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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
El marco teórico incluye datos sobre investigaciones anteriores entorno a
la temática qué se ha investigado, quiénes hicieron el estudio, contexto,
muestra y resultados de dichos estudios.
Si bien no pueden utilizarse como indicios de lo que se podría encontrar
debido a que pertenecen a otro contexto, proporcionan ideas sobre como
abordar el tema, los posibles enfoques, el carácter teórico, entre otros. Al
respecto, Hernández, Fernández y Baptista (1998) exponen que las teorías
pueden ser utilizadas en diferentes contextos, pero la manera de aplicarlas
varía de acuerdo a las características del lugar y población específica.
Para dar inicio a esta fase de investigación se consideró pertinente la
revisión y posterior análisis de algunas investigaciones, cuyos propósitos se
ajustan de manera efectiva al presente estudio de la manera siguiente:
Calimán (2002), realizó el estudio “Análisis del procedimiento de
exoneración fiscal previsto en el Decreto 838 de fecha 31 de Mayo de 2000”,
como Trabajo de Grado para optar al grado de Msc. en Gerencia Tributaria
en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Maracaibo.
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El mismo trata sobre el análisis del procedimiento de exoneración fiscal
previsto en el decreto 838 a través del estudio del conjunto de disposiciones
legislativas. La investigación se define como descriptiva, explicativa,
documental, no experimental. La población estuvo constituida por el Estado
como ente regulador y establecedor de las disposiciones jurídico políticas,
así como por la población productiva beneficiada por el decreto 838 ubicadas
en el estado Zulia.
Los resultados indicaron que el Estado con el tiempo, controlará de
forma eficiente las actividades agrarias por vía de la fiscalización. Y
recomienda el establecimiento de mecanismos de estímulo de orden
económico, como estrategia adicional a las medidas contenidas al decreto.
Para mi investigación, el estudio contiene semejanza en cuanto al
criterio que tiene el Estado sobre el sacrificio fiscal que debe realizar
otorgando exoneración a ciertos sectores empresariales de la República
Bolivariana de Venezuela, distinguiéndose la aplicación de una metodología
distinta por las condiciones y análisis del decreto.
El periodista, Farnetano (2002), publicó un artículo de opinión
denominado: “Exoneración de Impuestos no favorece a la pymi”; en la
sección de economía del diario el Mundo.
En el expone que el decreto de exoneración de Impuesto Sobre la Renta
para aquellas empresas que inviertan en el mejoramiento de la productividad y
calidad de las empresas, no tendrá un impacto positivo en el corto plazo para
la recuperación del sector de la pequeña y mediana industria.
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Así mismo, comenta que el Presidente de Fedeindustria, Miguel Pérez
Abad, considera que éste no es una herramienta efectiva para la
generación de empleos en el corto plazo, pues la pequeña y mediana
industria requiere de medidas que permitan atender la emergencia en la
cual se encuentra el sector, ya que la erogación por concepto de ISLR no
es realmente atractiva.
Concluye, que la medida sería importante en condiciones normales del
ciclo económico de la economía, pero que la misma, actualmente no causó
los efectos esperados en cuanto a la reactivación de los parques industriales,
ya que las empresas estaban operando en condiciones atípicas, generando
pérdidas.
El aporte de esta entrevista, concuerda con parte de los resultados
hallados a través de la encuesta aplicada a las empresas objeto de estudio
referente a que los montos exonerados en muchos casos, no son suficientes
para cubrir las metas de mejoramiento en la productividad, comercialización,
reinversión, entre otros.
Paz (2001), realizó un estudio titulado: “Secuencia de los incentivos
fiscales: Exenciones y Exoneraciones en la Ley Tributaria Venezolana”,
como Trabajo de Grado para optar al grado de Msc. en Gerencia Tributaria
en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Maracaibo.
El objeto del estudio fue dar a conocer la secuencia en la norma de
los incentivos fiscales en la legislación tributaria Venezolana. Dicha
investigación fue de tipo documental, llevada a nivel descriptivo comparativo.
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Estudió la teoría del incentivo y las normas que lo contemplan, para
conocer como objetivo principal la secuencia de los incentivos fiscales
presentados como exención y exoneración en la Legislación Tributarias
Venezolana.
Concluyó sobre la necesidad de evaluar de manera previa los
incentivos fiscales a emplear, para evitar una posible violación de
principios tributarios y recomienda el estudio de futuras investigación
sobre el impacto económico que pueda ocasionar el comportamiento
discontinuo de los incentivos fiscales.
La investigación citada, aporta el enfoque que existe sobre los
incentivos fiscales otorgados a través del Ejecutivo Nacional y contemplado
en el marco de la política económica y fiscal, que orienta al estimulo de la
realización de actividades que fortalezcan el nivel productivo del país, a los
fines de lograr una mayor participación del capital privado en el proceso
productivo como respuesta a la oferta de atractivos fiscales que permiten la
apertura de nuevas empresas y coadyuve a mejorar la competitividad de las
existentes.
Por su parte, Ramírez (2000), presentó la investigación: “Los incentivos
tributarios en el sector turístico de la Región Zuliana como mecanismo para
atraer la inversión de capitales extranjeros”, como Trabajo para optar al
grado de Msc. en Gerencia Tributaria de la Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacín. Maracaibo.
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Evaluó los incentivos tributarios, considerando el perfil de desarrollo
deseado en la región al igual que la falta de interés de los inversionistas.
Metodológicamente la investigación fue de tipo descriptiva, apoyada en la
documental y de campo, con un diseño no experimental transeccional
descriptiva. La población la estuvo conformada por catorce (14) sujetos
pertenecientes a la bolsa de valores de Caracas.
Concluye que en el caso de los incentivos tributarios turísticos,
constituyen un aval para los inversionistas de capitales privados, así como
una contribución al desarrollo de la región Zuliana debido a las
compensaciones en materia de infraestructura en vías de comunicación y
por ende en creación de empleos y mejoras en la calidad de vida de los
habitantes del sector. Así mismo, agrega que la población objeto de estudio
desconoce el tema debido a la poca cultura tributaria del país y de la
información por parte de la Administración Tributaria a dichos contribuyentes.
El aporte del estudio a la presente investigación consistió en percibir
que los incentivos fiscales se conceden a titulo de deferencia a determinados
sectores económicos de la sociedad, específicamente aquellos que podrían
participar activamente en la productividad del país a fin de fortalecer el
desarrollo de las regiones.
El tesista, Acosta (1998), en su trabajo titulado: “Análisis de la equidad
tributaria en el sector agrícola y su influencia de aplicación en la Ley”,
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presentado como Trabajo para optar al grado de Msc. en Gerencia Tributaria
de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Maracaibo.
Tuvo por objeto el análisis de la equidad tributaria en el sector agrícola y
su influencia sobre la aplicación de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
tomando en referencia los Municipios Colón y Perijá del Estado Zulia.
La metodología utilizada fue descriptiva bajo un diseño de campo. La
población estudiada fue de veintiún (21) sujetos, constituidos por once (11)
productores agrícolas y por diez (10) expertos en materia tributaria.
Se recolectaron los datos mediante una entrevista estructurada con
escala tipo Likert. El estudio concluye que no existe una relación significativa
entre la variable equidad tributaria y la aplicación del Impuesto sobre la
Renta, de acuerdo a los resultados de la prueba de independencia entre las
variables.
Recomendó profundizar los controles fiscales que permitan evaluar la
capacidad productiva real del sector y por ende de su capacidad contributiva;
así como la aplicación de mecanismos fiscales que permitan cuantificar los
beneficios en pro de lograr un equilibrio en el sector agrícola y al mismo
tiempo minimizar el sacrificio fiscal del Estado.
De lo anteriormente expuesto, se aclara que dicha investigación sirvió
para relacionar las decisiones que debe tomar el Estado para lograr sus fines
sociales a costa de la disminución de sus ingresos. Metodológicamente se
asemeja al presente estudio ya que ambas se encuentran dirigidas a la
realización de inversiones en áreas o regiones necesitadas a los fines de
mejorar de la calidad de vida de la población.
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El trabajo aportó la teoría, que el Estado considera que para que exista
un desarrollo económico deba utilizar la materia fiscal para favorecer algunos
grupos considerados de interés, sin realizar un análisis de la desventaja que
tiene el Fisco Nacional al dejar de percibir los impuestos que le hubiere
correspondido obtener.
Finalmente, se tiene como antecedente consultado el de Villasmil,
(1998), quién realizó el estudio: “Sacrificio fiscal en el tratamiento de las
actividades agropecuarias en Venezuela (1989-1995)”, como Trabajo para
optar al grado de Msc. en Gerencia Tributaria de la Universidad Dr. Rafael
Belloso Chacín. Maracaibo.
Cuantificó de manera aproximada el gasto incurrido por el Estado
Venezolano durante el período 1989-1995 en la recaudación tributaria dejada
de percibir; así como la medición de los resultados del gasto por medio del
estudio de algunos indicadores.
El tipo de investigación fue de tipo documental. Concluye que el hecho
de otorgar subsidios, directos e indirectos a los productores, no representa
para la economía general un logro significativo. Por el contrario, los costos
involucrados superan los posibles beneficios obtenidos.
La importancia otorgada a la presente investigación, consistió en
determinar si el sacrificio fiscal efectuado por el Fisco Nacional, se refleja en
beneficios para otros sectores de la sociedad. Procurándose con esto,
cuantificar el sacrificio incurrido por el tratamiento preferencial concedidos al
sector agropecuario.
