carga tributaria representa entre un 47% y un 62% del ingreso total de una familia
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La carga tributaria argentina representa entre un 47% y un
62% del ingreso total de una familia asalariada
Autores:
Nadin Argañaraz
Sofía Devalle
Andrés Mir
INFORME ECONÓMICO Nº 320
12 de Julio de 2015
Área de Política y Administración Tributaria
Juan Cruz Varela 2255 (5009) Ciudad de Córdoba www.iaraf.org - Tel. (0351) 4815037 / 4825661 / 4824859- e-mail: [email protected]
ISSN 2250-7329
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Contenidos
Claves 3
I. Introducción 6
II. Metodología y aspectos conceptuales del trabajo 8
II. 1 Distinción entre los términos carga tributaria formal y carga tributaria efectiva .. 8
II. 2 Carga tributaria bruta versus carga tributaria neta ................................................. 8
II. 3 Modelos de ingresos considerados ......................................................................... 9
II. 4 Tributos bajo estudio ............................................................................................. 10
II. 5 ¿Por qué los aportes y contribuciones a la seguridad social pueden ser considerados “impuestos”? .......................................................................................... 13
III. Carga tributaria formal sobre el ingreso de las familias asalariadas en 2015 15
Una “visión alternativa”: la carga tributaria sin considerar contribuciones patronales 18
IV. “Día de la independencia tributaria” 19
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Claves
- Durante la última década se ha registrado en Argentina un incremento en la presión
tributaria sin precedentes. Los tres niveles de gobierno, Nación, Provincias y Municipios,
han aumentado la carga que ejercen los tributos sobre personas físicas y empresas, tanto
debido a cambios en la normativa (alícuotas, bases imponibles, sobretasas, entre otros
elementos) como a subas indirectas, derivadas de la no actualización de los parámetros
de cálculo de ciertos impuestos.
- En el presente informe se presentan los resultados correspondientes a la medición 2015
de la carga tributaria formal que ejerce el Estado Argentino en sus tres niveles (Nacional,
Provincial y Municipal) sobre una familia asalariada, mediante el cobro de impuestos
directos e indirectos, incluyendo contribuciones patronales.
- Se consideran cuatro casos de ingresos hipotéticos, para una familia compuesta por
matrimonio y dos hijos y cuyos ingresos son generados por un solo miembro que se
desempeña como trabajador asalariado en el sector formal de la economía.
- Se aplica el concepto de presión tributaria formal, que surge de analizar la normativa
tributaria y considerar las principales características tributarias legales de los impuestos
más representativos en nuestro país en los tres niveles de gobierno, y cuantificar lo que
debería pagar un contribuyente tipo.
- Es importante aclarar que se trata de un estudio de carga tributaria bruta, en el sentido
que se estima el monto que las familias destinan al Estado en concepto de impuestos,
pero no se considera la manera en que luego el Estado vuelca a la sociedad estos recursos,
lo que implicaría un estudio de carga tributaria neta.
- Por su parte, consiste en un análisis económico (a diferencia de uno contable o legal), en
el sentido que mide la incidencia sobre el contribuyente que efectivamente está
afrontando los impuestos (en este caso, las familias), independientemente de cuál es el
sujeto encargado de liquidar la carga tributaria. En efecto, se asume que toda la carga
tributaria se traslada al asalariado. Cabe aclarar que se consideran en el cálculo las
contribuciones patronales puesto que el punto relevante es el salario que el empleador estaría
dispuesto a pagar al trabajador en caso de no existir los impuestos al trabajo.
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- De los resultados obtenidos, se aprecia que la carga tributaria formal integral durante el
2015 se ubicaría entre el 47,3% y el 61,6% del ingreso total (incluyendo contribuciones
patronales) de una familia, dependiendo de los tramos de ingresos considerados. En el
caso límite de quienes hoy no pagan impuesto a las ganancias, la carga tributaria total
asciende a un 47,4% de los ingresos totales, incluidas contribuciones patronales.
- Con relación a cuál es el grado de representatividad de esta carga tributaria, según
información proveniente del SIPA (Sistema Integrado Previsional Argentino), el porcentaje
de asalariados que no se encuentran alcanzados por el pago del impuesto a las ganancias,
asciende a un 85% del total de trabajadores del sector formal de la economía. A su vez, la
mayoría de los impuestos que inciden en el caso 1 mencionado son una proporción del
ingreso, lo cual implica que aún no pagando ganancias, la carga tributaria del 85% de los
trabajadores asalariados se ve representada por el caso 1, que rondaría en torno al 47%
del sueldo total que el empleador estaría dispuesto a abonar.
