepreacutecia-
tion (valeur drsquoorigine ndash deacutepreacuteciation)
Les amortissements constateacutes agrave partir de cette nouvelle base amortissable sont infeacute-
rieurs agrave ceux qui auraient eacuteteacute pratiqueacutes si le bien nrsquoavait pas eacuteteacute deacutepreacutecieacute
Valeur nette comptable porteacutee au bilan est eacutegale agrave Valeur drsquoorigine ndash amortissements cumuleacutes ndash deacutepreacuteciation
Dans ce cas les travaux drsquoinventaire comportent trois opeacuterations
La constatation drsquoune annuiteacute compleacutementaire
Lrsquoannulation de la deacutepreacuteciation
Lrsquoannulation de lrsquoimmobilisation des amortissements pratiqueacutes jusqursquoagrave la date de
cession et la constatation de la perte du patrimoine
Suite III Cession des immobilisations
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Suite III Cession des immobilisations
La traduction comptable de ces trois opeacuterations est la suivante
Dotation aux amortissements compleacutementaires
681 Dotations aux amortissements sur immobilisations x
28 Amortissements sur immobilisations x
Annulation de la deacutepreacuteciation
29 Deacutepreacuteciation des immobilisations z
7816 Reprise sur deacutepreacuteciation des immobilisations z
Reacutegularisation de lrsquoimmobilisation
675 Valeur comptable des eacuteleacutements drsquoactifs ceacutedeacutes A
28 Amortissements sur immobilisations B
2hellip Immobilisations A+B
Deacutefinition suivant le PCG
Article 212-3 du PCG laquo Une provision pour risques et charges est un passif dont lrsquoeacutecheacuteance
ou le montant nrsquoest pas fixeacute de faccedilon preacutecise raquo
Les provisions pour risques et charges sont destineacutees agrave couvrir des risques et des charges
nettement preacuteciseacutes quant agrave leur objet Elles figurent au passif du bilan
Pour ecirctre comptabiliseacutees les provisions doivent remplir trois conditions
Lrsquoexercice drsquoune obligation envers un tiers agrave la clocircture de lrsquoexercice
Lrsquoobligation devra provoquer probablement ou certainement une sortie de ressources
au beacuteneacutefice du tiers sans contre partie eacutequivalente de celui-ci apregraves la date de clocircture
Le montant de la provision devra correspondre agrave la meilleure eacutevaluation possible agrave la
date de clocircture de la sortie de ressource au beacuteneacutefice du tiers
IV PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1) Nature des provisions pour risques et charges
A lrsquoinventaire le centre constate qursquoil doit faire face agrave des
Risques probables Risques identifieacutes inheacuterents agrave lrsquoactiviteacute du centre litige amendes
peacutenaliteacutes prudrsquohomme etc
Charges probables Charges importantes preacutevisibles qui ne peuvent ecirctre supporteacutees
sur un seul exercice Ainsi on les reacutepartit sur plusieurs exercices (gros entretienhellip)
2) Comptabilisation des provisions pour risques et charges
Constatation et comptabilisation de la provision La provision repreacutesente une charge non deacutecaissable enregistreacutee selon le caractegravere du
risque ou de la charge probable
6815 Dotations aux provisions pour risques et charges X
15hellip Provisions pour risques et charges X
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Suite IV Provisions pour risques et charges
En cas de fin du litige
Lrsquoannulation de lrsquointeacutegraliteacute de la provision doit ecirctre faite deacutes que le regraveglement du litige a
eu lieu Lrsquoeacutecriture agrave passer est la mecircme que celle de la diminution
V PROVISION POUR CONGES PAYES
Reacuteajustement de la provision A la fin de chaque exercice il est neacutecessaire de reacuteeacutevaluer la provision en la diminuant ou
en lrsquoaugmentant
- En cas drsquoaugmentation lrsquoeacutecriture comptable est la mecircme que ci-dessus pour le montant
de lrsquoaugmentation
- En cas de diminution
15hellip Provisions pour risques et charges X