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Los trabajos citados con anterioridad sirvieron como punto de partida
para el desarrollo del presenta estudio, permitiendo enfocar la importancia de
la implementación de la política fiscal y económica del Estado hacia regiones
necesitadas de promoción de inversiones. De igual forma, ayudaron a formar
opinión sobre si el sacrificio fiscal efectuado por el Fisco Nacional, se refleja en
beneficios para ciertos sectores de la sociedad o si por el contrario, el mismo
debería complementarse con políticas y estrategias canalizadas a través de
instituciones públicas o privadas a fin de promover, estimular y fomentar la
investigación científica y tecnológica y en consecuencia, hacer circular el
conocimiento para el impulso del desarrollo nacional.
2. BASES TEÓRICAS
Toda investigación, independientemente del tipo o modalidad, requiere
estar orientada y crear las bases teóricas y conceptuales. Al respecto
Hurtado (2000) denomina las bases teóricas como “el conjunto coherente y
coordinado de conceptos, supuestos y proposiciones”, es decir, se resume
de manera organizada los aspectos teóricos que el investigador ha
recopilado de la bibliografía consultada sobre la pregunta de investigación.
2.1. Antecedente histórico de las exenciones y exoneraciones en el
sistema impositivo
El beneficio fiscal de la exención del pago del Impuesto sobre la Renta
no es de reciente creación, ya que desde la promulgación de la primera Ley
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en la materia en 1942, vigente a partir de Enero de 1943, se declararon
exentas del pago de este tributo a las instituciones benéficas y de asistencia
social, sólo que la norma se limitaba a enumerarlas señalando tales
instituciones sin agregar requisitos o condiciones especiales en cada caso.
Tal como lo incluye el legislador impositivo desde la reforma de la Ley
publicada en 1991 en la cual se exigía de manera expresa, que estas
instituciones benéficas y de asistencia social debían comprobar que sus
enriquecimientos fuesen procurados como medio para lograr los fines de su
creación y además que no distribuir ganancias o beneficios de cualquier
índole a sus fundadores, asociados o miembros y que no se realizarán pagos
a títulos de reparto normativo.
Estos requisitos señalados deben concurrir en la actividad desarrollada
por la institución que aspira el beneficio para poder ubicarse en el supuesto
normativo.
Por su parte, el sacrificio fiscal que comporta la concesión de
exenciones y exoneraciones del pago del tributo, justifican plenamente la
exigencia del cumplimiento de requisitos básicos para gozar de estos
beneficios fiscales, de manera de cerrar el paso a cualquier posible evasión
del pago del tributo.
Recordando que el beneficio de la exoneración fue eliminado de
sistema impositivo Venezolano y la Ley en 1991 no las previó, limitándose
sólo a conceder el beneficio de la exención a determinadas categorías de
contribuyentes en atención a las actividades que realicen, tomando en
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cuenta que esta reforma fiscal se motivó a la fuerte caída de los ingresos
fiscales por las variaciones experimentadas en la renta petrolera, la deuda
externa e interna del país y la recesión económica.
Ello hizo necesario establecer mecanismos pertinentes para lograr una
exacta coordinación entre el sistema tributario y el sistema económico de la
Nación en todo su contexto. Entre las reformas fundamentales, además de
eliminarse las exoneraciones del pago del impuesto sobre la renta que
existieron en el sistema venezolano, igualmente desde la primera Ley de
Impuesto sobre la Renta se eliminaron algunas exenciones que se habían
venido concediendo a lo largo de la vigencia del impuesto a la renta, así
como se limitaron y condicionaron otros renglones.
Actualmente, la figura de exoneración del pago del Impuesto sobre la
Renta aparece de nuevo con la reforma de la ley en 1999 en la que el
legislador concede al Ejecutivo Nacional el poder de otorgar exoneraciones
en los casos autorizados por la Ley.
2.2. Exoneración
Según el autor, Cabanellas (2000), la exoneración es una: “Situación de
privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser
comprendida en una carga u obligación” (p.341). De modo que, la
exoneración al concederse debe ser clara y bien definida para todos aquellos
beneficiados ubicados en la situación concreta que va a ser objeto de la
exoneración.
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Por su parte el Diccionario Jurídico Espasa, p 395 la define como:
“Supuestos en que la ley fiscal considera un hecho imponible sujeto a impuesto, pero a cuyo objeto pasivo exime de la totalidad del pago, ya sea por razones de políticas económicas o por actuación de los principios tributarios de generalidad y justicia”.
En tal sentido, las exoneraciones deberán dedicarse exclusivamente a
fomentar el desarrollo económico, social, entre otros, del país.
Por su parte, el Código orgánico Tributario (2001) en su artículo 73,
dispone que la exoneración: “Es la dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligación tributaria concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos
autorizados por la Ley” (p.73).
En todo caso, la exoneración es un aliciente o estímulo en forma de
deducciones del pago de ciertos tributos que se concede a sujetos pasivos,
a fin de promover la realización de determinadas actividades consideradas
de interés público por parte del Estado.
2.2.1. Diferencia entre exención y exoneración
Las figuras jurídicas de exención y exoneración liberan al contribuyente
del pago parcial o total del impuesto; la exención la justifica el legislador al
momento de crear la ley, pero la exoneración nace por razones de política
fiscal y su aplicación se da de manera justificada.
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Por su parte The International Journal (2001) en términos generales, ha
encontrado en la legislación Venezolana en lo referente a la materia,
básicamente las siguientes diferencias:
(a).- Las exenciones proceden del legislador, mientras que las
exoneraciones las concede el Ejecutivo Nacional, en los casos previstos en
la Ley. Pero las dos tienen su origen en la Ley.
(b).- Ambas figuras eximen a su titular del pago del tributo, pero no los
excluye de cumplir otras disposiciones legales.
(c).- Las exenciones se mantienen indefinidas en el tiempo, las
exoneraciones tienen un lapso de vencimiento, aunque transcurrido el mismo
pueden renovarse por otro lapso.
Ambas son una dispensa, total o parcial de la obligación que recae
sobre el sujeto pasivo de la obligación tributaria de pagar el monto del
tributo y difieren por su fuente u origen. Para dispensar a alguien del
cumplimiento de una obligación, es esencial, por necesidad lógica, que haya
existido esa obligación de cuyo cumplimiento se exime al sujeto pasivo.
La Sala Político Administrativa Especial Tributaria, 1995 (Citado por
Legislación Económica, (2001, p.40) señala: “La regla general es, pues, que
todo ‘enriquecimiento neto’ y disponible causa el Impuesto sobre la Renta
(...omisis), y como excepción a éste principio general surgen las
disposiciones legales que consagran las exenciones y exoneraciones
(omisis...)”.
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Por lo tanto, la base imponible para determinar la exención o
exoneración la constituye el enriquecimiento neto y ninguna dispensa podrá
aplicarse a los ingresos brutos del contribuyente.
2.2.2. Condiciones y Requisitos a que están sometidas las
Exoneraciones
La norma desarrollada en el artículo 4 del Código Orgánico Tributario
por nuestro legislador establece que “En materia de exenciones y
exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las
leyes determinarán los requisitos o condiciones esenciales para su
procedencia” p.5
De ésta disposición se interpreta que la Ley debe establecer los
requisitos esenciales del beneficio fiscal de que se trate, lo que no implicaría
que el reglamentista no pueda crear otros requisitos o condiciones que se
deban cumplir, pero solo como deberes formales a ser utilizados como
mecanismos de control fiscal y estipulados solo en el caso de las
exoneraciones, dado que la facultad reguladora conferida al legislador no
puede ser aplicado a las exenciones o rebajas de impuesto.
En fin, los beneficios fiscales otorgados a través de la exoneración no
privilegian al deudor, sino que trata de la manifestación discrecional del
Estado para otorgar la exoneración de acuerdo con una determinada
situación económica o política. En tal sentido, el autor González (1987)
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expresa algunas condiciones y requisitos a que están sometidas las
exoneraciones, así:
(a).- La Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especifica los tributos, el presupuesto que proceda y las
condiciones del beneficio.
(b).- La Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneración establecerá el plazo máximo de duración del beneficio, hasta un
término máximo de 5 años.
(c).- Las exoneraciones serán concedidas en forma general, sin importar
la capacidad contributiva del deudor y según las condiciones establecidas en
la ley.
(d).- Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas por ley
posterior.
2.3. Las exoneraciones en la Legislación Venezolana
El constituyente desde la perspectiva de que todos los integrantes de la
sociedad, beneficiarios, directos e indirectos de la acción del Estado,
contribuyan a sufragar los gastos públicos, consagró el conocido principio de
generalidad de la tributación que reza en el artículo 133 de la Constitución
Nacional de la República Bolivariana de Venezuela así: “Toda persona tiene
el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la Ley”.
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Más este no es un principio absoluto, ya que no son absolutamente
todos los que deben contribuir, sino todos aquellos que se encuentren en
determinados supuestos de hecho, previstos en las normas legales. Por lo
tanto, dicho artículo, debe ser interpretado fundamentado en el principio
de justicia tributaria consagrado en al artículo 316 “ejusdem” en los
siguientes términos: “El sistema tributario procurará la justa distribución de
las cargas públicas según la capacidad económica (...), así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la
población (...)”.
La justa distribución de las cargas está relacionada con la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, por lo que, la misma existirá en la medida que
se le preste atención a la capacidad, ya que ésta última permite la
graduación de la primera. Quiere decir, que el Estado, promotor del bienestar
de la colectividad, le corresponde la formulación y ejecución de los planes de
beneficio que considere conveniente, aunque tenga que utilizar el sistema
tributario para alcanzarlo.