Carga tributaria formal sobre el ingreso familiar. Año 2015. Caso de un trabajador asalariado. Datos mensuales en $ (incluye contribuciones patronales)
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
CASOS DE INGRESOS CONSIDERADOS
Ingreso Bruto Considerado 14.907 26.829 32.302 47.187 67.810
Ingreso Neto de Aportes (de Bolsillo) 12.373 22.268 26.811 39.842 60.466
1- Ingreso Total (incluyendo Costo Laboral)18.336 % s/IT 32.999 % s/IT 39.732 % s/IT 58.040 % s/IT 83.406 % s/IT
2- Impuestos directos: (a+b) 5.963 32,5% 10.732 32,5% 16.722 42,1% 28.540 49,2% 41.103 49,3%
a- Impuestos al trabajo 5.963 32,5% 10.732 32,5% 12.921 32,5% 18.197 31,4% 22.941 27,5%
Aportes personales 2.534 13,8% 4.561 13,8% 5.491 13,8% 7.344 12,7% 7.344 8,8%
Contribuciones patronales 3.429 18,7% 6.171 18,7% 7.430 18,7% 10.853 18,7% 15.596 18,7%
b- Ganancias 0 0 3.801 9,6% 10.343 17,8% 18.163 21,8%
3- Ingreso disponible (1-2) 12.373 22.268 23.010 29.499 42.303
4- Consumo bruto 12.373 22.268 22.299 28.020 37.551
5- Impuestos indirectos 2.425 13,2% 4.365 13,2% 4.371 11,0% 5.492 9,5% 7.360 8,8%
Nacionales 1.881 10,3% 3.385 10,3% 3.389 8,5% 4.259 7,3% 5.708 6,8%
Provinciales 421 2,3% 757 2,3% 758 1,9% 953 1,6% 1.277 1,5%
Municipales 124 0,7% 223 0,7% 223 0,6% 280 0,5% 376 0,5%6- Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs
Personales 293 1,6% 540 1,6% 651 1,6% 1.683 2,9% 2.954 3,5%
7- Consumo neto (4-5-6) 9.948 54,3% 17.903 54,3% 17.928 45,1% 22.528 38,8% 30.191 36,2%
8- Impuestos directos + indirectos (2+5) 8.388 45,7% 15.096 45,7% 21.092 53,1% 34.032 58,6% 48.463 58,1%8- Impuestos directos + indirectos +
Otros (2+5+6) 8.681 47,3% 15.636 47,4% 21.743 54,7% 35.715 61,5% 51.417 61,6%
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4Caso límite no
pago de Ganancias
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- Aplicando los porcentajes anteriores sobre un año calendario, y asumiendo que desde el 1°
de enero un ciudadano comienza a “trabajar para el Fisco”, se obtiene un indicador más
ilustrativo para evaluar la carga tributaria sobre las familias. En el presente trabajo, se
denomina dicho indicador “Día de la independencia tributaria” que se diferencia de un
indicador similar calculado a nivel internacional (Tax Freedom Day o Día de la Liberación
de Impuestos) en que este último toma en cuenta los recursos recaudados efectivamente
en relación al PIB, mientras que aquí se consideran los porcentajes de carga tributaria
formal que se establecen en la normativa.
- Según los resultados obtenidos, un trabajador asalariado formal en Argentina debería
trabajar en 2015 entre unos 173 y 225 días para cumplir con las obligaciones tributarias
de los tres niveles de gobierno. En consecuencia, el “Día de la independencia tributaria”
se ubica en Argentina entre el 21 de junio y el 12 de agosto, en función de cuáles sean
sus ingresos.
Cantidad de días trabajados para pagar impuestos y “Día de la independencia tributaria”.
Período 2011-2015
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
170
171
174
186
171
179
189
194
172
186
206
213
172
194
213
217
173
200
225
225
- 50 100 150 200 250
1
2
3
4
Cas
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de
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de
rad
os
Año 2015
Año 2014
Año 2013
Año 2012
Año 2011
18 de junio
19 de junio
22 de junio
4 de julio
19 de junio
27 de junio
7 de julio
13 de julio
20 de junio
4 de julio
24 de julio
31 de julio4 de agosto
31 de julio
12 de julio
20 de junio
12 de agosto
12 de agosto
18 de julio
21 de junio
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La carga tributaria argentina representa entre un 47% y un 62% del
ingreso total de una familia asalariada
I. Introducción
Durante la última década se ha registrado en Argentina un incremento en la presión
tributaria sin precedentes. Los tres niveles de gobierno, Nación, Provincias y Municipios, han
aumentado la carga que ejercen los tributos sobre personas físicas y empresas, tanto debido
a cambios en la normativa (alícuotas, bases imponibles, sobretasas, entre otros elementos)
como a subas indirectas, derivadas de la no actualización de los parámetros de cálculo de
ciertos impuestos.
En efecto, la recaudación consolidada argentina (incluidos los ingresos por seguridad
social), habría alcanzado en el año 2014 un 35.1% del PIB, sin considerar el impuesto
inflacionario, evidenciando un crecimiento de casi el 50% respecto a los valores de una
década atrás.
Gráfico 1: Evolución de la carga tributaria argentina. Recaudación consolidada (Nación + Provincias + Municipios), en porcentaje del PBI
Fuente: IARAF en base a MECON, DNCFP y estimaciones propias.
16,0% 15,9% 15,6% 16,0% 17,0% 16,2% 17,1% 17,6%19,7% 18,5% 19,9%
2,4% 2,5% 2,9% 3,4%4,0% 5,4%
5,5% 5,8%4,9% 6,7%
6,8%
3,4% 3,4% 3,4%3,3%
3,5% 3,8%3,8%
4,0%4,4%
5,2%5,5%
1,2% 1,2% 1,2%1,2%
1,3%1,4%
1,3%1,5%
1,6%1,7%
1,8%
1,0% 0,9% 0,9%0,8%
0,8%0,9%
0,9%0,9%
1,1%1,2%
1,2%
23,9% 24,0% 24,0% 24,8%26,6%
27,7%28,7%
29,8%31,7%
33,2%35,1%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Nacion neto de SS Seguridad Social Nación Provincias neto de SS Seguridad Social Provincias Municipios
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Sin embargo, esta medición basada en la recaudación tributaria representa lo que
“efectivamente” se ha pagado, pero al dejarse de lado aspectos relacionados a la evasión, no
mide verdaderamente lo que un contribuyente formal “debería” afrontar en concepto de
impuestos, según lo establecido en la normativa tributaria.
Para ello es que todos los años en IARAF se lleva adelante el cálculo de la carga
tributaria formal a la que se enfrentan familias asalariadas tipo, que pagan impuestos no
solo al momento de cobrar su sueldo, sino también cuando consumen bienes y servicios.