7815 Reprise sur provision pour risques et charges X
Il srsquoagit de provisionner
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N-1 et restant agrave prendre au 31 deacutecembre de
lrsquoanneacutee N
Les congeacutes acquis au cours de lrsquoanneacutee N et qui seront agrave prendre agrave compter du 01 juin
N+1
Les congeacutes conventionnels acquis depuis octobre de lrsquoanneacutee N et restant agrave prendre
au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee N
Si vous tenez un tableau de suivi des congeacutes cela ne doit pas poser de problegravemes
Le chiffrage doit se faire en fonction du salaire de chacun cependant il ne faut pas ou-
blier drsquoeacutevaluer aussi les charges sociales correspondantes agrave la provision
6412 Congeacutes payeacutes x
63 Taxe sur les salaires A
6451 Cotisations Urssaf B
6453 Cotisations retraite compleacutementaire C
6454 Cotisations ASSEDIC D
4282 Dettes provisions sur congeacutes payeacutes X
4382 Charges sociales sur congeacutes payeacutes B+D+C
4482 Charges fiscales sur congeacutes payeacutes A
VI AJUSTEMENT DE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS
Les ajustements des comptes de charges et de produits consistent agrave rattacher au reacutesul-
tat de lrsquoexercice toutes les charges et tous les produits de lrsquoexercice afin de respecter
le principe drsquoindeacutependance des exercices En effet les charges et les produits enregis-
treacutes pendant lrsquoexercice ne correspondent pas neacutecessairement agrave ceux qui lui incombent ce
qui entraicircne lrsquoobligation de reacutegularisation
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charges et des produits
1) Reacutegularisation des charges et des produits
La reacutegularisation des charges et des produits consiste agrave
Exclure de lrsquoexercice Les charges et les produits qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes mais
qui ne concernent qursquoen partie ou pas du tout lrsquoexercice qui srsquoachegraveve (fournitures et
prestations non reccedilues non fournies ou non consommeacutees) Il srsquoagit des charges et
produits constateacutees drsquoavance
Inclure dans lrsquoexercice Les charges et les produits qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabili-
seacutes faute de documents justificatifs alors qursquoils concernent lrsquoexercice consideacutereacute
(fournitures et prestations reccedilues) Il srsquoagit des charges agrave payer et des produits agrave
recevoir
2) Comptabilisation des charges et des produits
Les charges constateacutees drsquoavance
486 Charges constateacutees drsquoavance X
6hellip Compte de charges X
7 Compte de produits X
487 Produits constateacutes drsquoavance X
Les Charges agrave payer
Comptes de gestion (Deacutebit) Comptes de tiers (Creacutedit)
60 Achats de fournitures non stockeacutees
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
4686 Divers ndash Charges agrave payer
6162 Autres charges externes
408 Fournisseurs- Factures non parvenues
63 Impocircts taxes et versements assimileacutes 4486 Etat- Charges agrave payer
64 Charges de personnel
4286 Personnel - Charges agrave payer
4386 Organismes sociaux - Charges agrave payer
661 charges dinteacuterecircts 1688 Inteacuterecircts courus
Comptes de gestion (Creacutedit) Comptes de tiers (Deacutebit)
706 Prestations de services
708 Produits des activiteacutes annexes
418 Clients - Produits non encore factureacutes Ou
4687 Divers- Produits agrave recevoir
74 Subventions 4487 Etat produits agrave recevoir
762 Produits des autres immobilisations financiegrave-
res 2768 Inteacuterecircts courus
Les produits constateacutes drsquoavance
Les produits agrave recevoir
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Les travaux drsquoinventaires
Suite VI Reacutegularisation des charge et des produits
3) Les charges agrave reacutepartir sur plusieurs exercices Le traitement des charges agrave reacutepartir srsquoeacutechelonne sur plusiuers exercices