En este sentido Belisario (2003) expresa que el otorgamiento de
beneficios fiscales pareciera en ciertos casos una negación a la capacidad
contributiva, pues existen caos en que se otorgan a un grupo de sujetos en
reconocimiento de su falta de capacidad para pagar tributos, pero hay casos
en que se conceden los referidos beneficios, a pesar de que se tenga la
capacidad para contribuir.
En efecto, la concesión de dichos beneficios a aquellos sujetos pasivos
que generan riqueza, atiende al hecho de que realizan cierto tipo de actividad
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o invierte en cierto tipo de activos o realizan sus actividades en ciertas zonas
geográficas, concordando con los objetivos económicos que al Estado le
interesa proteger.
Es oportuno en éste punto considerar el principio de justicia tributaria,
como médula del sistema tributario, a tan alto grado que el artículo 317
“ejusdem” le queda subordinado, en el sentido de que solo la ley puede crear
tributos y conceder exenciones o rebajas y otras formas de incentivos
fiscales, de la siguiente manera: “No podrán cobrarse impuestos, tasas,
ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes (…omisis)”
En efecto, las exigencias presupuestarias por los pagos del servicio de
la deuda externa, así como la necesidad de atender los gastos sociales y
burocráticos han aumentado en estos últimos años, trayendo como
consecuencia la necesidad de que se eleve la carga tributaria. Este Poder
Tributario del Estado se aprecia a través del impacto que pueda ejercer en el
sostenimiento, crecimiento y limitación del aparato productivo. De modo que,
una exacción muy fuerte desestimularía las inversiones privadas, pero al
contrario, estimulando a las empresas se lograría que intervinieran como
entes generadores de enriquecimientos.
Lo anteriormente expuesto se encuentra en concordancia con lo
dispuesto en los artículos 76, p.74 del Código Orgánico Tributario que
expresa que: “Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, a
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favor de todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones
establecidos en la ley o fijados por el Ejecutivo Nacional”.
En este caso, la norma cuando hace mención a los presupuestos se
refiere al supuesto de hecho fijado por el reglamentista, basado en el marco
que establece el legislador, por cuanto las condiciones deben ser aquellas
que establecida por el legislador, deben haber sido desarrolladas por el
reglamentista en cuanto al propósito al crear la exoneración de acuerdo a la
Ley. En ningún caso, el reglamentista debe condicionar la procedencia de
las exoneraciones a requisitos creados por él y no por el legislador, tal como
es el caso del artículo 197, p.65 de la Ley de Impuesto sobre la Renta que
señala quién tiene la facultad de otorgar beneficios, así:
El Presidente de la República, en Consejo de Ministros, dentro de las medidas de política fiscal que requeridas de acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en ésta ley, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia para el desarrollo económico nacional o generen mayor capacidad de empleos (omisis...).
La norma transcrita confiere al Poder Ejecutivo la facultad de otorgar
exoneraciones de impuesto sobre la renta atendiendo a diversos motivos,
subrayando además que corresponderá al reglamentista la facultad de
establecer los requisitos y condiciones que deban cumplir los sujetos a los
fines de poder disfrutar de las exoneraciones que se otorguen con
fundamento en dicha norma. En tal sentido, se vuelve al mecanismo de las
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exoneraciones que habían sido eliminadas al Poder Ejecutivo, adicional a la
facultad del otorgamiento del beneficio en los supuestos de hecho taxativos
dispuestos en la norma legal.
2.4. Enriquecimiento Neto Territorial
Los enriquecimientos los ha escogido el Impuesto sobre la Renta como
hecho representativo de capacidad para tributar, y su definición corresponde
a la ciencia del Derecho y especialmente a la Ley.
Por su parte, la Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
en su artículo 4 expresa que:
“Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación previsto en esta Ley... “(omisis).
Por lo que los enriquecimientos constituyen incrementos de valor,
producto de la actividad de su beneficiario. Dichos incrementos deben
obtenerse en dinero y ser generados por la actividad económica o de bienes
situados en el país y la base imponible es precisamente la renta o el
enriquecimiento neto obtenido en un período determinado, medido en un
término de doce meses y conocido como ejercicio gravable. Dichos
enriquecimientos son el resultado algebraico de elementos activos y pasivos.
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En este mismo orden de idea, para determinar los enriquecimientos se
le exige que sean: Disponibles, netos, territoriales, globales y anuales.
Principios concurrentes que solo dejan de aplicarse en aquellos casos
concretos en que la Ley dé excepciones.
La norma in comento, prevé la determinación del enriquecimiento neto,
gravable del impuesto, para lo cuál deberá restarse los ingresos brutos, los
costos y deducciones generados en el ejercicio de la manera siguiente:
R. B = I. B - C, luego;
R. N = R. B – (G. G + O. G), donde:
R. B = Renta Bruta
I. B. = Ingresos Brutos
C = Costos
R. N = Renta Neta
G. G. = Gastos Generales
O. G. = Otros Gastos
Procedimiento a los fines de obtener la determinación de la base
imponible considerando las diferentes magnitudes que no son más que los
ingresos, costos y deducciones a los que se hicieron referencia.
2.4.1. Aspecto espacial del hecho imponible
El tratadista Ataliba, G, (Citado por Legislación Económica, 2001) con
respecto a la Doctrina existente del aspecto espacial del hecho imponible,
explica que:
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“(...omisis) Los hechos imponibles como hechos concretos de la vida, insertos en el mundo fenoménicos, suceden en un determinado lugar. La ubicación de los hechos imponibles es esencial para la configuración de la obligación tributaria (...omisis)”.
Este aspecto espacial del hecho imponible es la condicionante tributaria
que indica el lugar en el cual el destinatario del tributo realiza el hecho,
concretado en el aspecto material, tomándose en cuenta los criterios de
atribución de potestad tributaria determinables a saber: política, social y
económica. Este último, de pertenencia económica, establece como criterio
atributivo de la potestad tributaria el hecho de que se posean bienes y
obtengan rentas o hechos dentro del territorio del ente.
Momentos en los cuales los enriquecimientos son considerados
disponibles para un contribuyente y en consecuencia son sujetos de gravamen:
(a) El momento en que son pagados o abonados en cuenta.
(b) El momento en que los enriquecimientos son devengados.
(c) El momento en que se realizan las operaciones que producen los
enriquecimientos.
2.4.2. Territorialidad del Enriquecimiento
El criterio de territorialidad se atribuye al derecho de dictar leyes
tributarias al Estado dentro de cuyo territorio se ubique la fuente productora
del enriquecimiento, es decir que la actividad que genere el enriquecimiento
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se haya realizado dentro del país. Al respecto González (1987) explica que la
territorialidad del impuesto: “Significa que la Ley del Impuesto sobre la Renta
grava los enriquecimientos provenientes de actividades realizadas o de
bienes situados en Venezuela”.
Por su parte, el artículo 6 de la Reforma de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2001) lo contiene así: “Un enriquecimiento proviene de actividades
económicas realizadas en la República Bolivariana de Venezuela, cuando
alguna de las causas que lo originan ocurra dentro del territorio nacional
(...omisis)”.
Este artículo consagra el Principio de Territorialidad fiscal, que
establece que la Ley es de obligatorio cumplimiento para todas las personas
nacionales o extranjeras que se encuentran dentro de la República, por
tanto, dicha Ley debe aplicarse a los grupos que desarrollan sus actividades
de la manera allí establecidas.
2.5. Ingresos Brutos Fuente Territorial
Garay (1997) explica que los ingresos brutos: Están constituidos por el
total de los ingresos del contribuyente siempre que consistan en renta
gravable.
Es decir, estará constituido por todo aumento de valor de patrimonio, sin
disminuirle ningún elemento de costo o gasto e incluyendo todas las rentas
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que provienen del trabajo, capital o de ambos.
Ahora bien, la Reforma de la Ley de ISLR (2001) en su artículo 16
dispone que todo enriquecimiento neto se determina a partir de los Ingresos
Brutos obtenidos por el sujeto pasivo de la obligación según:
(…omisis) Las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo, bajo relación de dependencia (...omisis), salvo los que en contrario establezca la Ley.
El ingreso bruto es el monto que se consigna como medida de
incremento patrimonial, cuando aún no se le ha deducido cantidad alguna, ni
por concepto de costo, ni como gastos generales y es global por incluirse
todos los ingresos sin hacer discriminaciones por el origen de la renta.
Como ingresos brutos globales se consideran también:
(a).- Las exportaciones de bienes de cualquier clase.
(b).- Los gastos de representación de la alta Gerencia, que por su
naturaleza deba realizar gastos en representación de la empresa.
(c).- Las ventas de inmuebles a crédito, por el monto de la cantidad
percibida en el ejercicio gravable.
(d).- El resultado de la aplicación del precio de mercado a los bienes
que se adquieran por permuta o dación en pago y cuando la cancelación se
efectúe con prestación de servicios.
(e).- Los impuestos retenidos y las cantidades rebajadas de los
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ingresos del contribuyente por cualquier concepto.
2.6. Renta Bruta Fuente Territorial
Si una empresa ha efectuado ciertas ventas y quiere saber lo que ha
ganado, restará del precio a que ha vendido lo que ha costado. Esta
ganancia se llama renta o ganancia bruta, porque aún tendría que restarle
otros gastos aparte del costo. Para la determinación de la renta bruta
provenientes de los bienes y servicios, el artículo 36 del Reglamento de la
Ley de ISLR (2003) señala: “(...omisis) se determinará restando del ingreso
bruto global del ejercicio gravable los costos de los productos enajenados y
de los servicios prestados, siempre que los costos se hayan efectuado en el
país (...omisis)”.