En el presente informe se presentan los resultados correspondientes a la medición
2015 de la carga tributaria formal que ejerce el Estado Argentino en sus tres niveles
(Nacional, Provincial y Municipal) sobre una familia asalariada, mediante el cobro de
impuestos directos e indirectos.
En otras palabras, lo que el trabajo busca estimar es el porcentaje de ingresos que
deja de cobrar una familia por el hecho de pagar diferentes tributos que inciden tanto
sobre los ingresos como sobre los gastos que realizan. Vale decir que se incluyen en la
estimación tanto los tributos que se aplican en forma directa sobre los asalariados como
aquellos que se abonan de forma indirecta al estar contenidos en el precio de los bienes y
servicios consumidos.
Las estimaciones se realizan para cuatro modelos hipotéticos de ingresos familiares,
ya establecidos en informes de años anteriores y a los cuales se les aplicó un ajuste para el
año 2015. Sobre cada uno de estos ingresos se estima, a partir de la estructura de alícuotas
vigente en las normativas tributarias respectivas para cada nivel de gobierno, la incidencia
del total de impuestos que recaen sobre el ingreso y el consumo, incluyendo las
contribuciones patronales.
Se trata de un estudio que analiza la carga tributaria desde el punto de vista
“económico”, en el sentido que mide la incidencia sobre el contribuyente que efectivamente
está afrontando los impuestos (en este caso, las familias), independientemente de cuál es el
sujeto “legal” encargado de liquidar la carga tributaria. En efecto, se asume que toda la carga
tributaria se traslada al asalariado.
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II. Metodología y aspectos conceptuales del trabajo
II. 1 Distinción entre los términos carga tributaria formal y carga tributaria efectiva
El término presión o carga tributaria hace referencia al peso que tienen los
impuestos sobre la economía. En cuanto a la medición de este indicador, es importante
diferenciar entre la presión tributaria efectiva y la presión tributaria formal.
Normalmente, en todos los países la forma usual y más fácil para medir la presión
tributaria es la efectiva, que resulta de comparar el total de los ingresos efectivamente
recaudados por el gobierno con el producto bruto generado por la economía. En otras
palabras, se mide con el ratio Recaudación/ PBI, tal como el gráfico presentado en la
introducción al presente trabajo.
Ahora bien, la medición de presión efectiva deja de lado una cuestión clave, que es la
evasión y/o elusión impositiva, puesto que mide sólo lo que se paga efectivamente, pero no
lo que se debería pagar según lo establecido por la legislación. En consecuencia, en países
con elevados niveles de evasión tributaria, esta forma de medir la presión tributaria puede
estar subestimando la verdadera carga tributaria que debe afrontar un contribuyente que
cumple con la totalidad de sus obligaciones tributarias. Para ello, un concepto alternativo es
el de presión tributaria formal, que surge de analizar la normativa tributaria y cuantificar lo
que debería pagar este contribuyente.
Este último concepto es el enfoque que se utiliza en este trabajo, el cual considera las
principales características tributarias legales de los impuestos más representativos en
nuestro país en los tres niveles de gobierno, considerando que hay un traslado pleno de la
carga tributaria tanto directa como indirecta hacia el consumidor asalariado.
II. 2 Carga tributaria bruta versus carga tributaria neta
Otro aspecto que resulta importante aclarar es que en el presente estudio se está
midiendo solo uno de los mecanismos mediante los cuales el Estado interviene en la
economía, que es el de la detracción recursos del sector privado mediante la acción de
cobrar impuestos. Pero existe otra cara en el funcionamiento del Estado, que es el gasto
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público que realiza utilizando como insumo básico precisamente esos impuestos recaudados
y mediante el cual proporciona a la sociedad bienes y servicios públicos.
Por lo tanto, debiera quedar claro que se está frente a un estudio de carga tributaria
bruta, que estima el monto que las familias afrontan en concepto de impuestos, pero no se
está analizando la manera en la que el Estado vuelca nuevamente a la sociedad estos
recursos, lo que implicaría un estudio de carga tributaria neta.
II. 3 Modelos de ingresos considerados
Para la medición del impacto que tiene la carga tributaria formal en el ingreso familiar
se considera una familia tipo, compuesta por cuatro miembros (matrimonio más dos hijos).
Se asumen cuatro casos de ingresos familiares de bolsillo (netos de aportes) hipotéticos, que
corresponden a la actualización de los ingresos considerados en informes anteriores1, a
partir de un supuesto de aumento del sueldo bruto para todo el 2014 del 30%.
De este modo, los ingresos familiares netos quedan definidos de la siguiente manera:
Cuadro 1: Modelos de ingresos considerados
Ingreso familiar mensual, neto de
aportes (“de bolsillo”)
Año 2011 Año 2012 Año 2013 Año 2014
Año 2015 (Supuesto aumento
de salario bruto respecto a 2014:
27%)
Caso 1 $ 4.914 $ 6.045 $ 7.494 $ 9.742 $ 12.373
Caso 2 $ 10.647 $ 13.096 $ 16.239 $ 21.111 $ 26.811
Caso 3 $ 16.380 $ 19.807 $ 24.420 $ 31.856 $ 39.842
Caso 4 $ 24.570 $ 29.881 $ 36.912 $ 48.095 $ 60. 466
Además de los cuatro casos considerados, se agrega este año un quinto caso que es el
ingreso límite hasta el cual no se paga impuesto a las ganancias, que corresponde a los
$ 15.000 brutos al año 2013, actualizados al año 2015 según los mismos valores utilizados
para el resto de los casos.