En cours drsquoexercice N Enregistrement de la charge
615 Entretien et reacuteparation X
401 Fournisseur X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
791 Transfert de charges drsquoexploitation X
A lrsquoinventaire N Constatation de la deacutecision de lrsquoeacutetalement de la charge
6812 Dotation aux amortissements des charges agrave reacutepartir raquo X
4816 Charge agrave reacutepartir laquo reacuteparation raquo X
Reacutepartition de la charge agrave lrsquoinventaire N N+1
VII FONDS DEDIES
Les fonds deacutedieacutes sont les rubriques du passif qui enregistrent agrave la clocircture de lrsquoexercice la
partie des ressources affecteacutees par des tiers financeurs agrave des projets deacutefinis qui nrsquoa pu en-
core ecirctre utiliseacutee conformeacutement agrave lrsquoengagement pris agrave leur eacutegard
Principe de comptabilisation La partie des ressources (subventions) non utiliseacutee en fin
drsquoexercice est inscrite en charges sous la rubrique engagements agrave reacutealiser sur ressources
affecteacutees (compte 689) afin de constater lrsquoengagement pris par lrsquoorganisme de poursuivre la
reacutealisation desdits projets avec en contrepartie au passif du bilan la rubrique laquo fonds deacute-
dieacutes raquo (compte 194)
Les fonds deacutedieacutes sont repris en produits au compte de reacutesultat au cours des exercices sui-
vants au rythme de la reacutealisation des engagements par le creacutedit du compte 789 ndash report des
ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs
Une information est agrave donner dans lrsquoannexe sur les fonds deacutedieacutes et les variations
Ecriture comptable
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N raquo Engagement agrave reacutealiser
689 Engagement agrave reacutealiser sur ressources affecteacutees X
194 Fonds deacutedieacutes X
A lrsquoinventaire de lrsquoanneacutee laquo N +1raquo Report des ressources sur le projet
194 Fonds deacutedieacutes X
789 Report des ressources non utiliseacutees des exercices anteacuterieurs X
NB Une subvention est accordeacutee pour un projet bien particulier qui srsquoeacutechelonne tregraves rarement sur plusieurs anneacutees Aussi il est recommandeacute de veiller agrave ce que les projets qui font lrsquoobjet de fonds deacutedieacutes au cours de lrsquoexercice laquo N raquo soient reacutealiseacutes au cours de lrsquoanneacutee laquo N+1 raquo
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
LE TRANSFERT DE CHARGE
I GENERALITES
15 Le compte transfert de charge est utiliseacute pour les remboursements verseacutes par les institu-
tions telles que Seacutecuriteacute sociale assurance organismes de formation ou de preacutevoyance On
lrsquoutilise eacutegalement pour eacutetaler une grosse charge sur plusieurs exercices
II COMPTABILISATION
Le numeacutero de compte utiliseacute pour les transferts de charge est 790000 mais pour plus de
lisibiliteacute comptable il est preacutefeacuterable de creacuteer des sous comptes pour chaque type de rem-
boursement Exemple
790100 remboursements des IJ
791200 remboursements de la preacutevoyance
791300 remboursements formation
Le deacutetail du compte 79 laquo transfert de charges raquo doit ecirctre joint agrave lrsquoannexe au bilan
Comptabilisation
Exemple
Lors de la reacuteception du deacutecompte de remboursement des indemniteacutes de preacutevoyance
Deacutebit 460100 CPM X
Creacutedit 791200 remboursements preacutevoyance X
Au moment de lrsquoencaissement
Deacutebit 512000 Banque X
Creacutedit 460100 CPM X
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
BILAN - COMPTE DE RESULTAT - RATIOS
I LE BILAN
Contrairement au compte de reacutesultat le bilan est un arrecirct sur image il renseigne sur la
richesse du centre et sur son patrimoine et il est eacutetablit en fin drsquoexercice comptable
Il est utile pour savoir ce que vous devez percevoir (creacuteances) et payer (dettes) il vous
renseignera sur votre treacutesorerie en fin drsquoexercice et surtout il vous permettra de calculer