En virtud de que sólo la Ley puede definir el hecho imponible y la base
del cálculo del tributo conforme a lo que dispone el Código Orgánico
Tributario, la Ley es la que puede determinar tanto los rubros que integran el
ingreso bruto como los costos que le son imputables a los efectos de
determinar la renta bruta. Es decir, la renta bruta representa la diferencia
entre los ingresos y los costos en los que se incurrió para su obtención
2.6.1. Costos de Producción de la Renta, Fuente Territorial
Habiendo visto como se computan los ingresos brutos territoriales, a
continuación se expondrán los costos que se le restan para obtener la
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llamada Renta Bruta. El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
artículo 37 (2003), señala que:
Para determinar el costo de los bienes enajenados, se sumará al valor de las existencias al principio del año gravable, el costo de los productos o bienes extraídos, manufacturados o adquiridos durante el mismo período y de esta suma se restará el valor de las existencias al final del ejercicio.
Se entiende, que en el caso de las empresas que mueven inventarios y
que son transformadoras de bienes formará parte del costo, el valor de la
materia prima nacional e importada utilizada para obtener el producto final.
En caso de una empresa que no vende mercancía sino que presta
servicios, aplicarían al costo del servicio prestado todos aquellos gastos que
tengan que ver directamente con el mismo.
En atención al principio de Territorialidad, los costos y las deducciones
deben ser territoriales; a tal efecto se consideran realizados en el país el
costo de adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados, así como los materiales y otros bienes destinados a la
producción de la Renta, las comisiones causadas por la compra de dichos
bienes y los gastos de transporte y seguros.
Determinado los costos de los productos extraídos, manufacturados o
adquiridos se le restarán a los ingresos netos y tendremos como resultado la
renta bruta.
39
2.7. Cálculo del Enriquecimiento Neto
Llamamos ganancia o renta neta o enriquecimiento neto al resultado de
restar de la renta bruta todos los gastos que hemos tenido. De esta manera
llega a una cantidad que realmente es lo que se ha ganado y ese monto es el
que grava el Impuesto. Al respecto, la propia Reforma de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2001) en su artículo 27 señala que: “Para obtener el
enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que
se expresan (...), las cuales deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios (...)”.
En esta norma se establecen los requisitos generales que deben reunir
los gastos deducibles a objeto de obtener la renta neta. Entonces, para que
un gasto sea deducible, a los fines de Impuesto sobre la Renta y no a los
efectos contables debe reunir las siguientes condiciones concurrentes: (a)
Causado; (b) Normal; (c) Necesario; (d) Hecho en el país y (e) Producir
enriquecimiento.
A su vez, la Ley exige que para que un gasto sea deducible debe estar
pagado en los siguientes casos: (a) tributos; (b) gastos de administración y
conservación de inmuebles dados en arrendamiento; (c) liberalidades a
instituciones privadas; (d) donaciones a entes públicos y (e) gastos de
investigación y desarrollo. Igualmente, un gasto debe estar pagado a los
fines de admitir su deducibilidad cuando ese gasto corresponda a un ingreso
que se considere disponible en la oportunidad de su pago.
40
Según lo señala Legislación Económica (2001), la Corte suprema de
Justicia ha sometido el criterio de que el elemento fundamental y
determinante de la necesidad de un gasto es su imprescindibilidad para la
producción de la renta. En todo caso, identificar necesidad con
imprescindibilidad crea confusiones que conducen a interpretaciones
erradas, ya que un gasto puede ser necesario sin ser imprescindible para la
obtención de la renta.
Por otra parte, la relación existente entre un gasto necesario y el ingreso
bruto es la de un vínculo de carácter económico y no una relación causa –
efecto; la finalidad fundamental del gasto necesario debe ser la producción
de la renta y no la satisfacción de otros objetivos distintos a la renta con la
cual se vincula económicamente.
Las deducciones que la Ley nos autoriza a restar de la renta bruta,
según el artículo 27 de la Reforma de Ley de Impuesto sobre la Renta son
las siguientes: (a) Sueldos y gastos similares y honorarios pagados, (b) Los
intereses de capital tomados en préstamo, (c) Los impuestos pagados, salvo
el de la renta, (d) Las indemnizaciones laborales, (e) Amortización de activos
permanentes y de otros bienes, (f) Pérdidas de bienes no compensados por
seguros, (g) Los gastos de traslado de nuevos empleados, (h) Pérdidas por
deudas incobrables, (i) Reservas de empresas de seguro y capitalización, (j)
Construcciones que se deban hacer por disposición de la Ley del trabajo o
disposiciones sanitarias, (k) Gastos de administración y conservación de
41
inmuebles, (l) Alquiler de inmuebles, (m) Gastos de transporte causados
dentro del ejercicio gravable, (n) Comisiones a corredores de inmuebles, (o)
Derechos de exhibición de películas en el cine o televisión, (p) Regalías y
pagos por asistencia técnica y servicios tecnológicos, (q) Reparaciones
ordinarias de bienes, (r) Primas de seguros, (s) Publicidad y propaganda
causados durante el ejercicio gravables, (t) Investigación y desarrollo, (u)
Pagos a directores, gerentes, administradores, (v) Todos los demás gastos
normales y necesarios.
Las misma constituyen erogaciones necesarias para obtener la
ganancia o para mantener la fuente productora. Dicha lista es meramente
enunciativa, lo cual se evidencia en la numeración (V) el cual prevé que se
podría deducir otro gasto causado que sea normal y necesario para el objeto
de producir la renta o enriquecimiento.
2.7.1. Condiciones concurrentes que deben acompañar a un
enriquecimiento para que se considere gravable
(a) Que se trate de un enriquecimiento neto.
(b) Que se trate de un enriquecimiento disponible.
(c) Que se trate de un enriquecimiento que haya sido obtenido por un
contribuyente en ocasión de actividades económicas realizadas en
Venezuela o de bienes situados en el país.
42
Finalmente, destaco que es de conocimiento contable que, al
disminuirle a los ingresos brutos los costos, obtenemos la renta bruta y al
restarle a esa renta las deducciones permitidas por la Ley, se obtiene el
enriquecimiento neto de un contribuyente para un ejercicio determinado.
2.8. Decreto de exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta de los
enriquecimientos netos de fuente Venezolana
El Decreto objeto de investigación, fue promulgado en fecha 27 de
Agosto del 2000, bajo el No.963, publicado en Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela No. 37.034 de fecha 12 de Septiembre del 2000 y
se dicta con motivo de exonerar del pago del Impuesto sobre la Renta a
aquellas Zonas y Parques Industriales consideradas por el Estado de interés
primordial para promover el bienestar social de las poblaciones que
presentan, en términos relativos, un deterioro en el índice de desarrollo
humano respecto a la desviación estándar de la media de la población,
medido en función de los indicadores de alfabetización, esperanza de vida e
ingreso per cápita.
Basado en la premisa de generar riqueza y empleo en las Zonas y
Parques Industriales señaladas en el Decreto, el Ejecutivo se vio en la
necesidad de establecer una política fiscal que apuntale hacia las mejoras de
productividad y competitividad de las actividades que se desarrollen en cada
43
Región.
En este orden de ideas, ésta política del Estado se orienta a estimular la
inversión privada de aquellos pequeños y medianos empresarios (Pymes)
que deseen incrementar sus fortalezas competitivas, mediante el esquema
compartido de riesgos y ganancias. Para ello el Ejecutivo Nacional, en el
artículo 1 del Decreto in comento, procede a exonerar del pago del Impuesto
sobre la Renta los enriquecimientos netos de fuentes Venezolanas,
obtenidos por:
(a). Las personas jurídicas constituidas o por constituirse e
instaladas o por instalarse en los estados: Amazonas, Apure, Delta Amacuro,
Sucre y Trujillo.
(b). Las Pequeñas y Medianas empresas (Pymes) comerciales, de
servicio y manufacturera, constituida o por constituirse e instaladas o por
instalarse en los parques industriales.
Determinada la renta neta, es decir, los ingresos brutos se le deducirán
los costos y los gastos, el impuesto originado por esa base de cálculo, será
el monto en bolívares que sacrifica el estado con miras al desarrollo
económico de esas Zonas o Parques Industriales.
Es de observar que, el incentivo está dirigido a personas jurídicas
motivada en el hecho de que las mismas son las que pueden generar empleo
y reactivar económicamente las Zonas y Parques Industriales; así mismo, la
44
exoneración le sirve tanto a las empresas en funcionamiento de la entrada
en vigencia del Decreto, como a las empresas que comiencen a funcionar
mientras esté vigente el régimen de exoneración. Dicho funcionamiento será
efectivo independientemente del lugar donde se haya registrado legalmente
la empresa.
En los casos de las personas jurídicas instaladas o por instalarse en las
zonas de Amazonas, Apure, Delta Amacuro, Sucre y Trujillo podrán disfrutar
de la exoneración independientemente de las actividades que desarrollen,
con excepción de las definidas en el artículo 3 del mismo Decreto y al cuál se
referirá más delante. Caso distinto el que ocurre en los casos de los Parques
Industriales, las cuales quedan limitados al disfrute aquellas empresas
Pymes que realicen actividades dentro de los límites geográficos
especificados.
Por su parte, el artículo 2 señala las personas jurídicas que tienen que
estar conformadas como Pymes y las características que deben poseer para
gozar del beneficio de la manera siguiente:
(a). Pymes Manufactureras: Aquellas cuya nómina no supere a los 150
trabajadores y cuyos ingresos brutos anuales sean inferiores a 100.000 U.T.