1 Informes Económicos Nº 24, Nº57, Nº112, Nº 163, Nº 224, Nº 279 de IARAF.
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Los ingresos supuestos se consideran generados por un solo miembro de la familia, el
cual se desempeña como un trabajador asalariado en el sector formal de la economía. Dicho
ingreso mensual incluye el SAC (sueldo anual complementario, o aguinaldo) proporcional.
II. 4 Tributos bajo estudio
Se consideran los tributos más importantes de los tres niveles de gobierno- nacional,
provincial y municipal. La suma de la recaudación que generan equivale aproximadamente a
un 90% de la carga tributaria agregada que en la Argentina puede recaer directa o
indirectamente, visiblemente o no, sobre familias que llevan adelante sus actividades
económicas (ingresos laborales y gastos) de manera formal.
Cuadro 2: Tributos considerados
Tributos Nacionales Tributos Provinciales Tributos Municipales
Directos Indirectos Directos Indirectos Directos Indirectos
- Aportes personales
- IVA - Impuesto
Inmobiliario
- Impuesto a los ingresos Brutos
- Contribución sobre los inmuebles
- Tasa de Seguridad e Higiene
- Contribuciones patronales
- Impuestos internos
- Impuesto automotor
- Tasa del
automotor
- Tasa sobre el suministro de energía eléctrica y gas natural
- Impuesto a las ganancias
- Impuestos específicos
- Impuesto a los Bienes Personales
-
- -
Para los impuestos nacionales, se ha considerado la estructura legal vigente para cada
uno, según surge del informe “Tributos vigentes en la República Argentina a Nivel Nacional”
de la Dirección Nacional de Investigaciones y Análisis Fiscal del Ministerio de Economía.
- En el caso del Impuesto al Valor Agregado, se consideran tanto las alícuotas del 21%,
como aquellas reducidas para determinados tipos bienes, tomando una estructura de
gasto tipo para una familia.
- Para el Impuesto a las Ganancias, se ha considerado que los mínimos y deducciones a
aplicar para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2015 conforme a la Ley
11
3.770 y el Decreto 1242/2013, y adicionalmente que no se efectúa ninguna
desgravación en relación al sueldo anual complementario.
- En el caso del Impuesto a los Bienes Personales, debido a la falta de ajuste de los
parámetros de liquidación de este tributo y el importante incremento nominal de los
valores de inmuebles y automotores, que son los bienes gravados que más
comúnmente poseen unidades familiares como las ejemplificadas, es cada vez mayor la
proporción de familias que quedan alcanzadas por el tributo, teniendo en cuenta que el
mínimo no imponible es de solamente $ 305.000. Cabe recordar que la valuación de los
automóviles debe hacerse según una tabla que publica anualmente la AFIP, la cual
anualmente va actualizando los valores de estos bienes en línea con los valores de
mercado. En tanto que los inmuebles deben computarse al mayor importe entre su
valor de escrituración y la base imponible del impuesto inmobiliario provincial,
magnitudes ambas que han sufrido aumentos nominales significativos en los últimos
años.
Para los tributos provinciales y municipales, se ha trabajado de la siguiente manera:
- Para el análisis del Impuesto a los Ingresos Brutos que cobran las provincias y de la Tasa
de Seguridad e Higiene que cobran los municipios, se utilizan las alícuotas vigentes en
las respectivas normativas tributarias. Se asume el supuesto que se traslada a precios la
totalidad de las alícuotas que se aplican sobre los últimos eslabones del proceso
productivo y de comercialización. Vale decir que se supone que los consumidores
perciben plenamente las alícuotas aplicadas sobre el comercio minorista y sobre los
servicios varios, pero que no se trasladan las alícuotas que se aplican sobre los
eslabones intermedios, como por ejemplo las de la industria, el comercio mayorista, etc.
- Para el caso de los impuestos inmobiliario y automotor que se aplican en gran parte de
las jurisdicciones provinciales y municipales, debido a la heterogeneidad de bases y
valuaciones imponibles existentes a lo largo de todo el país, se han considerado casos
representativos de tributos a pagar en las principales ciudades del país. En particular, de
acuerdo a los diferentes perfiles de ingresos elegidos, se suponen distintas
configuraciones de propiedad inmobiliaria y de automotores de cada familia. Para el
12
primer tramo de ingreso bajo estudio, se supone que la familia alquila un departamento
céntrico de dos dormitorios y que no posee automóviles. Para el segundo tramo de
ingreso, se asume que la familia alquila una vivienda en un barrio más alejado del centro
y que posee un automóvil chico usado. En el tercer tramo, la familia vive en un barrio de
mayor poder adquisitivo y posee un auto mediano relativamente nuevo. Para el último
tramo, se consideró una vivienda en un barrio privado, con dos autos, uno mediano y
uno chico.
Lo que interesa metodológicamente es tener una aproximación al ingreso disponible de
las familias, sabiendo que este ingreso puede ser utilizado para el consumo (de bienes y
servicios que también incluyen impuestos) o el ahorro. Gráficamente, el impacto que tienen
los distintos impuestos sobre las familias tiene en cuenta los siguientes conceptos:
Esquema 1: Impacto de los tributos considerados sobre el ingreso total, incluidas contribuciones patronales
A su vez, para obtener el gasto bruto se consideran distintos márgenes de ahorro entre
los diferentes tramos de ingresos supuestos, que es nulo para el tramo inferior y va
aumentando para los tramos superiores. En este punto, vale realizar una aclaración respecto
a las mediciones de años anteriores. Se ha considerado realista mantener relativamente
constante el nivel de ingreso real disponible destinado al consumo, con lo cual el margen a
consumir ha ido aumentando en el tiempo y, por ende, se ha reducido la propensión a
13
ahorrar de los tres estratos de ingresos más elevados. Entonces, se parte en el 2011 con
márgenes de ahorro del 0%, 8%, 16% y 20% del ingreso disponible, para cada estrato
respectivamente, y actualmente se llega a niveles del 0%, 3%, 5% y 11%. Esta reducción de la
propensión a ahorrar se debe a que los tributos directos han crecido a mayor ritmo que el
salario nominal aquí supuesto y, por ende, para mantener relativamente constante el nivel
de consumo real, es necesario reducir el ahorro.