votre fond de roulement et de veacuterifier srsquoil est positif Comment se preacutesente trsquoil
Le bilan se bacirctit en fonction de la balance de comptabiliteacute geacuteneacuterale une fois que toutes
les eacutecritures drsquoinventaire ont eacuteteacute passeacutees Il est donc neacutecessaire de bien reacutefleacutechir aux
provisions que vous allez faire en fin drsquoexercice car elles auront une influence directe sur
votre reacutesultat et votre bilan
Il est fait en geacuteneacuteral automatiquement par le logiciel de comptabiliteacute
De ce bilan vous tirerez un certain nombre de ratios
1) Le fond de roulement (FR) Le Fonds de roulement est deacutefini comme lexceacutedent de ressources stables (fonds propres
+ dettes agrave long terme) par rapport aux emplois durables utiliseacutes pour financer une partie
des actifs circulants
II LES RATIOS DE BILAN
16
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
Ainsi le fond de roulement correspond agrave
la partie des ressources stables qui ne finance pas les emplois durables
la partie des actifs circulants financeacutee par les ressources stables
Le fonds de roulement sert agrave financer le besoin en fonds de roulement (BFR) Plus preacuteci-
seacutement le FR devrait servir agrave financer la partie stable du BFR
Fond de roulement = (ressources stables) ndash actif immobiliseacute
Cependant il est neacutecessaire de porter un correctif pour une association car les fonds deacute-
dieacutes et les provisions pour risques et charges ne constituent pas reacuteellement des fonds
propres Ce sont de simples eacutecritures comptables qui permettent de constater un engage-
ment pour la reacutealisation des actions qui ont fait lrsquoobjet drsquoun financement ou des charges
futures
Fond de roulement = (ressources stables - fonds deacutedieacutes ndash prov risques charges) ndash actif immo-
biliseacute
Srsquoil est positif cela signifie que le centre aura la possibiliteacute de financer en partie son ex-
ploitation courante
Srsquoil est neacutegatif cela signifie que le centre est en difficulteacute
2) Le besoin en fond de roulement BFR
Le besoin en fond de roulement est lrsquoindicateur cleacute du financement agrave court terme du cen-
tre
Srsquoil est positif cela signifie que les creacuteances sont plus importantes que les dettes
Besoin en Fonds de Roulement (BFR) repreacutesente le deacutecalage de treacutesorerie provenant de
lactiviteacute courante du centre (lexploitation)
Le besoin en fonds de roulement reacutesulte des deacutecalages entre les deacutecaissements et encaisse-
ments des flux lieacutes agrave lactiviteacute du centre
Si le BFR est neacutegatif cela signifie que lactiviteacute geacutenegravere un flux positif de treacutesorerie
Cest notamment le cas pour une action dont les subventions ont deacutejagrave eacuteteacute deacutebloqueacutees par le
financeur et que vous payer vos fournisseurs avec un deacutecalage 30 ou 60 jours Ce reacutesultat
met en danger le centre social si le montant des dettes est supeacuterieur aux liquiditeacutes en ban-
que Cependant dans la majoriteacute des centres le BFR est positif ce qui signifie que le
centre doit trouver des fonds pour combler le flux neacutegatif geacuteneacutereacute par le cycle dexploita-
tion
Besoin en fond de roulement = Actif circulant ndash dettes agrave court terme
Plus globalement il y a 3 cas
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite II Les ratios de bilan
3) La treacutesorerie
La treacutesorerie dune structure recouvre tous les avoirs et les dettes agrave court terme figurant au
bilan
Le Besoin en Fonds de Roulement est positif creacuteances gt dettes
Le centre doit donc financer ces besoins agrave court terme soit agrave laide de son exceacutedent de res-
sources agrave long terme (Fonds de roulement) soit agrave laide de ressources financiegraveres compleacute-
mentaires agrave court terme (concours bancaires)
Le Besoin en Fonds de Roulement est nul creacuteances = dettes