(b). Pymes comerciales o de servicios: Aquellas cuya nómina sea
inferior a 50 trabajadores y cuyos ingresos brutos anuales sean inferiores a
100.000 U.T.
45
Es de observar que, la calificación de empresas bajo el etiquetado de
Pyme dependerá de la legislación del país a las cuales estarán sometidas
dichas unidades de negocio, quedando entendido que no hay unidad de
criterio para la conceptualización uniforme de lo que debe entenderse como
micro, pequeña o mediana empresa. (García 2002, p.1)
En la actualidad, conforme al vigente Decreto con Fuerza de Ley Nº
1.547 para la Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria,
dictada en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela,
Extraordinaria No.5.552 de fecha 12-11-2001, el artículo 3º califica a la Pyme
sustentado en los parámetros que comprende el número de trabajadores y
volúmenes de ventas, realizados por la unidades de explotación económica
de aquellas empresas que efectúen actividades de producción de bienes
industriales y de servicios conexos.
De manera particular, el Decreto No. 963, califica la Pyme de acuerdo al
ingresos en unidades tributarias (100.000 U.T), monto que representaba para
el año 2000 la suma de Bs.1.160.000.000,oo de ingresos brutos y que unido
a los límites del número trabajadores que laboran en las empresas, son los
parámetros para calificar de Pyme a las personas jurídicas. Observándose
además, que ambos requisitos son concurrentes y no alternativos.
Para disfrutar del beneficio de exoneración, las personas jurídicas
además de cumplir con las condiciones y requisitos señalados, deben
cumplir con la obligaciones llamadas Materiales y Formales. Entendiéndose
que los deberes Materiales, contempla:
46
(a).- La Inscripción en el Registro de Exoneración llevado por la
Gerencia Regional de la Jurisdicción respectiva.
(b).- La reinversión directa del impuesto sobre la renta exonerado.
Otro de los requisitos materiales para gozar de la exoneración es
destinar el cien por ciento (100%) del impuesto exonerado a inversiones
directas en la Región o Parques Industriales donde esté constituido el
beneficiario, con la particularidad de que el mismo debe realizarse en el
ejercicio inmediatamente siguiente. Dichas inversiones estarán dirigidas a la
Investigación y Desarrollo Científico y Tecnológico, así como a los Bienes de
Capital. En este sentido, las inversiones en bienes de capital no podrán ser
enajenados o desincorporados mientras dure el beneficio.
Así mismo, los deberes formales a las que se encuentran obligados a
cumplir las personas jurídicas acogidas al régimen de exoneración son los
siguientes:
(a).- Presentación de la declaración jurada anual de los
enriquecimientos gravables y exonerados ante la Oficina designada, dentro
de los tres (3) meses cerrado el ejercicio fiscal, en ella se indicaran los
enriquecimientos gravables y exonerados identificado en los ítems
correspondiente al impuesto a pagar “Impuesto exonerado conforme al
Decreto 963”.
Si existen rentas gravables, se declararan juntas, pero se identificará en
el forma 26 el impuesto originado por las rentas exoneradas y se procede a
presentar por ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales.
47
(b).- Conservar toda la documentación relativa a la inversión realizada
con motivo de la reinversión en materia de investigación científica y
tecnológica y en bienes de capital Obligación que permanecerá aún vencido
el plazo de vigencia del Decreto y por el tiempo de prescripción de las
obligaciones tributarias.
(c).- Notificar de los cambios ocurridos en el Acta Constitutiva
Estatutaria, domicilio fiscal, sede social u otros referidos a la actividad y
funcionamiento de la empresa a fines de control fiscal.
(d).- Dar cumplimiento a las obligaciones establecidas en la Ley del
Impuesto sobre la Renta y demás disposiciones Reglamentarias.
En los casos en que el beneficiario realice actividades gravadas y
exoneradas al mismo tiempo, los costos y deducciones aplicables a los ingresos
que generen dicho enriquecimiento, se distribuirán proporcionalmente. La
pérdida que se genere en ocasión de la actividad exonerada, no podrá ser
imputada a ningún ejercicio fiscal a los enriquecimientos que se generen con la
actividad gravada del Impuesto sobre la Renta.
Las personas jurídicas que podrá disfrutar de este beneficio deberán
inscribirse en el Registro que a tal efecto llevará la administración tributaria
en cada Jurisdicción, previa solicitud que deberá contener la siguiente
información:
(a).- Denominación social, objeto, domicilio, dato de registro mercantil,
número de registro de información fiscal (RIF); (b) Datos del representante
legal, domicilio, nacionalidad, estado civil, profesión, número de cédula de
48
identidad y registro de información fiscal (RIF); (c) Las empresas operativas
deberán incluir su Estado Financiero correspondiente al último ejercicio
económico; (d) Descripción de la actividad realizada por el beneficiario; (e)
Original y copia del contrato suscrito con la administradora del respectivo
parque industrial o documento de arrendamiento para el caso de las
empresas por instalarse; (f) Copia del impuesto sobre actividades
económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar.
Así mismo, para el caso de las empresas instaladas en los parques
industriales además de los requisitos anteriores, deberán consignar: Original
y copia de la planilla de declaración de empleo, horas trabajadas y salarios
pagados del trimestre inmediato anterior a la fecha de solicitud, conforme a lo
estipulado en los artículo 4 y 5 de la Resolución del Ministerio del Trabajo
No.2921 de fecha 14 de Abril de 1998, publicada en Gaceta Oficial de la
República de Venezuela No.36.435 del 17 de abril de 1998.
Cuando el solicitante cumpla con el requerimiento se levantará el Acta
de Recepción definitiva y se procederá a conformar el expediente. En este
sentido, el Funcionario designado para comprobar que es procedente el
beneficio, redacta el informe y asigna el número de registro de beneficio
fiscal y elabora la Providencia Administrativa con el pronunciamiento y el
número de registro suministrado por el sistema. La Providencia se notifica al
contribuyente por cualquiera de los medios provistos en el artículo 133 del
Código Orgánico Tributario.
49
Es de entenderse que, el Registro se realiza una sola vez durante la
vigencia del Decreto, así mismo, existe la obligación por parte del
contribuyente de incorporar en las facturas que emita, el número de Registro
de Exoneración, a través de medios mecánicos o manuales. A su vez, queda
claro que, revocar la exoneración implica: Pérdida de la exoneración,
Gravabilidad de la Renta, Sanción e Imposibilidad de inscribirse nuevamente.
El Decreto Nº 963 estará vigente desde la fecha 13-09-2000 y se
extenderá hasta el día 31-12-2008 para aquellas personas jurídicas acogidas
al régimen de exoneración y se aplica al ejercicio fiscal que se encuentra en
curso al momento de la inscripción en el registro.
El porcentaje del beneficio será del cien por ciento (100%) del impuesto
para los que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002. La aplicación de los
montos a exonerar se aplicarán de manera gradual y descendente en la
medida en que transcurran los ejercicios fiscales.
2.8.1. Crecimiento económico e inversión
La inversión es un vehículo importante para el crecimiento económico.
El desplazamiento ascendente de la inversión explica el aumento a largo
plazo del Producto Interno Bruto (PIB). Son los “recursos financieros y
humanos empleados para incrementar el capital de la empresa…”(Paulet y
Santandren, 1997; p.80). En efecto, la inversión tiene por finalidad el
incremento de la productividad del trabajo y el rendimiento del capital; por lo
tanto, para que exista un progreso técnico y científico se hace necesario
50
contar con suficientes recursos financieros para adaptarse a la competencia
nacional e internacional.
En este sentido, los economistas Fischer, Dornbusch y Schmalensee
(1998) afirman que “el crecimiento puede deberse a dos factores: al aumento
de la cantidad de factores de producción (tierra, trabajo y capital) y a mejoras
de los conocimientos técnicos”. p.817
Por consiguiente, los clásicos pensaban que para crecer
económicamente, para producir más, era suficiente con el aumento de la
cantidad de factores disponibles, especialmente del trabajo y del capital.
Ahora se sabe que el conocimiento científico y técnico toma un papel
importante en el crecimiento económico de una nación.
Por ello, una sociedad que utiliza tecnologías primitivas y que, en
consecuencia, produce apenas lo suficiente como para lograr la subsistencia
de sus miembros, tendrá pocos recursos que pueda dedicar a la producción
de los llamados bienes de capital.
Los bienes, en economía, "son objetos o servicios que satisfacen una
necesidad.” (Lozano, 1994, p.44). Ya que a través de ellos el colectivo puede
llenar una expectativa o cubrir una carencia. Igualmente, los bienes de
capital, serían aquéllos cuya utilidad consiste en producir, precisamente,
otros bienes: las herramientas, las máquinas y las instalaciones que se usan
para organizar el trabajo, pues con ellos se pueden crear los objetos que, en
definitiva, habremos de consumir. (Sabino, 2001).
51
Es de esperarse entonces que, cuando en una sociedad hay escasos
bienes de producción, el trabajo humano tiene poco rendimiento y, en
consecuencia, el ahorro y la inversión son escasos. Se invierte poco en
bienes de capital y, por lo tanto, la producción permanece estancada. Se
crea así una especie de círculo vicioso donde causas y efectos se
retroalimentan sucesivamente: pocos bienes de producción generan una
producción escasa que permiten poco ahorro; con escaso ahorro hay poca
inversión, se producen entonces pocos bienes de capital y se genera una
escasa producción.
Cuando este círculo se rompe se obtienen por el contrario otros
resultados. Una sociedad con alta tecnología permite buenas tasas de ahorro;
éste, convertido en bienes de capital, genera a su vez una mayor producción y
por lo tanto una incrementada capacidad de ahorro. La misma
retroalimentación, que en el caso anterior nos aprisionaba en una situación de
estancamiento, nos lleva ahora a una ampliación constante de la producción y
del consumo y a una verdadera revolución de las condiciones de vida.