Por otro lado, si bien se consideran diferentes tramos de ingresos, se asume para todos
los casos igual composición estructural de la canasta de bienes y servicios consumidos por
las familias.
II. 5 ¿Por qué los aportes y contribuciones a la seguridad social pueden ser considerados
“impuestos”?
Existe un amplio debate en torno a si los aportes y contribuciones a la seguridad social
deben ser considerados o no como impuestos. La discusión radica en que, si bien son fondos
que se detraen obligatoriamente de los ingresos de los trabajadores, implican un beneficio a
futuro derivado de los ingresos jubilatorios, a diferencia del resto de los impuestos que no
tienen una contraprestación directa a cambio.
Al respecto, puede citarse una investigación elaborada por Victor Thuronyi (1996)2, en la
cual se plantea el interrogante acerca de si corresponde denominar impuestos a los pagos a
la seguridad social. En términos generales, en el trabajo se establece que si dicho pago tiene
la característica de ser obligatorio y regulado por el Estado, entonces puede ser categorizado
como impuesto. Por el contrario, no correspondería esta denominación si el aporte fuese
voluntario para los trabajadores. Por su parte, a pesar que este tipo de fondos implica un
beneficio o contraprestación a futuro (que es una de las razones por las cuales no se debería
aplicar el concepto de impuesto), el trabajo sostiene que estos beneficios no están
2 “Tax Law Design and Drafting”, Victor Thuronyi, International Monetary Fund, 1996, Chapter 11: Social
Security Taxation.
14
claramente determinados o cuantificados, considerando que el Estado tiene potestades para
modificar las condiciones de cobro y fórmulas de cálculo de los mismos en el futuro.
En definitiva, el trabajo concluye que los aportes y contribuciones a la seguridad social
funcionan en la práctica de manera similar al resto de los impuestos, pudiendo en
consecuencia ser denominados bajo esta misma clasificación.
Por su parte, si bien las contribuciones patronales se encuentran a cargo del empleador,
en este estudio se supone que terminan recayendo sobre el trabajador. En este caso, lo que
se está teniendo en cuenta son los ingresos que el individuo no llega en definitiva a obtener
por la existencia de dichas regulaciones previsionales. En otras palabras, el razonamiento
práctico es el siguiente: el sueldo bruto de un empleado más las contribuciones a la
seguridad social es el costo laboral que el empleador está dispuesto a pagar por los servicios
de dicho trabajador, y sería en definitiva el salario que estaría dispuesto a pagarle
directamente en caso de no existir los impuestos al trabajo.
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III. Carga tributaria formal sobre el ingreso de las familias asalariadas en 2015
En los siguientes cuadros se presentan los resultados de la carga tributaria formal
sobre el ingreso total asalariado de las familias (incluyendo contribuciones patronales),
suponiendo un incremento respecto al año 2014 del 27% en todos los tramos de ingresos.
Cabe aclarar que los valores se expresan como porcentaje del ingreso total, que incluye
tanto aportes como contribuciones laborales.
Cuadro 3: Carga tributaria formal sobre el ingreso familiar. Año 2015. Caso de un trabajador asalariado. Datos mensuales en $ y en % del ingreso total (incluye contribuciones patronales)
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
En primer lugar, se desprende del cuadro que la carga tributaria formal integral
durante el 2015 se ubicaría entre el 47,3% y el 61,6% del ingreso total (incluyendo costo
laboral) de una familia, dependiendo de los tramos de ingresos considerados. En el caso
límite de quienes hoy no pagan impuesto a las ganancias, la carga tributaria que total
asciende a un 47.4% de los ingresos totales, incluidas las contribuciones patronales.
