capacitarse y practicar lo que sabes es crecer

SANTA CRUZ – ABRIL 2020

TRATAMIENTO CONTABLE, FINANCIEROy TRIBUTARIO DEL IUE AL 31 DE DICIEMBRE

DE 2019

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA-CICNP

Expositor

Lic. Erwin Zambrana Justiniano

Moderador

Pinto y Asociados srl.Pinto Associates & Co.

Estimados amigos y colegas de Bolivia este jueves 16 yviernes 17 de abril, tendremos dos "Seminarios TallerVirtuales", en nuestra plataforma virtual, a la cual puedesacceder desde tu pc, laptop, tablet o celular, te adjuntamosla información de cada uno !!

El instructor será Francisco Pinto Rojas Ph.D.; CPA – CICNP,CEO de la Escuela Internacional de Auditoría y NIIF.

Esperamos su participación !!

Para consultas e inscripciones: 741-82370 / 755-71401

Capacitarse y practicar lo que sabes es CRECER !!!



DE 2019


Expositor


Moderador

'- —1

Tratamiento contable, administrativo,

financiero y tributario del IUE en Bolivia

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1) TRATAMIENTO CONTABLE, ADMINISTRATIVO, FINANCIERO y TRIBUTARIO DEL IUE EN BOLIVIA.

i) ANTECEDENTES.

De acuerdo con el propio D.S. N° 24051, Reglamentario del IUE, los estadosfinancieros de una entidad deben ser elaborados de conformidad con los principios decontabilidad generalmente aceptados en Bolivia (Textual, segun lo indicado en los Art.N° 35 y N° 48 del D.S. 24051).

El D.S. N° 24051, señala que:

REGISTROS y OPERACIONES CONTABLES

ARTÍCULO N° 35 (NORMAS GENERALES).-

Los sujetos obligados a llevar registros contables, definidos en el inciso a) del ArtículoN°3 del presente reglamento, deberán llevarlos cumpliendo, en cuanto a su número y alos requisitos que deben observarse para su llenado, las disposiciones contenidassobre la materia en el Código de Comercio para determinar los resultados de sumovimiento financiero - contable imputables al año fiscal.

Los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo a los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados y convalidados para efectos tributariosde acuerdo a lo establecido en el Artículo N° 48 de este reglamento.

Las empresas industriales deben registrar, además, el movimiento de materias primas,productos en proceso y productos terminados, con especificación de unidades demedida y de costo, de acuerdo con las normas de contabilidad de aceptacióngeneralizada en el país según lo mencionado en el párrafo anterior.

Las empresas pueden utilizar sistemas contables computarizados, debiendo sujetarsea la normatividad que al respecto dicte la Administración Tributaria.

OTRAS DISPOSICIONES

ARTÍCULO N° 48.- Previa autorización de la Secretaría Nacional de Hacienda, laAdministración Tributaria pondrá en vigencia con carácter general, mediante normasadministrativas pertinentes, la aplicación de Normas Técnicas que emita el ConsejoTécnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia queéste eleve a su consideración respecto a los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados relativos a la determinacion de la base imponible de este impuesto.

Como consecuencia de esto, el IUE debe ser registrado al cierre de cadaejercicio como un gasto (DETRACCIÓN DE UTILIDAD) teniendo comocontrapartida un pasivo dentro del rubro de otras cuentas por pagar, con elpropósito de reconocer y medir el pasivo devengado con la AdministraciónTributaria, por dicho impuesto al cierre de cada ejercicio, tal como hemospodido observar en el desarrollo de esta obra.

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ii) CÁLCULO DEL IUE.

De acuerdo con los resultados obtenidos por la empresa Cruceña S.A., tenemos que:

iii) REGISTRO CONTABLE.

El registro contable, sería así:

-------------------- 1 --------------------

u.m. u.m.