Dans ce cas le centre na pas de besoin dexploitation agrave financer puisque le passif circulant
suffit agrave financer lactif circulant
Le Besoin en Fonds de Roulement est neacutegatif creacuteances lt dettes
Le centre na donc pas de besoin dexploitation agrave financer Il na pas besoin dutiliser ses ex-
ceacutedents de ressources agrave long terme (Fonds de roulement) pour financer deacuteventuels besoins agrave
court terme
La treacutesorerie = fond de roulement ndash besoin en fond de roulement
Si elle est positive En cas de treacutesorerie largement positive il sera neacutecessaire drsquoen placer une
partie
Si elle est neacutegative il faudra avoir recours agrave des financements bancaires agrave court terme
(Dailly deacutecouvert bancaire) pour continuer agrave reacutealiser les actions du centre
Attention agrave ne pas deacuteriver sur du long terme cela deviendrait dangereux pour la structure
Geacuterer une treacutesorerie consiste agrave veiller agrave maintenir une liquiditeacute suffisante pour faire face aux
eacutecheacuteances tout en optimisant la rentabiliteacute des fonds
III LE COMPTE DE RESULTAT
Le compte de reacutesultat cest le strict reflet de votre activiteacute durant lexercice Il vous per-
mettra dune part de comparer vos reacutealisations agrave vos preacutevisions dautre part de savoir si
vous reacutealisez un exceacutedent ou un deacuteficit
Le compte de reacutesultat est exceacutedentaire si produits gt charges
Il est deacuteficitaire si produits lt charges
Dans une association le reacutesultat nrsquoest pas redistribueacute il est inteacutegreacute dans le bilan aux fonds
propres
Crsquoest ainsi qursquoun reacutesultat exceacutedentaire viendra augmenter les fonds propres alors qursquoun deacuteficit
les diminuera
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Crsquoest du reacutesultat que deacutepend la survie du centre et que les actions futures preacutevues dans le
projet social pourront ecirctre reacutealiseacutees
Le compte de reacutesultat se divise en trois
Le reacutesultat drsquoexploitation
Le reacutesultat financier
Le reacutesultat exceptionnel
1) Le reacutesultat drsquoexploitation
Cest le profit intermeacutediaire avant frais financiers et eacuteleacutements exceptionnels Cest la
diffeacuterence entre les produits dexploitation et les charges dexploitation Il est obtenu
en retranchant du total des prestations des services et des subventions les achats les
salaires diverses charges et les amortissements
Si le reacutesultat drsquoexploitation est deacuteficitaire cela signifie que le centre ne peut pas faire
face agrave ses deacutepenses drsquoexploitation Il a donc des difficulteacutes agrave reacutealiser ses actions Cepen-
dant si le centre a beaucoup investi il est neacutecessaire de tenir compte de la quote-part
des subventions drsquoinvestissements affecteacutee au reacutesultat et de rajouter ce produit excep-
tionnel pour voir si le reacutesultat obtenu est toujours deacuteficitaire
2) Le reacutesultat financier
Cest la diffeacuterence entre les charges financiegraveres et les produits financiers
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite III Le compte de reacutesultat
Les charges financiegraveres sont essentiellement les frais occasionneacutes par les DAILLY les
deacutecouverts bancaires ou les inteacuterecircts drsquoemprunts
Les produits reacutesultent des placements qui peuvent ecirctre fait en cours drsquoanneacutee si le solde
bancaire est trop eacuteleveacute
3) Le reacutesultat exceptionnel
Au cours de lrsquoanneacutee agrave la suite de provisions mal faites lrsquoanneacutee preacuteceacutedente ou de faits ex-
ceptionnels ou de revente de bien immobiliseacute il nrsquoest pas rare de constater des charges
ou des produits exceptionnels
IV LES RATIOS DE GESTION
Un ratio est un outil de gestion qui deacutefinit un rapport ou une relation entre deux gran-
deurs ayant une relation de coheacuterence ou de correacutelation Exprimeacute sous forme drsquoun pourcen-