CASOS DE INGRESOS CONSIDERADOS
Ingreso Bruto Considerado 14.907 26.829 32.302 47.187 67.810
Ingreso Neto de Aportes (de Bolsillo) 12.373 22.268 26.811 39.842 60.466
1- Ingreso Total (incluyendo Costo Laboral)18.336 % s/IT 32.999 % s/IT 39.732 % s/IT 58.040 % s/IT 83.406 % s/IT
2- Impuestos directos: (a+b) 5.963 32,5% 10.732 32,5% 16.722 42,1% 28.540 49,2% 41.103 49,3%
a- Impuestos al trabajo 5.963 32,5% 10.732 32,5% 12.921 32,5% 18.197 31,4% 22.941 27,5%
Aportes personales 2.534 13,8% 4.561 13,8% 5.491 13,8% 7.344 12,7% 7.344 8,8%
Contribuciones patronales 3.429 18,7% 6.171 18,7% 7.430 18,7% 10.853 18,7% 15.596 18,7%
b- Ganancias 0 0 3.801 9,6% 10.343 17,8% 18.163 21,8%
3- Ingreso disponible (1-2) 12.373 22.268 23.010 29.499 42.303
4- Consumo bruto 12.373 22.268 22.299 28.020 37.551
5- Impuestos indirectos 2.425 13,2% 4.365 13,2% 4.371 11,0% 5.492 9,5% 7.360 8,8%
Nacionales 1.881 10,3% 3.385 10,3% 3.389 8,5% 4.259 7,3% 5.708 6,8%
Provinciales 421 2,3% 757 2,3% 758 1,9% 953 1,6% 1.277 1,5%
Municipales 124 0,7% 223 0,7% 223 0,6% 280 0,5% 376 0,5%6- Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs
Personales 293 1,6% 540 1,6% 651 1,6% 1.683 2,9% 2.954 3,5%
7- Consumo neto (4-5-6) 9.948 54,3% 17.903 54,3% 17.928 45,1% 22.528 38,8% 30.191 36,2%
8- Impuestos directos + indirectos (2+5) 8.388 45,7% 15.096 45,7% 21.092 53,1% 34.032 58,6% 48.463 58,1%8- Impuestos directos + indirectos +
Otros (2+5+6) 8.681 47,3% 15.636 47,4% 21.743 54,7% 35.715 61,5% 51.417 61,6%
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4Caso límite no
pago de Ganancias
16
Con relación a cuál es el grado de representatividad de esta carga tributaria, cabe
destacar que según información proveniente del SIPA (Sistema Integrado Previsional
Argentino) el porcentaje de asalariados que no se encuentran alcanzados por el pago del
impuesto a las ganancias, vale decir que en el año 2013 cobraban menos de $15.000 brutos,
asciende a un 85% del total de trabajadores del sector formal de la economía. A su vez, la
mayoría de los impuestos que inciden en el caso 1 mencionado son una proporción del
ingreso (salvo los tributos inmobiliario y automotor, que son montos fijos), lo cual implica
que aún no pagando ganancias, la carga tributaria del 85% de los trabajadores asalariados se
ve representada por el caso 1, que rondaría en torno al 47% del sueldo total que el
empleador estaría dispuesto a abonar.
Desagregando la carga tributaria por tipo de impuesto, se aprecia una mayor
preponderancia de impuestos del ámbito nacional (más allá que gran parte de estos luego
sean coparticipados a las provincias), dentro de la cual se destacan los impuestos
previsionales y el IVA. Ganancias tiene importancia creciente en los niveles de ingresos más
elevados. Por el contrario, el IVA y los impuestos internos poseen mayor peso en los niveles
más bajos de los casos de ingresos considerados.
Gráfico 2: Desagregación de la carga tributaria formal argentina. Año 2015
Nivel de la carga tributaria (en % del ingreso total, c/contrib.patron.)
Estructura %
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
32,5% 32,5% 31,4%27,5%
9,6%17,8%
21,8%10,3%
8,5%
7,3% 6,8%
3,0%
2,5%
2,1% 2,0%
1,6%
1,2%
1,9% 2,4%
0,5%
1,0% 1,1%
47,3%
54,7%
61,5% 61,6%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
Bs Personales
Inmobiliario y automotor
IIB Provincial e indirectos munic.
IVA e internos
Ganancias
Impuestos al trabajo
69%59%
51%45%
17%29%
35%
22%16% 12% 11%
6% 5% 3% 3%
3% 2% 3% 4%1% 2% 2%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
Bs Personales
Inmobiliario y automotor
IIB Provincial e indirectos munic.
IVA e internos
Ganancias
Impuestos al trabajo
17
En cuanto a la evolución a lo largo del período 2011 - 2015, se advierte a nivel general
un incremento sostenido en la presión tributaria que vienen soportando los trabajadores
asalariados argentinos, teniendo en cuenta que, año a año, la totalidad de los impuestos que
tributan representan un mayor porcentaje de sus ingresos. Estos incrementos son más
acentuados para los estratos de ingresos más elevados, considerando que en el acumulado
de los 5 años, el nivel más bajo evidenció casi un punto porcentual de subas, mientras que
en los tres restantes las subas fueron de entre 8 y 14 puntos porcentuales.
Gráfico 3: Carga tributaria total sobre el ingreso. Período 2011-2015
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
46
,5%
46
,7%
47
,7%
50
,9%
46
,9%
49
,1%
51
,7%
53
,2%
47
,2%
50
,8% 56
,4%
58
,3%
47
,2% 5
3,1
% 58
,4%
59
,5%
47
,3% 5
4,7
% 61
,5%
61
,6%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
Año 2011 Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015
18
Una “visión alternativa”: la carga tributaria sin considerar contribuciones patronales
A continuación se exponen los resultados de la carga tributaria, reestimados en función de no
considerar las contribuciones patronales como parte de los tributos que inciden en las familias. Vale
decir que en este caso, la carga tributaria total queda expresada como un porcentaje del salario bruto.
Cuadro 4: Carga tributaria sobre el ingreso familiar. Año 2015. Caso de un trabajador asalariado. Datos mensuales en $- Sin considerar contribuciones patronales
Se puede apreciar que en este caso (sin considerar contribuciones patronales como parte del
componente impositivo que recae sobre las familias) la carga tributaria que afronta una familia
asalariada varía entre un 35,2% y un 52,8% de sus ingresos, según el caso de ingresos considerado.
En el estrato de ingresos más bajo de los casos considerados, inciden de una manera pareja los
impuestos sobre el salario- 17%- (sólo aportes sociales porque en este caso no corresponde tributar
impuesto a las ganancias) y los impuestos indirectos al consumo- 16.3%, entre impuestos nacionales,
provinciales y municipales). Por el contrario, en los niveles más elevados, ganancias pasa a tener una
mayor participación, llevándose en el caso del nivel más elevado casi un 27% del ingreso bruto del
trabajador.