DR. IUE (resultados) 1.412.187

CR. IUE por pagar 1.412.187

Para registrar el IUE por pagar al 31 de diciembre de 2018.

-------------------- 2 --------------------

u.m. u.m.

Dr. IUE por pagar 1.412.187

Cr. Bancos 1.412.187

Para registrar el pago (en el 2019) del IUE gestión 2018.

-------------------- 3 --------------------

u.m. u.m.

Dr. IUE (resultados) 1.994.072

Cr. IUE por pagar 1.994.072

Para registrar el IUE por pagar al 31 de diciembre de 2019.

3

2019 2018

u.m. u.m.

Resultado antes del IUE 7.252.497 5.708.952

Más:

Gastos no deducibles 681.216 262.669

Ingresos gravados 42.576 -

Menos:

Gastos deducibles - (322,872)

Resultado imponible 7.976.289 5.648.749

Impuesto sobre las utilidades – IUE (25%) (1.994.072) (1.412.187)

Resultado neto del ejercicio – utilidad 5.258.425 4.296.765

“COMPENSACIÓN” CON EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES - IT.

La “compensación” del IT con el IUE a partir de junio 2019 (considerando que el IUE sepagó en abril de 2019), se deberá registrar en CUENTAS DE ORDEN, con el propósitode administrar y controlar en forma adecuada y confiable los pagos a cuenta del IT,como sigue:

4

u.m. u.m.

Dr. IT por compensar (deudor) 1.412.187

Cr. IT por compensar (acreedor) 1.412.187

Para registrar el importe total del IUE - gestión 2018 que se puede compensarcon el IT.

5

u.m. u.m.

Dr. IT por compensar (acreedor) 250.000

Cr. IT por compensar (deudor) 250.000

Para registrar el IT compensado con el IUE de mayo 2019. Se continuará así hasta suagotamiento o vencimiento del plazo señalado en la Ley.

El registro contable de la “compensación” del IT con el IUE en CUENTAS DE ORDEN,permitirá que la información financiera sea más fiable y refleje fielmente la informacióncontenida en los estados financieros.

El Marco Conceptual de las NIIF, dice lo siguiente:

Fiabilidad

31. Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información poseela cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo operjuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo quepretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente querepresente.

Representación fiel

33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transaccionesy demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperarrazonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance deberepresentar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dadocomo resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en lafecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para sureconocimiento.

4

34. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de noser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido alsesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya sea a laidentificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse,ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y presentación quepueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones ysucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos financieros de laspartidas puede tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general,no los reconocen en los estados financieros.

Además de esto, es importante señalar que el Artículo N° 77 de la Ley Tributaria

N° 843, dice entre otros, lo siguiente:

LEY N° 843 - ARTÍCULO N° 77.

El impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado porperíodos anuales; excepto el pago derivado de la aplicación de la AlícuotaAdicional establecida en el Artículo N° 51 bis de la Ley, será considerado comopago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada periodo mensual en laforma, proporción y condiciones que establezca la reglamentación, hasta su totalagotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse sin deducción alguna.

En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentación de ladeclaración jurada de Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedaseun saldo sin compensar correspondientes a la gestion anual anterior, el mismose consolidará a favor del fisco.

Esto, ha generado cierta confusión en la aplicación práctica del registro contabledel IUE, originando que el Impuesto devengado a fecha de cierre se contabilicesegún algunas prácticas como un activo (IT por compensar), por lo que nospermitimos aclarar lo siguiente:

a) Los estados financieros deben ser preparados de conformidad con lasnormas de contabilidad generalmente aceptadas en Bolivia (Art. N° 35 y48 del D.S. N° 24051, Reglamentario de la Ley N° 843).

b) El Marco Conceptual de las NIIF, dice lo siguiente:

La esencia sobre la forma

35. Si la información sirve para presentar fielmente las transacciones y demássucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabiliceny presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y nomeramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demássucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal otrama externa.