tage ou en relativiteacute il sert agrave mesurer les relations qui existent entre les eacuteleacutements du bi-
lan et compte de reacutesultathellip
Un ratio peut ecirctre un outil de seacutecuriteacute dalerte une incitation agrave la reacuteflexion et agrave lrsquoanaly-
se Il illustre une information et permet de visualiser agrave un instant donneacute son eacutevolution ou
sa situation Il est neacutecessaire que son eacutelaboration reacutesulte de donneacutees exprimeacutees agrave une
mecircme date ou pour une mecircme peacuteriode Les ratios sont regroupeacutes dans des tableaux de
bord Une seacutelection rigoureuse doit ecirctre faite selon leur utiliteacute leur importance les pro-
blegravemes agrave reacutesoudre et lrsquointeacuterecirct des destinataires
Les ratios permettent agrave un moment donneacute de faire un diagnostic du centre sur des points
bien particuliers
La capaciteacute drsquoautofinancement
Le taux drsquoendettement agrave long terme
Le taux drsquoendettement total
Le taux de liquiditeacute immeacutediate
Le deacutelai moyen de paiement
Lrsquoindeacutependance financiegravere
La part des charges de personne dans
le total des charges
La veacutetusteacute des immobilisations
La solvabiliteacute du centre
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
1) La capaciteacute drsquoautofinancement
La capaciteacute drsquoautofinancement permet de connaicirctre le flux des liquiditeacutes deacutegageacutees par
lrsquoexploitation du centre par rapport aux subventions reccedilues et aux prestations de servi-
ces La capaciteacute drsquoautofinancement (CAF) exprime lrsquoaptitude drsquoun centre agrave financer ses
besoins gracircce aux ressources de ses activiteacutes
Financement des
investissements
Financement de lrsquoaugmentation
de la treacutesorerie
Remboursement
des emprunts
Calcul de la CAF = Reacutesultat net de lrsquoexercice + dotation aux amortissements et provisions
- reprise sur provisions - produits des cessions des immobilisations + valeur comptable des
immobilisations ceacutedeacutees - quote-part des subventions drsquoinvestissements vireacutees au compte de
reacutesultat
2) Taux drsquoendettement agrave long terme
Lorsque ce ratio est neacutegatif il a lieu de proceacuteder agrave une analyse du compte de reacutesultat
pour eacuteviter que la situation du centre ne srsquoaggrave et pour apporter les correctifs neacuteces-
saires
Taux drsquoendettement agrave long terme = Emprunt
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Fonds propres
Ce ratio permet de mesurer lrsquoendettement agrave long terme du centre par rapport agrave ses
fonds propres Plus le taux est eacuteleveacute plus le centre aura de difficulteacute agrave faire face agrave ses
dettes agrave long terme
3) Taux drsquoendettement total
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Dettes agrave long et court terme
Total du bilan
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion (Taux drsquoendettement total)
Ce ratio mesure la part que repreacutesentent toutes les dettes par rapport au total du Bilan
Plus ce ratio est eacuteleveacute plus le centre est endetteacute On estime quun ratio agrave plus de 80
signifie qursquoil est tregraves endetteacute La lecture inverse de ce ratio soit laquo Total passif Total
dettes raquo mesure lautonomie du centre Toutefois il est neacutecessaire de rester prudent
sur la valorisation reacuteelle des actifs En effet le controcircle de la vraisemblance des eacuteleacute-
ments dactifs permet de corriger eacuteventuellement leur valeur comptable pour les rappro-
cher de leur valeur eacuteconomique Ainsi par exemple une valorisation patrimoniale suresti-
meacutee conduirait agrave sureacutevaluer la solvabiliteacute du centre
4) Taux de liquiditeacute immeacutediate
Taux de liquiditeacute immeacutediate = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Disponibiliteacutes
Dettes agrave court terme