TRAMOS DE INGRESOS
1- Ingreso Bruto Considerado 14.907 26.829 32.302 47.187 67.810
2- Impuestos directos 2.534 17,0% 4.561 17,0% 9.292 28,8% 17.687 37,5% 25.507 37,6%
Aportes personales 2.534 17,0% 4.561 17,0% 5.491 17,0% 7.344 15,6% 7.344 10,8%
Impuesto a las ganancias 0 0,0% 0 0,0% 3.801 11,8% 10.343 21,9% 18.163 26,8%
3- Ingreso disponible (1-2) 12.373 22.268 23.010 29.499 42.303
4- Consumo bruto 12.373 22.268 22.299 28.020 37.551
5- Impuestos indirectos 2.425 16,3% 4.365 16,3% 4.371 13,5% 5.492 11,6% 7.360 10,9%
Nacionales 1.881 12,6% 3.385 12,6% 3.389 10,5% 4.259 9,0% 5.708 8,4%
Provinciales 421 2,8% 757 2,8% 758 2,3% 953 2,0% 1.277 1,9%
Municipales 124 0,8% 223 0,8% 223 0,7% 280 0,6% 376 0,6%6- Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs
Personales 293 2,0% 540 2,0% 651 2,0% 1.683 3,6% 2.954 4,4%
7- Consumo neto (4-5-6) 9.948 66,7% 17.903 66,7% 17.928 55,5% 22.528 47,7% 30.191 44,5%
8- Impuestos directos + indirectos (2+5) 4.959 33,3% 8.925 33,3% 13.663 42,3% 23.179 49,1% 32.867 48,5%8- Impuestos directos + indirectos +
Otros (2+5+6) 5.253 35,2% 9.466 35,3% 14.313 44,3% 24.862 52,7% 35.821 52,8%
1 2 3 4Caso límite no
pago de Ganancias
19
IV. “Día de la independencia tributaria”
A nivel internacional, existe una medida utilizada frecuentemente para cuantificar, de
una manera sencilla para el público, la carga tributaria de un país, denominada “Tax
Freedom Day”(o “Día de la Liberación de Impuestos”)3. El indicador consiste en considerar
los impuestos pagados por un país durante un año y dividirlo por el ingreso o producto bruto
de ese país. Luego, y a los fines de volverlo más “gráfico”, a ese porcentaje obtenido se lo
aplica a un año calendario, asumiendo que desde el 1°de enero un ciudadano comienza a
trabajar “para el Estado” y obteniendo la fecha a partir de la cual un ciudadano termina de
pagar impuestos y comienza a percibir ingresos para sí mismo.
En el presente trabajo se realiza un cálculo del “Día de la independencia tributaria”
pero, a diferencia del indicador calculado a nivel internacional que toma en cuenta los
recursos recaudados efectivamente, aquí se consideran los porcentajes de carga tributaria
formal obtenidos en el apartado anterior.
De este modo, se obtiene un indicador que muestra hasta qué día del año un
ciudadano debe trabajar para cumplir con todos los impuestos que inciden económicamente
sobre el ingreso y el gasto llevado adelante.
El cálculo se realiza a los meros fines expositivos, puesto que como se expresó
anteriormente, el análisis no contempla la carga fiscal neta, es decir la manera en la que el
Estado luego aplica a través del gasto los fondos obtenidos mediante la recaudación de
impuestos.
Según los resultados obtenidos, un trabajador asalariado formal en Argentina debería
trabajar en 2015 entre unos 173 y 225 días para cumplir con las obligaciones tributarias de
los tres niveles de gobierno. En consecuencia, el “Día de la independencia tributaria” se
ubica en Argentina entre el 21 de junio y el 12 de agosto, en función de cuáles sean sus
ingresos.
3 Metodología a cargo actualmente de la “Tax Foundation”, organización de los EEUU.
20
Si se compara la situación actual con la del año 2011, el Día de la Independencia
tributaria en ese periodo era entre el 18 de junio y el 4 de julio, con lo cual en cuatro años se
incrementó entre 3 y 39 días la presión tributaria, siendo mayor el aumento para las familias
de mayores ingresos en los casos considerados.
Gráfico 4: Cantidad de días trabajados para pagar impuestos y “Día de la independencia tributaria”. Período 2011-2015
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
Resulta interesante desagregar las causas que han originado este aumento en la
presión tributaria, las cuales se encuentran resumidas en el cuadro a continuación. En el
mismo se presentan los montos a tributar por grupo de impuesto para cada tramo de
ingreso y para los cuatro años, y también los días de trabajo que es necesario destinar para
afrontar dichas obligaciones tributarias, que surgen como se explicó aplicando una
proporción de la presión tributaria sobre el año de 365 días.
170
171
174
186
171
179
189
194
172
186
206
213
172
194
213
217
173
200
225
225
- 50 100 150 200 250
1
2
3
4
Cas
os
de
ingr
eso
s co
nsi
de
rad
os
Año 2015
Año 2014
Año 2013
Año 2012
Año 2011
18 de junio
19 de junio
22 de junio
4 de julio
19 de junio
27 de junio
7 de julio
13 de julio
20 de junio
4 de julio
24 de julio
31 de julio4 de agosto
31 de julio
12 de julio
20 de junio
12 de agosto
12 de agosto
18 de julio
21 de junio
21
Cuadro 5: Evolución y desagregación de la Carga tributaria y el ”Día de la independencia tributaria”. 2011- 2015
Fuente: IARAF en base a legislación tributaria y estimaciones propias.