5

a) Finalmente, tenemos que:

D.S. N° 24051 - ARTÍCULO 14 (Tributos).- Son deducible los tributosefectivamente pagados por la empresa, como contribuyente directo de losmismos, por concepto de: Impuesto a las Transacciones.

Esta deducción únicamente alcanza al Impuesto a las Transaccionesefectivamente pagado y no al compensado con el Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles yVehículos Automotores, establecido en el Título IV de la Ley N° 843 (Textoordenado en 1995). Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles yVehículos Automotores, establecido en el Artículo N° 2 de la Ley N° 1606 de22 de diciembre de 1994.

Consecuentemente, no cabe duda de que el IUE de ser registrado como ungasto (detracción de la utilidad), de acuerdo con lo establecido en el párrafo5 de la NIC N° 12, y la propia Ley Tributaria N° 843, que establece que el ITcompensado con el IUE, es un GASTO NO DEDUCIBLE.

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iv) PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

7

ACTIVO Nota 2019 2018

u.m. u.m.

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes 3 15.057.566 12.794.192

Cuentas por cobrar comerciales 4 35.120.667 27.361.001

Cuentas por cobrar a empresas vinculadas 5 29.456 342.661

Otras cuentas por cobrar 6 4.632.583 2.910.815

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 54.840.272 43.408.669

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedades, planta y equipo 7 2.451.534 2.481.458

Intangibles 8 72.506 118.137

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2.524.040 2.599.595

TOTAL ACTIVO 57.364.312 46.008.264

PASIVO y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Préstamo bancario 9 12.649.342 10.158.228

Préstamos de socios y empresas vinculadas 10 144.581 242.490

Cuentas por pagar comerciales 11 238.357 103.054

Otras cuentas por pagar 12 20.698.691 13.934.145

TOTAL PASIVO CORRIENTE 33.730.971 24.437.917

PASIVO NO CORRIENTE

Indemnizaciones 13 894.417 1.102.011

Contingencias tributarias 14 1.960.654 1.960.654

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 2.855.071 3.062.665

TOTAL PASIVO 36.586.042 27.500.582

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 Y

2018

iv) PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 Y 2018

8

Nota 2019 2018

u.m. u.m.

PATRIMONIO

Capital social 15 1.326.000 1.326.000

Ajuste de capital 16 565.007 565.007

Reserva legal 17 807.908 807.908

Ajuste de reservas patrimoniales 18 445.286 445.286

Resultados acumulados 19 12.375.644 11.066.716

Resultados neto del ejercicio 20 5.258.425 4.296.765

TOTAL PATRIMONIO 20.778.270 18.507.682

TOTAL PASIVO y PATRIMONIO 57.364.312 46.008.264

iv) PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 Y 2018

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Nota 2019 2018

u.m. u.m.

INGRESOS POR SERVICIOS 21 24.832.388 21.456.213

Costo de ventas 22 (11.377.632) (9.657.117)

Margen de utilidad 13.454.756 11.799.096

Menos:

Gastos operativos 23 (6.176.503) (6.071.709)

Utilidad operativa 7.278.253 5.727.387

Ingresos y gastos no operativos - (18.435)

Gastos no operativos 24 (123.136) (140.023)

Otros ingresos 25 97.378 121.588


IUE 20 (1.994.072) (1.412.187)

Resultado neto del ejercicio 20 5.258.425 4.296.765

v) REVELACIÓN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CRUCEÑA S.A.

NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 y 2018.

NOTA 12 - OTRAS CUENTAS POR PAGAR.

Al 31 de diciembre de 2019 y 2018, la composición del rubro es la siguiente:

10

2019 2018

u.m. u.m.

IUE 1.994.072 1.412.187

Anticipos a clientes 16.142.954 8.937.983

Dividendos por pagar 279.000 2.000.000

Provisión para vacaciones 605.821 252.163

Otras cuentas por pagar 1.676.844 1.331.812

Total 20.698.691 13.934.145

NOTA 20 – IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS –

IUE CORRIENTE.