Ce taux nous permet de mesurer la capaciteacute du centre agrave faire face agrave ses deacutepenses agrave court
terme
Si le taux gt 1 = le centre peut faire face agrave ses deacutepenses sans aucun problegraveme
Si le taux = 1 = le centre peut reacutegler ses deacutepenses mais nrsquoa aucune latitude
Si le taux lt 1 = le centre agrave des difficulteacutes de treacutesorerie et devra avoir recours agrave un deacutecou-
vert bancaire pour payer ses dettes
5) Taux drsquoindeacutependance financiegravere
Taux drsquoindeacutependance financiegravere =
(Fonds propres (hors fonds deacutedieacutes) +
subventions drsquoinvest + provisions pour risques)
mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Total du passif
Ce ratio permet de mesurer la part des fonds propres permanents dans le total du bilan
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre pourra faire face agrave des deacuteficits
6) Ratio des charges du personnel
Taux drsquoendettement total = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash
Comptes 63 et 64
Total des charges
La masse salariale est la plus grosse deacutepense drsquoun centre social il est donc neacutecessaire drsquoa-
voir un ratio qui nous permettra de mesurer la part qursquoelle a dans le total des charges En
moyenne cette part doit ecirctre de 70 au-delagrave une analyse sera agrave effectuer pour eacuteviter
toute deacuterive
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Bilan - compte de Reacutesultat - Ratios
Suite IV Les ratios de gestion
7) Veacutetusteacute des immobilisations
Veacutetusteacute des immobilisations = mdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashndashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdash Total des amortissements du bilan
Total des immobilisations
Au plus ce ratio se rapproche de 1 au plus les immobilisations sont veacutetustes car elles sont
de plus en plus amorties donc en fin de laquo vie raquo Il faudrait peut ecirctre envisager de faire
des demandes de subventions drsquoinvestissements pour renouveler ces biens Mais attention
avant de srsquoengager regarder votre capaciteacute drsquoautofinancement pour savoir si vous avez
les moyens drsquoinvestir
8) Ratio de solvabiliteacute
9) Deacutelai moyen de paiement fournisseur
Ce ratio est lrsquoinverse du ratio drsquoendettement il permet de mesurer lrsquoautonomie du centre
Plus ce taux est eacuteleveacute plus le centre est solvable
Ce ratio indique le nombre de jours moyen que la structure met pour payer ces fournis-
seurs
Ratio de solvabiliteacute = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdash Total du passif
Total des dettes
Deacutelai moyen de paiement = mdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashndashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdashmdash Comptes 66 + 61 + 62
(Total des subventions et prestations) x 360 jours
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
LrsquoANNEXE AU BILAN
I OBJET
Lrsquoannexe est composeacutee drsquoune suite de tableau et de commentaires qui fournissent des in-
formations neacutecessaires agrave la compreacutehension du compte de reacutesultat et du bilan Crsquoest un
document obligatoire Lrsquoannexe fait partie des comptes annuels et forme un tout indisso-
ciable avec le compte de reacutesultat et le bilan Elle fournit des informations compleacutementai-
res drsquoordre
Economique et financier
- Mode et meacutethodes drsquoeacutevaluation
- Evolution de certains postes et des subventions
- Mode et calcul des amortissements et des provisions
- Inventaire du portefeuille et titres de placement
Juridique
- Montants des engagements financiers
- Structure des fonds propres
- Dettes garanties par des sucircreteacutes reacuteelles
Social
- Montant de la masse salariale
- Montant des sommes verseacutees au titre des avantages sociaux
II CONTENU
17
Lrsquoannexe reprend lrsquoensemble des informations requises par le PCG et celles preacutevues par le
Code de commerce Les informations obligatoires sont les suivantes