Se aprecia que en el nivel más bajo de ingresos ejemplificado, que no queda alcanzado
ni por el impuesto a las ganancias ni por el impuesto a los bienes personales, el “Día de la
independencia tributaria” sólo ha crecido un día en los primeros dos años, y en 2015
(pasando de 170 días en 2011 a 173 días en 2015). El crecimiento de estos tres en todo el
período, se explica a nivel provincial y municipal, como consecuencia de los incrementos que
se han producido en las alícuotas del impuesto a los ingresos brutos y las tasas de seguridad
e higiene y en los fuertes incrementos del impuesto inmobiliario y las tasas de alumbrado,
barrido y limpieza, que en la mayoría de los años analizados crecieron a un ritmo superior
que los ingresos.
2011
A tributar por grupo de impuesto En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días
Impuestos al trabajo 28.416 119 61.574 119 80.028 106 102.632 94
Ganancias 0 - 3.021 6 20.004 26 53.305 49
Impuestos indirectos 11.322 47 22.035 42 28.475 38 37.100 34
Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs Personales 898 4 1.816 4 3.481 5 9.388 9
Total 2011 40.636 170 88.446 171 131.987 174 202.425 186
2012
A tributar por grupo de impuesto En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días
Impuestos al trabajo 34.944 119 75.732 119 102.516 110 130.320 97
Ganancias 0 - 8.142 13 30.101 32 70.784 53
Impuestos indirectos 14.073 48 27.831 44 35.390 38 46.106 34
Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs Personales 1.348 5 2.730 4 7.828 8 12.933 10
50.365 171 114.435 179 175.835 189 260.143 194
2013
A tributar por grupo de impuesto En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días
Impuestos al trabajo 43.340 119 93.913 119 128.810 111 163.286 98
Ganancias 0 - 14.711 19 53.944 47 110.783 67
Impuestos indirectos 17.626 48 34.866 44 44.335 38 57.760 35
Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs Personales 1.963 5 3.340 4 10.763 9 21.542 13
62.929 172 146.830 186 237.852 206 353.371 213
2014
A tributar por grupo de impuesto En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días
Impuestos al trabajo 56.342 119 122.087 119 166.129 111 210.949 98
Ganancias 0 - 30.155 29 87.780 58 161.667 75
Impuestos indirectos 22.914 48 41.296 40 52.722 35 69.544 32
Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs Personales 2.500 5 5.901 6 13.444 9 26.502 12
81.757 172 199.439 194 320.076 213 468.661 217
2015
A tributar por grupo de impuesto En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días En $ (anuales) En días
Impuestos al trabajo 71.554 119 155.051 119 218.368 114 275.288 100
Ganancias 0 - 45.610 35 124.116 65 217.952 79
Impuestos indirectos 29.101 48 52.446 40 65.903 35 88.321 32
Otros: Inmobiliario, Automotor y Bs Personales 3.520 6 7.806 6 20.198 11 35.446 13
104.176 173 260.913 200 428.585 225 617.007 225
1 2 3 4
1 2 3 4
1 2 3 4
1 2 3 4
1 2 3 4
22
En el resto de los niveles de ingresos ejemplificados, si bien los incrementos
recientemente mencionados también han influido, las principales causas del fuerte
desplazamiento que han sufrido en su “Día de la independencia tributaria” (de entre 29 y 50
días según el caso) hay que buscarlas entre los diferentes tributos que forman parte del
sistema impositivo y previsional nacional (aunque por ser varios de ellos coparticipables, los
fiscos provinciales y municipales también se han visto beneficiados).
Las conclusiones principales que pueden extraerse de los resultados obtenidos son las
siguientes:
- La falta de actualización de mínimos y deducciones del impuesto a las ganancias para el
año 2012 y el año 2014 y la falta de ajuste de los topes de los tramos de la escala de
cálculo desde el año 2001, han provocado que quienes deban tributar el impuesto a las
ganancias lo hagan a tasas efectivas mayores cada año, es decir que su obligación
tributaria ha crecido en una proporción muy superior a la de sus ingresos nominales.
Este incremento de la presión tributaria derivada del impuesto a las ganancias explica el
corrimiento para el 2015 del “Día de la independencia tributaria” de entre 5 y 7 días
para los tres niveles de ingresos más elevados ejemplificados. También es la principal
causa de variación del día de liberación de impuestos si se compara con el año 2011.
Vale aclarar que la suba en la presión tributaria por este factor ha sido más elevada en el
estrato 3 que en el 4, debido a que el impacto de la falta de ajuste de los parámetros del
impuesto a las ganancias es más alto en los tramos medios que en los tramos altos de
salarios.
- A nivel de otros impuestos directos, ya se mencionó que los incrementos de los
impuestos inmobiliarios y automotor han generado un corrimiento de 1 día. Sin
embargo, es la falta de actualización de los parámetros de cálculo del impuesto a los
bienes personales lo que ha provocado que el índice aquí estudiado haya sufrido una
variación adicional de 3 a 5 días en los niveles de ingresos más altos dentro de los
ejemplificados, que son aquellos que por suponer que son propietarios de un inmueble
han comenzado a ser contribuyentes de este impuesto o han visto incrementada su
alícuota.
23
- En lo que respecta a los impuestos al trabajo, si bien no han sufrido variaciones en sus
alícuotas legales, el incremento en el período del tope remunerativo para efectuar
retenciones jubilatorias en porcentajes ampliamente superiores al incremento
promedio de los sueldos, ha generado un incremento en la alícuota efectiva de la
retención jubilatoria para los niveles superiores de ingresos ejemplificados que han
provocado un desplazamiento del índice de entre 3 y 4 días en el último año.
- Finalmente, se advierte una leve caída en la importancia relativa de los impuestos
indirectos en los niveles superiores de ingresos lo que es consecuencia del supuesto de
que el resto de los tributos considerados en el estudio se aplican sobre la totalidad de
los ingresos en tanto que los impuestos indirectos solamente inciden sobre la
proporción del mismo que es consumido.