Complementando esta afirmación tenemos que, no hay necesidad, no
hay deseo, capricho o actividad humana, que no haya sido afectado
tremendamente en los últimos cien años por los avances de la tecnología y
de la ciencia, así como por los productos de centenares de miles de
empresas que nos brindan la posibilidad de tener un modo diferente de
calidad de vida al que tenían nuestros antecesores. Esta mejoría se logra
mediante un proceso llamado tecnología, que incluye la invención, innovación
52
y la aplicación de nuevos productos y procesos.
Con respecto a lo expuesto, el mismo autor Sabino (2001) afirma que
incrementos graduales en la productividad, acumulados a lo largo del tiempo,
podrían llevar eventualmente a un desarrollo económico sostenido cuando
las condiciones sean propicias.
Con esta visión general, surge algo indiscutible en una economía con
interacciones globales de mercado y marcado por la competencia y el
conocimiento, como es la aplicación de recursos tecnológicos como estrategia
fundamental para que se posicionen en el mercado las empresas.
En este contexto, la tecnología se convierte en factor importante para
determinar la rapidez con que se crece. A este ritmo, tecnología se entiende
como “los tipos de actividades de transformación que ocurren, incluyendo el
nivel de complejidad científica de la planta, la maquinaria, las habilidades y
los productos (o servicios) que tienen lugar en el proceso de conversión”
(Everett y Ronald 1991, p.7).
Aún cuando se desconoce como se producen los cambios tecnológicos,
estudios han demostrado que surgen de la demanda económica. Por su
parte el autor Naim (1989) la define como “el conocimiento aplicado a la
actividad de producción” p.270. Es decir, la obtención y la utilización de los
conocimientos por parte de las empresas, que unido a su capacidad
instalada le permita producir los bienes que lleva al mercado, contando con
la calidad, el diseño y costo adecuado que le permita tener ventaja sobre sus
competidores.
53
El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONACYT, 2003); ilustra en
buena medida lo que significa para una empresa tener capacidad tecnológica a
los fines de mejorar la competencia en el ámbito nacional e internacional, como
la posesión de actitud, aptitud, habilidad y conocimientos requeridos para usar y
generar tecnología que, de manera planeada, sistemática e integral, produzca
ventajas competitivas.
Quiere decir que la organización debe poseer dominio sobre ciertos
principios científicos, clases de know how, determinadas destrezas y rutinas,
procesos y métodos de producción y de organización empresarial.
Por lo tanto, mientras mayor se ejerza este dominio, la empresa podrá
operar, optimizar, transformar y reemplazar su sistema productivo,
aumentado su eficiencia y su competitividad. Por consiguiente, para impulsar
el cambio tecnológico, se hace necesario fomentar la Investigación y
Desarrollo a nivel nacional.
2.8.2. Reinversión de los montos exonerados
La empresa privada para contribuir al crecimiento económico de la
Nación, requiere de mayor inversión en las actividades de investigación y
desarrollo. En tal sentido, el artículo Nº 5 del Decreto Nº 963, prioriza el
beneficio de la exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta aplicable
de forma gradual y descendente del impuesto que le hubiere correspondido
pagar en inversiones comprobables en materia de Investigación y Desarrollo
Científico y Tecnológico, basado en la política económica orientada hacia el
54
crecimiento, causa principal del progreso técnico.
Sin embargo, la Reforma de Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
establece en su artículo 27, numeral 20 una deducción por concepto de “gasto
de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente” p.19, para aquellas
empresas que no estén acogidas al Decreto N° 963 objeto de este estudio a
los fines de otorgar un aliciente para la inversión en esa área específica.
Tamares y Gallego (1996) señalan que la Investigación y Desarrollo “es
la forma de medir los recursos utilizados para la investigación científica y
tecnológica en un país. Se contabilizan las sumas aplicadas a tales objetivos
y el total se relaciona con el PIB”. p.308. Es decir, la investigación y
desarrollo mide el esfuerzo investigador de un país.
Al respecto Conacyt (2003), explica que son un conjunto de actividades
planeadas y realizadas con el propósito de que la empresa gane nuevo
entendimiento científico o técnico que es de alto valor para la organización.
Al igual que ocurre con cualquier actividad, la producción depende en
gran parte de los recursos que se dediquen a esa actividad. El gasto en
investigación y desarrollo son recursos que dedica el sector privado para
hacer efectivos los cambios en conocimientos y en tecnología a los fines de
contribuir con crecimiento del PIB.
En tal sentido, para efectos de la presente investigación el Decreto
N°963 no especifica los tipos de investigación y desarrollo científico y
55
tecnológico aplicables a las empresas acogidas a la exoneración, por tal
motivo, se toma como referencia los conceptos emitidos por Everett y Ronald
(1991) sobre las inversiones en innovaciones y actividades de innovación
que se especifican a continuación:
(a).- Innovación Tecnológica de Productos y Procesos: Corresponde a
métodos que cambian las acciones de la empresa. Es la implementación
tecnológica de nuevos productos y procesos, resultado de la obtención de
conocimientos tecnológicos o de la inversión en investigación o desarrollo.
(b).- Innovaciones Organizacionales: Comprende aquellos cambios en
la orientación corporativa de la empresa, incluyendo los de la estructura
organizacional y la implementación de técnicas gerenciales avanzadas.
(c).- Innovación en comercialización: Considera la comercialización de
nuevos productos, nuevos métodos de entrega y cambios en el embalaje y
empaque.
Es decir, que la innovación constante es un medio para que las empresas
se mantengan competitivas y anticipen las necesidades de los clientes. La
innovación trata de nuevos productos, procesos o servicios que el mercado
requiere y que por tanto permite aumentar la competitividad y calidad de vida.
Por ello, se hace evidente la interdependencia entre la capacidad de
generar conocimientos científicos y tecnológicos y la capacidad de un país
de crear riquezas, que explican las diferencias en las tasas de desarrollo
(Archibugi, Citado por Carazo, 2003).
56
Es por ello que, si buscamos un crecimiento con equidad se requiere
favorecer inversiones en investigación y desarrollo, en patentes, en procesos
de aprendizaje que permitan promover la innovación para que todas las
empresas, en especial las pymes, accedan a la tecnología.
Adicionalmente, aquellas organizaciones que quieran insertarse en la
competencia deben adecuarse al nuevo contexto mundial; de allí que la
sobrevivencia y la prosperidad de sus empresas dependerá de la capacidad
de sus líderes para asumir el reto de modernización. Eso exige comprender
profundamente las características del cambio tecnológico y gerencial y la
naturaleza de la globalización en los mercados. Y sólo con esa comprensión
se podrán diseñar estrategias exitosas para aprender a crecer y prosperar en
ese nuevo contexto.
Así mismo, señalan las Actividades de Innovación llevadas a cabo por la
empresa a fin de poner en práctica métodos e ideas necesarios para la
adquisición, asimilación e incorporación de nuevos conocimientos.
Entiéndase que estas acciones solo tienen como resultado cambios técnicos,
sin que ésta sea necesariamente una innovación tecnológica. Estas
actividades de innovación comprenden:
(a).- Investigación y Desarrollo: Comprende el trabajo creativo realizado
para incrementar el conocimiento y el uso de ese conocimiento para concebir
nuevas aplicaciones. Incluye desarrollo de prototipos y plantas pilotos.
(b).- Esfuerzo de Innovación: Incluye el diseño, adquisición de
tecnología incorporada y no incorporada al capital, comercialización y
capacitación, tales como:
57
(b.1).- Diseño, instalación de máquinas nuevas, ingeniería industrial y
puesta en marcha de la producción: Son aquellos planos y gráficos
orientados a definir procedimientos, especificaciones técnicas y
características operativas innovadoras. Incluye la adquisición de plantas y
equipos para implementar la innovación, así como las modificaciones en el
producto, proceso y adiestramiento del personal en nuevas técnicas y toda la
producción no incluida en la investigación y desarrollo.
(b.2).- Adquisición de tecnología no incorporada al capital: Comprende
los equipos y maquinarias con desempeño tecnológico mejorado, incluso los
programas informáticos vinculados con las innovaciones implementadas.
(b.3).- Adquisición de tecnología no incorporada al capital: Patentes,
inventos no patentados, diseños, marcas, patrones y otros servicios
científicos y técnicos relacionados con la implantación de innovaciones de
tecnologías de productos y procesos, además de los paquetes informáticos y
sus servicios a través de páginas Web como catálogos de productos.
(b.4).- Modernización Organizacional: Se refiere a los cambios
introducidos dentro del proceso productivo con el fin de reducir tiempos,
desechos o similares en una línea de producción existente. Se incluye las
modificaciones al diseño de la línea de producción con las mismas máquinas
y equipos existentes.
(b.5).- Comercialización: Se relaciona con lanzamiento de productos
tecnológicamente nuevos o mejorados. Incluye la investigación preliminar de
investigación de publicidad y mercadeo.
58
(b.6).- Capacitación: En tecnologías blandas como gestión y
administración o duras, como tecnologías de procesos productivos que
requieren un personal capacitado.
Se observa que, estas actividades de innovación nos lleva a
comprender que la nuevas empresas y sobre todo las industriales, no deben
basar sus ventajas en el capital ni en la maquinaria que poseen, sino en el
capital humano, es decir, en la capacidad humana para comprender el medio
donde se desenvuelven, anticipándose a las necesidades, adaptándose a los
cambios, así como diseñar bienes y servicios específicos y proyectarse a
largo plazo. La ventaja radicará en producir bienes de alta calidad para
mercados definidos.