Le montant des engagements en matiegraveres de pensions drsquoindemniteacute de deacutepart agrave la re-
traite du personnel ou de litige prudrsquohomal
La mention de la deacuterogation agrave lrsquoapplication drsquoune prescription comptable lorsqursquoelle se
reacutevegravele impropre agrave donner une image fidegravele avec indications des motifs et de son in-
fluence sur le patrimoine la situation financiegravere et le reacutesultat
La description et la justification des modifications intervenues drsquoun exercice agrave lrsquoautre
en ce qui concerne la preacutesentation des comptes annuels et les meacutethodes drsquoeacutevaluation
retenues
Les motifs de la reprise exceptionnelle drsquoamortissements
Lrsquoindication des postes du bilan concerneacutes eacutegalement par un eacuteleacutement drsquoactif ou de pas-
sif imputeacute agrave un autre poste
Lrsquoindication des modaliteacutes drsquoamortissements des primes de remboursement drsquoemprunts
Lrsquoexplication sur les produits et les charges imputables a un autre exercice produits
constateacutes drsquoavance charges constateacutees drsquoavance et charges agrave reacutepartir
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Suite II Contenu
Lrsquoexplication des charges agrave payer et des produits agrave recevoir rattacheacutes aux postes de
dettes et de creacuteances
Lrsquoinformation compleacutementaire concernant les opeacuterations de creacutedit bail
Les meacutethodes utiliseacutes pour le calcul des amortissements et des provisions montant
par cateacutegories en distinguant ceux qui ont eacuteteacute pratiqueacutes pour lrsquoapplication de la leacutegislation
fiscale
Les mouvements ayant affecteacute les divers postes de lrsquoactif immobiliseacutes
Les creacuteances et les dettes classeacutees selon la dureacutee restant agrave courir jusqursquoagrave leur
eacutecheacuteance en distinguant drsquoune part les creacuteances agrave plus drsquoun an et agrave un an au plus les det-
tes agrave un an au plus agrave plus drsquoun an et agrave cinq an au plus et agrave plus de cinq ans
Lrsquoindication pour chacun des postes relatifs aux dettes de celles garanties par des sucirc-
reteacutes reacuteelles
Le montant des engagements financiers
Lrsquoannexe au bilan
Des preacutecisions suppleacutementaires doivent ecirctre fournies dans des cas preacutecis
Une information sectorielle doit ecirctre donneacutee quand le centre social eacutetablit des comp-
tes distincts pour ses diffeacuterents secteurs drsquoactiviteacute
Une analyse des subventions porteacutees en fonds deacutedieacutes afin de suivre leur utilisation
effective les exercices suivants
Les ressources affecteacutees provenant de la geacuteneacuterositeacute du public doivent ecirctre expli-
queacutees
Un suivi des legs porteacutes en fonds deacutedieacutes et non encore utiliseacutes en totaliteacute de lrsquoexerci-
ce
III ETABLISSEMENT DE LrsquoANNEXE
Lrsquoannexe doit ecirctre aussi claire et succincte que possible Sa qualiteacute tient plus agrave la pertinence
des indications contenues qursquoagrave leur volume La preacutesentation la plus pratique consiste agrave classer
les informations dans lrsquoordre du bilan puis du compte de reacutesultat et agrave privileacutegier le caractegravere
significatif La lecture des comptes annuels et lrsquoinformation sont faciliteacutees par des renvois du
bilan et du compte de reacutesultat vers lrsquoannexe Les informations sont geacuteneacuteralement classeacutees en
cinq parties
Faits caracteacuteristiques de lrsquoexercice
Principe regravegles et meacutethodes comptables
Notes sur le bilan
Notes sur le compte de reacutesultat
Autres informations
Lorsque leur importance le justifie sont donneacutees en tecircte de lrsquoannexe les eacuteveacutenements de lrsquoexer-
cice entraicircnant une modification sensible dans lrsquoactiviteacute du centre social
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE
Lrsquoannexe au bilan
IV MODELE DrsquoANNEXE