Estas partidas no devengan intereses.

Al 31 de diciembre de 2019 y 2018, la composición del rubro es la siguiente:

2019 2018

u.m. u.m.


Más:


Más / (Menos):

Regularizaciones AITB 42.576 (322.872)



Resultado neto del ejercicio – utilidad 5.258.425 4.296.765

El cálculo del Impuesto a las Utilidades de las empresas – IUE, fue

efectuado de acuerdo con lo dispuesto en el D.S. N° 24051, Reglamentario

de dicho impuesto, según lo establecido en la Ley N° 843.

vi) QUE HUBIESE SUCEDIDO DE HABERSE REGISTRADO EL IUE COMO UN ACTIVO y CONTABILIZADO EL IT COMPENSADO COMO UN GASTO?

a) CÁLCULO DEL IUE.

(1) Estas cifras han sido modificadas con respectos a los resultados originalesde CRUCENA S.A., asumiendo que en 2018, el IUE fue registrado como unactivo y el IT “compensado” fue contabilizado como un gasto en el ejercicio2019. Como se puede ver el calculo del IUE no se ve afectado, pero si elresultado neto del ejercicio en el 2019 y el 2018.

b) PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE RESULTADOS.

CRUCEÑA S.A.

ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2019 y 2018.

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2019 2018

u.m. u.m.

Resultado antes del IUE 5.840.310 (1) 5.708.952

Más:


Ingresos gravados 42.576 -

IT compensado 1.412.187 (1) -

(Menos):

Gastos deducibles - (322.872)



Resultado neto del ejercicio – utilidad 3.846.238 (1) 4.296.765

2019 2018

u.m. u.m.

Ingresos 24.832.388 21.456.213

Menos:

Costos y gastos (18.992.078) (15.747.261)

Resultado del ejercicio 5.840.310 (3) 5.708.952 (2)

Como consecuencia de esto, tenemos que:

(2) Al haberse registrado el IUE como un activo, el resultado del ejercicio en el 2018,esta sobreestimado en la suma de u.m. 1.412.187, afectando la fiabilidad,integridad y relevancia de la información financiera presentada por la entidadreportante, así como también las decisiones por parte del Gobierno Corporativo conrespecto a la distribución de dividendos, por ejemplo. De efectuarse dichadistribución sobre la base de esta información, se estaría descapitalizando a laempresa, afectando de esta manera su situación financiera y poniendo en riesgo lacontinuidad del negocio.

(3) Siguiendo esta práctica, en el caso del ejercicio 2019, el resultado neto del ejerciciodebería haber sido u.m. 3.846.238. (ver cuadro anterior de cálculo del IUE); Sinembargo, se muestra en los estados financieros una utilidad de u.m. 5.840.310, porlo que los resultados estarían sobreestimados en la suma de u.m. 1.944.072,distorsionando aún más la fiabilidad de la información financiera de esta empresa.

En resumen, el IUE debe ser reconocido y expuesto en los estadosfinancieros de la entidad reportante, de conformidad con las normas decontabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, asunto como se ha podidover, se encuentra debidamente respaldado por los Artículos N° 35 y 48 delD.S. N° 24051, Reglamentario del IUE, de la Ley Tributaria N° 843. Así mismola NIC - 12, señala con claridad meridiana que el Impuesto a las ganancias(IUE en Bolivia), debe afectar los resultados del ejercicio en el que sereconoce el correspondiente pasivo corriente, por dicho impuesto.

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DE 2019


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GRACIAS !!!



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(591) 785 09197

(591) 755 41701

Galería Casco Viejo of. Nº 117 – P.A.

Calle Junín esq. 21 de Mayo

Félix Francisco Pinto Rojas FRANCISCO PINTO ROJAS franpintorojas

Escuela Internacional de Auditoría y NIIF

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