2.9. Marco Analítico de Fortalezas Competitivas
2.9.1. Estrategias
Las estrategias no constituyen un fin en si misma, sino solo un medio,
desde el punto de vista de un análisis FODA, las mismas deben formularse
adicionalmente para explotar oportunidades, evitar amenazas, impulsar
fortalezas, eliminar debilidades; y contribuir al logro de la misión de la
empresa.
El mismo autor, Morrisey (1996) consigna que la dirección hacia la que
debe avanzar la empresa su fuerza impulsadora y otros factores relevantes
59
que ayudan a determinar los productos, servicios y mercados futuros. Al
respecto Robert y Días (2000) señalan cuatro elementos que son reflejo de la
dirección estratégica empresarial a saber: la naturaleza de sus productos, la
naturaleza de sus clientes, segmentos del mercado y de los mercados
geográficos.
De acuerdo a esta dirección, es que los directivos intentan construir el
fututo y a su vez sirva de herramienta para asignar recursos en forma
estratégica, decidiendo cuales oportunidades habrá de perseguir y cuales no.
El área estratégica es el corazón de la empresa y la que proporciona ventaja
en el mercado.
2.9.2. Proceso análisis interno
Para dar cumplimiento al desarrollo del objetivo que trata sobre la
creación y/o desarrollo de fortalezas competitivas internas en las Pymes del
Municipio Valera del estado Trujillo, se hace necesario insertar los conceptos
y aspectos relevantes concernientes al análisis situacional.
Sabemos que el análisis FODA (fortalezas, oportunidades, debilidades y
amenazas) influirá sobre la formulación de estrategias que deba tomar una
organización. Al respecto David (1992) señala que el análisis situacional se
fundamenta en el análisis FODA, análisis del factor interno y externo, donde
se identifican las principales, oportunidades, amenazas, cualidades, defectos
60
y características que afronta una empresa y su producto en el mercado en el
cual se encuentra.
Para realizar la identificación de las debilidades y fortalezas internas de
una organización, Lellét (2001) expresa que constituye una tarea que debe
evaluar el potencial de una empresa, su capacidad global, así como sus
capacidades específicas desarrolladas en función de la empresa.
El análisis interno debe orientarse a evaluar el potencial de una
empresa, sus capacidades globales y específicas desarrolladas a partir de
las siguientes características:
(a).- Reúne y asimila información de los factores claves que deben ser
priorizados.
(b).- El análisis interno provee una mayor oportunidad para los
participantes en la comprensión de cómo sus trabajos, departamentos y
divisiones encajan en la organización.
(c).- El análisis interno es un excelente foro para mejorar la
comunicación en la organización.
(d).- Una alta resistencia al cambio puede ser considerada como la
mayor debilidad o fortaleza de una firma.
Ahora bien, para efectos de la presenta investigación, se analizan solo
los factores internos: Fortalezas y Debilidades con que cuentan las
organizaciones empresariales.
61
Payson (2000) define las fortalezas como el recurso de tipo internos que
posee la organización en mejores condiciones que su competencia y la hace
tener ventaja sobre los demás. Son aquellos aspectos internos en los que la
empresa es fuerte y debe mantener o mejorar para posicionarse
adecuadamente en el mercado.
Este análisis de fortalezas ayudará a identificar la posición de la
empresa frente a la competencia, así como aquellas habilidades de la
empresa a fin de conocer cuales son los puntos débiles que se deberán
eliminar.
Al respecto el mismo autor define las Debilidades como “limitaciones,
defectos o inconsistencia en una organización, que constituye un obstáculo para
la consecución de los objetivos y una merma en la calidad de la gestión” (p.84).
Quiere decir, que este recurso interno que posee la empresa la hace
vulnerable en relación a su competencia, convirtiéndose en un aspecto que
la misma debe mejorar para lograr una posición más competitiva.
Para efectos metodológicos de la presente investigación, se diagnostica
la situación presentada sobre la creación y/o desarrollo de nuevas fortalezas
competitivas internas, así como sobre la creación y/o desarrollo de fortalezas
competitivas preexistentes al momento en que las empresas se acogieron al
Decreto N° 963
2.9.2.1. Funciones de la Administración
Mediante auditoria interna se analiza y evalúa las interrelaciones entre las
62
áreas funcionales de una empresa. Las debilidades y fortalezas internas,
combinadas con los factores externos claves y con una clara formulación de la
misión, dan la base para la fijación de estrategias y objetivos empresariales.
Las funciones de la administración la comprende: a) planeación, b)
organización, c) dirección y e) control.
(d) La planeación es primordial para el éxito de la implementación
estratégica y la evaluación principalmente.
(b) Organización significa quien hace que y quien reporta a quien.
(c) Las actividades de dirección juegan un papel mayor en la
implementación estratégica, nueva función para los gerentes de Recursos
Humanos.
(d) El control incluye cuatro pasos básicos: establecer estándares de
desempeño, medir individual y organizacionalmente el desempeño, comparar
el desempeño actual a los estándares de desempeño planeados y tomar
acciones correctivas.
2.9.2.2. Funciones departamentales
A. - Mercadeo
Puede describirse como el proceso de definir, anticipar, crear y cumplir
las necesidades del cliente y sus requerimientos de productos y servicios.
Existen nueve (9) funciones básicas de mercadeo: (a.1). Análisis de cliente;
(a.2). Compra de insumos; (a.3). Venta de productos / servicios; (a.4).
63
Planeación de productos y servicios (nuevos); (a.5). Fijación de precios;
(a.6). Distribución; (a.7). Investigación de Mercados; (a.8). Análisis de
oportunidad; (a.9). Responsabilidad social.
B.- Finanzas
La situación financiera se considera como la mejor medida de la
posición competitiva de una empresa y de su atractivo global para los
inversionistas.
A tal punto que David (1992) expresa que establecer fortalezas y
debilidades financieras de una organización es de vital importancia para la
formulación efectiva de estrategias. Considerándose entonces que, los
factores financieros de liquidez, rentabilidad, utilización de activos, flujo de
efectivo y estructura de capital, entre otros, conducen con frecuencia al
cambio en las estrategias existentes y en los planes a ejecutar por parte de
las empresas.
Existen tres áreas que influyen para tomar decisiones en finanzas: la de
inversión, de financiamiento, y de dividendos.
(a). Decisión de inversión, también llamada presupuesto de capital es la
ubicación y reubicación de presupuestos de capital y recurso a los proyectos,
productos, activos y divisiones de la organización.
Esta decisión determinará la forma como se asignarán los recursos de
la empresa.
(b). Decisión de financiamiento, determina la mejor estructura de capital
64
para la firma, incluye examinar varios métodos por los cuales la firma puede
incrementar el capital.
El propósito es determinar la mejor estructura de capital, incluyendo los
métodos de emisión de acciones, aumento de endeudamiento, venta de
activos, entre otros.
(c). Decisión de dividendos, concierne a cuestiones como el porcentaje
de ganancias pagadas a los accionistas, la estabilidad de los dividendos
pagados, la compra o emisión de acciones.
Estas decisiones determinan la cantidad que retiene una firma en
comparación con la suma pagada a los accionistas.
Las razones financieras de una firma se calculan con base en sus
Estados Financieros y se clasifican fundamentalmente en cinco tipos: (a)
Liquidez; (b) Apalancamiento (endeudamiento); (c) Actividad; (d)
Rentabilidad y (e) Crecimiento.
Es importante reconocer que la situación financiera de una empresa
depende no solo de sus tres funciones de inversión, finanzas y decisiones en
cuanto a dividendos, sino también de otros factores como: (a) decisiones de
gerencia, mercadeo, producción, investigación y desarrollo; (b) acciones de
competidores, proveedores, distribuidores, clientes, accionistas y (c)
tendencia económica, razones financieras y cualquier otra herramienta
analítica de trabajo.
65
C.- Producción
La función de producción o de operaciones consiste en todas las
actividades que transforma insumos en bienes y servicios, constituyéndose
con frecuencia en la porción más grande de los recursos humanos y de los
activos de capital. Schroeder, citado por David (1992, p.167), sugiere cinco
funciones o áreas de decisión así: “proceso, capacidad, inventario, fuerza de
trabajo y calidad”.
Las fortalezas o debilidades de las cinco funciones de producción
pueden significar el éxito o no de una empresa, si las organizaciones toman
en cuenta las capacidades y limitaciones operativas de una firma como: el
ambiente económico actual, inflación, auges tecnológicos e intervención
gubernamental; a los fines de indicar las estrategias a seguir
2.10. Crecimiento económico y empleo
2.10.1. Generación de empleos
El empleo constituye el objetivo principal de una estrategia de desarrollo
humano. Se trata de lograr un crecimiento económico que amplíe las
oportunidades de empleo con adecuada remuneración, así como de la
calidad de las ocupaciones generadas a los fines de disminuir la insuficiencia
del índice de desarrollo humano, gracias al crecimiento sostenido del PIB.
De allí que el ámbito empresarial sea la fuerza motriz en la generación
de empleos, especialmente la pequeña y mediana empresa como
proveedora de oportunidades de empleo en los países en desarrollo y en las
66
economías industrializadas. En este sentido el Center for Internacional
Private Enterprise (2002) distingue que las actividades de investigación y
desarrollo financiadas por el sector privado y de la competencia en el
mercado de trabajo, como importantes generadoras del crecimiento
económico y empleos. De allí, la clara relación entre el sector privado
empresarial y la creación de empleos.
Para efectos de esta investigación se define empleo de acuerdo al texto
extraído de la Resolución XIII Conferencia de Estadísticos del Trabajo (1982,
apartado 9.1) así: Se consideran como personas con empleo, a todas las
personas que tengan más de cierta edad especificada y que durante un
breve período de referencia, tal como una semana o un día, estuvieran en
cualquiera de las siguientes categorías: (a) Con empleo asalariado: a.1)
Trabajando y a.2) Con empleo, pero sin trabajar; (b) Con empleo
independiente: b.1) Trabajando, b.2) Con una empresa, pero sin trabajar.
Ahora, la urgencia de alcanzar un crecimiento económico dinámico y
sostenido, se debe a la necesidad de generar los empleos que demanda el
aumento de la población económicamente activa.
De acuerdo a las ideas generales de la Comisión Económica para
América Latina (CEPAL), el desarrollo económico se expresa en al aumento
del bienestar, normalmente reflejado en al alza del ingreso por habitante, y
condicionado por el incremento de la productividad media del trabajo.
En todo caso, todo indica que la base del crecimiento económico
sostenido tiene efecto sobre el empleo y el ingreso se halla en el avance del
progreso técnico de las economías. Por ello, algunas teorías como la de
67
Agrión y Howigg de 1992, citado por Aguilera (2003), explica que el
crecimiento económico es el resultado directo del progreso técnico, atribuible
a la competencia de firmas que producen innovaciones.
En este contexto, la teoría argumenta a favor del progreso técnico como
parte nodal para provocar el crecimiento y con ello efectos positivos sobre el
empleo y el ingreso.
3. BASES LEGALES
q Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999):
Título III. Capítulo X. De los Deberes
Título VI. Capítulo I. Del Régimen Socioeconómico.
Título VI. Capítulo II. Sección Segunda: Del Sistema Tributario
q Código Orgánico Tributario (2001):
Título I. Disposiciones Preliminares
Título I. Capítulo IX. De las exenciones y exoneraciones
q Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
Título X. De las disposiciones transitorias y finales. Exoneraciones.
q Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2003)
Título II. Capítulo II. De los costos y de la renta bruta.
Título II. Capítulo III. De las deducciones y del enriquecimiento neto.
q Decreto de exoneración del pago del ISLR los enriquecimientos netos
de fuentes Venezolanas No.963 de fecha 27 de agosto del 2000, Publicado
en Gaceta Oficial No.37.034 de fecha 12-09-2000.
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q Decreto con fuerza de Ley Nº 1.547 para la promoción y desarrollo de
la pequeña y mediana industria. Publicado en Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela Extraordinaria Nº 5.552 de fecha 2-11-2001.
4. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
Beneficio Fiscal: Actividad desarrollada por el Estado, para mejorar o
estimular las condiciones económicas de personas o grupos en particular con
el fin de favorecer algún sector.
Disponibilidad del Enriquecimiento: Cuando el enriquecimiento lo ha
percibido y obtenido el contribuyente, o al menos, el mismo se encuentra a
disposición de este, sin ningún tipo de limitaciones y puede ser utilizado en la
forma que desee.
Política Fiscal: Manejo por parte del Estado de los ingresos vía
impuestos y la deuda pública para modificar el ingreso de la comunidad y sus
componentes: el consumo y la inversión. Su objetivo se expresa en tres
aspectos: a) Redistribuir la renta y los recursos con ajustes de tipo impositivo,
b) Contrarrestar los efectos de los auges y las depresiones y c) aumentar el
nivel general de la renta real y la demanda.
Política económica coyuntural: Son aquellas que se utilizan para
manejar las políticas presupuestarias, monetarias, crediticias y de
infraestructura.
Política económica estructural: Son aquellas políticas económicas
que se realizan a través de la planificación económica a largo plazo.
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Sacrificio Fiscal: Falta de percepción de los impuestos a que tiene
derecho el Estado, en virtud de estar los impuestos sujetos a incentivos.
Territorialidad del Impuesto: En cuanto se grava los enriquecimientos
provenientes de actividades realizadas o de bienes situados en el país.
5. SISTEMA DE VARIABLES
5.1. Conceptualización de las Variables
Se conoce que la variable a una propiedad que puede variar y cuya
variación es susceptible de medirse u observarse. Por lo tanto, una variable
es “una propiedad característica de una fenómeno susceptible de sufrir
modificaciones, que incide en otra variable, por lo que da origen al problema”
Risquez, Fuenmayor y Pereira (1999, p.29).
En el caso que nos ocupa, el presente estudio está compuesto por las
variables que a continuación se indican:
VARIABLE X1: Exoneración de Impuesto Sobre la Renta
Definición Conceptual: Según el artículo 74 del Código Orgánico
Tributario (2001), “es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la Ley”.
VARIABLE X2: Estímulo a la inversión en la Pymes del Municipio
Valera del Estado Trujillo
70
Definición Conceptual: Medida fiscal que se aplica con el objeto de
incentivar o impulsar la iniciativa privada en pro del desarrollo económico.
AL respecto, Back (1975), se refiere a la acción privada de disponer de
cualquier porción de dinero sin afectación, con el objeto de incrementar la
cantidad de bienes productivos en una economía privada. Dicha inversión se
centra en la colocación de capitales, por un grupo de personas que tienen
como objetivo percibir ingresos a través de la satisfacción de las necesidades
del sector hacia el que se dirigen y coordinan sus esfuerzos. p.65
5.2. Operacionalización de las Variables
En la presente investigación se realizó un análisis de los objetivos
planteados, a fin de determinar a la importancia del desarrollo económico de
la región en cuanto a la creación de fortalezas competitivas y empleos,
beneficio del Decreto de exoneración.
De manera operacional, la variable X1 fue medida a través del
cumplimiento de las condiciones materiales de inscripción en el registro de
exoneración y de la realización en inversiones directas; así mismo del deber
formal de presentación de la declaración de impuesto sobre la renta y
declaración jurada.
En la misma variable se mide la utilización de los montos de impuesto
sobre la renta exonerado en inversiones directas destinadas a la
investigación y desarrollo científico: Tipos de investigación, finalidades,
gastos incurridos; investigación y desarrollo tecnológico: Tipos de
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investigación, innovación de productos, innovación de procesos, cambios de
organización y métodos, finalidades y gastos incurridos e inversiones en
bienes de capital en cuanto a la adquisición de bienes, tipos de bienes,
monto de inversión y áreas funcionales para los cuales fueron adquiridos o
utilizados dichos bienes.
Por su parte la Variable X2 se midió a través de las fortalezas
competitivas internas que poseen las pymes del Municipio, en cuanto a la
creación o desarrollo de fortalezas existentes en el proceso administrativo y
áreas funcionales de las organizaciones en estudio. También se mide si
consecuencia del crecimiento económico que deben reflejar pymes acogidas
del beneficio del Decreto N° 963, se generaron nuevas fuentes de empleos y
en cuales áreas funcionales de las empresas fueron necesarias.
72
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE Objetivo General: Efectos de la exoneración del pago de ISLR (Decreto Nº 963) sobre el estimulo de la inversión privada en los Pymes del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Objetivos Específicos
Variables Dimensión Sub Dimensión
Indicadores Ítems
Ley ISLR
Art.197
-Incentivo Fiscal: Decreto Nº 963
1 - 3
Inscripción registro de exoneración. -Realización en inversiones directas
4 5
Cumplimiento Condiciones Clasificadas en el Decreto
Deberes materiales Deberes Formales
-Declaración de Impuesto Sobre la Renta. - Declaración Jurada, anual.
6 7
-Tipos de Investigación & Desarrollo. -Finalidades. -Gastos de Investigación & Desarrollo.
8 – 9 10 11
-Tipos de Investigación & Desarrollo. -Innovación de Productos. -Innovación de procesos. -Cambio de organización y métodos. -Finalidades de la Investigación & Desarrollo. -Gastos.
12 - 13 14 - 14.1 14.2-14.2.1 14.3-14.3.2 15 16
1) Determinar el efecto de la exoneración del pago del ISLR (Decreto Nº 963) sobre el cumplimiento de las obligaciones materiales y formales establecidas para el disfrute de la exoneración.
Exoneración del Impuesto
Sobre la Renta
Utilización del monto del Impuesto Sobre la Renta exonerado en inversiones directas.
Investigación y Desarrollo Científico. Investigación y Desarrollo Tecnológico.
Bienes de Capital
-Adquisición de bienes. -Tipos de bienes de capital. -Monto de inversión. -Áreas funcionales
17 18 19 20
Fuente: Peña (2004)
73
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE Objetivo General: Efectos de la exoneración del pago de ISLR (Decreto Nº 963) sobre el estimulo de la inversión privada en los Pymes del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Objetivos Específicos
Variables Dimensión Sub Dimensión
Indicadores Ítems
-Cantidad de fortalezas internas -Proceso Administrativo. - Áreas funcionales
21-22 23-23.1 23.2- 23.5
2) Determinar el efecto de exoneración del pago del ISLR (Decreto 963) sobre la creación y/o desarrollo de fortalezas competitivas en las Pymes del Municipio Valera del Edo. Trujillo.
Fortalezas Competitivas
Internas en las Pymes del Municipio
Valera del Estado Trujillo
Nuevas Fortalezas
Competitivas Internas
Fortalezas
Competitivas Internas
Desarrolladas
-Cantidad de fortalezas preexistentes. - Proceso Administrativo - Áreas funcionales
21-22 23-23.1 23.2-23.5
3) Analizar el efecto de la exoneración del pago del ISLR (Decreto Nº 963) sobre la generación de empleos en las Pymes del Municipio Valera del Edo. Trujillo
Estímulo a la inversión en la Pymes del Municipio Valera del Estado Trujillo.
Generación
de Empleos
-Creación de nuevas plazas de trabajo. -Áreas Funcionales
24 25
Fuente: PEÑA, (2004)